Resumen de auditoria – Capítulo III

Capítulo III - EVIDENCIAS PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE

TRABAJO

Objetivos:

 Identificar las evidencias y las distintas fuentes para su obtención y en

función de ello el grado de confiabilidad.
 Identificar las afirmaciones y los distintos tipos.
 Identificar los distintos procedimientos y sus objetivos
 Identificar el universo a analizar, para determinar el sistema de muestreo a aplicar
 Identificar los papeles de trabajo, la importancia, su organización y conservación.

1. Evidencia. Concepto, obtención y confiabilidad.

Concepto según NIA 500: Información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información.

La adecuación (validez) y la suficiencia de la evidencia de auditoría están

interrelacionadas. La suficiencia es la medida de la cantidad de la evidencia de
auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria se ve afectada por la
evaluación que el auditor haya efectuado acerca del riesgo de que la información
contenga distorsiones significativas (cuanto mayor sea el riesgo, más evidencia se
necesitará y también se verá efectuada por la calidad de dicha evidencia (cuanto mejor
sea la calidad, menos se necesitará). Sin embargo, obtener más evidencia de auditoría
puede no llegar a compensar su baja calidad.

Riesgo Inherente Alto: El auditor debe obtener mayor cantidad de evidencias.

Riesgo de Control Alto: Auditor debe obtener mayor calidad de evidencias.

La adecuación o validez es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría; es

decir, su relevancia y confiabilidad en proveer base y soporte para las conclusiones en
las cuales el auditor basará su opinión. La confiabilidad de la evidencia se encuentra
influenciada por su origen y por su naturaleza, y depende de las circunstancias
individuales bajo las cuales es obtenida.

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

La decisión acerca de si se ha obtenido evidencia de auditoría válida y suficiente

como para reducir el riesgo de auditoría a niveles aceptables es una cuestión
exclusiva de juicio profesional. (Por esto se habla de elementos de juico validos y
suficientes al emitir un informe)

Concepto según Slosse: La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que

obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Esta puede ser obtenida
de los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos;
de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con
el ente.

Es toda la información obtenida por el Auditor para llegar a las conclusiones sobre lo
que se basa el Informe de Auditoria. Los procedimientos de Auditoría son el
mecanismo utilizado por el auditor para obtener evidencia.

Según sea la fuente de obtención de evidencia, ésta puede ser de control o

sustantiva.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los

controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el
período. Esta evidencia permite reducir la evidencia sustantiva que, de otra
manera, debería obtenerse.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados

financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por
los sistemas del ente.

La confiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta a medida que aumenta su

objetividad. Es decir, cuando se basa más en hechos que en criterios.

La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la validez de
las afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la
determinación del "enfoque de auditoría". Es decir, si la empresa tiene un buen
sistema de control en el cual el auditor puede confiar seguramente el enfoque será de
cumplimiento con pruebas mas generales en cambio si el sistema de control es malo
deberá tener un enfoque sustantivo realizando un análisis mas minucioso.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios y el costo de

obtener evidencia. Sin embargo, esto no debe ser una razón que justifique la
obtención de menos evidencia de auditoría que la necesaria.

Fuentes de evidencia de auditoría

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 MAYOR CONFIABILIDAD Resumen deMENOR CONFIABILIDAD
auditoria – Capítulo III
Obtenida a partir de personas o Obtenida dentro de la empresa.
hechos independientes del ente. Ejemplo: Registro de horas trabajadas del
Ejemplo: Las obtenidas por personal para confección de un producto
Confirmaciones a clientes, proveedores, emitido por el jefe de producción en una
Bancos, para obtener el saldo de planilla de Excel
Cuentas a Cobrar, Cuentas a Pagar o del
saldo de Banco en cuentas corrientes,
cajas de ahorros, prestamos obtenidos,
inversiones, cajas de seguridad etc.
F Producida por un sistema de control Producida por un sistema de control
efectivo. Ejemplo: ingreso y egreso de débil. Ejemplo ingreso y egreso de
personal a través de sus huellas personal a través de una tarjeta de reloj,
U digitales, ingreso y egreso de ingreso y egreso de mercaderías a través
mercaderías a través de sistema de de códigos manuales.
E Stock con código de barra.
Por conocimiento directo: Por conocimiento indirecto: confianza en
observación, inspección o el trabajo de terceras personas. Ejemplo:
N reconstrucción. Ejemplo: Recuento basarse en la valuación de un bien de uso
físico de bienes de cambio o de uso, o realizado por un tercero.
T Arqueos de documentos a cobrar o
dinero, luego de corroborar los
documentos de propiedad
E Documentada. Oral. Ejemplo: Información obtenida por
miembros de la empresa de manera oral:
S manifestación de las máximas autoridades
que no poseen inhibiciones ni gravámenes
De la gerencia superior. Ejemplo: la Del personal de menor nivel. Ejemplo:
carta de la gerencia (escrito emitido y registro de horas trabajadas del personal
firmado por la máxima dirección del ente para confección de un producto emitido por
manifestando que en los estados el jefe de producción en una planilla de
financieros está revelado el 100% de los Excel.
activos y pasivos, que no posee
inhibiciones, etc.).
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La
calidad de la evidencia varía considerablemente según sea la fuente que la origina.

Además, el enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más

confiable (eficacia) y con el menor costo posible (eficiencia).

La NIA 500: "Elementos de juicio de las Auditorías" establece que, en el momento de

diseñar y llevar a cabo los procedimientos de auditoría, el auditor deberá considerar la
relevancia y la confiabilidad de la información usada como evidencia de auditoría. La
calidad de toda la evidencia de auditoría está afectada por estas dos características de
la información sobre la cual se basa la misma

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

Relevancia: Se refiere a la conexión lógica que debe existir entre el objetivo del
procedimiento de auditoría que fue diseñado para ser llevado a cabo y la afirmación
bajo consideración.

La relevancia de la información a ser utilizada como evidencia de auditoría puede estar

afectada por la intención del procedimiento que se pretende llevar a cabo. Por
ejemplo: si se busca demostrar la existencia de una sobreestimación en la valuación
(medición) de las Cuentas a Pagar, revisar los registros contables de ellas y solicitar la
documentación que los soporte, puede ser un procedimiento de auditoría relevante.
Ahora bien, si lo que se busca es establecer si existe una subestimación del monto de
las Cuentas a Pagar, revisar los registros contables no resulta un procedimiento
relevante, sino más bien lo sería efectuar un chequeo de los pagos hechos con
posterioridad al cierre, de las facturas de proveedores que permanecen impagas, etc.

Un determinado grupo de procedimientos puede proveer evidencia de auditoría

relevante para ciertas afirmaciones, pero no para otras.

Confiabilidad: La confiabilidad de la información a ser utilizada como evidencia de

auditoría se ve influenciada por su fuente de origen, su naturaleza y por las
circunstancias bajo las cuales es obtenida, incluyendo los controles existentes
en su proceso de preparación o confección.

Reglas generales (Ver cuadro de fuentes):

—La confiabilidad de la evidencia de auditoría es mayor si la misma es obtenida de

una fuente independiente y externa a la entidad.

—La confiabilidad de la evidencia de auditoría generada internamente en la entidad es

mayor cuando se verifica que los controles sobre su proceso de generación funcionan
efectivamente.

—La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la

observación directa del correcto funcionamiento de un control) es más confiable que
aquella obtenida indirectamente o por inferencia.

—La evidencia de auditoría que se obtiene de manera documentada, ya sea en papel,

en formato electrónico o en cualquier otro medio, es más confiable que aquella
obtenida de forma oral o a través de manifestaciones verbales.

—La evidencia de auditoría provista mediante documentación original es más

confiable que aquella provista mediante fotocopias o documentos que han sido
filmados, digitalizados o transformados de alguna forma en documentación electrónica,

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

en ese caso, su confiabilidad dependerá de los controles existentes en sus respectivos

procesos de preparación y conservación.

¿En cuáles de ella se debe basar el Auditor para el respaldo de su opinión?

El Auditor se basará en las Evidencias Válidas y Suficientes

Validez y Suficiencia: Para que la evidencia sea aceptada debe ser creíble, confiable
y suficiente.

Validez: relevante (importante) y confiable

Suficiente: Cantidad

Para obtener evidencias de ese tipo, los procedimientos deberán haberse aplicado de
acuerdo a las condiciones de validez de cada uno de ellos.

¿Que debe realizar el Auditor con las evidencias?

Clasificarlas en válidas y suficientes o no,

1. Si sirven para emitir opinión: armar los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son soportes de información que realiza el auditor a
medida que desarrolla su trabajo de auditoria, e incluye elementos recibidos de
terceros ajenos al ente o del propio cliente, los cuales constan de:
•El programa de trabajo e información de las tareas efectivamente
realizadas,
•Elementos de juicios obtenidos.
•Conclusiones a las que arribó el auditor.
Estos constituyen la base para la emisión del informe de auditoría y su
respaldo, es decir una prueba del desarrollo de su labor
2. Si no sirven para emitir opinión: ejecutar procedimientos alternativos para
obtener elementos de juicio (evidencia) y de no obtenerlos no podrá emitir
opinión.

Soporte del Informe de Auditoria “EVIDENCIA”.

Constituye la garantía de lo actuado, por lo que se deberá recoger como papeles de

trabajo de auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado.

2. Afirmaciones. Concepto y tipos.

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

Uno de los factores clave que hacen a un enfoque eficiente de auditoría consiste en
concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y, en particular, en
lo que se denominan "afirmaciones" las cuales son manifestaciones de la dirección,
explícitas o no, incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor
al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir
El Auditor entiende a los Estados financieros como un conjunto de afirmaciones
explicitas o implícitas:

 Explicitas: Aquellas que se mencionan expresamente y pueden ser cuantitativas

(saldos de cuentas, subtotales y totales de cada uno de los Estados financieros,
importes en notas, etc.) o cualitativas (títulos de cuentas o rubros, denominaciones
de subtotales y totales de cada uno de los Estados financieros, descripción en
prosa de las notas, etc.)

 Implícitas: Todo aquello que debiendo formar parte de los Estados financieros si
existiera la partida, rubro o cuestión de exposición, no se menciona en ellos.
Ejemplo: si no se menciona en nota a los estados financieros que ciertos bienes se
encuentran gravados, ello es una afirmación implícita de que tales gravámenes no
existen y que todos los activos son de libre disponibilidad.
Las afirmaciones se pueden dividir en tres grupos:
1) Veracidad (existencia y propiedad): trata de determinar si el ente es propietario
o posee derechos respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos
contabilizados; Si los activos, pasivos y transacciones son reales; Si los activos
existen; Si las transacciones han ocurrido; Si están debidamente autorizadas. Es
decir, trata de determinar que todas las Afirmaciones existan, hayan ocurrido y
sean Propiedad de la empresa
• Exista: el Auditor deberá observar que exista físicamente el dinero, los
bienes de uso, los derechos a favor de la empresa o las obligaciones
contraídas con terceros. También que existan las transacciones y se
relacionen con la entidad.
• Propiedad: que exista el documento que avale que es de la empresa:
Factura de compra o venta, Escritura en caso de Inmuebles.
2) Integridad (Que TODAS las transacciones estén registradas en las cuentas y
periodos -devengado- que correspondan): analiza si TODAS las transacciones
están contabilizadas, incluidas en los estados financieros; Registradas en las
cuentas correctas y Adecuadamente acumuladas y registradas en él, o
atribuidas, al período contable correspondiente
Todas: el 100% de las operaciones, significa que las transacciones que
deberían haberse registrado y divulgado no se han omitido.
Hay que observar que no existan operaciones no formalizadas y que no haya
omisiones de activos y pasivos que deben registrarse y revelarse.
En el ejercicio que corresponda: hay que observar cuando se debe registrar
el hecho: ejemplo de venta de un mueble: cuando se da la tradición,
independientemente se haya cobrado con anterioridad, se debe reconocer la
venta en el ejercicio que se dio la tradición.
En la cuenta que corresponda: Ejemplos: Un valor al cobro a 30 días es
cuentas por cobrar y no disponibilidad; un plazo fijo es inversión y no
disponibilidad; en caso de egresos por sueldos, si lo mismos han sido para

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

realizar investigación en un nuevo producto en vez de imputarse a el Estado de

Resultado del ejercicio, irá imputado a Activos Intangibles.
3) Medición y exposición contable (De acuerdo al marco de información): analiza
si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su monto
apropiado; Si los activos y pasivos están correctamente valuados, cada uno de
acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables; Si reflejan los hechos y
circunstancias que afectan su medición contable y Si está incluida toda la
información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos,
pasivos y transacciones que están expuestos en los estados financieros.
Si es con Normas Contables Argentinas, será de acuerdo a Las RT
emitidas por FACPCE y aprobadas por cada Consejo Profesional
La definición de estas afirmaciones sirve para determinar qué grupo se ve más
afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Aquellas serán las que
concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría.

3. Procedimientos. Concepto. Finalidad. Relación con el riesgo.

DIFERENCIAS CONCEPTUALES

• PRUEBAS / EVIDENCIAS: Razón de ser de una cosa o argumento con que se

pretende mostrar una cosa.

• PROCEDIMIENTOS: Acción de proceder. Es la acción que se lleva a cabo para

obtener una prueba.

• TECNICA: Conjunto de procedimientos.

Concepto: Son cursos de acción que efectúa el auditor en TODO el proceso de

Auditoría, es decir las tres etapas, para obtener elementos de juicio válidos y
suficientes para arribar u obtener las conclusiones en las que luego sustentará su
opinión emitida en el informe. Se cumplimentan en la etapa de ejecución, pero el
auditor ejecuta procedimientos en las tres etapas

¿Cómo se determinan los procedimientos? Definiendo las Afirmaciones y

Analizando los Riesgos.

La selección de los procedimientos de auditoría se debe efectuar considerando a las

afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que las afectan.

Afirmaciones

La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la

evidencia necesaria que permita concluir sobre la "razonabilidad" de la validez de las
afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto,
TODOS los procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

afirmaciones. El procedimiento de auditoría que no esté relacionado con ninguna

afirmación es un procedimiento no necesario para ese trabajo en particular.

En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán

verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos.

La relación directa entre afirmación y procedimiento ayuda a determinar si los

procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios.

Riesgo de auditoría (Relación con el riesgo).

La naturaleza y nivel del riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría planificados. En la planificación se
seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o nivel
de los riesgos. Esta decisión también debe tomar en cuenta las consideraciones
prácticas de la relación costo/beneficio y la disponibilidad y facilidad para obtener la
evidencia de auditoría.

En la planificación detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada

componente. Los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con esos
factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o fraudes que ellos
representan.

4. Tipos de procedimientos. De Cumplimiento y Sustantivos. Trabajo de

Especialistas.

Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brindan

(según su objetivo), en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

En la práctica, resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble propósito.

Los procedimientos que proporcionan evidencia de control también pueden
proporcionar evidencia sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales
examinados. En forma similar, los procedimientos que proporcionan evidencia
sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de los controles
relacionados.

Procedimientos de cumplimiento (Verificar la eficiencia del control)

Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados
efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas del
ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran
su efectividad. Su objetivo es verificar si los controles funcionan eficientemente.

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:

 Inspección de la documentación del sistema: Incluye la lectura de manuales

de operación, cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente, estos
elementos, describen los sistemas establecidos por la gerencia, pero no
proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma
uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstrucción y de
observación de determinados controles.
 Pruebas de reconstrucción: Este procedimiento ayuda a comprender el flujo
de datos dentro de los sistemas, los métodos y los controles vigentes.
Adicionalmente, permite identificar los cambios que se hayan producido o,
validar la permanencia del sistema sin modificaciones. Implica la observación y
seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados del
ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
 Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que
los controles existen, están en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando
se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener
adicionalmente, evidencia de que los controles han operado en forma continua
durante todo el periodo.
 Técnica de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba
“ficticias” en los sistemas más computarizados del ente y la comparación de los
resultados con los predeterminados.

Procedimientos sustantivos (Verificar transacciones y saldos).

Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos

incluidos en los registros contables o estados financieros y, por lo tanto, sobre la
validez de las afirmaciones. Su objetivo es el de verificar la transacción y el saldo.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran:

 Indagaciones al personal de la empresa: Consiste en obtener información

importante por parte del personal o de clientes, oralmente o por escrito.
Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o
recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoria.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones depende
de: si es proporcionada oralmente o por escrito; competencia, posición
jerárquica, experiencia, independencia, integridad del informante; alcance de la
corroboración de tal evidencia. Este procedimiento no constituye evidencia de
auditoria adecuada y confiable en si misma ya que requiere algún tipo de
corroboración a partir de la indagación a otras personas de la organización de
nivel jerárquico superior, otros procedimientos de auditoria, etc.
 Procedimientos analíticos (Identificar situaciones anormales): Implican el
estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

otros datos relevantes. Comprobaciones matemáticas, revisiones

conceptuales, comprobaciones de información relacionadas y comprobaciones
globales de razonabilidad.
 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables:
Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los mismos.
Es una fuente de evidencia de auditoria altamente confiable. La confiabilidad es
afectada por los siguientes factores:
o Los documentos producidos en ámbitos externos generalmente son
más confiables que los producidos por el ente.
o Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son más
confiables que los obtenidos del ente.
o El documento original es más confiable que sus copias.
 Observación física (Inspecciones oculares): Consiste en la inspección o
recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los
registros contables del ente.
 Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestación de un
hecho o una opinión de parte de un tercero independiente del ente, pero
involucrado con las operaciones del mismo.
Éstas, generalmente son escritas y son una forma muy satisfactoria y eficiente
de obtener evidencia de auditoria, ya que habitualmente es de esperar que el
informante sea imparcial. Se podrán obtener de especialistas, incluyendo
abogados, actuarios, ingenieros.
Las mismas pueden ser:
o Positivas: aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia
de auditoria solo en el caso de ser recibida la respuesta.
o Negativas: aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o
transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoria a pesar
de que no sea recibida la respuesta.
En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se
aclara que, en el caso de no ser respondida, se la considerara
conformidad sin observaciones.
o Directas: corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los
saldos o transacciones que se quieren confirmar. Se utiliza
generalmente para la validación de activos.
o Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que
se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones
realizadas en un periodo. Se utiliza generalmente para la validación de
pasivos y saldos con entidades financieras.

Procedimientos analíticos:
Tienen por objeto identificar situaciones anormales. Implican el estudio y evaluación
de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se
basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuaran
existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario. Si las relaciones
esperadas se mantienen, éstas proporcionan la evidencia de que los estados
financieros representan los hechos y las transacciones inmersas en los mismos. Si las
relaciones esperadas no se manifiestan, se deberá realizar una mayor investigación
para resolver la discrepancia, diferencia, incompatibilidad. Ejemplo: si los principales

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

insumos que utiliza el ente son importados y durante el periodo bajo análisis se
produjo un incremento del tipo de cambio, la relación utilidad bruta sobre ventas debe
ser inferior que en relación al ejercicio anterior.
Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar
información financiera y no financiera relevante del año, incluyendo presupuestos y
datos reales. También se realizan comparaciones similares en relación a información
de ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de
actividad.
Algunos de los procedimientos son:
[Link] MATEMATICA
[Link] CONCEPTUALES
[Link] DE INFORMACION RELACIONADAS
[Link] GLOBALES DE RAZONABILIDAD
Aclaración: cada enfoque tiene sus procedimientos, pero esto no significa que por
ejemplo un procedimiento sustantivo no lo pueda aplicar como uno de cumplimiento,
por ejemplo: un arqueo de caja lo puedo realizar con un enfoque sustantivo si quiero
conocer cuanto dinero existe, o bien realizarlo con un enfoque de cumplimiento es
decir para saber si la empresa tiene o no un buen control. La diferencia es la
condición de validez necesaria en cada uno de los casos. Es importante distinguir el
procedimiento en función al objetivo que tiene el auditor si el enfoque es sustantivo o
de control.

Procedimiento según RT 37 (Ver punto 1 de la unidad 2).

Punto 3.5) Reunir los elementos de Juicio Válidos y Suficientes a través de la
aplicación de los siguientes procedimientos:
Punto 3.5.1) EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PERTINENTE A LA
VALORACION DEL RIESGO siempre que con relación a su tarea el contador decida
depositar confianza en el control interno del ente. Se hace en la etapa de planificación
y sirve para definir naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas a aplicar. Si el
ente utilizase una Organización de Servicios se debe obtener conocimiento sobre ella,
incluido el control interno relevante para la auditoria, que sea suficiente para identificar
y valorar los riesgos de una incorrección material, así como para diseñar y aplicar
procedimientos de auditoria que respondan a dichos riesgos.
El desarrollo de este procedimiento implica una serie de pasos:
1. Relevar actividades formales de control interno.
2. Comprobar que se apliquen estas actividades de control interno.
3. Evaluar las actividades reales de control interno y compararlas con las razonables
según la circunstancia.
4. Determinar el efecto sobre la planificación. Emitir en su caso el informe, con las
observaciones y sugerencias

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

5. COTEJO DE LOS ESTADOS CONTABLES CON LOS REGISTROS CONTABLES

Y REVISIÓN DE LA CORRELACIÓN ENTRE ESTOS REGISTROS Y LA
DOCUMENTACION COMPROBATORIA. (Inspección de los documentos
respaldatorios y otros registros contables).

6. INSPECCIONES OCULARES. (Observación física)

 ARQUEOS: Cajas, otros Documentos

o Condiciones de validez: Presencia del responsable;
Simultaneidad; Recibos de la Devolución –Totalidad-.
o Objetivos: de Control –Sorpresivo-; Validar Saldos -Al Cierre-

 OBSERVACION DE LOS RECUENTOS: bienes de cambio, bienes de uso.

- Momento en relación al cierre: Antes, Durante y Después
- Objetivos: Evaluar Controles; Validar Existencia y Valuación -Obsoletos-.
7. OBTENCION DE CONFIRMACIONES DIRECTAS DE TERCEROS.
(Confirmaciones externas)
por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales.
- Condiciones de validez: Comunicación directa con el auditor; tercero ajeno al
Ente.
- Objetivos: Existencia.
- Pueden ser negativas o positivas como ya se describió.
8. COMPROBACIONES MATEMATICA. (Procedimientos analíticos).
Objetivos: Prueba de exactitud, no valida saldo.
9. REVISIONES CONCEPTUALES. (Procedimientos analíticos).
Objetivos: Detectar asientos o situaciones inusuales; Naturaleza, Importe, Fecha.

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

10. COMPROBACIONES DE INFORMACION RELACIONADAS. (Procedimientos

analíticos).
Objetivos: verificar coherencia entre relaciones.
11. COMPROBACIONES GLOBALES DE RAZONABILIDAD. (Procedimientos
analíticos).
Objetivos: variaciones o fluctuaciones anormales.
12. EXAMEN DE DOCUMENTOS IMPORTANTES. (Inspección de los documentos
respaldatorios y otros registros contables)
Ejemplos: Estatutos, Actas de Directorio, Contratos de Leasing, Títulos de Propiedad,
etc.
Objetivos: conocimiento del ente; veracidad, integridad y exposición.
13. PREGUNTAS A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DEL ENTE. (Indagaciones al
personal de la empresa).
Objetivos: Conocer el Negocio y corroborar conclusiones obtenidas por otro
procedimiento.
14. OBTENCION DE UNA CONFIRMACION ESCRITA DE LA DIRECCCION. (Carta
de la gerencia)
- Objetivos: Corroborar información importante obtenida en forma verbal;
reconocer sus responsabilidades sobre estados financieros, controles; reconocer
haber entregado la totalidad de la información, detallando cada una de ella;
reconocer no haber realizado actividades comprendidas dentro de la ley de
lavado de dinero Ley 25.246.
- Formalidades: Papel membrete Ente; fecha día anterior o el mismo día informe
del auditor; estar dirigida al Auditor; firmada por el funcionario que suscribirá los
Estados Contables
Según la NIA 500: "Elementos de juicio de las Auditorías", el auditor obtiene evidencia
mediante la realización de procedimientos de auditoría para:

a) Comprender la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, evaluar los

riesgos de distorsiones significativas en los estados contables y en las afirmaciones.
Los procedimientos de auditoría realizados con este fin son llamados
"procedimientos de evaluación de riesgos".

b) Cuando sea necesario, o cuando el auditor así lo determine, probar la eficacia

operativa de los controles para prevenir o detectar y corregir distorsiones significativas
en relación con las afirmaciones. Estos procedimientos de auditoría son conocidos
como "pruebas de controles".

c) Detectar distorsiones significativas en relación con las afirmaciones. Los

procedimientos de auditoría realizados con este fin se conocen como

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

"procedimientos sustantivos", e incluyen pruebas detalladas de transacciones,

saldos de cuentas e información complementaria, y otros procedimientos analíticos
sustantivos.

Según la norma, el auditor siempre aplica procedimientos de evaluación de riesgos

para proporcionar una base satisfactoria para la evaluación de los riesgos de los
estados contables y de las afirmaciones. Los procedimientos de evaluación de riesgos
por sí mismos no proporcionan evidencia de auditoría válida y suficiente en la cual
basar el dictamen de auditoría, sin embargo, son complementados con procedimientos
de auditoría adicionales (pruebas de controles y procedimientos sustantivos).

Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias.

1) Cuando la evaluación de riesgos del auditor incluye una expectativa de la

eficacia operativa de los controles, se exige que el auditor pruebe dichos
controles con el fin de sustentar la evaluación de los riesgos.
2) Cuando los procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia
de auditoría válida y suficiente, se exige que el auditor realice pruebas de
controles con el fin de obtener evidencia de auditoría acerca de su eficacia
operativa.

El auditor planifica y realiza procedimientos sustantivos que respondan a la evaluación

relacionada de riesgos de distorsiones significativas, lo cual incluye los resultados de
las pruebas de controles, si las hubiera. Sin embargo, la evaluación de los riesgos
efectuada por el auditor depende de su criterio y puede no ser suficientemente precisa
para identificar todos los riesgos de distorsiones significativas. Además, existen
limitaciones inherentes al control interno, incluso el riesgo de que éste sea ignorado
por la gerencia, la posibilidad de errores humanos y el efecto de los cambios en los
sistemas. Por lo tanto, los procedimientos sustantivos para clases significativas de
transacciones, saldos de cuentas e informaciones complementarias siempre son
necesarios para obtener evidencia de auditoría válida y suficiente.

Si bien se puede observar que las Normas Internacionales de auditoría direccionan en

primera instancia a los procedimientos de auditoría en función de los riesgos de
distorsiones, también establecen que el auditor deberá utilizar las afirmaciones de las
transacciones, de los saldos de cuentas y la presentación e información
complementaria en suficiente detalle para formar una base para la evaluación de los
riesgos de distorsiones significativas y el diseño y la realización de procedimientos
de auditoría adicionales. Consecuentemente los conceptos de "afirmaciones",

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

"procedimientos" y "riesgos de auditoría" se interrelacionan con independencia del

orden de prioridades que se le quiera asignar a dicha relación.

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

La utilización del trabajo de especialistas (actuarios, tasadores, ingenieros, geólogos,
etc.) como fuente de evidencia de auditoría es una parte esencial e integral del
proceso de auditoría. No se pretende que como auditores se posea la experiencia de
especialistas capacitados en otras áreas importantes para la conducción de una
auditoría.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un
especialista, pueden ser:
• Mediciones contables de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de
arte y piedras preciosas (no se tiene competencia profesional para ello).
• Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos, por ejemplo:
existencias acopiadas y reservas de mineral y de petróleo. Mediciones contables o
cálculos utilizando datos y técnicas especializadas, por ejemplo: pasivos determinados
por un actuario.
• Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos técnicos, por ejemplo: la
significatividad potencial de los contratos u otros documentos legales, o títulos de
propiedad.
Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener seguridad
razonable de que el especialista es competente en su materia. Si por cualquier otra
razón, se tiene dudas con respecto a la competencia del especialista, no se debe
confiar en su trabajo.
Normalmente, es preferible requerir la colaboración de un especialista que no esté
relacionado con el ente y que, por lo tanto, sea más objetivo. No obstante, cuando las
circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilización del trabajo de un especialista
que forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los
conocimientos y la aptitud necesarios.

5. Pautas para la selección de los procedimientos.

Para seleccionar los procedimientos de auditoría de manera eficaz y eficiente se

deben tener en cuenta las siguientes pautas:

• Los procedimientos deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la

planificación sobre:

1) Significatividad de los estados financieros en su conjunto.

2) Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su
impacto en las afirmaciones individuales.
3) Controles clave potenciales Identificados.
4) Enfoque de auditoría esperado.

15
 Resumen de auditoria – Capítulo III

5) La evidencia de auditoría a obtener puede estar relacionada con la satisfacción

de auditoría obtenida en otros componentes, pero que también es importante
para el componente en cuestión.
6) Algunos procedimientos pueden responder a servicios adicionales al ente o ser
a pedido de informes especiales. Deben considerarse los procedimientos de
auditoría requeridos por las normas de auditoría.
7) Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe
seguirse el siguiente orden:
1) Controles gerenciales e independientes.
2) Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
3) Controles para salvaguardar activos.
8) Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance
y oportunidad.

6. Muestreo en Auditoría.

Conceptos útiles

 Universo o Población: Es la totalidad de elementos o características que

conforman el ámbito de estudio.

 Unidad de Muestreo: Cada uno de los elementos que conforman el universo y

puede consistir en documentos, asientos, partidas, etc.

 Muestra: Subconjunto de una población definida.

Concepto:

Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia no se aplican normalmente

a la totalidad de las transacciones y saldos de la empresa, sino que se restringen a
algunos de ellos. Este conjunto de saldos y transacciones examinadas constituye una
"muestra".

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada

de partidas que considerando el riesgo permita inferir que el comportamiento de esa
muestra es equivalente al comportamiento del universo) que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.

16
 Resumen de auditoria – Capítulo III

El auditor puede decidir no probar detalles individuales de todo el cuerpo de datos, o

de una parte, porque considera que cualquier error potencial sería poco importante o
que se descubriría con otros procedimientos de auditoría. Por ejemplo: el auditor
puede decidir revisar todas las adquisiciones de activos fijos individualmente
importantes y no revisar las operaciones individuales con respecto a las adquisiciones
menores, porque considera que cualquier registro inadecuado en esas transacciones
menores sería de poca importancia.

Objetivos del muestreo de auditoría

El muestreo de auditoría, se puede usar para:

• obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos;

• obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos

que se incluyen en los registros contables.

Las técnicas de muestreo que se usen deben ser consistentes con los objetivos de la
prueba de auditoría.

Definición del universo y de la unidad de muestreo

Por lo general, la definición del universo (Universo o Población: es el cuerpo de

datos del cual se selecciona la muestra -Subconjunto de una población definida-) es el
paso que sigue directamente a la determinación del objetivo de la prueba. Por ejemplo:
si el objetivo de una prueba es determinar el nivel de cumplimiento de los
procedimientos prescriptos para autorizar los comprobantes, el universo estará
formado por todos los comprobantes emitidos durante el período bajo prueba.
Asimismo, si el objetivo de una prueba es determinar la razonabilidad de todas las

17
 Resumen de auditoria – Capítulo III

cuentas por cobrar a una fecha determinada, el universo se definiría como todas las
partidas que integran el total de cuentas por cobrar a esa fecha.

Por lo general, la unidad de muestreo se define como a cada uno de los elementos
individuales que forman el universo, y puede consistir en documentos, asientos,
partidas, etc. En los ejemplos anteriores, cada comprobante representaría una unidad
de muestreo para la prueba de cumplimiento, y cada saldo de clientes, factura o
partida individual por cobrar podría representar una unidad de muestreo para la prueba
sustantiva.

El auditor debe satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que

se aplicó el muestreo (el marco) son equivalentes. Las conclusiones que se
obtienen de una muestra representativa sólo pueden aplicarse al marco del cual se
seleccionó la muestra. Si el marco y el universo no son iguales, el marco no incluirá
todas las partidas acerca de las cuales el auditor quiere obtener una conclusión. Por
ejemplo: si el auditor hace una selección de documentos de expedición a partir de un
archivo físico para probar que todos los envíos son facturados y entregados, existe el
riesgo de que el archivo (el "marco") no incluya todos los documentos de expedición
del período (el "universo"). Si se han retirado algunos documentos o si no se necesitan
documentos para todos los envíos, la conclusión del auditor sólo se aplica a los
documentos del archivo y no a todos los documentos del período. De esta forma, el
auditor debe estar satisfecho de que el marco y el universo son equivalentes a efectos
de la prueba. Para establecer sin dificultades la equivalencia entre el marco y el
universo, lo más indicado es hacer una selección de una fuente que esté conciliada
con una cuenta de control o que sea controlada numéricamente.

La selección de la muestra se debe llevar a cabo utilizando partidas que sean

adecuadas para el objetivo de la prueba. Por ejemplo: si el objetivo de la prueba es
comprobar si se han facturado todas las entregas de bienes, no tiene sentido usar las
facturas como documentos-fuente. Por el contrario, la selección se debe hacer de
otros registros de los bienes enviados (por ejemplo, notas de expedición); la prueba
será compararlos con las facturas o cualquier otra evidencia de facturación.

Tipos de muestreo

El auditor puede utilizar dos tipos básicos de muestreo: el "muestreo de atributos" y el

"muestreo de variables".

Muestreo de atributos (con qué frecuencia)

18
 Resumen de auditoria – Capítulo III

El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no

ocurrencia de un evento o circunstancia determinada dentro de un universo. El auditor
normalmente utiliza el muestreo de atributos en relación con las pruebas de
cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos. Por su
naturaleza, se espera que los procedimientos de control interno funcionen de la misma
forma para operaciones de cualquier tamaño a menos que, por definición del sistema,
se requiera procesar de otra manera operaciones de cierto tipo o tamaño. En las
pruebas de cumplimiento (procedimiento de cumplimiento), la evidencia de un
atributo de control o está presente o no lo está. Por lo tanto, generalmente no se
atribuye ninguna cantidad monetaria a los resultados de un plan de muestreo de
atributos.

Muestreo de variables (cuanto)

El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria,

como los saldos de cuentas por cobrar o de existencias. La principal utilidad del
muestreo de variables en auditoría es en las pruebas sustantivas (procedimientos
sustantivos), para determinar la razonabilidad de los saldos registrados. Además de
ser una técnica de auditoría muy útil, el muestreo de variables puede servirle a la
gerencia de los entes para estimar una cantidad total.

Métodos para la selección de muestras.

Pueden clasificarse en métodos de muestreo por probabilidades y métodos de

muestreo basados en el criterio. Los métodos de muestreo por probabilidades
pueden utilizarse tanto en el muestreo estadístico como en el no estadístico. Los
métodos de selección basados en el criterio pueden utilizarse solamente en el
muestreo no estadístico.

Los siguientes son los distintos métodos de selección de muestras:

• Muestreo por probabilidades: requiere de una probabilidad conocida de ser

seleccionada (aunque no todas tengan el mismo grado de probabilidad). Para poder
planear y evaluar estadísticamente una muestra se debe utilizar un método de
muestreo por probabilidades.

El muestreo por probabilidades más común es el muestreo al azar ilimitado. Este

método requiere que todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad
de ser seleccionadas. Para obtener un muestreo al azar ilimitado, se puede utilizar el
muestreo de números al azar, el muestreo sistemático o el muestreo por bloque.
Debido a que son métodos de selección por probabilidades, se puede esperar que las

19
 Resumen de auditoria – Capítulo III

muestras que resulten sean representativas del universo y los resultados se

puedan evaluar en forma estadística y no estadística.

Estos métodos tienen algunas características similares. Cuando se los aplica a

universos pasibles de control de tipo contable, ellos seleccionan operaciones
independientemente de sus valores monetarios: Estos métodos resultan muy útiles
para probar atributos o razonabilidad de saldos.

o Muestreo de números al Azar: todas las unidades del universo tienen la misma
probabilidad de ser seleccionada. Para llevarlo a cabo, el auditor:

1) Determina el tamaño necesario de la muestra; genera suficientes números al

azar de una secuencia de números que por lo menos sea igual al número de
unidades de muestreo del universo.

2) Selecciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del

universo.

El muestreo de números al azar a partir de una secuencia controlada

numéricamente ofrece la misma probabilidad de elección a todas las partidas de
la secuencia, independientemente de su valor monetario.

o Muestreo sistemático de probabilidades: se refiere a la selección de una

muestra en base a uno o más intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo
uniforme se determina dividiendo el número de partidas del universo por el
tamaño deseado de la muestra. Se hace una selección aleatoria del primer
elemento de la muestra comprendido dentro de ese intervalo y luego se
seleccionan los elementos posteriores utilizando los intervalos uniformes
definidos, hasta alcanzar el tamaño de la muestra deseado.

Ejemplo: supongamos que tenemos un marco muestral de 5.000 individuos y

deseamos obtener una muestra de 100 de ellos. Dividimos en primer lugar el
marco muestral en 100 fragmentos de 50 individuos (5000/100). A continuación,
seleccionamos un número aleatorio entre 1 y 50, para extraer el primer individuo
al azar del primer fragmento, por ejemplo, el 24. A partir de este individuo, queda
definida la muestra extrayendo los individuos de la lista con intervalos de 50
unidades, tal y como sigue: 24, 74, 124, 174, ..., 4.974.

Debido a que el punto inicial se elige al azar, este método permite que todas las
unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser
seleccionadas. Sin embargo, no les da a todas las combinaciones posibles de

20
 Resumen de auditoria – Capítulo III

unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas, ya que

dependen del primer elemento de la muestra que se elige al azar. Por ello, es un
método que solo puede usarse cuando se espera que los atributos que se están
comprobando, estén distribuidos al azar en el universo. También pueden
utilizarse puntos iniciales al azar múltiples, lo cual puede reducir la posibilidad de
que se ignore un cierto patrón en el universo.

Puntos iniciales al azar múltiples: El intervalo se obtiene como resultado de

dividir en primer lugar el número de partidas del universo por el tamaño deseado
de la muestra y ese resultado se lo multiplica por la cantidad de números que
constituyen los puntos iniciales. Ejemplo: si se quiere obtener una muestra de
100 partidas de un universo de 20000, y se deciden usar 5 puntos iniciales, el
intervalo será= (20000/100) *5= 1000; elegiré 5 puntos al azar de entre 0 y 1000,
y cada 1000 números elegiré nuevamente 5 números (los que elegí al azar al
comienzo e ir sumándoles 1000).

o Muestreo por bloques: se selecciona al alzar varios grupos de unidades

contiguas de muestreo.

• Muestreo basado en el criterio: la probabilidad de incluir cualquier partida en

una muestra basada en el criterio no es conocida o determinable. En
consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este método no
deben ser evaluados estadísticamente.

Al aplicar cualquiera de los métodos basados en el criterio, el auditor debe considerar

si se puede esperar que la muestra resultante sea representativa del universo del cual
se selecciona.

Existen varios métodos de selección de muestras basados en el criterio. Algunos de

ellos son el muestreo por selección específica (Confía en el criterio del auditor para
identificar una muestra que se espera sea representativa del universo) y el muestreo
sistemático de criterio (no es imprescindible un punto inicial al azar, se seleccionan los
elementos utilizando intervalos fijos o sistemáticos hasta alcanzar el tamaño de la
muestra deseado).

Elección entre muestreo estadístico y no estadístico

Ambos métodos se basan en la presunción de que una muestra revelará información

suficiente acerca del universo en su conjunto, para
permitir al auditor llegar a una conclusión sobre el
mismo. Es importante entender que ambos métodos

21
 Resumen de auditoria – Capítulo III

se apoyan significativamente en el juicio del auditor. La diferencia entre los dos

métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinación del
tamaño de la muestra, selección de la muestra y evaluación de los resultados.

Al escoger entre el muestreo estadístico y el no estadístico, el auditor debe considerar

los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo objeto de la muestra, así
como también las ventajas y desventajas de cada método.

El muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del

muestreo.

Conforme disminuye la proporción entre la muestra y el universo, los métodos

estadísticos son más útiles para asegurar que se seleccionan muestras
representativas y que se llegue a conclusiones adecuadas.

Por lo general, el tamaño de la muestra no debe ser un factor primordial en esta

elección. El muestreo estadístico es una forma de volver explícitas algunas
consideraciones que están implícitas en el muestreo no estadístico. Al final, ambos
están dirigidos hacia el logro del mismo resultado. El auditor aplicará su criterio
profesional para evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia de auditoría
que se haya obtenido de la muestra, independientemente del método utilizado.

No es necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de

auditoría sobre una base estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar
cuando se decida que el costo del muestreo estadístico excede los beneficios a
obtener. El tamaño de la muestra NO debe ser determinante en esta decisión.

Riesgo de muestreo

Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tomó y,
como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra. Por lo tanto, el riesgo aceptable de muestreo depende de la importancia que
para la conclusión global del auditor tenga la prueba de la muestra.

El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo

incorrecto. Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el
auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una
cuenta no es razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo de
la cuenta es razonable.

El segundo aspecto es el riesgo de aceptación incorrecta. Este es el riesgo de que,

como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor llegue a la conclusión de

22
 Resumen de auditoria – Capítulo III

que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando
los controles no son confiables en la medida esperada o cuando el saldo no es
razonable.

El auditor debe considerar el riesgo de muestreo en el diseño de cada plan de

muestreo. Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el
auditor debe:

• diseñar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño
suficiente (el tamaño de la muestra es una consideración importante que influye en el
riesgo de muestreo), y

• utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa
del universo y que responda a los objetivos del auditor.

NIA 530 "Muestreos de Auditoría y otros medios de prueba"

Alcance: Aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo de auditoría en la

ejecución de procedimientos de auditoría.

Objetivos: El objetivo del auditor es proporcionar una base razonable a partir de la

cual alcanzar condiciones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

Requisitos:

- El auditor debe establecer el propósito del procedimiento de auditoria cuando diseña

una muestra de auditoria, teniendo en cuenta las características de la población, y el
uso de enfoques estadísticos y no estadísticos.

- Debe determinar el tamaño de la muestra, reduciendo el riesgo de muestreo a un

nivel aceptable bajo

- Seleccionar las partidas que le permitan representar la población entera; entre menor
sea el riesgo que el auditor determine aceptar, mayor debe ser el tamaño de la
muestra.

Métodos para la selección de muestras:

Selección aleatoria: Selección mediante generadores de números aleatorios.

Selección sistemática: El número de unidades de muestreo en la población se divide

entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo.

23
 Resumen de auditoria – Capítulo III

Muestreo por unidad monetaria: Selección por valor ponderado, en la cual el tamaño
de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos
monetarios.

Selección fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica
estructurada.

Selección en bloque: Selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la

población.

Naturaleza y causa de desviación de errores: Cuando el auditor ha identificado

cualquier desviación o error, debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en el
propósito del procedimiento de auditoria y en la auditoria en conjunto.

Proyección de errores: el auditor debe proyectar los errores encontrados en la

muestra a la población, para obtener una visión amplia de la escala de los errores.

Evaluación de resultados del muestreo: El auditor debe evaluar los resultados de la

muestra, y si esto proporcionan una base razonable para establecer conclusiones
sobre la población. Además, esta información ayuda al auditor a evaluar el riesgo de
que errores reales excedan al error tolerable.

7. Papeles de Trabajo. Concepto. Contenido. Estructura y Organización.

Concepto: Los papeles de trabajo son soportes de información que realiza el

auditor a medida que desarrolla su trabajo de auditoria, e incluye elementos recibidos
de terceros ajenos al ente o del propio cliente, los cuales constan de:

• El programa de trabajo e información de las tareas efectivamente realizadas.

• Elementos de juicios obtenidos.
• Conclusiones a las que arribó el auditor.

Estos constituyen la base para la emisión del informe de auditoría y su respaldo, es

decir una prueba del desarrollo de su labor.

Los papeles de trabajo no son siempre preparados con el debido cuidado. Es de

destacar que los mismos juegan un papel muy importante "a la hora de la verdad" en
cuestiones litigiosas en contra del auditor (sirven como prueba en juicio).

Objetivo principal:

• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas (Es la

base para la emisión del informe).

24
 Resumen de auditoria – Capítulo III

Objetivos secundarios:

• Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada y
uniforme en su tarea.

• Facilitar la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionar evidencia

de dichas funciones. La acumulación ordenada de estos papeles contenedores de las
evidencias, de los procedimientos de auditoria aplicados y de las muestras
seleccionadas permite al auditor ir cumpliendo con las etapas del proceso de
formación de su juicio.

• Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros, es decir

constituir un antecedente para la programación de revisiones del mismo cliente o de
entes similares (Una hoja de trabajo que suele incluirse en los legajos se denomina
“sugerencias para futuros exámenes” en la que se reúne información).

• Registrar la información útil para la preparación de declaraciones impositivas e

informes especiales.

• Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas (ejemplo: sobre actividades

de control de los sistemas, procedimientos contables, etc.).

Principales características

Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y además deben
suministrar un testimonio inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones
que fundamentan las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. Debe
evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria puesto que reduce la
eficiencia de la labor de auditoría. El auditor debe concentrarse entonces en la calidad
de los papeles e intentar limitar su cantidad.

Contenido general:

(Aclaración: lo que está en negrita cursiva es lo que dice slosse los demás puntos son
del power).

Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente:

• Nombre del ente que se está auditando.

• Periodo al que se refiere el examen.
• Identificación del rubro o de la cuenta auditada.
• Codificar los papeles de trabajos de manera de permitir su archivo ordenado y
la posibilidad de relacionarlos con otros papeles a través de referencias cruzada.

25
 Resumen de auditoria – Capítulo III

• En caso de planillas que contienen las cuentas de cada rubro, informar saldos
de ejercicios anteriores a modo comparativo.

• La descripción de la tarea realizada

El proceso de auditoría se inicia con la etapa de planificación. Los papeles de trabajo

deben contener la documentación del plan de auditoría. De esta forma, los miembros
del equipo podrán tener conocimiento del plan de auditoría para realizar el trabajo del
cual son responsables, como así también una comprensión general del plan total.
Deben estar atentos a las circunstancias que podrían ocasionar cambios en el mismo.
Las modificaciones del plan original que surjan a medida que se desarrolla el examen
también deben ser documentadas.

Los programas de auditoría que surgen como consecuencia de la planificación

detallada proporcionan un registro adecuado de las pruebas de auditoría efectuadas.
En la documentación de dichos procedimientos se deberán indicar claramente las
razones que originan las decisiones de examinar ciertos tipos o grupos de
transacciones y saldos, la base de selección, los períodos seleccionados y el alcance
con el cual son aplicadas las pruebas. La información sobre el volumen y la naturaleza
de las transacciones o saldos y otros factores importantes que influyen sobre el
alcance del trabajo (por ejemplo, significatividad para los estados financieros en su
conjunto y susceptibilidad a errores o fraudes) también deben ser documentadas.

• Indicar con precisión el origen de la información utilizada.

• Todas las tareas realizadas deben estar redactadas con claridad de manera
que surja el criterio utilizado para determinar el tamaño y la obtención de las
muestras.

• Cada auditor (excepto que sea uno solo) debe identificar con su firma las
tareas por el realizadas, los datos y antecedentes recogidos.

• Todos los papeles de trabajo deben incluir la fecha en que se terminó la

revisión de su contenido o preparación.

• Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría

Puede efectuarse aquí, la siguiente segregación:

1. Información relevante sobre la actividad del ente: los papeles de trabajo deben
contener toda la información sobre el negocio que sea útil para la planificación.

26
 Resumen de auditoria – Capítulo III

2. Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de información: los papeles de

trabajo también deben documentar la comprensión y evaluación del ambiente de
control del ente y de sus sistemas de información, contabilidad y de control.

3. Análisis particular de los montos incluidos en los estados financieros: los registros
del auditor deben contener suficiente información como para permitir una comprensión
razonable de la composición de los estados financieros sobre los cuales informará.

• Las conclusiones sobre el examen practicado (particulares y generales).

Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluación de las evidencias

de auditoría y las conclusiones a las que se ha llegado.

Las conclusiones escritas deben estar relacionadas con el trabajo realizado para cada
componente y para la auditoría en su conjunto.

Estructura y organización:

A continuación, se mencionan los aspectos más relevantes que hacen al esquema

general de confección de los papeles de trabajo:

• Identificación de los registros

Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar
con facilidad la información contenida en los mismos y lograr una búsqueda eficiente
de cualquier parte del examen de auditoría.

Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. Este requerimiento
no es alterado por el reconocimiento de la evidencia de años anteriores. Los papeles
de trabajo del año corriente deben referirse a los papeles de trabajo del año anterior
que documentan la evidencia involucrada y los factores considerados para confirmar
que dicha evidencia sigue vigente.

• Información requerida

Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo. Estas comprenden

normalmente:

• Nombre del ente.

• Título y/o propósito de la planilla.

• Referencia de la planilla.

• Fecha del examen.

27
 Resumen de auditoria – Capítulo III

• Referencia al paso del programa de auditoría correspondiente y/o explicación del

objetivo de la planilla.

• Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados.

• Fuente de la información (registro desde el cual fue preparada la planilla o nombre o

cargo del empleado que proporciona la información).

• Base de la selección, si correspondiera.

• Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.

• Conclusión, si correspondiera.

• Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se preparó. En

planillas preparadas por personal del ente debemos señalar "Preparado por el ente", la
fecha de recepción y las iniciales de la persona que trabajó con ella o quién la utilizó.

• Evidencia de revisión

• Legajos

Al efectuarse la revisión de los estados financieros por parte del auditor externo, es
recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante la
utilización de formatos especiales denominados Legajos.

8. Legajos: clasificación.

Los papeles de trabajos se pueden ordenar en diferentes legajos, según el criterio del
auditor.

Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoría son archivados en cuatro
legajos principales: de información permanente, de planificación, de información
corriente y resumen de auditoría. Los últimos tres están dentro de lo que se denomina
“Legajo de información del ejercicio”, este legajo deberá contener información relativa
a los estados contables sujetos a la auditoría del ejercicio corriente.

LEGAJO DE INFORMACIÓN PERMANENTE

Objetivo: teniendo en cuenta que durante la auditoría se obtienen evidencias

relacionadas principalmente con aspectos legales, societarios y financieros que
constituyen la base de información para la planificación del examen y serán utilizadas
en años sucesivos, sería conveniente archivarlas en un legajo que puede denominarse
de información permanente.

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

Este legajo contendrá todos aquellos documentos que contengan información relativa
al ente auditado que pueda ser de interés en sucesivas auditorias. Es de gran
importancia en auditorias recurrentes.

Contenido:

• Aspectos legales y societarios:

—Acta constitutiva del ente.

—Estatutos.

—Títulos de propiedad (Escrituras de propiedades – copias –).

—Contratos de alquiler importantes.

—Acuerdos de remuneraciones.

—Principales contratos comerciales.

• Aspectos financieros:

—Información general sobre el ente.

—Acuerdos de préstamos a largo plazo (Contratos de largo plazo de proveedores –

copias –).

—Líneas de crédito (Contratos de largo plazo de clientes – copias –).

—Información contable:

• Descripción del sistema de información y control.

• Plan de cuentas.
• Manual de cuentas.
• Estados contables de los por los menos 5 últimos ejercicios con los informes
respectivos.

• Otros

—Correspondencia importante con el ente y memorandos de interés permanente.

—Actas de reuniones de accionistas, directorio, comité de auditoría, etc. de interés

permanente.

—Disposiciones impositivas importantes.

—Copias de informes especiales.

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 Resumen de auditoria – Capítulo III

LEGAJO DE PLANIFICACIÓN (ES UN LEGAJO DE INFORMACION DEL

EJERCICIO).

Objetivo: es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la

información básica obtenida sobre la cual se basa la planificación y el plan de auditoría
propiamente dicho.

Contenido: la información que debe ser documentada como parte del proceso de
planificación es variada. Parte de esta información tiene carácter permanente e integra
la base de información que será utilizada en futuros exámenes; otra es específica del
examen del año en curso.

Por ello, a fin de obtener eficiencia, sería recomendable separar la documentación

involucrada en información de relevancia permanente e información del examen
del año en curso.

Memorando de planificación: es el resultado del proceso de planificación en el cual

se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al
enfoque y al alcance de auditoría. Registra lo que debe hacerse, la razón por la cual
se hace, dónde, cuándo y quién lo debe hacer. Puede resultar necesario efectuar
modificaciones al memorando original como consecuencia, por ejemplo: de una mayor
comprensión de los asuntos del ente, de ciertos acontecimientos externos inesperados
o de la determinación de algún método para alcanzar objetivos del examen. (Hay que
dejar constancia de esto).

30
 Resumen de auditoria – Capítulo III

LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE (ES UN LEGAJO DE INFORMACION DEL

EJERCICIO).

Objetivo y contenido: Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a

cabo los procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente
con las evidencias obtenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo
que se denomina Legajo Corriente.

Este legajo estará dividido en secciones de acuerdo a los componentes de los estados
contables del ente y debe estar ordenado según un grado creciente de detalle y
especificidad.

31
 Resumen de auditoria – Capítulo III

LEGAJO RESUMEN DE AUDITORÍA (ES UN LEGAJO DE INFORMACION DEL

EJERCICIO).

Objetivo: los principales temas relacionados con la auditoría deben documentarse

durante la etapa de finalización. Para ello, dicha documentación puede agruparse en
un legajo o memorando resumen de auditoría. Esto permite que los temas claves sean
debidamente tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos tanto a la Gerencia
como a terceros.

Esta información posee los siguientes objetivos:

—Brindar una visión global de la ejecución y finalización de la auditoría.

—Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el

examen.

—Acumular y resumir las evidencias de auditoría para evaluar su efecto, individual o

globalmente, sobre los estados financieros en su conjunto.

Contenido:

9. Confidencialidad y conservación.

Acceso a los legajos de auditoría

32
 Resumen de auditoria – Capítulo III

En distintas ocasiones puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para
su exhibición a terceros. algunas situaciones en las que se requiere ese acceso son:

—Cuando otro auditor, en su condición de auditor de una empresa controlante o de

inversión, de auditor conjunto o síndico, requiera información para poder confiar en
el trabajo realizado sobre la controlada.

—Cuando existe un nuevo auditor.

—Cuando existen litigios.

—Cuando los organismos de contralor societario o impositivos requieren

información sobre temas contables o para limitar sus propios requerimientos de
auditoría.

—Cuando el personal del ente tiene una necesidad genuina del análisis de cierta
información contable.

—Cuando los auditores internos del ente desean coordinar sus actividades con las
de auditoría externa.

Los papeles de trabajo son de propiedad exclusiva del auditor, y por lo tanto
cuando se permite algún tipo de acceso a los mismos, se deberán tener en cuenta los
siguientes pasos:

—Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del
ente y los legajos NO deben ser entregados sin la obtención previa de su autorización
escrita (son propiedad del auditor, pero necesita autorización del ente para
entregarlos a terceros)

—Dada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor

deberá asegurarse de que no contienen temas o comentarios confidenciales que
podrían ser incorrectamente interpretados por quienes puedan requerirlos.

Cuando existen estos comentarios, sería conveniente resumir la información requerida

en un memorando en lugar de proporcionar copias de los mismos.

— Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.

— No debe aceptarse que los legajos sean copiados irrestrictamente, sino que se
deberá solicitar a quien los requiera que especifique el área de su interés a la cual se
deberá limitar el acceso.

33
 Resumen de auditoria – Capítulo III

— Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser

retiradas de los legajos antes de que los mismos sean examinados.

Archivo y conservación

Se deberá conservar los papeles de trabajo, así como también la copia de los informes
emitidos y de los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas
profesionales y legales aplicables. RT 37: El auditor debe conservar los papeles de
trabajo por: 10 años o El plazo que fijen las normas (El que sea mayor). Estos
plazos pueden ser prorrogados según el criterio del profesional.

Soporte de los papeles de trabajo.

Gran parte de los papeles de trabajo se encuentran conformados por archivos

informáticos generados por distintos sistemas de computación. De esta forma, los
discos C.D., discos ópticos, o u otros tipos de soportes magnéticos utilizados son una
forma usual de documentación del proceso de auditoría.

Por otra parte, existen ciertos papeles de trabajo que son conservados en forma
escrita, tales como la carta de la gerencia, cartas de asesores legales, respuestas de
entidades financieras, y fotocopias de actas de reuniones de directorio y asambleas.

10. Normas Vigentes.

• Resolución Técnica 37.

• Norma Internacional 230: Papeles de trabajo.

• Norma Internacional 500: Evidencia de Auditoria.

• Norma Internacional 501: Evidencia de Partidas Específicas.

• Norma Internacional 520: Procedimientos Analíticos.

• Norma Internacional 530: Muestreo.

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