Bolivia: Impuesto a las transacciones
financieras, 21 de julio de 2006
SANTOS RAMIREZ VALVERDE
PRESIDENTE INTERINO DE LA REPÚBLICA
Por cuanto, el Honorable Congreso Nacional, ha sancionado la siguiente Ley:
EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL
DECRETA:
Artículo 1°.- (Creacion y vigencia) Créase un Impuesto a las Transacciones Financieras de
carácter transitorio, que se aplicara durante treinta y seis (36) meses.
Artículo 2°.- (Objeto) El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), grava las
operaciones realizadas en Moneda Extranjera y en Moneda Nacional con Mantenimiento de
Valor respecto a cualquier moneda extranjera, conforme al siguiente detalle:
a. Créditos y débitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro
b. Pagos o transferencias de fondos a una entidad
c. Adquisición, en las entidades a) precedente de cheques de gerencia, cheques de viajero
u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse;
d. Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre
realizadas por entidades
e. Transferencias o envíos de dinero, al exterior o interior del país, efectuadas a través de
una entidad
f. Entregas o recepción de fondos propios o de terceros que conforman un sistema de
pagos en el país o en el exterior, sin intervención de una entidad
g. En entidades del sistema financiero del exterior. A los fines de este Impuesto, se
presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepción de fondos
existe un abono y un debito;
h. Los Depósitos a Plazo Fijo; y
i. Participación en Fondos de inversión.
Regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas
en el país
Artículo 3°.- (Hecho imponible) El Hecho Imponible del Impuesto a las Transacciones
Financieras, se perfecciona en los siguientes casos:
a. Al momento de la acreditación o debito en las cuentas indicadas
b. Al momento de realizarse el pago o la transferencia
c. Al momento de la entrega de dinero o del pago o transferencia
d. Al momento de instruirse la transferencia o envió de dinero
e. Al momento de la entrega o recepción de fondos
f. Al momento de la redención y pago del Deposito a Plazo Fijo
g. Al momento del rescate de las cuotas de participación en Fondos de inversión y/o sus
rendimientos
Artículo 4°.- (Sujetos pasivos) Son sujetos pasivos del Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)
las personas naturales o jurídicas, titulares o propietarias de cuentas corrientes y
cajas de ahorro, sea en forma individual, mancomunada o solidaria;
las que realizan pagos o transferencias de fondos;
las que adquieren cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos
financieros similares existentes o por crearse
las que sean beneficiarias de la recaudación o cobranza u ordenen pagos o
transferencias;
las que instruyan las transferencias o envíos de dinero
las que operen el sistema de pagos, las que rediman o cobren Depósitos a Plazo
Fijo;
las que rescaten cuotas de participación y/o sus rendimientos en Fondos de
inversión,
A las que se refiere el Artículo 2 de la presente Ley.
Artículo 5°.- (Base imponible) La Base Imponible del Impuesto a las Transacciones
Financieras, esta dada por el monto bruto de las transacciones gravadas por este Impuesto.
Artículo 6°.- (Alicuota) La Alícuota del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) será
del 0.15% (CERO PUNTO QUINCE POR CIENTO).
Artículo 7°.- (Liquidacion y pago) Las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras, las Sociedades Administradoras de Fondos de inversión y las demás entidades
legalmente establecidas en el país que prestan servicio de transferencia de fondos, así como
personas naturales o jurídicas operadoras de sistemas de pagos, deben actuar como agentes de
retención o percepción de este Impuesto en cada operación gravada. Los importes retenidos o
percibidos deberán ser abonados a las cuentas del Tesoro General de la Nación. El Banco
Central de Bolivia, al encontrarse sujeto a lo dispuesto por la Ley Nº 1670, no se constituye en
agente de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), salvo el
caso de empresas públicas que mantienen cuentas en Moneda Extranjera y en Moneda Nacional
con Mantenimiento de Valor respecto a cualquier moneda extranjera, en el Ente Emisor.
Artículo 8°.- (Acreditacion) Los importes efectivamente pagados por el Sujeto Pasivo en
aplicación del Impuesto creado por la presente Ley, no son acreditables contra tributo alguno.
Artículo 9°.- (Exenciones) Están exentos del Impuesto:
GENÉRICAS (sin autorización previa):
»Débitos y créditos en cuentas de personas naturales con saldos menores a 2.000 dólares
americanos
»Débitos por gastos de mantenimiento de cuentas.
»Débitos en cuentas destinados al pago de impuestos o aportes y primas.
> Débitos y créditos por asientos de corrección.
»Débitos y créditos entre cuentas de entidades regidas por la Ley de bancos entre sí y con
el Banco Central de Bolivia.
»Débitos en cuentas de inversionistas destinadas a cuentas de Agencias de Bolsa.
»El cobro de depósitos a plazo fijo con plazo mayor a 360 días.
»Créditos por remesas provenientes del exterior.
»Rescate de cuotas de participación para fondos de inversión con saldo menor a 2.000
dólares americanos.
ESPECÍFICAS (con autorización previa):
»Cuentas de instituciones públicas.
»Cuentas de misiones diplomáticas o consulares y de personal diplomático o consular,
»Cuentas relacionadas con la seguridad social de corto y largo plazo y de vivienda.
»Cuentas de empresas administradoras de cajeros automáticos.
»Cuentas de patrimonios autónomos formalmente constituidos y los administrados por las
AFP.
»Cuentas de agentes de bolsa y entidades de depósitos de valores.
»Cuentas de agencias de cooperación y sus entidades ejecutoras dependientes.
Artículo 10°.- (Recaudacion, fiscalización y cobro) La recaudación, fiscalización y cobro del
Impuesto a las Transacciones Financieras, esta a cargo del Servicio de Impuestos Nacionales.
Artículo 11°.- (Destino del producto del impuesto) El producto de la recaudación del
Impuesto a las Transacciones Financieras será destinado en su totalidad al Tesoro General de la
Nación.
ITF Impuesto a las transacciones
financieras
El ITF Impuesto a las Transacciones Financieras se aplica desde la
promulgación de la Ley N° 3446, del 2006, Luego según la nueva ley al
respecto, Nro. 234 del 13/04/12, se amplía por otros treinta y seis (36)
meses computables a partir del 24 de julio de 2012.
Por solicitud de algunos lectores, a continuación citamos la norma sobre
la aplicación del ITF, base imponible, en qué casos aplica y su
porcentaje. En la actualidad el porcentaje es 1.5 por mil.
Contabilizar el ITF
En este tutorial veremos cómo contabilizar el ITF (Impuesto a las
Transferencias Financieras). Hay que estar atento a la normativa ya que
el ITF se va renovando cada 2 ó 3 años con nuevas normas que amplían
su vigencia.
No confundir el ITF con el IT.
El ITF es un impuesto que aplica a todo ingreso y salida de dinero de
cuenta bancaria en moneda extranjera. El ITF te descuenta el banco -no
tienes que llenar ningún formulario- ; y el IT (Impuesto a las
Transacciones) es por toda venta facturada y es el 3%, ver Ley 843. Se
debe llenar un formulario para su pago, el 400.
Cálculo del ITF
Si el porcentaje del IT por toda venta es del 3%, de una venta de 4500
Bs, sería 135 Bs (4500*0.03). En cambio del ITF su porcentaje es mucho
menor. Por ejemplo el ITF en el 2015 es de 0.15%. O sea, si hago un
retiro en dólares del banco, de 6800 Usd, su ITF es 10.20 Usd
(6800*0.0015). En realidad sería el 1.5 por mil.
De todas maneras, este cálculo no lo tienes que hacer, el banco lo hace
automáticamente y te lo descuentan. Nosotros solo debemos contabilizar
estos montos, que los podemos ver en el extracto bancario.
Precisamente en esta entrada vamos a hablar sobre cómo contabilizar el
ITF y sus repercusiones tributarias.
Porcentajes del ITF en Bolivia
2004 comenzó con 0.3% según Ley 2646, para 2 años
2006 se renueva con 0.15% según Ley 3446, para 3 años más
2009 se renueva con 0.15% según Ley de presupuesto, para 3
años más
2012 se renueva con 0.15% según Ley 234, esto para 3 años más.
2015 se renueva con 0.15% para todo 2015, según Ley 713 del
01/07/2015
2016, según Ley 713 con 0.20%
2017, según Ley 713 con 0.25%
2018, según Ley 713 con 0.30%
Aquí la Ley 713 del ITF
.
Aclaraciones Sobre el ITF
Antes de entrar a la contabilización mostraremos las aclaraciones acerca
del ITF que publicó una entidad financiera. Se mencionan las
operaciones exentas y otros detalles. Para nosotros, lo más importante
es saber que por pagos con cheque en dólares de impuestos y aportes,
estamos exentos del ITF.
Cómo contabilizar el ITF
A continuación mostramos un ejemplo de extracto de una cuenta en
Dólares del BNB.
Como se puede observar existen varios montos que hemos coloreado y
que significan el ITF para el mes de Julio.
Si sumamos esos montos, tendremos 8.87 Usd
El modo de contabilización simplemente es:
31/07/10
Gastos por ITF 61.74
Banco Nacional ME 61.74
Por el registro del gasto en ITF del mes de Julio. 8.87 Usd x 6.96.
Desde luego, este registro se lo puede realizar diariamente o para cada
transacción.
¿El ITF es deducible?
En una anterior entrada hablamos de todos los tributos en general acerca
de si son deducibles o no para el IUE. Sobre el ITF ahora vamos a
ampliar su relación con otros impuestos, citando la norma y observando
la jurisprudencia.
Desde un principio en la Ley 3446 del 2006 indica que no es
compensable con ningún otro impuesto. Pero sobre si es deducible o no,
no dice nada.
Si bien salió el 09/08/06 una Resolución del Ministerio de Hacienda, la
371, indicando que sí era deducible el ITF, el mismo año, el 20/11/06,
salió otra Resolución que la suprime. Esto provocó confusiones, desde
luego.
Finalmente hubo otra resolución que indicaba definitivamente que no es
deducible para el IUE, la 432. También en las aclaraciones del Banco
Bisa que arriba citamos indica:
«El ITF no es deducible como gasto a efectos del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE), ni compensable contra el Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).»
Hubo un caso de impugnación de Cotel contra el SIN, en el que pide
legitimar el ITF como gasto deducible. Sin embargo los jueces de la
Autoridad de Impugnación Tributaria, dicen:
Respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), indica que
si bien es cierto que la Resolución Ministerial 371 señala (en forma
contraria al artículo 8 de la Ley 2646) que el monto efectivamente pagado
por el ITF es deducible como gasto a los fines de la determinación de la
Base Imponible del IUE, sin embargo, la Administración Tributaria se rige
bajo el principio de sometimiento pleno a la ley y de jerarquía normativa
establecidos en los incisos c) y h) de la Ley 2341, aplicables
por disposición del artículo 74 de la Ley 2492, es decir, bajo los principios
mencionados se encuentra obligada a cumplir lo dispuesto por la Ley, en
este caso por lo establecido en el artículo 8 de la Ley 2646 y no por lo
dispuesto por una Resolución Ministerial. Cita para el efecto la Sentencia
Constitucional N° 0591/2012-T . (Aquí puedes ver el Recurso de
Alzada Airt LP 0609-2014)
En conclusión, este gasto por el ITF no es deducible y habrá que
excluirlo del cálculo para el IUE anual. Aquí tenemos un tutorial
sobre cómo tratar gastos no deducibles en el Form 500 del IUE.
