Normas de auditoría vigentes

La auditoria se basa en analizar el cumplimiento de las normas contables, que cumpla con los
procedimientos y validar que la contabilidad del ente refleje razonablemente la realidad; se usa el termino
razonablemente ya que es prácticamente imposible verificar que sea exactamente igual a la realidad.

La auditoría es una técnica, donde un contador público que en función a sus conocimientos técnicos
realiza un informe de auditoria independiente verificando la razonabilidad de los EECC en base a las
normas contables profesionales

En función a este análisis, los auditores mediante la confección del informe dicen si la empresa presenta
o no de manera razonable los EECC.

La empresa se rige, para reflejar la contabilidad, en base a las normas contable profesionales. Son emitidas
por la FACPCE. Hay diferentes tipos de entes, los cuales tienen su organismo de contralor y en base a que
se encuentran bajo ese organismo de contralor, puede haber distintas normas contables.

Las normas contables profesionales son los fundamentos técnicos sobre los cuales uno tiene que
contabilizar todas las transacciones de todos los rubros.

La norma de auditoria que se utiliza es la RT 37. Esta norma da las herramientas principales para analizar
los EECC. Estas normas son aprobadas por el FACPCE.

El auditor se puede abstener a opinar sobre los EECC, y va a tener que demostrar por qué se abstiene a
opinar sobre esos EECC.

Los Estado Contables y la Memoria son responsabilidad del ente. La memoria es un resumen de cuestiones
de la sociedad, es firmada por el síndico que hace un control de legalidad y contabilidad de los EECC.

Los auditores son responsables del dictamen del auditor, es decir, emitir una conclusión de los EECC que
presenta la empresa para los terceros interesados (organismos de contralor, accionistas, cliente,
proveedores, etc.). Es por eso que es necesario la figura de un tercero independiente, que de fe pública
de las afirmaciones que contienen los EECC. El auditor no hace la contabilidad desde 0, si no que hace los
ajustes correspondientes que la entidad tiene mal contabilizado.

Para confeccionar los EECC, la empresa va a aplicar las normas contables vigentes acordes a la actividad
principal y que este aprobada y vigente por su organismo de contralor.

La IGJ aplica como normas contables legales las mismas normas que los consejos profesionales. La CNV
regula las empresas que cotizan en bolsa, no usa como normas contables legales las normas contables
profesionales de argentina, si no que usa las NIIF (normas de información financiera), y para auditar estos
entes se usan las NIA (norma de auditorias internacional).

La opinión del auditor va a hablar de razonabilidad y no de certeza, ya que si se tiene que hablar de
certeza habría que reprocesar todos los registros del año.

Para lo que es CNV, BCRA y SSN, las normas contables legales difieren de las normas contables
profesionales. Para estos 3 organismos se van a auditar con la RT 37 (RT de auditoría), pero nunca se va a
hablar de razonabilidad, si no que se va a decir que se está cumpliendo con el marco de información legal).

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El balance auditado lo va a firmar el directivo o los máximos responsables de la empresa, ya que son
responsable de los EECC y el contador que audita. El informe del auditor solamente lo firma el auditor.

Las RT surgen de proyectos que crea el CENCyA y los envía a FACPCE para que aprueben el texto, luego lo
envía a revisión a todos los diferentes consejos, y cada consejo debe revisar dicho proyecto; de tener,
realizan comentarios al respecto y sugieren modificaciones, y si no, se envía a aprobación.

La auditoría interna la llevan adelante contadores que definen los procesos para que la contabilidad de
la empresa sea más automática, más prolija. Las empresas multinacionales si o si tiene que tener un
departamento de auditoría interna y deben aplicar las normas SOX (que son las relacionadas a auditoría
interna).

La auditoria externa es un proceso de control sobre los EECC que dice que éstos reflejan de manera
razonable los hechos económicos y financieros a un periodo de tiempo de una sociedad. El auditor externo
tiene total independencia con la empresa que esta auditando; la persona que esta realizando la auditoria
no tiene que tener relación con el cliente; no puede ser, conyugue o pariente de consanguinidad, no puede
ser socio, asociado, administrador, no puede tener intereses significativos con el ente.

El auditor se enfrenta a distintas responsabilidades. Una es la profesional, que esta relacionada con el
ejercicio de la profesión y la ética o la moral, de no cumplirlo se le podría suspender la matricula; después
esta la civil, que esta relacionado con un resarcimiento económico si es que no se cumplió algo civil en el
ejercicio de la profesión; y por ultimo esta lo penal, que esta relacionado con actuaciones económicas o
financieras, en las que si se comete un delito, terminas preso.

La sindicatura está relacionada con los aspectos contables y legales.

La relaciona comerciales entre auditor externo y el cliente es con una carta de contratación, y si no con
orden de compra; lo recomendable es la carta de contratación, porque ahí queda en claro el alcance de
las tareas, la responsabilidad, el equipo que va a realizar la auditoria, las horas se van a destinar, que cosas
quedan fuera de lo ya presupuestado.

La auditoria cuenta con 3 etapas:

1- Planificación: Se van a determinar los procedimientos a realizar. Va a haber una matriz de decisión
preliminar, que dice como se va a basar después a la hora de ejecutar los procedimientos; y
también está el memorando de planeamiento que esta las relacionado con la planificación
estratégica.
2- Ejecución: Aplicar procedimientos para validar los saldos de la empresa. Se documentan la
aplicación de los procedimientos planificados. Se busca tener la evidencia necesaria documentada
en los papeles de trabajo
3- Conclusión: El auditor emite una conclusión que puede ir por cuenta, por rubro, por componente
de los EECC. Puede pasar que el auditor concluya que los EECC están bien o no están del todo
bien; pero si no están del todo bien puede ser porque mediante el procedimiento determino y
verifico que no estaba bien, o porque no haya podido aplicar los conocimientos porque no tiene
los elementos de juicio suficientes para opinar, llamado limitación del alcance.

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Hay 2 tipos de planificaciones:

- Planificación estratégica: Es una planificación mas macro, va a responder sobre todo lo que es la
empresa. Se ve cuales son los riesgos inherentes, se busca tener los conocimientos de la empresa
y tomar decisiones preliminares para los componentes. Se va a ver el mercado en el que se
desarrolla la empresa, se identifica las características del compromiso, se definen las
afirmaciones, se investigan cambios de políticas contables, se analiza el sistema contable, el
ambiente de control. Cuando hay auditorias recurrentes la planificación estratégica es más
sencilla de realizar, porque mas o menos ya se conoce al cliente.
- Planificación detallada: Es una planificación de auditoria mas detallada, se ve que se hace en cada
componente, si se hace procedimientos de cumplimiento o procedimientos más sustantivos, y
por último, se comienza con la preparación de los papeles de trabajo. Se analiza si se confía en los
controles de la empresa o no. Se planifica que se va a hacer en cada rubro de los EECC, y se va a
tener que cubrir las afirmaciones de los EECC.

Todas las etapas tienen que estar debidamente documentado en los papeles de trabajo/documentación
del encargo del auditor; esto también es importante para cuidar la responsabilidad del auditor.

El auditor tiene que obtener la carta de gerencia, que es totalmente diferente a la carta de
recomendaciones a la gerencia, o la carta de control interno. La carta aclara que todo lo que el auditor no
pudo comprobar de manera sustantiva realizando procedimiento, lo aclara de manera verbal el cliente
diciendo que no hay nada relevante que no se este teniendo en cuenta. La carta de gerencia es firmada
por el cliente únicamente. La no obtención de la carta de gerencia implica una limitación ya que es un
procedimiento obligatorio. Se solicita al final de proceso de auditoría. Tiene que incluir todas las
cuestiones importantes del proceso de auditoría. El auditor puede negarse a firmar el balance aunque
tenga la carta de gerencia, que SIEMPRE tiene que estar

La auditoría es una técnica que aplica procedimientos para obtener la satisfacción de que lo que la
empresa afirma en sus EECC esta correcto o no. La auditoría tiene determinadas características para ser
eficiente y eficaz:

1- Enfoque de arriba hacia abajo: Hace referencia a que se mira desde un principio todo de manera
general y luego de hacen procedimientos mas detallados y puntuales.
2- Conocimiento del negocio: Hace referencia a que no hay un manual de auditoría estándar, cada
empresa tiene su propia auditoria en base a su actividad
3- Énfasis en el criterio profesional: Cada profesional hace énfasis en determinadas cuestiones en
base a su criterio.
4- Auditoria a medida: Cada profesional debe conocer a su cliente
5- Énfasis en la planificación estratégica: Planificar de manera correcta buscando determinar todos
los procedimientos o visitas a realizar. Se busca hacer énfasis en la planificación para poder
ejecutar todo el proceso de auditoria de la manera más exitosa posible.
6- Validar las afirmaciones o aseveraciones de los EECC: Validar que las afirmaciones que plasma el
cliente en sus EECC son correctas
7- Evaluación del riesgo de auditoria: Hay 3 tipos de riesgos, los inherentes (aquellos que no son
controlables por el auditor ni por la empresa), de control (son responsabilidad de la empresa), de
detección (responsabilidad del auditor de detectar aquellas cuestiones que no están correctas en
los EECC de la empresa)

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 8- Determinación de los controles claves: Saber determinar cuales son controles claves de la
empresa, lo que va a hacer que la auditoria tienda mas a aun enfoque de tipo de cumplimiento
que un enfoque más sustantivo
9- Determinación de procedimiento de auditoria: Este asociado a los procedimientos que va a aplicar
el auditor, si procedimiento de tipo sustantivo, o sustantivo analítico o de cumplimiento.

• Afirmaciones de los Estados contables

1- Veracidad: Ver que lo que esta en los EECC efectivamente exista, que este en poder de la empresa
y está debidamente valorizado. En las afirmaciones de veracidad, está la Existencia (que lo que
muestra la contabilidad este efectivamente en la realidad), Propiedad (validando que los bienes
de la compañía estén bajo su poder y lo tenga efectivamente registrado, por ejemplo, conteo de
inventario) y Autorización (que las medidas que tome la compañía estén efectivamente
autorizadas)
2- Integridad: Que todo lo que tenga en la realidad la empresa sea todo lo que efectivamente tiene
que estar registrado; por ejemplo, que estén las amortizaciones correspondientes, que estén los
intereses devengados. En las afirmaciones de integridad, están Integridad (ver que todo lo que
sucedió este efectivamente integrado y registrado; se complementa con existencia), Correlación
(que todo esté bien registrado, por ejemplo, si tiene un bien de uso, que haya registrado una
amortización y una amortización acumulada), Registración (que cada operación individual este
registrada de forma correcta o incorrecta, de ser incorrecta y significativa que sea ajustada) y
Acumulación (ver que todo lo acumulado que este mal registrado se ajuste siempre y cuando sea
significativo)
3- Medición contable y exposición: Exposición esta relacionado con la correcta exposición de los
activos y pasivos; por ejemplo, que este en corrientes o no corriente. Valuación esta relacionado
a la correcta valuación de los bienes.

En cuanto a la Correlación, hace referencia a que cada transacción tenga su contraparte, por ejemplo, que
cada ingreso tenga su costo y que cada costo tenga su ingreso; o el devengamiento de intereses en base
a los períodos; o el devengamiento en base al ciclo económico; y corte.

• Riesgos de auditoría

Son todas aquellas distorsiones que pueden existir que afecten las afirmaciones de los EECC, pueden ser
que los riesgos sean por errores o por fraudes, y va a haber que entender bien como funcionan los
sistemas de control y los sistemas de información de la empresa, esto no es solo el sistema contable, si
no entender el sistema administrativo de la empresa. En función a esto, se va a analizar el procedimiento
que cumple y si esta realizado de manera correcta o incorrecta. El auditor no tiene la responsabilidad de
detectar fraude, pero si hay responsabilidad de informarlo en caso de que haya.

Los riesgos se tienen que identificar en función a la empresa, el componente y el momento que se esta
midiendo todo

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 Evaluación del riesgo Significatividad Factores de riesgo Probabilidad de
errores
Mínimo No Significativo No existen Remota
Bajo Algo Significativo Algunos pocos Improbables
Medio Significativo Algunos Posible
Alto Muy Significativo Mucho Probable

No se tiene que dar todos los conceptos en su conjunto.

1- Inherentes: Son los riesgos propios de la actividad del ente, que nunca los pueden mitigar ni el
ente ni el auditor, o si el costo de mitigarlo es mayor al riesgo en sí. Es un riesgo sobre una
situación que no se puede controlar, o que el costo de mitigar ese riesgo sea mayor. Los riesgos
inherentes no son siempre los mismo ya que el contexto va cambiando todo el tiempo. A mayor
riesgo inherente se va a necesitar mayor evidencia de auditoría (tiene una curva ascendente)
2- Control: Son riesgos de responsabilidad de la empresa, y esta relacionados con errores de fallos u
omisiones en el sistema de control de la empresa. Lo ideal es que la empresa mitigue bien sus
riesgos de control, ya que cuanto más problema haya en los riesgos de control más problemas va
a haber en los riesgos de detección. Riesgo de que los controles funcionen mal, o que no funcione
o que no haya. Son errores mitigables. Analizar qué tipo de controles tiene la empresa para
verificar que todo vaya bien. A menor riesgo de control hay mayor confianza en los controles
3- Detección: Es similar al riesgo de control, pero aplicado a la auditoría. Probabilidad de que algún
procedimiento que se haya planificado se haya hecho de manera incorrecta.

Una vez definidos los controles inherentes y de control, se arma una matriz de riesgo, que es un cuadrante
que ubica los riesgos en cada lugar.

En el cuadrante 1, si bien van a haber procedimientos de cumplimientos, se va a tener que hacer

procedimientos sustantivos

En el cuadrante 2, se hay todo procedimiento sustantivo y con mucho detalle y atención

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En el cuadrante 3, que es la situación ideal, se hacen pruebas de cumplimiento y pruebas de razonabilidad,
es decir, pruebas globales

En el cuadrante 4, se hace muchas pruebas sustantivas y algunas pruebas de razonabilidad

Un control clave es aquel que proporciona satisfacción de auditoria relevante siempre que esté operando
efectivamente, o, debe proporcionar esta evidencia en forma más eficiente que otros procedimientos.

Los procedimientos pueden ser según su Naturaleza (sustantivo o de control), Oportunidad (preliminar,
al cierre, hechos posteriores), o Alcance (bajo, medio, alto).

Si hay mucho riesgo de controles, difícilmente se puedan hacer procedimiento de cumplimiento.

- Procedimientos sustantivos de detalle: Relacionado con validar saldos y transacciones; por

ejemplo, arqueo de caja, relevamiento de facturas o conteo de inventario
- Procedimientos sustantivos analíticos: Están relacionados a relacionar información, relacionar
estimaciones, relacionar módulos
- Procedimientos de cumplimiento: Relacionados con validar un proceso o sistema de información
para validar que funcione ese control y ver si se puede confiar o no en esa información. De no
poder confiar, se cambiará a enfoques sustantivos

Para poder hacer un enforque de tipo de cumplimiento tiene que haber una confianza en los controles
claves de la empresa, y para eso la empresa debe tener un buen ambiente de control y buenos controles
generales. El ambiente de control es la predisposición por parte de ente y los gerentes hacia los controles;
el auditor para validar el ambiente de control debe sentarse a hablar con la dirección y gerencia y verificar
cómo funciona la sociedad, luego es ver que todo funcione de manera correcta. Los controles generales,
esta relacionado con la segregación de funciones de la sociedad (que no es el organigrama), es decir, que
un mismo proceso sea realizado por diferentes personas. Si el ambiente de control es bueno, y los
controles generales son bueno, se va a poder encontrar en los controles directos aquellos controles que
son claves. Los controles directos tienen los controles generales (relacionado con controles
presupuestario, tiene evidencia fuerte de auditoría, pero de pocas cosas, hay que ver que análisis hicieron,
los diferentes escenarios, si se ejecutaron y se cumplieron, etc.), los controles independientes (compara
informaciones, como por ejemplo las conciliaciones bancarias), los controles de funciones y procesos (esta
relacionado con todo lo que represente documento, es decir, ver que se cumpla los flujos de
procedimiento que estamos viendo; se pueden encontrar controles claves), salvaguardas de activos (se
refiere a ver que los activos se encuentren bien guardados, como por ejemplo un aquero de caja o un
conteo de inventario).

El auditor realiza los procesos de auditoría por medio de muestreo, no se audita el 100% de los estados
contables de la compañía. Esta selección también se realiza en base a los controles que tenga el ente, en
base a esto se define si se hacen mas pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas.

Los papeles de trabajo son responsabilidad de auditor. Por confidencialidad no se pueden prestar a otras
personas, salvo cuando hay que hacer alguna revisión puntual como por ejemplo por cambio de firma
auditora.

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Normas contables profesionales

Las interpretaciones explican un poco mejor ciertas cuestiones y son de aplicaciones obligatorias; las
emite FACPCE sobre normas que ya se emitieron. Estas interpretaciones no modifican la norma,
solamente puede modificar alguna cuestión en puntual.

Los informes no tienen carácter obligatorio, pero funcionan mas o menos como las interpretaciones.
También son emitidos por la FACPCE.

El marco conceptual, define los objetivos de los EECC, los requisitos de la información contable, elementos
de los EECC, reconocimiento y medición, modelo contable y desviaciones aceptables y significación. La
significación esta relacionada con la significación de los EECC, y también está relacionado con si esas
desviaciones son significativas.

Los requisitos de la información contable (estos requisitos los tienen que cumplir la empresa) son:

- Pertinencia: Que la información sea pertinente

- Confiabilidad: contiene lo que es aproximación a la realidad (esencialidad, neutralidad e
integridad) y verificabilidad
- Sistematicidad: Que la información este sistematizada. Que el sistema este ordenado y que todo
tenga donde ubicarse
- Comparabilidad: Poder comparar la información contable.
- Claridad

La esencialidad hace referencia a basarse en la sustancia y la realidad económica

Hay 4 EECC, el ESP, el EEPN, el EERR y el EFE

Los modelos contables esta pensando con diferentes criterios:

- Capital a mantener: Esta el financiero (aporte en plata que hicieron los accionistas) y el físico (cual
es la capacidad operativa de los bienes y cuales son los bienes aportados)
- Unidad de medida: Moneda homogénea (reconoce los efectos en el cambio del poder adquisitivo,
es decir, reconoce inflación) y moneda heterogénea (no reconoce la inflación)
- Criterio de valuación: Esta el costo histórico (valuar los bienes al momento en el que fueron
adquiridos) y valores corrientes. En cuanto a valores corrientes, está la valuación al VNR o VUE
(valor de salida, que es precio de venta menos los gastos de venta), a costo de reposición (valor
de entrada) y valor patrimonial proporcional (VPP). Todos los criterios de valuación no pueden
superar el valor recuperable, que es el mayor entre el VNR y el VUE (el VUE es el valor actual de
los bienes).

El modelo contable que se utiliza actualmente es moneda homogénea, valores corrientes y capital a
mantener financiero. Los bienes de uso se valúan a valores históricos pero ajustados por inflación desde
la fecha de adquisición hasta el cierre del ejercicio.

El reconocimiento de las variaciones patrimoniales va a ser cuando haya intercambios o revalorización o

desvalorización. Las revalorizaciones se tienen que hacer en todos los cierres.

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Los descuentos de crédito y deuda pueden ser tanto esperando al vencimiento (saldo del crédito +
intereses devengados hasta ese momento – pagos realizados), o en especie (se valúa en base a como se
valúa ese tipo de bien). Si el crédito o deuda se realiza o se cancela anticipadamente, el crédito se va a
valuar al VNR y el pasivo a su valor actual con la tasa que aceptaría el acreedor.

Las obligaciones en especie, se va a valuar de la siguiente manera:

- Bienes existentes: A su medición contable

- Bienes fácilmente adquiribles: Costo de adquisición
- Bienes a producir y servicios a prestar: el mayor entre el costo de producción y la suma recibida

En cuanto a bienes de uso, se valúan al costo, pero está el modelo de revaluación, el cual se tiene que
ajustar por inflación. Lo más común es comprar un bien de uso por medio de un leasing (arrendamiento),
que es un contrato por el cual una persona alquila algo, esta el financiero, en donde los bienes se
transfieren a la persona que está adquiriendo el bien, por lo que en sí no es un alquiler si no es una compra
a plazo; y los leasings operativos, que son aquellos que no tiene opción a compra y se va a registrar mes a
mes el alquiler del bien.

Los activos intangibles son aquellos que tenemos en la contabilidad y no se pueden ver. Para activarlos
tiene que poder generar beneficios futuros, se tiene que poder medir objetivamente, no pueden ser llaves
autogeneradas, ni costos de investigación y desarrollo interno (no dejan de ser una llave autogenerada),
tampoco marcas, entramiento, reorganización y publicidad. Se pueden activar gastos de organización y
gastos preoperativos; los gastos preoperativos esta relacionado con actividades nuevas, es decir, rubros
nuevos. Los activos intangibles no duran para toda la vida, es por eso que el ingreso futuro que genera
este activo va a haber que amortizarlo, que tiene un máximo de vida útil de 5 años. Si un activo intangible
tiene vida útil indefinida y luego pasa a tener vida útil definida, se tiene que ajustar resultados de años
anteriores y se hace un AREA.

Los costos financieros pueden ser por capital propio o por capital financiero. Lo que son de capital propio,
se van a poder activar para aquellos entes que no cotizan en bolsa. Lo que son costos financieros
realizados por tercero, se van a poder activar cuando se realiza bienes de producción de largo plazo, como
por ejemplo la producción de un avión.

Las contingencias, son hechos que pueden suceder. Pueden ser favorable como desfavorables; la única
contingencia favorable que se puede contabilizar en el balance es el Impuesto Diferido, pero hay que
comprobar su recuperabilidad; para los hechos desfavorables se va a trabajar con la cuantificación y la
probabilidad de ocurrencia, es por eso, que para contabilizarlo se tiene que ser una situación existente,
que la probabilidad del hecho sea alta y que sea posible de cuantificar

Cuantificable No cuantificable
Altamente probable Registro + nota Nota
Ni probable – ni remota Nota Nota
Remota Nada Nada

Durante el proceso de auditoría, que se realiza posterior al cierre, se puede van a realizar confirmaciones
de información al cierre que va a afectar los EECC y su valuación, y también se van a ver si se realizaron

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hechos nuevos que no afectan los EECC al cierre y se expone solo en nota; esto ultimo son los
procedimientos de hechos posteriores.

Los costos laborales están relacionados con los pasivos que tiene el ente relacionado a los trabajadores,
como vacaciones, planes de pensiones, beneficios a empleados, indemnizaciones, gratificaciones, etc.

Si un dueño hace un prestamos a la empresa hay que entender la realidad de ese préstamo. Si el
prestamos es para cancelar una deuda y después devolvérselo, no se va a tomar como patrimonio neto;
en cambio, si el prestamos es para generarle un mayor valor a la compañía va a ser un patrimonio neto
porque esta capitalizando la empresa.

Los aportes irrevocables van a ir al patrimonio neto si ese aporte esta efectivamente integrado, si hay un
acuerdo escrito entre el/los aportes y la administración, y dicho aporte tiene que estar aprobado en la
asamblea de accionista; si no suceden estas 3 cosas al mismo tiempo, ese aporte va a ser un pasivo para
la empresa.

Los pasivos por reestructuraciones se valúan de manera diferente a como se valúa un pasivo normal

La reexpresión de los EECC se va a realizar cuando se reconoce la inflación en dicho EECC.

El EFE tiene como objetivo entender las variaciones del efectivo y sus equivalentes en un determinado
periodo. Es el único momento en el que se trabaja en base a lo percibido y no lo devengado. En el efectivo
se tiene en cuenta Caja y Bancos y las Inversiones de corto plazo (hasta 3 meses de naturaleza). La forma
de trabajar el estado puede ser con el Método Directo o el Método Indirecto, y la norma dice que se debe
presentar con el Método Directo. La presentación comienza con la variación del efectivo y sus
equivalentes y luego se va a justificar en base a sus causas, donde van a estar las Variaciones Operativas
(aquellas relacionadas con la actividad del ente), Actividades de Inversión (inversiones que realiza el ente),
y Actividades de Financiación (relacionadas con la financiación y pago de dividendos)

Para el tratamiento de pequeñas y medianas empresas (RT 41), las normas contables les permite armar
el EECC de una manera mas simplificada. Para las empresas pequeñas no tienen que estar alcanzadas por
la ley de entidades financieras, no tienen que estar bajo control de la SSS, sus ingresos no tienen que
superar los $15.000.000, no sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o mixta y no
sea una sociedad controlante o controlada. Para los entes mediano, tienen las mismas condiciones pero
que los ingresos sean entre $15.000.000 y $75.000.000.

Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo es la evidencia de auditoría, es por eso que es muy importante tener toda la
documentación de las tareas realizadas, la documentación respaldatoria del trabajo. Es la evidencia del
trabajo realizado y la base del dictamen de la auditoría.

Hay que ser lo mas detallo y específicos al confeccionarlos.

Los objetivos en dar evidencia del trabajo realizada y de las conclusiones a las que se llegaron; en el papel
de trabajo se tiene que detallar los elementos que se van a llevar a cabo, los componentes que se están

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auditando, el alcance de dichos componentes y las conclusiones de los procedimientos realizados. Toda
la información de los papeles de trabajo tiene que ser claros, exactos y no pueden tener errores. Los
papeles deben tener un esquema uniforme, eso lo establece el equipo, de como conformarlos. Hay que
volcar toda la información necesaria que se pueda utilizar en auditorias futuras. Los papeles de trabajo se
tienen que realizar de tal manera que facilite la supervisión de dichos papeles.

Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos; y no deben incluir información innecesaria
o excesiva y tampoco tienen que ser numerosos en cantidad.

Deben incluir la descripción de la tarea realizada, es decir, toda la planificación detallada, todos los
procesos que se van a aplicar, los procedimientos que se van a hacer. Tienen que ser lo mas preciso y
detallado posible, porque va a ser la evidencia de auditoría, por eso hay que explicar paso a paso lo que
se va a realizar. También debe incluir los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria, esto tiene
que ver con la etapa de planificaciones, donde se adquiere la información relevante del ente, los enfoques
que se van a realizar, describir el ambiente de control de la compañía y el sistema de información, y el
análisis de cada componente de los EECC. Y por último, tiene que tener las conclusiones del trabajo
realizado

En cuanto a la estructura y la organizaciones, los papeles de trabajo deben tener: Identificación de los
registros, es decir, que todos los papeles tienen que estar referenciados para poder entender que se
realizó; la Información mínima requerida, es decir, el nombre del ente, el titulo de la planilla, la fecha del
examen al que se está auditando, descripción de trabajo, fuente de información, conclusión y las iniciales
de la persona que realizo el trabajo; y por ultimo los Legajos, que hay 4 tipo de legajo, el de Planificación
(documenta la información relacionada con la planificación, la información relevante del este, la
información relevante del año del examen y el memorándum de planificación que muestra la planificación
estratégica y la planificación detallada), el Permanente (es el legajo con un expediente del cliente que no
va a cambiar durante el año, como por ejemplo el estatuto, las actas, créditos o préstamos a largo plazo,
contratos); el de Información Corriente (tiene que ver con la etapa de ejecución, tiene una parte general
que esta relacionada con el analisis de los EECC, SyS, hechos posteriores, y un parte por cada componente,
que son las hojas llaves, las pruebas hechas, las conclusiones, notas, etc.), y por último, es de Resumen de
Auditoría (contiene la información relevante respecto de lo que va a ser la conclusión de la auditoría, tiene
los EECC auditados, el informe de auditoría, la planilla de resumen de ajustes, los informes de control
interno, la carta de gerencia, del síndicos y la carta de los abogados)

Los dueños de los papeles de trabajo son los auditores, y solo de puede dar a acceso a ellos en
determinadas circunstancias, que pueden ser un nuevo auditor, a la empresa controlantes, en una
audiencia judicial y los organismos de contralor. Lo que si, hay que presentar una carta escrita por el ente
autorizando la entrega de los papeles porque si no se estarían violando los principios de confidencialidad.
Es importante que solo se entregue la información requerida, no darle toda la carpeta de los papeles de
trabajo. No se deben mostrar los honorarios y tampoco los tiempos de trabajo.

Los papeles de trabajo se deben guardar por 10 años.

Las NIA dicen que la responsabilidad del auditor es preparar la documentación correspondiente a la
auditoria de los estados financieros. Que el objetivo del auditor es que en todas las bases sea preciso y
concreto y que deben estar preparados oportunamente, que la información este detallada.

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Caja y Bancos

El rubro generalmente no es tan importante en cuanto a monto, pero hay que entender que es un rubro
que tiene muchísimos movimientos, por lo que hay que darle importancia y planificar los controles
necesarios y las pruebas a realizar. Este rubro maneja todo lo que son el ingreso de las ventas y cuentas a
cobrar, y compras y cuentas por pagar.

Dentro de caja y bancos, esta el dinero en efectivo, caja chica, fondos fijos, cheques, saldos y cuentas
corrientes bancarias en moneda local y moneda extranjera, y otras cuentas que cumplan con las
características de liquidez, certeza y efectividad. También puede integrar caja y bancos aquellos FCI que
sean menores a 90 días, o cualquier tipo de inversión que sea menor a 90 días de naturaleza.

El rubro tiene cobros y pagos, pero también tiene decisiones financieras relacionado con los excedentes
de fondos, es decir, invertir, o necesidades de financiamiento, es decir, solicitar un préstamo.

• Riesgos inherentes

- Cambios frecuentes en cuentas bancarias o rotación en las firmas autorizadas

- Volumen de ingresos y egresos significativos
- Altos niveles de transferencias y pagos electrónicos
- El banco con el que opera el ente es débil financieramente

• Riesgo de control

Hay 2 formas de encarar los riesgos de control, una es que sea una empresa bastante ordenada y que
tengas todos los procesos pertinentes de pagos y cobros, o que sea una empresa chica donde no hay
muchos controles en los procesos. Cuando la empresa no es ordenada y no cuenta con troles pueden
existir los siguientes riesgos:

- Que la caja no se encuentre de manera correcta resguardada, o no tiene llave o esta a la vista de
todos
- Que no lleven un control sobre el rendimiento de fondos fijos, que no cuenten con los
comprobantes correspondientes
- Que la gerencia no este supervisando mensualmente las conciliaciones
- Que en las cobranzas electrónicas o transferencias no se pueda identificar el cliente
- Que no exista un régimen de autorizaciones y control sobre egreso de los fondos

• Afirmaciones

Existencia: Ver que este la plata en la caja, realizar un arqueo bancario, ver que los extractos bancarios
coincidan con la contabilidad

Propiedad: Documentación que tiene el ente sobre las entidades que lleva, por ejemplo, a que entidad
está el nombre de las cuentas bancarias.

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Integridad: Ver que los cortes de cheques no salteen números, que los números sean consecutivos

Medición contable: Que el rubro este bien valuado y que la ME al cierre este valuada al TC comprador

Exposición: Que todo lo que se incluya dentro de caja y bancos este dentro de los criterios de liquidez,
certeza y efectividad. No se puede incluir lo que es una inversión permanente.

• Pruebas de cumplimiento

- Ver que se hayan aprobado y revisado las conciliaciones bancarias y contabilizado los asientos de
ajuste
- Realizar arqueos sorpresivos
- Comparar lo que se tenia presupuestado con la realidad o analizar las variaciones y ver el porque
se generaron esos movimientos.
- Que la gerencia controle los procesos que hace la administración

• Pruebas sustantivas analíticas o de razonabilidad

Lo que es analítico o de razonabilidad es distinto a lo que se hace de cumplimiento. En el cumplimiento

se ve que los controles se estén llevando bien, en cambio, en pruebas analíticas o de razonabilidad se
razona el porque se generaron determinadas variaciones o movimientos.

• Procedimientos sustantivos de detalle

- Arqueo de valores, depósitos y fondo fijos: Hay que validar la afirmación de integridad, es decir,
ver que no haya ningún faltante, ver el corte de documentación analizando la integridad de los
mismos. Si los registros no son confiables el mecanismo de control queda debilitado, porque no
se puede comprobar si faltan bienes o solo es un error contable. Analizar que este bien custodiado
los bienes de la empresa. Primero se tiene que planificar dicho arqueo, es por eso que es
preferente que se realice a primera o ultima ahora, una vez planificado se procede a realizar el
recuento, luego el gerente financiero debe firmar la planilla de conteo y hay que asegurarse que
firme también el ajuste a aplicar si es que surge una diferencia en el conteo.
- Fondo fijo: Se puede probar las provisiones que se realizan en relación a ese fondo fijo; o validar
cuanto va quedando el fondo fijo al cierre en base a los movimientos
- Conciliaciones bancarias: No dan confianza y evidencia en lo que son los controles de
cumplimiento; otro detalle de cumplimiento es que la empresa hace los ajustes correspondientes.
Hacer la conciliación bancaria es un procedimiento sustantivo de detalle.

• Diferencias

- Cheques emitidos pendiente de cobro: No se realizan ajustes porque son diferencias temporarias
- Depósitos pendientes de acreditar: No se realizan ajustes porque son diferencias temporarias
- Errores bancarios: No se ajustan ya que no son errores del ente
- Gastos y comisiones bancarias: Se ajusta haciendo Gasto contra Banco
- Cheque vencido: El banco no se acredito ya que el cheque esta vencido y la deuda no se canceló.
Se ajusta debitando Banco contra Proveedores

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 - Cheque deposito rechazado: El crédito se sigue teniendo por lo que se ajusta haciendo Cuentas
por Cobrar contra Banco
- Cheques emitidos no retirados por el proveedor que permanecen en tesorería: El proveedor
nunca apareció para retirar el cheque, por lo que la deuda continua y se ajusta haciendo Banco
contra Proveedores
- Errores entidad Emisión de cheques diferidos y acreditación contra la cuenta corriente bancaria:
Se ajusta haciendo Banco contra Pasivo/Cheques emitidos diferidos

Cuentas por pagar

El contenido de este rubro es contabilizar las compras de bienes o de servicios, y el computo de los gastos.

Las cuentas que pueden entrar son las facturas pendientes de pagos y las provisiones, por lo que va a
haber 2 tipos de pasivos.

La importancia de es rubro es porque es donde se refleja todas las compras de la entidad, y tiene un tema
de estacionalidad.

Los subcomponentes son: Compras, las cuentas por pagar y los pagos.

El proceso de compra arranca con la planificación de la solicitud de compra o el servicio, luego esta
necesidad la va a aprobar otra persona, esta misma persona va a establecer precios y condiciones de
compra, va a seleccionar proveedores y analizar ofertas y presupuestos (analizar costo-beneficio), luego
comienza la negociación con los proveedores. Una vez finalizado todo ese proceso se emite la orden de
compra y después se hace la recepción del bien o la registración contable si es un servicio (acá se reconoce
el gasto y el pasivo provisionado); luego llega la factura; una vez recibida la factura se hace un control de
las condiciones de facturación; una vez analizada la factura se da de baja la provisión contra cuentas por
pagar. Luego otra persona emite la orden de pago o cheque, y luego se realiza el pago y la registración
contable (se da de baja el pasivo contra banco).

Los documentos mas importantes van a ser la solicitud de compra, la orden de compra, el remito de
recepción de servicio y la orden de pago.

Para el proceso de las compras, es importante saber la importancia financiera de los bienes y servicios
comprados; también hay que tener en cuenta los plazos de entrega y la fiabilidad de abastecimientos, la
importancia de los costos de transporte; y por último también muy importante la estabilidad de los
precios-acuerdo. En cuanto a los proveedores, hay que saber la naturaleza y la concentración de los
proveedores, hay que tener también en cuenta las operaciones con partes relacionadas y los precio de
éstas vs otros proveedores (es importante saber clasificas bien las operaciones con las partes
relacionadas); también hay que tener en cuenta y evaluar los conflictos de interés.

Relacionado con la estacionalidad de negocio, puede pasar que no todos los meses se compre la misma
cantidad de insumos y al mismo precio. Dependiente que insumo se este comprando puede que tenga
una estacionalidad o no.

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Relacionado con las condiciones económicas, hay que entender si hay alguna legislación que imponga
alguna clausula de compra; saber si hay precios estándar para comprar algún producto; ver la inflación,
devaluación; hacer controles de precio.

La medición contable de los pasivos es a su valor de cancelación¸ es decir, reflejar lo que se necesita pagar
para cancelar la deuda. Si es en moneda extranjera tiene que estar valuada al cierre a su TCV. El pasivo
tiene que tener segregado los intereses a devengar. Toda deuda que sea mayor a 365 días va a ser pasivo
no corriente, y lo que es una deuda menor a 365 días es corriente.

En la auditoría de este rubro, hay que ver si el cliente tiene descuentos por volumen, si compra por
volúmenes o no, el corte de compras o corte de recepción de servicios, ver la exposición de las partes
relacionadas, ver la valuación de la moneda extranjera, ver los devengamientos financieros, ver y analizar
los contratos de servicios o con proveedores usuales, y entender la constitución, naturaleza y origen de
los bienes o servicios.

En cuanto a los controles:

• Ambiente de control: Ver los enfoques a tener y como actúa la gerencia y la dirección; y también
analizar la organización y la estructura del ente. Ver si la empresa es prolija y si los procesos están
ok.
• Controles Directos y controles claves: Ver los controles gerencias, los presupuestados, los
informes gerenciales. Analizar los controles de independencia y controles por oposición de
intereses, y ver los controles de procesamiento
• Controles gerenciales y segregación de funciones: Ver que quien realice la compra sea distinto a
quien realiza la recepción; quien procesa la factura sea diferente al que hace el control de la
provisión; y quien realiza el pago sea distinto a quien hace la contabilidad

En cuanto a riesgos inherentes, pueden están relacionados con que no se puede controlar si la compra
de insumo tiene un gran valor, o que haya cambios significativos en las condiciones de compra, o que haya
mucha concentración de compra en pocos proveedores, o que haya mucha concentración de compra con
partes relacionadas.

En cuanto a riesgos de control, hay que entender si hay un buen ambiente de control, es decir, si se están
cumpliendo los procesos, si hay segregación de funciones y que haya un correcto funcionamiento de los
controles directos.

Procedimientos de auditoría

Si hay buen ambiente de control se va a ir por un enfoque mas de cumplimientos; pero si el ambiente de
control no funciona bien, se va a ir a un enfoque mas sustantivo que puede ser analítico o de detalle.

- Ver la significativad del monto contable del sum y saldos

- Investigar las variaciones de cuentas por pagar o porque variaron tanto las compras o los servicios
recibidos
- Se puede analizar, a través de la composición de proveedores, la distribución de proveedores y
cual es el proveedor que mayor tiene un crédito a favor
- Realizar circularizaciones para confirmar los saldos de los proveedores; esto no se hace con todo
el universo de los proveedores si no que se realiza una muestra de los mismo.

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 - Realizar procedimientos de corte, validando pasivos omitidos, que son aquellas transacciones que
están devengadas, pero no registradas contablemente.
- A través del mayor contable, ver si hay conceptos o partidas que llamen la atención sabiendo la
naturaleza del negocio del ente

El cruce entre contabilidad y la composición de los proveedores (que viene del modulo de AP) es un control
independiente.

En la prueba de pasivos omitidos, se analizan los hechos posteriores de la compañía, desde que cierra el
balance hasta la fecha de firma de auditoría. Se van a ver todos los pagos posteriores, ya que puede pasar
que hayan pagos correspondientes a cosas que se devengaron en el ejercicio auditado que no están
contabilizadas; como también pueden haber pagos posteriores correspondientes a cosas devengadas en
el ejercicio auditado y que si están contabilizadas, o pagos correspondiente a cosas devengadas en el
ejercicio siguiente.

- Si el pago es un servicio devengado en el ejercicio auditado hay que ver que esté contabilizado
tanto el pasivo o la provisión o el gasto, de no estarlo se ajusta en el ejercicio auditado.
- Si el pago es del ejercicio siguiente sobre un servicio o compra del ejercicio siguiente, pero se
encuentra en el pasivo del ejercicio auditado se ajusta
- Si el pago es correspondiente a un servicio o compra del ejercicio siguiente, esta ok siempre y
cuando este contabilizado en el ejercicio siguiente
- Si el pago es posterior correspondiente a un servicio o compra devengado en el año auditado y
esta contabilizado en el pasivo, o en el gasto, o este provisionado, esta ok y no se ajusta

Cuentas por cobrar

Es el espejo de lo que es cuentas por pagar.

Integra lo que son los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar. Estos ingresos por ventas son la
actividad principal del ente, y son los montos que se originan por la transferencia de productos o
prestaciones de servicios. Las cuentas por cobrar son los montos originados por las ventas, que

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representan el derecho que tiene el ente sobre un tercero a recibir dinero, un bien, o una prestación de
servicio.

Las cuentas por cobrar tienen un análisis incluido que es la previsión de incobrables, donde se estiman
todas aquellas cuentas por cobrar abiertas que tienen una probabilidad de riesgo de cobro.

Dentro del circuito de cobranza hay 4 puntos:

1- Ordenes de pedido, solicitudes de pedido u ordenes de venta: Son aquellas ordenes que se
realizan una vez aprobado el presupuesto que le hizo la compañía a ese cliente.
2- Despacho de los bienes o prestación de servicios: Una vez que se recibe el remito de los bienes o
la conformidad de la prestación de servicio, se reconoce la venta; si la factura no tiene su remito
conformado o confirmación del servicio prestado no puede ver venta del ejercicio. Si se facturó,
pero todavía no se perfecciono la venta, va a haber un anticipo de cliente (un pasivo). Si se facturo
y nunca se cobro se da de baja la venta.
3- Facturación: Se generan una vez que se confeccionan los remitos
4- Cobranza: Son los valores que ingresa por las ventas realizada. Para mejores controles es
conveniente que el deposito sea inmediato en el banco

Un buen control interno de la empresa es que el equipo de facturación le diga al equipo de ventas que no
se factura hasta que no se tenga el remito conformado

Si se facturo antes de la orden de compra, el ente va a tener un anticipo. Esto mas que nada se da cuando
son productos en procesos.

Hay que tener en cuenta los tipos de productos vendidos (cuanto mayor sea la gama de productos, mayor
alcance tendrá todos los procedimientos de auditoria), analizar el margen de producto vendidos (cuanto
mayor diferencia de márgenes de ganancia tenga en los productos, habrá mayor esfuerzo de auditoria
para conseguir evidencia, mas pruebas sustantivas se van a tener que hacer), ver los cambios en la mezcla
de productos, ver las bonificaciones y descuentos, ver el uso de ventas en consignación, ver canales de
distribución, y por último, ver volúmenes de transacciones (a mayor volúmenes de transacciones, mayores
procedimientos sustantivos).

Otros puntos tener en cuenta es el grado de dependencia, es común que cuando hay dependencia con un
cliente, puede que tenga grandes volúmenes de bonificaciones o descuentos. Ver contratos a largo plazo
y la concentración de deudores en un mercado particular. También, hay que tener en cuenta los cambios
en el mercado, los controles de precios y los controles gubernamentales.

La valuación inicial es a su precio de venta de contado. Los intereses implícitos se exponen en los
resultados financieros.

En cuanto a la medición periódica se van a valuar según su destino mas probable. Si se puede negociar
ese crédito se valúa a VNR. Si se espera al vencimiento es su saldo inicial + intereses devengados – cobros
realizados. Y por último medición de valor recuperable de los créditos – análisis de cobrabilidad.

De valuar mal, lo pasaría que se inflan los resultados, se inflan los activos, los interesados en el balance
estarían tomando malas decisiones; incluso, al inflarse los resultados estaríamos pagando más en
cuestiones impositivas y hasta se estaría distribuyendo mas dividendos de los correspondiente.

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Afirmaciones de ingresos por ventas

- Veracidad: Corroborar que los montos de las ventas de bienes o prestaciones de servicios menos
sus bonificaciones sean efectivamente los correctos. Ver que las NC por devoluciones y
bonificaciones realmente existan. Y ver que todo este autorizado
- Integridad: Ver que todas las ventas estén bien contabilizadas, que estén registradas en el periodo
que corresponde y que el corte de ventas sea el correcto
- Valuación y exposición: Ver que las ventas estén bien valuadas, teniendo en cuenta las
bonificaciones y devoluciones, y que su valuación sea en base a las normas contables
correspondiente con la naturaleza de esa venta. Y ver que estén correctamente expuestas

Afirmaciones cuentas a cobrar por ventas

- Veracidad: Ver que sea el derecho a recibir que tiene el ente con un tercero por la venta de bienes
o por una prestación de servicio
- Integridad: Ver que todos los saldos estén bien contabilizados y que sean íntegros
- Valuación y exposición: Ver que los saldos estén valuados de manera correspondiente en base a
las normas aplicadas; y ver que aquellos saldos que tengan riesgo de cobrabilidad sean
correctamente provisionados, y que dicha previsión no sea excesiva y este bien calculadas. Y ver
que dichas cuentas por cobrar estén bien expuestas y clasificadas si son corrientes o no corrientes

Afirmaciones de cobranzas de deudores

- Veracidad: Ver que se haya recibido el efectivo y otro medio de pago por parte del deudor
- Integridad: Ver que todas las cobranzas estén efectivamente contabilizadas en el periodo
correspondiente y que el corte de operaciones sea el correcto
- Valuación y exposición: Ver que los recibos, los descuentos y la conversión de la cobranza en
moneda extranjera este bien calculada

Circularizaciones

Es un procedimiento de auditoría de tipo sustantivo, y si la empresa realiza circularizaciones con su cliente

sería un control de independencia y el auditor únicamente las revisaría.

- Positivas: Se le dice al tercero que se necesita una respuesta confirmando el saldo. El auditor
manda el saldo y el tercero va a tener que decir si esta de acuerdo o no
- Negativa: Solo da respuesta si no esta de acuerdo con el saldo que se le envía
- Ciega: No se informa el saldo de la contabilidad
- Directa: Si se informa el saldo de la contabilidad

La positiva – ciega, se usa mas para confirmar pasivos, ya que puede suceder que el ente no haya
contabilizado una factura del proveedor y tenga pasivos omitidos. Otro ejemplo es con las circulares a
abogados.

La positiva – directa, se usa mas para confirmar activos. Viene bien para ver que el cliente tenga
registradas las mismas facturas, ya que, si no se esta considerando una factura que el cliente no la va a
pagar, y el ente esta mostrando un activo cuando tendría que estar regularizándolo o directamente
reconociéndolo en perdida.

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La negativa – directa, se informa el saldo, pero si el tercero no responde quiere decir que ese saldo
informado esta bien.

La negativa – ciega, no es aplicable porque el tercero no tiene que responder nada.

Revisión Analítica

Las revisiones analíticas son procedimientos que se van a aplicar relacionadas con pruebas sustantivas.

Están relacionadas con pruebas globales y cálculos matemáticos. Se va a comparar información de la

contabilidad con otros datos, que pueden ser de terceros, de ejercicios anteriores o información misma
proporcionada por el ente, es por eso que es importante la confianza que se le tiene a la gerencia.

- Planificación: Revisión analítica preliminar. Se va a ver en que rubros se va a hacer énfasis

- Ejecución: Se van a aplicar los cálculos matemáticos y las pruebas globales
- Conclusión: Se va a ver si hay razonabilidad entra las expectativas que tuvo el auditor y los EECC.
Si se generan desvíos hay que consultarlo con la gerencia

Etapas de las revisiones analíticas:

1- El diseño del análisis que se va a realizar. Ver la precisión, el alcance y que el riesgo lo permita.
Que va a ser que prueba se va a hacer.
2- La realización de la prueba global. Ver los datos que se lograron y ver si se logro la expectativa del
auditor
3- Interpretar los datos. Ver que la relación entre un dato y el otro es confiable, previsible, tiene
razonabilidad.

Para la efectividad y la eficiente de las revisiones analíticas, hay factores que las condicionan, como, por
ejemplo

- Relevancia de las relaciones: Que relaciones se van a cruzar

- Confiabilidad de los datos que se usan
- Precisión de las expectativas: Hay que ser lo mas preciso posible al momento de realizar la revisión
analítica

Bienes de Cambio

Los bienes de cambio son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad principal
del ente, o bienes que se encuentren en proceso de producción, o bienes que se consumen en la
producción de bienes y servicios que se destinan a la venta, y por último también se va a incorporar en
bienes de cambio, los anticipos de proveedores por la compra de los bienes. Es importante el hecho que
de la venta de los bienes este relacionado con la actividad principal del ente, ya que, si es una venta de
otro bien, se debe registrar como ingreso extraordinario.

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La definición de bienes de cambio varia con la norma internacional, ya que ésta ultima expone los
anticipos de proveedores en otros créditos.

Las cuentas que se pueden encontrar dentro de inventarios son:

- Mercadería
- Materias primas
- Materiales
- Productos terminados: Bienes que ya pasaron su proceso productivo y se encuentran en el
almacén
- Mercadería en tránsito: Si se hace una compra bajo FOB, el ente se hace cargo de la mercadería y
todos los gastos correspondientes desde que sale de la Aduana del otro país.
- Envases
- Repuestos
- Anticipos a proveedores

Hay 3 conceptos que se tienen que tener en cuenta que hacen al ciclo económico de Bienes de Cambio:

- Existencias
- Costos de ventas: Bienes para reventa o bienes en producción que pasaron a ser productos
terminados y luego vendidos
- Costos de producción/adquisición: En el caso de que se produzcan bienes o se adquieran a un
proveedor y luego se revenda.

Cuando se tiene productos de reventa, hay que tener en cuenta el circuito de compras y cuentas por
pagar, conocer todos los gastos necesarios que se puedan activar; y cuando se perfecciona la venta tener
el despacho, con su correspondiente factura y su cuenta por cobrar, y es importante no olvidarse el remito
conformado de la venta de ese bien, ya que si no hay remito hay que reversar esa venta.

Lo que es materias primas y materiales, se puede relacionar con el componente de compras y cuentas por
pagar. El componente de mano de obra con costos laborales y cargas sociales. El componente de horas
maquinas con el componente de bienes de uso. Y el componente de productos terminados y despachos
con ventas y cuentas por cobrar.

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El proceso productivo es de la siguiente manera:

- Tener una buena detección de la necesidad de comprar materias primas o materiales

- Ingresan las materias primas y los materiales
- Ver la calidad de los productos que están por ingresar al proceso productivo
- Si pasan el control de calidad, dichos materiales pasan al almacén de materias primas y materiales
- Dichos bienes pasar al sector productivo
- Se monitorea y controla el avance de ese proceso productivo
- Se empacan los bienes y se hace un nuevo control de calidad
- Se envían al almacén de productos terminados.

• Riesgos inherentes y de control

Dentro de los riesgos inherentes puede ser los países en los que opera la sociedad; otro riesgo es que los
precios de los productos dependen de las condiciones de mercado tanto nacional como internacional;
otro riesgo inherente puede ser que a la compañía no puede controlar la ida de empleados altamente
calificados y que son claves el ente (distinto seria, si la empresa gestiona mal sus altas y bajas de
empleados, y ahí si pasaría a ser un riesgo de control).

Una alta rotación de inventario puede implicar algún faltante de mercadería. Productos de alto valor o
fácil movilidad pueden ser susceptibles de robos. Los productos perecederos hay que tener en cuenta su
vencimiento y valor recuperables. Los productos tecnológicos pueden pasar a ser obsoletos y hay que
tener en cuenta su valor recuperable. Ver si hay productos con garantías otorgadas, y estas garantías va
a ser un aumento en el costo de producción. Analizar el proceso de producción que puede que sea
completo o y generar mayores costos. Por último, los organismos de control que pueden no aprobarte
determinados productos.

Otros puntos a tener en cuenta es la duración del proceso productos, la automatización de procesos, las
pruebas de calidad, las mermas, la actividades de investigación y desarrollo, el almacenamiento,
transporte y distribución de los productos.

• Valuación

Criterio general actual: Valores corrientes

- Bienes fungibles con mercados transparentes: Valor de mercado. Tienen que ser bienes de fácil
realización, intercambiables y con mercados transparente
- Bienes de cambio con anticipo entregado que fijan precio: VNR
- Bienes de cambio con procesos de producción prolongado: Si se cuenta con la información es VNR
y si no el costo de reposición
- Bienes de cambio en general: Costo de reposición

En cuanto a la valuación al cierre, puede ser a valor de entrada (cuanto cuesta ingresar ese bien al cierre),
que es el costo de reposición o a su valor de salida (cuanto le quedaría al ente en el caso de venderlo) que
es el valor neto de realización. Si no se puede aplicar el valor de entrada o el valor de salida se puede
valuar a valor de costo reexpresado, que puede ser al momento de adquirirlo y ajustarlo a cierre (no seria
un RECPAM, si no seria un resultado financiero o RXT) o valuarlo en ME con el TC al cierre. Es importante

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que todos estos formas de valuación no deben superar su valor recuperable, que es el mayor entre el
VNR y el BUE, pero para bienes de cambio es el VNR.

Puede pasar que posterior al cierre se dé una situación en donde a futuro los bienes no se van a vender
al valor que se esperaba, y esto sucede cuando se sabe que a futuro el VNR va a ser menor a su Valuación
al cierre. Esto se resuelve haciendo una previsión; en cambio, si se compran bienes a futuro sabiendo de
la situación, se hace una nota en los EECC.

En cuanto a la valuación del costo de ventas, se sabe que es:

EI + COMPRAS - EF

Pero el resultado de dicha ecuación se va a tener que comparar con el costo a valor de reposición, ya que,
si no, no se estaría reconociendo resultados por tenencia y además se estaría exponiendo mal en los EECC.

Por lo que, los bienes de cambio al momento en el que se venden se tienen que valuar a su costo de
reposición al momento de la venta no al valor en el que se adquirió, se debe reconocer su resultado por
tenencia positivos o negativo, y luego reconocer la baja de bienes de cambio contra costo de mercadería
vendida.

Al no reconocer el resultado por tenencia correspondiente, la empresa podría estar mostrando un mayor
margen bruto operativo que no es real.

• Exposición

Los bienes de cambio se exponen en el ESP. En el EERR se van a exponer los costos de mercadería vendida,
y por otro lado los resultado por tenencia; ambas líneas se aperturan en el anexo del costo.

Los bienes de cambio también tienen su nota en donde se pueden ver aperturados.

En el anexo de CMV se va a aperturar la ecuación del costo

En las nota de Previsiones se puede explicar su hubo previsiones de bienes de cambio

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 • Afirmaciones
- Integridad: Que todas las operaciones que suceden en la realidad estén integradas e incorporadas
en el periodo correcto. Que las existencias estén íntegramente contabilizadas; y que el costo de
ventas se reconozco en el mismo periodo que se reconoció la venta.
- Veracidad: Que los materiales existan y estén en propiedad de la ventas. En cuanto a ventas, que
los bienes estén despachados y realmente transferidos. Y en cuanto a costo de producción, que
los bienes que se usaron en el proceso de producción estén bien calculados.
- Valuación y exposición: Que las existencias estén valuadas de manera correcta; que los costos de
venta estén valuados y expuestos en los EECC de manera correcta; y en cuanto a costo de
producción que estén valuados y expuestos los bienes de manera correcta según las normas
contables.

• Controles
- Ambiente de control: Políticas generales que aplique la empresa relacionada al inventario y
repuestos
- Controles generales: Relacionado con segregación de funciones, es decir, que quien se encarga
de producción no registre los costos, que el que custodia las existencias no sea el mismo que
contabiliza esas existencias, o quien supervisa los recuentos no sea el mismo que el que aprueba
los ajustes
- Controles directos: Los generales están relacionados con presupuestos, los independientes con
los recuentos físicos a realizar, los de funciones y procesos relacionado con los input y output del
procesos de inventario, y por último, el de salvaguarda de activos relacionado con que los
inventarios se encuentren bien custodiados.

• Enfoques de auditoria

Siempre que se hable de validar saldo esta relacionado con pruebas sustantivas, y si se está validando
alguna transacción es prueba de cumplimiento

• Procedimientos

Procedimientos analíticos: Revisión de presupuestos, comparaciones con periodos o ejercicios anteriores,

análisis de variaciones, análisis de ratios o rotación de inventario

Procedimientos de cumplimiento: Seguimiento de transacciones, evaluación de los sistemas de

información, y pruebas y observación de los controles

Procedimientos sustantivos: Confirmaciones externas y recuento físico de las existencias.

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Bienes de uso

Comprende lo que son terrenos y edificios (los terrenos no se amortizan), maquinarias (se amortizan a 8
años), herramientas (se amortizan entre 3 y 5 años), equipos de computación (se amortizan 3 años),
muebles y útiles (se amortizan entre 5 y 8 años) y rodados (se amortizan 5 años).

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser usado para la actividad principal del ente
y no para la venta habitual, incluyendo los bienes que están en construcción, transito o montaje y los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes. La norma aclara que los bienes destinados a
propiedades de inversión que están destinados a locación o arrendamiento se van a incluir en inversiones,
salvo en aquellos entes que se destinan a inversiones o arrendamientos, que se incluyen en propiedades
de inversión, no en bienes de cambio ni bienes de uso. Si estos bienes de uso se venden son ventas
extraordinarias. El rubro bienes de uso también incluye los bienes destinados a arrendamientos
financiero, pero los bienes que alquila el tercero, no los bienes del sujeto que destina esos bienes a
alquilar; estos bienes tienen que estar expuestos en una línea separada dentro del rubro de bienes de
uso. Por último, el rubro también incluye lo que es hacienda reproductora, es decir, activos biológicos; y
equipos de explotación en actividades extractivas.

Si una persona realiza una mejora por un inmueble que esta alquilando, esa mejora se amortiza por los
años que quedan de finalización del contrato de alquiler.

En cuanto a obras en construcción se van a poder activar todos aquellos gastos que se realizan para poner
ese bien de uso a punto, siempre y cuando, cumpla con los requisitos para poder activarlos. Dicha obra
en curso se va a empezar a amortizar cuando este en condiciones de ser utilizada.

Es un rubro que tiene poco volumen de transacciones, pero con mucho montos. Esto hace que requieran
menos esfuerzo de auditoría y sea más económico hacer la planificación de realizar pruebas sustantivas o
analíticas. Los errores, diferencias o desvíos que pueden haber en este rubro puede ser generalmente por
no aplicar de manera correcta la normativa contable vigente.

• Riesgos inherentes

Pueden ser exigencias externas relacionadas con nuevos competidores, o mejoras de nuevas tecnologías
lo que genera cambios de producción y nuevas inversiones. Modificaciones tecnológicas relacionadas a
cadenas de montaje y bienes que se utilizan para la fabricación. Los procesos prolongados de producción,
altos niveles de endeudamientos y conflictividad de los gremios. Transacciones entre entidades
vinculadas, donde se deben eliminar las operaciones no trascendidas a terceros.

• Riesgos de control

Pueden ser inexistencias de autorizaciones o comunicaciones sobre los bienes que se retiraron. Cuando
no se asocia a la mejor con el bien correspondiente. Activación sobre los resultados financiero sin tener
en cuenta la proporción de la inversión inmovilizada; la activación de estos resultados financieros se tiene
que dar siempre y cuando sea un bien de producción prolongada por mas de 1 año y adicionalmente esta
producción prolongada no se tiene que ver parada. Inadecuada lectura de contratos de arrendamiento.
Cuando el sistema contable de la compañía usa como fecha de alta la fecha en la que finaliza la obra en
curso y no la fecha en la que el bien de uso ya esta en condiciones de ser utilizada.

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 • Afirmaciones
- Existencia: Inventario de activos fijos y análisis de las altas y bajas
- Propiedad: Documentación a nombre de la entidad, como por ejemplo los títulos de propiedad
- Integridad: Corte de documentación de las compras, altas, bajas y amortizaciones sean del
periodo que se esta analizando
- Medición: Que los bienes estén valuado como lo dice la norma contable correspondiente
- Exposición: Ver si es bien de uso o propiedad de inversión, en cuanto a leasing, ver si esta bien
expuestos en corrientes y no corrientes

La valuación se los bienes de uso es costo de adquisición – amortizaciones acumuladas, siempre y cuando
no supere su valor limite que es el VUE (valor actual de flujo futuro de fondo). El costos de adquisición es
el precio de compra al contado sumado a costos de compra y de control de calidad, mas todos los costos
de instalación si es que tiene. Con respecto a los costos de construcción, están los costos de materiales e
insumos, los costos de conversión, costos financieros que se puedan activar.

Los bienes de procesos prolongados de producción deben superar 1 año de producción, no tienen que
haber interrupciones y si hay no se pueden activar los costos financieros; la activación se va a dar cuando
el bien este en condiciones de ser usado.

La mejora se genera cuando aumenta a la capacidad de servicio o de producción del bien, o cuando
aumenta la probabilidad de que ese bien genere ingresos futuros; o también si esa mejora genera
reducción de costos de operación; esta mejora también debería generar un aumento de la vida útil del
bien con respecto a la original. La reparación o mantenimiento implican recambios de repuestos o
mantenimientos mayores que solo pueden activarse si se diferencio del bien de uso y se le asigno una
vida útil, si no se diferenció entra dentro de reparación o mantenimiento.

De tener un siniestro de un bien de uso la perdida se reconoce en el momento en el que se devenga, y en

caso de tener una cobertura de seguro el ingreso se reconoce cuando se cobra.

Otra forma de valuar es el modelo de revalúo que es revaluar el bien todos los años, es decir, llevarlo a
valor de mercado (a cuanto se vendería el bien). El criterio de valuación no puede ser un año costo
reposición, otro año modelo de revaluó y así viceversa, ya que si se cambia se debería reajustar los saldos
comparativos de bienes de uso. Se puede hacer un mix de valuación en lo que son clases de bienes, por
ejemplo, valuar rodados a históricos e inmuebles a revalúo, pero no se puede valuar dentro de rodados
algunos a costo histórico y otros a revalúo. Si el revalúo da ganancia es una cuenta de Patrimonio Neto y
si es pérdida si es un resultado negativo.

Un bien va a estar destinado a arrendamiento financiero si, se transfiere la propiedad del bien al finalizar
el contrato, si tiene una opción de contra a precio de oferta, si el plazo del contrato cubre la vida útil de
bien, y si se trata de un activo personalizado.

Las pruebas globales nos permiten no trabajar con pruebas de cumplimiento para aquellas cuentas o
rubros que cuenten con saldos iniciales y saldos acumulados, ya que los saldos iniciales fueron validados
en auditorías anteriores y solo quedaría analizar los movimientos del ejercicio.

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 • Prueba global de amortizaciones

Amortización al inicio
(+) Amortizaciones altas
(-) Amortizaciones bajas
(-) Amortizaciones del ejercicio
Amortización al cierre
• Prueba global de valor residual
Valor residual al inicio
(+) Altas del ejercicio
(-) Bajas del ejercicio
(-) Amortización del ejercicio
Valor residual al cierre

Deudas financiera e inversiones temporarias

Las deudas financieras, es un rubro donde se pueden encontrar prestamos que recibe el ente, este
prestamos se va a reconocer tanto en el pasivo como en el resultado negativo de la compañía. Puede
haber préstamos bancarios, préstamos hipotecarios, fideicomisos financieros, títulos de deuda,
obligaciones negociables, y todo aquellos que usa el ente para financiar su flujo de operaciones.

El ente podría tomar prestamos porque la empresa recién esta comenzando y necesita fondos para
financiarse; también puede ser cuando la empresa quiere dar de alta una nueva línea de negocio o
aumentar su capacidad operativa; o en caso de recesión económica pedir un prestamos externos para
solventar dicha crisis.

Las inversiones transitorias son inversiones que hace el ente con el excedente que genera su actividad, y
estos activos deben ser de fácil liquidación, y pueden ser depósitos a plazo fijo, títulos públicos,
fideicomisos, cajas de ahorro, acciones en otras sociedades (deben ser acciones que el ente no las vaya a
conservar), prestamos a otras empresas y FCI.

Los sectores que participan en ambos rubros es la tesorería y la gerencia financiera, que negocian con los
prestamistas las condiciones, montos y tasas de intereses. Es importante que todo este documentado,
con sus respectivas autorizaciones.

La gerencia financiera se hace cargo de la determinación de excedentes y colocación de fondos, cobranzas

de los resultados generados, recupero de las inversiones, control y custodia de los valores de los títulos,
control sobre el vencimiento y registración de los movimientos, y relacionado con tareas de controles,
arqueos y circularizaciones.

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Como auditores hay que ver la aversión al riesgo por parte del cliente, las diversificaciones de inversiones
o financiamientos, ver las características generales de la empresa, la relación con los bancos y el acceso
al mercado de capitales; también ver los niveles de relación con mercados internaciones y las restricciones
sobre el giro de divisas al exterior.

La medición contable tiene que ser en base al criterio de lo devengado, por lo que hay que tener en cuenta
los intereses devengados tantos positivos como negativos; y si es en moneda extranjera tener en cuenta
la reexpresión en el tipo de cambio.

En cuanto a exposición, ver que estén bien aperturados entre corrientes y no corrientes, identificación de
garantías otorgadas en los EECC o restricciones sobre pagos de dividendos en las notas de los EECC.

• Afirmaciones
- Veracidad: Que las inversiones y las deudas estén autorizadas y cumplan con los requisitos legales.
Que los resultados estén relacionados con inversiones y deudas existentes.
- Integridad: Que las transacciones estén contabilizadas en el periodo adecuado. Que los resultados
estén contabilizados y registrados en las cuentas correspondiente y en el periodo correcto
- Valuación y exposición: Que las inversiones y deudas, y sus respectivos resultados, estén bien
valuadas y expuestas en base a las normas contables que aplican

• Controles
- Ambientes de control: Que existan pocas operaciones muy concentradas en instituciones
reconocidas
- Controles generales: Que la administración este separada de la registración y custodia; que el que
valúa no sea el mismo que tome la inversión; y el que inicia la inversión no sea quien la apruebe
- Controles directos: Revisión de EECC interinos y presupuestos, revisiones de transacciones
individuales significativas, revisión de extractos o detalles de inversiones y de dudas, y ver si la
documentación interna es correcta con la circularización que realizaron los auditores.
- Controles directos de procesamiento: Que la empresa haga controles de ventas/cuentas por
cobrar y compras/cuentas por pagar; que las autorizaciones sean por un funcionario de nivel y
haya doble firma; verificación de las inversiones realizadas

• Riesgos inherentes

Ver la política de inversión especulativa y los análisis de recuperabilidad de dicha inversión; ver políticas
de empresa en marcha si es que la empresa adquirió un prestamos para continuar con su actividad;
analizar la recuperabilidad del activo, ver la solvencia o liquidez de la compañía; y por último, los
problemas económicos que generen problemas de liquidez.

• Riesgos de control

Ver la veracidad de las transacciones y que estén debidamente autorizadas; que no haya conciliación entre
la contabilidad y lo que informan los terceros, sea bancos o entidad financiera correspondientes; que los
títulos y certificados no tengan la protección adecuada (relacionado con salvaguarda de activos); que no
se controlen los valores de mercados de dichas inversiones, sea tasas de interés, cotizaciones, tipo de
cambio, etc.

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 • Enfoque de auditoria

Se tiene que partir por los saldos patrimoniales y de resultado; de haber pocas transacciones y
significativas se da un enfoque sustantivo, y su tiene muchas transacciones y es significativo se hace mas
prueba de cumplimiento

Sobre cuentas patrimoniales:

- Pruebas analíticas: Análisis comparativos con periodos anterior, identificar transacciones

inusuales y ver conciliaciones entre las inversiones y el mayor
- Pruebas de cumplimiento: Revisión gerencial de EECC interinos y presupuestos, ver conciliaciones
periódicas de extracto y contabilidad, y ver las autorizaciones de dichas inversiones o prestamos
- Pruebas de detalle: Ver la documentación de terceros, es decir, las circularizaciones; ver políticas
financieras; ver los valores en las cajas de seguridad; ver cotizaciones y listados de inversiones o
prestamos, muestra de transacciones, y circularizaciones

Sobre las cuentas de resultados:

- Pruebas analíticas: Determinación de tasas promedio con reales, investigar fluctuaciones

anormales e ítems inusuales del mayor
- Pruebas de cumplimiento: Las mismas que en la parte patrimonial
- Pruebas de detalle: Ver pagos y cobros posteriores, reprocesos matemáticos, recálculos
matemáticos, cotejo con documentación de terceros.

Sistemas de información

Un sistema de información son todos los recursos que la persona tiene para llegar a un objetivo en común,
y para eso el hardware, software y la persona se van a relacionar para procesar información y generar un
output, que sería el objetivo.

Es importante que la empresa cuente con un buen sistema de información, ya que la información de los
rubros va a salir de estos sistemas, es por eso que los ideal es que el sistema no tenga fallas, y si los tenga,
que los mitigue; esto esta relacionado con el informe que firman los auditores sobre la información que
tiene los EECC.

El ERP es un conjunto de sistema de información que integra operaciones de una empresa principalmente
relacionadas con la producción, logística, inventario, envíos y contabilidad; todo esto lo almacena, lo
procesa y emite un output.

• Riesgos

No puede pasar que personas no autorizadas tengan acceso al sistema para ingresar información; verificar
que las transacciones de aprobación, procesamiento y registración estén segregadas; cada empleado
debe tener un perfil de usuario distinto.

Los datos tienen que estar ingresados correctamente, por ejemplo, no se puede ingresar 2 veces una
factura, los archivos maestros tienen que estar autorizados; y verificar controles de validación.

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Los datos rechazados o en suspensos tiene que identificarse, corregirse y luego hacer una conciliación con
sus respectivas cuentas para ver que no falte nada.

La información y la registración tiene que ser oportuna. No se debe contabilizar información en períodos
incorrectos.

Se debe verificar Saldo inicial + Movimientos – Saldo final.

Debe haber segregación de funciones, los procedimientos deben estar bien marcados, tienen que haber
controles, autorizaciones y los perfiles de usuarios distinguidos.

De haber cambios en el sistema tiene que estar documentado dicho cambio, hacer una solicitud y que sea
aprobado.

Debe haber un software de seguridad.

Activos Intangibles

Los Activos Intangibles son todos aquellos activos que no se encuentran físicamente, pero estos activos
deben tener ciertas características como: generar beneficios futuros, deben ser adquiridos o desarrollados
por la compañía, deben tener una vida útil definida. Estos activos no representan un bien contra terceros.

Al tener una vida útil definida, estos bienes se pueden amortizar, pero esta amortización no debe superar
su valor recuperable. Generalmente la vida útil de un intangible no supera los 5 años.

Los activos intangibles se van a poder activar siempre y cuando no sea autogenerados como valores llaves,
marcas, patentes, gastos de organización, gastos de investigación o desarrollo.

La activación de un bien intangible va depender mucho de su generación de beneficio futura, porque si

porque ejemplo la compañía viene dando ganancia pero en el siguiente año da perdida, esa activación del
intangible se debe dar de baja, y si al año siguiente la compañía vuelve a dar ganancia, ese bien intangible
no se va a poder activar nuevamente.

Es muy importante como auditores evaluar el negocio de la compañía, el porque genera intangibles y si
corresponde la activación del mismo o no.

Los activos intangibles pueden generar valor llave positivo, que se dan cuando el costo de adquisición
supera el activo neto, es decir, el activo – el pasivo. Es por eso que hay que corroborar que la compañía
no este omitiendo algún pasivo, ya que de ser así el valor llave daría menos. También puede generar valor
llave negativo, que es cuando el costo de adquisición es menor al activo neto, este valor llave no se va a
amortizar si no que lo que se va a hacer es primero afectar lo que son los activos no financieros, como los
bienes intangibles y los bienes de usos, y de seguir habiendo diferencia negativa, se reconocerá dicha
llave.

• Riesgos inherentes

Alta significatividad, desarrollo tecnológico y crecimiento del negocio

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 • Riesgos de control

Que el valor llave se encuentre mal valuada, que este mal computada la amortización, que no se haga un
análisis del valor recuperable que se asigne una mala vida útil.

El enfoque de auditoria va a ser sustantivo, en donde se realizarán análisis de valores recuperables,

análisis de saldos, revisión de documentación sobre altas y bajas, cálculos matemáticos, análisis de vidas
útiles.

Hechos Posteriores

Los hechos posteriores que se van a analizar son aquellos que se generen desde la fecha de cierre de
ejercicio hasta la fecha de firma de balance. Y puede haber 2 tipos de hechos posteriores:

- Hechos normales de la operatoria de la compañía

- Hechos que afecten los saldos de los EECC auditados: Estos hechos pueden generar ajuste en los
EECC o solamente una exposición en notas

Generalmente los hechos posteriores ajustado son aquellos hechos que sucedieron dentro del período
auditados que posterior al cierre del ejercicio se sabe que se van a sufrir alguna perdida, como por
ejemplo el pago de una contingencia o la quiebra de un cliente con saldo deudor.

Las procedimientos de hechos posteriores que se pueden realizar son: Relevamiento de actas, carta a
abogados, análisis de balance interinos posteriores, test de pasivos omitidos, transacciones significativas
en período posterior al cierre, cobros y pagos posteriores, indicadores de recuperabilidad del activo.

Contingencias

Las contingencias, son hechos inciertos que ocurrieron antes del cierre del ejercicio que están sujetas a
probabilidades de ocurrencias y deben ser cuantificables.

Las contingencias que se contabilizan son las negativas, pero como contingencia positiva únicamente se
puede contabilizar la del activo por impuesto diferido siempre y cuando se pueda demostrar su
recuperabilidad.

Cuantificable No cuantificable
Altamente probable Registro + nota Nota
Posible Nota Nota
Remota Nada Nada

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