NORMA DE CONTABILIDAD Nº 5
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA MINERA
DECISION No 9
(Reemplaza a la decisión No 4)
VISTO:
El trabajo de la Comisión de Principios de Contabilidad de este Consejo y
CONSIDERANDO:
Que, se ha emitido la Decisión No 6 referente al ajuste por inflación de los estados
financieros correspondientes a gestiones anuales completas que se inician a partir del 1ro
de enero de 1986.
Que, teniendo en cuenta los lineamientos de la Decisión No 6, se hace necesario modificar
algunos conceptos de los Principios de Contabilidad para la industria minera contenidos en
la decisión No 4 de este Consejo Técnico aprobado el 11 de abril de 1983, para adecuarlos
a los lineamientos de la Decisión No 6.
SE DECIDE:
Modificar el contenido de la Decisión No 4 de este Consejo Técnico, la que a partir de la
vigencia de este pronunciamiento tendrá la siguiente redacción:
VISTO:
El informe presentado por la Comisión de Principios de Contabilidad de este Consejo en
base al trabajo desarrollado por la Comisión del Proyecto de Contabilidad Minera, donde
participaron el Ministerio de Minería, Ministerio de Finanzas, Fondo Nacional de Explotación
Minera, Corporación Minera de Bolivia, Asociación de la Minería Mediana,
Cámara Nacional de Minería, Instituto Nacional de Cooperativas y Federación Nacional de
Cooperativas Mineras y una Consultora privada canadiense, bajo un convenio
bigubernamental entre Bolivia y Canadá, en relación con el desarrollo de un conjunto de
principios recomendados para la Industria Minera de Bolivia.
CONSIDERANDO:
Que, en un país esencialmente minero como es Bolivia, es necesario establecer Principios
Contables de aceptación general para este sector de la economía nacional.
Que, el establecimiento de dichos principios contribuirá al desarrollo de la contabilidad
minera a fin de proveer de información financiera uniforme para el sector involucrado y
para la economía en su conjunto.
Que, cualquier sistema futuro de imposición a la Minería sobre la base de utilidades netas
operacionales implicará la elaboración de estados financieros en base a principios de
contabilidad generalmente aceptados, y considerando las siguientes definiciones:
a) Prospección
Es la etapa de búsqueda de un área de probada mineralización ; tal actividad
normalmente incluye estudios topográficos, geológicos y geofísicos de áreas
relativamente grandes, emprendidos en un intento de localizar áreas que avalen cierta
exploración. La prospección concluye cuando se adquieren los derechos de explotación
y/o producción.
b) Adquisición
Es la gestión de consolidación de los derechos legales para la exploración y/o
producción de minerales descubiertos dentro de un área específica.
c) Exploración
Es la etapa de examen detallado de una propiedad para determinar si existen depósitos
de minerales en cantidades que pueden ser económicamente explotables. La
exploración comienza cuando se adquieren los derechos de exploración y/o producción.
d) Desarrollo
Es la etapa de preparación de un yacimiento para la producción comercial.
e) Valor de costo de Inventarios de Minerales
Es su costo de producción.
f) Valor de Mercado de Inventarios de Minerales
Es su valor neto realizable.
g) Amortización de los Costos capitalizados en base al método de la unidad de
producción.
De acuerdo con la amortización por el método de unidad de producción, a cada unidad
de mineral producido se asigna una producción del saldo de los costos capitalizados de
desarrollo. El monto de amortización para todo el año se determina al dividir un conjunto
de costos (costos no amortizados de desarrollo) entre un conjunto de reservas (reservas
probadas al fin de año, mas la producción del año), multiplicando el resultado por la
producción del año.
h) Abandono
Una unidad contable se considera abandonada cuando:
¾ No se ha descubierto en la unidad contable un yacimiento explotable desde
el punto de vista comercial;
¾ No se llevará a cabo ninguna actividad significativa de exploración en tal
unidad contable en un futuro próximo.
¾ Una unidad contable puede ser considerada abandonada para propósitos
contables, aún a pesar de que los títulos legales relacionados con esta
hubieran sido retenidos. La pérdida del título legal significa abandono.
DECIDE:
Adoptar los siguientes principios contables para la minería nacional:
1. UNIDAD CONTABLE
Se entiende por unidad contable la combinación individual de un yacimiento con su o
sus particulares sistemas de explotación, En la unidad contable se acumularán los
costos que posteriormente habrán de aparearse con los ingresos que resulten de la
comercialización de los minerales producidos en dicha unidad contable.
2. COSTO DE PROSPECCION
Los costos de prospección deberán ser cargados a resultados en la medida que se
incurran.
3.- COSTOS DE ADQUISICION
Los costos de adquisición deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar hasta
que se decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta decisión.
4. COSTOS DE EXPLORACION Y DESARROLLO
4.1. Capitalización de costos de exploración y desarrollo
Los costos de exploración y desarrollo incurridos para desarrollar nuevos
yacimientos, expandir la capacidad de las minas en operación o desarrollar reservas
mineras sustancialmente en avance de producción actual, deberán ser capitalizados
y mantenidos sin amortizar hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras
consideraciones de esta Decisión. Los costos de exploración y desarrollo incurridos
para mantener la producción actual deberán ser cargados a resultados en la medida
en que se realicen.
4.2. La venta de minerales antes de que comience la producción comercial
El producto neto resultante de la venta de minerales antes de que comience la
producción comercial deberá ser tratado como una reducción en los costos
capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo.
5. TRATAMIENTO POSTERIOR DE LOS COSTOS CAPITALIZADOS DE ADQUISICION
EXPLORACION Y DESARROLLO
5.1 Abandono
Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de
adquisición, exploración y desarrollo relacionados a tal unidad contable, deberán
ser castigados en la gestión en la cual ocurre el abandono.
5.2 Producción Comercial
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo asociados con las
unidades contables en la producción comercial deberán ser amortizados utilizando
el método de la unidad de producción, salvo que no se cuente con cálculos de
reservas probadas, en cuyo caso se utilizará, temporalmente, el método de
amortización de línea recta.
5.3 Limitación de los costos capitalizados
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo, asociados con
una unidad contable, deberán ser revisados periódicamente para asegurar que
tales costos no excedan del valor estimado de aquella unidad contable.
Los costos capitalizados en exceso al valor estimado de la unidad contable,
deberán ser castigados en la gestión en que se determine la existencia de tal
exceso.
6. VALUACION DE INVENTARIOS DE MINERALES
Los inventarios de minerales deberán ser valuados después de completar el proceso de
concentración .
Los inventarios de minerales deberán ser valuados al costo actualizado según el
procedimiento descrito en los párrafos 6, 8 o 9 de la Decisión No 6.
7. RECONOCIMIENTO Y CONTABILIZACION DE LAS VENTAS
7.1 Reconocimiento de las ventas
Las ventas minerales deben reconocerse cuando dichos minerales han sido
despachados y consignados al comprador.
7.2 Contabilización de las ventas
El registro contable de la venta se efectuará tomando como base el precio
estimado de venta a la fecha del despacho.
ades netas operacionales implicará la elaboración de estado finacieros
NORMA DE CONTABILIDAD N° 9
NORMAS DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA PETROLERA
VISTO:
El trabajo de la Comisión de Normas de Contabilidad de este Consejo, y
CONSIDERANDO:
Que con el proceso de capitalización de la industria petrolera del país, es necesario
establecer normas de contabilidad de aceptación general para este sector de la
economía nacional.
Que la publicación de dichas normas contribuirá al desarrollo de la contabilidad de este
sector a fin de proveer la información financiera uniforme para el sector involucrado y
para la profesión en su conjunto.
a) PROSPECCIÓN O BÚSQUEDA
Es la etapa de búsqueda de un área de probable explotación; tal actividad incluye
estudios topograficos, geológicos y geofísicos de áreas relativamente extensas,
emprendidos en un intento de localizar áreas que avalen cierta explotación.
b) ADQUISICIÓN
Es la gestión de consolidación de los derechos legales para la explotación y/o
producción de petróleo o gas en un área específica; o el costo de compra de derechos
similares.
c) EXPLORACIÓN
Incluye todos los costos relativos a la búsqueda de petróleo y/o gas, como los costos de
perforación de pozos exploratorios y de pozos estratigráficos exploratorios, incluyendo la
depreciación y otros costos de equipos e instalaciones. Normalmente, estos costos se
incurren a partir de la firma de un contrato de explotación, de la compra o arrendamiento
de los derechos de explotación o mediante la asignación de los derechos
correspondientes.
d) DESARROLLO
Son todos los costos incurridos al crearse un sistema de uno o más pozos productivos,
equipos relacionados e instalaciones en reservas probadas, para que pueda extraerse
(producirse) el petróleo y/o gas. Los costos de desarrollo se relacionan con reservas
probadas específicas; los costos de exploración se relacionan con reservas no probadas.
e) PRODUCCIÓN
Los costos de producción incluyen los costos de extracción de petróleo o gas hasta la
superficie, y los costos de recolección, tratamiento, procesamiento y almacenamiento en
el campo. La función de producción termina en la válvula de salida de la propiedad de
los tanques de almacenamiento de la producción o, en circunstancias especiales, en el
primer punto de entrega del petróleo o en gas al oleoducto principal, refinería, terminal
marítima compañía de transporte.
Los costos de producción incluyen mano de obra, combustibles y suministros necesarios
para operar los pozos desarrollados y el equipo relacionado, reparaciones, impuesto a
las propiedades probadas, pozos, equipos e instalaciones relacionadas. Los costos de
operación y mantenimiento del sistema de producción se vuelven parte de los costos
totales de producción ( costos de extracción). Los costos de amortización de los costos
capitalizados como adquisición de propiedades, exploración y desarrollo, contribuciones
de propiedades, exploración y desarrollo, contribuciones sociales y provisiones
efectuadas en concordancia con normas de contabilidad.
f) VALOR DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS
Es su costo de producción
g) VALOR DE MERCADO DE LOS INVENTARIOS
Es su valor neto realizable.
h) AMORTIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DE LOS COSTOS CAPITALIZADOS.
Los costos capitalizados, tanto en las etapas de exploración, desarrollo y producción,
relacionados con un sistema de uno o más pozos productivos, se amortiza y deprecia en
base al método de la unidad de producción. De con la amortización por éste método, a
cada unidad de produccion
i) ABANDONO
Un pozo o sistema de pozos se consideran abandonados cuando:
No se ha descubierto un pozo(s) explotable(s) desde el punto de vista comercial.
No se llevará a cabo ninguna actividad significativa de exploración en el pozo(s) en el
futuro próximo.
Se pierde el derecho de exploración y/o explotación o se pierde el título legal.
h) UNIDAD CONTABLE
Se entiende por unidad contable el tratamiento que la empresa da a la contabilización de
sus costos de adquisición, exploración y desarrollo. Dicho tratamiento contable puede ser
individual por cada pozo o combinando por sistema de pozos o área geológica.
DECIDE:
Adoptar las siguiente normas de contabilidad para la industria petrolera en el país:
1. UNIDAD CONTABLE
La empresa debe usar un tratamiento contable uniforme para capitalizar costos de
adquisición, exploración y desarrollo de un pozo o sistema de pozos. Se entiende que,
una vez elegido la forma de tratar contablemente estas inversiones, no puede cambiarse
al otro sistema, si no que, el tratamiento contable debe ser uniforme y consistente. Los
dos sistemas aceptados son el registro de pozos individuales y el de combinación de
pozos o sistema de pozos o área geológica, según se definió en ésta Norma.
2. COSTO DE BUSQUEDA O PROSPECCIÓN
Los costos de búsqueda o prospección deberán cargarse a ganancias y pérdidas en la
medida en que se incurran.
3. COSTOS DE ADQUISICIÓN
Los costos de adquisición deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar hasta
que se decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta Norma.
4. COSTOS DE EXPLORACION Y DESARROLLO
4.1 CAPITALIZACIÓN DE COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
Los costos de exploración y desarrollo incluidos para desarrollar nuevos
yacimientos, expandir la capacidad de los pozos en operación, o desarrollar
reservas petroleras o gasiferas sustancialmente mayores a la producción actual,
deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar y depreciar, hasta que se
decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta Norma.
Los costos de exploración y desarrollo incurridos para mantener la producción actual
deberá ser cargados al costo de producción, en la medida en que se incurran.
4.2 LA VENTA DE PETROLEO Y GAS ANTES DE QUE COMIENCE LA PRODUCCIÓN
COMERCIAL.
El resultado neto de la venta de petróleo y gas antes de que comience la producción
comercial, deberá ser tratado como una reducción de los costos capitalizados de
adquisición, exploración y desarrollo.
5. TRATAMIENTO POSTERIOR DE LOS COSTOS CAPITALIZADOS DE ADQUISICIÓN
EXPLORACIÓN Y DESARROLLO.
5.1 ABANDONO
Cuando una unidad contable es abandonada, todos los gastos capitalizados de
adquisición, exploración y desarrollo relacionados a tal pozo o sistema de pozos,
deberán ser castigados en la gestión en la cual ocurre el abandono.
5.2 PRODUCCIÓN COMERCIAL
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo asociados con
una unidad contable en etapa de producción comercial, deberán ser amortizados y
depreciados utilizando el método de la unidad de producción, salvo que no se
cuente con cálculos de reservas probadas, en cuyo caso se utilizará,
temporalmente, el periodo de amortización o depreciación de línea recta.
5.3 LIMITACIÓN DE LOS COSTOS CAPITALIZADOS
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo, asociados con un
pozo o sistema de pozos, deberán ser revisados periódicamente para asegurar
que tales costos no excedan del valor presente estimado en relación de la reserva
remanente de aquel pozo o sistema de pozos. Los costos capitalizados en exceso
al valor estimado de realización, deberán ser castigados en la gestión en que se
determine la existencia de tal exceso.
6. VALUACIÓN DE INVENTARIOS DE PETROLEO Y GAS
Los inventarios de petróleo y gas deberán ser valuados después de complementar el
proceso de extracción.
Los inventarios de petróleo y gas deberán ser valuados al costo actualizado, según el
procedimiento descrito en los párrafos 6, 8 o 9 de la Norma de Contabilidad # 3
7. RECONOCIMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS
7.1 RECONOCIMIENTO DE LAS VENTAS
Las ventas de petróleo y gas deben reconocerse cuando dichos productos han
sido consignados o puestos a disposición del comprador, o sea que, se han
transferido los riesgo y beneficios de tales productos, de acuerdo a los términos
contractuales existentes.
7.2 CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS
El registro contable de la venta se efectuará tomando como base el precio
estimado de venta según las condiciones del contrato de venta a la fecha del
despacho.
Cuando el precio de venta y calidad del producto hubieran sido definitivamente
convenidos, según las condiciones contractuales, se tomarán dichas condiciones.
