IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS (IRPF):
Aspectos materiales, personales y temporales.
1.- INTRODUCCIÓN:

• El IRPF juega un papel básico en los sistemas impositivos actuales, siendo uno de los pilares
fundamentales en los países desarrollados.
• Es un impuesto de carácter directo y naturaleza personal (al gravar una manifestación de capacidad
económica en relación con una persona determinada), de carácter anual y progresivo (considera que la
capacidad de pago aumenta más que proporcionalmente a la renta), periódico y sintético.
• Grava las rentas de las personas físicas según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad.
• OBJETO del impuesto: Totalidad de la renta (rendimientos + ganancias y pérdidas patrimoniales +
imputaciones de renta).
• Se configura como un impuesto DUAL, ya que establece dos tipos de rentas y bases imponibles con
tributación muy diferenciada, la base imponible general (tarifa con tipos crecientes) y la del ahorro
(escala con menos tipos).

2.- LEGISLACIÓN BÁSICA:

• Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF.

• Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, Reglamento del IRPF.
• Ley 26/2014, de 27 de noviembre de Reforma Fiscal, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de
Noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no residentes, aprobado por Real
• Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de Marzo, y otras Normas Tributarias.
• Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
• Real Decreto 1461/2018, de 21 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del IRPF, en materia
de deducciones en la cuota diferencial por circunstancias familiares, obligación de declarar, pagos a
cuenta, rentas vitalicias y obligaciones registrales.

3.- ÁMBITO ESPACIAL:

• El IRPF se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de
convenio económico de Navarra y de concierto en el País Vasco.
• En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas en su normativa
específica y en la Ley del IRPF.
• Se aplica sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales.

4.- IMPUESTO ESTATAL CEDIDO PARCIALMENTE:

• En los términos establecido en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las

CCAA y en las normas reguladoras de la cesión de tributos del Estado a las CCAA.
• Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial en la recaudación del IRPF tiene como límite máximo el
50% del rendimiento obtenido en el territorio de cada CCAA.
• Las CCAA pueden modificar las tarifas correspondientes al gravamen autonómico, el importe del
mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico y las deducciones
autonómicas en los términos y con los límites establecidos en las leyes.
5.- LÍMITES A LAS COMPETENCIAS DE LAS CCAA:

• Mínimo personal y familiar: variaciones con el límite del 10% de las cuantías estatales establecidas.
• La escala autonómica aplicable a la BL general: debe ser progresiva.
• Deducciones de la cuota íntegra autonómica: Las CCAA no pueden regular las deducciones establecidas
por la normativa estatal, con la excepción del porcentaje autonómico de la deducción por vivienda
habitual.
• Pagos a cuenta: las CCAA no pueden regular los pagos a cuenta.
• •Todos los temas de gestión, recaudación, inspección y revisión de actos en vía administrativa: se llevará
a cabo por los órganos estatales.

6.- SUJECIÓN AL IRPF: ASPECTOS MATERIALES:

Obtención de renta como indicador de la capacidad económica.

6.1 .- Delimitación positiva del HI (Art. 6 Ley IRPF):

• HI: Es la obtención de renta por parte del contribuyente (Art. 6 LIRPF). Dicha renta se integra por los
siguientes componentes:

- Rendimientos (del trabajo, del capital mobiliario, del capital inmobiliario y de actividades económicas:
empresariales, profesionales y artísticas).

- Ganancias y pérdidas patrimoniales.

- Imputaciones de rentas (inmobiliarias, por la cesión de derechos de imagen y en el régimen de

transparencia fiscal internacional).

6.2 .- Delimitación negativa del HI (no sujetas) y rentas exentas (Art. 7 Ley IRPF):

6.2.1.- RENTAS EXENTAS:

• Se trata normalmente de cantidades destinadas a compensar pérdidas que se producen en bienes y

derechos no susceptibles de valoración económica y cuya percepción por el sujeto pasivo no manifiesta
capacidad de pago.
• Se pueden agrupar, atendiendo a su fuente o naturaleza, de la siguiente manera:
➢ PRESTACIONES PÚBLICAS (por actos de terrorismo, por incapacidad permanente absoluta, etc.).
➢ INDEMNIZACIONES (laborales o no laborales).
➢ PREMIOS (Algunos con imposición del 20% > 40.000 euros a partir de 2020).
➢ OTRAS RENTAS EXENTAS (Becas públicas, anualidades por alimentos recibidas de los padres,
ayudas a deportistas de alto nivel hasta 60.100 euros, trabajos realizados en el extranjero con
requisitos, etc)

El artículo 7 de la LIRPF contiene una relación exhaustiva, de todas las rentas que se consideran exentas,
como son:

A.- Prestaciones públicas:

• Por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas

• y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
• Las ayudas a los afectados del SIDA.
• Las pensiones por lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil.
• Las prestaciones como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
• Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente de los funcionarios.
• Las pensiones de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años o incapacitados para
todo trabajo.
• Las prestaciones públicas y ayudas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y
orfandad y las prestaciones públicas por maternidad percibidas del Estado, de las Comunidades
Autónomas o de las entidades locales.
• Las prestaciones satisfechas por el Estado español a los miembros de misiones internacionales o
humanitarias.
• Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de
personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores.
• Las ayudas de instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de minusvalía ≥ 65% o
mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día, para rentas ≤ 2 x IPREM
(2 * 8.106,28 euros = 16.212,56 €).
• Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales como
consecuencia del mal funcionamiento de los servicios públicos de acuerdo con el procedimiento
establecido.
• Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago único sin limitación
alguna, condicionándose la exención al mantenimiento, durante cinco años, de la acción o participación,
en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de
trabajo asociado o, desde esa misma fecha, hubiera realizado una aportación al capital social de una
entidad mercantil; o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador
autónomo.
• Las indemnizaciones del Estado y CCAA para compensar la privación de libertad en establecimientos
penitenciarios.
• Las prestaciones económicas públicas que se derivan de la Ley de Dependencia.
• Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales como
consecuencia del mal funcionamiento de los servicios públicos de acuerdo con el procedimiento
establecido.
• Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago único sin limitación
alguna, condicionándose la exención al mantenimiento, durante cinco años, de la acción o participación,
en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de
trabajo asociado o, desde esa misma fecha, hubiera realizado una aportación al capital social de una
entidad mercantil; o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador
autónomo.
• Las indemnizaciones del Estado y CCAA para compensar la privación de libertad en establecimientos
penitenciarios.
• Las prestaciones económicas públicas que se derivan de la Ley de Dependencia.
• Las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan
desarrollado la hepatitis C por tratamientos recibidos en el ámbito del sistema sanitario público.
• Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos
incurridos.
• Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas
para PIAS (Planes Individuales de Ahorro Sistemático).
• Prestaciones de planes de previsión social o de patrimonios protegidos a favor de los discapacitados.
• los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los nuevos Planes de Ahorro a Largo
Plazo creados, siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan
antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura.
• NOVEDAD: la prestación de la Seguridad Social del ingreso mínimo vital (hasta < 1,5 IPREM).
B.- Indemnizaciones:

INDEMNIZACIONES NO LABORALES:

• Por responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida
(extracontractuales).
• Por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, hasta la cuantía que resulte
de aplicar, para el daño
• sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados salvo:
• Cuando las primas hubieran podido reducir la base imponible.
• Cuando las primas sean consideradas gasto deducible, a las personas en accidentes de circulación.

INDEMNIZACIONES LABORALES:

• Por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de
sentencias sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
• La exención queda condicionada a la desvinculación de la empresa. No existe si, en los tres años
siguientes al despido o cese el trabajador vuelve a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa
vinculada a aquélla.
• En cualquier caso, se fija como límite exento en estas indemnizaciones la cantidad de 180.000 euros
desde 1-8-14.
• Este límite es aplicable para despidos que se produzcan desde el 1 de agosto de 2014. No obstante, en el
caso de despidos derivados de expedientes de regulación de empleo o de despidos colectivos ese límite
no se aplicará cuando el expediente se haya aprobado o cuando el despido colectivo se haya iniciado con
anterioridad a dicha fecha.
• Caso de EREs tramitados según ET y previa aprobación de la autoridad competente, o producidos por
las causas previstas en el ET, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida
que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el
despido improcedente.
• En el caso de despidos disciplinarios, si este es procedente, la indemnización estará sujeta.
• Despido improcendente, en la que al amparo de lo establecido en el artículo 56 del Estatuto de los
Trabajadores, según la redacción dada por el Real Decreto-Ley 3/2012, de 10 de febrero, ante la
improcedencia del despido disciplinario, el trabajador tendría derecho a percibir una indemnización
cifrada en 33 días de salario por año de servicio, con un máximo de 24 mensualidades (contratos
posteriores al 12-02-12).
• Sin embargo, el Real Decreto-Ley 3/2012 ha establecido una regla transitoria, según la cual, la
indemnización por despido improcedente de los contratos formalizados con anterioridad a su entrada
en vigor (12-02-2012) se calculará a razón de 45 días de salario por año de servicio por el tiempo de
prestación de servicios anterior a dicha fecha de entrada en vigor y a razón de 33 días de salario por año
de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior.
• No obstante, el importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que
del cálculo de la indemnización por el periodo anterior a la entrada en vigor del real decreto-ley (12-02-
2012) resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará éste como importe indemnizatorio
máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningún caso.

C.- Premios literarios, artísticos o científicos, por ejemplo, premios “Príncipe de Asturias”. Desde el 1-1-
2013 tributan los premios de azar (ej. Loterías y Apuestas del Estado, CCAA, ONCE o sorteos de Cruz Roja
Española) a través de un gravamen especial del 20% si superan los 20.000 euros en 2019 o 40.000 euros a
partir de 2020.

Los premios superiores tributan respecto de la parte que exceda. La base imponible del gravamen estará
formada por el importe del premio que exceda de la cuantía exenta.
• En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorrateará entre
los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.

D.- Otras rentas exentas:

1.- Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos percibidas para cursar
estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema
educativo, hasta el 2o grado universitario.

Límites:

o 6.000 euros anuales + costes matrícula y seguros de accidente y asistencia sanitaria.

o Para compensar gastos de transporte y alojamiento para la realización estudios reglados del sistema
educativo:
o Un máximo de 18.000 euros anuales.
o Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascenderá a 21.000 euros anuales.
o Estudios reglados de tercer ciclo universitario:
o 21.000eurosanualesparaestudiosenEspaña.
o 24.600 euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.
o Las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos:

• Para investigación (incluidas ayudas complementarias): por el importe total que se perciba. Se incluyen
las otorgadas por aquéllas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las
Administraciones públicas y las otorgadas al personal docente e investigador de las universidades.

Desde 01/01/2015 se incorporan también como exentas, las becas concedidas por las fundaciones bancarias
reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias
en el desarrollo de su actividad de obra social, también para cursar estudios reglados y para investigación.

2.- Ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel, con el limite de 60.100 euros anuales
ajustadas a CSD y COE y siempre que:

o Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel.

o Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asociación
de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité Paralímpico Español.

3.- Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones
internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos:

o Que respondan al desempeño de la misión internacional de paz o humanitaria.

o Por los daños personales que hubieran sufrido durante las mismas.

4.- Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones en forma de renta percibidas por las
personas con discapacidad, correspondientes a sus sistemas específicos de previsión social, junto con los
rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de esas personas con
discapacidad, estarán exentos hasta un importe máximo de 10.000 euros anuales por aportante y 24.250
anuales en su conjunto (disposición adicional decimoctava de la Ley 35/2006).

5.- Los rendimientos del trabajo percibidos devengados durante los días de estancia en el extranjero:

o Límite máximo de 60.100 euros anuales. Requisitos:

o Que se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente
radicado en el extranjero.
o Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o
análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal o
exista con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de
intercambio de información.

6.- Anualidades por alimentos percibidas por los hijos en virtud de decisión judicial.

7.- Rentas derivadas de aplicar instrumentos de cobertura de riesgos de tipos de interés variable de
préstamos hipotecarios para adquisición de vivienda habitual.

8.- Exención de determinadas ganancias patrimoniales (donaciones a entidades sin fines de lucro,
transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años, dación en pago de la vivienda habitual, pago de
IRPF con bienes de Patrimonio Histórico Artístico español, ayudas públicas por desalojo, etc.).

9.- Organización internacional de Comisiones de Valores y retribución por asistencia a consejos de

administración en representación de entidades sin fines lucrativos.

10.- Retribuciones de funcionarios de la ONU y de empleados de oficinas consulares.

o Están exentas diferentes indemnizaciones ganaderas y ciertas subvenciones forestales.

11.- Exentas las ganancias patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales de personas mayores
de 65 años.

12.- Rendimientos del trabajo personal de tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques
y Empresas Navieras de Canarias y a servicios regulares y el 50% de los inscritos en el Registro Especial de
Empresas de Buques de Pesca Españoles.

6.2.2.- RENTAS NO SUJETAS:

• Las sujetas al ISD, por ejemplo, en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente,
las donaciones o los beneficiarios de un seguro de vida.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales en determinadas reducciones de capital, en extinción de
separación de bienes, ni en disolución de la sociedad legal de gananciales (no hay alteración
patrimonial), en aportaciones al patrimonio protegido de discapacitados, en reembolso y transmisión de
participaciones o acciones de IIC cuando se reinviertan, en operaciones sujetas al régimen especial de
fusiones, escisiones, canje de valores y aportaciones no dinerarias, etc.

* Renta obtenida por el rescate o participación en beneficios de los contratos de seguro colectivo
(compromisos por pensiones).

* Cantidades recibidas en forma de renta por la disposición de la vivienda habitual por mayores de 65 años
y por personas con dependencia severa o gran dependencia.

• Las pérdidas patrimoniales siguientes:

- Las no justificadas.

- Las debidas al consumo, a transmisiones lucrativas intervivos, a liberalidades o a ciertas pérdidas en el

juego.

- Las de transmisiones de elementos patrimoniales, cuando se vuelvan a adquirir dentro del año siguiente.
- Las de transmisiones de valores o participaciones cuando se hayan adquirido valores homogéneos en
determinado período.

No se integran en la BI ciertas ayudas de la PAC y de la Política Pesquera Comunitaria.

7.- CONTRIBUYENTES: (Art. 8 a 10 LIRPF)

ASPECTO PERSONAL DEL IRPF: Somete a gravamen a las personas físicas que tengan su residencia
habitual en territorio español.

Son sujetos pasivos a título de contribuyente, las personas físicas que obtengan rendimientos y tengan
su residencia en territorio español (obligación personal).

OJO!!:

NO residentes que obtengan. IMPUESTO SOBRE

rentas en España LA RENTA DE NO (No desplazados a España) RESIDENTES

CIRCUNSTANCIAS:

• Permanencia durante más de 183 días durante el año natural en territorio español. Las ausencias
temporales computan como resididas en España.
• El núcleo principal o la base de las actividades o intereses económicos del contribuyente radica en
España.
• PRESUNCIÓN: Se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español,
cuando residan en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de aquél.

CASOS ESPECIALES:

• Miembros de misiones diplomáticas y oficinas consulares españolas, son contribuyentes en España.

• Cambio de residencia a paraíso fiscal, no producirá efectos el año del cambio, ni los cuatro períodos
impositivos siguientes.
• RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A TRABAJADORES DESPLAZADOS a España por motivos de
trabajo: las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su
desplazamiento al territorio español, podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes (IRNR) o por mantener la condición de contribuyentes por el IRPF durante el período en
que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando se
cumplan las siguientes CONDICIONES:

• Que no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a
territorio español.
• Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo o
por la adquisición de la condición de administrador.
• Desde el 1-1-2015 no pueden acogerse a este régimen especial de trabajadores desplazados los
deportistas profesionales.
• Que no obtengan rentas que se calificarían como obtenidas mediante un EP situado en territorio
español.

UNIDAD FAMILIAR: (Art. 82 y siguientes LIRPF)

El IRPF configura como sujeto pasivo a la persona física, pero permite la aplicación de un sistema opcional
y voluntario de tributación conjunta aplicable exclusivamente a la unidad familiar (que puede ser
biparental, integrada por cónyuges e hijos menores dependientes o monoparental, integrada por el padre o
la madre y los hijos menores dependientes a su cargo).

La determinación de los miembros de la unidad familiar se determinará a 31 de diciembre.

Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No obstante, las personas
integradas en una unidad familiar, pueden optar por declarar de forma conjunta siempre que todos sus
miembros lo hagan.

ATRIBUCIÓN DE RENTAS: (Art. 8.3 LIRPF)

Las rentas correspondientes a sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
entidades sin personalidad jurídica, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las
normas y pactos que estas entidades tengan, y si estos no constaran, a partes iguales.

Desde el 1-1-2016, como consecuencia de la modificación del Código de Comercio respecto de determinadas
actividades ahora con objeto mercantil, las sociedades civiles que tengan personalidad jurídica y objeto
mercantil, están sujetas al Impuesto de Sociedades y, por tanto, ya no van a tributar como entidades en
atribución por el IRPF.

8.- PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO DEL IMPUESTO, IMPUTACIÓN TEMPORAL E

INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS:

PERÍDO IMPOSITIVO (Art. 12 y 13 LIRPF):

• El período impositivo es el año natural, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre.

• En caso de fallecimiento, el período impositivo será desde el 1 de enero hasta el día de fallecimiento.

DEVENGO (Art. 12 LIRPF):

• El impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada año, salvo en caso de fallecimiento, que será dicha
fecha.

IMPUTACIÓN TEMPORAL (Art. 14 LIRPF):

• Rendimientos del trabajo y del capital: en general se imputan al período impositivo en que sean
exigibles. Los rendimientos extemporáneos con resolución judicial, al período impositivo en que
adquiera firmeza la sentencia.

Las prestaciones por desempleo en modalidad de pago único se imputan al período impositivo en
que se hubiera tenido derecho a su percepción.

* Rendimientos de actividades económicas: en general, según las normas del IS, se imputan al
período impositivo en que los contribuyentes tengan que cumplir con las obligaciones contables y
registrales. No obstante, los contribuyentes que no tributen en ED normal y no lleven contabilidad ajustada
al Código de Comercio, pueden optar por criterio de caja

• Ganancias y pérdidas patrimoniales: se imputan al período impositivo en que tenga lugar la alteración
patrimonial.

REGLAS ESPECIALES:

• Operaciones a plazos: imputación a medida que se realicen los cobros.

• Rentas vitalicias o temporales de bienes o derechos: período de constitución de la renta.
• Ayudas públicas: momento del cobro o en el año de percepción y 3 más en los siguientes casos:

- Las de reparación de defectos estructurales. - Para acceso a primera vivienda.

- Para conservación y rehabilitación de bienes del PHE. - Para la primera instalación de jóvenes
agricultores.

• Derechos pendientes de resolución judicial: período en que la resolución judicial adquiera

firmeza.
• Rendimientos del trabajo percibidos con retraso: al período impositivo en que resultaron
exigibles. Complementaria sin sanción, ni recargo ni intereses.
• Rentas inmobiliarias: Proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período
impositivo.

INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS (Art. 11 LIRPF):

- Rendimientos del trabajo: corresponden exclusivamente a quien haya generado el derecho a su

percepción.

En pensiones, percepciones de mutualidades y planes de previsión

social empresarial, seguros de dependencia, etc.: persona a cuyo favor esté reconocido el derecho.

- Rendimientos de actividades económicas: a quienes habitual, personal y directamente las realicen,

es decir, quienes figuren como titulares.

- Rendimientos de capital y ganancias y pérdidas patrimoniales: a los titulares.

ASPECTO TEMPORAL: Impuesto periódico.

9.- GESTIÓN DEL IMPUESTO:

• •La AEAT es el organismo de la Administración del Estado encargada de la gestión, inspección y

recaudación del impuesto, si bien, las CCAA obtienen parte de la recaudación, al ser el IRPF un
impuesto cedido.
Navarra y País Vasco se encargan de la gestión, inspección y recaudación de su propio IRPF.
• El modelo D-100 es el modelo único de declaración.

9.1.-OBLIGACIÓN DE DECLARAR (Artículo 96 LIRPF y 61 RIRPF):

No tienen obligación de presentar declaración (excepto que lo quieran realizar voluntariamente) los
contribuyentes con las siguientes características (PRIMERA REGLA):

1. Rendimientos del trabajo personal iguales o inferiores a 22.000 euros anuales, cuando se trate
de un único pagador (o suma de restantes sea inferior a 1.500 euros anuales) y prestaciones pasivas
de dos o más pagadores con retenciones determinadas por la AEAT.

14.000 euros a partir del 1-1-2019, si hay más de un pagador (y la suma del 2o y restantes es superior a
1.500 euros anuales), pensiones compensatorias del cónyuge o cuando el pagador no esté obligado a
retener o para rendimientos sujetos a un tipo fijo de retención.

2. Rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales: 1.600 euros, siempre que

estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro, subvenciones para la
adquisición de viviendas de protección oficial y demás ganancias derivadas de ayudas públicas:
1.000 euros.
4. SEGUNDA REGLA: Rendimientos del trabajo + rendimientos del capital (mobiliario e
inmobiliario) + rendimientos de actividades económicas + ganancias patrimoniales:
1.000 euros anuales.
5. Pérdidas patrimoniales: < 500 euros anuales.
• CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR:

9.2.-OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES (Artículo 104 LIRPF):

1. Conservar, durante el plazo de prescripción, los justificantes y documentos acreditativos de las

operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus
declaraciones.

2. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por el
método de ED estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio, no
obstante, se podrá exceptuar de esta obligación a los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga
carácter mercantil y a aquellos contribuyentes que determinen su rendimiento neto por la modalidad
simplificada del método de ED.

3. Llevar los libros o registros que reglamentariamente se establezcan.

4. Reglamentariamente podrán establecerse obligaciones específicas de información de carácter

patrimonial, destinadas al control de las rentas o de la utilización de determinados bienes y derechos de los
contribuyentes.

5. Los contribuyentes de este impuesto que sean titulares del patrimonio protegido de las personas con
discapacidad deberán presentar una declaración en la que se indique la composición, las aportaciones
recibidas, las disposiciones realizadas durante el periodo impositivo en los términos que
reglamentariamente se establezcan.

10.- OTRAS NOVEDADES:

• Se declaran exentas las ayudas públicas concedidas por las CCAA o entidades locales por exclusión
social y violencia de género.
• En rendimientos de trabajo se aprueba un gasto deducible de 2.000 euros como “otros gastos”, que
se puede ver incrementado por las circunstancias personales del trabajador.
• En rendimientos de capital inmobiliario: se elimina la reducción del 100% aplicable al alquiler de
viviendas a jóvenes.
• En imputaciones de rentas inmobiliarias, se aplica el 1,1% si el valor catastral ha sido revisado en
los últimos 10 años.
• En capital mobiliario, se suprime la exención por dividendos de los primeros 1.500 euros y se declara
la exención de los rendimientos positivos de los Nuevos Planes de Ahorro a LP, con requisitos.
• En rendimientos de actividades económicas, para que el arrendamiento de inmuebles sea
considerado como actividad económica desaparece el requisito del local exclusivamente destinado a
llevar la gestión.
En ED, el límite máximo de las provisiones y gastos de difícil justificación (5%) se limita a 2.000 euros
anuales.
• Nuevos límites de exclusión en EO desde el 1-1-2016.
• Respecto a las pérdidas y ganancias patrimoniales, la aplicación de los coeficientes de abatimiento
para bienes que se transmiten y que fueron adquiridos antes del 31-12-1994, se limita a un importe de
venta inferior a 400.000 euros.

Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que incrementan el valor de adquisición de los
inmuebles.

En las reducciones de la BI: se suprime la reducción por cuotas a partidos políticos (pasa a ser una
deducción en cuota).

• Se rebajan a 8.000 euros las primas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de sus
familiares y la reducción por aportaciones a planes de pensiones y se incrementa la aportación máxima
a sistemas de previsión social del cónyuge de 2.000 a 2.500 euros anuales.
o Se incrementan los mínimo personal y familiar. Si se pagan anualidades por alimentos a los
hijos, el mínimo personal se incrementa.
o Se reduce el número de tramos de la tarifa de 7 a 5 y los tipos de gravamen.
• Se reducen los porcentajes de deducción por inversión en beneficios.
• Nuevas deducciones por donativos y mayores porcentajes.
• Se crean 2 nuevas deducciones en la cuota diferencial: familia numerosa y por discapacitado a cargo.
• Se modifican los porcentajes de RETENCIONES, quedando en los siguientes porcentajes:

- Para rendimientos de capital mobiliario, inmobiliario y ganancias patrimoniales sujetas a retención:

19%.

- Para actividades económicas: 15% (7% en los primeros 3 años).

- Cursos, conferencias, obras literarias, artísticas, etc.: 15%.

- Recaudadores municipales, mediadores de seguros y delegados comerciales: 7%.

- Administradores y miembros de Consejos de Administración: 35%. Cuando el importe neto de la cifra

de negocio sea inferior a 100.000 euros: 19%).

• Todas las ganancias patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales tributan al tipo general
del ahorro (da igual que se hayan generado en más de un año o en menos).
• Reducción del porcentaje de rendimientos irregulares del 40 al 30%.
• Están exentos los rendimientos de trabajo por entrega de acciones o participaciones a los trabajadores
activos que cumplan ciertos requisitos (participación <5% y permanencia mínima de 3 años).
• Se han mejorado las deducciones por maternidad (se incrementa hasta 1.000 euros adicionales el
importe cuando la madre soporte gasto por custodia del hijo menor de 3 años en guarderías o centros
educativos autorizados) y la deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo
(también para el cónyuge no separado legalmente cuando tenga una discapacidad y sea dependiente
económicamente del contribuyente o cuando existan más hijos de los exigidos para ser familia
numerosa ordinaria o especial) también será incrementada en hasta 600 euros/año por cada hijo que
exceda del número mínimo exigido. Se declara exenta la prestación por maternidad concedida por el
Estado.
• Nuevos importes de reducción por obtención de rendimientos de trabajo y ampliación de los límites
determinantes de la obligación de declarar.
• Elevación del porcentaje de deducción por obtención de rentas en Ceuta y Melilla (al 60%).
• Se modifica el tipo de retención aplicable a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la
propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, que pasa del 19 al 15%.
• Se prorrogan para el período impositivo 2022 los límites cuantitativos establecidos para todas las
actividades económicas incluidas en el régimen de estimación objetiva (Módulos) en 250.000 euros
(tanto de volumen de ingresos como de compras, excluido el inmovilizado) y 125.000 euros para
 operaciones con obligación de expedir factura (con excepción de las actividades agrícolas, ganaderas y
forestales, que tienen su propio límite cuantitativo por volumen de ingresos).
• Se declaran exentos los premios de loterías y apuestas cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 40.000
euros a partir de 2020.

NOVEDADES COVID:

• Exención del ingreso mínimo vital < 1,5 IPREM (pero obligación de declararlo).
• Nueva información de rentas del extranjero, ejemplo, pensiones informadas por Estados miembros
de la UE.
• ERTES: rendimientos del trabajo sujetos a gravamen. M-190, Clave C.
• Posibilidad de pago por transferencia, pensado para no residentes.
• Exención vales de comida.
• En rendimientos de capital inmobiliario y en actividades económicas se consideran de dudoso cobro
cuando han trascurrido 3 meses sin cobro.
• Las ayudas a jóvenes agricultores se pueden imputar en 4 años.
• Renuncia a EO: se suprime la vinculación de 3 años en el nuevo régimen.
• Aumenta la deducción por incentivos en inversión en producciones cinematográficas.
• Aumenta la deducción por donativos.

IPREM 2022: 8.106,28 €

Interés legal del dinero: 3%