DERECHO TRIBUTARIO II Primavera 2022

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y Derecho Tributario II

SERVICIOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
ESQUEMA.
I. Introducción: importancia del IX. Territorialidad.
IVA.
X. Hechos gravados especiales.
II. Aspectos generales del IVA.
XI. Exenciones.
III. Esquema del D.L. N° 825.
XII. Tasa.
IV. Hechos gravados. [Link] imponible.
V. Hecho gravado venta. XIV. Devengo.
VI. Hecho gravado servicio.
XV. Débito Fiscal.
[Link].
[Link]édito Fiscal (Formas
[Link]. anómalas de utilizarlo).
3 3
IMPORTANCIA DEL IVA

4
I. ASPECTOS
GENERALES DEL IVA
De cara a la clasificación teórica de los impuestos:
1. Ordinario.
2. Interno.
3. Al consumo.
4. Indirecto.
5. Real.
6. Tasa proporcional.
7. Mensual
8. De recargo.
9. Base bruta o neta.

5
I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
Regresividad del IVA:

Soluciones:
- Tasas diferenciadas.
- Exenciones. Problema en Chile: muy generalizadas.
- Compensación focalizada en situaciones excepcionales (Portugal). Ej. que en
situación de necesidad persona sólo pague el monto sin IVA (IVA = bono).
- Crédito (relacionado a ingreso, cantidad consumida, grupo familiar, promedio de
IVA pagado-Colombia-, etc.).

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I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
Características del IVA chileno (Juan Manuel Baraona)

1. Es un impuesto al valor agregado (o no acumulativo)

2. Es un impuesto de carácter plurifásico
3. Calculado sobre base financiera
4. Bajo la modalidad de impuesto contra impuesto

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I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
1. Es un impuesto al valor agregado (o no acumulativo)

Establecido en 1975 (DL N° 825), es un impuesto al valor agregado.

Previamente se encontraba vigente Ley N° 12.120 de 1956 (“Impuesto a las

compraventas, permutas o cualquiera otra convención que sirva para
transferir el dominio de bienes corporales muebles o de derechos reales
constituidos sobre estos”).

Se elimina distorsión o efecto piramidal-cascada de los impuestos

acumulativos.
8
I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
1. Es un impuesto al valor agregado (o no acumulativo) (Cont.)

a) Modelo acumulativo

Total impuesto: $244,16

9
I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
1. Es un impuesto al valor agregado (o no acumulativo) (Cont.)

b) Modelo al valor agregado

Total impuesto: $80

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I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
1. Es un impuesto al valor agregado (o no acumulativo) (Cont.)

Impuesto al consumo Valor final del bien

Modelo acumulativo $244,16 $644,16

Modelo valor agregado $80 $480

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I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
2. Es un impuesto de carácter plurifásico

La obligación tributaria se cumple por parcialidades: valor añadido de cada

una de las etapas de producción.

Valor agregado = margen comercial

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I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
3. Calculado sobre base financiera

a) Sistema sobre base real: ¿cuánto valor agregado tiene el zapato

específico que vendí en abril? CF y DF se miran en un período específico.

b) Sistema sobre base financiera: CF se acumula por todas las adquisiciones

históricas, DF fiscal se determina por ventas del período.

Importancia: artículo 27 bis.

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I. ASPECTOS GENERALES DEL IVA (CONT.)
4. Bajo la modalidad de impuesto contra impuesto
a) Sistema base contra base:
(valor neto de ventas – valor neto de adquisiciones ) * tasa

b) Sistema de impuesto contra impuesto:

CF- DF

Importancia de las bases imponibles especiales.

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I. Aspectos generales del IVA (Cont.)
4. Bajo la modalidad de impuesto contra impuesto (Cont.)

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II. ESQUEMA DEL DL N° 825
Párrafo 1°: De la materia y destino del impuesto Art. 1°

Título I: Normas
Párrafo 2°: Definiciones Art. 2° Hecho gravado básico
generales Párrafo 3°: De los contribuyentes Art. 3°

Párrafo 4° Otras disposiciones Arts. 4° al 7° Territorialidad

Párrafo 1°: Del hecho gravado Art. 8° Hecho gravados
especiales
Párrafo 2°: Del momento en que se devenga el impuesto Art. 9°

Párrafo 3°: Del sujeto del impuesto Art. 10 al 11

Párrafo 4°: De las ventas y servicios exentos del impuesto Art. 13

Título II: Impuesto al
valor agregado Párrafo 5°: Tasa, base imponible y débito fiscal Art. 14 y 22 Base imponible
Párrafo 6°: Del crédito fiscal Art. 23 al 28
general y especiales

Párrafo 7°: Del régimen de tributación simplificada para los

Art. 29 al 35
pequeños contribuyentes

Párrafo 8°: De los exportadores Art. 36

16
II. ESQUEMA DEL DL N° 825 (CONT.)
Párrafo 1°: Del impuesto adicional a ciertos productos Arts. 37 al 40 Bienes de lujo/regulados
Párrafo 2°: Del Impuesto a las Ventas de Automóviles y Otros
Derogado
Vehículos
Párrafo 3°: Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas,
Título III: Impuestos Arts. 42 al 45
analcohólicas y productos similares
especiales a las ventas y
servicios Párrafo 4° Otros impuestos específicos Art. 47° bis al 48

Párrafo 5°: Del impuesto a las compras de monedas extranjeras. Derogado

Párrafo 5° Disposiciones Varias. Arts. 50 al 50B

Párrafo 1°: Del Registro de los Contribuyentes Art. 51

Párrafo 2°: De las facturas y otros comprobantes de ventas de

Arts. 52 al 58
servicios.
Título IV: De la
administración del Párrafo 3°: De los libros y registros. Arts. 59 al 63
impuesto.
Párrafo 4°: De la declaración y pago del impuesto. Arts. 64 al 68

Párrafo 5°: Otras disposiciones. Arts. 69 al 79

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III. HECHOS GRAVADOS
Título II. Impuesto al Valor Agregado.

Párrafo 1°. Del hecho gravado.

Artículo 8° DL N° 825:

El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
serán considerados también como ventas y servicios, según corresponda: (…)

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III. HECHOS GRAVADOS
(CONT.)
Hecho gravado Hecho gravado Exenciones
general especial Art. 12
Art. 8° inc. prim. Literales del Art. 8 A. Ventas
B/C. Importaciones
D. Especies exportadas
Asimilables a venta E. Remuneraciones y
Venta (Art. 2 N° 1) Asimilables a servicios
Servicio (Art. 2 N° 2) servicio F. Subsidios*

Art. 13
Personales
6
III. HECHOS GRAVADOS (CONT.)

Ocurrencia
de un
hecho
IVA

¿Es HG ¿Es HG ¿Está

bás.? esp.? exento?

20
IV. HECHO GRAVADO VENTA
Artículo 2 N° 1 DL N° 825:

Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entenderá:

1°) Por “venta”, toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.

21
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
Artículo 2 N° 1 DL N° 825:

Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entenderá:

1°) Por “venta”, (1) toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para (2) transferir a título oneroso (3) el dominio de (4) bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al impuesto establecido
en esta ley.

22
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
1. Requisitos del hecho gravado venta

a) Convención.
b) Que sirva para transferir el dominio.
c) Debe ser a título oneroso.
d) Objeto sobre el cual debe recaer:
• Corporales muebles.
• Corporales inmuebles construidos*.
• Cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos.
23
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
[Link] del hecho gravado venta
(Cont.)

Historia del IVA a los inmuebles:

• Pre 2014: “inmuebles de propiedad de una

empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella”.
• Ley 20.780 (2014): “inmuebles, excluidos los
terrenos”.
• Ley N° 21.210 (2020): “inmuebles
construidos”.
• Además se incorpora: “Los terrenos no se
encontrarán afectos al impuesto establecido
en esta ley”.
24
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
2. La venta debe ser realizada por un “vendedor”

Artículo 2 N° 3 DL N° 825:

Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entenderá:

3°) Por “vendedor” cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a
la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al SII calificar, a su juicio
exclusivo, la habitualidad (…).

25
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
2. La venta debe ser realizada por un “vendedor” (Cont.)

¿Cómo se califica la habitualidad?

Art. 4° inciso primero Reglamento IVA:

“Para calificar la habitualidad a que se refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley,

el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el
vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles o inmuebles de
que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guio al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
26
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
2. La venta debe ser realizada por un “vendedor” (Cont.)

¿Cómo se califica la habitualidad?

• Naturaleza.
• Cantidad.
• Frecuencia.

27
 IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
2. La venta debe ser realizada por un “vendedor” (Cont.)
Tratamiento tributario venta posterior

Uso Puede tener IVA. HG especial Art. 8 letra m)

Ánimo en adquisición Consumo No puede venderse

Reventa Tiene IVA. Hecho gravado básico

28
IV. Hecho gravado venta (Cont.)

“Venta” + “Vendedor” = IVA

16
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
3. Presunción de habitualidad

Hoy no hay presunción de habitualidad. Previamente existieron 2:

- Para efectos de la venta de inmuebles (en general), se presumía que
existía habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del
bien raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a 1 año
(Derogado por Ley N° 21.210).
- Venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la
enajenación se produzca dentro de los 4 años siguientes a la
adquisición o construcción (Derogado por Ley N° 20.890).

30
IV. HECHO GRAVADO VENTA (CONT.)
4. Presunción de no habitualidad

No se considerará habitual:
a) La enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de
la ejecución de garantías hipotecarias.
b) La enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en
pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender
dichos inmuebles dentro de un plazo determinado.
c) Los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas
por resolución judicial.

31
V. HECHO GRAVADO SERVICIO
Artículo 2 N° 2 DL N° 825:

Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:

2°) Por “servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra y por cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s 3 y 4, del artículo 20, de la LIR (21.420).
(21.210) Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto afectas
como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se gravarán aquellas que,
por su naturaleza, se encuentren afectas. En consecuencia, cada prestación será gravada, o no,
de forma separada y atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el
valor de cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un conjunto de
prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no puedan individualizarse unas de
otras, se afectará con el impuesto de esta ley la totalidad de dicho servicio. Para efectos de la
determinación de los valores respectivos el SII podrá aplicar lo establecido en el artículo 64 del
Código Tributario. 32
V. HECHO GRAVADO SERVICIO
Artículo 2 N° 2 DL N° 825:

Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entenderá:

2°) Por “servicio”, (1) la acción o prestación que una persona realiza para otra y por cual (2)
percibe un interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que (3)
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N°s 3 y 4, del artículo 20, de la LIR.
(21.210) Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto afectas
como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se gravarán aquellas que, por
su naturaleza, se encuentren afectas. En consecuencia, cada prestación será gravada, o no, de
forma separada y atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor
de cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un conjunto de
prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no puedan individualizarse unas de
otras, se afectará con el impuesto de esta ley la totalidad de dicho servicio. Para efectos de la
determinación de los valores respectivos el SII podrá aplicar lo establecido en el artículo 64 del
Código Tributario. 33
V. HECHO GRAVADO SERVICIO (CONT.)
1. Requisitos del hecho gravado servicio

a) Acción o prestación que una persona realiza a otra.

b) Remunerada.
c) “Siempre que provengan” de actividad comprendidas en el Art. 20
N° 3 o 4 de la LIR. (21.420)

34
V. HECHO GRAVADO SERVICIO (CONT.)
1. Requisitos del hecho gravado servicio (Cont.)

Pre Reforma Ley N° 21.420

Norma Tipo de renta
20 N° 1 LIR Bienes raíces.
20 N° 2 LIR Capitales mobiliarios.
20 N° 3 LIR Industria, comercio, minería, explotación de riqueza del mar, demás actividades extractivas,
compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, empresas financieras u

20 N° 4 LIR
otras de actividad análoga, constructora, periodística, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, comercio marítimo,
IVA
portuario y aduanero, agentes de seguros, colegios, academias e institutitos de enseñanza,
clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento.
20 N° 5 LIR Todas las rentas, cualquiera fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no
esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
35
V. Hecho gravado servicio (Cont.)
1. Requisitos del hecho gravado servicio (Cont.)

24
V. HECHO GRAVADO SERVICIO (CONT.)
1. Requisitos del hecho gravado servicio (Cont.)

Compensaciones de la Ley N° 21.420: Exenciones tributarias (Art. 12 letra E: las siguientes

remuneraciones y servicios).
8) Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la Renta. Para estos efectos
quedarán comprendidos los ingresos de las sociedades de profesionales referidas en el artículo 42,
N° 2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan optado por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categoría.
"20) Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin
alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de prestadores
institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades.
Esta exención incluye el suministro de los insumos y medicamentos, efectuados en la ejecución del
servicio ambulatorio, siempre que sean utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos
en el precio cobrado por la prestación.
Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención."

37
V. HECHO GRAVADO SERVICIO (CONT.)
2. ¿Habitualidad?

NO
38
VI. CONTRIBUYENTES
Art. 8 N° 5 del Código Tributario:
“Por ‘contribuyente’, las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes afectados por impuestos”.

39
VI. CONTRIBUYENTES (CONT.)
Distinguir:
- Sujeto pasivo de derecho o contribuyente: llamado por la ley a
enterar el impuesto en arcas fiscales.
- Sujeto pasivo de hecho: quien soporta económicamente el impuesto.

Artículo 3° inciso primero DL N° 825:

“Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales
o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
realicen ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra
operación gravada con los impuestos establecidos en ella”.

40
VI. CONTRIBUYENTES (CONT.)
Excepción: “cambio de sujeto”. ¿Cuándo? Sujeto pasivo de derecho de difícil fiscalización.

Artículo 3° inciso tercero DL N° 825:

“No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario del
servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine esta ley o
las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su
juicio exclusivo, para lo cual podrá considerar, entre otras circunstancias, el volumen de ventas y
servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores de servicios y, o los adquirentes y
beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o inclusión. En virtud de esta facultad, la
Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del tributo también sólo por una parte de la
tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la
aplicación de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales,
a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de
retención o de recargo que deban pagar por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago
provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto conforme a los artículos 80 y
siguientes, caso en el cual la solicitud deberá formularse dentro del mes siguiente al de la retención
del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el
monto del débito fiscal correspondiente.

41
VI. CONTRIBUYENTES (CONT.)
“Cambio de sujeto”.

- Criterios que puede considerar: entre otras circunstancias, el volumen

de ventas y servicios o ingresos registrados.
- ¿De quién? Tanto de los vendedores y prestadores de servicios y/o los
adquirentes y beneficiarios o personas que deban soportar el recargo
o inclusión.
- Por la totalidad del IVA o parte de la tasa.

42
VI. Contribuyentes (Cont.)
Ejemplo de factura
de compra

7
VI. CONTRIBUYENTES (CONT.)
Ejemplos de cambio de sujeto:
- Compras o ventas de determinados productos o la prestación de
ciertos servicios:
- Arroz. Carne. Construcción. Chatarra. Especies hidrobiológicas. Ganado vivo.
Harina. Legumbres. Madera. Productos silvestres. Trigo. Berries.
- Contribuyentes de todos los sectores de la economía nacional que
presenten de forma reiterada brechas de cumplimiento tributario
asociados principalmente a las obligaciones del IVA, tales como no
presentar la declaración mensual o bien subdeclarar el impuesto
(Resolución N° 42 de 2018).

44
VI. CONTRIBUYENTES (CONT.)

9
VI. CONTRIBUYENTES (CONT.)
21.210: incorpora nuevos incisos al art. 3° a propósito de los servicios digitales y venta de
bienes corporales muebles ubicados fuera del país:

“La Dirección podrá disponer, mediante una o más resoluciones fundadas, que los emisores
de tarjetas de pago con provisión de fondos, débito, crédito u otros sistemas de pago
análogos retengan el total o una parte de los impuestos contemplados en esta ley, respecto
de todo o parte de las operaciones realizadas por prestadores domiciliados o residentes en
el extranjero que no se hayan sujetado al régimen de tributación simplificada establecido
en el párrafo 7° bis y que se solucionen por su intermedio”.
En el caso de ventas de bienes corporales muebles ubicados fuera del territorio nacional, la
Dirección podrá autorizar, a solicitud de parte, mediante una o más resoluciones fundadas,
que el vendedor o el intermediario retenga y entere en arcas fiscales, en forma anticipada,
el impuesto que afectará su importación, cuando dichos bienes tengan por destino el
territorio nacional y sean comprados por personas domiciliadas o residentes en Chile que
no tengan la calidad de contribuyentes del Título II de esta ley. Para este efecto, será
aplicable el régimen simplificado establecido en el párrafo 7° bis.".

46
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA
1. Venta

Regla general: Art. 4° inciso primero DL N° 825:

Estarán gravadas con el impuesto de esta ley, las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional,
independiente del lugar en que se celebre la convención respectiva.

47
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
1. Venta (Cont.)

Problema 1:

48
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
1. Venta (Cont.)

Norma de control 1: Art. 4° inciso segundo DL N° 825:

Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio

nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convención se
encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción,
matricula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

49
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
1. Venta (Cont.)

Problema 2:

50
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
1. Venta (Cont.)

Norma de control 2: Art. 4° inciso tercero DL N° 825:

Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes

corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carácter de vendedor o prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia.

51
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
1. Venta (Cont.)

Norma de control 2: Art. 4° inciso tercero DL N° 825: (Cont.)

Requisitos:
• Adquirente no tenga calidad de vendedor o prestador de servicios
respecto de las especies importadas.
• Que a la fecha de celebración del contrato bienes ya se encuentren
embarcados.
52
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
1. Venta (Cont.)

RG: bienes corporales muebles o inmuebles ubicados en el

territorio nacional.
a) Bienes corporales que se encuentran transitoriamente fuera
de Chile, no obstante tener inscripción, licencia, matricula o
padrón en Chile.
b) Ventas hechas en forma esporádica o no habitual de bienes
corporales muebles en tránsito hacia Chile, encontrándose
los bienes ya embarcados en el país de procedencia.

53
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
2. Servicio

Art. 5° DL N° 825:

El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o

utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando
la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.

54
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.)
2. Servicio (Cont.).

El IVA grava:

a) Los servicios prestados en el territorio nacional.

b) Los servicios prestados en el extranjero, pero que se utilizan en
Chile.

55
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.).
2. Servicio (Cont.).

Servicios digitales

se presumirá que es utilizado en Chile si:

a) Al momento de contratar.
b) Al momento de realizar los pagos.

Se verifican al menos 2 de los siguientes requisitos:

56
VII. TERRITORIALIDAD DEL IVA (CONT.).
2. Servicio (Cont.).

Servicios digitales (Cont.)

i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de geolocalización indiquen
que este se encuentra en Chile;

ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se encuentre emitido
o registrado en Chile;

iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de comprobantes de pago se
encuentre ubicado en el territorio nacional; o,

iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante el cual se recibe el
servicio tenga como código de país a Chile.

57
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

Ocurrencia
de un
hecho
IVA

¿Es HG ¿Es HG ¿Está

bás.? esp.? exento?

58
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
O asimilaciones a los hechos gravados generales.

Artículo 8° DL N° 825:

“El impuesto de este título afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos, serán considerados también como ventas y servicios, según
corresponda: (…)”.

Relacionar con arts. 9 a 14 del Reglamento.

59
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
a) Las importaciones, sean o no habituales.
b) Aportes a sociedades efectuados por un vendedor.
c) Adjudicaciones al socio hechas por una sociedad vendedora.
d) Retiros.
e) Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción.
f) Ventas de establecimientos de comercio.
g) La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones y establecimientos de comercio.
h) Cesión del uso y goce de intangibles.
i) Estacionamiento de vehículos motorizados.
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros.
k) Derogado.
l) Contratos de arriendo con opción de compra.
m) Compraventa de activo fijo.
n) Servicios digitales.
60
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
Asimilados a venta Asimilados a servicio
a) Importaciones, sean o no habituales. e) Contratos de instalación o confección
b) Aportes a sociedades efectuadas por de especialidades y los contratos
un vendedor. generales de construcción.

c) Adjudicaciones al socio hechas por una g) La cesión del uso y goce temporal de
sociedad vendedora. bienes corporales muebles, inmuebles
d) Retiros. amoblados, inmuebles con instalaciones
y establecimientos de comercio
f) Ventas de establecimientos de h) Cesión del uso y goce de intangibles.
comercio.
l) Contratos de arriendo con opción de i) Estacionamiento de vehículos
compra. motorizados.
m) Venta del activo fijo. j) Primas de seguros.
n) Servicios digitales.
61
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
a) Las importaciones, sean o no habituales

Exportador: Importador:
tasa 0% 19%

62
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
a) Las importaciones, sean o no habituales (Cont.)

Vehículos que gozan de exención total o parcial de IVA en importación

(Capítulo 0 del Arancel Aduanero), lo pagarán luego en su primera
enajenación.

63
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
b) Aportes a sociedades efectuados por un vendedor

• Constitución
Aportes a
sociedades • Ampliación Efectuado por
(y otras transferencias de
dominio) • Modificación “vendedor”
de sociedades

64
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
b) Aportes a sociedades efectuados por un vendedor (Cont.)

Tipos de bienes sobre los que puede recaer:

- Corporales muebles.
- Corporales inmuebles.

65
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
c) Adjudicaciones al socio hechas por una sociedad vendedora

• Liquidación de sociedades civiles y comerciales.

• Liquidación de sociedades de hecho.
• Liquidación de comunidades.
• Excepto hereditarias.
• Sociedad conyugal.

66
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
c) Adjudicaciones al socio hechas por una sociedad vendedora (Cont.)

Adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro,

entendiéndose por ellos aquellos por los que se considera “vendedora”.
(art. 9 Reglamento).

67
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros

Letra d) incluye 4 hechos gravados distintos.

i. Retiros propiamente tales.

ii. Faltantes de inventario.
iii. Rifas y sorteos.
iv. Otras entregas promocionales.

68
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

Post 21.210, Letra d) señala que no constituye HG especial las entregas

gratuitas conforme al art. 31 N° 3 LIR.
Ley N° 21.210 incorpora principios de responsabilidad empresarial. Se
incluye como “pérdida” la deducción del costo de:
(Párrafo segundo) Alimentos destinados al consumo humano, alimentos para
mascotas, productos de higiene y aseo personal, productos de aseo y
limpieza, libros, artículos escolares, ropa, juguetes, materiales de
construcción, entre otros, que correspondan a bienes de uso o consumo
cuyos características determine el SII.

69
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

Requisitos:
- Bienes cuya comercialización se haya vuelto inviable por razones de plazo,
desperfectos o fallas en su fabricación, manipulación o transporte, por
modificaciones sustantivas en la línea de comercialización que conlleven la
decisión de productores o vendedores de eliminar tales bienes del mercado.
- Que conserven sus condiciones para el consumo o uso.
- Sean entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro registradas.
- Sean destinadas a personas de escasos recursos beneficiarias de esas
instituciones u otras entidades sin fines de lucro.

70
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

i. Retiros propiamente tales.

Art. 8 letra d) inciso primero, primera parte:

Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un
vendedor o por dueño, socios, directores o empleados de la empresa,
para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o para la prestación de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. (…)

71
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

i. Retiros propiamente tales.

• ¿Quién retira? Amplio.

• Debe retirar activo realizable.

72
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

ii. Faltantes de inventario no justificados fehacientemente

Art. 8 letra d) inciso primero, segunda parte:

(…) Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o
prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiese justificarse con
documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el SII, u otros que determine el Reglamento .

73
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

ii. Faltantes de inventario no justificados fehacientemente (Cont.)

¿Qué se entiende por documentación fehaciente? Art. 10 Reglamento.

• Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente.
• Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en
Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo;
• Informes de liquidaciones de seguros;
• Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del
Estado.

74
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

ii. Faltantes de inventario no justificados fehacientemente (Cont.)

75
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

iii. Rifas y sorteos

Art. 8 letra d) inciso segundo:

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes
corporales muebles e inmuebles destinados a rifas y sorteos, aun a
título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propagando por los vendedores afectos a este
impuesto.

76
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

iii. Rifas y sorteos (Cont.)

Requisitos del HG especial:

• Retiro de bienes corporales destinados a rifas y sorteos.
• A titulo gratuito.
• Sean o no del giro.
• Efectuado con fines promocionales o de propaganda.

77
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

iii. Rifas y sorteos (Cont.)

No entran en esta categoría los retiros de bienes corporales muebles

cuando estos no salgan del empresa o negocio, sino que sean
destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro o ser traslados
al activo inmovilizado (Art. 11 Reglamento).

78
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

iv. Otras entregas promocionales

Art. 8 letra d) inciso tercero:

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a
toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e
inmuebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

79
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

¿Qué sucede con el CF – DF?

Art. 8 letra d) inciso quinto (ex cuarto):

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere
esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el art. 23.

80
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
d) Retiros (Cont.)

DF: debe pagarlo el vendedor (la operación se factura).

CF: adquirente o donatario no tiene derecho a CF.

81
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
e) Contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción

i. Contrato de instalación. Art. 12 inciso primero del Reglamento.

Se entenderá por contrato de instalación o confección de especialidades

aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que
adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios
para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para la
cual se construye.

82
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
e) Contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción (Cont.)

ii. Contrato de construcción. Art. 12 inciso segundo del Reglamento

A su vez, se entenderá por contratos generales de construcción aquellos

que, sin cumplir con las características específicas señaladas en el inciso
precedente, tienen por finalidad la confección de una obra material
inmueble nueva que incluya a lo menos dos especialidades.

83
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
e) Contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción (Cont.)

Contrato de instalación

Especialidad + Especialidad

Contrato de construcción 84
29
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
e) Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos
generales de construcción (Cont.)

ii. Contrato de construcción. Art. 12 inciso tercero del Reglamento (Cont.)

Contrato de construcción puede tener dos modalidades:

a) Por administración: cuando el contratista aporta solamente su trabajo
personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como
arrendamientos de servicios, por suministrar el que encarga la obra la
materia principal.
b) Por suma alzada: constructor aporta materiales y mano de obra.
85
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
f) Ventas de establecimientos de comercio

Ventas de establecimientos de comercio y, en general la de cualquiera

otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e
inmuebles de su giro.

Requisitos del HG:

• Universalidad (no se aplica al derecho de herencia).
• Inmuebles del giro (ver Reglamento Art. 9).
86
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
g) La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles,
inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones y establecimientos de
comercio

Elementos del HG:

• Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de
cesión del uso o goce temporal
• ¿Qué tipo de bienes?
• Bienes corporales muebles,
• Inmuebles amoblados,
• Inmuebles con instalaciones y maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial,
• Todo tipo de establecimiento de comercio.

87
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
g) La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles,
inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones y establecimientos
de comercio (Cont.)

Criterio de suficiencia (21.210): Para calificar que se trata de un

inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o maquinarias
que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se
deberá tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y
maquinarias sean suficientes para su uso para habitación u oficina, o
para el ejercicio de la actividad industrial o comercial, respectivamente.

88
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
h) Cesión del uso y goce de intangibles

Arrendamiento, subarrendamiento o
cualquier otra forma de cesión del uso Venta (sin IVA)
o goce temporal de marcas, patentes
de invención, procedimientos o
fórmulas industriales y otras
prestaciones similares. Cesión temporal
(gravado)

89
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
i) Estacionamiento de vehículos motorizados

En playas de estacionamientos u otros lugares destinados a dicho fin.

Arriendo de espacio v/s servicio de estacionamiento

90
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
l) Contratos de arriendo con opción de compra

“Leasing”

• Deben recaer sobre bienes corporales inmuebles.

• Deben realizarse por un vendedor.
• Presunción de habitualidad propia: entre adquisición o construcción y
fecha del contrato de arriendo transcurra plazo igual o inferior a 1
año.
91
 VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
(CONT.)
m) Compraventa de activo fijo
Tratamiento tributario venta posterior

Uso Puede tener IVA. HG especial Art. 8 letra m)

Ánimo en adquisición Consumo No puede venderse

Reventa Tiene IVA. Hecho gravado básico

37
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
m) Compraventa de activo fijo (Cont.)

Inmuebles: siempre gravado con

Venta de bienes
IVA
corporales
muebles o Requisito general: y cuya
inmuebles que adquisición haya dado derecho
formen parte del a crédito fiscal
activo
Muebles: RG gravado con IVA.
inmovilizado
Excepción: 36 meses en venta
efectuada por o a un
contribuyente 14 letra D)

93
VIII. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (CONT.)
n) Servicios digitales
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza,
o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den
origen a una importación;

2. El suministro o entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como

videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra
tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas, diarios y libros;

3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o

infraestructura informática; y

4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea
entregada, materializada o ejecutada.

94
VIII. Hechos gravados especiales (Cont.)
n) Servicios digitales (Cont.)

40
IX. EXENCIONES

Ocurrencia
de un
hecho
IVA

¿Es HG ¿Es HG ¿Está

bás.? esp.? exento?

96
IX. EXENCIONES (CONT.)
Clasificación general:

• Exenciones reales (Artículo 12)

• Exenciones personales (Artículo 13)

97
IX. EXENCIONES (CONT.)
Estructura del artículo 12

Artículo 12
A Ventas y operaciones sobre determinados bienes
B La importación de las especies efectuadas por (…)
C Las especies que se internen
D Las especies exportadas en su venta al exterior
E Las siguientes remuneraciones y servicios
F Venta de vivienda efectuada al beneficiaria de un subsidio habitacional, los
contratos generales y los contratos de arriendo con opción de compra.

98
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

A. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes

1. Vehículos motorizados usados.

Excepción:
- Activo fijo (art. 8 letra m).
- Opción de compra leasing.
- Los que no pagaron IVA al internarse.

99
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

A. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes

bienes (Cont.)

3. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus

respectivos empleadores en conformidad a las disposiciones
reglamentarias respectivas.

100
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

A. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes (Cont.)

3. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos
empleadores en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
(Cont.)

Art. 55 Reglamento:
- Consten en contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o se fijen como
comunes a todas las empresas.
- Que el valor de mercado no exceda de 1 UTM en cada periodo.

101
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

B. La importación de las especies efectuadas por

1. Organismos de defensa y seguridad

102
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

B. La importación de las especies

efectuadas por

4.- Los pasajeros, cuando ellas

constituyen equipaje de viajeros,
compuesto de efectos nuevos o usados,
siempre que estas especies estén exentas
de derechos aduanero.
103
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)
B. La importación de las especies efectuadas por
4.- Los pasajeros (Cont.)

104
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

B. La importación de las especies

efectuadas por

6. Los tripulantes de naves, aeronaves y

otros vehículos, cuando éstas
constituyan equipaje de viajeros,
compuesto de efectos nuevos o usados,
siempre que estas especies se
encuentren exentas de derechos
aduaneros;
105
IX. EXENCIONES (CONT.)
Estructura del artículo 12 letra D)

Letra D: Las especies exportadas en su venta al exterior.

106
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios:

1. Los ingresos percibidos por concepto de

entradas a los siguientes espectáculos y
reuniones:
a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales,
poéticos, de danza y canto, que por su calidad
artística y cultural cuenten con el auspicio
otorgado por la Subsecretaría de las Culturas,
quien podrá delegar esta atribución en los Seremi.
107
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios

(Cont.)

1. Los ingresos percibidos por concepto de

entradas a los siguientes espectáculos y
reuniones: (Cont.)
b) De carácter deportivo.

108
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios

(Cont.)

1. Los ingresos percibidos por concepto de

entradas a los siguientes espectáculos y
reuniones: (Cont.)
c) Las que se celebren a beneficio total y
exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, Cruz Roja,
Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad,
CEMA Chile y de las instituciones de beneficencia
con personalidad jurídica.
109
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)

1. Los ingresos percibidos por concepto de entradas a

los siguientes espectáculos y reuniones: (Cont.)
d) Circenses presentados por compañías o conjuntos
integrados exclusivamente por artistas nacionales.
Para estos efectos se considerarán chilenos los
extranjeros con mas de 5 años de residencia en el
país, sin importar las ausencias esporádicas o
accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos.

110
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)

7. En atención a regulación de otros impuestos:

- INR.
- Los afectos a IA, salvo que se trate de servicios prestados o utilizados
en Chile y gocen de exención (por ley interna o por Convenio).

111
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)

8. En atención a estar gravados con otros impuestos:

- Art. 42 LIR (rentas del trabajo).
- Art. 48 LIR (rentas de directores o consejeros de la SA).

112
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)

8. En atención a estar gravados con otros impuestos:

8) Los ingresos mencionados en los artículos 42° y 48° de la Ley de la
Renta. Para estos efectos quedarán comprendidos los ingresos de las
sociedades de profesionales referidas en el artículo 42, N° 2, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan optado por declarar sus
rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría (21.210).
113
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)
E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)
8. En atención a estar gravados con otros impuestos:

“Influencers”
Oficio N° 642, de 9.3.2021

114
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)

10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos

financieros y de créditos de cualquier naturaleza, incluidas las
comisiones que corresponden a avales o fianzas otorgadas por
instituciones financieras, con excepción de los intereses señalados en el
N° 1 del artículo 15.

115
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios:

(Cont.)

17. Los ingresos en moneda extranjera percibidos

por empresas hoteleras y contribuyentes que
arrienden inmuebles amoblados registrados ante
el Servicio de Impuestos Internos con motivo de
servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile;
116
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios:

(Cont.)

17. Los ingresos en moneda extranjera percibidos

por empresas hoteleras y contribuyentes que
arrienden inmuebles amoblados registrados ante
el Servicio de Impuestos Internos con motivo de
servicios prestados a turistas extranjeros sin Ley N° 21.210
domicilio o residencia en Chile; (Cont.) 117
25
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones reales: artículo 12 (Cont.)

E. Las siguientes remuneraciones y servicios (Cont.)

20) Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que

se proporcionen sin alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para
recuperar la salud propios de prestadores institucionales de salud, tales
como hospitales, clínicas o maternidades.
Esta exención incluye el suministro de los insumos y medicamentos,
efectuados en la ejecución del servicio ambulatorio, siempre que sean
utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos en el precio
cobrado por la prestación.
Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención.
118
IX. EXENCIONES (CONT.)
Estructura del artículo 12 letra D)

Letra F: La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de

un subsidio habitacional otorgada por el Ministerio de
Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de construcción
y los contratos de arriendo con opción de compra.

119
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones personales: artículo 13 (Cont.)

Estarán liberas de este Título las siguientes empresas e instituciones:

120
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones personales: artículo 13 (Cont.)

1. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de

televisión por los ingresos que perciban dentro de su giro, con
excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie;

121
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones personales: artículo 13

3. Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana,

interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros; (Cont.)

122
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones personales: artículo 13

4. Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los

ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente
tal; (Cont.)

Art. 20 N° 4 LIR: “Las rentas obtenidas por (…) colegios, academias e

institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos
particulares de este género”.

123
IX. EXENCIONES (CONT.)
Exenciones personales: artículo 13 (Cont.)

6. Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:

d) Casa de Moneda de Chile.

e) La empresa de Correos de Chile.

124
X. TASA

Impuesto = Base imponible * Tasa

19%
Art. 14

125
3
XI. BASE IMPONIBLE

Impuesto = Base imponible * Tasa

HG general
HG especial 19%
BI especiales
Art. 14
Arts. 15 a 19

126
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
Esquema:

1. Base imponible en hecho gravado general: regla general. Artículo 15

2. Base imponible en hechos gravados especiales (artículo 8°).

Artículos
16 y 17
3. Bases imponibles especiales.

127
 XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
Art. 26 del Reglamento:
Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base
imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa Concepto de
base
respecto de cada operación gravada, estará constituida, salvo imponible
Excepciones
los casos mencionados en el artículo 16° de la ley, por el precio
Regla
de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el general
valor de los servicios prestados, con excepción de las
bonificaciones y descuentos coetáneos con la facturación.
Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible,
los rubros indicados en el artículo 15° de la ley, de acuerdo a las
modalidades que se señalan en los artículos siguientes, y aun
cuando se facturen o contabilicen en forma separada.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 15° de la ley, no forma
parte de la base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que
grave la misma operación. 128
23
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general

Art. 15
Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o
servicios estará constituida, salvo disposición en contrario de la presente
ley, por el valor de las operaciones, debiendo adicionarse a dicho valor,
si no estuvieren comprendidos en él, los siguientes rubros: (…)

129
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general (Cont.).

Regla general: “el valor de las operaciones” + adiciones.

Excepciones: “salvo disposición en contrario de la presente ley”.

(arts. 16 y siguientes DL N° 825).

Facultad de tasar (Art. 64 del Código Tributario).

130
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general (Cont.).

¿Cuáles son las adiciones? Art. 15.

1. El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento.

2. Valor de los envases y depósitos.

3. Monto de los impuestos.

131
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general (Cont.).

¿Cuáles son las adiciones? Art. 15. (Cont.)

1. El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento

Descuento por “pre pago”.

¿Por qué el Fisco tiene derecho al adelanto?

132
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general (Cont.).

¿Cuáles son las adiciones? Art. 15. (Cont.)

2. Valor de los envases y depósitos

133
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general (Cont.).

¿Cuáles son las adiciones? Art. 15. (Cont.)

3. Monto de los impuestos

No se incluyen:
- El propio IVA.
- Impuesto adicional a ciertos productos (bienes suntuarios, Título III, Párrafo 1° -Art. 37-).
- Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares (Título
III, Párrafo 3° -Art. 42-).
- Título III, Párrafo 3°.
- DL N° 826 (impuestos a alcoholes y bebidas alcohólicas).

134
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
I. Hecho gravado general (Cont.).

¿Cuáles son las adiciones? Art. 15. (Cont.)

“Los rubros señalados en los números precedentes se entenderán

comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se
facturen o contabilicen en forma separada, y se presumirá que están afectos
al impuesto de este Título, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio
exclusivo del ante el Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros
corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este
tributo”.

135
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
Esquema:

1. Base imponible en hecho gravado general: regla general. Artículo 15

2. Base imponible en hechos gravados especiales (artículo 8°).

Artículos
16 y 17
3. Bases imponibles especiales.

136
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

[Link], sean o no habituales art. 8 letra a) / art. 16 letra a)

Valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, valor CIF

Valor declarado Cost, insurance and freight

Verificable por métodos Costo, seguro y flete

137
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

2. Aportes efectuados por un vendedor art. 8 letra b) / RG

Se aplica la RG: valor de la operación.

Excepcionalmente, tratándose de inmuebles SII ha aplicado otras BI.

(SII, Oficio N° 2392, de 19.11.2018)

138
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

3. Adjudicaciones al socio hechas por sociedad vendedora Art. 8 letra c)

/ art. 16 letra h) inc. 3°

Inmuebles: mayor entre valor de los bienes adjudicados y avalúo fiscal.

Muebles: RG.

139
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

4. Retiros. Art. 8 letra d) / art. 16 letra b)

Mayor entre: valor que propio contribuyente tenga asignado a los

bienes (contabilidad) o el valor de mercado.

140
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

4. Retiros. Art. 8 letra d) / art. 16 letra b) (Cont.)

Ejemplo:

Apple Chile tiene en stock 10 Ipod Classic de 160 GB, fuera de producción
hace 10 años. Contablemente están registrados a $100.000 pero como
material de culto hípster, hoy en día sellados pueden venderse a $300.000
cada uno, de acuerdo a precios de Ebay. El gerente decide regalarle uno a su
hijo, retirándolo de la empresa.

141
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción Art. 8 letra e) / art. 16 letra c)

¿Qué dice? “Valor total del contrato incluyendo los materiales”

¿Qué debiese decir? “Valor total del contrato”.

¿Por qué?

142
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

5. Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción Art. 8 letra e) / art. 16 letra c) (Cont.)

Importancia: distinguir si es por administración o suma alzada.

- Si es por administración: mandante compra directo materiales (+IVA) a
proveedor y paga remuneración establecida en contrato al mandatario
(+IVA). Este es el “valor del contrato”.
- Si es por suma alzada: mandante paga “valor del contrato” (+IVA). Incluye
mano de obra y materiales.

143
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

6. Ventas de establecimientos de comercio art. 8 letra f) / art. 16 letra d)

Valor de bienes muebles o inmuebles comprendidos en la venta, sin que

sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que
puedan afectar a tales bienes.

144
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

6. Ventas de establecimientos de comercio art. 8 letra f) / art. 16 letra d)

(Cont.)

Si venta se realiza a suma alzada, no se asigne un valor un valor determinado

o asignado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza, SII tasará el valor
de los diferentes bienes corporales muebles e inmuebles:
- Del giro del vendedor.
- O que formen parte de su activo inmovilizado, en la medida que hayan dado
derecho a crédito fiscal en su adquisición, importación, fabricación o
construcción (21.210).

145
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

6. Ventas de establecimientos de comercio art. 8 letra f) / art. 16 letra d)

(Cont.)

Sin descontar deudas.

Ejemplo:
Vendo establecimiento de comercio a $1.000.000.
Pero tienes bienes comerciables por $1.800.000.
¿Qué es el resto?

146
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

6. Ventas de establecimientos de comercio art. 8 letra f) / art. 16 letra d)

(Cont.)

Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable, asimismo, respecto de

todas aquellas convenciones en que los interesados no asignare un valor
determinado a los bienes corporales muebles e inmuebles que enajenen
o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.

147
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

7. La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles,

inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones y establecimientos
de comercio art. 8 letra g)

Arrendamiento de muebles: regla general (valor de la operación).

148
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

7. La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles,

inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones y establecimientos
de comercio art. 8 letra g) / art. 17 inc. primero (arrendamiento)

Anual: renta anual menos una cantidad equivalente al 11% del avalúo
fiscal.

149
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

7. La cesión del uso y goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones y establecimientos de comercio art. 8 letra g) / art. 17 inc.
Primero (arrendamiento) (Cont.)

Información mínima: valor arrendamiento, avalúo fiscal, N° de meses de contrato.

Paso a paso:
1. Multiplicar valor arriendo por meses (valor total ingreso).
2. Multiplicar avalúo fiscal x 11%.
3. Dividir dicho avalúo fiscal por 12 (determinando monto x mes), y multiplicarlo por
número de meses que se percibe renta.

150
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

8. Cesión del uso y goce de intangibles art. 8 letra h)

RG: valor de la regalía.

151
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Estacionamiento de vehículos motorizados art. 8 letra i)

RG: renta de arrendamiento.

152
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Contratos de arriendo con opción de compra art. 8 letra l) / art. 16

letra i)

Muebles: regla general (es un arriendo).

153
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Contratos de arriendo con opción de compra art. 8 letra l) / art. 16

letra i)

Inmuebles: dos deducciones:

1. Valor de la utilidad o interés.
2. Valor del terreno.

154
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Contratos de arriendo con opción de compra art. 8 letra l) / art. 16

letra i)

Inmuebles: cada cuota incluida en el contrato menos utilidad o interés

(primera deducción).

SII puede tasar (diferencia queda afecta a IVA)

155
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Contratos de arriendo con opción de compra art. 8 letra l) / art. 16

letra i) (Cont.) N° cuota Valor cuota Arriendo/Opción Intereses
1 $100.000 $10.000 $90.000

Base imponible especial: 2 $100.000 $20.000 $80.000

3 $100.000 $30.000 $70.000
Cada cuota incluida en 4 $100.000 $40.000 $60.000
el contrato menos interés. 5 $100.000 $50.000 $50.000
6 $1.000.000 $600.000 $400.000

IVA Sin IVA

156
 XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Contratos de arriendo con opción de compra art. 8 letra l) / art. 16

letra i) (Cont.)
N° cuota Valor cuota Arriendo/Opción Intereses
1 $100.000 $10.000 $90.000
Usar otras bases imponibles 2 $100.000 $20.000 $80.000
Hecho gravado especial arrendamiento 3 $100.000 $30.000 $70.000
muebles / BI: valor operación.
4 $100.000 $40.000 $60.000
Exención: 12 Letra E N° 10 5 $100.000 $50.000 $50.000

Hecho gravado general venta / BI : valor 6 $1.000.000 $600.000 $400.000

operación
157
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

9. Contratos de arriendo con opción de compra art. 8 letra l) / art. 16 letra i)

(Cont.)

Inmuebles: 17 inciso segundo.

Deducir proporción del valor de terreno de cada cuota y la opción de compra.

Facultad de tasar. “Doble tasación”: cuánto es el interés, cuánto es el terreno.

158
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

10. Servicios digitales art. 8 letra n) / RG

Regla general.

Pero: importancia distinguir servicio dentro del precio pagado. Sólo

servicio paga IVA. (ejemplo: UBER, precio final es comisión +
transporte).
159
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.).

10. Servicios digitales art. 8 letra n) / RG (Cont.)

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de Importancia

ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una distinguir
importación; “servicio” dentro
2. El suministro o entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música, del precio
juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo pagado.
para estos efectos, textos, revistas, diarios y libros;
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura El resto del
informática; y componente del
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, precio puede
materializada o ejecutada. tener base
imponible propia.
160
 XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.)
Hecho gravado especial Base imponible

Importaciones Valor aduanero de las importaciones o en su defecto el valor CIF. Se incluyen los
Art. 8 letra a) gravámenes aduaneros.
Art. 16 letra a)
Aportes a sociedades RG
Art. 8 letra b) Excepción: inmuebles (aplica art. 16 g)
Adjudicaciones Valor de los bienes adjudicados, el cual en ningún caso podrá ser inferior al
Art. 8 letra c) avalúo fiscal
Art. 16 letra h) inciso 3°.
Retiros Valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que
Art. 8 letra d) tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere superior
Art. 16 letra b).
161
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.)
Hecho gravado especial Base imponible

Instalación o confección de especialidades y contratos generales de Valor total del contrato, incluyendo
construcción los materiales
Art. 8 letra e) Art. 16 letra c)
Establecimientos de comercio Valor de los bienes corporales
Art. 8 letra f) muebles o inmuebles
comprendidos en la venta, sin
deducción de deudas.
Art. 16 letra d)
Arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con Renta anual – 11% del avalúo fiscal
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de actividad Art. 17 inciso primero
industrial y de establecimiento de comercio que incluya bien raíz
Art. 8 letra g)*
162
 XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
II. Hechos gravados especiales (Cont.)
Hecho gravado especial Base imponible
Arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con Renta anual – 11% del avalúo fiscal
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de actividad Art. 17.
industrial y de establecimiento de comercio que incluya bien raíz
Art. 8 letra g)*
Cesión del uso y goce de intangibles RG
Art. 8 letra h)
Arriendo con opción de compra Muebles: valor de cada cuota incluida en el contrato
Art. 8 letra l) Art. 16 letra i)
Inmuebles: monto de cada cuota menos terreno Art.
17 inc. Segundo
Venta de activo fijo RG
Art. 8 letra m)
Servicios digitales RG
Art. 8 letra n)
163
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
Esquema:

1. Base imponible en hecho gravado general: regla general. Artículo 15

2. Base imponible en hechos gravados especiales (artículo 8°).

Artículos
16 y 17
3. Bases imponibles especiales.

164
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales

i. Servicios y productos vendidos o transferidos en hoteles,

residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales,
fuentes de soda, salones de te y café, bares, tabernas, cantinas, boites,
cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares

Art. 16 letra e)

Valor total de ventas, servicios y prestaciones (sin propina)

165
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales

ii. Peluquerías y salones de belleza art.16 letra f)

Sin incluir el adicional que se cobra por concepto de la Ley de

Peluqueros (Ley N° 9.613).

166
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA. Art. 16 letra g)
Nuevos IVA sólo construcciones

Vende solo terreno No hay IVA

Bienes corporales Adquirió sólo el
inmuebles terreno
Vende terreno y
Art. 17 inc. 2° y ss.
construcciones
Usados

Soportó IVA
Adquirió terreno y
construcción
No soportó IVA Art. 16 letra g)
167
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

Inciso primero: “la base imponible será la

diferencia entre los precios de venta y
compra” (este último reajustado).

Pero…………… inciso segundo. “Precio de

venta depurado – precio de compra
depurado”.
168
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

169
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)
Me dijiste que calcular la
base imponible era Si, pero reajustado y
precio de venta - compra depurado

170
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)

III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya soportado IVA Art. 16
letra g)
Resta al precio
de venta el
de compra

Ajusta por IPC,

determina
proporción y
aplícala

171
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya soportado IVA Art.
16 letra g) (Cont.)

Paso a paso:
1. Deducir del precio de venta (PV) el valor comercial del terreno a la fecha de la
operación (VT).
2. Reajustar el precio de compra según el porcentaje de variación del IPC en el
período comprendido entre el mes anterior al de la adquisición y el mes
anterior a la fecha de venta (IPC).
3. Deducir del precio de adquisición reajustado (PA), el porcentaje que representa
el VT en el PV (VT/PV).
4. Restar al valor de venta depurado el valor de compra depurado.
172
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

VT
BI = ( PV - VT ) - [ { PA + (PA * IPC) } * ( 100% - ) ]
PV

173
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya soportado IVA Art. 16 letra
g) (Cont.)

Ejemplo:

Antecedentes

Precio de adquisición o compra (PA): $1.000.000.

Reajuste IPC: 15%
Precio de venta (PV): $5.000.000.
Valor comercial terreno en venta (VT): $3.500.000.
174
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

Paso 1: deducir del precio de venta (PV) el valor comercial del terreno a
la fecha de la operación (VT). Precio de venta depurado

Precio de venta 5.000.000

Valor comercial terreno 3.500.000
Precio de venta depurado 1.500.000
175
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

Paso 2: reajustar el precio de compra x IPC (PA * IPC) Actualizar precio

de compra
Precio de compra 1.000.000
IPC 15%
Precio de compra reajustado 1.150.000

176
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

Paso 3: deducir del precio de adquisición reajustado (PA), el porcentaje

que representa el VT en el PV (VT/PV) Precio de compra depurado

Precio de venta 5.000.000 Precio de compra reajustado 1.150.000

Valor comercial terreno 3.500.000 Aplicación de % reajuste (70%)
Porcentaje que representa el VT “deducción del terreno” 805.000
en PV 70% Precio de compra depurado 345.000
177
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

Paso 4: restar al precio de venta depurado el precio de compra

depurado.

Precio de venta depurado 1.500.000 Valor agregado a

Pecio de compra depurado 345.000 lo que no es
Base imponible art. 16 letra g) 1.155.000 terreno

178
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

BI = ( 5.000.000 - 3.500.000 ) - [ { 1.000.000 + (1.000.000 * 15%) } * (100% - 3.500.000 ) ]

5.000.000

179
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

BI = ( 1.500.000 ) - [ { 1.000.000 + (150.000) } * (100% - 70% ) ]

Precio de venta depurado Reajuste IPC % del valor

que representa
terreno hoy
180
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

BI = ( 1.500.000 ) - [ 1.150.000 * 30% ]

Precio de venta Precio de compra Coeficiente

depurado reajustado corrector

181
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

BI = 1.500.000 - 345.000

Precio de venta Precio de compra

depurado depurado

182
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iii. Bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición no se haya

soportado IVA Art. 16 letra g) (Cont.)

BI = 1.155.000

IVA = BI * 19% = 219.450

183
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss.

Nuevos IVA sólo construcciones

Vende solo terreno No hay IVA

Bienes corporales Adquirió sólo el
inmuebles terreno
Vende terreno y
Art. 17 inc. 2° y ss.
construcciones
Usados

Soportó IVA
Adquirió terreno y
construcción
No soportó IVA Art. 16 letra g)
184
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)

Base imponible especial: precio estipulado en el contrato menos:

- Opción a): valor de adquisición del terreno reajustado (inc. segundo)
- Opción b): avalúo fiscal del terreno (inc. tercero).

185
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)
iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)
Opción a): descontar el valor de adquisición del terreno.

Se ajusta según IPC (mes ant. adq. y mes ant. venta).

Pre Reforma 21.210: dicha deducción no podía ser superior a 2 veces el

AF, salvo se hubiese adquirido en plazo superior a 3 años.
Contribuyente podía pedir excepción.
186
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)

Opción b): descontar el avalúo fiscal del terreno.

Sin límites. Contribuyente puede pedir nueva tasación.

187
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)

Paso a paso:
1. Determinar precio de venta, valor de adquisición terreno (VA) y
avalúo fiscal (AF).
2. Ajustar valor de adquisición terreno con IPC.
3. Determinar qué monto entre VA y AF es más alto y descontarlo.
188
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)

Ejemplo

Previo de venta: $150.000.000

Precio de compra: $70.000.000 terreno.
IPC: 20%
Avalúo fiscal terreno: $80.000.000

189
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)

Ejemplo (Cont.) ¿Cuál deducción es más conveniente para el contribuyente?

Opción a): valor adquisición del terreno reajustado $70.000.000 + IPC = $84.000.000

Opción b): avalúo fiscal terreno $80.000.000

190
XI. BASE IMPONIBLE (CONT.)
III. Otras bases imponibles especiales (Cont.)

iv. Venta de inmuebles gravados Art. 17 inciso segundo y ss. (Cont.)

Ejemplo (Cont.)

BI = Precio de venta – alternativa + alta

BI = $150.000.000 - $84.000.000

BI = $66.000.000 IVA = BI * 19% IVA = $12.540.000

191
XII. DEVENGO
Veremos 3 temas:

1. Cuándo se devenga el impuesto.

2. Cuándo se tienen que emitir los documentos tributarios.
3. Cuándo se paga el IVA.

192
XII. DEVENGO (CONT.)
Devengo del IVA

Párrafo 2°: Del momento en que se devenga el impuesto.

1. Regla general.
2. Devengo especial.
3. Hechos gravados especiales.

193
XII. DEVENGO (CONT.)
1. Regla general artículo 9 letra a)
Bienes corporales muebles y prestación de servicios, en la fecha de
emisión de la factura o boleta.
Normas de control:
- Venta de bienes corporales muebles, cuando entrega sea anterior a dicha
fecha, cuando por naturaleza del acto no se emitan los documentos, impuesto
se devenga con la entrega real o simbólica.
- Prestaciones de servicios: si no se hubieren emitido boletas o facturas o no
correspondiere emitirlas, el impuesto se devenga en la fecha en que la
remuneración se reciba o se ponga, de cualquiera manera, a disposición.

194
XII. DEVENGO (CONT.)
2. Devengo especial

i. Intereses o reajustes pagados pactados por los saldos a cobrar

(artículo 15 N° 1 / artículo 9 letra d)

Devengo: a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean

exigibles o a la fecha de su percepción, si ésta fuera anterior.

195
XII. DEVENGO (CONT.)
2. Devengo especial (Cont.)

ii. Prestaciones de servicios periódicos (artículo 9 letra e)

Devengo: al término de cada período fijado para el pago del precio, si la

fecha de este periodo antecede regla general (artículo 9 letra a).

Excepción: tratándose de suministros y servicios domiciliarios

periódicos mensuales, el impuesto se devengará al término de cada
periodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelación.
196
XII. DEVENGO (CONT.)
2. Devengo especial (Cont.)

iii. Venta de bienes inmuebles (artículo 9 letra f)

Devengo: en el momento de emitirse la o las facturas.

197
XII. DEVENGO (CONT.)
3. Hechos gravados especiales

i. Importaciones (artículo 8 letra a / artículo 9 letra b)

Devengo: al momento de consumarse legalmente la importación o

tramitarse totalmente la importación condicional.

198
XII. DEVENGO (CONT.)
3. Hechos gravados especiales (Cont.)

ii. Retiros (artículo 8 letra d / artículo 9 letra c)

Devengo: al momento del retiro del bien respectivo.

199
XII. DEVENGO (CONT.)
3. Hechos gravados especiales (Cont.)

iii. Contratos de instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción (artículo 8 letra e / artículo 9 letra
f)

Devengo: en el momento de emitirse la o las facturas.

200
XII. DEVENGO (CONT.)
3. Hechos gravados especiales (Cont.)

iv. Contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles (artículo

8 letra l / artículo 9 letra f)

Devengo: en el momento de emitirse la o las facturas.

201
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

Misma estructura:

1. Regla general.
2. Devengo especial.
3. Hechos gravados especiales.

202
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

1. Regla general (artículo 55 inciso primero)

- Bienes corporales muebles: en el mismo momento en que se efectúe

la entrega real o simbólica de las especies.
- Prestaciones de servicios: en el mismo período tributario en que la
remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio.

203
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

2. Devengo especial

i. Venta de bienes inmuebles (artículo 55 inciso segundo)

En la fecha de la suscripción de la escritura de compraventa por el

precio total, incluyendo las sumas pagadas previamente que se
imputen al mismo a cualquier título.

204
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

2. Devengo especial

ii. Contratos de construcción que se pagan con concesión (artículo 16

inciso segundo letra c / artículo 55 inciso tercero)

Se emite por cada estado de avance o pago que deba presentar el

concesionario original o el concesionario por cesión, en los periodos
que se señalan en el decreto o contrato que otorgue la concesión.

205
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

2. Devengo especial

iii. Servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de

uso público y cuyo precio se pague con la concesión (artículo 16 letra h
/ artículo 55 inciso tercero)

Dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos

provenientes de la explotación de las obras.

206
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

3. Hechos gravados especiales

i. Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción (artículo 8 letra e / artículo 55 inciso segundo)

En el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de

éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se realice dicho pago.

207
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

3. Hechos gravados especiales (Cont.)

ii. Contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles (artículo

8 letra l / artículo 55 inciso segundo)

En el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o

parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se realice
dicho pago.

208
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

Derecho a postergar emisión

Contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el 10°

día posterior a la terminación del período en que se hubieran realizado
las operaciones, debiendo en todo caso, corresponder su fecha al
período tributario en que ellas se efectuaron.

209
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825

Derecho a postergar emisión (Cont.)

Fecha original Plazo máximo para postergar

10 de enero 10 de febrero 10° día mes siguiente

25 de marzo 10 de abril 10° día mes siguiente

210
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825
Derecho a postergar emisión (Cont.)
En este caso se debe
otorgar Guía de
Despacho.

Factura deberá hacer

referencia a ella.

211
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura?
Artículo 55 DL N° 825

Derecho a postergar emisión

(Cont.)

Esta Guía de Despacho es

distinta de la Guía que se utiliza
para el traslado de mercaderías
que no constituye venta.

212
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825
Hecho gravado Devengo Oportunidad en que se emite la
factura
Regla general Venta de bienes corporales Entrega real o simbólica de las
(artículo 9 letra muebles especies
a) Prestación de servicios Mismo periodo tributario en que
remuneración se perciba o se
RG: al momento de ponga, en cualquier forma, a
emitirse la factura disposición.
Devengo Venta de bienes inmuebles Fecha de suscripción de la
especial escritura de compraventa por el
precio total, incluyendo sumas
pagadas previamente que se
imputen al mismo a cualquier
título.
213
 XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la factura? Artículo 55 DL N° 825
Hecho gravado Devengo Oportunidad en que se emite la factura
Devengo Contratos de construcción que se pagan por cada estado de avance o pago que deba
especial con concesión presentar el concesionario original o el
concesionario por cesión, en los periodos que
RG: al se señalan en el decreto o contrato que
momento otorgue la concesión.
Servicios de conservación, reparación y de Dentro del mes en el cual el concesionario
explotación de una obra de uso público emitirse la perciba los ingresos provenientes de la
y cuyo precio se pague con la concesión factura. explotación de las obras.
Hechos Instalación o confección de Momento en que se perciba el pago el pago
gravados especialidades o contratos generales de del precio del contrato, o parte de este,
especiales construcción (art. 8 letra e) cualquiera que sea la oportunidad en que se
Arriendo con opción de compra (art. 8 efectúe dicho pago.
letra l)
214
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se emite la boleta? Artículo 55 DL N° 825

- Bienes muebles: al momento de la entrega real o simbólica de las

especies.
- Prestaciones de servicios: en el momento mismo en que la
remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio.

215
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se paga el IVA?
- No facturador electrónico: regla general teórica, 12 del mes siguiente.
- Facturador electrónico: RG en los hechos, 20 del mes siguiente.
MIPyMES pueden postergar hasta en 2 meses declaración impuesto.

216
XII. DEVENGO (CONT.)
¿Cuándo se paga el IVA? (Cont.)

Excepcionalmente se han regulado casos especiales de postergación:

• 18/O: distinguía si persona emitía boletas o boletas y facturas, y

cuánto se habían visto afectadas sus ventas (Ley N° 21.207, que
contempla diversas medidas tributarias y financieras destinadas a
apoyar a las micro, pequeñas y medianas empresas).
• COVID: postergación IVA por 3 meses, pudiendo pagarse en cuotas.

217
XIII. Débito Fiscal
Pendiente

29
XIV. CRÉDITO FISCAL
¿Cómo aprovechar el crédito fiscal?

1. Contra el débito fiscal del período. Regla general

2. Término de giro.
3. Exportadores. Formas anómalas de aprovechar el CF
4. Artículo 27 bis.

219
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Estructura del artículo 23

¿Qué cosas dan N° 1. COMPLETAR.

derecho a CF?
N° 2: Cuando no tengan relación o N° 3: ¿Qué se hace
desarrolles actividades no gravadas cuando tengo
¿Qué cosas no dan N° 4: Caso especial vehículos y actividades gravadas
derecho a CF? con IVA y actividades
compras en supermercado.
no gravadas?
N° 5: Facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan requisitos

220
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Art. 23 N° 1:

Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán derecho a un
crédito fiscal contra el debito fiscal determinado por el mismo período tributario (…)
1°. Dicho crédito será equivalente al impuesto de este Título recargado en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso
de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio
nacional del mismo período. Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto
soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales
muebles o servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo, y
aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o
actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto de este
Título recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o un
contrato de arriendo con opción de compra de un bien corporal inmueble y de los
contratos referidos en la letra e) del artículo 8°.
221
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
1. Requisitos de fondo

i. Especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de

su activo realizable

222
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
1. Requisitos de fondo (Cont.)

ii. Especies corporales muebles destinadas a formar parte del activo fijo

223
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
1. Requisitos de fondo (Cont.)

iii. Gastos de tipo general

Simetría con requisitos del art.

31 LIR.

224
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
1. Requisitos de fondo (Cont.)

iv. Contrato de venta o un contrato de arriendo con opción de compra

de un bien corporal inmueble

225
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
1. Requisitos de fondo (Cont.)

v. Contratos referidos a instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción (art. 8 letra e)

226
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
2. Requisitos de forma

Artículo 25: Para hacer uso del crédito fiscal, se requiere:

a) Acreditar que el impuesto ha sido recargado en las respectivas
facturas o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto
tratándose de importaciones.
b) Acreditar que éstos documentos han sido registrados en los libros
contables (Libro de Compras y Ventas).

227
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
2. Requisitos de forma (Cont.)

a) Acreditar que el impuesto ha sido recargado en las respectivas

facturas o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto
tratándose de importaciones

• Recargado en facturas.
• Pagado en importaciones.

228
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
2. Requisitos de forma (Cont.)

a) Acreditar que el impuesto ha

sido recargado en las
respectivas facturas o pagado
según los comprobantes de
ingreso del impuesto
tratándose de importaciones
(Cont.)

Valor neto + IVA

229
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
2. Requisitos de forma
(Cont.)

a) Acreditar que el impuesto

ha sido recargado en las
respectivas facturas o pagado
según los comprobantes de
ingreso del impuesto
tratándose de importaciones
(Cont.)

230
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
2. Requisitos de forma (Cont.)

b) Acreditar que éstos documentos han sido registrados en los libros

contables

231
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Art. 23 N° 2:

Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Título tendrán

derecho a un crédito fiscal contra el debito fiscal determinado por el
mismo período tributario (…)
2°. No procede el crédito fiscal por la importación o adquisición de
bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados
o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la
actividad del vendedor.

232
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan
derecho a crédito fiscal

i. Compras o servicios
documentados con boleta

233
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

ii. Impuestos recargados en razón de los retiros efectuados por un

vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia

Art. 8 letra d) (HG especial).

234
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

iii. Adquisiciones de bienes o servicios relacionados con operaciones no

gravadas

Art. 41 N° 1 reglamento.

235
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

iv. Adquisiciones de bienes o servicios relacionados con operaciones

exentas

Art. 41 N° 2 reglamento.

236
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

v. Adquisiciones de bienes o servicios que no guarden relación con el

giro de la empresa

Art. 41 N° 3 del Reglamento.

237
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

vi. Importaciones, arrendamientos con o sin opción de compra y

adquisición de automóviles, station wagons y similares (incluye bienes
para su mantención) salvo que el giro o actividad habitual del
contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes

Art. 23 N° 4.

238
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a
crédito fiscal (Cont.)

vi. Importaciones, arrendamientos con o sin

opción de compra y adquisición de
automóviles, station wagons y similares
(incluye bienes para su mantención) salvo
que el giro o actividad habitual del
contribuyente sea la venta o arrendamiento
de dichos bienes (Cont.)

239
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a
crédito fiscal (Cont.)

vi. Importaciones, arrendamientos con o sin

opción de compra y adquisición de
automóviles, station wagons y similares
(incluye bienes para su mantención) salvo
que el giro o actividad habitual del
contribuyente sea la venta o arrendamiento
de dichos bienes (Cont.)

240
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

vi. Importaciones, arrendamientos con o sin opción de compra y adquisición de automóviles,

station wagons y similares (incluye bienes para su mantención) salvo que el giro o actividad
habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes (Cont.)

241
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

vi. Importaciones, arrendamientos con o sin opción de compra y adquisición de automóviles,

station wagons y similares (incluye bienes para su mantención) salvo que el giro o actividad
habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes (Cont.)

242
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

vi. Importaciones, arrendamientos con o sin opción de compra y adquisición de automóviles,

station wagons y similares (incluye bienes para su mantención) salvo que el giro o actividad
habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes (Cont.)

243
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
3. Operaciones que NO dan derecho a crédito fiscal (Cont.)

vii. Aquellas que se refieren a facturas no fidedignas, falsas o que no

cumplan con los requisitos legales o reglamentarios

Art. 23 N° 5.

244
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
¿Qué hago con este IVA que no se acumula como CF?

- Gasto
- Costo.
- Solicitar devolución???

245
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
¿Qué hago con este IVA que no se acumula como CF?

- Gasto
- Costo.
- Solicitar devolución??? Ver nuevo art. 80.

246
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Crédito fiscal de utilización común

¿Qué pasa cuando un contribuyente desarrolla actividades afectas y no

afectas o exentas? (Ejemplo, empresa de abogados y corretaje de
propiedades).
- Una parte le da derecho a CF.
- La otra no.
Recomendación inicial: separar actividades.

247
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Crédito fiscal de utilización común (Cont.).

Esto permite clasificar bienes adquiridos y servicios contratados en:

1. Aquellos destinados exclusivamente a operaciones gravadas. Dan

derecho a CF por el total.
2. Aquellos destinados exclusivamente a operaciones no gravadas o
exentas. No dan a CF.
3. Aquellos destinados a operaciones gravadas y no gravadas o
exentas. “Utilización común”. Dan derecho a CF proporcional.

248
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Crédito fiscal de utilización común (Cont.)
Establecer una relación porcentual que sume las ventas (1) acumuladas (2) de cada año.

249
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Crédito fiscal de utilización común (Cont.)
¿Qué recomendarían?

250
XIV. CRÉDITO FISCAL
¿Cómo aprovechar el crédito fiscal?

1. Contra el débito fiscal del período. Regla general

2. Término de giro.
3. Exportadores. Formas anómalas de aprovechar el CF
4. Artículo 27 bis.

251
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

Regla general:

-DF CF = Pagar

-DF CF = Remanente
252
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

1. Término de giro (Art. 28 DL N° 825).

2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825).
3. Recuperación 27 bis DL N° 825.

253
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

1. Término de giro (Art. 28 DL N° 825)

Término de giro está regulado en el art. 38 bis de la LIR.

Si existe saldo de CF art. 28 establece orden de imputación al respecto:

i. IVA que se causare con motivo de la venta o liquidación del
establecimiento de comercio o de los bienes corporales muebles o
inmuebles que los componen.
ii. Si aún queda remanente, al IDPC del mismo ejercicio.
254
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825)

Regla general: si una actividad está exenta, no hay derecho a recuperar el CF.
(“Consumidor final”, se incorpora como costo/gasto).

Art. 12 Letra D:
“Estarán exentas del impuesto establecido en este Título (…):
D. Las especies exportadas en su venta al exterior”.

255
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

Neutralidad del impuesto: “IVA tasa 0%”.

Está especialmente regulado en Párrafo 8° “De los exportadores”).

¿Cuánto es el impuesto a recuperar? Aplicar reglas de CF del art. 25 y ss.

256
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

¿Qué se puede exportar?

- Bienes muebles.
- “Servicios”.

257
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

Exportación de servicios: tienen derecho a este beneficio las

exportaciones de servicios a personas que no tengan domicilio o
residencia en Chile, que sean calificados como “servicios de
exportación” por Aduanas.

258
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

Requisitos exportación de servicios:

1. Prestados en Chile a personas sin domicilio o residencia en el país.
2. Prestados en Chile a personas con y sin domicilio o residencia en el país
(parcialmente utilizados en el extranjero).
3. Prestados y utilizados íntegramente en el extranjero (no hay factor de
conexión).

259
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)
¿Cuáles son los servicios de exportación?
1. Los que califica la misma ley: transporte aéreo o terrestre de carga
o pasajeros desde el exterior a Chile y viceversa, transporte en
tránsito, etc. (Ver enunciación en artículo 36).
2. Los calificados como tales por Aduanas.
a) Ya listados.
b) Solicitados listar por el contribuyente.

260
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas
de ocupar el CF
(Cont.)
2. IVA Exportador
(Art. 36 DL N°
825) (Cont.)
¿Cuáles son los
servicios de
exportación?
(Cont.)

261
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)
Mecanismo de recuperación (Decreto Supremo N° 348 de 1975, “Fija
disposiciones por las cuales los exportadores que indica podrán
recuperar el impuesto señalado en el Título II del DL N° 825 de 1974”
del Ministerio de Economía”).

Ley 21.210: deberán obtener su reembolso conforme a los artículos 80

y siguientes, en forma anticipada o posterior a la exportación de
acuerdo a lo que se determine mediante decreto supremo, emitido por
el Ministro de Hacienda, previo informe técnico del SII. (Pendiente)
262
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)
¿Cuánto tengo derecho a recuperar? Ejemplo: exportador de fruta, con
cosecha estacional que exporta recién en enero del segundo año.
- ¿Cuándo recupero? Cuando haga mi primera exportación.
- ¿Cuánto CF tengo derecho a recuperar? Reglas de proporcionalidad
especiales.

263
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

Crédito fiscal del período

Tiene derecho a
recuperar el 100% del CF,
independiente que tenga
pocas exportaciones

¿Qué sucede con el

remanente?

264
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

Remanente

Escenario 1: 19% de lo
exportado es menor al CF
acumulado (remanente).

Recupera:
- 100% del CF periodo.
- 19.000 de CF acumulado
(100.000 * 19%).

265
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)
Remanente

Escenario 2: recupera justo

todo el remanente de CF
dado el nivel de
exportaciones.

- 100% del CF del

periodo.
- 100% del remanente
(21.550.000 * 19% =
4.094.500)

266
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)
Remanente

Escenario 3: pudiendo
recuperar mas (19% de lo
exportado es superior al CF
acumulado, sólo recupera el CF
acumulado).

- 100% del CF del periodo.

- 100% del remanente por
operar tope (si bien
50,000.000 * 19% es
9,500.000 solo recupera
4.094.500)

267
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

¿Cuánto CF tengo derecho a recuperar? DS N° 348 de 1975

- Crédito fiscal del período: “se determinará aplicando al total del crédito fiscal
del período correspondiente el porcentaje que represente el valor de las
exportaciones con derecho a recuperación del impuesto en relación a las
ventas totales de bienes y servicios, del mismo período”. En nuestro ejemplo,
el 100% del crédito fiscal del mes de la exportación dado que no tiene ventas
locales.

268
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
2. IVA Exportador (Art. 36 DL N° 825) (Cont.)

¿Cuánto CF tengo derecho a recuperar? DS N° 348 de 1975 (Cont.)

- Respecto del remanente: “se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar
el porcentaje establecido en el art. 14 del DL N° 825 (tasa IVA) el valor FOB de
las exportaciones”.

Tasa IVA * Valor FOB de exportaciones = monto a recuperar del remanente.

269
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis

Beneficio a la inversión.

270
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis

(a) Requisitos:

i. Contribuyentes gravados con IVA o exportadores. Legitimados

ii. Que remanente provenga de adquisición de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo, o Origen del
de servicios que deban integrar el valor de costo de éste. remanente
iii. Acumulado durante 2 o más períodos tributarios. Periodos
acumulados
21.210. Antes eran 6 meses 271
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(a) Requisitos: (Cont.)

(Ley 21.210) Tratándose de bienes inmuebles se entenderán como destinados a

formar parte de su activo fijo, desde el momento en que la obra o cada una de
sus etapas es recibida conforme por quien la encargó.

Si se obtienen devoluciones, deber de aportar recepción definitiva al término y

acreditar que se incorporó al activo fijo.

272
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(b) Derechos del contribuyente

i. Imputar remanente del crédito fiscal a cualquier otra clase de

tributos.
ii. Solicitar su reembolso.

273
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(b) Derechos del contribuyente (Cont.)

i. Imputar remanente del crédito fiscal a cualquier otra clase de tributos.

TGR emite certificado, en UTM, el cual se imputa a otros impuestos.

Nominativo, intransferible a terceras personas, a la vista y puede fraccionarse.

274
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(b) Derechos del contribuyente (Cont.)

ii. Solicitar su reembolso

Solicitud al SII. Plazo de 20 días para contestar (silencio positivo).

21.210. Antes eran 60 días
275
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(b) Derechos del contribuyente (Cont.)

ii. Solicitar su reembolso

“Si no lo hiciere al término de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entenderá aprobada
y el Servicio de Tesorerías deberá proceder a la devolución del remanente de crédito fiscal que
corresponda, dentro del plazo de 5 días hábiles contado desde la fecha en que se le presente la
copia de la referida solicitud timbrada por el SII. No será aplicable el procedimiento establecido
en el artículo 80 y siguientes para el procedimiento de devolución que establece este artículo”.

276
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(c) CF originado en otras adquisiciones

En los casos en que el remanente se genere en la adquisición de bienes o
utilización de servicios no destinados a formar parte del activo fijo, deberá
aplicarse al totalmente del remanente, el porcentaje que represente el IVA
soportado en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados a formar parte del activo fijo, o de servicios que deban integrar el
valor de costo de éste.
277
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(c) CF originado en otras adquisiciones (Cont.)

x%/y%
adquisición de bienes bienes o utilización
corporales muebles o
Da de servicios no
No da
inmuebles destinados a destinados a
derecho formar parte del activo derecho
formar parte del
27 bis fijo, o de servicios que activo fijo 27 bis
deban integrar el valor
278
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF

3. Art. 27 bis (Cont.)

(d) Deber de restitución

Al solicitar 27 bis contribuyente hace un “compromiso”. Surgen 2 obligaciones:
1. Obligación de realizar actividades que generen DF equivalente a devolución
de CF obtenido (art. 27 bis como “préstamo”). Restitución normal.
2. Obligación de realizar actividades afectas v/s exentas/no afectas en los
términos de la solicitud. Restitución adicional.
279
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF
3. Art. 27 bis (Cont.)
(d) Deber de restitución (Cont.)
- Restitución normal: contribuyentes restituirán las sumas recibidas
mediante los pagos efectivos que realicen en TGR por concepto del IVA,
generado en la operaciones normales que efectúen a contar del mes
siguiente del período al cual esas sumas corresponden.
Nace al momento de obtener la devolución, se vuelve exigible desde mes
que se inician las operaciones hasta completar devolución.

280
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF
3. Art. 27 bis (Cont.)
(d) Deber de restitución (Cont.)
-Restitución adicional: los contribuyentes que en los períodos siguientes a
haber obtenido la anticipación del remanente de crédito fiscal, realicen
operaciones exentas o no gravadas con IVA, deben restituir adicionalmente una
suma de acuerdo a proporción actividades gravadas v/s exentas y no afectas.
- Si me comprometí a 100% afecta, devuelvo todo lo que corresponda por
actividades exentas/no afectas.
- Si me comprometí a un porcentaje específico, devuelvo todo lo que no
respete de dicho porcentaje. 281
92
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)

Ley N° 21.353: regula 4 materias:

1. Disminución transitoria de la tasa de interés penal para Pymes.
2. Devolución de crédito fiscal IVA acumulado para Pymes.
3. Extensión vigencia patentes provisorias.
4. Reglas de convenios de pago (TGR y Municipalidades).

282
XIV. CRÉDITO FISCAL (CONT.)
Formas anómalas de ocupar el CF (Cont.)
Devolución de crédito fiscal IVA acumulado para Pymes: comparación 27 bis.
Art. 27 bis Devolución Pymes COVID
Vigencia Permanente Transitorio
Origen CF Activo fijo General
Periodo acumulación 2 o + cualquiera 1.1.2020 y 31.5.2021
Derechos alternativos Si No
Plazo devolución 20 10
Deber de restitución normal Si Si
Restitución adicional Si Si

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LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y Derecho Tributario II
SERVICIOS
DERECHO TRIBUTARIO II Primavera 2022