MOVIMIENTO DE FONDOS
COBRANZAS
• ORIGEN En general, por cobros de
ventas o anticipos de clientes (los cobros
pueden estar afectados por descuentos)
• DESTINO Mantenerlo en Caja y/o
depositarlos en el Banco (acción recomendada a
efectos de un mejor control interno de los
fondos)
COBRANZAS
• DOCUMENTACION DE RESPALDO
• RECIBOS PRENUMERADOS
• NOTAS DE CREDITOS BANCARIAS
• Tickets por ventas de contado
• Boletas
• Nota: Para las siguientes operaciones ver documentación de
respaldo del libro de Fowler Newton
Ej: Nota de Crédito por cobranza bancaria de un Cliente
del Exterior:
• -------------- --------------
• Banco XX cta.cte. 976
• Gastos de cobranza 24
• a Clientes del Exterior (1.000)
• -------------- ------------------
DEPOSITOS
------------ ----------------
EN CTA.CTE.
Banco XX Cta. Cte
a Cobranzas a depositar (si se ha usado esta cuenta al descargar
el crédito con el Cliente)
------------- -------------------
Banco XX Caja de Ahorro
a Efectivo
----------- --------------------
Banco YY Valores a acreditar
a Cobranzas a depositar
----------- -----------------
Banco YY Cta. Cte
a Banco YY Valores a acreditar
------------ -----------------
DEPOSITOS DE VALORES AL
COBRO
• ------------ -------------
• Valores al cobro - Banco XX -
• a Cobranzas a Depositar
• ------------ ---------------
• Banco XX Cta.Cte
• Comisiones Bancarias
• a Valores al Cobro - Banco XX -
• ------------- -------------
RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS
Causas:
• El saldo de la cuenta corriente del librador carece de fondos suficientes (más el
descubierto autorizado si lo hubiere) para atender el cheque
• La cuenta corriente del librador ha sido cerrada
• Defectos formales del cheque
• El librador que ha firmado el cheque no está autorizado o no está registrado
como tal en la entidad bancaria
• El cheque extendido a favor de una persona se puede transmitir a otra por
endoso, siempre que no haya sido librado con cláusula “no a la orden”, en ese
caso solo puede ser depositado por el beneficiario en su cuenta bancaria
• Cuando la cantidad de endosos exceda la admitida
• Los cheques comunes, que son pagaderos el día de su presentación (la cual no
puede exceder los 30 días contados desde su emisión)
• Los cheques de pago diferido, en este caso también hay un plazo máximo de 30
días para presentar el cheque desde la fecha de vencimiento fijada por el
librador para el pago. La fecha de pago no puede exceder un plazo de 360 días
• Un cheque de pago diferido, se deposita en fecha anterior a la fecha de pago que
figura en el cheque
RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS
• ------------ --------------
• Clientes (Activo) 2.000
• Costo Mercaderias Vendidas (Gastos) 1.500
• a Ventas (Ingresos) (2.000)
a Mercaderias (Activo) (1.500)
• ----------- ----------------
• Valores a Depositar (Activo) 2.000
• a Clientes (Activo) (2.000)
• ----------- ---------------
• Banco XX Cta. Cte. (Activo) 2.000
• a Valores a Depositar (Activo) (2.000)
• ----------- ---------------
RECHAZOS DE CHEQUES
DEPOSITADOS
• ------------ --------------
• Cheques rechazados (Activo) 2.000
• Gastos a debitar por Ch/rechazados (Activo) 150
• a Banco XX Cta. Cte. (Activo) (2.150)
• ----------- ----------------
• Clientes (Activo) 2.150
• a Cheques rechazados (Activo) (2.000)
• a Gastos a debitar por Ch/rechazados (Activo) (150)
• ----------- ---------------
PAGOS
• PARA CANCELAR DEUDAS POR COMPRAS
DE MERCADERIA u OTRAS DEUDAS
• ENTREGA DE ANTICIPOS A PROVEEDORES
• PARA CANCELACION DE PRESTAMOS
RECIBIDOS
• PAGO DE SUELDOS
• PAGO DE IMPUESTOS Y CARGAS SOCIALES
• SE REDUCEN POR DESCUENTOS DE CAJA
CONTABILIZACION
• ---------------- -----------------
• Mercadería de reventa 1.000
• IVA Crédito Fiscal 220
• Proveedores-Intereses no devengados 100
• a Proveedores (1.320)
• ------------- -------------------
• Intereses perdidos 49
• a Proveedores-Intereses no devengados (49)
• ------------- -------------------
• Proveedores 1.320
• a Banco XX cta.cte. (1.259)
• a Proveedores-Intereses no devengados (51)
• a IVA Débito fiscal (10)
• ---------------- -------------------
TRANSFERENCIAS
BANCARIAS
• ---------- ---------------
• Transferencias Bancarias (Movimiento) 2.000
• a Banco XX Cta. Cte. (Activo) ( 2.000)
• ------------ ----------------
• Banco YY Cta. Cte (Activo) 2.000
• a Transferencias Bancarias (Movimiento) (2.000)
• ------------ -----------------
TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS
DE UN MISMO BANCO
• --------------- 30/6 ----------------
• Banco XX - Caja de ahorro-
• a Banco XX- Cta.cte.-
• ------------ -------------------
• Banco XX Cta.Cte. #16409
• Comisiones bancarias por transf
• a Banco XX Cta.Cte. Suc.Bs.As.
• ----------- ------------------
DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS
• DEBITOS BANCARIOS
• REDUCEN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS – EN
LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA
BANCOS“SE ACREDITA”
• CREDITOS BANCARIOS
• AUMENTAN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS – EN
LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA BANCOS
“SE DEBITA”
DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS
• DEPOSITOS (CREDITO)
• TRANSFERENCIAS RECIBIDAS
• OTROS CREDITOS:
✓ INTERESES POR SALDO A FAVOR
• CHEQUES EMITIDOS (DEBITOS)
• TRANSFERENCIAS REALIZADAS
• OTROS DEBITOS:
✓ COMISIONES,
✓ GASTOS DE MANTENIMIENTO,
✓ CHEQUES REHAZADOS
✓ INTERESES POR DESCUBIERTOS, ETC.
CONCILIACIONES BANCARIAS
Elementos:
1. Resumen de cuenta bancario con detalle de movimientos del
periodo.
2. Mayor de la contabilidad de la cuenta Bancos que se esta
conciliando.
3. Conciliación bancaria anterior.
Proceso:
• Comparar el resumen de cuenta con el mayor contable
• Identificación de partidas conciliatorias.
• Segregar partidas conciliatorias temporarias de las partidas
generadas por errores.
La conciliación bancaria no es un registro contable, sino una
herramienta de control interno del saldo de efectivo en Bancos.
De la conciliación bancaria pueden surgir asientos a contabilizar para
corregir errores u omisiones.
PARTIDAS CONCILIATORIAS TEMPORARIAS
Ej.:
• Depósitos realizados (y contabilizados) que están
pendientes de ser acreditados por el banco
• Cheques emitidos (y contabilizados) que están
pendientes de ser debitados por el banco
• Débitos y/o créditos bancarios asentados en el
resumen de cuenta bancario, que no están no
contabilizados
PARTIDAS CONCILIATORIAS GENERADAS
POR ERRORES
Ej.:
• Errores de imputación contable (ej. registro de un deposito en cuenta
bancaria contable incorrecta o debitar en contabilidad un débito
bancario por gastos, etc.)
• Errores en los importes asentados en contabilidad (cheques o
depósitos)
• Cheques omitidos de ser registrados, son los cheques que se
emitieron realmente pero que no fueron contabilizados en los libros
de la empresa
• Depósitos omitidos de ser registrados, son los depósitos que se
realizaron pero no se contabilizaron
• Errores de imputación en el Banco (movimiento que corresponde a la
cuenta de otro titular)
RESUMEN DEL BANCO DEBITOS CREDITOS SALDO
Saldo al 30/06/2009 1.000
Cheque # 441 1.000 0
Deposito 10/07/2009 3.053 3.053
N.D.por comisiones 31/07/2009 153 2.900
Deposito 31/07/2009 6.100 9.000
Saldo al 31/07/2009 9.000
LIBRO o MAYOR DE LA CIA. DEBE HABER SALDO
Saldo al 30/06/2009 1.000
Cheque # 441 1.000 0
Deposito 10/07/2009 3.053 3.053
Cheque # 442 28/07/2009 2.100 953
Deposito 31/07/2009 6.000 6.953
• Saldo s/ Banco 9.000
• No registrado en el Banco
• Depósitos no acreditados 31.07.2009 6.000
• Cheque # 442 no debitado 28.07.2009 (2.100)
• No contabilizado
• Comisiones bancarias 31.07.2009 153
• Créditos bancarios 31.07.2009 (6.100)
• Saldo contable 6.953
• Nota: Siempre se trabaja con la conciliación anterior y las
partidas pendientes del periodo bajo análisis .
Saldo s/ Resumen de cuenta Bancario
• Mas:
• Depósitos contabilizados pero no registrados por el
Banco
• Notas de crédito bancarias contabilizadas pero no
registrados por el Banco
• Notas de débito bancarias no contabilizadas y
registradas por el Banco.
• Errores de la empresa que incrementaron el saldo
contable.
• Errores del Banco que redujeron el saldo del resumen
de cuenta.
• Menos:
• Cheques emitidos y no registrados por el Banco
• Notas de créditos no contabilizadas pero registradas en
el Banco
• Notas de débito contabilizadas pero no registradas por el
Banco
• Errores contables que hubieran disminuido el saldo
contable.
• Errores del Banco que incrementaron el saldo del
resumen de cuenta
Saldo s/ contabilidad
AUTORIZACIONES PARA GIRAR EN
DESCUBIERTO
• La autorizacion para girar en descubierto, obtenida de una
entidad financiera (en general un Banco) no genera asiento
contable hasta tanto no se la utilice realmente, pero se la
tiene en cuenta a efectos de la planificacion financiera.
• Cuando se tiene autorizado a girar en descubierto y como
consecuencia de haber utilizado esa autorizacion, el saldo
contable de la cuenta Bancos es acreedor, en ese caso se lo
considera como un Pasivo para el ente y debe incluirse en el
rubro Prestamos del Estado de Situacion Patrimonial.
INVERSIONES
CONCEPTO s/R.T. 9:
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los
activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Títulos valores - Depósitos a plazo fijo en
entidades financieras - Préstamos - Inmuebles y propiedades.
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE
FONDOS (INVERSIONES DE CORTO PLAZO)
• En moneda extranjera
• Títulos públicos o privados (acciones
destinadas a la venta)
• Fondos comunes de inversión
• Depósitos a plazo fijo (plazo menor a un año)
• Cajas de Ahorro
CUENTAS CONTABLES
Ejemplos:
• Acciones – Ej. Acindar S.A. (destinadas a la venta)
• Acciones – Ej. Renault S.A. (destinadas a la venta)
• Obligaciones Negociables – Ej. Juan Minetti S.A.
• Títulos públicos: Ej. BODEN 2013
• Depósitos a Plazo Fijo
• Banco XX - Caja de Ahorro -
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE
FONDOS
Contabilizacion: Titulos Públicos o Privados – Inversiones
Temporarias en Acciones, con cotizacion
- En el momento de compra, se contabiliza por el valor de costo de
adquisicion, incluido los costos “de entrada” erogados, que son
necesarios para la compra (ej. Comisiones por la compra).
- Los dividendos, amortizaciones de cupones y rentas cobradas, se
acreditan de la cuenta de Activo respectiva (cuenta del rubro
Inversiones corrientes).
- Al cierre de cada periodo o ejercicio se compara con su Valor
Corriente (VNR o Valor de Cotizacion) y se determina un
“Resultado por tenencia” (cuenta que puede ser de Perdida o
Ganancia, segun sea el Valor Corriente al cierre, menor o mayor al
Valor contable).
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE
FONDOS
Contabilizacion: Titulos Publicos o Privados – Inversiones
Temporarias en Acciones con cotizacion (Continuacion)
Cuando se produce la venta de Tit. Publicos o Privados o de una Inv.
Temporaria en Acciones, la cuenta de activo correspondiente
(Titulos o Inv. Temporarias en Acciones) se acredita por el valor
de costo que tuvo y consecuentemente se determina un “Resultado
por la venta de Inversiones”, que será Perdida o Ganancia, según el
Precio de venta sea menor o mayor al Valor contable.
Si en el momento de la venta se pagan Comisiones por venta,
deberan imputarse a una cuenta de Gastos.
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE FONDOS
❖ En el caso de Depositos a Plazo Fijo (cuenta de Activo, rubro
Inversiones) la contabilizacion inicial al momento de efectuar el
deposito, debe realizarse:
a) por el monto a recibir al final del plazo, regularizando a traves de
una cuenta de “Intereses ganados no devengados (Regulariz. de
Activo)” los intereses que se devengaran desde el momento de
efectuar el deposito hasta el final del plazo (criterio recomendado)
o
b) por el monto depositado e ir devengando los intereses a medida
que transcurre el tiempo.
Los intereses de los Dep. a Plazo Fijos se imputan a ganancia a
medida que transcurre el tiempo, siguiendo el principio de lo
devengado.
❖ Los cuentas en Cajas de Ahorro tienen un tratamiento similar al de
una cuenta corriente bancaria pero se emplean cuentas especificas
de Cajas de Ahorro.
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE
FONDOS
Normalmente las compras y ventas de colocaciones
temporarias se realizan por intermedio de “Agentes de Bolsa”,
con el cual mantenemos una cuenta corriente.
La cuenta “Agentes de Bolsa” es una cuenta patrimonial y sera
de activo o pasivo segun el saldo que tenga.
- Cuando se compran acciones, la cuenta “Agentes de Bolsa” se
acreditará por la compra de acciones y se debitará cuando
pagamos esa compra.
- Cuando las acciones pagan dividendos, la cuenta “Agentes de
Bolsa” se debita por los Dividendos a cobrar de las acciones y
se acredita cuando nos paga los dividendos.
ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES
• ------------ -------------------
• Acciones XX (Activo) 1.010
• a Agentes de Bolsa (Activo o Pasivo) (1.010)
• Por la compra de acciones de XX
• ------------ ------------------
• Agentes de Bolsa (Activo o Pasivo) 1.010
• a Banco ZZ Cta. Cte. (Activo) (1.010)
• Por el pago de la compra de acciones de XX
• ------------- ------------------
• Dividendos a cobrar (Activo) 196
• a Acciones XX (Activo) (196)
• Aprueban dist. $200 de dividendos menos $4 de comisión
• ------------ -----------------
• ------------- ----------------------
• Agentes de Bolsa (Activo) 196
• a Dividendos a cobrar (Activo) (196)
• Por el credito con el agente de Bolsa por los dividendos a cobrar
• -------------- ---------------------
• Banco ZZ Cta Cte (o Cobranzas a Dep.) (Activo) 196
• a Agentes de Bolsa (Activo) (196)
• El agente nos deposita los dividendos cobrados de XX
• ------------- -----------------------
• VNR cierre (supuesto) = 892
• Costo= 1.010
• Dividendos cobrados= 196
• Valor Contable: 1.010-196=814Resultado= 892-814=78
• ------------- -------------------
• Acciones XX (Activo) 78
• a Resultado por Tenencia de acciones (Ganancia) (78)
• ------------- ------------------
TITULOS DE DEUDA PUBLICA O PRIVADA
• ------------- -----------------
• Bonos BONAR V (Activo) 3.200
• a Banco ZZ Cta. Cte. (Activo) (3.200)
• Por la compra de Bonos, pagados con cta. Banco ZZ
• ------------ --------------------------------------------------------------------
• Banco ZZ Cta Cte. (Activo) 130
• a Bonos BONAR V (Activo) ( 130)
• cupón de intereses $ 133 menos comisión $ 3, acreditados en Banco ZZ
• ------------- -------------------------------------------------------------------
• Bonos BONAR V (Activo) 30
• a Resultado por Tenencia de Titulos (Ganancia) (30)
• VNR (supuesto) = 3.100, Valor Contable= 3.170 (3.200-130), Resultado 30
• -------------- -------------------------------------------------------------------
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
• -------------- 31/03/2009 -------------------
• Depósitos a Plazo fijo (60 dias) (Activo) 4.400
a Depósitos Plazo fijo-Int. No deveng. (Regul. Activo) ( 400)
• a Banco ZZ Cta. Cte. (Activo) (4.000)
• --------------- 30/04/2009 --------------------
• Depósitos a Plazo Fijo-Int. No deveng. (Regul. Activo) 200
• a Intereses ganados(Ganancia) (200)
• --------------- 31/05/2009 -------------------
• Banco ZZ Cta.Cte (Activo) 4.400
• a Depósitos a Plazo fijo (Activo) (4.400)
• Cuando cobro el plazo fijo
• ------------------ 31/05/2009 ----------------------
• Depósitos a Plazo Fijo-Int. No deveng. (Regul. Activo) 200
• a Intereses ganados(Ganancia) (200)
• ----- -------------------
INVERSIONES PERMANENTES
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES (propósitos):
• Diversificar riesgos
• Integrar proceso de producción o comercialización
• Empresas beneficiadas por régimen de promoción industrial
• El objetivo no es obtener liquidez o una renta como una colocación
temporaria
PARTES:
- Sociedad Inversora: es la sociedad que posee acciones es decir
participa en el capital de otra (en una sociedad anónima, seria, un
Accionista), es la sociedad “participante”.
- Sociedad Emisora: es la sociedad en la cual, la sociedad Inversora
posee una participación en su capital, es la sociedad “participada”.
EXPOSICION:
Se exponen en cuentas del rubro “Participación en otras sociedades ”.
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
• DOCUMENTACION RESPALDATORIA
• CONTRATOS FIRMADOS CON EL
VENDEDOR (CASO DE COMPRAS
IMPORTANTES)
• LIQUIDACIONES DE AGENTES DE BOLSA
• LOS DIVIDENDOS SE DECLARAN POR LA
ASAMBLEA Y SE PUBLICAN EN MEDIOS
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
SEGÚN SU PARTICIPACION PUEDE TENER (Resolucion Tecnica
21):
• A- CONTROL: en este caso la Sociedad Inversora tambien se denomina
“Soc. Controlante” y la Soc. Emisora, “Soc. Controlada”.
A los fines de esta norma existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participación por cualquier título que
otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones
sociales o asambleas ordinarias (Artículo 33, inciso 1°, de la Ley de
Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios
para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos
posibles, en forma directa o indirecta a través de controladas, a la fecha de
cierre del ejercicio o período intermedio de la empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios
para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros
accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las
acciones para:
➢ definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora, y
➢ nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
SEGÚN SU PARTICIPACION PUEDE TENER (Resolucion Tecnica 21)
(Continuación):
• B- CONTROL CONJUNTO: existe cuando la totalidad de los socios o los
que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto
compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de
una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente,
con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso
acuerdo.
• C- INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN SUS DECISIONES: es el poder
de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una
empresa, sin llegar a controlarlas.
• D- NINGUNA DE LAS TRES SITUACIONES ANTERIORES
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
• SE UTILIZA EL METODO DEL VPP (Valuación Patrimonial
Proporcional).
El método del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el
momento en que se ejerza control, control conjunto o influencia
significativa, en una empresa y siempre que la inversión no haya sido
adquirida y se posea con vistas a su venta o disposición dentro del plazo de
un año.
• El VPP es la proporción que sobre el patrimonio de la Soc. Emisora le
corresponde a la Soc. Inversora de acuerdo al % de participación en el capital
de la Soc. Emisora.
• TAMBIEN SE ADMITE REGISTRAR AL COSTO CON EL TOPE DEL
VPP, aunque NO ES ADECUADO PORQUE NO RECONOCE EL
INCREMENTO PATRIMONIAL EN BASE A LO DEVENGADO (solo
reconoce Resultados por cobro de dividendos en efectivo, venta de acciones.
o caída del Valor Recuperable por debajo del costo)
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
En aquellos casos que una Sociedad Inversora aplica el METODO DE
VALUACION DEL VPP (Valuación Patrimonial Proporcional) y
ejerza el control o control conjunto, también deberá presentar los
Estados Contables Consolidados que son Estados Contables
Complementarios formados por:
❑ ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL CONSOLIDADO
❑ ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
❑ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO
❑ NOTAS Y ANEXOS CONSOLIDADOS
La CONSOLIDACION de estados contables es el método establecido
por las normas contables, para EXPONER la información
patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un
GRUPO ECONOMICO como si se tratase de un UNICO ENTE,
desde el punto de vista de la sociedad controlante
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
• CARÁCTER PERMANENTE => VPP (NO TIENE
TANTA INCIDENCIA LA COTIZACION DE MERCADO
PORQUE LA INTENCION NO ES LA VENTA)
1- PATRIMONIO NETO DE LA EMISORA – DERECHOS
SOBRE LAS ACCIONES PREFERIDAS
2- RESULTADO ANTERIOR DIVIDIDO POR EL NUMERO
(es decir la CANTIDAD) DE ACCIONES ORDINARIAS =
VPP POR ACCION ORDINARIA
3- VPP POR ACCION MULTIPLICADO POR LA
CANTIDAD DE ACCIONES POSEIDAS
• LOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO DISTRIBUIDOS POR
LA EMISORA SE ACREDITAN EN LA CUENTA
INVERSIONES (NO SON RESULTADOS)
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
METODO DEL VPP – Calculo en el momento de la compra: es el metodo
que aplica la sociedad Inversora para valuar su inversion en la Sociedad
Emisora, (aunque tambien podria valuar al valor de costo de adquisicion).
Patrimonio Neto de la Emisora (compuesto de Capital + Reservas +
Resultados No Asignados + Resultado del Ejercicio) * el % de participacion
de la Sociedad Inversora = VPP (es el valor que queda contabilizada la
Inversion que posee la Sociedad Inversora).
Si el Patrimonio Neto de la emisora contiene Aportes Irrevocables, estos
aportes deben restarse antes de realizar el calculo del VPP, lo mismo que si
hubiera acciones preferidas.
Una vez realizado el calculo del VPP, si la Sociedad Inversora tuviera
Aportes Irrevocables en la Soc. Emisora, esos aportes se suman al 100% al
valor de la Inversion.
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
• Una vez contabilizada la compra de la Inversion segun el
metodo del VPP, la Sociedad Inversora reconocera su
participacion en los resultados de la Soc. Emisora generados
con posterioridad a la adquisicion, debitando o acreditando
(segun sean perdidas o ganancias) la cuenta de resultados
“Resultados por Participacion en Inversiones Permanentes”
(RIP).
• Cuando la Sociedad Emisora distribuye dividendos en efectivo
y la Soc. Inversora aplica el metodo del VPP, esos dividendos
disminuyen el valor de la Inversion (NO se contabilizan como
Resultado), es decir se acredita la cuenta de activo, Inversión en
Sociedades o Acciones en XX S.A..
EJEMPLO:
- El 01.01.1998 MIA S.A. compra el 50% del capital de TOJOG S.A. en
$4.900,-. El Patrimonio Neto de TOJOG S.A. A esa fecha es de $10.000,
compuesto por Capital, Reservas y Resultados.
- El 02.02.1998 se pagan los $ 4.900 por la compra de acciones de TOJOG
S.A. con cheque del Banco Macro.
- El resultado del ejercicio finalizado el 31.12.1998 de TOJOG S.A. es de $
800,-.
- El 20.05.1999 TOJOG S.A. distribuye dividendos en efectivo por $200 a
sus accionistas.
- El resultado del ejercicio finalizado el 31.12.1999 de TOJOG S.A. es de $
600,-.
• Asientos contables en MIA S.A. (Ejemplo)
---------------------- 1/1/98 -----------------------
Acciones- TOJOG SA (Activo) 5.000
a Acreedores Varios por compra acciones 4.900
a Resultado por compra de acciones (Ganancia) 100
---------------------- 2/2/98 -----------------------
Acreedores Varios por compra acciones 4.900
a Banco Macro c/c 4.900
---------------------- 31/12/98 -----------------------
Acciones- TOJOG SA (Activo) 400
a Resultado participacion en Inversiones Permanentes 400
50% de 800
---------------------- 20/5/99 -----------------------
Dividendos a cobrar (Activo) 100
a Acciones- TOJOG SA (Activo) 100
---------------------- 31/12/99 -----------------------
Acciones- TOJOG SA (Activo) 300
a Resultado participacion en Inversiones Permanentes 300
• COMPARATIVO
MIA S.A EEPN TOJOG S.A.
VPP Costo CAPITAL RNA TOTAL
1/1/98 5.000 5.000 10.000 0 10.000
Rtdo 400 0 0 800 800
31/12/98 5.400 5.000 10.000 800 10.800
20/5/99 -100 0 0 -200 -200
Rtdo 300 0 0 600 600
31/12/99 5.600 5.000 10.000 1.200 11.200
RESULTADOS
31/12/98 400 0
31/12/99 300 100
700 100
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
Si la Sociedad Inversora valua su participacion en la Soc. Emisora segun el
Metodo del Costo, en el momento de la compra la cuenta Inversiones se
debita por el costo de adquisicion.
En este caso (valuacion metodo del costo) los dividendos en efectivo que
distribuye la Soc. Emisora son reconocidos como resultados por la Soc.
Inversora en la cuenta de resultados “Resultados por Participacion en
Inversiones Permanentes”.
El metodo de valuacion al costo se utiliza generalmente cuando la Soc.
Inversora no posee ni el control, ni control conjunto ni tampoco influencia
significativa en el patrimonio de la Soc. Emisora.
Si en el ejemplo anterior la Sociedad MIA S.A. por alguna causa NO
aplicara el metodo del VPP, sino que valuara su inversion segun el metodo
del costo, los asientos serian:
• Asientos contables en MIA S.A. (Ej, aplicando Valuacion al
costo)
---------------------- 1/1/98 -----------------------
Acciones- TOJOG SA (Activo) 4.900
a Acreedores Varios por compra acciones 4.900
---------------------- 2/2/98 -----------------------
Acreedores Varios por compra acciones 4.900
a Banco Macro c/c 4.900
---------------------- 20/5/99 -----------------------
Dividendos a cobrar (Activo) 100
a Resultado participacion en Inversiones Permanentes 100
---------------------- -----------------------
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
Si la Soc. Inversora utiliza el metodo de valuacion de VPP
para contabilizar el valor de su Inversion en la Soc. Emisora,
cuando la Soc. Emisora distribuye dividendos en acciones
(Capitalizacion de Ganancias), NO se reconoce resultado
alguno por esto, ya que no se produce ninguna modificacion
en la cuantia del Patrimonio Neto de la Soc. Emisora NI en el
% de participacion de la Soc. Inversora (es una variacion
cualitativa en el Pat. Neto de la Emisora).
En consecuencia en este caso, no es necesario hacer
registracion alguna en la Soc. Inversora.
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Contabilización
Distribucion de Dividendos en Efectivo:
En este caso la empresa (Emisora) contrae una deuda con el accionista
(Inversora), hasta tanto pague los dividendos aprobados.
El Patrimonio Neto (de la Emisora) se modifica en forma cuaNtitativa.
Es decir, disminuye el Patrimonio Neto (de la Emisora) y se origina una
deuda para la Soc. Emisora (un pasivo por los Dividendos a Pagar hasta tanto
los pague) y un credito para la Soc. Inversora (por los Dividendos a Cobrar).
La salida de Fondos se produce cuando la Soc. Emisora paga los dividendos,
es decir los accionistas o Socios (Soc. Inversora) cobran el dividendo.
Distribucion de Dividendos en Acciones:
En este caso las ganancias acumuladas se reinvierten aumentando el Capital
(de la Emisora).
No existe salida de fondos.
El Patrimonio Neto (de la Emisora) se modifica en forma cuaLitativa, no
varía la cuantía del PN.
BIENES MUEBLES E INMUEBLES PARA
ALQUILER
• ACTIVOS SUJETO A DEPRECIACION POR DESGASTE,
DETERIORO Y OBSOLESCENCIA
• TRATAMIENTO CONTABLE SIMILAR A BIENES DE USO (IDEM
DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA). EN EL ESTADO SITUACION
PATRIMONIAL SE INCLUYEN EL RUBRO “OTRAS INVERSIONES”.
• CUENTAS CONTABLES: INMUEBLES ALQUILADOS E INMUEBLES
ALQUILADOS-DEPRECIACION ACUMULADA, cuentas DIFERENTES
a las utilizadas para registrar el valor de origen, depreciaciones acumuladas y
el cargo a resultados por las depreciaciones de los Bienes de Uso.
• PUEDEN EXISTIR ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO
(LOS ALQUILERES SE IMPUTAN POR LO DEVENGADO- SI ES
ADELANTADO HAY UN PASIVO)
PARTICIPACION EN CONSORCIOS, UNIONES
TRANSITORIAS DE EMPRESAS (U.T.E.), JOINT VENTURES
➢ Se constituyen entre empresas, para encarar dentro del territorio
argentino, una obra o un servicio importante, con plazo de ejecución
limitado y no tan extenso como para justificar crear una nueva
sociedad; o
➢ Se constituyen entre empresas, para desarrollar dentro del territorio
argentino servicios complementarios y accesorios al objeto principal.
• Cada consorcista es copropietario de los activos del consorcio y acreedor
en la proporcion que le corresponda de sus pasivos.
✓ Las partes que las componen, pueden valuar su participacion,
aplicando el metodo de VPP; o
✓ de consolidacion patrimonial, según el % de participacion que
posean. En este caso se debe llevar cuentas separadas por la participacion
en activos y pasivos y la suma algebraica de las mismas equivaldria al
VPP si se tratara de una sociedad
✓ Se contabiliza en función de lo que informa el consorcio (ej. vtas)
