RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS j ^
Introducción
Como ya hemos visto al finalizar un periodo detenninado (un ejercicio económico de
doce meses o lapsos menores) debemos determinar el resultado del mismo. Es decir,
determinar si hubo ganancia o pérdida en dicho periodo.
El resultado del ejercicio se determina por diferencia entre ingresos y egresos o
gastos.
Esto significa que los elementos relacionados directamente con la medición del
resultado son los INGRESOS ECONOMICOS y los EGRESOS ECONOMICOS o
GASTOS.
Recordemos que los vocablos ingreso y egreso, en muchas ocasiones, se los utiliza
en expresiones financieras, haciendo referencia al cobro o pago de dinero. Para
ilustrar la diferencia veamos el siguiente cuadro:
Ingresos Egresos ^
Económicos Financieros Económicos Financieros
ventas caja costos y gastos caja
•
• T •
resultado resultado negativo
positivo entrada de fondos salida de fondos
(cobro de dinero) (pago de dinero)
De este esquema se desprende que los INGRESOS económicos y EGRESOS
económicos se generan por:
a) INTERCAMBIO: "los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán
cuando pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad
económica". Un intercambio es una venta.
b) "También se reconocerán como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o
desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o extemos al ente que
motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos".
Este último concepto se refiere alCTiteriode DEVENGADO: c* at** oá u
"LAS VARIACIONES PATRIMONIALES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA
ESTABLECER EL RESULTADO ECONÓMICO DE UN EJERCICIO (PÉRDIDAS O
GANANCIAS) SON LAS QUE COMPETEN AL MISMO SIN ENTRAR A
CONSIDERAR SI SE HAN COBRADO O PAGADO".
De la definición se desprende que: lolsv n
143
^ Nos referimos a registraciones de resultados negativos (egresos económicos) y
resultados positivos (ingresos económicos) específicamente.
^ Las variaciones patrimoniales que provocan son modificativas, y
No dependen de la entrada o salida de dinero. nébouboiiní
Puntualizando esta última cualidad estamos en condiciones de afirmar que: "i off'OO
^ Un INGRESO puede revelarse, simultáneamente a la entrada de dinero o ser ,.
anterior o posterior a esta.
^ Un EGRESO puede revelarse, simultáneamente a la SALIDA DE DINERO o séf;^'^
anterior o posterior a esta.
o 200IMOt1003 20c'.3?i03 sol v aOIMO'.ICO? aoi nos obeHuasi
.80T8A0
¿Para qué
¿Qué tengo? mesinre? ¿Es suficiente? i °' f'^^ Patrimonio *
/ 3i3n6nn af. ^^^^^
RESULTADOS
¿Qué debo? ¿Podré pagar? PERDIDAS
¿Dónde está?
Y
GANANCIAS
INGRESO
INGRESO es el h^cho u operación que produce una variación cuantitativa positiva del
patrimonio neto y un incremento del activo. , , . . _ >p *-rs,j^,i
Condiciones para que un ingreso pueda atribuirse a determinado periodo.
Para que un ingreso pueda ser atribuido a un periodo determinado se deben cumplir
las siguientes condiciones: ^ ^,
a) Que pueda asignarse sobre la base lógica de casualidad:
1) En las empresas cuya actividad principal es la compra-venta de bienes, el
ingreso se reconocerá cuando la venta se perfecciona jurídicamente, es decir,
Q ^ cuando se produzca la tradición de la cosa.
p Hecho sustancial: es la entrega de la cosa vendida. ,'>í,^'-^^^,^\f•.Kc^
2) En las empresas que pueden realizar sus ventas con la existencia de las
mercaderías, por poseer un valor de mercado (los bines que reúnen estas
144
condiciones son los cereales y metales preciosos), el ingreso se reconocerá en
el periodo en que se produce (o vende) el bien.
^ Hecho sustancial: es la producción de bienes.
3) En las empresas de servicios, los ingresos por servicios se reconocerán cuando
se produzca la prestación de los mismos.
^ Hecho sustancial: es la prestación de un servicio.
Hecho sustancial o HECHO GENERADOR: es el hecho relevante y definitorio que
caracteriza a la variación patrimonial.
b) el ingreso debe ser irreversible, lo que implica evaluar los riesgos de una eventual
reversión.
c) el ingreso debe ser determinado objetivamente.
d) la determinación del incremento patrimonial provocada por un ingreso debe
efectuarse prudentemente.
Esto es evaluar los riesgos inherentes a la operación. Así, al imputarse el Ingreso
generado por una venta deben ponderarse la contingencia de que una cuenta a cobrar
nacida se transforme en incobrable, o la posibilidad de que la mercadería vendida sea
devuelta por alguna razón. i %
IMPORTANTE: Ingreso es distinto de entrada de fondos
A fin de explicar que no siempre un ingreso representa una entrada de fondos,
prestamos los siguientes supuestos.
t í - I I
A) Cuando el ingreso se reconoce simultáneamente con la entrada de dinero.
Supongamos que el dia 30/01 se realiza una venta al contado. Se produjo el hecho
sustancial, la entrega de la mercadería.
+activo Caja XXX Entrada de dinero
+resultado A ventas XXX ^ Ingreso
positivo mp mí JU fia Variación
patrimonial:
MODIFICATIVA.
:- no
B) cuando el reconocimiento del ingreso es anterior a la entrada de dinero.
Supóngase que el dia 30/01 se realiza una venta (en la fecha se produjo el echo
sustancial, la entrega de la mercadería) y será cobrada el 15/02
30/01
+activo Deudores por XXX
+resultado ventas
positivo A ventas ^ Ingreso
Variación
patrimonial:
MODIFICATIVA
145
t AlosISdias: n 9
15/02
+activo caja Entrada de
-activo A deudores por XXX dinero
ventas Variación
patrimonial:
PERIVIUTATIVA.
C) cuando el reconocimiento del ingreso es posterior a la entrada de dinero.
Supongamos que el dia 30/01 se realiza una venta al contado, cuya mercadería es
entregada el 10/02(hecho sustancial).
30/01
+activo caja ^ Entrada de
+pasivo a anticipo de clientes XXX dinero
Variación
patrimonial:
PERIWUTATIVA.
A los diez (10) días se produce la entrega de la cosa (hecho sustancial).
10/02 .
-pasivo Anticipo de clientes XXX
A ventas .» >. XXX
Ingreso
+resultado
Variación
positivo
patrimonial:
MODIFICATIVA.
Es importante destacar que las pautas para el reconocimiento contable de los ingresos
se aplicaran en la medida en que se den las siguientes condiciones que preservan los
atributos de confiabilidad y comparabilidad de la infonnación contable: i
1. Que la variación patrimonial que provoca sea de medición objetiva y verificable;
2. Que exista un alto grado de certeza de irreversibilidad en la operación, conociendo
que le logra luego de evaluar los riesgos que puedan afectaria;
3. Que se observe en todos los casos el requisito de esencialidad, por el cual los
hechos y operaciones deben reconocerse contablemente basándose en su
sustancia y realidad económica. Ello implica que cuando "los aspectos
instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos
económicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su
esencia económica"; y
4. Que la medición a que se refiere en el punto 1 se realice en moneda homogénea.
. - , . níf-o
146
.í,'-.,t ^ fah EGRESO . ,
Egreso es el hecho u operación que produce una variación cuantitativa negativa del
patrímonio neto.
Para posibilitar el ingreso nos encontramos con cargos que bien podemos denominar
egresos
Estos, pueden ser clasificados en: costo, gasto y pérdida. 41^.
Egreso-costo > , .1 .
Costo es el sacrificio económico que soporta un ente para la concreción de su
actividad principal.
Es decir, es el sacrificio necesario para la obtención de ingresos y su imputación será:
si el costo se relaciona con un ingreso detemiinado, debe ser cargado al resultado
del mismo periodo al que se le imputa el ingreso;
^ si el costo no puede ser vinculado con un ingreso detemiinado pero si con un
periodo, debe ser cargado al resultado de este, y;
^ si no da ninguna de las dos situaciones anteriores; el costo debe ser cargado al
resultado de inmediato. ^ymxmxv^, mfma^.uxmi m ^maee
Partiendo de la siguiente afimiación: ,
Precio de venta = precio de costo de adquisición MAS ganancia.
Como es lógico, para poder vender primero tenemos que comprar y este es el costo
de adquisición o incorporación al patrimonio que, una vez vendidos los bienes será
egreso (costo de mercaderías vendidas.
Egreso-gasto 'AQ riu 90 úm&i o; 6 mimo r- C^UJ . '.0
Gasto es aquel en que el costo no se puede vincular con un ingreso o periodo
determinado, pero de alguna manera posibilita la obtención de ingresos futuros.
Tal es el caso de los honorarios de asesores legales por la defensa de marcas
registradas anteriomnente a favor de la empresa o el pago de una publicidad.
Egreso-perdida
Perdida es la imposibilidad presente y futura de obtener ingresos. . •'-«ts,Tr<,
La diferencia entre pérdidas y gastos ofrece dificultades y en algunos casos no está
exenta su sutileza. Están en estas condiciones las operaciones relacionadas con
desvalorización de mercaderías, obsolescencia de algunos bienes, etcétera.
Podríamos citar el caso de Bienes de Uso. Estos no desaparecen físicamente con el
primer uso pero la mayoría de ellos pierden valor con el transcurso del tiempo.
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llegando algunos a su obsolescencia económica, que puede deberse a diversos
factores que afectan la posibilidad de venderlos como el avance tecnológico en el caso
de las maquinarias o un software. - . . . , . ,
Pautas de imputación de gastos. * ..^ . '^aoiiv .* ,
Las pautas de imputación para el reconocimiento de los gastos -respetando el criterio
de lo devengado- determinan el previo análisis de las circunstancias que se enuncian
más abajo, respetando un orden de ocurrencia para su reconocimiento. Si
desapareciera una de las causales, no se continúa con el análisis de las siguientes.
Considerando que los gastos son sacrificios económicos- necesarios para adquirir un
bienes y/o servicios para desarrollar determinadas actividades que tienen capacidad
para producir beneficios presentes- que deben reconocerse en el periodo cuyos
resultados afectaran - lo cual implica reconocerlos como disminuciones del patrimonio
neto relacionadas con los ingresos- resulta obvio que:
a) Los gastos deberán reconocerse contablemente en el mismo periodo en el que se
reconocen los ingresos con los cuales se relacionan. Por ejemplo: el costo de venta
* de bienes de cambio se imputa al mismo periodo en el que se imputo la venta; el
quebranto estimado por incobrabilidad de un crédito contra un determinado cliente,
se imputa al periodo en que se produjo la venta que dio origen al crédito; etc. Son
gastos de reconocimiento inmediato. " ,
b) En los casos en que no resulta posible identificar el ingreso específico con el que
está relacionado el gasto, se procede a analizar si se vincula con un periodo. En
ese caso debe imputarse al periodo en el que - en fomia diferenciada- se ha
j puesto de manifiesto su impacto patrimonial. En general se trata de gastos que se
j presentan con regularidad y frecuencia en el desarrollo de la actividad operativa de
ente (comercialización y administración), o relacionadas con la financiación de
actividades con fondos de terceros u otras actividades secundarias. Son hechos -
gastos- cuya generación ocurre a lo largo de un periodo de tiempo,
convencionalmente fijado en un mes por las prácticas contables.
c) Existe también la posibilidad de que se presenten gastos para los cuales no resulta
posible identificar ni el ingreso especifico con el que se relaciona ni el periodo al
' que corresponde (honorarios profesionales por asesoramiento legal o contable de
situaciones especificas, compra de útiles de oficina para consumo inmediato, etc.).
En estos casos, el gasto debe imputarse en el periodo en el que selo conoce, es
decir se toma conocimiento de su existencia. Son hechos de reconocimiento
inmediato. . , . ^
Pautas de imputación de pérdidas y ganancias.
Estas partidas generan resultados (positivos o negativos) de reconocimiento
inmediato. Luego se imputan al periodo en que se toma conocimiento de su
ocurrencia.
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Ganancia. Concepto.
La palabra ganancia puede ser empleada con distintos significados:
^ para definir el remanente positivo de una operación o de un periodo dado
(Resultado del Ejercicio).
^ Para hacer referencia a los incrementos patrimoniales provocados por hechos del
contexto, que es el sentido que se expuso al clasificar las causas de resultados en
ingresos y egresos.
GANANCIA es el valor positivo residual que, como consecuencia de un flujo
bidireccional de ingresos y costos, incrementa el patrimonio neto de un ente,
medido según las reglas convencionales.
DEVENGAMIENTO
Enunciar que un resultado puede registrarse contablemente cuando este devengado,
significa que el hecho sustancial que lo genera ya sucedió.
Si el hecho que lo genera todavía no sucedió, es un resultado a devengar, en este
caso no se puede registrar como un resultado.
El devengamiento de un resultado es independiente del movimiento de fondos que se
producirá.
Ejemplificación:
1) La aseguradora Meridana SA posee una cartera de asegurados, Ud. es el
contador de dicha Empresa, respecto de las cuotas pagadas luego de su
vencimiento las clasifica como:
a) Un Ingreso económico
b) Un Ingreso financiero.
RESPUESTA CORRECTA: un ingreso financiero
2) La Empresa Amarilla SA, posee un stock de mercaderías obsoleto, usted debe
realizar la imputación correcta para el balance cerrado el 30/11/2008, como lo
clasificaría:
a) Egreso económico
b) Egreso financiero.
RESPUESTA CORRECTA: egreso económico.
3) Para considerar que una partida es una perdida necesitamos constatar la
obtención de un Ingreso?
a) Verdadero
b) Falso.
RESPUESTA CORRECTA: FALSO
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