PASO A PASO PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO

Para el cálculo del impuesto diferido del 2023 deben tenerse en cuenta las modificaciones a las
tarifas de renta de la reforma tributaria.

¿QUÉ ES EL IMPUESTO DIFERIDO?

El impuesto diferido permite reflejar en los estados financieros las consecuencias fiscales futuras
de hechos económicos presentes.

En otras palabras, el impuesto diferido es el puente entre la contabilidad y la declaración del

impuesto de renta de una entidad. En él surgen unas diferencias que pueden ser temporarias,
temporales y permanentes. Este rubro refleja las consecuencias fiscales que los hechos
económicos presentes tendrán en el futuro.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El impuesto diferido forma parte del impuesto a las ganancias de la entidad. Lo anterior se debe a
que el párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere de forma expresa que las entidades
reconozcan en sus estados financieros las consecuencias actuales y futuras de las transacciones
efectuadas en el período.

Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del impuesto a las ganancias, a saber:

IMPUESTO CORRIENTE

El impuesto corriente es aquel que se liquida y se paga sobre las transacciones que se incluyen en
los estados financieros del período o sobre transacciones de períodos anteriores, realizadas
durante el ejercicio, de conformidad con las normas tributarias.
IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido es una estimación del tributo que una entidad deberá pagar o dejar de pagar
en el futuro, debido a que algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles en el período en
el que se reconocen en los estados financieros, pero sí en períodos siguientes.

Es decir, aunque una entidad no incluya un ingreso o gasto en la declaración de renta del período
en el que elabora sus estados financieros, debe reconocer el impuesto que se genera sobre ellos,
toda vez que en las declaraciones de los siguientes períodos deberá declarar dicho ingreso o podrá
imputar la deducción según el caso.

DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTO CORRIENTE E IMPUESTO DIFERIDO

En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre el impuesto corriente y el diferido:

¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO?

El impuesto diferido es un requerimiento del Estándar Pleno y del Estándar para Pymes. Por lo
tanto, los obligados a calcular el impuesto diferido en Colombia son las entidades que cumplan las
siguientes condiciones:
En ese orden de ideas, las únicas entidades no obligadas a calcular el impuesto diferido son
aquellas clasificadas en el grupo 3 de convergencia (que no aplican Estándares Internacionales) o
aquellas que no sean responsables del impuesto sobre la renta o del SIMPLE.

IMPORTANCIA DEL IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido cumple las siguientes funciones dentro de los estados financieros:

 Permite que exista una determinación apropiada de las utilidades.

 Permite la corrección del efecto de las normas fiscales.

El reconocimiento del impuesto diferido permite que las entidades realicen una correcta
determinación de las utilidades del período, toda vez que el artículo 451 del Código de Comercio
requiere que, antes de proceder con la distribución de utilidades, se realicen las debidas
apropiaciones para el pago de impuestos.

Por otro lado, el impuesto diferido también cumple la importante función de permitir la
apropiación de la carga tributaria de la entidad en el período en que se realizan las transacciones.
Por tanto, si no se realizara la contabilización del impuesto diferido, se tendrían algunos períodos
con utilidades altas e impuestos bajos y otros períodos con utilidades bajas e impuestos altos.

¿QUÉ SON LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TEMPORALES Y PERMANENTES?

El impuesto diferido se determina mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los
activos y pasivos. De dicha comparación pueden surgir tres tipos de diferencias, a saber:

 Tienden a revertirse en el tiempo,

hasta que desaparecen.
 Se obtienen del análisis de las
partidas del estado de situación
financiera y las declaraciones de
Diferencias renta de cada período.
Generan impuesto diferido
temporarias  Representan la acumulación, en el
valor en libros de los activos y
pasivos, de las diferencias
temporales presentadas en el
período actual y en períodos
anteriores.
 Se revierten en el futuro.
 Se obtienen del análisis de las
partidas del estado de resultados y Generan impuesto diferido,
las declaraciones de renta de cada pero solo se tienen en cuenta
Diferencias
período. cuando se presentan
temporales
 Se acumulan período a período y se acumuladas en el estado de
pueden evidenciar como diferencias situación financiera.
temporarias en el estado de
situación financiera.
Diferencias Son aquellas diferencias entre el valor No generan impuesto diferido
permanentes contable y el fiscal de los activos que no se
 revierten en el futuro.

Se presentan por el reconocimiento de

gastos que no son ni serán deducibles, o
ingresos que no son ni serán gravados.

SITUACIONES QUE GENERAN IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido, según el párrafo 29.8 del Estándar para Pymes, se puede generar por las
siguientes situaciones:

¿CÓMO SE GENERA EL IMPUESTO DIFERIDO?

Como indicamos, el impuesto diferido se genera porque algunos ingresos y gastos no son gravados
o deducibles en el período en que se elaboran los estados financieros, de manera tal que la
entidad no los puede incluir en la declaración de renta de ese período.

Esto ocurre porque las normas fiscales no aceptan estimaciones contables (por ejemplo, el valor
razonable o el deterioro de los activos), sino hasta el momento en que se materializan.

Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y
pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar la
deducción.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS O CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

El párrafo 29.8 del Estándar para Pymes establece que una entidad reconocerá un activo o pasivo
por impuestos diferidos por la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados
procedentes de períodos anteriores.

IMPUESTO DIFERIDO POR PÉRDIDAS FISCALES

Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal puede compensarla, conforme a lo expuesto en el
artículo 147 del Estatuto Tributario –ET–, con las rentas líquidas ordinarias de los 12 períodos
gravables siguientes.

En ese sentido, en caso de pérdidas fiscales debe reconocerse un impuesto diferido activo con
efecto ingreso, toda vez que dichas pérdidas pueden imputarse en períodos futuros cuando se
obtengan utilidades fiscales.

IMPUESTO DIFERIDO POR PÉRDIDAS FISCALES RECURRENTES

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, mediante el Concepto 0112 del 20 de febrero
de 2021, ante un caso de pérdidas fiscales recurrentes, expone que la entidad deberá realizar un
análisis que mida la posibilidad o no de obtener ganancias fiscales futuras; este determinará el
reconocimiento del impuesto diferido.

Cuando la entidad determina que no existirán ganancias fiscales futuras que le permitan
compensar las pérdidas de años anteriores, no deberá reconocer el impuesto diferido y revelará
estos hechos.

Por otro lado, si la entidad determina la posibilidad de recuperar una parte de las pérdidas
obtenidas, deberá medir el impuesto diferido sobre las pérdidas fiscales que pudiesen
recuperarse.

Un aspecto que debes considerar

Los contribuyentes del SIMPLE no pueden compensar sus pérdidas fiscales, toda vez que solo
tributan sobre sus ingresos brutos; por ende, no podrán contabilizar impuestos diferidos por este
concepto.

IMPUESTO DIFERIDO POR MEJORAS EN LAS PROPIEDADES AJENAS

Las mejoras en propiedades ajenas por valor material que realiza una entidad sobre una propiedad
que tiene en arrendamiento pueden llevarse al activo y depreciarse de acuerdo con los Estándares
Internacionales y las normas del Estatuto Tributario –ET–. Lo anterior se debe a que dichas
mejoras se consideran un activo por derecho de uso.

Las mejoras en propiedades ajenas pueden reconocerse como activos tanto contable como
fiscalmente cuando se realizan por un valor material. El artículo 143 del ET limita la depreciación
de estos activos a una tasa anual máxima del 20 %. Dicho tratamiento puede dar lugar a un
impuesto diferido.

IMPUESTO DIFERIDO POR RENTA PRESUNTIVA

El impuesto pagado sobre la renta presuntiva corresponde a un crédito fiscal que la entidad puede
compensar con las rentas líquidas ordinarias determinadas en los 5 años siguientes (ver parágrafo
artículo 189 del ET).

Por tanto, se debe reconocer un impuesto diferido activo toda vez que represente el derecho que
tiene una entidad a compensar los excesos de renta presuntiva sobre la renta ordinaria en
períodos futuros.

Ten en cuenta que…

 De acuerdo con lo establecido en el artículo 188 del Estatuto Tributario –ET–, luego de ser
modificado con el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, las personas jurídicas y naturales
declarantes de renta del régimen ordinario ya no tendrán que volver a calcular renta
presuntiva a partir del año gravable 2021.
 Los contribuyentes del régimen simple de tributación no están sujetos a renta presuntiva;
en consecuencia, no podrán contabilizar impuestos diferidos por este concepto (ver el
artículo 188 del ET).

¿CÓMO SE CALCULA EL IMPUESTO DIFERIDO?

Existen diferentes métodos para calcular el impuesto diferido e identificar su naturaleza. En las
siguientes líneas profundizaremos en ellos.

Método del balance

Como indicamos en páginas anteriores, las normas fiscales no aceptan estimaciones contables,
tales como el valor razonable o el deterioro de los activos, sino hasta el momento en que se
realizan.

Esto ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y
pasivos, las cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar la
deducción.

Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de la estimación
contable sobre las utilidades contables o sobre el patrimonio. Veamos:

Método aritmético
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es activo (deducible) o pasivo (imponible) es
mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos que generan
diferencias temporarias, así:

IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO

Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) disminuyen a causa de una

estimación contable, estamos frente a un impuesto diferido activo, porque la entidad ha debido
pagar anticipadamente el impuesto; pago que podrá ahorrarse en el futuro cuando la diferencia se
revierta.

Tenemos entonces que las situaciones que generan impuestos diferidos activos son las siguientes:

 Disminuciones en el valor razonable de las propiedades de inversión, que disminuyen la

utilidad contable del período.
 Disminuciones en el valor razonable de los instrumentos financieros, que disminuyen la
utilidad contable del período.
 Disminuciones en el valor razonable de los activos biológicos, que disminuyen la utilidad
contable del período.
 Disminuciones en el valor razonable de propiedades, planta y equipo medidas por el
modelo de revaluación, las cuales elevan el valor del superávit por revaluación
(patrimonio) de la entidad.
 El reconocimiento de gastos no deducibles, como el deterioro de cuentas por cobrar,
inventarios o de propiedad, planta y equipo. Estas provisiones no se aceptan fiscalmente,
razón por la que la utilidad fiscal es superior a la contable, lo que implica que se pague un
mayor impuesto, el cual podrá descontarse en períodos siguientes.
 Cuando la vida útil contable de un activo es menor que la fiscal, el gasto por depreciación
fiscal es menor que el contable y, en consecuencia, la utilidad fiscal es mayor que la
contable, por lo que se paga un impuesto más alto que podrá descontarse en períodos
siguientes.

IMPUESTO DIFERIDO PASIVO

Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) aumenta a causa de una estimación
contable, estamos frente a un impuesto diferido pasivo, porque la entidad deberá pagar ese
impuesto en el futuro una vez la diferencia se revierta.

En tal sentido, las situaciones que generan un impuesto diferido pasivo son las siguientes:

 Aumentos en el valor razonable de las propiedades de inversión, que elevan la utilidad

contable del período.
 Aumentos en el valor razonable de los activos biológicos, que incrementan la utilidad
contable del período.
 Aumentos en el valor razonable de los instrumentos financieros, que aumentan la utilidad
contable del período o el superávit por revaluación (patrimonio), según la política contable
de la entidad.
 Aumentos en el valor razonable de las propiedades, planta y equipo medidos por el
modelo de revaluación, que elevan el valor del superávit por revaluación (patrimonio) de
la entidad.
 Cuando la vida útil contable de un activo es superior a la fiscal.
 Cuando el deterioro de cuentas por cobrar (provisión) contable es inferior al deterioro
fiscal.

PASOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO

¿CÓMO SE CONTABILIZA EL IMPUESTO DIFERIDO?

Contabilización del impuesto diferido activo

La contabilización del impuesto diferido activo debe manejarse como un débito a la cuenta de
impuestos diferidos activos del activo no corriente contra un crédito a la cuenta de ingreso por
impuesto diferido en el estado de resultados o a las cuentas del otro resultado integral –ORI–
(patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio, como en el caso de las propiedades, planta y
equipo medidas por el modelo de revaluación.

Contabilización del impuesto diferido pasivo

La contabilización del impuesto diferido pasivo se realiza como un débito a la cuenta de gasto por
impuesto diferido del estado de resultados o a las cuentas del otro resultado integral –ORI–
(patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio, como en el caso de las propiedades, planta y
equipo medidos por el modelo de revaluación contra un crédito a la cuenta de impuesto diferido
pasivo del pasivo no corriente.

Nota: ten en cuenta que los impuestos diferidos siempre deben clasificarse en el activo o en el
pasivo no corriente, según corresponda.

Situaciones en las que se debe omitir el reconocimiento del impuesto diferido

La única excepción para el reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas y otros créditos
fiscales (como la renta presuntiva) por compensar es la que se encuentra en el Estándar para
Pymes en el párrafo 29.21, la cual expone que el impuesto diferido solo puede reconocerse en la
medida en que la entidad tenga certeza razonable de que generará utilidades con las que pueda
compensar las pérdidas fiscales.

Por tanto, en el evento en que la entidad no tenga certeza razonable de que podrá tomarse parte
o la totalidad del beneficio fiscal, deberá ajustar los impuestos diferidos ya reconocidos, o en su
caso, evitar reconocerlos en la contabilidad. Esto será útil cuando la entidad prevea que seguirá
obteniendo pérdidas fiscales en los años posteriores.

TARIFA PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO

Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Pymes señalan que el impuesto diferido debe
medirse utilizando las tasas impositivas que apliquen en el período en el cual se determine pagar
el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido.

Para ello, los citados párrafos aclaran que deben utilizarse las tarifas que hayan sido aprobadas o
que estén por aprobarse en la fecha de presentación de los estados financieros.

Ahora bien, cuando se considera la inestabilidad jurídica que existe en Colombia, debido a las
reformas tributarias que modifican constantemente las tasas de tributación de las empresas, se
hace difícil cumplir con este requerimiento.

En la actualidad, en Colombia se encuentra vigente la tarifa general del 35 % de impuesto sobre la

renta para personas jurídicas (ver el artículo 240 del ET, modificado por la Ley 2277 de 2022).

En síntesis, cada entidad debe considerar la tarifa del impuesto que le aplica para efectos de
calcular sus impuestos diferidos y el período en el cual espera que las diferencias que dieron lugar
al impuesto diferido se reviertan, tal como se explica a continuación:

1. Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre la renta

 Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que se revertirán a corto
plazo: se pueden utilizar las tasas más cercanas, debido a que se espera que las diferencias
se reviertan a corto plazo.
 Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que se revertirán a largo
plazo: se pueden utilizar las tasas de tributación más lejanas, debido a que se espera que
las diferencias se reviertan a largo plazo. Por ejemplo, para el caso de impuestos diferidos
que surjan de activos y pasivos no corrientes que se espera que sean revertidos en varios
años, al no tener una certeza de la tasa a utilizar, se podría usar la tasa del 35 % que,
conforme al artículo 240 del ET, aplicará para los años 2023 y siguientes.

2. Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto sobre la renta con tarifas especiales*
Estas entidades deben utilizar las tarifas aplicables en cada caso.

 Tarifa del 15 % para servicios hoteleros, de parques temáticos de ecoturismo y/o

agroturismo (parágrafo 5 del artículo 240 del ET, modificado por el artículo 10 de la Ley
2277 de 2022).
 Tarifa del 15 % para empresas editoriales (parágrafo 7 del artículo 240 del ET, modificado
por el artículo 10 de la reforma tributaria): se establece esta tarifa de renta que aplicarán
las empresas editoriales en Colombia constituidas como personas jurídicas cuya actividad
económica y objeto social sea exclusivamente la edición de libros.
 Tarifa del 9 % para las empresas industriales y comerciales del Estado, y las dedicadas a
explotar nuevos hoteles de municipios pequeños y medianos.

3. Si la diferencia se genera sobre la base para calcular el impuesto sobre las ganancias
ocasionales

Tarifas de los artículos 313 al 317 del ET.

Debe tenerse en cuenta que la reforma tributaria modificó los artículos 314 y 316 del Estatuto
Tributario, estableciendo que a partir del año gravable 2023 la tarifa aplicable a las ganancias
ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares será del 15 %.

No pases por alto que…

Respecto al cálculo del impuesto diferido, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
cuya tarifa de impuesto sobre la renta no haya sido modificada, los efectos solo serán producto de
nuevas diferencias; y la reversión y actualización de las anteriores.

PERIODICIDAD DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido debe calcularse en la fecha de cierre de los estados financieros de fin de
ejercicio.

En Colombia existen requerimientos propios de las normas tributarias y comerciales, los cuales
precisan que las entidades realicen un corte al 31 de diciembre de cada año y emitan un juego
completo de estados financieros (ver el artículo 34 de la Ley 222 de 1995). Por tanto, a esta fecha
de cierre debe cumplirse el requerimiento de efectuar la determinación y reconocimiento del
impuesto diferido.

Las entidades que por disposición de sus estatutos hayan establecido realizar cierres adicionales
(por ejemplo, al 30 de junio de cada año) también deberán calcular y reconocer el impuesto
diferido en esa fecha.

IMPUESTO DIFERIDO
GRUPO 04
JHON VILLERO
LAURA JIMENEZ
ROSA ARZUAGA
PAULA JIMENEZ