ACTUALIZACIÓN DE PIONER TRIBUTARIO

FEBRERO 2020(*)

Con el propósito de mantenerlo al corriente de las nuevas disposiciones, las modificaciones normativas y los nuevos pronunciamien-
tos administrativos y jurisprudenciales en cuanto al Código Tributario, Ley del Impuesto a la Renta, Ley del IGV y normas relacio-
nadas, Contadores & Empresas le hace entrega de las hojas de ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, las cuales le permitirán renovar el
PIONER TRIBUTARIO FEBRERO 2020, de acuerdo con las siguientes instrucciones:

CÓDIGO TRIBUTARIO Y NORMAS COMPLEMENTARIA

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 89 a 90.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 149 a 150.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 217 a 218.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 247 a 248.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 271 a 272.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 297 a 298

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 333 a 334.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 363 a 364.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 367 a 368

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 521 a 522.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 527 a 528.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 545 a 546.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 575 a 578.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 647 a 648.

COMPROBANTES DE PAGO
REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 721 a 724.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 737 a 740.

(*) Actualización al 20 de febrero de 2020.

Febrero 2020 CÓDIGO TRIBUTARIO Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1420, Artículo 177
PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 14/09/2018.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 43 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR
CONCORDANCIAS: Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir

CÓDIGO TRIBUTARIO
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT. el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma:

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que esta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documenta-
• Informe Nº 013 -2020-SUNAT/7T0000 ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las ope-
Fecha: 31/01/2020 raciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de ge-
En el caso de que la Constancia de Recepción del libro y/o nerar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) años o de
registro electrónico se emita fuera de los plazos que establece que culmine el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
la SUNAT mediante resolución de superintendencia, a partir de
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el sujeto obligado Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 10 del
artículo 175° del Código Tributario. 3. No mantener en condiciones de operación los soportes por-
tadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos
• Informe N° 115-2019-SUNAT/7T0000 y otros medios de almacenamiento de información utilizados
Fecha: 09/09/2019 en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
El obligado a llevar sus libros y/o registros de manera elec- materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
trónica que ha omitido registrar y/o anotar en un determinado microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en
periodo una factura electrónica por un ingreso obtenido que otros medios de almacenamiento de información.
corresponde sea registrada y/o anotada en este, en el libro
y/o registro electrónico respectivo, incurre en la infracción 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi cina
tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del TUO del Código de profesionales independientes sobre los cuales se haya
Tributario; no obstante que se haya efectuado el registro y/o impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
anotación en el periodo siguiente.
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
Artículo 176 el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
5. No proporcionar la información o documentos que sean
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
presentar declaraciones y comunicaciones:
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. información a que se refiere el segundo párrafo del artículo
62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y condiciones
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT establecidas mediante resolución de superintendencia.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422,
• Informe N° 001-2017-SUNAT/5D0000 PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE INDICAR QUE,
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
Fecha: 10/01/2017 TARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA DE ESTE ÚLTIMO
NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO 8 DELA LEY Nº 30230.
El deudor tributario que utiliza los servicios de un sujeto no
domiciliado, por los que este percibe rentas de fuente peruana
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no
de tercera categoría, respecto de las cuales aquel retiene el
Impuesto a la Renta y lo paga a la Sunat mediante una boleta de conforme con la realidad.
pago, dentro del plazo establecido para ello, sin presentar en esa 7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer
misma oportunidad la declaración en el PDT Otras Retenciones fuera del plazo establecido para ello.
- Formulario Virtual Nº 617 por el periodo en el cual efectuó la
retención, incurre en la comisión de la infracción prevista en el 8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario incluso si dicho informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributa-
formulario es presentado en un periodo posterior, en el que recién ria conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar
se produce, varios meses después de efectuada la retención, balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
el registro contable de las retribuciones por tales servicios.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro cerrado los libros contables.
de los plazos establecidos. [Link] exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficia-
3. les, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Administración Tributaria.
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. 11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
incompleta o no conformes con la realidad. equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
miento de información para la realización de tareas de auditoría
5.
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
[Link] los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones
6.
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA o en la ejecución de sanciones.
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
[Link] efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
7.
NUMERAL DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
o percibir dentro de los plazos establecidos.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones 14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
que establezca la Administración Tributaria. sin seguir el procedimiento establecido por la Sunat.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria,
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 86 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. en las condiciones que esta establezca, la información relativa
CONCORDANCIAS: a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181. aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre

89
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

asistencia administrativa mutua en materia tributaria, que tenga Artículo 178

conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de
[Link] que funcionarios de la Administración Tributaria las obligaciones tributarias:
CÓDIGO TRIBUTARIO

efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o

controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o por-
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte. centajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administra- declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
ción Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de
profesionales independientes. la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la
instalación de soportes informáticos que faciliten el control de Crédito Negociables u otros valores similares.
ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la infor- NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
mación necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.

19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros La primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1311, publi-
medios proporcionados por la Sunat para el control tributario. cado el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, dispuso que quedan extinguidas
las sanciones de multa pendientes de pago ante la Sunat por la infracción tipificada
[Link] facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario que hayan sido cometidas
desde el 6 de febrero de 2004 hasta la fecha de publicación del Decreto Legislativo
medios proporcionados por la Sunat para el control tributario. N° 1311 (30/12/2016) debido, total o parcialmente, a un error de transcripción en
las declaraciones, siempre que se cumpla concurrentemente con lo siguiente:
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino a) Habiéndose establecido un tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada de
acuerdo a lo señalado en la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
Real o implementar un sistema que no reúne las características Tributarias I, II y III incorporadas al Código Tributario por el Decreto Legislativo
técnicas establecidas por Sunat. Nº 953 o la Nota (21) de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y
II, y la Nota (13) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas a la fecha de publicación del presente decreto legislativo:
o vinculadas a espectáculos públicos. i. No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el periodo
respectivo considerando los saldos a favor, pérdidas netas compensables
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la de periodos o ejercicios anteriores, pagos anticipados, otros créditos y las
compensaciones efectuadas; o,
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere ii. El saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida indebidamente declarada no
el numeral 4 del artículo 118 del presente Código Tributario. hubieran sido arrastrados o aplicados a los siguientes periodos o ejercicios.

24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde b) Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes a la fecha de entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N° 1311 (31/12/2016). Esto no incluye a aquellos
los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado casos en que existiera resolución que declara la inadmisibilidad del recurso de
reclamación o apelación ante la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal, o
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distin- la falta de agotamiento de la vía previa en el caso del Poder Judicial, siempre que
tivos proporcionados por la Sunat así como el comprobante de los actuados se observe que se presentan las circunstancias ya señaladas.

de información registrada y las constancias de pago. Se precisa que se considera error de transcripción el incorrecto traslado de infor-
mación de documentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de
25. pago, a una declaración, siendo posible de determinar el mencionado error de la
NUMERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE- simple observación de los documentos fuente pertinentes.
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y Cabe precisar que lo dispuesto en la primera disposición complementaria final
VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016. del Decreto Legislativo N° 1311 no es de aplicación a aquellas sanciones de multa
impuestas por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178 por haber
obtenido una devolución indebida.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o
Por último, se señala que no procede la devolución ni la compensación de los
percepción de tributos así como el certificado de rentas y pagos efectuados por las mencionadas multas realizados con anterioridad a la
retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1311 (31/12/2016).
en las normas tributarias. “La presente disposición es de aplicación solo a las personas naturales, y a micro,
pequeñas y medianas empresas (MIPYME)”.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a ÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY
que hace referencia el inciso g) del artículo 32-A de la Ley N° 30660, PUBLICADA EL 29/09/2017.

del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traducción al La segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1311, publicado
castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, establece que respecto de las sanciones
de multa impuestas por la comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178 del
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País Código Tributario, la Administración Tributaria, cuando corresponda:
por País; o no exhibir o no presentar la documentación que 1. Dejará sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las resoluciones de multa, y
respalde otras declaraciones informativas para el cumplimiento de ser el caso, de oficio o a pedido de parte cualquier acción de cobranza que se
encuentre pendiente de aplicación.
de la asistencia administrativa mutua en materia tributaria
o información del benefi ciario final a las que se refiere el 2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en
trámite.
numeral 15.3 del artículo 87 del presente Código Tributario
o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de La tercera disposición complementaria fi nal del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30/12/2016 y vigente a partir del 31/12/2016, establece lo siguiente:
debida diligencia, en la forma, plazo y condiciones que le
1. El Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de transcripción y de las
sean requeridos por la SUNAT. condiciones establecidas en la primera disposición complementaria final del
NUMERAL MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Decreto Legislativo N° 1311, revocará las resoluciones apeladas o declarará
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018. fundadas las apelaciones de puro derecho, según corresponda, y dejará sin
efecto las resoluciones de multa emitidas respecto de las sanciones de multa a
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO que se refiere la precitada disposición, para lo cual podrá requerir la información
Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016. o documentación que permita corroborar el error de transcripción.

NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 44 DEL DECRETO LEGISLATIVO 2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas en trámite, el Poder
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. Judicial, a través de solicitud de parte, devolverá los actuados a la Administra-
ción Tributaria a fin que realice la verificación correspondiente y de ser el caso,
proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la segunda disposición
28. No sustentar la realización de los procedimientos de debida complementaria final del Decreto Legislativo N° 1311.
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas
que se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
mutua en materia tributaria o sobre la información del bene-
ficiario final o sustentar solo la realización parcial de estos. • Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00380-1-2015
NUMERAL INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Fecha: 14/01/2015
MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, PUBLICADO EL 02/08/2018
Y VIGENTE A PARTIR DEL 03/08/2018.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178, la subsanación consiste en la presentación de la declaración
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 87 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. rectificatoria en los momentos establecidos en el artículo 13-A.
CONCORDANCIAS:
A fin de que proceda el acogimiento a la rebaja del 95 % que
Código Tributario: Arts. 62, 63, 164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181. contempla el régimen de gradualidad para la infracción materia

90
Febrero 2020 CÓDIGO TRIBUTARIO Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los 95 % de la multa contemplada por el Reglamento del Régimen
tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará de Gradualidad, por lo que corresponde revocar la apelada y
además que se proceda con la declaración de estos. dejar sin efecto el valor.

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
NUMERAL 13.7 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 180-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y VIGENTE
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
A PARTIR DEL 06/08/2012.

• Informe N° 016-2017-SUNAT/5D0000
13.8. La Cancelación del tributo: Es el pago del íntegro del monto
consignado por el deudor tributario en el casillero de la de- Fecha: 13/02/2017
claración jurada rectificatoria denominado importe a pagar, La notificación de una orden de pago por el importe del tri-
el mismo que para la aplicación de los porcentajes de rebaja buto impago determinado en la declaración jurada original,
del artículo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor efectuada con anterioridad a la presentación de la declaración
del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses rectificatoria por el mismo tributo y periodo en la cual el deudor
respectivos calculados hasta la fecha de la cancelación. tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que
este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del
13.9. Fraccionamiento aprobado: A la solicitud presentada por artículo 178 del TUO del Código Tributario, pueda acogerse
el deudor tributario al amparo del artículo 36 del Código al régimen de gradualidad con la rebaja del noventa y cinco
por ciento (95 %).
Tributario, aprobada por la Sunat, para fraccionar el pago
del íntegro del monto consignado por el deudor tributario b) Será rebajada en un setenta por ciento (70 %) si se cum-
en el casillero de la declaración jurada rectificatoria deno- ple con subsanar la infracción a partir del día siguien-
minado importe a pagar, el mismo que para la aplicación te de la notificación del primer requerimiento emitido
de los porcentajes de rebaja del artículo 13-A, debe incluir en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en
el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
datos rectificados y los intereses respectivos. artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
NUMERALES 13.8 Y 13.9 INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 4 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 180 -2012 /SUNAT, PUBLICADA la notificación de la orden de pago o de la resolución de
EL 05/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 06/08/2012.
determinación, según corresponda o de la resolución de
multa, salvo que:
Artículo 13-A
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIÓN DE
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso
MULTA POR LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUME- la rebaja será de noventa y cinco por ciento (95 %).
RALES 1, 4 Y 5 DEL ARTÍCULO 178 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
b.2)Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada caso la rebaja será de ochenta y cinco por ciento
en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se le (85 %).
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95 %) si
• Resolución N° 00222-1-2020 JOO
se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o Fecha de publicación: 24/01/2020
periodo a regularizar.
La cancelación del tributo a que se refiere el inciso b.1) del
literal b) del numeral 1 del artículo 13-A del reglamento de
gradualidad, para efectos de la aplicación del referido régimen
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de gradualidad, únicamente es exigible cuando producto de la
subsanación a través de la presentación de una declaración
• Resolución Nº 00380-1-2015 rectificatoria exista un tributo por regularizar.
Fecha: 14/01/2015 c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60 %) si culminado el
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo plazo otorgado por la Sunat según lo dispuesto en el artículo 75
178, la subsanación consiste en la presentación de la declaración del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado
rectificatoria en los momentos establecidos en el artículo 13-A. dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la
A fin de que proceda el acogimiento a la rebaja del 95 % que orden de pago o resolución de determinación o la resolución
contempla el régimen de gradualidad para la infracción materia de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se
de autos, la recurrente debía cumplir con subsanar la infracción
cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago
con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo
al tributo o periodo a regularizar, y efectuar el pago total de la o la resolución de determinación con anterioridad al plazo
multa rebajada más los intereses devengados desde la fecha de establecido en el primer párrafo del artículo 117 del Código
comisión de la infracción hasta la fecha de pago. Tributario respecto de la resolución de multa.
Según los recibos de pago presentados por la recurrente, que la d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40 %) si se hubiera
Administración reconoce en la apelada, se verifica que efectuó reclamado la orden de pago o la resolución de determinación
2 pagos por multa de autos, por S/ 256.00 y S/ 30.00, mediante y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria
Boletas de Pago 1662 N°s 224759530 y 200090384 de 4 enero
contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de
y 3 de junio de 2014 (foja 2), considerando una rebaja del 95 %
de la sanción que correspondía aplicar, pagos que incluyeron los los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146
respectivos intereses hasta las fechas en que fueron realizados. del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve
la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
De la constancia que obra en autos (foja 27), se observa que
la resolución de multa impugnada –acto mediante el cual se La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
comunicó a la recurrente la infracción– se notificó el 3 de
junio de 2014, por lo que, de conformidad con el artículo 106
en función a lo declarado con ocasión de la subsanación.
del Código Tributario, la notificación del mencionado valor
surtió efecto al día hábil siguiente de su recepción, es decir,
el 4 de junio de 2014.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
En ese sentido, toda vez que la recurrente cumplió con la
subsanación de la infracción mediante la presentación de • Informe N° 127-2014-SUNAT/5D0000
la declaración rectifi catoria y además efectuó el pago de Fecha: 31/12/2014
la multa rebajada con sus respectivos intereses antes que
surtiera efecto la notificación de la resolución de multa, se Las resoluciones de multa emitidas por la comisión de la
verifica que la recurrente se acogió válidamente a la rebaja del infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO

149
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

del Código Tributario que se hubieren encontrado impugna- Artículo 15

das al 13/07/2014, y cuya impugnación fuese resuelta con
posterioridad a dicha fecha pero antes del 31/12/2014, podrán EFECTOS DE LA PÉRDIDA
acogerse al régimen de gradualidad de sanciones aplicando Los efectos de la pérdida de los beneficios de la gradualidad,
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

la rebaja del 40 % respectiva, siempre que se cumpla con los según la causal, la sanción aplicada y el sujeto o infracción,
requisitos establecidos para el efecto por el Reglamento del serán los siguientes:
Régimen de Gradualidad, así como a la AEDT.

Con el pago que se efectúe por el importe de las citadas Causal de Sanción
resoluciones de multa rebajadas en dicho porcentaje, elimi- Sujeto Efecto de la pérdida
Pérdida aplicada
nando además la capitalización aplicable desde el 31/12/1998
hasta el 31/12/2005, se tendrá por cumplido el requisito de La multa será el 50 % de la UIT, según
la cancelación de la totalidad de la deuda para efecto de su a) Sujetos del la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo
acogimiento a la AEDT. Nuevo RUS. previsto el inciso a) del cuarto párrafo
del Artículo 183 del Código Tributario.
Multa que
2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada Numeral
15.1 sustituye el
14.1 La multa será equivalente al monto
en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, se le Cierre
señalado en el inciso a) del Artículo
aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que b) Los demás
183 del Código Tributario, y no menor
el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa: sujetos.
al tope estableciso en la Nota (3) de
las Tablas I y II.
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95 %),
si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier 15.2 Numeral Multa que
notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a 14.2 sustituye al La multa será de 4 UIT, según el quin-
regularizar. Internamiento to párrafo del Artículo 182 del Código
por facultad de Tributario.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70 %), si se la SUNAT
cumple con subsanar la infracción a partir del día
siguiente de la notificación del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la
CAPÍTULO II
fecha en que venza el plazo otorgado según lo dis-
puesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de DE COMISO O MULTA
que surta efectos la notificación de la orden de pago o Artículo 16
de la resolución de determinación, según corresponda
o de la resolución de multa. CRITERIOS PARA APLICAR EL COMISO O MULTA
Los criterios para aplicar el comiso o multa a las infracciones
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artículo 174 del Código
incisos c) y d) del numeral 1 del presente artículo si en los Tributario son los siguientes:
plazos señalados en los referidos incisos se cumple con
subsanar la infracción.
16.1. Requisitos Incumplidos
3. A la sanción de multa por la infracción tipificada en el nume-
ral 5 del artículo 178 se le aplicará el criterio de Pago en los Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos emiti-
porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente dos o presentados por el infractor originan que estos no sean
artículo. considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, según sea el caso, de acuerdo
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
SUPERINTENDENCIA N º 180 -2012 /SUNAT, PUBLICADA EL 05/08/2012 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 06/08/2012. Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
regulen este tipo de documentos.

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios.

Los principales son los previstos en el siguiente cuadro
• Informe Nº 0154-2015-SUNAT/5D0000 y los secundarios son aquellos que estando conside-
rados en el Reglamento de Comprobantes de Pago o
Fecha: 29/10/2015
en otras resoluciones de superintendencia que regulen
En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración este tipo de documentos no se encuentran detallados
Tributaria no indique a los contribuyentes que han incurrido en el mismo.
en determinada infracción tributaria señalando la tipificación
de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u
omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan TIPO DE COMPROBAN-
subsanar voluntariamente la referida infracción para efectos TE DE PAGO Y GUÍA DE REQUISITOS PRINCIPALES
de acogerse al régimen de gradualidad. REMISIÓN-REMITENTE

Artículo 14 GUÍAS DE REMISIÓN- A) GENERALES:

CAUSALES DE PÉRDIDA REMITENTE, FACTURA,
LIQUIDACIÓN DE Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor
Se perderán los beneficios de la gradualidad si se presenta, por COMPRA, BOLETA DE del comprobante de pago o del remitente que emita la guía de
lo menos, uno de los siguientes supuestos: VENTA Y PÓLIZA DE remisión, según corresponda.
ADJUDICACIÓN
14.1. Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable (Reglamento de
al infractor. En este caso, se aplicará la multa que sustituye Número de RUC del emisor o remitente según corresponda.
Comprobantes de Pago y
el cierre, la que no gozará de la gradualidad establecida Normas sobre las pólizas
en los anexos respectivos. de adjudicación aproba- Numeración: serie y número correlativo.
das por la Resolución de
14.2. Cuando se aplicó la multa que sustituye el internamiento Superintendencia Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que efectuó
por facultad de la Sunat en virtud de lo previsto en el inciso Nº 38-98/SUNAT) la impresión.
f) del artículo 5 del Reglamento de Internamiento.

150
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

igualdad de condiciones y, por lo tanto, consienten el nacimiento de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, esta
de obligaciones, lo que no ocurre tratándose de un mandato legal. se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes.
Cabe precisar que este concepto de operaciones con terceros ha
sido recogido, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 616-4-99, En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se
publicada como jurisprudencia de observancia obligatoria en el computarán para efectos de este artículo:
diario oficial El Peruano el 25 de julio de 1999 y en la Resolución i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto
del Tribunal Fiscal N° 00601-5-2003, del 5 de febrero de 2003.
en el artículo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fon-
dos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
• Informe Nº 193 -2019-SUNAT/7T0000 Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
Fecha: 13/12/2019
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
1. El reconocimiento contable del crédito mercantil negativo
denominado Badwill no genera renta gravada con el Im- iv) La enajenación de la casa habitación de la persona natural,
puesto a la Renta.
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
2. Déjese sin efecto el criterio contenido en el Informe como tal.
N.º 302-2003- SUNAT/2B0000
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 29492, PUBLICADA
EL 31/12/2009.
• Informe N° 113-2019-Sunat/7T0000
Fecha: 11/09/2019
Respecto a las operaciones comerciales bajo el criterio de
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Comercio Justo Fairtrade para producción por contrato, en
las que el comprador entrega al exportador un importe por • Informe N° 042-2017-SUNAT/5D0000
concepto de prima fairtrade (consignada de forma discriminada Fecha: 11/04/2017
en la factura de exportación) para su pago a los productores,
En relación con la habitualidad en la venta de bienes inmue-
los que carecen de RUC y no se encuentran organizados bajo
bles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
alguna estructura organizativa:
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a efectos

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

a) El exportador, en calidad de transmisor de dicha prima, no del cómputo de la enajenación de inmuebles a que se refiere
puede emitir liquidaciones de compra a tales proveedores, el artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de verificar
respecto del importe de la prima que paga a estos. la existencia de habitualidad, se deberá tomar en cuenta las
b) El exportador no debe reconocer aquel importe como enajenaciones que no se hayan inscrito en Registros Públi-
ingreso gravable para efectos del impuesto a la renta. cos, así como aquellas efectuadas por documento privado,
siempre que comprendan una obligación de transferencia de
• Informe N° 024-2019-Sunat/7T0000 dominio a título oneroso y que no se encuentren en alguno
Fecha: 28/02/2019 de los supuestos del último párrafo del mencionado artículo.
La donación de acciones correspondientes a sociedades
domiciliadas o no domiciliadas en el país, realizada por un Artículo 5
fideicomiso o trust constituido en el exterior a favor de una Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenación la venta,
persona natural domiciliada en el país, no constituye renta
gravada con el Impuesto a la Renta para dicha persona natural.
permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y,
en general, todo acto de disposición por el que se transmita el
También constituye renta gravada de una persona natural, su- dominio a título oneroso.
cesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
CONCORDANCIAS:
tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones TUO de la Ley del IR: Arts. 1, 2 y 4.
realizadas con instrumentos financieros derivados.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO Artículo 5-A
Nº 972, PUBLICADO EL 10/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2009.
CONCORDANCIAS:
Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados
TUO de la Ley del IR: Arts. 1 y 24. se sujetarán a las siguientes disposiciones y a las demás que
Reglamento de la Ley del IR: Art. 1. señale la presente Ley:
Artículo 4 a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que
Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmue-
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra
bles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o socie-
o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
dad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera
valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
de una inversión neta inicial, o en todo caso dicha inversión
No se computará para los efectos de la determinación de la habi- suele ser mínima y se liquidan en una fecha predeterminada.
tualidad la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el
este inciso corresponden a los que conforme a las prácticas
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propie-
financieras generalmente aceptadas se efectúan bajo el
tario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y
nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos
que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto
de opción, swaps financieros, la combinación que resulte de
de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y
los antes mencionados y otros híbridos financieros.
estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
III de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de edificaciones, del cobertura:
Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Uni- Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
dades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del
Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo se aplicará negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o
aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios
varios adquirientes e incluso, cuando el inmueble destinado a de mercaderías, commodities, tipos de cambios, tasas de intere-
un fin distinto no se enajene. ses o cualquier otro índice de referencia, que pueda recaer sobre:
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados
gravable. con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, esta b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados
continuará durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno al giro del negocio, empresa o actividad.

217
 PIONER TRIBUTARIO

También se consideran celebrados con fines de cobertura d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas
los Instrumentos Financieros Derivados que las personas del Sistema Financiero:
o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con
sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos,
fines de intermediación financiera por las empresas del
cuando los mismos están destinados al cumplimiento de
Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sis-
sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento
tema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702,
cumplen los siguientes requisitos:
se regirán por las disposiciones específicas dictadas por
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcio- la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los
nalmente, un Instrumento Financiero Derivado se siguientes aspectos:
considerará de cobertura aun cuando se celebre
entre partes vinculadas si su contratación se efectúa 1) Calificación de cobertura o de no cobertura.
a través de un mercado reconocido.
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identifica-
bles y no simplemente riesgos generales del negocio, En todos los demás aspectos y respecto de los Instrumentos
empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediación
resultados de dicho negocio, empresa o actividad. financiera se aplicarán las disposiciones de la presente Ley.

3) El deudor tributario debe contar con documentación MEDIANTE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRE-
TO LEGISLATIVO N° 970, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL
que permita identificar lo siguiente: 01/01/2007, SE ESTABLECIÓ QUE LAS DISPOSICIONES ESPECÍFICAS DICTADAS
POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS A QUE SE REFIERE EL
I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, PRESENTE INCISO SON AQUELLAS VIGENTES A LA FECHA DE ENTRADA EN
VIGENCIA DE LA REFERIDA NORMA. CUALQUIER MODIFICACIÓN POSTERIOR
cómo opera y sus características. SOLO TENDRÁ EFECTOS TRIBUTARIOS SI ES AUTORIZADA POR EL MINISTERIO
DE ECONOMÍA Y FINANZAS A TRAVÉS DE UNA RESOLUCIÓN MINISTERIAL, PREVIA
II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, OPINIÓN TÉCNICA DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA - SUNAT, Y ÚNICAMENTE A PARTIR DEL EJERCICIO GRAVABLE
el que deberá coincidir con la empresa, persona SIGUIENTE A LA EMISIÓN DE LA CITADA RESOLUCIÓN.
o entidad que busca la cobertura.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO

N° 970, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
III. Los activos, bienes y obligaciones específi cos
que reciben la cobertura, detallando la cantidad,
montos, plazos, precios y demás características REGLAMENTO
a ser cubiertas.
Artículo 2-B
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales
como la variación de precios, fluctuación del tipo INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRA-
de cambio, variaciones en el mercado con relación DOS CON FINES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA
a los activos o bienes que reciben la cobertura o Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que
de la tasa de interés con relación a obligaciones y un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura. fines de intermediación financiera cuando una empresa del
Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo
Los sujetos del impuesto, así como las personas o entidades de sus actividades de captación de fondos bajo cualquier
inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instru- modalidad, y su colocación mediante la realización de
mento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley Ge-
deberán comunicar a la Sunat tal hecho en la forma y condi- neral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros -
ciones que este señale por resolución de superintendencia, Ley N° 26702.
dejándose constancia expresa en dicha comunicación que el
Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad No se considera que tienen fines de intermediación finan-
la cobertura de riesgos desde la contratación del instrumento. ciera los instrumentos financieros derivados celebrados por
una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o
atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisición
Esta comunicación tendrá carácter de declaración jurada y
de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio
deberá ser presentada en el plazo de treinta (30) días contado a que se refiere el inciso h) del artículo 37 de la Ley o de los
a partir de la celebración del Instrumento Financiero Derivado. pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29306, PUBLICADA
EL 27/12/2008.
Artículo 2-C

c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRA-

fines de cobertura: DOS EN MERCADOS RECONOCIDOS

Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con Los instrumentos financieros derivados celebrados con em-
presas del sistema financiero reguladas por la Ley General
fines de cobertura aquellos que no cumplan con alguno de del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
los requisitos señalados en los numerales 1) al 3) del inciso de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702,
anterior. cuyo valor sea fijado tomando como referencia los precios o
indicadores que sean de conocimiento público y publicados
Asimismo, se considerará que un Instrumento Financiero en un medio impreso o electrónico de amplia difusión, cuya
Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con fuente sea una autoridad pública o una institución reconocida
fines de cobertura cuando: y/o supervisada en el mercado correspondiente, se enten-
derán celebrados de la forma a la que se refiere el literal c)
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
del numeral 14 de la quincuagésimo segunda disposición
2) Ha sido celebrado con sujetos que son residentes o estable- transitoria y final de la Ley.
cimientos permanentes que están situados o establecidos en Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quin-
países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición; cuagésimo segunda disposición transitoria y fi nal de la
o con sujetos o establecimientos permanentes cuyas rentas, Ley, la aplicación de precios o indicadores referidos a un
ingresos o ganancias provenientes de dichos contratos se subyacente de igual o similar naturaleza procederá cuando
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferencial. la naturaleza de los activos o bienes objeto de cobertura sea
igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura
NUMERAL 2 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO el instrumento financiero derivado.
N° 1381, PUBLICADO EL 24/08/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.

218
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

4. En caso que el excedente de revaluación resultante REGLAMENTO

de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones re-
presentativas de dicha ganancia tendrán en todos los Artículo 15
casos costo computable cero. PRESUNCIÓN DE INTERESES
Se aplicará las siguientes normas a la presunción de intereses
INCISO b) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO
SUPREMO Nº 063-2004-EF, PUBLICADO EL 13/05/2004. del artículo 26 de la Ley:
a) Solo se considerará préstamo a aquella operación de
c) mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique
INCISO c) DEROGADO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO
pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista
SUPREMO N° 134-2004-EF, PUBLICADO EL 05/10/2004. obligación de devolver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación en
el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones
CONCORDANCIAS: legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores
TUO de la Ley del IR: Arts. 24 y 24-A. a las señaladas en el artículo de la referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como
Artículo 25-A pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato
de la ley, entregas de sumas en calidad de depósito de
ARTÍCULO DEROGADO POR EL LITERAL B) DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones
COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 972, PUBLI- de fondos para su aplicación efectiva a un fin.
CADO EL 10/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2009.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
Artículo 26 corresponda al cierre del ejercicio, efectúen los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas
Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en con- o no personas jurídicas por el artículo 14 de la Ley.
trario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa,
todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, por concepto de adelanto de sueldos o destinados a la
naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la adquisición o construcción de vivienda de tipo económico,

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional la presunción de intereses operará por el monto total del
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. préstamo cuando este exceda de una (1) Unidad Impo-
Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo sitiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas
Tributarias, según sea el caso.
de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.
CONCORDANCIAS:
Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que TUO de la Ley del IR: Arts. 18, 19 y 32.
devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a Reglamento de la Ley del IR: Arts. 13-A y 15.
seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último
semestre calendario del año anterior. Artículo 27
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie
deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
en el comprobante que expida el acreedor. diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos
de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la can- contraprestación por la cesión en uso de los programas de instruc-
tidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en ciones para computadoras (software) y por la información relativa
tanto no se acredite lo contrario. a la experiencia industrial, comercial o científica.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechos cuyos A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por infor-
beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se presumirá mación relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda
que el saldo de precios contiene un interés gravado, que se es- transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico,
tablecerá según lo dispuesto en este artículo y se considerará económico, financiero o de otra índole referidos a actividades co-
percibido dicho interés a medida que opera la percepción de las merciales o industriales, con prescindencia de la relación que los
cuotas pagadas para cancelar el saldo. conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de
quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en los
casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 18 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 945, PUBLICADO EL 23/12/2003.
adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, REGLAMENTO
cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o
construcción de viviendas de tipo económico; así como los Artículo 16
préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos REGALÍAS
empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
La cesión en uso de programas de instrucciones para com-
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco putadoras (software) cuya contraprestación constituye regalía
operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados por según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27 de la
personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artículo Ley, es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente
18 o en el inciso b) del artículo 19. la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes no serán a su explotación económica.
de aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en No constituye regalía, sino el resultado de una enajenación:
el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que se sujetarán a las 1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada
normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
32-A de esta ley. los derechos patrimoniales sobre el software, que conlle-
van el derecho a su explotación económica, aun cuando
ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLA- estos se restrinjan a un ámbito territorial específico.
TIVO Nº 1112, PUBLICADO EL 29/06/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2013.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 945, PUBLICADO EL 23/12/2003. los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotación económica, cobre a terceros

247
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

por utilizar el software, de conformidad con las condiciones

convenidas en un contrato de licencia.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

PRIMER Y SEGUNDO PÁRRAFOS SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO • Informe N.° 187-2019-SUNAT/7T0000

2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 136-2011-EF, PUBLICADO EL
09/07/2011.
Fecha: 29/11/2019
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresión de un conjunto de instrucciones Respecto del Impuesto a la Renta, la obligación tributaria de
mediante palabras, códigos, planes o en cualquier otra una E.I.R.L. no puede incluir la obligación tributaria generada
forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura por el notario, que es su titular gerente, en el ejercicio de sus
automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute funciones notariales.
una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
segundo párrafo del artículo 27 de la Ley son aquellas re-
habituales a que se refieren los artículos 2 y 4 de esta Ley,
lativas a conocimientos especializados que traducidos en
instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos respectivamente.
u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento En el supuesto a que se refiere el artículo 4 de la Ley, cons-
en actividades económicas, de experiencias acumuladas de tituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de
carácter industrial, comercial, técnico o científico. la tercera enajenación, inclusive.

CONCORDANCIAS: INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY N° 29492, PUBLICADA

EL 31/12/2009.
TUO de la Ley del IR: Arts. 1 y 24.
Reglamento de la Ley del IR: Art. 16.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que
se refiere el artículo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas
Artículo 28 en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo
Son rentas de tercera categoría: o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que
debiera atribuirse.
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros re- f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

cursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
industriales o de índole similar, como transportes, comuni- g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
caciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparacio-
nes, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
constituya negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes. • Informe N° 025-2019-Sunat/7T0000
Fecha: 28/02/2019
REGLAMENTO La retribución que percibe una persona natural domiciliada
en el país, que no realiza actividad empresarial, como con-
Artículo 17 secuencia de actuar en calidad de fiador solidario en una
RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA operación de fi nanciamiento ante una entidad bancaria,
constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta de
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley: la tercera categoría.
(…)
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo distintos de predios, cuya depreciación o amortización
28, son aquellas que se derivan de cualquier otra actividad admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes ge-
que constituya negocio habitual de compra o producción neradores de renta de tercera categoría, a título gratuito,
y venta, permuta o disposición de bienes. a precio no determinado o a un precio inferior al de las
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SU- costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores
PREMO Nº 011-2010-EF, PUBLICADO EL 21/01/2010 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 22/01/2010.
de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas
en el último párrafo del artículo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores genera una renta neta anual no menor al seis por ciento
de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra (6 %) del valor de adquisición, producción, construcción
actividad similar. o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de
los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la
REGLAMENTO deducción de la depreciación acumulada.

Artículo 17 PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO

N° 970, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley: La presunción no operará para el cedente en los siguientes
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los casos:
corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se
refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley.
c) Las que obtengan los notarios.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector
REGLAMENTO Público Nacional, a que se refiere el inciso a) del artículo
18 de la Ley.
Artículo 17
RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA (iii)Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley: o distribuidores de productos del cedente, de bienes que
(…) contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el al consumidor, tales como envases retornables, embalajes
inciso c) del artículo 28 de la Ley será la que provenga y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el
de su actividad como tal. artículo 32 de la Ley.

248
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en

un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. • Informe N° 182-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 02/12/2019
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda
los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición Tratándose de empresas de factoring, la excepción al límite
de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, para la deducción de gastos por intereses, prevista en el literal
a. del numeral 2 del inciso a) del artículo 37° de la LIR para las
o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en
empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el
este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el artículo 16° de la LGSF, solo es aplicable a aquellas empresas
enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo de factoring que se encuentren bajo el ámbito de dicha ley,
tipo en propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en no siendo aplicable a aquellas empresas de factoring que no
el numeral 1 de producirse una posterior adquisición. estando bajo el ámbito de la LGSF se encuentran obligadas a
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme inscribirse en el Registro de Empresas de Factoring.
a lo previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente: b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de com- gravable sean menores o iguales a dos mil quinientas
pra en un número inferior a los valores mobiliarios enajenados, (2500) UIT.
la pérdida de capital no deducible será la que corresponda
a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público
al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de Privadas desarrollen proyectos de infraestructura pú-
compra hubiera sido adquirida. blica, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el
b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se
marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto Legis-
realizó en diversas oportunidades, se deberá determinar la
lativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada
deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que
mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos
se hubiesen generado.
en Activos” y las normas que lo modifiquen o sustituyan.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá con-
siderar únicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

(30) días calendario antes o después de la enajenación, empe-
zando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores • Informe Nº 171-2019-SUNAT/7T0000
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen Fecha: 29/11/2019
dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital. 1. La excepción prevista en el literal c. del numeral 2 del
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que inciso a) del artículo 37° de la LIR es aplicable a aquellos
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. intereses correspondientes al período comprendido desde el
1.1.2019 hasta el 31.12.2020 de contribuyentes que hubieran
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores las
suscrito contratos con el Estado a partir de la vigencia del
pérdidas de capital generadas a través de los fondos mutuos de Decreto Legislativo N.º 1224 y bajo dicho marco, siempre
inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones, que tales intereses correspondan a deudas constituidas
y fideicomisos bancarios y de titulización. o renovadas con posterioridad al 13.9.2018.
TERCER, CUARTO Y QUINTO PÁRRAFOS INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO Asimismo, la excepción que estará prevista en el literal c.
10 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1112, PUBLICADO EL 29/06/2012 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2013. del numeral 2 del inciso a) del artículo 37° de la LIR, de
acuerdo al texto previsto en la Única Disposición Comple-
Artículo 37 mentaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º 1424,
será aplicable a todos los intereses desde el 1.1.2021 de
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá aquellos contribuyentes que hubieran suscrito contratos
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener con el Estado a partir de la vigencia del Decreto Legislativo
su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias N.º 1224 y bajo dicho marco, independientemente de la
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida fecha de constitución o renovación de la deuda.
por esta ley, en consecuencia son deducibles: 2. La excepción prevista en el literal c. del numeral 2 del inciso
a) del artículo 37° de la LIR también resulta aplicable a
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 25 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 945, PUBLICADO EL 23/12/2003. aquellos intereses correspondientes al período comprendido
desde el 1.1.2019 hasta el 31.12.2020 de contribuyentes
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la cons- que hubieran suscrito contratos de APP con el Estado en
titución, renovación o cancelación de las mismas siempre el marco del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM, así como
que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios del Decreto Legislativo N.º 1012, en la medida que tales
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas intereses correspondan a deudas constituidas o renovadas
en el país o mantener su fuente productora. con posterioridad al 13.9.2018.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá Adicionalmente, la excepción que estará prevista en el literal
en cuenta lo siguiente: c. del numeral 2 del inciso a) del artículo 37° de la LIR,
de acuerdo con el texto previsto en la Única Disposición
1. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamien- Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º
tos, cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado 1424, también será aplicable a todos los intereses a partir
de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del del 1.1.2021 de aquellos contribuyentes que hubieran sus-
contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses que crito contratos de APP con el Estado en el marco de dichos
se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte decretos, independientemente de la fecha de constitución
de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. o renovación de la deuda.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial. d. Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
excede el monto máximo determinado en el primer párrafo vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación
de este numeral, solo serán deducibles los intereses que tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de en el marco del Decreto Legislativo Nº 1224, “Decreto
endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento. Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión
Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a: Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros seña- o sustituyan, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.
ladas en el artículo 16 de la Ley Nº 26702 - Ley General e. Endeudamientos provenientes de la emisión de valores
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y mobiliarios representativos de deuda que cumplan con
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. las siguientes condiciones:

271
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio

2. En el caso de sociedades o empresas que se escindan
nacional conforme a lo establecido en el Texto Único
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patri-
Ordenado de la Ley de Mercado de Valores aprobado moniales resultantes aplicará el coeficiente previsto en
mediante Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y las el numeral 1 sobre la proporción que les correspondería
normas que lo modifiquen o sustituyan. del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida,
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nomi- al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las reva-
nativos; y, luaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo 3. Tratándose de fusiones realizadas en el curso del
de 5 inversionistas no vinculados al emisor. ejercicio, el coeficiente antes mencionado se aplicará
sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una
Los endeudamientos señalados en los acápites d. y e. de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre
del presente numeral serán computables a efectos de del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso. voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los intereses de dichos endeudamientos son deducibles 4. Los incrementos de capital que den origen a certificados
aun cuando excedan el referido límite. o a cualquier otro instrumento de depósitos reajustables
3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a en moneda nacional están comprendidos en la regla
los numerales 1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el de la compensación a que se refiere el numeral 3 del
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. segundo párrafo del inciso a) del artículo 37 de la Ley.
Para tal efecto, no se computarán los intereses exonerados 5. Los bancos y empresas financieras al establecer la
e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido proporción a que se refiere el numeral 4 del inciso antes
efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones mencionado, no considerarán los dividendos, los intereses
del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por exonerados e inafectos generados por valores adquiridos
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del
valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional,
Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados
no superior al cincuenta por ciento (50 %) de la tasa activa
por valores que reditúen una tasa de interés en moneda
de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad- promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones. publique la Superintendencia de Banca y Seguros y
4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá esta- Administradoras de Fondos de Pensiones.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

blecerse la proporción existente entre los ingresos financieros Las mencionadas entidades determinarán los gastos
gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducibles en base al porcentaje que resulte de dividir
deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción los ingresos fi nancieros gravados entre el total de
antes establecida para los ingresos financieros gravados. ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos.
6. El pago de los intereses de créditos provenientes
5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos
del exterior y la declaración y pago del impuesto que
otorgados conforme al Código Tributario. Estos no forman grava los mismos se acredita con las constancias co-
parte del cálculo del límite señalado en el numeral 1. rrespondientes que expidan las entidades del Sistema
INCISO a) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Financiero a través de las cuales se efectúan dichas
N° 1424, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019. operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA INCISO a) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO
TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1424, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VI- SUPREMO N° 338-2018-EF, PUBLICADO EL 30/12/2018 Y VIGENTE
GENTE A PARTIR DEL 01/01/2019, A LAS DEUDAS CONSTITUIDAS O RENOVADAS HASTA A PARTIR DEL 01/01/2019.
LA FECHA DE PUBLICACIÓN DEL DECRETO LEGISLATIVO, LES SERÁ DE APLICACIÓN
HASTA EL 31 EL DICIEMBRE DE 2020, EL TEXTO DEL INCISO a) DEL PRESENTE ARTÍCULO DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA TERCERA DISPOSI-
ANTES DE LA MODIFICACIÓN EFECTUADA POR EL CITADO DECRETO LEGISLATIVO. CIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO SUPREMO
N° 338-2018-EF, PUBLICADO EL 30/12/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL 01/01/2019, TAMBIÉN FORMAN PARTE DEL MONTO DE INTERÉS (MI)
DECRETO LEGISLATIVO N° 1424, MODIFICADO A SU VEZ POR LA DÉCIMO A QUE SE REFIERE EL NUMERAL 1 DEL INCISO a) DEL PRESENTE
SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO DE ARTÍCULO APLICADO EN EL CÁLCULO DE LA PROPORCIONALIDAD,
URGENCIA N° 013-2020 (PUBLICADO EL 23/01/2020), SE MODIFICÓ EL ACÁPITE LOS INTERESES DE ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADAS
A. DEL NUMERAL 2 Y DEL NUMERAL 4 DEL INCISO A) DEL PRESENTE ARTÍCULO CONSTITUIDOS O RENOVADOS HASTA EL 13/09/2018.
37, CUYA VIGENCIA REGIRÁ A PARTIR DEL 01/01/2021

REGLAMENTO  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

Artículo 21 • Informe N° 033-2019-Sunat/7T0000

RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Fecha: 18/03/2019
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones: En el supuesto de una persona jurídica domiciliada en el
país que obtiene un préstamo de un accionista que califica
a) Tratándose del inciso a) del artículo 37 de la Ley se como parte vinculada, para la realización de inversiones que
considera lo siguiente: generarán rentas de fuente extranjera, la deducción de los
1. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses de- intereses que genera dicho préstamo no se encuentra sujeta
ducibles señalados en el numeral 1, se debe efectuar al límite previsto en el inciso a) del artículo 37 de la LIR.
conforme a lo siguiente:
a. Dividir el monto máximo de endeudamiento (MME)
entre el monto total de endeudamiento (MTE). El a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
resultado de dicha operación se debe multiplicar que sean necesarios para el cabal desempeño de sus fun-
por el monto de intereses (MI). ciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
MME
IDM = X MI directa de los mismos.
MTE
Donde: Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sus-
IDM: Interés deducible máximo tentados con comprobantes de pago o con una planilla
MME: Resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio
neto del contribuyente. suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la
MTE: Monto total de endeudamiento, independientemente del tipo forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los
de endeudamiento así como de la fecha de su constitución
o renovación y cuyos intereses cumplan con el principio de
gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder,
causalidad. por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4 % de
MI: Monto de intereses que cumplan con el principio de causalidad
y que correspondan a endeudamientos sujetos al límite.
la remuneración mínima vital mensual de los trabajadores
b. El cálculo se debe efectuar desde la fecha en que sujetos a la actividad privada.
el MTE supere el MME y por el período en que se No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sus-
mantenga dicha situación. tentados con la planilla a que se hace referencia en el
c. El cálculo debe realizarse con independencia de
párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a
la periodicidad de la tasa de interés.
d. El cálculo debe reflejar las variaciones del monto su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
total de endeudamiento que se produzcan durante INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO LEGISLATIVO
el ejercicio gravable. N° 970, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.

272
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

segunda categoría producida por la enajenación de los referidos

procederá hasta el día anterior a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de
bienes.
la fecha de vencimiento para su presentación, lo que PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY N° 29645, PUBLICADA
ocurra primero. EL 31/12/2010.
CONCORDANCIAS:
No procederá la indicada rectificación, si el contribu- TUO de la Ley del IR: Arts. 49 y 50.
yente hubiere utilizado el sistema de compensación de Reglamento de la Ley del IR: Art. 29-A.
pérdidas originalmente declarado en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes
de modifi cación del coefi ciente o porcentaje de los
pagos a cuenta del impuesto. productoras de renta extranjera a la que se refiere los párrafos
anteriores, no se toma en cuenta las pérdidas obtenidas por el
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar contribuyente en países o territorios no cooperantes o de baja o
la compensación de pérdidas cuando estas sean nula imposición; o que provengan de operaciones o transaccio-
cubiertas por reservas legales, reducción de capital,
nes por las que obtengan o hubieran obtenido ingresos, rentas
nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma.
o ganancias sujetos a un régimen fiscal preferencial.
Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el
saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones que TERCER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LE-
GISLATIVO N° 1381, PUBLICADO EL 24/08/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
establezca la Sunat. 01/01/2019.

PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY N° 29645, PUBLI-

CADA EL 31/12/2010.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributa-

REGLAMENTO
ria - Sunat fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los Artículo 29-A
plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
APLICACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EX-
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO LEGISLATIVO
TRANJERA
N° 970, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007. Para efecto de lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley:
CONCORDANCIAS:

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

a. La renta neta de fuente extranjera que perciban las
Reglamento de la Ley del IR: Art. 29.
personas naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales y las sucesiones indivisas domi-

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
ciliadas en el país, proveniente del capital, del trabajo o
de cualquier actividad distinta a las mencionadas en el
inciso siguiente, se sumará al resultado de la renta neta
• Informe N.° 200-2019-SUNAT/7T0000 del trabajo, luego de las deducciones que correspondan
Fecha: 31/12/2019 conforme con lo previsto en el artículo 28-B.
Tratándose de empresas que gozan del beneficio tributario de b. La renta neta de fuente extranjera que obtengan los
deducción adicional a que se refiere la Ley N.° 30309, Ley que contribuyentes señalados en el inciso anterior por acti-
promueve la Investigación Científica, Desarrollo Tecnológico vidades comprendidas en el artículo 28 de la Ley, o la
e Innovación Tecnológica (en adelante, I+D+i), y que por su que obtengan las personas jurídicas y empresas a que
aplicación generen una pérdida tributaria cuyo monto incluye se refiere el inciso e) del artículo 28 de la Ley cualquiera
los gastos incurridos por el desarrollo del proyecto de I+D+i: fuere la actividad de la que provenga, se sumará a la
renta neta o pérdida neta de la tercera categoría.
1. No corresponde excluir de dicha pérdida el importe
generado por la aplicación del beneficio. CONCORDANCIAS:
2. La pérdida compensable que se genere, entre otros, por TUO de la Ley del IR: Arts. 49 y 50.
aplicación del citado beneficio durante los periodos que este Reglamento de la Ley del IR: Art. 29-A.
se encuentre vigente podrá arrastrarse en ejercicios poste-
riores, incluso al término del referido beneficio, aplicando, Artículo 51-A
según corresponda, alguno de los sistemas de arrastre de A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se dedu-
pérdidas previstos en el artículo 50° de la LIR.
cirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente.
Artículo 51 Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que
Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compen- se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas
sarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de fuente extranjera.
de renta extranjera, y únicamente si de dichas operaciones Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas
trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a
corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos 49 y otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo
50 de esta Ley. En ningún caso se computará la pérdida neta al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual manera,
total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
determinar el impuesto. conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 13 DEL DECRETO LEGISLATIVO
incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban
Nº 972, PUBLICADO EL 10/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2009. ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas Reglamento.
en el país, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del Nº 1112, PUBLICADO EL 29/06/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2013.
artículo 2 de esta Ley, que se encuentren registrados en el Re-
gistro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su
REGLAMENTO
enajenación se realice a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país o, que estando registrados en el exte- Artículo 29-B
rior, su enajenación se efectúe en mecanismos de negociación
GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA GENERACIÓN
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración DE RENTAS GRAVADAS
suscrito con estas entidades o de la enajenación de derechos
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos
sobre aquellos, sumarán y compensarán entre sí dichas rentas y del artículo 51-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta de la

297
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de El procedimiento a que se refiere el primer párrafo
fuente peruana y rentas de fuente extranjera, que no de este numeral también será aplicable a las rentas
sean imputables directamente a una o a otras, serán de fuente extranjera comprendidas en los acápites
deducidos en forma proporcional, de acuerdo con el ii) y iii) del numeral 2. En tal caso, el monto resul-
siguiente procedimiento: tante respecto de cada una de estas, será gasto
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte deducible para la determinación de la renta neta de
de dividir los gastos directamente imputables a la fuente extranjera por las actividades comprendidas
renta de fuente extranjera a la que se encuentre en el artículo 28 de la Ley y las demás rentas de
vinculada el gasto, entre la suma de dichos gastos fuente extranjera, respectivamente.
y los gastos directamente imputables a la renta de
fuente peruana de la categoría a la que se encuentre 2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho
vinculada el gasto, multiplicado por cien. El porcentaje porcentaje, se aplicará el siguiente procedimiento:
se expresará hasta con dos decimales.
a) Se sumarán los ingresos netos que generen
El monto resultante será el gasto deducible para la las rentas de fuente extranjera a que se refiere
determinación de la renta neta de fuente extranjera. El el acápite i) del numeral 2.
saldo se aplicará para la determinación de la renta neta
de fuente peruana de la categoría a la que se encuentre b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se
vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su deducción. sumará con los ingresos netos obtenidos en
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho las otras rentas de fuente extranjera.
porcentaje, se aplicará el siguiente procedimiento: c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá
a) Se sumarán los ingresos netos de las actividades entre el obtenido en el inciso b) y el resultado
generadoras de renta de fuente extranjera a las se multiplicará por cien (100). El porcentaje
que se encuentre vinculado el gasto. resultante se expresará hasta con dos (2)
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará con los decimales.
ingresos netos de fuente peruana de la categoría
a la que se encuentre vinculada el gasto. d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicará
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre sobre el monto del gasto común, resultando
el obtenido en el inciso b) y el resultado se mul- así el gasto deducible para la determinación de
tiplicará por cien (100). El porcentaje resultante la renta neta de fuente extranjera que deberá
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

se expresará hasta con dos decimales. sumarse a la renta neta de segunda categoría,
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto, de conformidad con lo dispuesto en el segundo
resultando así el gasto deducible para determinar párrafo del artículo 51 de la Ley.
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere Dicho procedimiento será igualmente aplicable
el inciso a). tratándose de las rentas de fuente extranjera
e) El resto del gasto será deducible para determinar comprendidas en los acápites ii) y iii) de este nu-
la renta neta de fuente peruana de la categoría a meral, respectivamente. En tal caso, el porcentaje
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto resultante en cada caso, se aplicará sobre el monto
la Ley admita su deducción. del gasto común, resultando así el gasto deducible
Los ingresos netos a que se refi eren los literales para la determinación de la renta neta de fuente
anteriores, son los del ejercicio al que corresponde extranjera por actividades comprendidas en el
el gasto. artículo 28 de la Ley y las demás rentas de fuente
1.3 El contribuyente deberá utilizar otros procedimientos extranjera, respectivamente.
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa,
el monto de los ingresos de fuente extranjera a que se
refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los
netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales correspondientes documentos emitidos en el exterior de confor-
procedimientos se aplicarán variables como las inver- midad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre
siones efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación
del ejercicio inmediato anterior, la producción obtenida en o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporción en la imputación de
servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el
gastos y que correspondan al mismo ejercicio. monto de la misma.
La información detallada de los gastos a que se refiere
el presente inciso, de su imputación a las rentas de
fuente peruana y de fuente extranjera, la metodología REGLAMENTO
empleada, las variables y los criterios considerados
para determinar dicha imputación, deberá ser elabo- Artículo 29-B
rada y conservada por los contribuyentes durante el GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA GENERACIÓN
plazo de prescripción.
DE RENTAS GRAVADAS
2) Los gastos que incidan únicamente en rentas de fuente
extranjera, se imputarán directamente a: Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos
del artículo 51-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. (…)
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades com-
prendidas en el artículo 28 de la Ley. 3) Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán
tanto para la determinación de la renta neta de fuente
iii) Las demás rentas de fuente extranjera. peruana, de corresponder, como de la renta neta de
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas fuente extranjera.
anteriormente referidas, que no sean imputables di-
rectamente a una de ellas, serán deducidos en forma Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
proporcional, de acuerdo al siguiente procedimiento: que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo
a la legislación nacional o cualquier otro documento,
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte
de dividir los gastos directamente imputables a las tales como contratos, que acrediten fehacientemente la
rentas de fuente extranjera a que se refiere el acápite realización de un gasto en el exterior.
i) del numeral 2, entre la suma de dichos gastos y
aquellos directamente imputables a las otras rentas de El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano
fuente extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje de tales documentos cuando así lo solicite la Superintendencia
se expresará con dos (2) decimales.
Nacional de Administración Tributaria-Sunat.
El monto resultante será el gasto deducible para la
determinación de la renta neta de fuente extranjera ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 31 DEL DECRETO LEGISLATIVO
que deberá sumarse a la renta neta de segunda Nº 945, PUBLICADO EL 23/12/2003.
categoría, de conformidad con lo dispuesto en el CONCORDANCIAS:
segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. Reglamento de la Ley del IR: Art. 29-B.

298
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mis- como las deducciones por percepciones, retenciones y
mo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento créditos que procedan según lo previsto por los incisos
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la a) y b) del mismo artículo, salvo cuando se trate de lo
declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún dispuesto en el inciso d) del artículo 53-C.
caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional. c) Las percepciones, retenciones y créditos contemplados
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrán ser por los incisos a), b) y c) del artículo 88 de la Ley, solo
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se se podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento
devenguen con posterioridad al pago en exceso. opere a partir del mes siguiente a aquel en el que se
Artículo 56 produjeron los hechos que los originan.
PLAZO PARA EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL
IMPUESTO d)
INCISO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y FINAL DE
El pago de regularización del Impuesto correspondiente a LA LEY Nº 27804, PUBLICADA EL 02/08/2002.

cada ejercicio gravable se efectuará dentro del plazo esta-

blecido para la presentación de la declaración respectiva. e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan
CONCORDANCIAS:
del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
TUO de la Ley del IR: Arts. 84, 84-A, 85 y 86.
Reglamento de la Ley del IR: Arts. 55 y 56. las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia
Artículo 88 no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en
Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaracio- otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
nes a que se refiere el artículo 79, deducen de su impuesto los Lo previsto en este inciso no se aplica a los impuestos abo-
conceptos siguientes: nados por la distribución de dividendos o utilidades cuando
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLA-
a estos resulte aplicable lo dispuesto por el inciso f).
TIVO N° 1424, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
SEGUNDO PÁRRAFO DEL INCISO E) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1424, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de DEL 01/01/2019.
pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

corresponda la declaración. En los casos de retenciones y
percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

tercera categoría, estos podrán deducirlas del Impuesto inclu- • Informe N.° 203-2019-SUNAT/7T0000
so cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios Fecha: 31/12/2019
gravables anteriores al que corresponda la declaración.
Tratándose de una persona natural o jurídica domiciliada en el Perú
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY N° 28655, PUBLICADA que es accionista de una persona jurídica domiciliada en Chile,
EL 29/12/2005. la cual le distribuye dividendos, respecto de los cuales esta pagó
en Chile el impuesto sustitutivo regulado en el artículo primero
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la de las disposiciones transitorias de la Ley N.° 20.899, se puede
declaración jurada y los créditos contra dicho tributo. aplicar, en calidad de crédito contra el impuesto a la renta en
Perú, el referido impuesto sustitutivo pagado en Chile, incluyendo
REGLAMENTO el IPC pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos.

Artículo 52 • Informe N° 135-2019-SUNAT/7T0000

DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO Fecha: 16/10/2019
A LA RENTA Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría,
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley constituyen en relación con el crédito contra el impuesto a la renta por
crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el impuesto abonado en el exterior, a que se refiere el inciso e)
artículo en mención, se observará las siguientes disposiciones: del artículo 88° de la LIR, por rentas obtenidas en el extranjero
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le sobre cuyo importe se tiene que aplicar la tasa media a que
deducirá los siguientes créditos, en el orden que se señala: el mencionado inciso se refiere:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
a) Debe entenderse la “renta neta global de fuente extranjera”
2. El crédito por reinversión. a que aluden los artículos 51° y 51°-A de la LIR.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
b) La referida renta de fuente extranjera es la totalidad de la
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
renta neta de fuente extranjera, sea que esté integrada por
Contra las rentas de tercera categoría solo se podrá
rentas que han sido objeto de retención del impuesto o no.
compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto. REGLAMENTO
6. El Impuesto percibido.
Artículo 52
7. El Impuesto retenido.
DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
8. Otros créditos con derecho a devolución. A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley constituyen
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la Sunat o crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas artículo en mención, se observará las siguientes disposiciones:
anteriores como consecuencia de los créditos autorizados en este (…)
artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 88 de
La existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a la Ley, por tasa media se entenderá el porcentaje que resulte
verificación por parte de la mencionada Superintendencia. de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta
del trabajo más la renta neta de fuente extranjera, o con la
REGLAMENTO renta neta de la tercera categoría más la renta neta de fuente
extranjera, según corresponda de acuerdo con lo establecido
Artículo 52 en el artículo 29-A, sin tener en cuenta las deducciones que
DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO autoriza el artículo 46 de la misma. De existir pérdidas de
A LA RENTA ejercicios anteriores estas no se restarán de la renta neta.
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley constituyen
CONCORDANCIAS:
crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
TUO de la Ley del IR: Art. 79.
artículo en mención, se observará las siguientes disposiciones:
Reglamento de la Ley del IR: Arts. 52 y 58.
b) Los contribuyentes pueden compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor f) Las personas jurídicas señaladas en el artículo 14 de la Ley,
a que se refiere el inciso c) del artículo 88 de la Ley, así salvo las referidas en los incisos f), h) y k) de dicho artículo,

333
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

domiciliadas en el país, que obtengan rentas de fuente extran- i. Ser residente o domiciliada en un país con el que el Perú tiene
jera gravadas por esta Ley correspondientes a dividendos o celebrado un acuerdo de intercambio de información; o,
utilidades distribuidas por sociedades no domiciliadas, deducen: ii. Ser residente o domiciliada en el mismo país en el que se
1. El impuesto a la renta pagado o retenido en el exterior por encuentre domiciliada la sociedad de primer nivel.
los dividendos o utilidades distribuidas; y, 2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar a su renta
2. El impuesto a la renta pagado por la sociedad no domici- neta el impuesto a la renta pagado por las sociedades no
liada de primer nivel. domiciliadas de primer y segundo nivel, para determinar el
Para los efectos de este inciso, entiéndase por sociedad no impuesto a la renta del ejercicio.
domiciliada de primer nivel a la sociedad no domiciliada en el 3. El importe de la deducción es el monto que resulte menor de
país que distribuye dividendos o utilidades a la persona jurídica comparar:
domiciliada en el país. Asimismo, entiéndase por impuesto a
la renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer nivel i. El impuesto a la renta efectivamente pagado en el exte-
al impuesto a la renta pagado por esta en el exterior, por la rior, conformado por la suma del monto del impuesto a
realización de un negocio o empresa, en la parte proporcional la renta pagado por las sociedades no domiciliadas de
que corresponde a los dividendos o utilidades distribuidas a primer y segundo nivel, más el importe del impuesto a la
la persona jurídica domiciliada en el país. renta pagado o retenido en el exterior por los dividendos
o utilidades distribuidas a la persona jurídica domiciliada
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se debe
en el país; y,
considerar lo siguiente:
ii. El impuesto que hubiese correspondido pagar en el país
1. La persona jurídica domiciliada en el país debe tener una
por la renta total obtenida en el exterior, que es el resultado
participación directa de al menos diez por ciento (10 %)
de aplicar la tasa media del contribuyente a la suma del
del total de las acciones con derecho a voto de la sociedad
importe de los dividendos o utilidades distribuidas (sin
no domiciliada de primer nivel, durante al menos doce (12)
disminuir la retención o pago del impuesto en el exterior
meses anteriores a la fecha en que esta le distribuye los
por su distribución) más el impuesto a la renta pagado
dividendos o utilidades.
por las sociedades no domiciliadas de primer y segundo
2. La persona jurídica domiciliada debe adicionar a su renta
nivel. Para ello, la tasa media se calcula según la fórmula
neta el impuesto a la renta pagado por la sociedad no
prevista en el numeral 3 del segundo párrafo de este inci-
domiciliada de primer nivel, para determinar el Impuesto
so, adicionando en el denominador el impuesto a la renta
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

a Renta del ejercicio.

pagado por la sociedad no domiciliada de segundo nivel.
3. El importe de la deducción es el monto que resulte menor
Para la deducción determinada conforme lo dispuesto en el primer
de comparar:
o tercer párrafos se tiene en cuenta, adicionalmente, lo siguiente:
i. El impuesto a la renta efectivamente pagado en el exterior,
conformado por la suma del monto del impuesto a la 1. La deducción se efectúa en el ejercicio en el que se imputa la
renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer renta de fuente extranjera correspondiente a los dividendos o
nivel más el importe del impuesto pagado o retenido en utilidades distribuidas a la persona jurídica domiciliada; debiendo
el exterior por los dividendos o utilidades distribuidas; y, incluirse en la determinación del monto a deducir únicamente los
impuestos pagados o retenidos en el exterior dentro del plazo de
ii. El impuesto que hubiese correspondido pagar en el país
vencimiento para la presentación de la declaración jurada anual
por la renta total del exterior, que es el resultado de aplicar
de dicho ejercicio. El importe que por cualquier circunstancia
la tasa media del contribuyente a la suma del importe de los
no se utilice en el ejercicio gravable, no puede compensarse en
dividendos o utilidades distribuidas (sin disminuir la retención
otros ejercicios ni da derecho a devolución alguna.
o pago del impuesto en el exterior por su distribución) más el
impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada de 2. No se considera el impuesto a renta pagado en el exterior, por
primer nivel. Para ello, la tasa media se calcula de la siguiente sociedades residentes en países o territorios no cooperantes
forma: o de baja o nula imposición, o respecto de rentas, ingresos
o ganancias se encuentren sujetos a un régimen fiscal pre-
ID
Tm = x 100 ferencial.
(RN3ra + RNFE + Isoc)
3. La participación de la persona jurídica domiciliada en las
Donde: sociedades no domiciliadas de primer o segundo nivel debe
ser acreditada con documento fehaciente.
Tm : Tasa media.
ID : Impuesto determinado por el ejercicio gravable, considerando lo
4. Para tener derecho a la deducción, los dividendos o utilidades
dispuesto en el numeral 2 de este párrafo. distribuidas deben informarse en un registro a cargo de la Su-
nat, en la forma y condiciones que establece el reglamento. En
RN3ra : Renta neta o pérdida neta de tercera categoría, según corresponda.
De existir pérdidas de la tercera categoría de ejercicios anteriores
dicho registro debe identificarse la participación accionaria del
estas no se restan de la renta neta. contribuyente sobre las sociedades no domiciliadas de primer y
RNFE : Renta neta de fuente extranjera.
segundo nivel, el ejercicio al cual corresponden dichos dividendos
o utilidades, los montos, así como las modificaciones posteriores.
Isoc : Impuesto a la renta pagado por la sociedad no domiciliada de primer nivel.
Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos precedentes, las INCISO f) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1424, PUBLICADO EL 13 SEPTIEMBRE 2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN
personas jurídicas domiciliadas en el país a que se refiere el VIGENCIA EL 1 DE ENERO DE 2019.
primer párrafo de este inciso también pueden deducir el monto LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO SUPREMO
del impuesto a la renta pagado por una sociedad de segundo N° 369-2019-EF, PUBLICADO EL 10/12/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2020,
SEÑALA QUE LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS POR LA SOCIEDAD
nivel. Para tal efecto, entiéndase por sociedad no domiciliada NO DOMICILIADA DE PRIMER NIVEL A LA PERSONA JURÍDICA DOMICILIADA QUE
de segundo nivel a la sociedad no domiciliada que distribuye DEBEN INFORMARSE EN EL REGISTRO A QUE SE REFIERE EL NUMERAL 4 DEL
SEXTO PÁRRAFO DEL INCISO F) DEL ARTÍCULO 88 DE LA LEY DEL IMPUESTO A
dividendos o utilidades a una sociedad de primer nivel. Asimismo, LA RENTA, SON AQUELLOS QUE SE HUBIEREN PERCIBIDO A PARTIR DEL 1 DE
entiéndase por impuesto a la renta pagado por la sociedad no ENERO DE 2019, CUALQUIERA QUE SEA EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDAN
DICHOS DIVIDENDOS O UTILIDADES.
domiciliada de segundo nivel al impuesto a la renta pagado por
esta en el exterior, por la realización de un negocio o empresa,
en la parte proporcional que corresponde a los dividendos o Para efectos de lo previsto en los incisos e) y f):
utilidades distribuidas a la sociedad de primer nivel. 1. El impuesto a la renta pagado en cada país debe ser acredi-
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior, se debe consi- tado con el certificado del pago o retención expedido por la
derar lo siguiente: autoridad tributaria respectiva. Excepcionalmente, se puede
1. La persona jurídica domiciliada en el país debe tener una acreditar con documento fehaciente.
participación indirecta de al menos diez por ciento (10%) del 2. No se considera el impuesto a renta pagado en el exterior:
total de las acciones con derecho a voto de la sociedad no
domiciliada de segundo nivel durante al menos doce (12) meses i. Que grave los dividendos o utilidades, en la parte que
anteriores a la fecha en que esta distribuya los dividendos o correspondan a rentas atribuidas a contribuyentes domici-
utilidades a la sociedad no domiciliada de primer nivel. liados en el país en aplicación del régimen de transparencia
La sociedad no domiciliada de segundo nivel debe: fiscal internacional.

334
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio indepen- En cualquier caso, la asistencia técnica comprende los si-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el guientes servicios:
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, 1) Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del
mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas,
técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos espe- equipos y plantas productoras; la calibración, inspección,
cializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control
cualquier otra actividad realizada por el usuario. de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos
de ingeniería y de arquitectura.
La asistencia técnica también comprende el adiestramiento
de personas para la aplicación de los conocimientos espe-
cializados a que se refiere el párrafo anterior.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

• Informe Nº 0004-2016-SUNAT/5D0000
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Fecha: 08/01/2016
Dentro de la “realización de proyectos definitivos de ingeniería”,
• Informe N.° 202-2019-SUNAT/7T0000
a que se refiere el numeral 1) del sexto párrafo del inciso c)
Fecha: 31/12/2019 del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
1. El ingreso generado por el servicio de ensayo de laboratorio Renta, no se encuentran comprendidos los servicios de ge-
de análisis de alimentos prestado en el exterior por una renciamiento o gestión de la ejecución de las obras objeto de
empresa no domiciliada en el Perú a favor de una empresa dichos proyectos, ni la realización de actividades previas para
domiciliada, cuyos resultados son utilizados por esta última adquirir los equipos que luego serán suministrados al proyecto.
para la elaboración en el país de los productos que comer-
cializa en el mercado nacional, así como en el extranjero, se • Informe Nº 037-2015-SUNAT/5D0000
encuentra gravado con el impuesto a la renta. Fecha: 10/03/2015
2. Dicho servicio califica como una utilización de servicios gra- El estudio de factibilidad a que alude el inciso c) del artículo
vada con el IGV, siendo el usuario de estos el contribuyente 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta debe

REGLAMENTO DE LEY IMPUESTO A LA RENTA

de dicho impuesto. ser entendido como todo aquel conjunto de investigaciones,
informaciones y análisis necesarios (entre ellos, la valoración
• Informe Nº 158-2019-SUNAT/7T0000
precisa de sus beneficios y costos) para decidir la ejecución
Fecha: 29/11/2019 de un proyecto (o su rechazo o postergación), según la alter-
1. La contratación de un prestador de servicios que se com- nativa seleccionada; por lo que cualquier estudio (indepen-
promete en utilizar sus habilidades mediante la aplicación dientemente del nombre que se le haya dado) que no reúna
de ciertos procedimientos, artes o técnicas con el objeto tales características no califica como estudio de factibilidad,
de proporcionar conocimientos especializados a los tra- lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
bajadores y funcionarios del usuario, siendo que el propio
contratante es quien proporciona dichos conocimientos 2) Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y eje-
especializados al prestador de servicios, no constituye cución de programas pilotos, la investigación y experimentos
un servicio de asistencia técnica.
de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación
2. Si un servicio de asistencia técnica concurre con un servicio o programación técnica de unidades productoras.
de capacitación se deberá evaluar, en cada caso en parti-
cular, la naturaleza de dicha prestación a fin de verificar si 3) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración
dicha capacitación constituye el adiestramiento de personas de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de
para la aplicación de los conocimientos especializados planes, programas y promoción a nivel internacional de venta
a que se refi ere el concepto de asistencia técnica, en de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y
cuyo caso, dicha capacitación formará parte del servicio venta de valores emitidos por entidades financieras.
de asistencia técnica; o, de no calificar como asistencia
técnica, se deberá discriminar a fin de otorgar tratamiento N U M E R A L S U S T I T U I D O P O R L A N OV E N A D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L
DECRETO SUPREMO Nº 134-2004-EF, PUBLICADO EL 05/10/2004.
correspondiente a cada operación individualizada o, si ello
no es posible, otorgar el tratamiento que corresponda a la
parte esencial y predominante de la transacción. La asistencia técnica se utiliza ecónomicamente en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
3. La sola capacitación o adiestramiento de personas en servi-
cios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos, y 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de
asesoría y consultoría financiera no califican como un servicio sus fines, de personas domiciliadas en el país, con prescin-
de asistencia técnica a que se refiere el sexto párrafo del dencia que tales personas generen ingresos gravados o no.
inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR, salvo
que califique como tal en tanto cumpla con lo dispuesto en
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
el primer y segundo párrafos del mencionado inciso, para lo de tercera categoría que considera como gasto o costo
cual se deberá verificar en cada caso en concreto si cumple la contraprestación por la asistencia técnica, el que
con los elementos constitutivos de la asistencia técnica. cumple con el principio de causalidad previsto en el
primer párrafo del artículo 37 de la Ley, utiliza econó-
No se considera como asistencia técnica a: micamente el servicio en el país.
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. entidad del Sector Público Nacional.
ii) Los servicios de marketing y publicidad. En caso concurran conjuntamente con la prestación
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y del servicio digital o con la asistencia técnica o con
otras novedades relacionadas con patentes de invención, cualquier otra operación, otras prestaciones de diferente
procedimientos patentables y similares. naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y que corresponda a cada operación individualizada.
científica a las que se refieren los artículos 27 de la Ley y 16. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará
v) La supervisión de importaciones.
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
ACÁPI TE I N CORPOR AD O POR L A N OVE NA D I SPOS I C I Ó N FI NAL D EL predominante de la transacción.
DECRETO SUPREMO Nº 134-2004-EF, PUBLICADO EL 05/10/2004.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO
En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá el N º 011-2010 - EF, PUBLICADO EL 21/01/2010 Y VIGENTE A PARTIR DEL
tratamiento de regalías. 22/01/2010.

La renta neta por concepto de asistencia técnica, de con- Para efecto de lo establecido en el artículo 10 de la Ley, se
formidad con lo establecido por el inciso d) del artículo 76 tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante
domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del país a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados
y de viáticos en el país. contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente

363
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con de Pensiones. Ambos tipos de cambio serán los vigentes
alguna moneda extranjera, a que se refiere el tercer párrafo a las fechas mencionadas en el párrafo anterior, o, en su
del inciso d) de dicho artículo, es de tres (3) días calendario. defecto, los últimos publicados.
EXTREMO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO El valor de mercado a considerar para efecto de lo dis-
N° 088 -2015 - EF, PUBLICADO EL 18 /04 /2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL puesto en el primer párrafo del numeral 1 y tercer párrafo
19/04/2015.
del inciso e) del artículo 10 de la Ley, y segundo párrafo
b) Tratándose de los incisos e) y f) del artículo 10 de la Ley se del inciso f) del referido artículo, será el que establezca
deberá tener en cuenta lo siguiente: la equivalencia a que se hace mención en dichos párra-
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones repre- fos, que corresponda a una misma fecha, tratándose de
sentativas del capital de las personas jurídicas domiciliadas acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o
en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea mecanismo centralizado de negociación.
propietaria, y de las acciones o participaciones representa- En caso no existiera valor de cotización de las acciones
tivas del capital de la persona jurídica no domiciliada, será: o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas
1. El mayor valor de cotización de apertura o cierre y/o, en su caso, de la persona jurídica no domiciliada, el
diario, tratándose de acciones o participaciones valor de mercado será el que establezca la equivalencia
cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado a que se hace mención en los párrafos antes mencio-
de negociación en los doce (12) meses anteriores nados, resultante de relacionar el valor de participación
a la fecha de enajenación, emisión de acciones o patrimonial de ambas personas jurídicas.
participaciones o aumento de capital. b.2) El porcentaje de participación que una persona jurídica no
De no existir valor de cotización en alguna fecha, se tomará domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan,
el valor de cotización de la fecha inmediata anterior. tiene en el capital de una persona jurídica domiciliada por
intermedio de otra u otras personas jurídicas, a que se refiere
En caso dichas acciones o participaciones coticen
el acápite i) del numeral 1 del primer párrafo del inciso e) del
en más de una Bolsa o mecanismo centralizado de
artículo 10 de la Ley, se determinará de la siguiente manera:
negociación, ubicados o no en el país, el valor de
mercado será el mayor valor de cotización de apertura 1. Se calculará el porcentaje de participación directa que
cada persona jurídica tiene en la otra persona jurídica.
REGLAMENTO DE LEY IMPUESTO A LA RENTA

o cierre registrado en aquellas.

2. El valor de participación patrimonial, el cual se deberá 2. El porcentaje de participación directa que la persona
calcular sobre la base del último balance anual auditado jurídica no domiciliada cuyas acciones o partici-
de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la paciones se enajenan tiene en la persona jurídica
fecha de enajenación, emisión de acciones o partici- intermediaria se multiplicará por el porcentaje de
paciones o aumento de capital, tratándose de accio- participación directa que esta última tiene en el capital
nes o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa o de la persona jurídica domiciliada cuyas acciones y
mecanismo centralizado de negociación, o cotizando participaciones son materia de enajenación indirecta.
en estos no exista valor de cotización en los doce (12) De existir dos o más personas jurídicas intermediarias,
meses anteriores a las fechas antes mencionadas. se multiplicará, sucesivamente, los distintos porcen-
El balance anual deberá estar auditado por una tajes de participación, hasta llegar a determinar el
sociedad de auditoría o entidad facultada a desem- porcentaje de participación que la persona jurídica
peñar tales funciones conforme a las disposiciones no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
del país donde se encuentren establecidas para la enajenan tiene en la persona jurídica domiciliada
prestación de esos servicios. cuyas acciones y participaciones son materia de
enajenación indirecta.
De no contar con dicho balance, el valor de participación
patrimonial será el valor de tasación al cierre del ejercicio 3. Si la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones
anterior al que se realiza la enajenación, emisión de o participaciones se enajenan tiene participación por
acciones o participaciones o aumento de capital. intermedio de otra u otras personas jurídicas en dos o
más personas jurídicas domiciliadas, el procedimiento
El cálculo del valor de participación patrimonial a
descrito en los párrafos anteriores se seguirá de manera
que se refiere el primer párrafo de este numeral se
independiente por cada una de estas últimas.
efectuará dividiendo el valor de todo el patrimonio
de la empresa emisora entre el número de acciones 4. Si la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o
o participaciones emitidas. Si la empresa emisora participaciones se enajenan tiene participación directa
está obligada a realizar ajustes por inflación para en dos o más personas jurídicas no domiciliadas, que
efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá a su vez tienen participación en una misma persona
ser tomado del balance ajustado. jurídica domiciliada, el procedimiento descrito en
los párrafos anteriores se seguirá de manera inde-
Las cotizaciones y el valor de participación patrimonial ex-
pendiente para cada persona jurídica en la que la
presados en moneda extranjera deberán ser convertidos a
persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o
moneda nacional con el tipo de cambio promedio ponderado
participaciones se enajenan tenga participación, y
compra publicado por la Superintendencia de Banca y Se-
luego se sumarán los porcentajes obtenidos.
guros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
vigente a la fecha de cada cotización o a la fecha de cierre b.3) Para determinar el porcentaje a que se refiere el numeral
del último balance anual auditado, o al cierre del ejercicio 2 del primer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la
anterior, o en su defecto, el último publicado, según corres- Ley se consideran las transferencias de propiedad de
ponda. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros acciones o participaciones efectuadas a cualquier título,
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no incluyendo aquellas que se produzcan por la entrega
publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, de acciones o participaciones para la constitución de
esta deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos Exchange Traded Funds (ETF), así como las transfe-
de América, y luego ser expresada en moneda nacional. rencias de acciones o participaciones por la liquidación
de Instrumentos Financieros Derivados. En este último
Para la conversión de la moneda extranjera a dólares se
caso, se considera realizada la transferencia cuando
utilizará el tipo de cambio compra, del país en donde se
se produzca el cambio de titularidad de las acciones
ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de negociación
o participaciones de acuerdo con lo establecido en la
donde se haya obtenido el valor de cotización, o del
cláusula de liquidación del contrato.
país donde se encuentre constituida la persona jurídica
a que se refiere el inciso e) y f) del artículo 10 de la Ley LITERAL b.3) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO
N° 338 -2018 - EF, PUBLICADO EL 30/12 /2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL
mientras que para la conversión de dólares a moneda 01/01/2019.
nacional se deberá utilizar el tipo de cambio promedio ÚLTI MO PÁRR AFO MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO
ponderado compra publicado por la Superintendencia de SUPREMO N° 275-2013-EF, PUBLICADO EL 06/11/2013 Y VIGENTE A PARTIR
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos DEL 07/11/2013.

364
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción

 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL o partida registral, con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.
• Resolución Nº 492-3-2015
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de ins-
Fecha: 16/01/2015 cripción vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
Según se aprecia del Anexo N° 01 al Requerimiento N°
0221120001699 (folios 105 y 106), la Administración indicó a 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o institu-
la recurrente que como resultado de los cruces de información ciones religiosas y asociaciones deberán:
realizados, detectó que esta habría percibido ganancias de
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instru-
capital calificadas como rentas de segunda categoría por la
enajenación de un inmueble en el ejercicio 2005, habiendo mento de constitución, sus modificatorias y aclaratorias
efectuado un pago a cuenta por tal enajenación, por lo que le posteriores, así como del estatuto correspondiente,
solicitó que sustentase por escrito los motivos por los cuales de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias
se encontraría omisa a la presentación de la declaración posteriores, inscritos en los Registros Públicos.
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, o
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
en el caso de haberla presentado, la razón por la cual no
consignó importe alguno en las casillas referidas al aludido o partida registral, o acreditar la vigencia de la ins-
tributo; asimismo, se le solicitó que indicase por escrito su cripción en el Registro de entidades e instituciones
estado civil, el régimen patrimonial de la sociedad conyugal, de cooperación técnica internacional del Ministerio de
y si se acogió a la opción establecida en el artículo 16 de la Relaciones Exteriores, según corresponda, con una
Ley del Impuesto a la Renta, debiendo exhibir la partida de antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
matrimonio civil, de defunción o divorcio, escritura pública
de separación de patrimonio y partida de inscripción en el
registro personal de SUNARP, así como la comunicación
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
efectuada a SUNAT y la declaración correspondiente, según • Informe N.° 006-2020-SUNAT/7T0000
lo establecido en el artículo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Fecha: 22/01/2020

REGLAMENTO DE LEY IMPUESTO A LA RENTA

1. Si una asociación sin fines de lucro (institución deportiva)
registra deudas ante la Administración Tributaria o se encuentra
CAPÍTULO IV en un procedimiento concursal en el que esta entidad ostenta
la calidad de acreedor, ello no impide que la referida asocia-
DE LAS INAFECTACIONES ción se inscriba en el Registro de Entidades Exoneradas del
Y EXONERACIONES Impuesto a la Renta o actualice dicha inscripción, siendo que
esta se mantendrá en los supuestos planteados.
Artículo 7
(…)
ENTIDADES INAFECTAS 1.3 Los partidos políticos deberán:
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artículo 18 i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: del acta de fundación y del estatuto correspon-
a) El Gobierno Central. diente, así como de sus modificatorias y acla-
b) Los Gobiernos Regionales. ratorias posteriores, inscritos en el Registro de
organizaciones políticas del Jurado Nacional de
c) Los Gobiernos Locales.
Elecciones.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública. de organizaciones políticas, con una antigüedad
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos. no mayor a treinta (30) días calendario.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado 2. La inscripción en la Sunat deberá ser actualizada cada
las Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accio- 2.1 Los fines de la entidad, tratándose de fundaciones
nariado del Estado como lo define la Ley Nº 24948. inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o
CONCORDANCIAS: instituciones religiosas.
TUO de la Ley del IR: Art. 18.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino
del patrimonio en caso de disolución, tratándose de
Artículo 8
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN Y DE LA así como de partidos políticos.
EXONERACIÓN
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratán-
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer dose de entidades e instituciones de cooperación técnica
párrafo del artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
a), b) y j) del artículo 19 de la Ley se sujetarán a las siguientes
disposiciones: Para tal efecto, deberán:
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos
Nº 045-2001-EF, PUBLICADO EL 20/03/2001. los instrumentos de modificación correspondientes, debi-
damente inscritos en los Registros Públicos pertinentes.
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
tación, deberán estar reconocidos como tales por el Sector ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o
Educación. partida registral, acreditar la vigencia de la inscripción
en el Registro de organizaciones políticas y en el
b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo
Registro de entidades e instituciones de cooperación
18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artículo 19 de la Ley
técnica internacional del Ministerio de Relaciones
deberán cumplir con los siguientes requisitos:
Exteriores, según corresponda, con una antigüedad
1. Para efecto de su inscripción en la Sunat: no mayor a treinta (30) días calendario.
1.1 Las fundaciones deberán: iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán adjuntar la
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple constancia de inscripción vigente en el Consejo de
del instrumento de constitución y del estatuto Supervigilancia de Fundaciones.
correspondiente, así como de sus modificatorias 3. La Sunat solicitará cualquier otra información o documen-
y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas tación que considere conveniente.
en los Registros Públicos.

367
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

La inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por
artículo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19 de la una canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen
Ley es declarativa y no constitutiva de derechos. como objetivo replicar el desempeño de un determinado índice
I N C I SO SU ST I T U I D O POR EL AR T Í CU LO 5 D EL D ECRE TO SU PRE M O
o canasta de activos.
N° 219-2007-EF, PUBLICADO EL 31/12/2007.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO
N º 011-2010 - EF, PUBLICADO EL 21/01/2010 Y VIGENTE A PARTIR DEL
c) Se considerará como representación deportiva nacional de 22/01/2010.
país extranjero, a que se refiere el inciso j) del artículo 19 de
la Ley, a aquella selección deportiva nacional que cumpla Artículo 8-D
con las siguientes características:
PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIA-
1. Representar deportivamente al país de origen y acreditar CIONES SIN FINES DE LUCRO
haber sido designada por su respectivo organismo rector
de la disciplina deportiva correspondiente. Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo del inciso b)
del artículo 19 de la Ley, se entenderá que una o más personas,
2. Actuar con la denominación de selección o seleccionado empresas o entidades son partes vinculadas a una fundación
nacional de la correspondiente disciplina deportiva del afecta o asociación sin fines de lucro, si se presenta cualquiera
país extranjero de origen. de las siguientes situaciones:
INCISO c) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 045-2001-EF, PUBLICADO EL 20/03/2001. a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos
CONCORDANCIAS: de dirección, gerencia, administración u otros, que le otorguen
TUO de la Ley del IR: Arts. 18 y 19. poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales de la fundación afecta o asociación sin fines de
Artículo 8-A
lucro.
OBLIGACIÓN DE LA SUNAT DE FISCALIZAR A LAS ENTIDADES
INSCRITAS EN EL REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS b) Cuando las personas jurídicas o entidades cuenten con direc-
tores, gerentes, administradores u otros directivos comunes,
La Sunat deberá fiscalizar no menos del 10 % de las entidades
REGLAMENTO DE LEY IMPUESTO A LA RENTA

que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros,

inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
operativos y/o comerciales que se adopten.
a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artículo
19 de la Ley. c) Cuando realicen un aporte significativo. Este se entenderá
efectuado si representa más del treinta por ciento (30 %) del
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 175-2008-EF, PUBLICADO EL 27/12/2008. patrimonio de la fundación afecta o asociación sin fines de lucro.

Artículo 8-B d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cónyuges

de manera separada o conjunta o por personas naturales
INGRESOS INAFECTOS que guarden relación de parentesco hasta el cuarto grado
Para efecto de la inafectación prevista en el inciso f) del tercer de consanguinidad o segundo de afinidad.
párrafo del artículo 18 de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
e) Cuando dos (2) o más personas jurídicas vinculadas entre sí
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo párrafos de acuerdo a lo señalado en el artículo 24, aporten más del
del inciso f) del artículo 18 de la Ley, es la Ley Gene- treinta por ciento (30 %) a su patrimonio.
ral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las
Ley Nº 26702. personas jurídicas o entidades vinculadas entre sí de acuerdo
b) Las compañías de seguro de vida son aquellas compañías a lo señalado en el artículo 24, sean directores, gerentes,
de seguros constituidas o establecidas en el país, que co- administradores o directivos de estas y a su vez, asociados
mercialicen productos del ramo de seguros de vida. de una asociación sin fines de lucro o fundadores de una fun-
dación afecta, que tengan poder de decisión en los acuerdos
c) Los otros productos a que se refiere el segundo párrafo del financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
inciso f) del artículo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo
de seguros de vida. g) Cuando exista un contrato de colaboración empresarial con
d) La inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias contabilidad independiente, el contrato se considerará vincu-
que generan los activos continúen respaldando las reservas lado con la fundación afecta o asociación sin fines de lucro,
técnicas antes indicadas. siempre que las partes contratantes sean a su vez fundadores
o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en más
El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dará del 30 % en el patrimonio del contrato o representen por lo
lugar a la pérdida de la inafectación en el ejercicio en que menos el 30 % del total de las partes contratantes de aquel.
se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas
y ganancias que no continúen respaldando las reservas h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento
técnicas. Se entenderá que dicho monto corresponde a las (80 %) o más de sus ventas, prestación de servicios u otro
rentas y ganancias generadas por los activos que respaldan tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones
las reservas técnicas. afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales
e) En el caso que las compañías de seguros no presenten la operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta
información a que se refiere el cuarto párrafo del inciso f) del por ciento (30 %) de las compras o adquisiciones de aquellas
artículo 18 de la Ley, se presente en forma tardía o se presente en el mismo periodo.
en forma distinta a la señalada en la ley, se gravarán, en el
Tratándose de operaciones que se ejecuten por periodos mayores
ejercicio en que se omitió presentar oportuna y/o debidamente
a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán
la información, todas las rentas generadas en ese ejercicio
teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras,
por los activos que respaldan las reservas técnicas.
según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de
N º 011-2010 - EF, PUBLICADO EL 21/01/2010 Y VIGENTE A PARTIR DEL
22/01/2010. aplicación a las operaciones que realicen las empresas que
conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales
Artículo 8-C la participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento
EXCHANGE TRADED FUND (ETF)
(50 %) del capital.
Para efecto de la inafectación prevista en el inciso h) del tercer La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos
párrafo del artículo 18 de la Ley, los Exchange Traded Funds en este artículo, también operará cuando la transacción sea rea-
(ETF) son vehículos de inversión cuyas cuotas de participación lizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas

368
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del tributaria por la utilización de servicios en el país, la in-
artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a formación relativa a las operaciones mencionadas en el
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que
y normas modificatorias. establezca el Reglamento.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 965, Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas
PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
en virtud de lo señalado en el párrafo anterior, se reputarán
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 965, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
01/01/2007, SE ESTABLECIÓ QUE NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS EN EL
PRESENTE INCISO LAS OPERACIONES SIGUIENTES:
que establece la normatividad vigente.
A) CUSTODIA DE BIENES Y VALORES. w) La importación de bienes corporales, cuando:
B) ALQUILER DE CAJAS DE SEGURIDAD.
C) COMISIONES DE CONFIANZA REFERIDAS EN EL ARTÍCULO 275 DE LA LEY i. El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un
N° 26702, LEY GENERAL DEL SISTEMA FINANCIERO Y DEL SISTEMA DE contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano
SEGUROS Y ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS.
D) ARRENDAMIENTO FINANCIERO. y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se
E) ASESORÍA FINANCIERA SIN QUE ELLO IMPLIQUE MANEJO DE DINERO DE SUS obliga a diseñar, construir y poner en funcionamiento una
CLIENTES O DE PORTAFOLIOS DE INVERSIONES POR CUENTA DE ESTOS.
obra determinada en el país, asumiendo la responsabilidad
F) ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
G) PODERES GENERALES Y ESPECIALES PARA ADMINISTRAR BIENES. global frente al cliente; y,
H) REPRESENTACIÓN DE DUEÑOS DE ACCIONES, BONOS Y VALORES. ii. El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribu-
I) OPERACIONES QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS SUBSIDIARIAS DE LOS
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS Y CREDITICIAS. ción por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado
en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de encuentre gravada con el Impuesto.
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las
Lo dispuesto en el párrafo anterior solo será de aplicación:
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que 1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat la
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas información relativa a las operaciones y al contrato a que se
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los refiere el párrafo anterior así como el detalle de los bienes
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de que ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo a lo
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Admi- que establezca el Reglamento. La comunicación deberá ser
nistración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas presentada con una anticipación no menor a treinta (30) días
a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. calendario de la fecha de solicitud de despacho a consumo del
primer bien que ingrese al país en virtud al referido contrato.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 29772, PUBLICADA
EL 27/07/2011. La información comunicada a la Sunat podrá ser modifi-
cada producto de las adendas que puedan realizarse al

LEY DE IGV
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT referido contrato con posterioridad a la presentación de la
comunicación indicada en el párrafo anterior, de acuerdo
• Informe Nº 007 -2020-SUNAT/7T0000 a lo que establezca el Reglamento.
Fecha: 23/01/2020 2. Respecto de los bienes:
1. Para efectos de lo dispuesto por el inciso s) del artículo 2° del 2.1 Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a
TUO de la LIGV, se debe entender que la boleta de venta elec- partir de la fecha de celebración del contrato a que se
trónica es expedida a favor de personas naturales residentes
refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término
en el Perú, cuando es entregada o puesta a disposición del
adquirente o usuario mediante medios electrónicos; o, en el de ejecución que figure en dicho contrato.
caso de un adquirente o usuario no electrónico, cuando es 2.2 Que hubieran sido incluidos en la comunicación indi-
entregada o puesta a disposición mediante una representación cada en el numeral anterior.
impresa, si este sujeto y el emisor electrónico así lo acuerdan.
INCISOS v) Y w) INCORPORADOS POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
2. Tratándose de operaciones realizadas con consumidores 16/11/2014.
finales en las que el importe de cada una no exceda de MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL
S/ 5.00 (Cinco y 00/100 soles), a fin de que resulte aplicable DECRETO SUPREMO Nº 065-2015-EF, SE DISPONE QUE TRATÁNDOSE DE LOS
la inafectación al IGV dispuesta por el referido inciso s), se CONTRATOS A QUE SE REFIERE EL INCISO w) DEL ARTÍCULO 2 DEL TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
deberá otorgar la boleta de venta electrónica respectiva al SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
usuario residente en el país, aunque este no la exija. Y NORMAS MODIFICATORIAS, CELEBRADOS CON ANTERIORIDAD A LOS (30) DÍAS
HÁBILES CONTADOS A PARTIR DE LA PUBLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos N° 065-2015-EF EN EL DIARIO EL PERUANO, LA REGULACIÓN PREVISTA EN EL
CITADO INCISO w) SOLO SE APLICARÁ EN LA MEDIDA QUE A ESA FECHA NO
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas SE HUBIERA SOLICITADO EL DESPACHO A CONSUMO DEL PRIMER BIEN QUE
constituidas o establecidas en el país. INGRESE AL PAÍS EN VIRTUD DEL REFERIDO CONTRATO Y SE CUMPLA CON
PRESENTAR EN EL PLAZO ESTABLECIDO LA COMUNICACIÓN SEÑALADA EN
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados DICHO INCISO, ASÍ COMO LAS DEMÁS CONDICIONES QUE ESTE PREVÉ.

por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de

Artículo 3
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores. DEFINICIONES
INCISOS t) Y u) INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 13 DE LA LEY Nº 30050, Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
PUBLICADA EL 26/06/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/07/2013.
a) Venta:
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal
independientemente de la designación que se dé a los
cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto.
contratos o negociaciones que originen esa transferencia
Lo dispuesto en el párrafo anterior solo será de aplicación: y de las condiciones pactadas por las partes.
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
REGLAMENTO
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y Artículo 2
la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
corporal no exceda de un (1) año. se tendrá en cuenta lo siguiente:
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (…)
(2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada 3. DEFINICIÓN DE VENTA
pago efectuado. Se considera venta, según lo establecido en los incisos
a) y d) del artículo 1 del Decreto:
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat, a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha en de propiedad de bienes, independientemente de la
que se hubiera producido el nacimiento de la obligación denominación que le den las partes, tales como venta

521
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles

propiamente dicha, permuta, dación en pago, expro- de producidos los hechos o que se tome conocimiento
piación, adjudicación por disolución de sociedades, de la comisión del delito, antes de ser requerido por la
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier Sunat, por ese periodo.
otro acto que conduzca al mismo fin.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio- en que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción
nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros. de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisión del delito.

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales empresa, siempre que sea necesario para la realización
el pago se produce con anterioridad a la existencia del de las operaciones gravadas.
bien.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
También se considera venta las arras, depósito o garantía siempre que sea necesario para la realización de las
que superen el límite establecido en el Reglamento. operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
retirados a favor de terceros.
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabaja-
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular dores como condición de trabajo, siempre que sean
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se indispensables para que el trabajador pueda prestar
efectúen como descuento o bonificación, con excepción de sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como mediante Ley.
los siguientes: - El retiro de bienes producto de la transferencia por
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
EL 31/12/1998. siniestrados que hayan sido recuperados.

- El retiro de insumos, materias primas y bienes inter- REGLAMENTO

medios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa. Artículo 2
LEY DE IGV

Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,

REGLAMENTO se tendrá en cuenta lo siguiente:

(…)
Artículo 2
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
(…)
se tendrá en cuenta lo siguiente:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
(…)
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
INTERMEDIOS
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
El retiro de los insumos, materias primas y bienes in-
- La apropiación de los bienes de la empresa que
termedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
realice el propietario, socio o titular de la misma.
artículo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que
el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia - El consumo que realice la empresa de los bienes de
producción, sea directamente o a través de un tercero. su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados - La entrega de los bienes a los trabajadores de
en la fabricación de otros bienes que la empresa le la empresa cuando sean de su libre disposición
hubiere encargado. y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorpo-
rados a la construcción de un inmueble. - La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condición de
- El retiro de bienes como consecuencia de la desapa- trabajo y que a su vez no sean indispensables
rición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente para la prestación de servicios.
acreditada conforme lo disponga el Reglamento. No se considera venta, los siguientes retiros:

REGLAMENTO - Los casos precisados como excepciones en el

numeral 2, inciso a) del artículo 3 del Decreto.
Artículo 2 - La entrega a título gratuito de muestras médicas
de medicamentos que se expenden solamente
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
bajo receta médica.
se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
(…)
o desmedros debidamente acreditados conforme
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de - La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por las empresas con la finalidad de promocionar la
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 de servicios o contratos de construcción, siempre
del inciso a) del artículo 3 del Decreto, se acreditará que el valor de mercado de la totalidad de dichos
con el informe emitido por la compañía de seguros, de bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual sus ingresos brutos promedios mensuales de los

522
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior

(…)
u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del
en dichas operaciones exoneradas o inafectas. artículo 7 del Decreto se aplicarán las siguientes dispo-
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY Nº 27039, siciones:
PUBLICADA EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS: 12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5, 6, 7 y 8. renuncia a la Superintendencia Nacional de Admi-
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2. nistración Tributaria-Sunat, en el formulario que para
tal efecto proporcionará la referida Institución.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT La Sunat establecerá los requisitos y condiciones
que deben cumplir los contribuyentes para que
• Informe N.° 006-2020-SUNAT/7T0000 opere la referida renuncia. Asimismo, la citada
Fecha: 22/01/2020 entidad coordinará con Aduanas a efecto que esta
última tome conocimiento de los sujetos que han
(…) obtenido la renuncia a la exoneración del Impuesto.
2. No se ha previsto como requisito para que una institución La renuncia se hará efectiva desde el primer día del
deportiva goce de la inafectación del IGV por las operaciones mes siguiente de aprobada la solicitud.
señaladas en el artículo 1° del Decreto Supremo N.º 076-97-EF, 12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
el que dicha entidad no tenga deudas ante la Administración e importación de todos los bienes contenidos en el
Tributaria o no se encuentre en un procedimiento concursal Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
en el que la Administración Tributaria ostente la calidad de que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acreedor. acogerse nuevamente a la exoneración establecida
en el Apéndice I del Decreto.
• Informe Nº 183-2019-SUNAT/7T0000 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exone-
Fecha: 26/11/2019 ración hubiera sido aprobada podrán utilizar como
crédito fiscal, el Impuesto consignado en los com-
La exoneración y el reintegro tributario del IGV que comprende probantes de pago por adquisiciones efectuadas a
a los editores de libros cuyos ingresos netos anuales sean partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
hasta 150 UIT se encuentra vigente hasta el 15.10.2020.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal
Artículo 6 establecido en el numeral 6.2 del artículo 6, se
considerará que los sujetos inician actividades en
MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según co- 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones
rresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan

LEY DE IGV
solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el trasladado, no entenderán convalidada la renuncia,
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat. quedando a salvo su derecho de solicitar la devolu-
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices ción de los montos pagados, de ser el caso.
I y II deberá cumplir con los siguientes criterios: Asimismo el adquirente no podrá deducir como
crédito fiscal dichos montos.
a) En el caso de bienes, solo podrá comprender animales vivos,
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu- ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 965,
mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso CONCORDANCIAS:
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos TUO de la Ley del IGV: Art. 5.
recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa- Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2.
trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto
Artículo 8
Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes Nºs 26983 y 28091. CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN
En el caso de servicios, solo podrá comprender aquellos cuya Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
exoneración se base en razones de carácter social, cultural, incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a las
de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
en el país o de facilitación del comercio exterior.
CONCORDANCIAS:
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca TUO de la Ley del IGV: Arts. 5 y 6.
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de CAPÍTULO III
la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que deberá
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Artículo 9
N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE DESDE EL 01/04/2007.
SUJETOS DEL IMPUESTO
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5 y 8. 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
Artículo 7
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2020. fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mu-
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO DE URGENCIA tuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
N° 024-2019, PUBLICADO EL 12/12/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2020 . desarrollen actividad empresarial que:
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas
en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por REGLAMENTO
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo
Artículo 4
a lo que establezca el Reglamento.
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
REGLAMENTO I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
Artículo 2 6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
por las operaciones afectas que realice desde la fecha
se tendrá en cuenta lo siguiente:
del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya,

527
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;

salvo que esta no se requiera, en cuyo caso será con-
tribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intan-
normas que regulan la materia para su constitución. gibles se considerará que importa el bien el adquirente
7. PERSONAS JURÍDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES del mismo.
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados INCISO SUSTITUIDO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE
contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas A PARTIR DEL 01/12/2014.

que adquieran la condición de sociedades irregulares por

incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,
del artículo 423 de la Ley General de Sociedades. entidades de derecho público o privado, las sociedades
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
que se refiere el párrafo anterior regularicen su situación, prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
se considerará que existe continuidad entre la sociedad sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
irregular y la regularizada. serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
8. FONDOS DE INVERSIÓN i. Importen bienes afectos;
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones com-
hace referencia el numeral 9.1 del artículo 9 del Decreto, prendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones
permitidas por el artículo 27 de la Ley de Fondos de
REGLAMENTO
Inversión y sus Sociedades Administradoras aprobada
por Decreto Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
Artículo 4
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del artículo I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurídicas, 1. HABITUALIDAD
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan (…)
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artículo
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titu- 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
lizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las
fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial importaciones que realicen.
y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral. b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en
LEY DE IGV

cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución;

b) Presten en el país servicios afectos;
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

• Informe N° 099-2019-Sunat/7T0000
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT Fecha: 10/09/2019
1. Las entidades de derecho público que no realizan actividad
• Informe N.° 164-2019-SUNAT/7T0000 empresarial calificarán como contribuyentes del IGV, en la
medida que importen bienes afectos o realicen habitualmente
Fecha: 30/10/2019
las demás operaciones gravadas con este impuesto. (…)
1. La IPRESS pública que en su condición de entidad pública
3. El servicio prestado a título oneroso por una entidad de
presta servicios de salud a terceros a título oneroso, califica
derecho público que no realiza actividad empresarial, por el
como sujeto del IGV por dicho servicio.
cual percibe una retribución que objetivamente se considere
(…) renta de tercera categoría, en ejecución de un único contrato
3. El impuesto trasladado en la adquisición de bienes y de duración indeterminada, califica como habitual siempre
servicios destinados a la prestación de servicios de salud que dicho servicio sea similar a los de carácter comercial.
por los cuales la IPRESS pública es sujeto del impuesto, (…)
podrá utilizarse como crédito fiscal, siempre y cuando se
cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos La habitualidad se calificará en base a la naturaleza,
en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV. características, monto, frecuencia, volumen y/o periodi-
cidad de las operaciones, conforme a lo que establezca
• Informe N° 132-2019-SUNAT/7T0000
el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Fecha: 14/10/2019
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual
(…) la transferencia que efectúe el importador de vehículos
2. El usuario que en su condición de persona jurídica sin fines usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la
de lucro entrega de obra como contribución reembolsable, Declaración Única de Aduanas respectiva o documento
valorizada según el estándar del VNR, presta un servicio que haga sus veces.
oneroso y habitual, por ende califica como sujeto del IGV
por dicha operación. REGLAMENTO
(…)

c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados; Artículo 4

d) Ejecuten contratos de construcción afectos; Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
REGLAMENTO 1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artículo 9 del
Artículo 4 Decreto, la Sunat considerará la naturaleza, características,
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operacio-
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: nes a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
(…) En el caso de operaciones de venta, se determinará si la
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su
4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS-CALIDAD DE CONS- uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
TRUCTOR en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas de la frecuencia y/o monto.
a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a Tratándose de servicios, siempre se considerarán habi-
la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del tuales aquellos servicios onerosos que sean similares
artículo 1 del Decreto, la calidad de constructor también con los de carácter comercial.
se transfiere al adquirente del inmueble construido.

528
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

9° del Reglamento de la Ley del IGV así como con todos

h) Indicación expresa de que el documento otorga la los demás requisitos establecidos para el efecto por el
disposición de los bienes depositados a favor del sujeto quinto párrafo del artículo 33° de la citada ley.
no domiciliado en tales recintos.
2. No constituyen exportación de servicios aquellos efectuados
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el por una empresa domiciliada a una no domiciliada en virtud
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los de un contrato de mandato sin representación, por el cual la
literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la primera debe realizar los trámites de importación definitiva
cual permita determinar la vinculación de los bienes de los bienes que la segunda ha vendido en el extranjero a
con dicha compraventa. clientes domiciliados en el país, a efectos de entregarles.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero • Informe N° 179-2019-SUNAT/7T0000
o Almacén General de Depósito. Fecha: 21/11/2019
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero En el marco de la Ley N.° 27688, Ley de la Zona Franca y
o Almacén General de Depósito. Zona Comercial de Tacna, se consideran exportados hacia la
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. Párrafo del ZOFRATACNA los servicios de telefonía, enlaces de datos y,
artículo 33 Ley IGV”. en general, los servicios que cumplen concurrentemente con
los requisitos establecidos en el numeral 6 del artículo 9 del
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo
Reglamento de la Ley del IGV y se traten de exportación en
33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos
los términos del quinto párrafo del artículo 33 de la Ley del
domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las
IGV o se encuentre en el numeral 12 de este último artículo;
que los documentos emitidos por un Almacén Aduanero
asimismo, también se considera exportación el servicio de
o Almacén General de Depósito no cumplan los requisi-
transporte de mercancías provenientes del resto del territorio
tos señalados en el presente numeral se condicionará
nacional hacia la ZOFRATACNA.
considerarlas como exportación a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los esta-
sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha
blecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos
de emisión del comprobante de pago respectivo.
y aeropuertos de la República.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas
por productores mineros, con intervención de entidades
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que cer-
exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, tificarán la operación en el momento en que se acredite el
de acuerdo con la normatividad vigente. cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan minero en una entidad financiera del exterior, la misma que

LEY DE IGV
concurrentemente con los siguientes requisitos: se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a
su banco corresponsal en Perú.
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior,
lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que El banco local interviniente emitirá al productor minero la
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la constancia de la ejecución del swap, documento que permitirá
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportación por
parte del productor minero, quedando expedito su derecho a
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. la devolución del IGV de sus costos.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no El plazo que debe mediar entre la operación swap y la ex-
domiciliada en el país. portación del bien, objeto de dicha operación como producto
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles.
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Aduanas, en coordinación con la Sunat, podrá modificar dicho
plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el expor- producto terminado no hubiera sido exportado, la responsa-
tador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en bilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto
el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat. responsable de la exportación del producto terminado.
También se considera exportación las siguientes operaciones: Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil
debidamente acreditada, el exportador del producto terminado
QUINTO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PU-
BLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS
podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prórroga del
OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA. plazo para exportar el producto terminado por el periodo que
DE ACUERDO CON LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA LEY dure la causal de fuerza mayor.
Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE
A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA, A EFECTOS Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a
DE LO DISPUESTO EN EL LITERAL d) DEL QUINTO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 33 DEL otras modalidades de operaciones swap y podrán establecerse
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO MEDIANTE EL DECRETO SUPRE- los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación
MO Nº 055-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, PARA ESTABLECER QUE EL USO, de la presente norma.
EXPLOTACIÓN O APROVECHAMIENTO DE LOS SERVICIOS POR PARTE DEL NO
DOMICILIADO TIENE LUGAR EN EL EXTRANJERO SE EVALUARÁN LAS CONDICIONES 3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
CONTRACTUALES DE CADA CASO EN PARTICULAR, A FIN DE DETERMINAR QUÉ HAN
ESTIPULADO RESPECTO DEL LUGAR DONDE SE LLEVA A CABO EL PRIMER ACTO la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando
DE DISPOSICIÓN DEL SERVICIO, ENTENDIDO COMO EL BENEFICIO ECONÓMICO estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
INMEDIATO QUE ESTE GENERA AL USUARIO NO DOMICILIADO.
insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En
DE ACUERDO CON LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA
LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y
este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado
APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA, en los comprobantes de pago o declaraciones de importación
MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA, LA SUNAT ESTABLECERÁ
LAS NORMAS COMPLEMENTARIAS QUE SEAN NECESARIAS PARA LA IMPLE-
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del
MENTACIÓN DEL REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS A SU CARGO, exterior para la elaboración del bien encargado.
ASÍ COMO LOS REQUISITOS, CONDICIONES Y PROCEDIMIENTO QUE DEBERÁN
CUMPLIR LOS EXPORTADORES. 4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres-
tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor
• Informe Nº 011 -2020-SUNAT/7T0000 de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose
Fecha: 31/01/2020 la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
1. Se considerarán exportación de servicios aquellos brin- como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de
dados por una empresa domiciliada a una no domiciliada Identidad que de conformidad con los tratados internacionales
destinados a facilitar la venta de productos de esta última celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país,
en el extranjero a clientes domiciliados, los cuales se de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y pro-
retribuyen en base a un porcentaje de la facturación que cedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
obtenga la empresa no domiciliada por tales ventas, en la mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
medida que estos cumplan con los requisitos dispuestos
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Sunat.
en los ítems i. y ii. del inciso b) del numeral 1 del artículo

545
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los

pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de c) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo que
transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean se encuentre inscrita en el Direc-
necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento torio Nacional de Prestadores de
de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros Servicios Turísticos Calificados a
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto que se refiere el Reglamento de
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas Agencias de Viaje y Turismo, apro-
bado mediante Decreto Supremo
se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
N° 004-2016-MINCETUR.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados d) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la intangible conformado por un
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria conjunto de servicios turísticos,
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca entre los cuales se incluya al-
mediante resolución de superintendencia de la Sunat. guno de los servicios indicados
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los ser- en el numeral 9 del artículo 33
vicios de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros del Decreto, cuyos usuarios son
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el personas naturales no domicilia-
país hacia el exterior, así como los servicios de transporte de das en el país.
carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior. e) Persona natural no A aquella residente en el extranje-
7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento domiciliada en el ro que tenga una permanencia en
y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera país: el país de hasta sesenta (60) días
a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su calendario, contados por cada
utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios ingreso al país.
se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las f) Reglamento de No- Al Reglamento de Notas de Cré-
naves y aeronaves. tas de Crédito Ne- dito Negociables, aprobado por
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, gociables: Decreto Supremo Nº 126-94-EF
realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional y normas modificatorias.
pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando g) Restaurantes: A los establecimientos que expen-
dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional den comidas y bebidas al público.
a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea h) Sujeto(s) no A la persona natural no domicilia-
quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva domiciliados(s): da y/o a las agencias y/u opera-
de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se dores turísticos no domiciliados.
refiere el tercer párrafo del presente artículo, en cuyo caso
i) TAM: A la Tarjeta Andina de Migración a
se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
que se refiere la Directiva N° 001-
LEY DE IGV

La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo ante- 2002-IN-1601, aprobada mediante

rior está condicionada a que los bienes objeto de la venta Resolución Ministerial N° 0226-
sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días 2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andina
calendario contados a partir de la fecha de emisión del com- de Migración virtual cuyo uso es
probante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se aprobado mediante Resolución de
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación Superintendencia Nacional de Mi-
se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gra- graciones, tales como las Resolu-
vada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según ciones de Superintendencia. N°s.
corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente. 0000308-2016-MIGRACIONES,
Se considera exportador al productor de bienes que venda 0000331-2016-MIGRACIONES,
sus productos a clientes del exterior, a través de comisionistas 0000017-2017-MIGRACIONES,
que operen únicamente como intermediarios encargados de 000172-2017-MIGRACIONES y
realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al 0000240-2017-MIGRACIONES.
bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas Artículo 9-B
por Aduanas sobre el particular. ÁMBITO DE APLICACIÓN
9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto
tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, será de aplicación al operador turístico que venda paquetes
ferroviario, acuático, teleféricos y funiculares de pasajeros con turísticos a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por
origen y destino desde el mismo punto de embarque); espectáculos personas naturales no domiciliadas en el país.
de folklore nacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; Artículo 9-C
opereta; ballet; zarzuela; espectáculos deportivos declarados de
DE LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS EN EL NUMERAL
interés nacional; museos; eventos gastronómicos; mediación u
9 DEL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO QUE CONFORMAN
organización de servicios turísticos; servicios de traducción; tu-
EL PAQUETE TURÍSTICO
rismo de aventura y otras actividades de turismo no convencional
(turismo vivencial, social y rural comunitario) que conforman el Para efecto de determinar los servicios que están taxati-
paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados vamente comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del
en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o personas Decreto, se debe tener en cuenta lo siguiente:
naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos. a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en restau-
rantes y el proporcionado a través de la modalidad de catering,
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, entendiendo como esta última el suministro de alimentos
mediante decreto supremo refrendado por el ministro de preparados. No se considerará el servicio de alimentación a
Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del Decreto.
que conforman el paquete turístico.
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el ter-
minal de arribo, establecimientos de hospedaje u otros
REGLAMENTO establecimientos donde se prestan servicios turísticos
hasta puntos de destino de la misma ciudad o centro
Artículo 9-A
poblado y viceversa, a que se refiere el numeral [Link]
DEFINICIONES del artículo 3 del Decreto Supremo N° 017-2009-MTC,
Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por: Reglamento Nacional de Administración de Transportes,
o norma que la sustituya.
a) Agencias y opera- A las personas no domiciliadas en el c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de
dores turísticos no Perú de acuerdo con las normas que personas hacia y desde centros de interés turístico con
domiciliados: regulan el Impuesto a la Renta que el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, califica-
realizan ventas de paquetes turísticos. do como tal conforme a la legislación especial sobre la
b) Documento de iden- Al pasaporte, salvoconducto o materia, según corresponda y cuyo origen y destino sea
tidad: documento de identidad que, de el mismo punto de embarque.
conformidad con los tratados inter- d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional
nacionales celebrados por el Perú, a aquel que sea declarado como tal mediante decreto su-
sea válido para ingresar al país. premo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.

546
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

Las demás bebidas no alcohólicas, excepto con un contenido de azucares totales superior a 0,5 g/100 ml.
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Direc-
2202.99.00.00 ción General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuentan con registro sanitario expedido por la
Dirección General de Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados
a regímenes especiales.

(*) TASA Y PRODUCTOS ESTABLECIDOS POR EL NUMERAL 1.2 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181- 2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

Agua, incluida el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar u otro edulcorante o aromatizada, con un contenido de azucares totales superiores a 0,5 g/100
2202.10.00.00
ml pero inferior a 6 g/100 ml. (*)
2202.91.00.00 Cervezas sin alcohol, con un contenido de azucares totales superiores a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml. (*)
Las demás bebidas no alcohólicas, con un contenido de azucares totales superior a 0,5 g/100 ml pero inferior a 6 g/100 ml.

2202.99.00.00 Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Dirección General
de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas que cuentan con registro sanitario expedido por la Dirección General de Salud
Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados a regímenes especiales(*).

(*) PRODUCTOS MODIFICADOS POR EL NUMERAL 1.3 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar (*).
2207.20.00.00 / 2207.10.00.00 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados de cualquier graduación (*).
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizados con grado alcohólico volumétrico inferior al 80 % vol. (*).

(*) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DE 20 % CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 092-2013-EF, PUBLICADO EL 14/05/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL

LEY DE IGV
15/05/2013.

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

8703.10.00.00 Solo vehículos nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan diésel y/o semidiésel (*).
8703.31.10.00 / 8703.33.90.90 Solo vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan diésel y/o semidiésel (*).
8711.10.00.00 / 8711.50.00.00 Solo motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente utilizan diésel y/o semidiésel; excepto aquellos con adaptaciones especiales para discapacitados (*).

(*) PRODUCTOS Y PARTIDAS INCORPORADAS MEDIANTE EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 10/05/2018.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 25 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, con adición de azúcar u otro edulcorante o aromatizada, con contenido de azúcares totales igual o superior a
2202.10.00.00
6g/100ml.(*).
2202.91.10.00 Cerveza sin alcohol, con contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml.(*).
Las demás bebidas no alcohólicas, con contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml.

2202.99.00.00 Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Dirección
General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas con registro sanitario expedido por la Dirección General de Salud
Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA), clasificadas en la categoría de los alimentos destinados a regímenes especiales(*).

(*) PARTIDAS Y PRODUCTOS MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 1° DEL DECRETO SUPREMO N° 091-2018-EF PUBLICADO EL 09/05/2018, VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 40 % (*)

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques (**).
8702.10.10.00 / 8702.90.99.90 Solo vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas (**).
8703.10.00.00 Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel (**).
8703.21.00.10 / [Link].90 Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel (**).
8704.2110.10 / 8704.90.99.00 Vehículos automóviles usados concebidos para el transporte de mercancías (**).
8706.00.10.00 / 8706.00.90.00 Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor (**).
8707.10.00.00 / 8707.90.90.00 Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas (**).
8711.10.00.00 / [Link].00 Vehículos automóviles usados concebidos para el transporte de mercancías (**).
8711.10.00.00 / [Link].00 Solo motocicletas y velocípedos usados, que exclusivamente utilizan gasolina. Diésel y/o semidiésel (**).

575
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente utilizan gas, gasolina y gas,
8703.10.00.00 diésel y/o semidiésel y gas, como combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a
motor de émbolo y motor eléctrico (***).
Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente utilizan gas, gasolina y gas,
8703.21.00.10 / 8703.33.90.90
diésel y/o semidiésel y gas (***).
8703.40.10.00 / 8703.80.90.90 Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas (***).
8703.90.00.10 / 8703.90.00.90 Solo vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas (***).
Solo motocicletas y velocípedos usados: que exclusivamente utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible; híbridos (con motor
8711.10.00.00 / 8711.90.00.00
de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de émbolo y motor eléctrico (***).

(*) TASA MODIFICADA POR EL NUMERAL 3.1 DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.
(**) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL NUMERAL 3.2 DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.
(***) PRODUCTOS INCORPORADOS NUMERAL 1.9 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50 % (*)

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco (*).
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco (*).
2403.10.00.00 / 2403.91.00.00 Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco “homogenizado” o “reconstituido” (*).
Solo bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las
2202.90.00.00 preparaciones líquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptúa (**).
2403.99.00.00 Solo tabaco o tabaco reconstituido elaborado para ser colocado en la boca (para mantenerse, masticarse, sorber o ingerir) o para ser aspirado por la nariz (***).

(*) PARTIDAS ARANCELARIAS MODIFICADAS POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 178-2004-EF, PUBLICADO EL 07/12/2004, VIGENTE DESDE EL 08/12/2004.
(**) PARTIDA ARANCELARIA INCLUIDA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 216-2006-EF, PUBLICADO EL 29/12/2006.
(***) PRODUCTO INCORPORADO POR EL NUMERAL 1.2 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DE MONTO FIJO:

LEY DE IGV

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS Soles

2208.20.21.00 Pisco S/ 2,17 por litro (*)
2402.20.10.00 / 2402.20.20.00 Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio S/ 0,32 por cigarrillo (*)
2203.00.00.00 Cervezas 2,25 por litro(**)
2403.99.00.00 Solo tabaco o tabaco reconstituido concebido para ser inhalado por calentamiento sin combustión. 0,27 por unidad (**)
(*) MONTOS FIJOS MODIFICADOS POR EL ARTICULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN MINISTERIAL N° 042-2020-EF/15, PUBLICADO EL 25/01/2020 Y VIGENTE A PARTIR DEL 26/01/2020.
(**) BIENES INCLUIDOS POR EL NUMERAL 1.12 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF, PUBLICADO EL 15/06/2019, VIGENTE DESDE EL 16/06/2019.

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

• Informe N° 119-2019-Sunat/7T0000
Fecha: 13/09/2019
A partir de la vigencia del Decreto Supremo Nº 181-2019-EF la cerveza es un bien que se encuentra dentro del Literal B del Apéndice IV,
en consecuencia, la venta en el país por el importador de cerveza no se encuentra gravada con el ISC.

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Máquinas tragamonedas (*)

Ingreso neto mensual Monto fijo

Hasta 1 UIT 1,5 % UIT
Más de 7 UIT y hasta 3 UIT 7,5 % UIT
Más de 3 UIT 27 % UIT

b) Máquinas tragamonedas (*)

Ingreso neto mensual Monto fijo

Hasta 4 UIT 12 % UIT
Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32 % UIT
Más de 10 UIT 72 % UIT

(*) PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018, VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

• Informe N.° 008-2020-SUNAT/7T0000

Fecha: 24/01/2020
Tratándose de las máquinas tragamonedas multipuesto o multijugador, el ISC se determina individualmente por cada terminal de
apuesta o módulo de jugador, aplicando el monto fijo correspondiente de acuerdo con el ingreso neto correspondiente a cada terminal,
salvo que se acredite que la máquina tragamonedas multipuesto únicamente funciona con un contador centralizado, en cuyo caso el
ISC se determinará considerando todas las terminales como parte de una sola máquina tragamonedas.

576
Febrero 2020 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO (*):

(*) BIENES EXCLUIDOS POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 004-2010-EF, PUBLICADO EL 14/01/2010, SE EXCLUYÓ A LOS CIGARRILLOS DE TABACO NEGRO Y
CIGARRILLOS DE TABACO RUBIO. DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 092-2013-EF, PUBLICADO EL 14/05/2013, SE EXCLUYE A LAS CER-
VEZAS DE ESTE LITERAL.

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL
LITERAL B DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉN-
DICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO (*):
El Impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según
corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES SISTEMAS

Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo Literal C del Nuevo Apéndice IV - Al Valor
Partidas Grado
Productos Apéndice IV - Especifico Apéndice IV - Al Valor según Precio de Venta
arancelarias alcohólico
(Monto Fijo) (tasa) al Público (tasa)

2203.00.00.00 (*)
0° hasta 6° 1.25 por litro (**) 20 % (**) -.-(**)
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
Más de 6° hasta 12° 2.50 por litro 25 % -.-
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Líquidos
2206.00.00.00 alcohólicos Más del 12°
2.70 por litro 30 % -.-
2208.20.22.00/ hasta el 20°

2208.70.90.00
2208.90.20.00/
Más del 20° S/ 3,47 por litro (***) 40 % -.-
2208.90.90.00

LEY DE IGV
(*) PARTIDA EXCLUIDA SEGÚN EL NUMERAL 1.10 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF PUBLICADO EL 15/06/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/06/2019.
(**) MONTO Y TASA MODIFICADA POR EL NUMERAL 1.11 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 181-2019-EF PUBLICADO EL 15/06/2019 Y VIGENTE A PARTIR DEL
16/06/2019.
(***) MONTOS FIJOS MODIFICADOS POR EL ARTICULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN MINISTERIAL N° 042-2020-EF/15, PUBLICADO EL 25/01/2020 Y VIGENTE A PARTIR DEL
26/01/2020.

REGLAMENTO

Artículo 15

A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo

Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los
bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto
fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deberá
convertirse a dólares de los Estados Unidos de América
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria.

En los días que no se publique el tipo de cambio referido se

utilizará el último publicado.

APÉNDICE V
APÉNDICE V DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017
Y APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.

577
 Febrero 2020

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo

DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF (29/03/1994)

(...) efectuada fuera del territorio nacional por un sujeto domiciliado

a favor de otro sujeto no domiciliado, no se encuentra gravada
DECRETA: con el IGV, salvo que posea inscripción, matrícula, patente o
similar otorgada en el país.
TÍTULO I
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.

SE PRECISA QUE LA VENTA DE BIENES MUEBLES NO PRODUCIDOS EN EL PAÍS

ANTES DE SU IMPORTACIÓN DEFINITIVA NO SE ENCUENTRA AFECTA AL IGV
TÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 136-96-EF, A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
PUBLICADO EL 31/12/1996. SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.

CAPÍTULO I b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-

NORMAS GENERALES dientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Artículo 1 No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
Para los fines del presente reglamento, se entenderá por: por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias. o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IGV

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Promoción Municipal. No se consideran utilizados en el país aquellos servicios
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo. de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen
íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dis- y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
positivo al cual corresponde, se entenderá referido al presente transporte prestados en el exterior.
Reglamento.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
CONCORDANCIAS:
considera que el establecimiento permanente domiciliado
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1, 9 y 10.
en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país es un sujeto no domiciliado.
CAPÍTULO II En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá
que solo el sesenta por ciento (60 %) es prestado en el
Artículo 2 territorio nacional, gravándose con el Impuesto solo dicha
parte.
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se
tendrá en cuenta lo siguiente: INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.

1. OPERACIONES GRAVADAS
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
de los ingresos.
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

También se consideran ubicados en el país los bienes • Informe N° 090-2019-SUNAT/7T0000

cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
Fecha: 24/06/2019
otorgada en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él. 3. La inafectación prevista en el inciso c) del artículo 2
de la Ley del IGV no comprende aquella transferencia
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados ocurrida con ocasión de una reorganización en la que
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se se encuentren comprendidas asociaciones sin fines de
encuentran domiciliados en el país. lucro.

Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.

• Informe Nº 044-2018-SUNAT/7T0000 La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere

el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las
Fecha: 30/04/2018 ventas que las empresas vinculadas económicamente al
La venta de un bien mueble corporal, que al momento de su constructor realicen entre sí y a las efectuadas por estas
transferencia no se encuentra ubicado físicamente en el Perú, a terceros no vinculados.

578
Febrero 2020 RÉGIMEN DE DETRACCIONES

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida
en algún otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N° 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - EsSalud.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este, prestado al huésped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-Mincetur.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/Sunat y
Demás servicios 12% (15) (16)
10 normas modificatorias.
gravados con el IGV (17) (18)
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/Sunat
y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada
por el Decreto Ley Nº 25844. (19)
k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al
amparo de los Decretos Leyes Nºs 22774 y 22775 y normas modificatorias, y de la Ley Nº 26221 y normas modificatorias. (19) (20)
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del
Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias. (19)
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios. (19)
m) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor. (21) (22)
NOTAS (DEL EDITOR)
(1) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018.
(2) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(3) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018. La citada resolución entró en vigencia el 01/04/2018 y se aplica a las operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(4) De acuerdo con lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, no están incluidos en el numeral 4 del presente anexo los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A
efectos de lo señalado se considera operadores de comercio exterior a los indicados en la citada disposición, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes.
(5) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(6) De acuerdo con lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, no están incluidos en el numeral 5 del presente anexo los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A
efectos de lo señalado se considera operadores de comercio exterior a los indicados en la citada disposición, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes.
(7) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018. Se aplica a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(8) Numeral 6 incluido por el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005-SUNAT, publicada el 29/12/2005. Se aplica respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se produzca a partir del 01/02/2006.
(9) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(10) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(11) Numeral 8) incluido por el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005-SUNAT, publicada el 29/12/2005. Se aplica respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se produzca a partir del 01/02/2006.
(12) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(13) Numeral 9) incorporado por el literal a) del numeral 14.1) del artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N° 293-2010-SUNAT, publicada el 31/10/2010 y vigente a partir del 01/12/2010. Es aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produce el nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas a partir de dicha fecha, aun cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de
la citada norma.
(14) De acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 265-2013-SUNAT, publicada el 01/09/2013, se modifica a cuatro por ciento (4%) el porcentaje aplicable para la determinación del depósito.
(15) Numeral 10) incluido por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 063-2012-SUNAT, publicada el 29/03/2012 y vigente a partir del 02/04/2012. Es aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
(16) De acuerdo con lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, no están incluidos en el numeral 10 del presente anexo los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A
efectos de lo señalado se considera operadores de comercio exterior a los indicados en la citada disposición, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes.
(17) De acuerdo con lo dispuesto en la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, tratándose de los servicios contenidos en el numeral 10 del presente
anexo, no se aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas

RÉGIMEN DE DETRACCIONES - SPOT

modificatorias, cometida desde el 2 de abril y hasta el 31/05/2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depósito correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio de 2012.
En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo indicado en el párrafo anterior de la citada disposición determinará
que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción a que se refiere el párrafo anterior. Lo señalado en la citada disposición final no originará compensación ni devolución.
(18) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018. Se aplica a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(19) Incisos j), k), l) y ll) incorporados por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012. Son aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca
a partir de dicha fecha.
(20) Inciso k) modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 310-2015-SUNAT, publicada el 11/11/2015.
(21) Inciso m) incorporado por la única disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia Nº 250-2012-SUNAT, publicada el 31/10/2012.
(22) Literal m) modificado por el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

• Informe Nº 015 -2020-SUNAT/7T0000

Fecha: 31/01/2020
El servicio de mantenimiento de pavimentos de obras de construcción, específicamente de aeropuertos, se encuentra comprendido en
los alcances de la “Sección F – Construcción” de la Cuarta Revisión de la CIIU y, en consecuencia, se encuentran sujetos al SPOT como
contratos de construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de detracción del 4%.

ANEXO 4(*)
TIPOS DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar y melaza de caña(**)
003 Alcohol etílico(**)
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro

647
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

007 Caña de azúcar(**)
008 Madera
009 Arena y piedra
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración(***)
012 Intermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
016 Aceite de pescado(***)
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
023(****) Leche
024 Comisión mercantil
025 Fabricación de bienes por encargo
026 Servicio de transporte de personas
030 Contratos de construcción
031 Oro gravado con el IGV
032(*****) Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
034 Minerales metálicos no auríferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
037 Demás servicios gravados con el IGV
039 Minerales no metálicos
040 Bien inmueble gravado con el IGV
041(*****) Plomo

(*) Anexo sustituido por el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(**) Código incorporado por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 246-2017-SUNAT, publicada el 04/10/2017 y vigente a partir del 16/10/2017.
(***) Código incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 082-2018-SUNAT, publicada el 18/03/2018, vigente a partir del 01/04/2018 y aplicable a la venta de bienes y al retiro
RÉGIMEN DE DETRACCIONES - SPOT

considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de esa fecha.
(****) Código incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 152-2018/SUNAT, publicada el 10/06/2018, vigente a partir del 16/06/2018 y aplicable a las operaciones cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(*****) Código considerando la incorporación del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 130-2019/SUNAT, publicada el 27/06/2019 y vigente a partir del 01/08/2019 y aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.

ANEXO 5
TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA
CÓDIGO TIPO DE OPERACIÓN
01(1)(2) Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
03
origine en una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Productos.
05(3) Venta de bienes exonerada del IGV.

NOTAS (DEL EDITOR)

(1) Descripción del tipo de operación sustituida por el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 022-2013-SUNAT, publicada el 24/01/2013 y vigente a partir de 01/02/2013.
(2) De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del numeral 14.1 del artículo 14 de la Resolución de Superintendencia Nº 293-2010-SUNAT, publicada el 31/10/2010 y vigente a partir del 01/12/2010, se
incorpora a los contratos de construcción en el Anexo 5 de la presente resolución, según el anexo 3 de la citada resolución.
(3) Tipos de operación por el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012-SUNAT, publicada el 30/10/2012 y vigente a partir del 01/11/2012.

648
Enero 2020 COMPROBANTES DE PAGO

h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERU- n) Documentos correspondientes a las demás partes,
PETRO S.A., siempre que cumplan con los requi- distintas del operador, de las sociedades irregulares,
sitos y características establecidos por Resolución consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
Ministerial. de colaboración empresarial, que no lleven contabi-
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de lidad independiente y que se dediquen a actividades
Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro de exploración y explotación de hidrocarburos, por la
Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen transferencia de bienes obtenidos por la ejecución
las entidades empleadoras a través de las empresas del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
del Sistema Financiero Nacional. conjuntamente en una misma operación.
j) Documentos emitidos por las empresas que Estos documentos serán incluidos, bajo las condi-
desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago ciones que la Sunat establezca, en el documento
mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por ban- a que se refiere el inciso m) del presente numeral.
cos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados Cada comprobante será considerado en forma
o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los independiente para todo efecto tributario.
comprobantes de pago que emitan, según el formato INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE
que autorice la Sunat y bajo las condiciones que esta SUPERINTENDENCIA Nº 179-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 04/08/2004.

establezca, las comisiones que los referidos bancos e o) Recibos emitidos por el servicio público de distribu-
instituciones perciban de los establecimientos afiliados ción de gas natural por red de ductos, prestado por las
a los mencionados sistemas de pago. empresas concesionarias de dicho servicio, a que se
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural
SUPERINTENDENCIA Nº 058-2000/SUNAT, PUBLICADA EL 15/04/2000. por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo
N° 042-99-EM y normas modificatorias.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras
de la denominada Garantía de Red Principal a la El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo
que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de 106 del Reglamento de Distribución de Gas Natural
la Ley Nº 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo por Red de Ductos y podrá servir asimismo para
de la Industria del Gas Natural por los servicios facturar los conceptos a que se refieren los artículos
que prestan, en los que se podrán incluir, según el 67, 68 y 77 del citado reglamento.
formato que autorice la Sunat y bajo las condiciones Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio

COMPROBANTES DE PAGO
que esta establezca, los comprobantes de pago público de distribución de gas natural por red de
correspondientes a la Garantía de Red Principal. ductos no comprende a aquel que es prestado con
El mencionado formato deberá identifi car clara- la finalidad de ser comercializado a terceros.
mente a cada una de las empresas, así como I N C I S O I N C O R P O R A D O P O R E L A R T Í C U LO 1 D E L A R E S O L U C I Ó N
los servicios prestados o conceptos cobrados, DE SUPERINTENDENCIA N° 197-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 28/08/2004.

consignando en cada caso, como mínimo: datos p) Documentos que emitan los concesionarios del ser-
de identificación del obligado (número de RUC y vicio de revisiones técnicas vehiculares, a las que
razón o denominación social), número correlativo se refiere el artículo 103 del Reglamento Nacio-
del comprobante de pago, descripción o tipo de nal de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo
servicio prestado o concepto cobrado, importe N° 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo
del mismo discriminando el monto de los tributos 4 de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metro-
que gravan el servicio y otros cargos adicionales, politana de Lima, por la prestación de dicho servicio.
en su caso y el importe total. Cada comprobante
incluido en el formato, será considerado en forma Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
independiente para todo efecto tributario. vehiculares podrán realizar la impresión de estos do-
cumentos, previa solicitud de autorización a la Sunat a
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE través del Formulario N° 806 - “Formulario de Autoriza-
SUPERINTENDENCIA Nº 006-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 10/01/2003.
ción de Impresión”, mediante sistema computarizado,
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans- respecto de la serie asignada al punto de emisión y el
porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten rango de comprobantes de pago a imprimir.
con la autorización de la autoridad competente, en En dicho formulario, se consignará los datos del
las rutas autorizadas. concesionario del servicio de revisiones técnicas
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
vehiculares en el rubro destinado a la identificación
SUPERINTENDENCIA Nº 155-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 16/08/2003. de la imprenta.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Los referidos documentos deberán cumplir con los
Comercial que prestan servicios de transporte aéreo siguientes requisitos y características, necesaria-
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial mente impresos:
de pasajeros. 1. Datos de identifi cación del concesionario del
LITERAL INCORPORADO POR L A CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE L A
servicio de revisiones técnicas vehiculares:
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 166-2004/SUNAT, PUBLICADA EL
04/07/2004. - Denominación o razón social. Adicionalmente,
deberá consignar su nombre comercial, si lo
m) Documentos emitidos por el operador de las socie- tuviera.
dades irregulares, consorcios, joint ventures u otras
- Número de RUC.
formas de contratos de colaboración empresarial,
que no lleven contabilidad independiente y que se - Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
dediquen a actividades de exploración y explotación donde esté localizado el punto de emisión del
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes comprobante de pago. Podrá consignarse la
obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, totalidad de direcciones de los diversos esta-
que el operador y las demás partes realicen con- blecimientos que posee el contribuyente.
juntamente en una misma operación. 2. Numeración: Serie y número correlativo, debién-
dose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4
El documento que emita el operador incluirá, bajo
del artículo 9 del presente reglamento.
las condiciones que la Sunat establezca, a los do-
cumentos a que se refiere el inciso n) del presente 3. Número de autorización de impresión otorgado
numeral. Cada comprobante será considerado en por la Sunat.
forma independiente para todo efecto tributario. 4. Destino del original y copia:
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE L A RESOLUCIÓN DE - En el original: USUARIO.
SUPERINTENDENCIA Nº 179-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 04/08/2004.
- En la copia: EMISOR.

721
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

El destino del original y la copia deberá imprimirse en regular de pasajeros y por las empresas habilitadas a
el extremo inferior derecho del comprobante de pago. emitir el boleto referido en el literal a) de este inciso.
La emisión de documentos en más copias que Dichos servicios pueden consistir en proporcionar
las exigidas, deberá llevar la leyenda “COPIA NO oxígeno durante el vuelo, acompañar menores que
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” colocada viajan solos, transportar mascotas acompañadas
en caracteres destacados. por un pasajero, permitir el exceso de equipaje,
5. Apellidos y nombres, o denominación o razón proporcionar dietas especiales y similares.
social, del propietario del vehículo. L I T E R AL I N C O R P O R AD O P O R E L AR T Í C U LO 1 D E L A R ES O LU C I Ó N
6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si este DE SUPERINTENDENCIA Nº 363-2015 -SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2015,
MISMA QUE RIGE A PARTIR DEL 01/01/2016.
es una persona natural que no requiera sustentar
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario:
tipo y número de su documento de identidad.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo
señalado en el artículo 103 del Reglamento • Informe Nº 087-2017-SUNAT/5D0000
Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Fecha: 21/07/2017
Supremo N° 058-2003-MTC y normas modifi- Los documentos autorizados regulados en el literal r) del
catorias, y el artículo 4 de la Ordenanza N° 694 inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de
de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Comprobantes de Pago pueden ser emitidos de manera
8. Importe unitario de los servicios de revisión manual, computarizada o por mecanismos electrónicos utili-
zando sistemas internos de las empresas de transporte aéreo,
técnica prestados. constituyendo comprobantes de pago que permiten sustentar
9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho
sin incluir los tributos que afecten la operación, al crédito fiscal, siempre que se identifique al adquirente o
ni otros cargos adicionales si los hubiere. usuario y se discrimine el impuesto.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la 6.2. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto, costo
operación y otros cargos adicionales, en su caso, o crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso,
indicando el nombre del tributo y/o concepto y la siempre que se identifique al adquirente o usuario:
tasa respectiva.
COMPROBANTES DE PAGO

a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de

11. Importe total del servicio de revisión técnica bienes muebles e inmuebles que generen rentas de
prestado, expresado numérica y literalmente. primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta,
12. Fecha de emisión. los cuales serán proporcionados por la Sunat.
13. Signo que permita identificar la moneda en la b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por
cual se emite el comprobante de pago. el arrendamiento de sus bienes inmuebles, solo
14. Número de la revisión técnica. si se emiten en los supuestos indicados en el lite-
15. Datos del vehículo: ral a) del numeral 4.1 del artículo 4 o en el artícu-
- Tipo de vehículo, según la clasificación de- lo 4-A de la Resolución de Superintendencia
tallada en el numeral 8 del artículo 3 de la Nº 300-2014-SUNAT y normas modifi catorias. En
Resolución de Superintendencia N° 244-2005/ ese caso debe indicar el número de RUC del usuario
SUNAT. o su número de documento nacional de identidad.
- Marca y modelo. LITERAL SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2 . 2 DE LA SEGUNDA DISPO -
SICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
- Placa de rodaje. INTENDENCIA Nº 123-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y VIGENTE EN
DICHO EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2017.
El concesionario del servicio de revisiones técni-
cas deberá mantener una copia almacenada en c)
archivos magnéticos u otro medio de almacena- LITERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
miento de información, el cual estará a disposición TENDENCIA Nº 155-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 16/08/2003.
de la Sunat cuando esta lo requiera. La referida
d) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
copia podrá ser un registro cuyos campos sean
cada uno de los requisitos antes enumerados, d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
con excepción del previsto en el numeral 1 del d.2) Ferroviario público de pasajeros prestado en
presente literal. Asimismo, el concesionario del vía férrea local, a que se refieren las normas
servicio de revisiones técnicas deberá mantener sobre la materia.
la copia emisor impresa en un archivo ordenado L I T E R A L M O D I F I C A D O P O R L A Q U I N TA D I S P O S I C I Ó N C O M P L E -
MENTARIA Y FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 173-2008/
de manera correlativa. SUNAT, PUBLICADA EL 16/09/2008.

I N C I S O I N C O R P O R A D O P O R E L A R T Í C U LO 1 D E L A R E S O L U C I Ó N
DE SUPERINTENDENCIA Nº 244-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/12/2005. e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por
atracciones o espectáculos públicos en general.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
f)
LITERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 318-2017/
• Informe Nº 038-2018-SUNAT/7T0000 SUNAT, PUBLICADA EL 30/11/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/12/2017.
Fecha: 24/04/2018
g) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios
Las empresas que operan centros de inspección técnica vehicu-
lar, al amparo de las autorizaciones otorgadas por el Ministerio prestados a favor de los pasajeros por Corpac S.A.
de Transportes y Comunicaciones, podrán emitir en calidad de o la empresa a la que el Estado peruano haya dado
comprobantes de pago los documentos a los que alude el literal en concesión algún aeropuerto o el gobierno local o
p) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del RCP. regional que administre un aeropuerto.
q) Documentos emitidos por las empresas que Para la emisión de dichos documentos se podrá
desempeñan el rol adquirente en los sistemas de utilizar los siguientes mecanismos:
pago mediante tarjetas de crédito emitidas por - Etiquetas autoadhesivas.
ellas mismas.
- Medios electrónicos, de acuerdo a lo que establezca
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. la Sunat.
r) Documento emitido respecto de servicios prestados INCISO SUSTITUIDO POR L A ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
M O D I F I C AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A
con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo Nº 182-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 05/06/2010.

722
Enero 2020 COMPROBANTES DE PAGO

h) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de Artículo 5

oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPRO-
las subastas públicas y a la retribución de los servicios BANTES DE PAGO
que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados
Disposición Complementaria, Transitoria y Final de
en la oportunidad que se indica:
la Ley Nº 27046.
LITERAL h) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN EPÍGRAFE Y ENCABEZADO SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 4 DE LA
DE SUPERINTENDENCIA Nº 077-99/SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/1999. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 233 -2008/SUNAT, PUBLICADA
EL 31/12/2008.

Tratándose de los documentos mencionados en los lite-

rales d), e) y g), no será necesario identificar al usuario. 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, el pago, lo que ocurra primero.
crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal:
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas. teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se
efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de
• Informe Nº 002-2017-SUNAT/5D0000 la operación por parte del administrador del medio de pago o se
Fecha: 10/01/2017 perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente
La empresa que hubiere implementado el portal web de con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien
apuestas en línea, se encontrará obligada a emitir los docu- sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se
mentos autorizados denominados billetes por las apuestas le podrá otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
que se efectúen a través de dicho portal y se depositen en
su cuenta, debiendo contener estos el número de RUC de Tratándose de la venta de bienes en consignación, la Sunat
dicha empresa y un número correlativo que los identifique, a no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el
efectos de calificar como comprobantes de pago. numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario al sujeto que
b) Documentos emitidos por centros educativos y cul- entrega el bien al consignatario, siempre que aquel cumpla
turales reconocidos por el Ministerio de Educación, con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro

COMPROBANTES DE PAGO
universidades, asociaciones y fundaciones, en lo de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el
referente a sus actividades no gravadas con tributos consignatario venda los mencionados bienes.
administrados por la Sunat. En caso de operaciones NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para PERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/03/2009.
efecto tributario se requerirá la emisión de facturas.
Tratándose del suministro de bienes con entregas periódicas en
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT el que se transfiere la propiedad de los bienes suministrados,
• Informe Nº 143-2016-SUNAT/5D0000 siempre que por esa operación corresponda emitir comprobantes
Fecha: 31/08/2016 de pago que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario
y/o ejercer el derecho al crédito fiscal y no se hayan realizado
Los centros educativos y culturales reconocidos por el Mi-
nisterio de Educación, universidades, asociaciones y fun- pagos anticipados a la entrega de los bienes, el comprobante
daciones que hubieren sido designados por la Resolución de pago se emite y otorga de acuerdo a lo siguiente:
de Superintendencia N° 203-2015/SUNAT como emisores a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un
electrónicos del SEE podrán seguir emitiendo, a partir del mes calendario hasta el momento de la emisión, en la
01/12/2016, los documentos autorizados a que se refiere el
oportunidad que ocurra primero:
inciso b) del numeral 6.3 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago por sus actividades no gravadas con i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago
tributos administrados por la Sunat. parcial o total; o
c) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o
arrendamiento de sus bienes inmuebles. iii. El día que culmina el contrato; o
LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2 DE LA SEGUNDA DISPOSI-
iv. El último día del mes.
C I Ó N C O M PL E M E N TA R I A M O D I F I CAT O R I A D E L A R E S O LU C I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N º 123 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y
b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la oportu-
VIGENTE EN DICHO EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2017. nidad indicada en i) o ii) y antes del último día del mes, se debe
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no emitir y otorgar, en la oportunidad que corresponda, el (los)
podrán emitir facturas, recibos por honorarios, liqui- comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente
daciones de compra, tickets que permitan sustentar hasta el último día de ese mes, de corresponder.
gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la opera-
crédito fiscal del Impuesto. ción, a la fecha en la que se cuantifican los bienes suministrados.
ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN PÁRRAFOS CUARTO Y QUINTO INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 1 DE
DE SUPERINTENDENCIA N° 340-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2017 Y LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 318-2016-SUNAT, PUBLICADA
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2018. EL 12/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 13/12/2016.

6.4. Los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la
del presente artículo deberán contener el número de RUC Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
del emisor y un número correlativo que los identifique. al Consumo, en la fecha del retiro.
CONCORDANCIAS: 3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3. perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato,
Ley del IGV: Arts. 19, 38 y 39.
lo que ocurra primero.
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Art. 5.
Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT (04/07/2004). En la primera venta de bienes inmuebles que realice el cons-
tructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
7. COMPROBANTES DE OPERACIONES - LEY N° 29972
que se perciba, sea total o parcial.
7.1 Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.5 del
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
numeral 1 del artículo 6 del presente reglamento.
suscribe el respectivo contrato.
7.2 Permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición
SUPERINTENDENCIA N° 362-2013 - SUNAT, PUBLICADA EL 20/12 /2013 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014. del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

723
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento de titulización, dicha empresa cede a favor del patrimonio
y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes fideicometido el derecho de cobro de la merced conductiva,
supuestos ocurra primero: corresponde que sea la empresa y no el patrimonio fidei-
cometido de la sociedad titulizadora el sujeto obligado a la
a) La culminación del servicio. emisión del comprobante de pago, por cuanto quien presta
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose el servicio de arrendamiento es la empresa.
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
• INFORME N.° 129-2019-SUNAT/7T0000
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados Fecha: 22/10/2019
o convenios para el pago del servicio, debiéndose emitir
2. Las personas naturales no domiciliadas que hubiesen
el comprobante de pago por el monto que corresponda a adquirido la condición de domiciliadas en el país y presten
cada vencimiento. servicios a instituciones del Estado, deben emitir compro-
Los documentos autorizados a los que se refieren los literales bantes de pago.
j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del presente
• INFORME N.° 118-2019-SUNAT/7T0000
reglamento, deberán ser emitidos y otorgados en el mes en
que se perciba la retribución, pudiendo realizarse la emisión Fecha: 10/10/2019
y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal, Una institución educativa nacional secundaria debe obtener
quincenal o mensual. RUC para emitir comprobantes de pago por las actividades
productivas y/o empresariales que realiza (alquileres de
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la locales de la institución educativa), en el marco del Decreto
prestación de servicios generadores de rentas de cuarta Supremo N.° 028-2007-ED.
categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes
de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en
que se perciba la retribución y por el monto de la misma. 1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
colectivos que presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a
6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción título gratuito u oneroso.
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente Esta definición de servicios no incluye a aquellos pres-
COMPROBANTES DE PAGO

percibido. tados por las entidades del Sector Público Nacional, que
7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, generen ingresos que constituyan tasas.
cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago
podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. • Informe N.° 003-2020-SUNAT/7T0000
Fecha: 10/01/2020
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. 1. No se traslada la condición de sujeto obligado a emitir
comprobantes de pago a través de una cesión de derechos
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun o una cesión de posición contractual, no existiendo ninguna
cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o presta- excepción a dicha regla.
ción de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando 2. En el caso de una transformación de sociedades, dado que
estos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con la empresa que se transforma mantiene su personalidad
anterioridad al otorgamiento de los mismos. jurídica, no se produce ningún traslado a terceros de su
obligación de emitir comprobantes de pago.
CONCORDANCIAS:
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3.
Tratándose de una fusión de sociedades, su ejecución no
Ley del IGV: Art. 4. implica el traslado de la obligación de emitir comprobantes
de pago, sino que dado que se extinguen las sociedades
que se fusionan, corresponderá a la nueva sociedad o a la
CAPÍTULO II ya existente, emitir el comprobante de pago respectivo por la
transferencia de bienes, en propiedad o en uso, o prestación
DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
de servicios que efectúe a partir de la entrada en vigencia
COMPROBANTES DE PAGO de la fusión, así como por las operaciones realizadas con
Artículo 6 anterioridad a esta por las sociedades que se extinguen y
cuya obligación de emitir el comprobante de pago hubiere
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO surgido después del referido momento.
1. Están obligados a emitir comprobantes de pago: En cuanto a una escisión de sociedades, en la que los bloques
patrimoniales a ser transferidos estén compuestos únicamente
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyuga- por activos, sea que la sociedad que se escinde se extinga
les, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros o no, su ejecución no conlleva el traslado de la obligación de
entes colectivos que realicen transferencias de bienes emitir comprobantes de pago por parte de esta en favor de la(s)
a título gratuito u oneroso: empresas(s) a quien(es) transfiere sus bloques patrimoniales.
No existe ninguna excepción respecto de lo antes mencionado.
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donación, dación en pago y en general todas
• INFORME N.° 164-2019-SUNAT/7T0000
aquellas operaciones que supongan la entrega de un
Fecha de publicación: 04/12/2019
bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, (…)
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, 2. La prestación de servicios a terceros a título oneroso
asociación en participación, comodato y en general efectuada por la IPRESS pública conlleva a la obligación
de emitir el comprobante de pago respectivo
todas aquellas operaciones en las que el transferente
otorgue el derecho a usar un bien. (…)

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT • INFORME N.° 161-2019-SUNAT/7T0000

Fecha de publicación: 29/11/2019
• INFORME N.° 144-2019-SUNAT/7T0000
1. Siendo la persona jurídica que realiza la transferencia de bienes,
Fecha de Publicación: 12/11/2019 entrega en uso o prestación de servicios el sujeto obligado
Si una empresa domiciliada en el Perú celebra un contrato de a emitir el comprobante de pago respectivo, en el supuesto
arrendamiento y mediante la celebración de un fideicomiso que encontrándose sujeta al sistema de emisión manual o

724
Febrero 2020 COMPROBANTES DE PAGO

de los documentos contenida en el formulario anulado c) Haber declarado en el RUC los tributos correspon-
puede volver a utilizarse en la generación de una nueva dientes al régimen tributario al cual pertenecen.
solicitud de autorización de impresión y/o importación
d) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal
de documentos.
habido.
Si el trabajo de impresión y/o importación no es aceptado
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a
ni rechazado por la imprenta en el plazo señalado en el
pedido de parte o de oficio, o con suspensión temporal
primer párrafo del presente literal, el sujeto obligado debe
de actividades.
volver a generar el Formulario Virtual Nº 816, teniendo en
cuenta lo indicado en el inciso 1.2, según corresponda. f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas
durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha
1.3 De la solicitud de autorización de impresión y/o importación de presentación de la solicitud de inscripción, según
de documentos mediante el Formulario Nº 816, aplicable el numeral 2.5. de este artículo.
a los sujetos comprendidos en el Nuevo Régimen Único
Simplificado LITERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 211-2015/
SUNAT, PUBLICADA EL 14/08/2015 Y VIGENTE A PARTIR 01/09/2015.

Cuando el sujeto obligado a emitir documentos esté g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán
comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado para los trabajos de impresión.
puede optar por solicitar la autorización de impresión
y/o importación de documentos mediante el Formulario h) Obtener el Código de Usuario y la Clave de Acceso
Nº 816 - “Autorización de impresión a través de SUNAT al sistema Sunat Operaciones en Línea, de acuerdo
Operaciones en Línea”. En ese caso, debe: a lo indicado en la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/Sunat y normas modificatorias.
INCISO MODIFICADO POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 034-2020/SUNAT, PUBLICADO EL 10/02/2020 i) No contar con resoluciones de pérdida de aplaza-
Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/02/2020
miento y/o fraccionamiento notifi cadas en los tres
a) Cumplir con los requisitos señalados en los litera- (3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de
les c) al f) y en el segundo párrafo del literal h) del presentación de la solicitud. Para efectos de este
inciso 1.1. inciso, la resolución de pérdida corresponde al apla-

COMPROBANTES DE PAGO
b) Presentar el Formulario Nº 816 en las imprentas ins- zamiento y/o fraccionamiento otorgado con carácter
critas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario particular.
se presenta en dos ejemplares debidamente llenados j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizan-
y firmados por el contribuyente o su representante do el Programa de Declaración Telemática (PDT),
legal acreditado en el RUC, anexando una copia de de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de
su documento de identidad vigente. Superintendencia correspondientes.
De presentar la solicitud a través de un tercero auto- k) Haber presentado las declaraciones determinativas,
rizado, este debe exhibir el original de su documento cuyos vencimientos se hubieran producido en:
de identidad vigente y entregar una copia de este, así
como presentar una copia del documento de identidad - Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha
vigente del contribuyente o su representante legal de presentación de la solicitud.
acreditado en el RUC.
- El mes de la presentación de la solicitud, incluso
c) Especificar en el Formulario Nº 816 la cantidad total hasta la fecha en que esta sea presentada.
de documentos cuya autorización se solicita, por cada
tipo de documento. l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cual-
quiera de los últimos tres (3) periodos que vencieron
La recepción y el registro del Formulario Nº 816 por hasta el mes anterior al de la fecha de presentación
la imprenta debe efectuarse según lo señalado en el de la solicitud. No se considerará como omisión
inciso 2.4. si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento
La impresión y/o la importación debe ser realizada por y/o fraccionamiento y cuenta con resolución apro-
la imprenta que efectúe la recepción y el registro del batoria notificada a la fecha de presentación de la
Formulario Nº 816, por la cantidad total de documentos solicitud.
autorizados.
INCISO l) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 144-2005/SUNAT, PUBLICADA EL 06/08/2005.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 02/07/2018.
m) No haber sido sancionada con el retiro definitivo del
2. Normas aplicables a las imprentas Registro de Imprentas, al amparo del artículo 11-A
de la Ley N° 29623, Ley que promueve el financia-
ENCABEZADO DEL NUMERAL 2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 167-2003/SUNAT, PUBLICADA EL miento a través de la factura comercial y normas
13/09/2003. modificatorias.

2.1. Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro n) No tener vigente, a la fecha de presentación de la
de Imprentas solicitud de inscripción, la sanción de retiro temporal
del Registro de Imprentas a que se refiere el artículo
Para inscribirse en el registro, la Sunat considerará que 11-A de la Ley N° 29623, Ley que promueve el finan-
las imprentas cumplan con las siguientes condiciones: ciamiento a través de la factura comercial y normas
a) Se encuentren acogidas al Régimen General, Régimen modificatorias.
MYPE Tributario o al Régimen Especial del Impuesto LITERALES m) Y n) INCORPORADOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
a la Renta. TENDENCIA N° 211-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 14/08/2015 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/09/2015.

LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN NUMERAL 2.1. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
DE SUPERINTENDENCIA N° 133-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 29/05/2017 Y SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
VIGENTE A PARTIR DEL 30/05/2017.

2.2 Inscripción, modificación de datos y retiro voluntario del

b) Tener como actividad económica principal la impre- Registro de Imprentas.
sión de documentos. Dicha información deberá estar
consignada en el RUC. 2.2.1. Inscripción en el Registro de Imprentas

737
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

a) Para solicitar su inscripción en el registro, las c) La Sunat, a fin de evaluar la inscripción de la

imprentas deberán presentar a la Sunat los imprenta, tendrá en cuenta el cumplimiento de
siguientes formularios, debidamente llenados y las condiciones señaladas en el numeral 2.1
firmados por el contribuyente o su representante del presente artículo, así como la veracidad de
legal acreditado en el RUC: la información consignada en los Formularios
Nºs 804 y 805, y le notificará a la imprenta la
- Formulario Nº 804 - “Registro de Imprentas”, procedencia de su inscripción o su denegato-
declarando el tipo de trabajo a realizar, el ria. La Sunat resolverá la solicitud en el plazo
sistema de impresión y el tipo de formato de treinta (30) días hábiles. Vencido el plazo
de impresión. para resolver, operará el silencio administrativo
- Formulario Nº 805 - “Información comple- negativo.
mentaria para el Registro de Imprentas”, d) De contener los mencionados formularios infor-
declarando la marca, modelo, serie de fabri- mación no conforme con la realidad, la Sunat
cación y tipo de formato de impresión de la denegará la inscripción, sin perjuicio de las
totalidad de la maquinaria de impresión, así sanciones previstas en el Código Tributario.
como la dirección de los establecimientos
donde se encuentra ubicada la misma, los e) Las imprentas que realicen trabajos de impre-
cuales deberán haber sido previamente sión y/o importación sin encontrarse inscritas
declarados en el RUC. en el registro no podrán acceder al mismo.
De realizar el trámite a través de un tercero 2.2.2. Modificación de la información contenida en el
autorizado de acuerdo a lo establecido por el Registro de Imprentas
TUPA de la Sunat o a través de Sunat Virtual,
este deberá exhibir el original de su documento Las imprentas deberán comunicar a la Sunat
de identidad vigente y presentar una copia del la modificación de la información declarada y
documento de identidad vigente del contribu- consignada en el registro dentro de los cinco (5)
yente o representante legal acreditado en el días hábiles de ocurridos los hechos, para lo cual
RUC. presentarán los Formularios Nºs 804 y/o 805, según
COMPROBANTES DE PAGO

corresponda, debidamente llenados y firmados por

PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA el contribuyente o su representante legal acreditado
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
en el RUC.
De realizar el trámite a través de un tercero autori-
b) Las imprentas deberán poner a disposición de zado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
la Sunat la documentación que sustente la infor- la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá
mación declarada, así como el uso exclusivo de exhibir el original de su documento de identidad
la maquinaria de impresión, de corresponder. vigente y presentar una copia del documento de
Para tal efecto presentarán copia simple de la identidad vigente del contribuyente o su represen-
siguiente documentación, según sea el caso, tante legal acreditado en el RUC y los Formularios
sin perjuicio de otra adicional que la Sunat N°s 804 y/o 805, según corresponda, debidamente
pueda solicitar: llenados y firmados por el contribuyente o su re-
- Contrato de compraventa de la maquina- presentante legal acreditado en el RUC.
ria de impresión con firmas legalizadas
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
notarialmente y el comprobante de pago Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
respectivo o, de ser el caso, del Formulario
Nº 820 - “Comprobante por Operaciones
No Habituales”. En el caso del Formulario Nº 805 se consignará
nuevamente la información relativa a la totalidad
- Contrato de arrendamiento o cesión en uso de la maquinaria de impresión con que cuente la
de la maquinaria de impresión con firmas imprenta a dicha fecha, adjuntando la documen-
legalizadas notarialmente y los compro- tación indicada en el literal b) del numeral 2.2.1
bantes de pago respectivos. En el caso del del presente artículo solo respecto de la nueva
Formulario Nº 1683 - “Impuesto a la Renta información declarada.
de primera categoría”, los presentados por
el arrendador durante los últimos seis (6) 2.2.3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas
meses, o desde la vigencia del contrato Para comunicar el retiro voluntario del registro, las
en el caso que el arrendamiento tenga una imprentas deberán presentar el Formulario Nº 804
duración menor, hasta la fecha de presen- debidamente llenado y firmado por el contribuyente
tación de la solicitud de inscripción. o su representante legal acreditado en el RUC.
- Testimonio de la Escritura Pública de Cons-
titución o constancia de inscripción en los De realizar el trámite a través de un tercero autori-
Registros Públicos donde conste que la zado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
maquinaria de impresión constituye un aporte la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá
al capital social de la persona jurídica. exhibir el original de su documento de identidad
vigente y presentar una copia del documento de
- Póliza de adjudicación de la maquinaria de identidad vigente del contribuyente o su represen-
impresión, emitida por martilleros públicos tante legal acreditado en el RUC y el Formulario
o entidades que rematen o subasten bienes N° 804 debidamente llenado y firmado por el con-
por cuenta de terceros. tribuyente o su representante legal acreditado en
En todos los casos, la documentación, com- el RUC.
probantes de pago y formularios antes men- PÁRRAFO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
cionados deberán contener la identificación de Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
07/12/2012.
la marca, modelo y serie de fabricación de la
NUMERAL 2.2. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
maquinaria de impresión. Esto último no será SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
aplicable al Formulario Nº 1683 - “Impuesto a
la Renta de primera categoría”. 2.3. Condiciones de permanencia en el registro de imprentas

738
Febrero 2020 COMPROBANTES DE PAGO

Para permanecer en dicho registro, la imprenta debe g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y en-
cumplir con lo siguiente: tregado, a requerimiento de la Sunat, en la forma y
condiciones que esta establezca.
EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requi-
VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
sitos y características establecidos en el presente
reglamento. Tratándose de documentos impresos
a) Mantener las condiciones señaladas en los incisos
en formatos continuos, la numeración de las copias
a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del presente artículo.
podrá efectuarse por presión (repinte).
b) Según corresponda: i) No delegar a un tercero el trabajo de impresión y/o
i) Antes de iniciar la impresión y/o la importación de importación que se les hubiera encomendado.
documentos, aceptar el trabajo de impresión y/o j) Comunicar a la Sunat la modificación de la información
importación respectivo mediante la selección de declarada y consignada en el registro, de acuer-
la opción correspondiente en SUNAT Operaciones do a lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del presente
en Línea, conforme a lo indicado en el literal b) del artículo.
inciso 1.2. k) Permitir a los funcionarios de la Administración Tri-
A tal efecto, la imprenta recibe en su bandeja de butaria la inspección de la correcta realización de los
trabajos de impresión en SUNAT Operaciones en trabajos de impresión y/o importación que le fueran
Línea el Formulario Virtual Nº 816 en el que ha sido encargados, así como la verificación del cumplimiento
designada para realizar el trabajo de impresión y/o de las condiciones y obligaciones para permanecer
importación de documentos. en el Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronológico de los CIR
ii) Efectuar la recepción y el registro del Formulario correspondientes a los trabajos de impresión y/o
Nº 816 de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4. importación encargados mediante la presentación
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE
del Formulario Nº 816.
SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018. LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE
SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y

COMPROBANTES DE PAGO
SE RESTABLECE LA VIGENCIA DEL ACÁPITE II) A TRAVÉS DEL NUMERAL VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
1.2 DEL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 034-2020/SUNAT, PUBLICADO EL 10/02/2020 Y VIGENTE A PARTIR DEL m) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento
11/02/2020
y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) últimos
c) No registrar en el RUC la condición de domicilio fiscal meses anteriores al mes de la fecha de evaluación.
no habido o no hallado. Para efectos del presente inciso, la resolución de
pérdida corresponde al aplazamiento y/o fracciona-
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripción miento otorgado con carácter particular.
a pedido de parte o de oficio, o que el plazo de la n) Haber presentado las declaraciones determinativas,
suspensión temporal de sus actividades no exceda cuyos vencimientos se hubieran producido en:
de doce (12) meses.
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha
e) Realizar trabajos de impresión y/o importación: de evaluación.
i) Únicamente a quien hubiera aceptado el trabajo - El mes de la fecha de evaluación, incluso hasta
de impresión y/o importación según lo indicado ese mismo día.
en el literal b) del inciso 1.2 o a quien hubiera
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por
recepcionado y registrado el Formulario Nº 816,
lo menos dos (2) de los últimos tres (3) periodos
según corresponda.
que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha
ii) Por el total de documentos que se autorizaron de evaluación. No se considerará como omisión si
y con los datos del contribuyente que aparecen dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o
en la solicitud de autorización de impresión y/o fraccionamiento y cuenta con resolución aprobatoria
importación de documentos presentada me- notificada a la fecha de evaluación.
diante el Formulario Virtual Nº 816 o en el Com- INCISO O) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN DE
probante de Información Registrada (CIR) que SUPERINTENDENCIA Nº 144-2005/SUNAT, PUBLICADA EL 06/08/2005.
se genere con ocasión del registro de la solici- NUMERAL 2.3. SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.
tud efectuada con el Formulario Nº 816, según
corresponda.
2.4 Recepción y registro de las solicitudes de autorización de
La fecha de autorización de la solicitud de impresión impresión y/o importación de documentos presentados
y/o importación realizada con el Formulario Virtual mediante el Formulario Nº 816 por los sujetos compren-
Nº 816 o la fecha de registro de dicha solicitud didos en el Nuevo Régimen Único Simplificado
presentada mediante el Formulario Nº 816, según
EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO ÚNICO DE LA
corresponda, debe consignarse en los documentos RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 034-2020/SUNAT, PUBLICADO EL
10/02/2020 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/02/2020
como fecha de impresión.
iii) Solo mediante sistemas de impresión offset u Para la recepción y registro de las solicitudes de autori-
otros que la SUNAT autorice. No obstante, la nu- zación de impresión y/o importación de documentos las
meración y el destino de los documentos podrán imprentas deben:
ser realizados mediante el sistema de impresión EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 2 DE LA
tipográfico. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 133 -2018/SUNAT, PUBLICADA
EL 28/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.
NOTA: SE RESTABLECE LA VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES APLICABLES AL
FORMULARIO Nº 816, A TRAVÉS DEL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO ÚNICO DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 034-2020/SUNAT, PUBLICADO EL
a) Sellar los ejemplares del Formulario N° 816 anotando la fecha
10/02/2020 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/02/2020 de recepción. Uno de los ejemplares quedará en poder de la
LITER AL MOD IFI CADO POR EL ARTÍCULO 2 DE L A RESOLUC IÓN DE imprenta, que lo archivará en forma cronológica, debiendo
SUPERINTENDENCIA Nº 133-2018/SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 02/07/2018. devolver el otro ejemplar a quien encargó el trabajo.
SEGUNDO PÁRR AFO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COM -
f) No reponer, en ningún caso, documentos que hubieran P L E M E N TA R I A D E R O G AT O R I A D E L A R E S O L U C I Ó N D E S U P E R -
I N T E N D E N C I A N º 13 3 - 2 0 18 / S U N AT, P U B L I C A D A E L 2 8 / 0 5 / 2 0 18 Y
sido robados, extraviados o deteriorados. VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018.

739
 PIONER TRIBUTARIO Febrero 2020

PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 10 DE L A RESOLUCIÓN podrán solicitar su reinscripción una vez que exista
N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2014.
resolución firme absolutoria o una vez cumplida la
condena impuesta.
b) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea a través de Sunat NUMERAL 2.5 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
Virtual, Portal de la Sunat en la Internet cuya dirección SUPERINTENDENCIA Nº 315-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2004.

es [Link] según lo indicado en la

Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/Sunat y 3. Normas aplicables a los usuarios de máquinas registradoras.
normas modificatorias. 3.1. Deberán declarar en el formulario de máquinas registra-
c) Registrar la información contenida en el Formulario doras “Formulario Nº 809”, lo siguiente:
Nº 816, luego de lo cual: a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de
- Si se acepta la operación se generarán dos (2) CIR, nuevas máquinas, al reinicio de uso de máquinas
los cuales serán sellados por la imprenta. Un CIR dadas de baja, así como a la primera presentación
será entregado al contribuyente, quedando el otro de la declaración sobre máquinas registradoras.
en poder de la imprenta para efecto de realizar los La máquina registradora debe asignarse a un esta-
trabajos encargados. Una vez aceptada la operación blecimiento declarado ante la Sunat.
la imprenta deberá iniciar los trabajos de impresión
y/o importación de documentos. b) La disminución (BAJA). Se considera BAJA la no
utilización temporal o definitiva de máquinas regis-
- Si se rechaza la operación imprimirán el reporte con tradoras.
los mensajes de error y lo entregarán al contribuyente,
quien podrá acercarse a las dependencias o Centros c) El cambio de ubicación de máquinas registradoras
de Servicios al Contribuyente de la Sunat a fin de de un establecimiento a otro establecimiento de una
atender los motivos que originaron el rechazo de la misma empresa.
solicitud. 3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior deberán
d) En caso de error u omisión en el registro del Formulario declararse a la Sunat dentro de los cinco (5) días de pro-
Nº 816, las imprentas podrán anular dicho formulario a ducidos. De realizarse el trámite a través de un tercero
COMPROBANTES DE PAGO

través de Sunat Operaciones en Línea, dentro de los cinco autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
(5) días calendario siguientes al registro, en cuyo caso se la Sunat o a través de Sunat Virtual, este deberá exhibir
podrá volver a utilizar la numeración de los documentos el original de su documento de identidad vigente y pre-
contenida en el formulario anulado. sentar una copia del documento de identidad vigente del
contribuyente o su representante acreditado en el RUC
NUMERAL 2.4 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE y el Formulario N° 809 debidamente llenado y firmado
SUPERINTENDENCIA Nº 167-2003/SUNAT, PUBLICADA EL 13/09/2003.
por el contribuyente o representante legal acreditado en
el RUC.
2.5 Retiro del Registro de Imprentas
Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran NUMERAL MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
en alguno de los siguientes supuestos: 07/12/2012.

a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas 3.3. Los usuarios de máquinas registradoras deberán man-
en el numeral 2.3. tener en existencia un mínimo de comprobantes de
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera pago impresos para atender las eventualidades que se
abierto instrucción por delito tributario o las empresas presenten, a fin de cumplir con la obligación de otorgar
a quienes dichas personas representen, ya sea que el comprobante de pago respectivo.
el proceso se encuentre en trámite o exista sobre 3.4. Deberán declarar a requerimiento de la Sunat en la forma,
dichas personas sentencia firme condenatoria por condiciones y plazos que esta establezca, la información
delito tributario. contenida en los tickets o cintas emitidos por máquinas
c) Se determine su baja como usuarias de Sunat Ope- registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo
raciones en Línea, de acuerdo a lo indicado en el 4, entre la que se encontrará lo siguiente:
artículo 8 de la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. - Número de RUC del adquirente o usuario;

d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado - Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio
trabajos de impresión sin la autorización del sujeto prestado;
obligado a emitir documentos.
- Fecha y hora de emisión.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más
de un trabajo de impresión con un mismo número de 3.5. Las máquinas registradoras que emitan los tickets o cintas
autorización. a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4, deberán
estar claramente diferenciadas y separadas del resto
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos de máquinas destinadas a consumidores finales en el
falsos o no conforme con la realidad en el Formulario establecimiento en que se encuentren y en número re-
Nº 804 - “Registro de Imprentas” y/o en el Formulario ducido respecto del total de máquinas registradoras del
Nº 805 - “Información complementaria para el Registro establecimiento, siempre que la cantidad de máquinas lo
de Imprentas”. permita. Estas condiciones estarán sujetas a verificación
Las imprentas retiradas del Registro de Impren- por parte de la Sunat.
tas podrán realizar los trabajos autorizados an- 3.6. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los
tes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, numerales 3.4 y 3.5 no podrán emitir tickets o cintas con
no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la
importación. relación de infractores.
Dichas imprentas podrán solicitar su reinscripción en
4. Normas aplicables a la declaración de baja y cancelación de
el registro siempre que cumplan con las condiciones
documentos no entregados
señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo.
Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo 4.1. Deberán declarar en el Formulario Virtual N° 855 deno-
a lo previsto en el inciso b) del presente numeral minado “Declaración de Baja y Cancelación”:

740