TRIBUTOS

DEFINICIÓN

Los tributos vienen a ser prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder o autoridad, en virtud de una Ley, con el propósito de cubrir los gastos que
demanda la satisfacción de necesidades públicas.

Cabe destacar, que los tributos tienen rango constitucional, y se encuentra

contemplado en el artículo 133 de la Constitución de la República de Venezuela, donde
se hace referencia a la obligación que tienen todos los ciudadanos que habitan en
Venezuela, de contribuir o cooperar con los gastos públicos, a través del pago de las
tasas, impuestos, así como cualquier otra contribución que sea señalada en la norma.

De igual manera, los tributos tienen su fundamento legal en el articulo 316

ejusdem, lo cual expresa: "el sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación de la calidad de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de tributos"

CLASIFICACIÓN

DIRECTOS

IMPUESTOS INDIRECTOS

TRIBUTOS JUDICIALES

TASAS ADMINISTRATIVAS

CONTRIBUCIONES

ESPECIALES
IMPUESTOS

Los impuestos representan uno de los tributos que los ciudadanos están
obligados a cumplir. Ahora bien, es necesario definir el impuesto como el tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles, siendo dichos hechos ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.

Según Micheli, “el objeto institucional de los impuestos es proporcionar al

Estado los medios para hacer frente a los gastos”.

Giuliani señala que los impuestos tienen ciertas características a saber:

1) Son una obligación de dar bien sea dinero o cosas que tiene carácter pecu-
niario.

2) Es emanado del poder de imperio estatal, lo que supone su obligación y

coerción para hacer efectivo su cumplimiento.

3) Es establecido por la ley.

4) Es aplicable a personas individuales y colectivas”.

De acuerdo al estudio de las definiciones antes descritas, se citan en cada uno de

ellos elementos principales, tales como: la prestación obligatoria, un ente acreedor o
sujeto activo, una potestad tributaria, una capacidad económica, un principio legal, la
obtención de recursos, un principio de generalidad y una situación o supuesto de hecho.

Dentro de la misma perspectiva, los impuestos son clasificados en directos,

indirectos, proporcionales y progresivos. Los primeros se dan cuando extraen el tributo
en forma inmediata del patrimonio, tomados como expresión de capacidad contributiva
favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios públicos.

Antes se consideraba que el impuesto directo era soportado definitivamente por

el contribuyente de derecho y que no podía ser trasladado. En la actualidad existen
impuestos directos que sí pueden ser trasladados a terceros, como por ejemplo, los
impuestos inmobiliarios.
 A su vez los impuestos directos se subdividen en reales y personales.
Entendiéndose por los primeros, aquellos que no toman en cuenta la capacidad
económica del contribuyente o elementos personales del contribuyente, su nacionalidad,
sexo, domicilio, estado civil. Con respecto a los personales, éstos son impuestos en los
que la determinación se efectúa con participación directa del contribuyente, como, por
ejemplo, las declaraciones juradas de patrimonio, declaraciones de I.S.L.R.

Los impuestos indirectos son cuando gravan el gasto o consumo o bien la

transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la
capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios
públicos. Ejemplo: el gasto, la publicidad comercial, entre otros.

Con relación a los impuestos proporcionales, es menester hacer mención a que

son los que mantienen la relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza
gravada y por ende tiene una alícuota única.

Finalmente, están los impuestos progresivos, que consisten en que la relación de

cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que
aumenta el valor de ésta. La alícuota aumenta en la medida que aumenta el monto
gravado.

TASAS

Son el tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas

actividades del Estado, relacionadas directamente con el contribuyente.

Giannnini afirma que la tasa “es la prestación pecuniaria exigida

compulsivamente por el Estado y relacionada con la prestación efectiva o potencial de
una actividad de interés público que afecta al interesado”.

CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS

1) Principio de reserva legal. La tasa es creada mediante ley, con la finalidad de

no vulnerar el principio de “Nullum Tributum Sine Lege”.

2) La tasa, se considera como un tributo exigido por el Estado en virtud de su

poder de imperio, por lo tanto, no debe confundirse con el impuesto.
 3) El hecho generador de la obligación está integrada con una actividad o un
servicio público que el estado presta efectivamente al interesado.

4) Que el producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio

respectivo.

5) Que el servicio sea divisible: puede fragmentarse en unidades de uso o

consumo, a los fines de individualizarse.

6) Que la actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberanía estatal.

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

JUDICIALES

TASAS ADMINISTRATIVAS

CONTRIBUCIONES

TASAS JUDICIALES

Este grupo emana del Poder Jurisdiccional del Estado y a continuación se

mencionan algunas de las tasas exigibles:

- De Jurisdicción Civil Contenciosa (entre ellas está el arancel judicial, la cual

quedó derogada con la entrada en vigencia de la reforma del texto constitucional de la
República Bolivariana de Venezuela del año 1999, que establece la gratuidad de la
justicia.

- De Jurisdicción Civil Voluntaria (juicios sucesorios).

- De Jurisdicción Penal. En Venezuela la jurisdicción penal no causa derechos o

arancel.

TASAS ADMINISTRATIVAS

Este grupo emana del Poder de Policía (organos auxiliares) en sentido amplio y
entendido como tal el intrincado de medidas reguladoras del orden interno y, tendientes
principalmente a proteger la seguridad y sanidad pública.
 - Por concesión y legalización de documentos y certificaciones (autenticaciones,
legalizaciones, pasaporte, entre otros).

- Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y

medidas, construcciones).

- Por autorización, concesiones o licencia. Ejemplo: licencia de conducir,

licencia para portar arma de fuego, permiso de edificaciones, entre otros.

- Por inscripción de Registro Público, bien sea civil, mercantil, inmobiliario, etc.

- Por actuaciones administrativas en general, tal como los trámites de vía

administrativa.

CONTRIBUCIONES

Es una especie tributaria independiente del impuesto y, de la tasa y está

constituido por la actividad que el Estado realiza con fines generales, que
simultáneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es
necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad.

Las contribuciones especiales, se puede definir como la prestación obligatoria

debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras públicas.

Es conveniente significar, que las contribuciones especiales tienen una división a

saber:

1.- De Mejoras (Construcción de obras públicas, que incrementan el valor de un

inmueble de un particular).

Es el pago obligatorio al estado o ente público con ocasión de la realización de

una obra con fines de utilidad general y que incrementa el valor de los inmuebles de los
particulares.

Entre las características más destacadas de este tributo, se tiene:

a) Es una prestación personal, solamente beneficia a los propietarios de los inmue-

bles que ven incrementado su valor.
 b) La proporcionalidad. Existe una proporción razonable entre el beneficio obteni-
do y la contribución exigida.

c) Beneficio derivado de la obra. Debe existir un beneficio a favor de un tercero,

propietario de un inmueble y por ende una plusvalía como consecuencia de la
obra.

d) Destino del producto.

2.- De Seguridad Social: Son aquellos que persiguen un fin social y que son aporta-
dos al IVSS, INCE, política habitacional, conocidas también como contribuciones
parafiscales.

Estas contribuciones presentan ciertas características, las cuales se mencionan a

continuación:

1) Lo recaudado no se incluye en los presupuestos estatales.

2) No son recaudados por la Administración Tributaria del Estado.

3) No ingresan al tesoro nacional, sino directamente en los entes recaudadores y

administradores de los fondos.

DIFERENCIAS ENTRE LAS TASAS CON EL IMPUESTO

TASAS IMPUESTOS
Se pagan con contraprestación No tiene una contraprestación inmediata y
efectiva.
Se encuentra vinculada con actividad No existe actividad en el impuesto ya que
estatal el mismo trata de un tributo no vinculado
Se paga por algún servicio oficial que Se paga para sufragar gastos de toda
recibe la persona índole de la Administración Pública, use o
no los servicios que ofrece
 La doctrina ha sostenido que la ventaja o provecho no constituye la esencia de la
tasa y no es elemento válido para diferenciarla del impuesto, como tampoco la
diferencia del impuesto, el hecho de que las tasas sean voluntarias. Ambos se
encuentran vinculados con una actividad estatal.

ELEMENTOS CUANTITATIVOS DEL TRIBUTO

BASE IMPONIBLE

Es la base de cálculo del tributo, que resulta de la cuantificación del hecho

imponible. También se entiende por base imponible, la cifra neta que sirve para aplicar
las tasas en el cálculo de un impuesto o tributo. La base imponible es, la cantidad que ha
de ser objeto del gravamen por liquidar, una vez depurada de las exenciones y
deducciones legalmente autorizadas.

En materia aduanera, la base imponible puede ser, el valor de las mercancías, el

peso y otra medida cuantificable de las mercancías.

BASE LIQUIDABLE

Es el resultado de restar de la base imponible las reducciones establecidas en la

normativa de cada tributo.

EL HECHO IMPONIBLE

Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para

configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria. (artículos del 36 al 38 del Código Orgánico Tributario).

La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible

mediante la mención de supuestos de no sujeción.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La relación tributaria, es considerada como un vínculo que surge entre el Estado,

a través de las diferentes entidades públicas y la persona natural o jurídica, denominada
contribuyente. Este vínculo Jurídico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina
precisamente cuando ocurre el hecho previsto en el ordenamiento jurídico.
 Es de hacer notar, que de conformidad a lo previsto en el artículo 13 del Código
Orgánico Tributario, la obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Esto quiere decir, que es individualizada y particular la relación entre el sujeto

activo y el sujeto pasivo, lo cual representa una obligación y deber para el
contribuyente.

SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

En la relación tributaria existen básicamente dos sujetos: Activo y Pasivo.

 Sujeto Activo

Es sujeto activo de la administración tributaria, el Poder Público en sus

diferentes esferas, tanto nacional, estadal como municipal, así lo prevé el artículo 18
ejusdem.

En resumidas cuentas, el sujeto activo, o dicho en otras palabras el Estado actúa

bajo el ius imperium, a los fines de recaudar tributos en forma directa y a través de
organismos públicos, siempre y cuando estén tipificados como tal en el ordenamiento
jurídico.

En cuanto al ámbito estadal, de igual forma por precepto constitucional se le

confiere la potestad de crear, organizar, recaudar, controlar y administrar los ramos
tributarios propios y de los ramos del papel sellado, timbres y estampillas, según las
disposiciones de las leyes nacionales y estadales; todo ello de conformidad con lo
previsto en los artículo 164, 167 y 183 de la Constitución. En consecuencia, éstos
constituyen ingresos a los Estados:

1.- Las tasas, multas y sanciones.

2.- El producto de las ventas de especies fiscales.

3.- Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales.

4.- Los impuestos, tasas y contribuciones que no correspondan a la competencia del

Poder Nacional, excluidos, expresamente, los que graven la importación, exportación o
tránsito sobre bienes extranjeros o nacionales, o las demás materias rentísticas de la
competencia nacional.
5.- Los que graven bienes de consumo producido dentro de su territorio.

6.- Los que graven bienes de consumo producido fuera de su territorio y destinados a
consumirse dentro del mismo.

En lo que respecta al Poder Público Municipal, constitucionalmente se le

atribuye la organización, recaudación y control, de acuerdo a los artículos 179, 180 y
183 ibidem. En tal sentido, los ingresos de los municipios derivan principalmente de: 1.-
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios

2.- Las tasas administrativas por licencias o autorizaciones

3.- Los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio y servicios o de

índole similar.

4.- Los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y
apuestas lícitas, así como propaganda y publicidad comercial.

Los aspectos legales que rigen los impuestos sobre vehículos, se encuentran
especificado en el artículo 179 de la Carta Magna, en concordancia con el artículo 195
de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.

En lo que se refiere a publicidad y propaganda, es de hacer mención que los

Municipios tienen la potestad para regular la misma dentro de su ámbito territorial.

5.- La contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios
de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes
de ordenación urbanística.

6.- El impuesto territorial rural o sobre predios rurales; la participación en la

contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a
las leyes de creación de dichos tributos.

7.- Los demás que determine la ley.

8.- Los impuestos, tasas y contribuciones que no correspondan a la competencia del

Poder Nacional, excluidos, expresamente, los que graven la importación, exportación o
tránsito sobre bienes extranjeros o nacionales, o las demás materias rentísticas de la
competencia nacional.
 9.- Los que graven bienes de consumo dentro de su territorio.

10.- Los que graven bienes de consumo, producidos fuera de su territorio y destinados a
consumirse dentro del mismo.

 Sujeto Pasivo

En la relación tributaria, el sujeto pasivo, viene a ser el contribuyente, bien sea

persona natural o jurídica. Igualmente, de acuerdo al artículo 19 del Código Orgánico
Tributario de Venezuela, es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable. Cabe destacar, el sujeto pasivo, tiene
una obligación principal; la cual consiste en pagar el impuesto.

 Contribuyente

Los contribuyentes constituyen de conformidad con lo dispuesto en el Artículo

22 ejusdem los sujetos pasivos, los sujetos de derecho y titulares de la obligación
principal, respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Así pues, el
contribuyente es aquel que materializa el hecho generador de la obligación tributaria.

La cualidad del contribuyente puede recaer:

- En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

Son contribuyentes, por consiguiente, tanto el menor de edad que no tiene capacidad
jurídica para actuar por si sólo, como el mayor de edad, que si la tiene, con las
excepciones por disposiciones especiales.

- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes otras ramas
jurídicas atribuyen esta cualidad.

Tales personas jurídicas, son el resultado de una combinación de individuos y de medios

que surgen por una unidad por obra del ordenamiento jurídico, quien la reconoce como
persona jurídica, es decir, como una entidad considerada subjetivamente.
- En las entidades o colectividades que constituyen una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Estas son el resultado de una combinación de individuos y de medios que surgen como
una unidad por obra del ordenamiento jurídico, quien la reconoce como patrimonio
autónomo, es decir, como una entidad considerada objetivamente.

 El Responsable

Estos son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a estos; tal y como
lo preceptúa el artículo 25, 26, 28 y 29 del Código Orgánico Tributario, de la forma
siguiente:

“Artículo 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éstos”.

“Artículo 26. El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de

las cantidades que hubiere pagado por él”.

En el mismo orden de ideas, el responsable puede ser obligado, solidario o directo, de

las obligaciones del sujeto pasivo.

Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los
bienes que administren, reciban o dispongan, de acuerdo al articulo 28 y 29 del Código
Orgánico Tributario:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.

2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás entes

colectivos con personalidad reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes

colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.

4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.

5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.

6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.

7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.

Todos aquellos sujetos obligados a cumplir, en carácter de responsables, con la

obligación de pagar los tributos correspondientes y las demás obligaciones formales que
las leyes y reglamentos atribuyen a sus representados, deberes que serán cumplidos con
los recursos que estos perciban o dispongan.

La responsabilidad solidaria, en la cual pueden incurrir los responsables

propiamente dichos, por el incumplimiento de cualquiera de los deberes formales
encomendados a sus representados, esta responsabilidad subsistirá aún cuando se rompa
el vínculo que los une conforme al derecho común.

8. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio así como los
adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad
jurídica o sin ella.

La responsabilidad de estas personas, estará limitada al valor de los bienes que

se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa grave.
Durante el lapso de un año contado a partir de comunicada la operación a la
Administración Tributaria respectiva, ésta podrá requerir el pago de las cantidades por
concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitución de
garantías respecto a las cantidades en proceso de fiscalización y determinación.

RESPONSABLES DIRECTOS EN CALIDAD DE AGENTES DE RETENCIÓN

O PERCEPCIÓN, artículo 27 del Código Orgánico Tributario:

- Las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización

legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.

Las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización

legal, que por sus actividades privadas intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente, sin que por ello
adquieran el carácter de funcionarios públicos.

Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el

Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción,
responderá solidariamente con el contribuyente.

Entonces los Agentes de retención son la Administración Pública

y los sujetos pasivos oficializados como Contribuyentes Especiales

El agente de retención conforme a la doctrina, es la persona encargada de retener

el anticipo de impuestos a los contribuyentes o responsables. Mientras que el agente de
percepción, es el sujeto que percibe el tributo o el anticipo del mismo, los cuales actúan
como órgano auxiliar de la Tesorería Nacional, por ejemplo, las entidades bancarias.

Efectuada la retención o percepción, el agente pasa a ser sustituto de la

obligación de pagar el impuesto. Sustituye al contribuyente y es el único responsable
ante el fisco por el importe retenido o percibido, y, de no hacer la retención o
percepción, responde solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable para con el contribuyente por las retenciones efectuadas

sin fundamento en una norma legal o reglamentaria que las autoricen; y, si el agente dió
cuenta a la Administración Tributaria del monto retenido, el contribuyente puede
solicitar a la Administración Tributaria el reintegro de lo retenido en exceso o
indebidamente, o la compensación correspondiente, tal actuación está apegada a
derecho, por cuanto así lo regula el artículo 27 del Código in comento.

Esta figura está presente en la recaudación de tributos, en especial el de

Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) y el del Valor Agregado (IVA), donde la
retención viene a ser el monto que descuenta o rebaja el deudor del pago al beneficiario
del mismo, equivalente a un anticipo de impuesto. Esa retención tiene como objetivo
principal, la de recaudar de manera anticipada del impuesto y sirve como medida de
control sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes.

Los agentes de retención deben retener a los proveedores cuando realiza una
compra de bienes por concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), de acuerdo
a lo previsto en el COT un 75% o un 100%, lo cual va a depender de lo que le
arroje el Sistema del SENIAT. Se retiene 75% cuando sus datos de facturación
corresponden con los que se encuentran en los datos suministrados en el sistema de
SENIAT. Y se retiene el 100% del IVA cuando los datos de facturación no
coinciden con los del sistema. Ejemplo: La dirección fiscal.

De igual manera, los agantes de retención deben retener cuando adquieren un

servicio. En este caso, deben hacer retención por concepto de IVA, según lo
señalado en el párrafo anterior y también por concepto de I.S.L.R. atendiendo el
decreto 1.808 de ISLR. En Venezuela.

En resumen, El agente de retención debe retener dependiendo si es compra o

servicio, IVA e ISLR.

De acuerdo a lo contemplado en el artículo 27 del Código Orgánico Tributario

“son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción, las
personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que
por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos
u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente…”.

Es importante destacar, que las personas que están obligadas ante dicha
retención por parte de organismos receptores delegados para ello, son aquellas que de
una u otra forma presten un servicio, más no procede en los casos de adquisición, o
suministro de bienes muebles e inmuebles.