1

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS

LAS POLÍTICAS CONTABLES DEL SECTOR PÚBLICO Y

SU INCIDENCIA EN LA ELABORACIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LAS MUNICIPALIDADES
PROVINCIALES DEL DEPARTAMENTO DE HUÁNUCO –
AÑO 2017

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

TESISTAS Clinston Yulino HUAMAN CORI

Johann lomar ESTRADA PAZ

Francisco Demetrio CHAICO CONDOR

ASESOR Mg. Julio MACION MOYA

HUÁNUCO – PERU

2018
 2

DEDICATORIA

A Dios.

Por habernos permitido llegar hasta este punto y haberos dado salud

para lograr nuestros objetivos, además de su infinita bondad y amor.

Menciono a Dios. Por todos esos momentos de estrés que vivimos en

la realización de nuestra tesis y toda la paciencia que le pedimos a Dios

para continuar y no morir en el intento.

A nuestras madres.

Por habernos apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores,

por la motivación constante que nos ha permitido ser una persona de

bien, pero más que nada, por su amor.

A nuestros padres.

Por los ejemplos de perseverancia y constancia que los caracterizan y

que nos han infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante

y por su amor.

Los Autores.
 3

AGRADECIMIENTO

A la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad

Nacional Hermilio Valdizan de Huánuco, por constituirse en una gran

oportunidad de superación y en el logro de nuestra profesionalización.

A los docentes de la Facultad, que nos brindaron sus conocimientos y

experiencias durante el desarrollo de la Tesis, de manera especial al Mg.

Julio Nación Moya por brindarnos su asesoramiento en el campo de la

investigación, por sus críticas y orientación en el desarrolló del presente

trabajo de investigación.

A los Directivos de la Municipalidad distrital de Pillcomarca por

brindarnos las facilidades e informaciones necesarias para ser

plasmadas en el presente trabajo de investigación.

Los Autores.
 4

INTRODUCCIÓN

La Dirección General de Contabilidad Pública del Ministerio de

Economía y Finanzas Públicas, dicta las políticas de contabilidad para el

sector gubernamental, de tal manera que contribuyan a la rendición de

cuentas por parte de cada entidad, como a la consolidación de los

estados financieros para el sector público del Perú. Las políticas

contables definen el tratamiento para el reconocimiento y medición de

las transacciones, así como para la preparación y presentación de los

estados financieros y revelaciones adicionales en notas, de todas las

entidades del sector gubernamental no financiero, para su uso por

usuarios externos. Los estados financieros son preparados para mostrar

la situación financiera, resultados de gestión y cambios en los flujos de

efectivo. Estas políticas contables se basan en el concepto del

devengado, y los estados financieros que resultan de su aplicación, son

complementados con la información presupuestaria.

Para llegar a solucionar la problemática y el contraste de los

objetivos e hipótesis planteadas, el trabajo se ha desarrollado en los

siguientes capítulos:

El Capítulo I: Contiene EL PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, se

presenta el planteamiento del problema el mismo que constituye la base

del trabajo de investigación, objetivos, justificación e importancia,

delimitaciones, hipótesis y variables de la investigación.

 5 v.

El Capítulo II, contiene EL MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN:

Antecedentes relacionados con la investigación las bases teóricas y la

definición de términos básicos.

El capítulo III: Contiene EL MARCO METODOLÓGICO: El tipo de

investigación, el método, diseño y esquema de la investigación, la

población y muestra, las técnicas de recolección y tratamiento de datos,

los instrumentos de recolección de datos, fuentes y el procesamiento y

presentación de datos.

El Capítulo IV: Contiene LOS RESULTADOS: Presenta los resultados

del trabajo de campo con aplicación estadística, cuadros, gráficos, e

interpretación.

El Capítulo V: Contiene LA DISCUSIÓN DE RESULTADOS: Se

presenta la contrastación de los resultados de trabajo de campo con los

referentes bibliográficos, la prueba de hipótesis general y las pruebas de

hipótesis específicas.

Finalmente se presenta las conclusiones, recomendaciones y como

colofón de la tesis la bibliografía, el cuestionario de preguntas de las

encuestas aplicadas y la matriz de consistencia.

 6

INDICE

DEDICATORIA ii
AGRADECIMIEMNTO iii
INTRODUCCION iv
INDICE vi

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripción del problema 8

1.2 Formulación del problema 9
1.2.1 Problema General 9
1.2.2 Problemas específicos 10
1.3 Objetivos 10
1.3.1 Objetivo general 10
1.3.2 Objetivos específicos 11
1.4 Justificación e importancia 11
1.4.1 Justificación 11
1.4.2 Importancia 12
1.5 Limitaciones 12
1.6 Hipótesis 13
1.7 Variables 14
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de estudios realizados 15
2.2 Bases Teóricas 22
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO

3.1 Tipo de investigación 65

3.2 Métodos 65
 7
vii.

3.3 Diseño y esquema de investigación 66

3.4 Población y muestra 67
3.4.1 Población 67
3.4.2 Muestra 68
3.5 Técnicas de recolección y tratamiento de datos 69
3.5.1 Técnicas 69
3.5.2 Tratamiento de datos 70
3.6 Instrumentos de recolección de datos, fuentes 70
3.6.1 Instrumentos 70
3.7 Procesamiento y presentación de datos 72
3.7.1 Procesamiento de datos 72
3.7.2 Presentación de datos 72
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
4.1 Resultados del trabajo de campo 73

CAPITULO V
DISCUSION DE RESULTADOS
5.1 Contrastación con los referentes bibliográficos 93
5.2 Prueba de hipótesis general 102
5.3 Prueba de hipótesis específicas 104
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS.
 8

CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA:

A nivel mundial se vienen suscitando muchos cambios en lo

que respecta a la información financiera y contable del sector

público, lo cual de manera oportuna, confiable y transparente

ayudan y facilitan al proceso de toma de decisiones por parte de

los diferentes niveles de gobierno y por los mismos usuarios.

Los cambios profundos que se dan hoy en día, la

complejidad y la velocidad con los que ocurren, son la causa de la

incertidumbre y generan un ambiente cada vez de mayores riesgos

en las entidades públicas que deben enfrentar a través de

controles, para mitigarlos, con la finalidad de lograr una efectiva y

eficiente gestión financiera.

Dentro de las exigencias para gestionar estos riesgos,

tenemos primordialmente las de un control más amplio, basado en

las políticas contables establecidas por el estado, los mismos que

se plasman en la elaboración de los estados financieros de las

diferentes instituciones públicas, así como de las municipalidades

provinciales y distritales.

Es por estas razones que en el Perú ante la necesidad de no

quedarse atrás en la modernización de sus políticas contables y los

requerimientos de un nuevo sistema de información financiero

 9

vigente y globalizado, está en camino de la adopción de las

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector público

(NICSP).

Por lo tanto, la misión de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC), es servir al interés público, la IFAC continuará

fortaleciendo la profesión del contador en todo el mundo y

contribuirá al desarrollo de economías internacionales fuertes

estableciendo y promoviendo la observancia de normas

profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia

internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del

interés público allá donde la especialización de la profesión sea

más relevante.” En la realización de esta misión, el Consejo de la

IFAC ha establecido las Normas Internacionales de Contabilidad

del Sector Público (NICSP) para desarrollar normas de contabilidad

de alta calidad para ser utilizadas por las entidades de sector

público de todo el mundo en la elaboración y preparación de sus

Estados Financieros con propósito general.

Ante esta problemática de adopción de las nuevas políticas

contables nos hemos planteado el problema siguiente:

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1 PROBLEMA GENERAL:

¿De qué manera las Políticas Contables del Sector Público

inciden en la elaboración de los Estados Financieros de las

 10

Municipalidades Provinciales del departamento de Huánuco

– Año 2017?

1.2.2 PROBLEMAS ESPECÍFICOS:

a. ¿Cómo es que las políticas contables del sector

público regulan los activos y la situación financiera de

las municipalidades provinciales del departamento de

Huánuco – Ano 2017?

b. ¿En qué medida las políticas contables del sector

público regulan los pasivos y los resultados de gestión

en las municipalidades provinciales del departamento

de Huánuco – Ano 2017?

c. ¿En qué forma las políticas contables del sector

público regulan el patrimonio y los cambios en los

flujos de efectivo en las municipalidades provinciales

del departamento de Huánuco – Ano 2017?

1.2 OBJETIVO GENERAL Y OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

1.3.1 OBJETIVO GENERAL:

Determinar cómo las Políticas Contables del Sector Público

inciden en la elaboración de los Estados Financieros de las

Municipalidades Provinciales del departamento de Huánuco

– Año 2017.
 11

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

a. Analizar como las políticas contables del sector

público regulan los activos y la situación financiera de

las municipalidades provinciales del departamento de

Huánuco – Ano 2017.

b. Identificar en qué medida las políticas contables del

sector público regulan los pasivos y los resultados de

gestión en las municipalidades provinciales del

departamento de Huánuco – Ano 2017.

c. Determinar en qué forma las políticas contables del

sector público regulan el patrimonio y los cambios en

los flujos de efectivo en las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco – Ano

2017.

1.4 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA

1.4.1 JUSTIFICACIÓN

Teóricamente son muchas las dificultades que surgen con

relación a las políticas contables de las entidades públicas

y entre ellos de las municipalidades provinciales y

distritales los cuales se orientan en lo particular a factores

como: la inseguridad en la información financiera, y la

 12

presentación de los estados financieros en forma

coherente.

En el aspecto metodológico el proyecto de investigación

permitirá el cumplimiento de métodos, técnicas y

procedimientos que son utilizadas para demostrar si se

cumple o no se cumple las hipótesis planteadas.

En el aspecto social el proyecto de investigación generará

beneficios para las entidades públicas y municipalidades

provinciales y distritales, proporcionando mejora en los

diversos procedimientos y estrategias para una buena

presentación de la situación financiera de las

municipalidades provinciales.

1.4.2 IMPORTANCIA

El presente trabajo de investigación tiene por finalidad

constituir un aporte importante en la gestión financiera, con

la aplicación de las políticas contables y los nuevos

cambios que obligan a presentar razonablemente los

estados financieros de las municipalidades para alcanzar

altos grados de eficiencia y eficacia.

1.5 DELIMITACIONES

Delimitación temporal: Es una investigación de problemática

actual y está referida al ejercicio 2017

Delimitación espacial: Municipalidades provinciales.

 13

Delimitación social: Es una investigación referida a ddeterminar

cómo las Políticas Contables del Sector Público inciden en la

elaboración de los Estados Financieros de las Municipalidades

Provinciales del departamento de Huánuco – Año 2017.

1.6 HIPOTESIS GENERAL Y ESPECÍFICOS

1.6.1 HIPÓTESIS GENERAL

Las Políticas Contables del Sector Público inciden en la

elaboración de los Estados Financieros de las

Municipalidades Provinciales del departamento de Huánuco

– Año 2017.

1.6.2 HIPOTESIS ESPECÍFICAS

a. Las políticas contables del sector público regulan los

activos y la situación financiera de las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco – Ano

2017.

b. Las políticas contables del sector público regulan los

pasivos y los resultados de gestión en las

municipalidades provinciales en el departamento de

Huánuco – Ano 2017.

c. Las políticas contables del sector público regulan el

patrimonio y los cambios en los flujos de efectivo en

 14

las municipalidades provinciales en el departamento

de Huánuco – Ano 2017.

1.7 VARIABLES DIMENSIONES E INDICADORES

1.7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE

X: POLÍTICAS CONTABLES DEL SECTOR PÚBLICO

1.7.2 VARIABLE DEPENDIENTE

Y: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1.7.3 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES

PRINCIPAL DIMENSIÓNES INDICADORES

POLÍTICAS CONTABLES DEL Variables - Activo fijo
SECTOR PÚBLICO - Activos - Activo circulante
(MEF) Estas políticas de - Aplicación de recursos
contabilidad para el sector
gubernamental, son sustancialmente
congruentes con las Normas - Pasivos - Fondos propios
Internacionales de Contabilidad para - Pasivos a largo plazo
el Sector Público – NICSP (IPSAS, - Pasivos a corto plazo
por sus siglas en inglés) emitidas por
la Junta de Normas Internacionales - Patrimonio neto - Bienes
de Contabilidad del Sector Público1 - Derechos
(IPSASB, por sus siglas en inglés). - Obligaciones
Esta Junta es parte de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC,
por sus siglas en inglés).
ELABORACIÓN DE ESTADOS - Situación financiera - Resultado económico
FINANCIEROS - Resultado financiero
También denominados - Situación actual
estados contables,
informes financieros o cuentas - Resultados de - Infraestructura
anuales, son informes que utilizan gestión - Recursos Humanos
las instituciones para dar a conocer - Servicios
la situación económica y financiera y
los cambios que experimenta la - Flujos de efectivo - Ingresos
misma a una fecha o periodo - Egresos
determinado. - Saldo
 15

CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES
FUENTES, J. (2016) tesis: DISEÑO DEL MANUAL DE POLÍTICAS

CONTABLES Y LA REGULACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

DEL SECTOR PÚBLICO EN LA ALCALDÍA DE SOGAMOSO.

Tesis para obtener el título de Contador Público en la Universidad

Pedagógica y Tecnológica de Colombia Escuela de Contaduría

Pública Seccional Sogamoso.

El Autor concluye:

1. En el Municipio de Sogamoso se hizo necesario identificar y

estructurar un Manual políticas contables de carácter general y

especifico; son cinco (5) las políticas de carácter general que

con su aplicación van a garantizar la presentación razonable de

los estados financieros del Municipio y veinte (20) políticas de

carácter específico que establecen los lineamientos para llevar

a cabo el reconocimiento, medición, revelación y presentación

de los hechos económicos y financieros que ocurren en la

Alcaldía de Sogamoso, de acuerdo a la Resolución 533 de

2015 expedida por la CGN, la cual hace una adopción indirecta

de las NICSP publicadas por la IFAC y la Resolución 620 de

2015 de la CGN que contiene el nuevo Catálogo General de

Cuentas aplicable a las entidades de Gobierno.

 16

2. El Manual de Políticas Contables documentado que se elaboró

en el Municipio de Sogamoso debe tenerse en cuenta en el

periodo de preparación obligatoria hacia el nuevo marco

normativo y conceptual de las entidades de gobierno a través

de la Resolución 533 de 2015 de la CGN, periodo comprendido

a partir del 08 de octubre de 2015 hasta el 31 de diciembre de

2016 y el periodo de aplicación, que es el abarcado entre el 01

de enero y 31 de diciembre de 2017.

3. La aprobación e implementación del Manual de Políticas

Contables documentado en el Municipio de Sogamoso, está en

función de la Resolución 193 de 2016 que establece el

procedimiento de Control Interno Contable y contempla la

existencia de los manuales de políticas como un elemento de

los procedimientos de control interno contable en las entidades

del sector público en Colombia que logre una información

financiera que cumpla con las características cualitativas

previstas en los marcos normativos del Régimen de

Contabilidad Pública.

4. El proceso de diagnóstico documental de los elementos de los

Estados Financieros a 31 de diciembre de 2015, realizado en el

Municipio de Sogamoso, presenta situaciones que requieren

ser observadas:

 Necesidad de actualización de los valores de los rubros

de Propiedad, Planta y Equipo, y Bienes de Uso Histórico,

 17

artístico y culturales; los cuales no han 53 sido objeto de

actualización desde el año 2005.

 Registros generalizados de los valores correspondientes a

depreciaciones y amortizaciones.

 Necesidades de capacitación del talento humano de la

alcaldía que interviene en el proceso contable respecto a

los lineamientos del nuevo marco normativo y conceptual

aplicable a las entidades de gobierno con la Resolución

533 de 2015 de la CGN.

 Deficiencias en cuanto a la correcta interface y

conciliación de la información manejada por las

dependencias de Impuestos, Almacén y Contabilidad, lo

que impide la generación y presentación de información

contable integrada que analiza el comportamiento de los

ingresos recaudados y los gastos ejecutados, sirviendo

como herramienta para la rendición de cuentas.

 Las Notas a los Estados Financieros que se elaboran,

revelan de forma básica y global información de los

hechos económicos reconocidos, que por su parte

deberían suministrar información adicional a los [Link].

mediante descripciones narrativas de las partidas

presentadas de forma cualitativa y cuantitativa y las bases

de preparación e información no contenida en los mismos.

 18

CARRERA, A. (2012) Tesis: “DESARROLLO DE POLÍTICAS

CONTABLES CON APLICACIÓN DE LAS NIIF’S PARA PYMES

EN LA EMPRESA PROSOLUTIONS PRONTO SOLUCIONES

CIA. LTDA. DEDICADA A LA COMERCIALIZACIÓN DE

TELÉFONOS Y TODO LO REFERENTE A TELEFONÍA

CELULAR”. TESIS Previa a la obtención del grado de Doctor en

Contabilidad y Auditoría en la Universidad de Universidad Central

del Ecuador Quito, Ecuador.

El Autor concluye en lo siguiente:

1. Se encontraron diferencias entre políticas contables

actualmente aplicadas en la empresa en el área de

inventarios, lográndose cumplir con el objetivo de implementar

políticas con NIIFS para adquisiciones, control medición y

valoración de las mercaderías para llegar a la presentación

adecuada de los movimientos y saldos de los mismos en los

informes financieros y gerenciales.

2. En la empresa el control de Activos Fijos está descuidado y

no cumple con el requerimiento de la sección 17 de NIIFS

para PYMES. Los saldos no reflejan la realidad actual. Con la

aplicación de las políticas se obtendrán los objetivos de

mejoras en el manejo de Activos Fijos de la Entidad.

3. En el estudio de las políticas contables aplicadas en la

empresa se encuentra un vacío importante en la

determinación real de los saldos de la cartera. Con la

 19

aplicación de la sección 11 se obtendrá que la empresa pueda

reconocer medir inicialmente y al final los saldos de Cuentas

por Cobrar y todos los instrumentos financieros de la

compañía.

4. El área de Recursos Humanos con la aplicación de la sección

28 Beneficios a Empleados de NIIFS para PYMES, logrará

mejorar en forma cierta y práctica, la realidad de sus

empleados, que en todas las empresas es un área tan

delicada y al mismo tiempo tan estratégica.

5. Al encontrar la información financiera de la empresa alejada a

la realidad económica, se implementa el manual de

POLITICAS CONTABLES con aplicación a NIIFS para

PYMES, que permitirá normar procedimientos y transparentar

todas y cada una de las acciones realizadas en la empresa; y

a la gerencia tomar decisiones oportunas y acertadas.

GÓMEZ, JUAN. (2016) Tesis ESTUDIO SOBRE LA

IMPORTANCIA DE LAS POLÍTICAS CONTABLES EN EL

CUMPLIMIENTO DEL NUEVO MARCO NORMATIVO DE NIIF

PARA PYMES EN COLOMBIA Universidad de San Buenaventura

Medellín Colombia.

El Autor concluye en lo siguiente:

1. Si bien el proceso de convergencia en un principio tendrá

como resultados diferentes impactos financieros en las

compañías, será, desde el punto de vista de autor, un gran

 20

paso hacia la transparencia empresarial, puesto que ante una

mayor reglamentación y regulación, los estados financieros,

más allá de presentar una homogeneidad que permitirá una

comparabilidad y análisis sectorial más intuitivo, serán un

mapa real de la situación financiera de la compañía.

2. Sin embargo, y partiendo de que la normatividad actual en

Colombia no explica y adjudica importancia a las facultades

de los entes de control ponen en duda el enunciado anterior.

Ante esto, hasta que la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales (DIAN) como entidad tributaria regulatoria tenga

como base para la liquidación de impuestos la información

bajo la nueva normatividad, el Estado no ejercerá un real

control del cumplimiento de los nuevos postulados.

3. Luego del análisis de la situación legislativa del país y

partiendo de la conceptualización del término política

contable, se puede definir que este término lleva la batuta

frente al proceso de convergencia, pues es en estas que la

norma encuentra forma y define a la compañía en una u otra

posición.

4. Son entonces las políticas contables bajo NIIF el principal

punto a desarrollar en el estudio de las normas en el país,

puesto que, en este proceso inicial de transición entre una

norma y otra, aún se está sujeto a diferentes interpretaciones,

cuyo principio de homogeneidad empieza a depender de

 21

criterios profesionales y acomodaciones a realidades

particulares para la conveniencia empresarial.

5. Con lo anterior, y yendo más allá de ámbito contable y

tributario, será necesario que, bajo el nuevo marco normativo,

se incluya un refuerzo en el estudio del tercer principio

administrativo: el control, el cual bajo la normatividad actual

seguirá siendo función principal del revisor fiscal. Dicha figura

entonces, más allá de ser un experto en la normatividad

vigente, que es lo que ocurre hoy en día, deberá tener una

desarrollada capacidad de análisis de la situación empresarial

convirtiéndose entonces la función principal, la verificación de

la correcta revelación y medición de esta realidad, incluida en

un principio en el manual de políticas contables.

6. Partiendo de la anterior conclusión, con respecto al nuevo

papel del contador, tanto como de preparador de información

como de auditor, los centros formativos del país también

deberán tomar partido y cambiar la manera en que

actualmente se enseña el ejercicio de ser contador, la cual

hoy por hoy se basa en la memorización de postulados y

aplicación en la división de partidas por cuentas. Dicha

trascendencia se deberá inclinar hacia la formación de

analistas de información particular, basando la metodología

en el estudio de casos y la investigación de escenarios

posibles, asegurando que el entendimiento de la norma se

 22

haga no como un factor de memorización, sino como un

conjunto integral de conceptos aplicados desde diferentes

puntos hacia la revelación de una realidad financiera

empresarial.

7. Una vez se haya dado el cambio en la mentalidad de los

profesionales contables con respecto al ejercicio de su

profesión, se deberá cuestionar a las compañías para así

generar la inclusión del profesional en contabilidad dentro de

su pul de asesores financieros y directivos, puesto que su

capacidad de análisis de escenarios lo llevarán adelante como

el principal conocedor del negocio.

8. Con lo anterior, todo desde el punto de vista del autor, el

futuro de la profesión contable tomará mayor fuerza que

nunca y se potencializará hacia la inclusión de contadores en

todos los ámbitos empresariales y estatales en los cuales se

necesite de la proyección o análisis de escenarios y que

afecten la realidad del negocio.

2.2 BASES TEÓRICAS

POLÍTICAS CONTABLES

Estas políticas de contabilidad para el sector gubernamental, son

sustancialmente congruentes con las Normas Internacionales de

 23

Contabilidad para el Sector Público – NICSP1 (IPSAS, por sus

siglas en inglés) emitidas por la Junta de Normas Internacionales

de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en

inglés). Esta Junta es parte de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés). Ciertas excepciones a

la aplicación de prescripciones de las NICSP fueron necesarias

para construir un modelo contable cuyo producto, la información

financiera, sea de utilidad para un usuario ampliado hacia toda la

sociedad. Sobre las excepciones más importantes, se comenta

luego en esta presentación. Por otra parte, para establecer el

tratamiento contable de transacciones para las cuales no existen

NICSP, se ha utilizado como base de referencia las Normas

Internacionales de Información Financiera2 - NIIF (IFRS, por sus

siglas en inglés), dando consideración a la diferencia de objetivos

entre una entidad pública y una privada. En ausencia de

prescripciones en las NICSP y en las NIIF, la base teórica utilizada

corresponde a otras prácticas contables compatibles con el Marco

conceptual para la preparación y presentación de los estados

financieros, desarrollado para mantener la coherencia de estas

políticas contables en su conjunto.

1
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
reemplazó al Comité del Sector Público en noviembre de 2004; éste último es el
que emitió las NICSP.
2
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluyen a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones a las NIIF y a
las NIC, y son todas emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés).
 24

Los aspectos en que se distancian estas políticas contables de las

prescripciones internacionales citadas, corresponden

fundamentalmente: a la utilización limitada de la base de medición

de valor razonable, en aquellos casos donde no se introduce

contenido importante de estimaciones; al uso extensivo de la

limitante de costo de producir información versus el beneficio de

contar con esa información; a la consideración de métodos de

medición utilizando estadísticas nacionales, evitando el uso de

servicios de terceros que representan erogaciones de importancia;

y, a la ausencia de consideración de la hipótesis de entidad en

marcha.

Al final del texto de políticas contables, se incluye un resumen para

mostrar los aspectos específicos en los que estas políticas

contables se distancian de las NICSP.

Además, en el sector público, el tiempo que transcurre entre los

estudios iniciales y la ejecución de proyectos suele ser extendido.

Temporalmente, por razones presupuestales algunos proyectos

suelen ser trasladados a periodos posteriores, pero, por su carácter

social, tienden a ser de inevitable ejecución. Así vistas, las

inversiones iniciales en tales proyectos, distantes de su ejecución,

no necesariamente corresponde reconocerlas en los gastos

corrientes, como podrían sugerirlo los modelos prudenciales como

el de las NICSP o el de las NIIF.

 25

Por otro lado, en diversos casos, como en el desarrollo de políticas

contables para fideicomisos, patrimonio cultural, algunos aspectos

de concesiones donde el Estado entrega activos que son

modificados como parte de los contratos, y a su asimilación a los

usufructos; y, especialmente en el desarrollo del marco conceptual,

aspectos donde no existen referencias específicas o completas en

otros modelos contables, se ha optado principalmente por su

desarrollo a partir de conceptos y el entendimiento de las

transacciones según se pactan. Un aspecto importante es el de la

medición de las transacciones, y el uso de mercados activos de

referencia. Cada vez más, las normas para el sector público

incorporan mediciones a valor razonable para evaluar las

transacciones, sustituyendo al costo. La medición a valor razonable

que se fundamenta en la base de medición de los costos

corrientes, busca valuar las transacciones a valor de mercado

presente, reconociendo las variaciones entre esas mediciones y las

del costo en libros, en los resultados del periodo.

Esta regla de medición la utiliza no solamente para los

instrumentos financieros, sino también para ciertos activos no

monetarios como la inversión inmobiliaria, los activos no corrientes

disponibles para la venta y los activos biológicos. No

necesariamente, existen en el Perú, mercados de compra y venta

que aseguren la disponibilidad de referencias de valor corrientes

para hacer tales mediciones a valor razonable, encareciendo el

 26

costo de su obtención. Adicionalmente, el sector público, al brindar

información a la sociedad en su conjunto, no está preparado para

mostrar resultados, ganancias o pérdidas, cuya conversión en

efectivo se producirá en momentos que podrían resultar bastante

distantes. En consecuencia, se ha preferido la medición al costo,

con reducidas excepciones, en el desarrollo de estas políticas

contables para el sector público.

Todas las características cualitativas de la información financiera

contenidas en el Marco conceptual para la información financiera

de las NIIF3 , y en el borrador de Marco conceptual para el sector

público4 son iguales, pero con valor normativo distinto. Al revisar

estos conceptos para propósitos de elaborar este manual de

políticas contables para el sector gubernamental, fue necesario

incorporar en primer lugar la consideración del principio de

legalidad, imprescindible al disponer políticas contables.

PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA

La normatividad internacional se encuentra sujeta a un intenso

proceso de revisión de las normas vigentes y desarrollo de normas

sobre aspectos aún no discutidos, y es probable que se emitan

nuevas normas y que se modifiquen otras. En consecuencia, la

actualización de estas Normas debe constituir un proceso continuo.

3
Marco Conceptual emitido por la Junta de Normas Internacionales de
Información financiera en setiembre de 2010.
4
Borrador 1 emitido en Diciembre de 2010, por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público, de la IFAC.
 27

La Dirección General de Contabilidad Pública del MEF, en uso de

sus facultades, dictará los procedimientos necesarios para la

actualización permanente de las políticas contables del sector

gubernamental no financiero de Perú, los que contemplarán la

sustitución de normas, y la emisión de opiniones sobre aspectos

que requieren regulación específica. Las situaciones particulares

de transacciones cuyo tratamiento contable no está regulado en

estas políticas, deberán ser sometidas a esa Dirección General

para su investigación contable y emisión de opinión.

Con el propósito de controlar adecuadamente la vigencia de las

políticas contables, se ha incorporado en el código asignado a cada

política contable, el año de su emisión, el que figura entre

paréntesis.

PRESENTACIÓN

Estas Normas se presentan en los grupos siguientes:

 La presentación general de los estados financieros,

 El tratamiento de rubros específicos de los estados

financieros,

 El tratamiento de procesos y otros.

El formato de la Política contiene los siguientes acápites:

 La identificación del rubro o cuenta contable,

 Una descripción de la naturaleza del rubro,

 Definiciones específicas (en ciertos casos)

 28

 Políticas de reconocimiento

 Políticas de medición;

 Políticas de presentación y revelación;

 Referencias a presupuestos, plan contable gubernamental,

procedimiento y normas internacionales de referencia,

 Disposiciones transitorias (cuando fueron necesarias), y,

 Comentarios, incluyendo la referencia a otros rubros

relevantes.

Los acápites se utilizan en los rubros donde se consideran

necesarios.

La evaluación permanente de estas normas podría dar lugar a la

emisión de versiones revisadas posteriores, en cuyo caso, el año

será cambiado al de la emisión de la versión revisada. Estas

Normas, hasta donde fue necesario, han sido numeradas en la

forma descrita a continuación:

Políticas contables generales: De la 001 hasta la 006

Políticas contables de presentación y revelaciones adicionales: De

la 007 hasta la 016

Políticas contables específicas:

Partidas del activo: De la 050 hasta la 071

Partidas del pasivo: De la 100 hasta la 104

Partidas del patrimonio neto: De la 150 hasta la 152

 29

Partidas de gestión: De la 200 hasta la 212

Otras genéricas: A partir de la 250

Estas Normas han sido preparadas para uso exclusivo de las

entidades del sector gubernamental no financiero en el Perú. No

necesariamente su contenido es aplicable en condiciones que

difieran de todas aquellas que rodean las transacciones de dichas

entidades.

La lectura de estas Normas debe ser complementada con la lectura

del texto de las NICSP, de las NIIF y de sus Interpretaciones

aprobadas.

APRECIACIÓN FINAL

La calidad y oportunidad de la información financiera son

características fundamentales de la transparencia de las cuentas

públicas, transparencia que, a su vez, es condición fundamental

para el buen gobierno corporativo del Estado. Estas políticas

contables que aquí se exponen contribuyen significativamente al

logro de esa calidad de la información financiera.

LISTA DE ACRÓNIMOS UTILIZADOS

CGR Contraloría General de la República del Perú

DGCP Dirección General de Contabilidad Pública

MEF Ministerio de Economía y Finanzas

MEFP Manual de Estadística de las Finanzas Públicas del Fondo

Monetario Internacional 2001

 30

NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera

NIC Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad

NICSP Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad para el Sector

Público

PCG Plan Contable Gubernamental 2009

PCGE Plan Contable General Empresarial

POC Política(s) contable(s)

PRC Procedimiento(s) contable(s)

SBS Superintendencia de Banca, Seguros y AFP

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y

PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL

SECTOR GUBERNAMENTAL

Introducción

Rol, autoridad y alcance

Objetivos, consolidación de información financiera en el sector

público, presupuestos y usuarios

Concepto de entidad

Conceptos de entidad en marcha y devengado

Definiciones generales

Concepto de legalidad y características cualitativas

Bases de medición

POLÍTICAS CONTABLES

Generales: De la 001 hasta la 006

 31

Presentación y revelaciones adicionales: De la 007 hasta la 016

Políticas contables específicas:

Partidas del activo: De la 050 hasta la 071

Partidas del pasivo: De la 100 hasta la 104

Partidas del patrimonio neto: De la 150 hasta la 152

Partidas de gestión: De la 200 hasta la 212

Otras genéricas: A partir de la 250

CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera es una ciencia normativa y

consecuentemente se basa en acuerdos, que en tanto fruto del

consenso, contribuyen a un mejor entendimiento del accionar de

entidades. Los acuerdos reflejados en las normas no deben

modificar la naturaleza de las cosas, sino solamente

representarlas. Por ello, el carácter de ciencia, normativa, en la

contabilidad, se valida, solamente en la medida que las normas

reflejan la forma en que se hacen las transformaciones, y en sus

impactos financieros, que implican flujos y saldos.

La contabilidad es en sí misma, por la naturaleza de las cosas que

representa, de naturaleza temporal. Los modelos contables se

igualan siempre en la oportunidad que la transformación se

convierte en efectivo. Ningún modelo es distinto al otro cuando se

trata de acumular contablemente los saldos de efectivo. Por lo

tanto, lo que la contabilidad financiera pretende es señalar cuando

una transformación, que origina una transacción, sea sobre la base

 32

de hechos o sobre la base de estimaciones, se ha producido, y,

consecuentemente, el estado de las cosas ha cambiado.

En tanto las cosas cambian sin que necesariamente se haya

entregado o recibido efectivo, se ha convenido en que esos

cambios se reconozcan cuando se producen, lo que se conoce

como la base del devengado. Este modelo contable de normas

para el sector gubernamental en el Perú, se fundamenta en esa

base del devengado, lo que es coincidente con los requerimientos

de acumulación de cuentas fiscales.

El marco conceptual tiene como propósito contribuir a lograr

coherencia en el conjunto de normas del sector público, mediante

la definición de conceptos básicos, con el propósito de lograr

información financiera de calidad. En tanto, la información

financiera surge en el sector gubernamental en distintos sectores

de gobierno y en distintas actividades, su consolidación posterior, a

fin de obtener información del conjunto de la función

gubernamental, requiere que esa información sea estructurada de

igual manera para todos, por lo que el desarrollo de este modelo

contable está orientado a información financiera de propósito

general.

Por otro lado, el conjunto de políticas contables (POC) contenidas

en este manual tiene como propósito exponer aspectos de

reconocimiento, medición, presentación y revelaciones necesarias

(en su conjunto, el tratamiento contable) de todas las

 33

transformaciones susceptibles de ser efectuadas en el sector

gubernamental. Algunas POC, por su naturaleza, contienen

prescripciones solamente para ciertos aspectos del tratamiento

contable. Por ejemplo, una política contable sobre la presentación

del estado de situación financiera, no contendrá prescripciones de

medición. Otras políticas sí discuten todos los aspectos del

tratamiento contable, por ejemplo, la referida a las existencias.

ROL DEL MARCO CONCEPTUAL

Un modelo contable debe ser completo y debe ser coherente. Es

completo en tanto todos los tipos de transformaciones susceptibles

de ser efectuados por la economía o sector de la economía que

pretender representar, pueden ser adecuadamente reflejados con

las políticas contables prescritas. Es coherente en tanto el modelo

en su conjunto sigue una lógica única y armónica, en todos los

aspectos que prescribe.

El marco conceptual tiene el propósito principal de guiar la

coherencia del modelo contable. Para ello normaliza conceptos que

significan lo mismo a lo largo de las prescripciones específicas

contenidas en las políticas contables. De esta manera, se

construye un modelo sin contradicciones, y en su caso, de existir

esas contradicciones, ellas se evidencian, pues en tanto, modelo

normativo construido por el hombre, puede existir la voluntad de

 34

incorporar incoherencias5 . Esta coherencia se logra definiendo las

bases sobre las que se construye el modelo, las que por cierto

deben ser probadas verificando el cumplimiento de los objetivos de

la información financiera.

Así, por ejemplo, el marco conceptual revisa el concepto del

devengado, y por lo tanto, no debería aceptarse política contable

alguna sobre la base de efectivo, que es la base para definir el

reconocimiento en la contabilidad presupuestaria. La coherencia se

sustenta en un juego único, de significado claro y no susceptible de

ser modificado, al menos en el corto plazo dado el conocimiento

actual desarrollado. El cambio, cuando se produce, tendría que

poder ser explicado, reproduciéndolo mediante normas contables.

En tanto modelo normativo, solamente si la forma en que las

transformaciones se producen en el espacio económico cambia, el

modelo o algunas de sus prescripciones específicas deberían

cambiar. Solamente así podría sostenerse que el modelo esta

completo y coherente.

No es posible asegurar que este conjunto de políticas contables no

cambie, aunque se pretende que cuando el cambio se produzca,

pueda ser explicado a la comunidad de usuarios de la información.

No siempre ha ocurrido esto, ni siempre se ha explicado de manera

convincente la razón para el cambio. Una porción importante de

5
Es el caso de la NIIF 6, sobre exploración y desarrollo de recursos naturales,
que al permitir reconocer activos de exploración, contradice la definición de
activo que supone la existencia de probabilidad de beneficio económico futuro.
 35

estos cambios ha sido producto del mayor y mejor entendimiento

que la contabilidad ha logrado respecto de las transformaciones

económicas, y de repensar su rol preguntando a los usuarios.

Todos los contadores en ejercicio desde la década del noventa

pudieron observar que el estado de cambios en la situación

financiera sobre la base de capital de trabajo, fue sustituido por uno

similar, pero sobre la base de efectivo y sus equivalentes, y

además, el cambio fue bien recibido por la comunidad. Nos es más

difícil entender la razón del cambio del estado de gestión al estado

de gestión integral, en particular cuando se dispone su preparación

para el sector gubernamental, pero la necesidad de rendir cuentas

sobre los ingresos y gastos de años anteriores, por ejemplo,

rápidamente lo justifica.

AUTORIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco conceptual de las NIIF y el borrador de Marco conceptual

de las NICSP, disponen que el Marco se subordine a las normas

contables específicas, lo que se mantiene en este manual de

políticas contables para el sector gubernamental no financiero. Ello

tiene la ventaja de hacer viable el modelo en caso de contradicción

entre la norma o política contable específica y el marco conceptual,

que por su naturaleza requiere de mayor interpretación.

Así, por ejemplo, al definir el concepto genérico del devengado en

el marco conceptual, su aplicación solamente resulta de utilidad

 36

cuando las prescripciones contenidas en las normas específicas no

son suficientes para concluir en el devengo o no de una

transacción.

Como ejemplo de la autoridad del marco conceptual, los modelos

de referencia no resuelven el tratamiento contable de las

modificaciones que un usufructuario hace en los activos de

inmuebles, maquinaria y equipo que el propietario entrega en esa

modalidad de arrendamiento, por lo que el reconocimiento del

gasto de los activos demolidos por el usufructuario debe ser

resuelto con la definición del devengado del marco conceptual.

ALCANCE

Las políticas contables que se desarrollan utilizando este marco

conceptual son aplicables al sector gubernamental no financiero. El

sector de la actividad empresarial del Estado bajo control de

cualquier sector de gobierno, observa las Normas Internacionales

de Información Financiera – NIIF en la preparación y presentación

de los estados financieros. El sector público financiero se regula

por las disposiciones del organismo supervisor de banca.

No obstante, lo indicado, es necesario observar simetría en el

tratamiento contable de las transacciones entre entidades

gubernamentales y las empresas públicas. Sobre este aspecto,

véase en este marco conceptual los acápites referidos a

consolidación de estados financieros, y legalidad y características

cualitativas.
 37

OBJETIVOS, USUARIOS, CONSOLIDACIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA EN EL SECTOR PÚBLICO, Y PRESUPUESTOS

Objetivos de la información financiera

Los objetivos de la información financiera tienen dos aristas. Por un

lado, la rendición de cuentas, incluyendo aquella de la que son

responsables los funcionarios en cada entidad individual, por

mandato de la ley, y aquella que de manera consolidada se incluye

en la Cuenta General de la República, la que auditada por la

Contraloría General de la República es sometida a la aprobación

del Congreso de la República. Ningún aspecto de la rendición se

superpone al otro. Puede ocurrir que la rendición de cuentas de

una entidad en particular sea desaprobada, y que los estados

financieros del sector público no lo sean. También puede ocurrir

que la acumulación de esas desaprobaciones puede ser de tal

magnitud que los estados financieros consolidados también lo

sean.

Por otro lado, la información financiera tiene el propósito de servir

para orientar decisiones en cada entidad en particular, decisiones

que pueden o no estar dentro de las competencias de la propia

entidad gubernamental. Por ejemplo, una entidad puede no estar

facultada a disponer del inmueble que usa mediante su venta, pero

otra institución del sector gobierno puede decidir reasignar el activo

a otra tercera entidad gubernamental o no.

 38

En la búsqueda de esos objetivos, es el usuario de la información,

consolidada o individual, el que puede actuar.

La contabilidad, como ciencia normativa, debe representar

fielmente los fenómenos económicos, reflejando hechos y haciendo

estimaciones sobre hechos que se despejaran en el futuro, sin

modificarlos. Por lo tanto, la contabilidad no interviene en la forma

en que las partes económicas afectadas por los fenómenos hacen

acuerdos o los ejecutan; si lo hiciere, no reflejaría los efectos

financieros de tales acuerdos, pues ello corresponde a una función

posterior a la de hacer.

Al leer o interpretar los hechos o estimaciones, la representación

fiel requiere entender la sustancia de las transacciones, sin

descuidar la forma legal. Esta lectura de esos hechos o

estimaciones tiene como único propósito lograr entender la esencia

de la transacción, sin que ello requiera que la forma del acuerdo

legal deba ser modificada para adecuarse a las normas contables.

USUARIO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL SECTOR

PÚBLICO

Las leyes de transparencia adoptadas exigen que la información

financiera sea publicada regularmente. Por un lado, la sociedad en

su conjunto o sus representantes de manera general representan

un primer destino importante de la información financiera. La

sociedad incluye los ciudadanos, por un lado, y las entidades

 39

gubernamentales y privadas, por el otro. La sociedad es receptora

de los servicios que presta el estado, y a su vez son los principales

proveedores de recursos, en la forma de tributos.

En tanto la sociedad se organiza, y dentro de ello nombra sus

representantes, por ejemplo, a través de una elección para el

Congreso, los usuarios directos en este primer grupo son los

representantes de la sociedad. Generalmente la labor de esos

representantes suele ser la de fiscalización en el uso de los

recursos, pero también pueden orientar decisiones respecto de la

asignación de recursos, como cuando se discute el presupuesto

general de la República. Tomar conocimiento del volumen y

composición de los activos que están bajo el control de una

entidad, o el tamaño de sus obligaciones, o el gasto en asistencia

social permite una mejor evaluación de los recursos adicionales

que la entidad requiere. Se espera que los representantes de la

sociedad tengan el conocimiento necesario para hacer

evaluaciones a partir de la información financiera.

Los ciudadanos también pueden hacer evaluaciones individuales o

colectivas a partir de la información financiera. En estos casos no

es posible esperar que todos ellos tengan las competencias

necesarias para interpretar adecuadamente la información

financiera, lo que no debe limitar el completo cumplimiento de la

normativa contable.
 40

Mientras que, en la inversión privada, la perspectiva de

acumulación para el futuro está presente en los propósitos del

inversor, los individuos tienen por naturaleza una visión

cortoplacista al juzgar la actuación gubernamental. Las reflexiones

de la ciudadanía tienen que ver con su nivel de satisfacción como

receptores de servicios, dando consideración reducida a la

sostenibilidad en el tiempo de los programas. Ello introduce una

consideración importante al decidir las bases de medición

apropiadas en el sector gubernamental, en particular cuando la

medición de excedentes o superávits se origina en la tenencia de

activos y no en la recaudación corriente.

Otro grupo importante de usuarios lo conforman los organismos

internacionales y multilaterales de crédito, al evaluar el

otorgamiento de donaciones o préstamos, o la marcha económica

de los países. En estos casos, el usuario tiene competencias en el

uso de la información financiera y la consideración de bases de

medición corrientes como la de valor razonable, adquiere mayor

relevancia.

La información financiera también es útil para usuarios distintos de

los que evalúan la rendición de cuentas, o toman decisiones por

cuenta propia. Es el caso de los analistas, los encargados de

elaborar estadísticas nacionales, los medios de comunicación y

otros grupos.
 41

CONSOLIDACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

En el marco de legalidad en el Perú, el poder ejecutivo debe

someter a la aprobación del Congreso de la República, los estados

financieros del sector público, debidamente auditados por la

Contraloría General de la República. Esta consolidación es

efectuada en la Dirección General de Contabilidad Pública del

MEF. De este modo, esa Dirección se convierte en un usuario de la

información financiera provista por todas las entidades

gubernamentales de todos los niveles de gobierno, y también las

empresas públicas.

Como usuario su labor es la de acumular información financiera,

procesándola para producir los mismos formatos de estados

financieros que cada entidad debe preparar, eliminando todas las

transacciones realizadas entre entidades gubernamentales y entre

esas y las empresas públicas. Por lo tanto, en tanto acumulador de

información, los estados financieros consolidados del sector público

en cualquier nivel, siguen las mismas prescripciones contables que

una entidad individual, por lo que todas las políticas contables

desarrolladas a partir de este Marco conceptual le son aplicables,

así como el propio contenido del Marco conceptual.

La presentación de información financiera consolidada también

tiene impacto en el diseño de políticas contables, y no solamente

en aquellas referidas al propio proceso de consolidación. Es un

parámetro de referencia al decidir la inclusión de transformaciones

 42

en los estados financieros de entidades que individualmente no se

benefician con ingresos, pero asumen gastos. Bajo esta

consideración, por ejemplo, la depreciación de un activo en un

ministerio cuyos ingresos asociados son del Tesoro Público, no

cesa porque ese ministerio no se beneficia del activo. La

depreciación deberá reflejarse en los estados financieros

consolidados, donde se asociará el gasto por esa depreciación, y

cualquier beneficio que hay recibido el Tesoro Público.

PRESUPUESTOS

Los presupuestos han sido la herramienta tradicional y única para

rendir cuentas en el sector público, preparados sobre la base de

caja (efectivo). Con la incorporación de los estados financieros

sobre la base del devengado la información financiera

presupuestaria se complementa para reflejar activos, pasivos y

valor residual acumulados, así como otros ingresos y gastos no

desembolsados.

CONCEPTO DE ENTIDAD

Dentro de los objetivos de la información financiera en el sector

público, en particular el referido a la rendición de cuentas, y en el

marco legal establecido, la primera aproximación para definir el

concepto de entidad, está determinada por la asignación

presupuestaria. El uso de los recursos públicos, para poder

 43

someterse a supervisión debe estar limitado por las

responsabilidades limitadas en espacio y en tiempo. Ese espacio

condiciona a la entidad.

Por otro lado, se explicó que la organización del estado, para el

cumplimiento de la función pública, requiere entre otros aspectos,

la conformación de entidades con distintos grados de autonomía

funcional, pero, además, con la asignación específica de funciones,

las que pueden corresponder a la captación de recurso, a la

ejecución de gastos e inversiones, o a una mezcla de ambos.

Dentro de las atribuciones que se confieren a cada una de esas

entidades, están las de contratar con algunas restricciones, como

las referidas a niveles y plazos de endeudamiento, pero que

adoptan formas jurídicas que le dan validez a sus relaciones con

terceros.

Además, la organización del estado requiere que todos sus

recursos estén controlados, y que todas sus obligaciones estén

debidamente controladas, y no necesariamente crea, o debe crear

una entidad por separado para ello. Ocurre que el estado asigna

responsabilidades, entregando el control de activos y pasivos que

no representarán flujos de efectivo asociados para la entidad. Ello

ocurre, en el Perú, muy frecuentemente en algunos contratos de

promoción de la inversión privada. Esta consideración hace que los

fines de la entidad deban ser vistos dentro del conjunto de la

 44

actividad estatal, y no de manera aislada considerando su potencial

de servicio o beneficio económico individual.

La actividad del conjunto se aprecia por ejemplo en los contratos

de concesión. Mientras que es el gobierno central regional o

municipal el que puede contratar la concesión, puede ser una

empresa pública la contraparte en la ejecución operativa del

contrato de concesión. Si la entidad del sector de gobierno

reconoce un activo, deberá depreciarlo y reconocer gastos, aunque

su participación en la concesión sea solamente la de reflejar el

activo. El concepto de entidad no hace que deba concentrarse en

una sola entidad los ingresos y gastos asociados.

En el sector público no financiero, el concepto de entidad en

marcha o continuidad de actividades, para cada entidad vista de

manera aislada, no responde a la exigencia de generar beneficios

económicos en el largo plazo, por la naturaleza deficitaria del

sector público, sino más bien a la de mantener su potencial de

servicio. Por ello, por lo general, las entidades del sector público

son, por naturaleza, entidades de gasto, y sus ingresos

corresponden únicamente a las transferencias de recursos del

Tesoro Público. Como Estado, ciertas transacciones vistas en la

perspectiva del devengado contable, dan lugar a mostrar déficit en

los excedentes o déficits periódicos, lo que no constituye por sí

mismo un indicador de problemas de que la entidad podría no

continuar con sus actividades.

 45

Por otro lado, las actividades en las entidades gubernamentales,

pueden ser trasladadas entre ellas, y en consecuencia los

conceptos de beneficio económico o de potencial de servicio, no

pueden ser exclusivamente vistos de manera aislada para una

entidad en particular, sino que es necesaria una apreciación del

sector público en su conjunto. Así, por ejemplo, el desarrollo de

proyectos que pudieran no ser completados por la entidad que

efectúa tal labor, y más bien, ejecutados por una entidad distinta,

son activos para el Estado en su conjunto, y no un gasto como

podría clasificarse al ver a una entidad gubernamental por

separado.

ENTIDAD EN MARCHA Y DEVENGADO

Entidad en marcha

El concepto de entidad en marcha es un fundamento necesario

para construir un modelo de contabilidad financiera en la práctica

privada o corporativa, en particular en sus aspectos de medición.

Su definición habitual, según aparece contenida en el Marco

Conceptual de las NIIF6 , contiene el supuesto de que una entidad

está en funcionamiento y continuará su actividad en el futuro

previsible, sin una diminución importante de sus operaciones. Si

ello no fuera así, los estados financieros “pueden tener que

6
Párrafo 4.1
 46

prepararse sobre una base diferente”. No ocurre esto en el sector

gubernamental.

La relación entre la presencia de continuidad o no en las

actividades de una entidad, y un modelo contable, tiene impacto en

la forma que se mide y en la forma en que se presenta la

información. En lo que hace a medición, por ejemplo, un modelo

contable distingue entre lo que se usa o explota versus lo que se

vende. Un activo tiene valor por su capacidad de contribuir a la

generación de valor, como una máquina, o por la posibilidad de

intercambiarlo, como ocurre con los inventarios o existencias. Si la

máquina ya no se usa para producir, y se espera venderla, como

en un caso de liquidación empresarial, su valor cambia. También

cambia su clasificación funcional; ya no corresponderá a un bien de

inmuebles, maquinaria y equipo, sino a un activo mantenido para

su venta.

Las funciones económicas de un Estado, según expone el MEFP

2001, son: a) responsabilidad por la provisión de bienes y servicios

en términos no de mercado, para consumo colectivo o individual; y,

b) redistribuir el ingreso y la riqueza7 .

Colectivamente tales servicios corresponden a la administración

pública, defensa (y orden interno) y aplicación coercitiva de la ley,

mientras que los prestados en términos individuales son los de

7
MEFP, numeral 2.1.
 47

educación, vivienda, salud, recreación y cultura8 . Ninguno de estos

servicios puede ser interrumpido de manera permanente, en el

funcionamiento de los gobiernos. Si bien es cierto, su atención se

puede postergar, el periodo de espera siempre será temporal. Esto

hace que la continuidad en la atención de servicios, a la

colectividad o a los individuos, se mantenga en distintos niveles y

sea irrenunciable, continuidad que en lo que hace al objeto de una

empresa, incluso las corporaciones públicas, sí puede

interrumpirse de manera definitiva pues no existen obligaciones de

hacer, sino voluntades económicas.

Los gobiernos cumplen, o tendrían que cumplir, en el largo plazo,

las obligaciones de hacer para la sociedad, vista colectivamente o

individualmente. Para ello se organizan funcional y

geográficamente en su territorio. Periódicamente, se observa en el

Perú, restructuraciones o reorganizaciones que no dejan sin efecto

el servicio que debe ser prestado, sino que lo reasignan a otras

unidades gubernamentales.

Tales restructuraciones pueden adoptar diversas modalidades, que

van desde el simple cambio de nombre del programa de asistencia

por ejemplo, a cambios más profundos que afectan procedimientos,

enfoques, coberturas y el volumen de fondos asignados a los

mismos. En tales circunstancias, las entidades que cesan en su

actividad pueden o no trasladar personal, u otros activos, aunque

8
MEFP, numeral 2.2.
 48

son frecuentes las reasignaciones de personal y de activos. Lo que

no existirá con frecuencia es la disposición gubernamental para

liquidar activos.

Por otro lado, la organización de entidades gubernamentales,

incluye aquellas que realizan funciones de captación de recursos,

principalmente las entidades que recaudan tributos por cuenta del

Tesoro público, y muchas otras donde tales recursos son

reasignados a los servicios y funciones de Estado, digamos

entidades de gasto.

No existe en el sector gubernamental, o no es al menos el

propósito, entidad que prestando servicios a cargo del Estado, se

espere sea auto-sostenible, aunque pueda captar recursos

limitados. Son principalmente entidades diseñadas para consumir

recursos económicos o potencial de servicio, o donde se refleja

dicho consumo. Por lo tanto, las fuentes de financiamiento, en

particular la asignación de partidas presupuestarias, y su

distribución en el tiempo, ni aseguran ni niega, la llamada

continuidad de la entidad, que resulta irrelevante para propósitos

contables.

No continuar operando, tiene consecuencias de medición contable,

para propósitos de la información financiera en las corporaciones.

Por ejemplo, los activos permanentes ya no tendrán valor por su

capacidad generadora de riqueza, pues ya no se espera que sigan

contribuyendo a generar valor por su uso o explotación. En el caso

 49

de interrupción permanente de operaciones, esos activos

permanentes tienen valor por el monto que se podría obtener por

su venta, pues será necesario, en ese proceso de liquidación,

convertir todos los activos en efectivo para hacer frente a las

obligaciones, o devolverlo a sus accionistas. Esto no admite el

mismo tipo de reflexión en el sector gubernamental.

Mientras que los servicios deben ser prestados, individual o

colectivamente según se relató antes, la entidad que se crea para

prestarlos, o a la que se le asigna posteriormente a su creación la

función de prestarlos, podría recibir en transferencia activos, cuyo

valor, por el cambio de entidad prestadora del servicio, no ha

variado, pues el potencial de servicio de un activo, o el beneficio

económico futuro asociado al activo o grupo de activos, permanece

igual. En otras palabras, el activo asociado a la prestación del

servicio, no cambia de valor por intereses distintos sobre el mismo,

cuando actúan otros agentes, como sí ocurre con frecuencia en la

actividad lucrativa.

El MEFP 2001 no discute específicamente la hipótesis de entidad

en marcha, pues mira al sector público en su conjunto, ni desarrolla

o condiciona sus prescripciones de medición o acumulación a la

existencia de esa hipótesis o fundamento.

Finalmente, corresponde analizar la relación entre la continuidad de

operaciones o actividades que pudiera resultar observada en

unidades gubernamentales separadas, y su acumulación a nivel de

 50

los estados financieros consolidados, los que además pueden ser

auditados, como en el caso del Perú y Colombia, por la Contraloría

General de la República. Sería irracional pensar que, desde el

punto de vista del auditor, la acumulación de entidades que

cesaron sus actividades, pudiera dar lugar a su consideración a

nivel de información financiera consolidada, y cuestionar la

continuidad, en este caso de la Nación en su conjunto.

Aun con crisis financieras de magnitud observadas en el mundo en

años recientes, ni un solo país ha quebrado, pues esa situación no

existe. Solamente se consumirán recursos que se deben preservar

para generaciones futuras, sacrificando el cumplimiento en la

satisfacción de necesidades básicas, pero nunca bajo un esquema

de quiebra.

Las reflexiones anteriores llevan a concluir que la hipótesis de

entidad en marcha en el sector gubernamental, no existe, y no

corresponde considerarla al desarrollar un modelo contable.

DEVENGADO

Cada vez que se produce una transformación económica se

devenga una transacción que requiere ser incorporada para su

presentación en estados financieros. Las transformaciones pueden

ser financieras, de producción, comerciales, de asistencia,

necesarias para efectuar la función del estado. De esta manera, el

 51

devengo contable se produce cuando cambia la naturaleza o el

volumen de los recursos.

Además, el devengo puede ser de acto único, como el consumo

que se reconoce con la entrega de útiles escolares a los

estudiantes, o el uso de vacunas en una campaña de prevención

de salud. También puede ser de actos sucesivos como el devengo

de los intereses en el endeudamiento público. Por lo tanto, el

devengo tiene que ver con la oportunidad del reconocimiento de la

transformación.

Desde otra perspectiva, el devengo se produce por el intercambio o

entrega y por la tenencia de activos. Los intercambios o entregas

corresponden a hechos, mientras que el devengo en la tenencia, se

reconoce sobre la base de estimaciones de valor. Los hechos

generalmente tienen un costo asociado cercano en el tiempo a un

movimiento de efectivo, mientras que las estimaciones pueden

distanciarse de la oportunidad de entrada o salida de efectivo.

DEFINICIONES

Elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las

transacciones y otros sucesos, originados en las transformaciones

que efectúan las entidades, agrupándolos en grandes categorías,

de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes

categorías son los elementos de los estados financieros. Los

elementos relacionados directamente con la posición de la

 52

inversión y la financiación se presentan en el estado de situación

financiera y corresponden a los activos, los pasivos y el patrimonio

neto. Los elementos directamente relacionados con la medición de

la gestión, expuesta en el estado de gestión integral son los

ingresos y los gastos. El estado de cambios en el patrimonio neto

refleja transacciones bajo conceptos y no de acuerdo con su

naturaleza o función, y se prepara a partir de los movimientos

reconocidos en los elementos del patrimonio neto y el excedente o

déficit del estado de gestión integral. Por su parte, el estado de

flujos de efectivo refleja los montos ingresados o desembolsados

originados en transformaciones que se presentan en el estado de

situación financiera y en el estado de gestión.

La presentación de los elementos precedentes, tanto en el estado

de situación financiera como en el estado de gestión integral,

requiere de un proceso de acumulación de transacciones por su

naturaleza y por su función.

Situación financiera

Los elementos relacionados directamente con la medida de la

situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio

neto. Se definen como sigue:

Un activo es un recurso controlado por la entidad como excedente

o déficit de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en

el futuro, beneficios económicos, o un recurso que le ha sido

entregado en custodia por otra entidad gubernamental para su

 53

control, sin que la entidad se beneficie de los recursos que genera;

o, un activo que tiene potencial de servicio destinado al

cumplimiento de los fines de la entidad.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz

de sucesos pasados, y para pagarla, la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan, beneficios económicos,

o potencial de servicio. Patrimonio neto es la parte residual de los

activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio, identifican sus

características esenciales, pero no pretenden especificar las

condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en

el balance. Por tanto, las definiciones abarcan partidas que no se

reconocerán como activos o pasivos en el balance, porque no

cumplen los criterios para su reconocimiento.

Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o

patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y

a la realidad económica que subyacen en la misma, y no

meramente a su forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de

arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es

que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por

el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida útil,

aceptando como contrapartida de tal derecho una obligación de

pago por un importe aproximado al valor razonable del activo más

una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el

 54

pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas

que satisfacen la definición de un activo y un pasivo, y se

reconocerán como tales en el balance del arrendatario.

ACTIVOS

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o

indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al

efectivo de la entidad, o en su potencial de servicio. Puede ser de

tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación

de la entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en

efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para

reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo

de manufactura reduce los costos de producción.

Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes

o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los

clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales

deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por

ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad.

El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la entidad por la

posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros recursos.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

pueden llegar a la entidad por diferentes vías. Por ejemplo, un

activo puede ser: entregado sin contraprestación; utilizado

 55

aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción

de bienes y servicios a vender por la entidad; intercambiado por

otros activos; utilizado para satisfacer un pasivo; o entregado a

otras entidades.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y

equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es

esencial para la existencia del activo; así las patentes y los

derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se

espera que produzcan beneficios económicos futuros para la

entidad y son, además, controlados por ella.

Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los

terrenos, están asociados con derechos legales, incluido el derecho

de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el

derecho de propiedad no es esencial; así, por ejemplo, la

propiedad en régimen de arrendamiento financiero es activos si la

entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener

de ellos.

Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos

beneficios sea, normalmente, el excedente o déficit de

determinados derechos legales, una partida determinada podría

incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga control

legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos,

producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la

entidad, pueden cumplir la definición de activo cuando, aunque se

 56

guarden en secreto sin patentar, la entidad controle los beneficios

económicos que se esperan de ellos.

Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros

sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos

mediante: su recepción de parte del Tesoro Público u otras

entidades gubernamentales; compra o producción, pero también

pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones; son

ejemplos de ello los terrenos recibidos por la entidad del gobierno,

dentro de un programa de fomento del desarrollo económico de un

área geográfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las

transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no

dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de

comprar inventarios no cumple, por sí misma, la definición de

activo.

Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un

determinado desembolso y la generación de un activo, aunque uno

y otro no tienen por qué coincidir necesariamente. Por tanto, si la

entidad realiza un desembolso, este hecho puede suministrar

evidencia de que pueden obtenerse beneficios económicos, pero

no es una prueba concluyente de que se esté ante una partida que

satisfaga la definición de activo. De igual manera, la ausencia de

un desembolso relacionado no impide que se esté ante una partida

que satisfaga la definición de activo, y que se convierta por tanto en

una candidata para reconocimiento como tal en el balance; por

 57

ejemplo, las partidas que han sido donadas a la entidad pueden

satisfacer la definición de activos.

PASIVOS

Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene

contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un

compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada

manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como

consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato

contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por

ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.

No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad

normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de

mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma

equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política,

atender a la rectificación de fallos en sus productos incluso cuando

éstos aparecen después del periodo normal de garantía, los

importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya

vendidos son también pasivos para la entidad.

Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo

o compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el

futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.

Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo

o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o

 58

servicio. En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo

significa que las consecuencias económicas del incumplimiento de

la obligación, por ejemplo, a causa de la existencia de una sanción

importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad

para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el

acuerdo. Usualmente, la cancelación de una obligación presente

implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan

incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a la

reclamación de la otra parte. El pago de un pasivo actual puede

llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo, a través de: pago

de efectivo; transferencia de otros activos; prestación de servicios;

sustitución de ese pasivo por otra deuda; o canje de deuda

tributaria por obras.

Un pasivo puede pagarse por otros medios, tales como la renuncia

o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos

en el pasado. Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de

servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago

se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la recepción de

un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la

cantidad prestada. Una entidad puede también reconocer como

pasivos las rebajas y descuentos futuros, en función de las

compras anuales que le hagan los clientes; en este caso la venta

 59

de bienes en el pasado es la transacción que da lugar al

nacimiento del pasivo.

Ciertos pasivos sólo pueden medirse utilizando un alto grado de

estimación. Algunas entidades describen tales pasivos como

provisiones. En ciertos países las provisiones no son consideradas

como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo está definido

tan estrechamente, que sólo permite incluir las partidas que pueden

determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definición

de pasivo dada en el párrafo 4,4 es una aproximación más amplia

al concepto. Así, cuando la provisión implique una obligación

presente, que cumple el resto de la definición, se trata de un

pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse. Ejemplos

de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por

las garantías contenidas en los productos, y las provisiones para

cubrir obligaciones por pensiones.

PATRIMONIO NETO (HACIENDA)

El patrimonio ha quedado definido como un residuo o resto, y

puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance. Por

ejemplo, en una entidad pueden mostrarse por separado las

transferencias de capital recibidas, los excedentes o déficits

acumuladas, las reservas específicas, y las partidas que

representan actualizaciones de valor.

 60

El importe por el cual se muestra el patrimonio en el estado de

situación financiera depende de la evaluación que se haya hecho

de los activos y los pasivos.

A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios,

son llevadas a cabo por entidades tales como comerciantes

individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada

gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el

marco legal y de regulación de tales entidades es diferente del que

se aplica a las sociedades anónimas y a las demás que limitan la

responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas

entidades pocas o ninguna restricción para distribuir a los

propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas

del patrimonio. No obstante, tanto la definición de patrimonio como

los demás aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al

mismo, son perfectamente aplicables a estas entidades.

GESTIÓN

La cifra del excedente o déficit es a menudo usada como una

medida del rendimiento en la actividad de la entidad, o bien es la

base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las

inversiones o las ganancias por acción. Los elementos

relacionados directamente con la medida de la ganancia son los

ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y

 61

gastos, y por tanto del excedente o déficit, en la forma descrita en

este marco conceptual es la del tipo financiero.

INGRESOS Y GASTOS

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos o en el

potencial de servicio, producidos a lo largo del periodo contable, en

forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien

como disminuciones de los pasivos, que originan aumentos del

patrimonio, y no están relacionados con las transferencias de

capital del Estado.

Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos o

potencial de servicio, producidos a lo largo del periodo contable, en

forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien

por la generación o aumento de los pasivos, que originan

disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las

devoluciones realizadas a otras entidades del Estado.

Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características

esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir

para que tales elementos se reconozcan en el estado de gestión

integral.

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en

el estado de gestión integral, al objeto de suministrar información

relevante para la toma de decisiones económicas.

 62

Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y

combinarlas de diferentes formas, también permite que se

presenten diversas medidas de la gestión.

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades

ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades

ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la

entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones,

tales como tributos, transferencias, ventas, intereses, dividendos,

alquileres y regalías.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de

ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas

a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los

beneficios económicos o potencial de servicio y, como tales, no son

diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades

ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera

que constituyan un elemento diferente.

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por

la venta de activos no corrientes. La definición de ingresos incluye

también las ganancias no realizadas; por ejemplo aquéllas que

surgen por la revaluación de los títulos cotizados o los incrementos

de importe en libros de los activos a largo plazo. Cuando las

ganancias se reconocen en el estado de gestión integral, es usual

presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es útil para

los propósitos de la toma de decisiones económicas. Las

 63

ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con

ellas.

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos

que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los

gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, las

transferencias entregadas, las devoluciones de tributos, el costo de

las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos

toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como

efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o

propiedades, planta y equipo.

Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de

gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la

entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios

económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de

cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se

considera que constituyan un elemento diferente.

Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de

siniestros tales como el fuego o las inundaciones, así como las

obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definición de

gastos también incluye a las pérdidas no realizadas, por ejemplo,

aquéllas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de

cambio de una determinada divisa tienen, sobre los préstamos

tomados por la entidad en esa moneda. Si las pérdidas se

reconocen en los estados de excedente o déficits, es usual

 64

presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las

mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones

económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los

ingresos relacionados con ellas.

 65

CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO

3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

El tipo de investigación es aplicada, porque el presente trabajo

trata de analizar los hechos sobre teorías ya existentes que serán

observados para determinar cómo las Políticas Contables del

Sector Público inciden en la elaboración de los Estados Financieros

de las Municipalidades Provinciales del departamento de Huánuco

– Año 2017. El estudio es de tipo Descriptivo Correlacional,

porque determina si dos variables están correlacionadas o no. Esto

significa analizar si un aumento o disminución en una variable

coincide con un aumento o disminución en la otra variable.

También es Longitudinal, porque investiga al mismo grupo de

personas de manera repetida a lo largo de un período de tiempo.

3.2 MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN

En la presente investigación se empleó el método sintético o de

síntesis, el mismo que se complementó con el inductivo y deductivo

entre otros:

Por lo manifestado, se describen los siguientes:

 El método Sintético (Síntesis). Consiste en reunir las

partes analizadas en el todo para examinar el fenómeno

nuevamente en forma global.

 66

 El método Inductivo. Obtención de conocimientos de lo

particular a lo general. Establece proposiciones de carácter

general inferidas de la observación y el estudio analítico de

hechos y fenómenos particulares. Se complementa

mutuamente con el método deductivo. Establece

conclusiones empíricas.

 El método Deductivo. Razonamiento mental que conduce

de lo general a lo particular. Parte de proposiciones o

supuestos generales que se deriva a otra proposición o

juicio particular. Se complementa mutuamente con el

método inductivo. Establece conclusiones lógicas.

3.3 DISEÑO Y ESQUEMA DE LA INVESTIGACIÓN

En la presente investigación se utilizó el diseño correlacional,

donde las variables se manejaron bajo el siguiente esquema:

OX

M r

OY

Dónde:

M = Es la muestra de la investigación

X = Variable Independiente

Y = Variable Dependiente

O = observación

r = Relación de cada evento

 67

Debido a la naturaleza de la investigación, responde al de una

investigación por objetivos de acuerdo al esquema siguiente:

OE1 CP1
OG OE2 CP2 CF = HG
OE3 CP3

Dónde:

OG = Objetivo General

CF = Conclusión Final

HG = Hipótesis General

OE = Objetivo Especifico

CP = Conclusión Parcial

3.4 UNIVERSO/POBLACIÓN
La población o universo estuvo representado por las

Municipalidades provinciales del departamento de Huánuco. Según

cuadro adjunto:

3.4.1 POBLACIÓN

N° MUNICIPALES PROVINCIALES DEL TOTAL

DEPARTAMENTO DE HUÁNUCO
1 Municipalidad provincial de Huánuco 1
2 Municipalidad provincial de Ambo 1
3 Municipalidad provincial de Huacaybamba 1
4 Municipalidad provincial de Dos de 1
MyoHuánuco
5 Municipalidad provincial de Huamalies 1
6 Municipalidad provincial de Leoncio Prado 1
 68

7 Municipalidad provincial de Marañón 1

8 Municipalidad provincial de Pachitea 1
9 Municipalidad provincial de Puerto Inca 1
10 Municipalidad provincial de Lauricocha 1
11 Municipalidad provincial de yarowilca 1
TOTAL 11
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

3.4.2 MUESTRA
“Basicamente categorizamos las muestras en dos grandes

ramas: las muestras no probalisticas y las muestras

probalisticas. En estas últimas todos los elementos de la

población tienen la misma posibilidad de ser escogidos y se

obtienen definiendo las características de la población y el

tamaño de la muestra, y por medio de una selección

aleatoria o mecánica de las unidades de análisis. En las

muestras no probabilisticas, la elección de los elementos

no depende de la probabilidad, sino de las causas

relacionadas con las características del investigador o de

quien hace la muestra”. HERNANDEZ SAMPIERE, (1997)

Pág. 241.

La muestra del presente estudio fue no probabilística,

porque se considerará a los trabajadores de la

municipalidad provincial de Huánuco y Leoncio Prado, por

ser las más representativas. Según cuadro adjunto:

 69

FUNCIONARIOS Y TRABAJADORES
N° FUNCIONARIOS Provincia de Provincia TOTAL
Leoncio de
Prado Huánuco
1 Oficina de Presupuesto 6 8 14
2 Oficina de Logística 6 6 12
3 Oficina de Contabilidad 8 6 14
4 Oficina de tesorería 5 6 11
5 Ocifina de 4 6 10
remuneraciones
6 TOTAL 61

3.5 TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN Y TRATAMIENTO DE DATOS

Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio se acudió al

empleo de técnicas de recolección y tratamiento de datos y como

instrumento para medir la situación actual, se aplicó el cuestionario

diseñado por la escala de Likert.

3.5.1 Técnicas:

a. La encuesta: que se aplicó a la muestra de

trabajadores de las distintas áreas administrativas de

la Municipalidad provincial de Huánuco y de la

municipalidad provincial de Leoncio Prado. Y como

instrumento el cuestionario, el mismo que fue

estructurado teniendo en cuenta las variables e

indicadores en estudio.

La observación: que nos permitió observar las

variables en estudio y su comportamiento, así como

determinar cómo las Políticas Contables del Sector

Público inciden en la elaboración de los Estados

 70

Financieros de las Municipalidades Provinciales del

departamento de Huánuco – Año 2017

b. Informantes: Trabajadores de las distintas áreas

administrativas de las municipalidades consideradas

en la muestra.

3.5.2 Tratamiento de Datos:

Se realizó a través de la estadística descriptiva tales

como las proporciones y porcentajes, a fin de

interpretar cada una de las variables y sus

indicadores, así como matematizar y presentar los

cuadros y gráficos estadísticos.

3.6 INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS, FUENTES

Los instrumentos que se utilizaron en la presente investigación

fueron de acuerdo a las Técnicas de Investigación ya

mencionadas, la cual se detallan a continuación.

3.6.1 INSTRUMENTOS

Cuestionarios: Constituyen las preguntas con la finalidad

de recoger datos para que la investigación sea factible y

viable. Al realizar el cuestionario se tuvo en cuenta la

longitud del mismo, como del modo de obtener las

 71

respuestas significativas que ayuden el proceso de la toma

de decisiones.

Guías de observación: Es un instrumento que orienta a

centrar la atención en lo que interesa que observen y es un

referente para las diversas visitas, pero no significa que

deben observar siempre lo mismo; por lo tanto, aunque los

aspectos que orientan la observación son constantes, la

información obtenida cada vez fue distinta.

3.6.2 FUENTES:

a. Fuentes Primarias. - Para la obtención de

información de manera directa, se hizo uso de la

observación por parte del investigador en lugares

donde se llevó a cabo la investigación, en este caso

en las municipalidades provinciales de Huánuco y

Leoncio Prado.

b. Fuentes Secundarias. - Se hizo uso de información

de fuentes bibliográficas (libros, revistas, normas

legales, etc.) relacionados con el tema de estudio,

como también de información encontrada en

Internet.
 72

3.7 PROCESAMIENTO Y PRESENTACIÓN DE DATOS

3.7.1 PROCESAMIENTO DE LOS DATOS

Para el procesamiento de datos se usaron las herramientas

de software informático como el SPSS y el Ms Office, para

la elaboración de los gráficos y cuadros de doble entrada,

teniendo en cuenta las variables de la presente

investigación.

Durante el proceso se ejecutaron las operaciones

necesarias para convertir los datos en información

significativa. Los datos fueron presentados en tablas,

cuadros, figuras y gráficos analizados con la aplicación de

la estadística descriptiva.

• Ordenamiento y clasificación

• Gráficas estadísticas

• Procesamiento computarizado con Excel

• Procesamiento computarizado con SPSS

3.7.2 PRESENTACIÓN DE DATOS:

Se utilizó la estadística descriptiva para analizar la

existencia de asociaciones entre variables para cada uno

de los indicadores. Además, se utilizó el análisis de

correlación simple para medir el grado de relación entre las

variables independiente y dependiente para arribar a la

demostración de la Hipótesis.
 73

CAPÍTULO IV
RESULTADOS
4.1 RESULTADOS DEL TRABAJO DE CAMPO
ENCUESTAS
4.1.1 POLITICAS CONTABLES Y LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Interrogante.

¿Está de acuerdo Ud. que las políticas contables del

sector público inciden en la elaboración de los estados

financieros de las Municipalidades Provinciales del

departamento de Huánuco?

Interpretación:
Del total de 61 personas encuestadas, obtuvimos:

 20 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 33% del total.

 18 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 30% del total encuestado.

 10 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”,

que sumaron el 16%.

 8 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 13%

 5 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 8%

La mayoría de los encuestados coincidieron que que las

políticas contables del sector público inciden en la

 74

elaboración de los estados financieros de las

Municipalidades Provinciales del departamento de

Huánuco. Hubo algunos encuestados que respondieron ni

de acuerdo ni en desacuerdo y otros que respondieron

en desacuerdo.

CUADRO Nº 01
POLITICAS CONTABLES Y LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Alternativa Total, Parcial Porcentaje
Totalmente de acuerdo 20 33.00%
Parcialmente de acuerdo 18 30.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 10 16.00%

Parcialmente en desacuerdo 8 13.00%

Totalmente en desacuerdo 5 8.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO N° 01
POLITICAS CONTABLES Y LOS ESTADOS
FINANCIEROS

8%
13% 33%

16%

30%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 75

4.1.2 ACTIVO FIJO Y RESULTADO ECONÒMICO

Interrogante:
¿Esta Ud. de acuerdo con que el activo fijo refleja el

resultado económico de las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco?

Interpretación:

Del total de personal encuestado, 61 personas, se obtuvo

los siguientes resultados:

 15 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 25% del total.

 25 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 41% del total encuestado.

 10 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”,

que sumaron el 16%.

 6 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 10%

 5 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 8%

En definitiva, con relación al ítem anterior, observamos

los resultados obtenidos y notamos claramente que el
activo fijo refleja el resultado económico de las
municipalidades provinciales del departamento de
Huánuco. Hubo algunos encuestados que respondieron ni
 76

de acuerdo ni en desacuerdo y otros que respondieron

en desacuerdo.
CUADRO Nº 02
ACTIVO FIJO Y RESULTADO ECONÒMICO
Total Parcial Porcentaje
Alternativa
Totalmente de acuerdo 15 25.00%
Parcialmente de acuerdo 25 41.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 10 16.00%

Parcialmente en desacuerdo 6 10.00%

Totalmente en desacuerdo 5 8.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO N° 02

ACTIVO FIJO Y RESULTADO ECONÒMICO

8%

10% 25%

16%

41%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 77

4.1.3 ACTIVO CIRCULANTE Y RESULTADO FINANCIERO

Interrogante:

¿Considera usted, que el activo circulante refleja el

resultado financiero real en las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco?

Interpretación:
De todos los encuestados, 61 personas, se dieron como
resultados los siguientes:

 24 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 39 % del total.

 16 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 26% del total encuestado.

 10 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”,

que sumaron el 17%.

 5 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 8

 6 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 10%

Observando los resultados, notamos que la mayoría

considera que el activo circulante refleja el resultado
financiero real en las municipalidades provinciales del
departamento de Huánuco. Hubo algunos encuestados
 78

que respondieron ni de acuerdo ni en desacuerdo y otros

que respondieron en desacuerdo.

CUADRO Nº 03
ACTIVO CIRCULANTE Y RESULTADO FINANCIERO

Alternativa Total Parcial Porcentaje

Totalmente de acuerdo 24 39.00%
Parcialmente de acuerdo 16 26.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 10 17.00%

Parcialmente en desacuerdo 5 8.00%

Totalmente en desacuerdo 6 10.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO N° 03

ACTIVO CIRCULANTE Y RESULTADO FINANCIERO

10%

8%
39%

17%

26%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 79

4.1.4 APLICACIÒN DE RECURSOS Y LA SITUACION

ACTUAL

Interrogante:

¿Cree Ud. que la aplicación de recursos es

considerada conforme en esta situación actual en las

municipalidades provinciales del departamento de

Huánuco?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 61 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 28 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 46% del total.

 15 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 25% del total encuestado.

 7 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 11%.

 5 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 8%

 6 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 10%

En este ítem la mayoría de los encuestados están

“totalmente de acuerdo” con que la aplicación de
 80

recursos es considerada conforme en esta situación

actual en las municipalidades provinciales del
departamento de Huánuco. Hubo algunos encuestados
que respondieron ni de acuerdo ni en desacuerdo y otros
que respondieron en desacuerdo.

CUADRO Nº 04
APLICACIÒN DE RECURSOS Y LA SITUACION
ACTUAL
Alternativa Total Parcial Porcentaje
Totalmente de acuerdo 28 46.00%
Parcialmente de acuerdo 15 25.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 7 11.00%

Parcialmente en desacuerdo 5 8.00%

10.00%
Totalmente en desacuerdo 6

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO N° 4

APLICACIÒN DE RECURSOS Y LA SITUACION

ACTUAL

10%
8%
11% 46%

25%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 81

4.1.5 FONDOS PROPIOS E INFRAESTRUCTURA

Interrogante:

¿Considera Ud. que los fondos propis generados por

las instituciones son invertidos íntegramente en

infraestructura de las municipalidades provinciales del

departamento de Huánuco?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 61 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 20 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 33% del total.

 20 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 33% del total encuestado.

 6 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 10%.

 10 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 16%

 5 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 8%.

Todas las personas encuestadas cconsideran que los

fondos propios generados por las institucione4s son
invertidos en infraestructura en las municipalidades
 82

provinciales del departamento de Huánuco. Hubo algunos

encuestados que respondieron ni de acuerdo ni en
desacuerdo y otros que respondieron en desacuerdo.

CUADRO Nº 05
FONDOS PROPIOS E INFRAESTRUCTURA
Alternativa Total Parcial Porcentaje
Totalmente de acuerdo 20 33.00%
Parcialmente de acuerdo 20 33.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 6 10.00%

Parcialmente en desacuerdo 10 16.00%

Totalmente en desacuerdo 5 8.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO Nº 05
FONDOS PROPIOS E INFRAESTRUCTURA

8%

16% 33%

10%

33%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 83

4.1.6 PASIVOS A LARGO PLAZO Y LOS RECURSOS

HUMANOS

Interrogante:

¿Cree Ud. que los pasivos a largo plazo contraídos

por las instituciones son manipulados por los
recursos humanos en las municipalidades
provinciales del departamento de Huánuco? ¿Hubo
algunos encuestados que respondieron ni de acuerdo
ni en desacuerdo y otros que respondieron en
desacuerdo?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 61 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 24 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 46% del total.

 17 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 28% del total encuestado.

 9 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 15%.

 4 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 6%

 3 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 5%

La mayoría de los participantes respondieron “totalmente

de acuerdo”, que los pasivos a largo plazo contraídos por
las instituciones son manipulados por los recursos
 84

humanos en las municipalidades provinciales del

departamento de Huánuco. Hubo algunos encuestados
que respondieron ni de acuerdo ni en desacuerdo y otros
que respondieron en desacuerdo. Hubo algunos
encuestados que respondieron ni de acuerdo ni en
desacuerdo y otros que respondieron en desacuerdo.
CUADRO Nº 06
PASIVOS A LARGO PLAZO Y LOS RECURSOS
HUMANOS

Alternativa Total Parcial Porcentaje

Totalmente de acuerdo 28 46.00%
Parcialmente de acuerdo 17 28.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 9 15.00%

Parcialmente en desacuerdo 4 6.00%

Totalmente en desacuerdo 3 5.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO Nº 06
PASIVOS A LARGO PLAZO Y LOS RECURSOS
HUMANOS

5%
6%

15%
46%

28%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 85

4.1.7 PASIVOS A CORTO PLAZO Y LA PRESTACION DE

SERVICIOS

Interrogante:

¿considera Ud. que los pasivos a corto plazo están

previstos para solicitar servicios en favor de las

municipalidades provinciales del departamento de

Huánuco?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 61 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 26 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 43% del total.

 22 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 36% del total encuestado.

 7 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 11%.

 3 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 5%

 3 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 5%

En concordancia con el ítem anterior, la mayoría de

encuestados manifestaron que los pasivos a corto plazo
 86

están previstos para solicitar servicios en favor de las

municipalidades provinciales del departamento de
Huánuco. Hubo algunos encuestados que respondieron
ni de acuerdo ni en desacuerdo y otros que respondieron
en desacuerdo.
CUADRO Nº 07
PASIVOS A CORTO PLAZO Y LA PRESTACION DE
SERVICIOS

Alternativa Total Parcial Porcentaje

Totalmente de acuerdo 26 43.00%
Parcialmente de acuerdo 22 36.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 7 11.00%

Parcialmente en desacuerdo 3 5.00%

Totalmente en desacuerdo 3 5.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO Nº 07
PASIVOS A CORTO PLAZO Y LA PRESTACION
DE SERVICIOS

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
5%
5%

11%
43%

36%

Elaboración : propia
 87

4.1.8 BIENES CAPTADOS E INGRESOS

Interrogante:

¿Esta Ud. de acuerdo con que los bienes captados

reflejan los ingresos generados por las

municipalidades provinciales en el departamento de

Huánuco?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 61 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 27 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 44% del total.

 17 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 28% del total encuestado.

 6 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 10%.

 6 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 10%

 5 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 8%

De acuerdo a los resultados que se muestran, la

mayoría de participantes señalaron estar “totalmente de
acuerdo”, con que los bienes captados reflejan los
 88

ingresos generados por las municipalidades provinciales

en el departamento de Huánuco. Hubo una minoría de
encuestados que manifestaron no estar de acuerdo y otros
que se mostraron en desacuerdo.
CUADRO Nº 08
BIENES CAPTADOS E INGRESOS
Alternativa Total Parcial Porcentaje
Totalmente de acuerdo 27 44.00%
Parcialmente de acuerdo 17 28.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 6 10.00%

Parcialmente en desacuerdo 6 10.00%

Totalmente en desacuerdo 5 8.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO Nº 08
BIENES CAPTADOS E INGRESOS

8%

10%

10% 44%

28%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 89

4.1.9 DERECHOS DE LOS TRABAJADORES Y LOS

EGRESOS
Interrogante:

¿Esta Ud. de acuerdo con que los derechos de los

trabajadores deben ser considerados como egresos

por las municipalidades provinciales en el

departamento de Huánuco?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 31 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 24 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 39% del total.

 16 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 26% del total encuestado.

 8 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 13%.

 7 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 12%

 6 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 10%

Con respecto a la interrogante planteada, los

participantes adujeron que los los derechos de los
trabajadores deben ser considerados como egresos por
las municipalidades provinciales en el departamento de
 90

Huánuco. Hubo una minoría de encuestados que

manifestaron no estar de acuerdo y otros se mostraron en
desacuerdo.

CUADRO Nº 09
DERECHOS DE LOS TRABAJADORES Y LOS
EGRESOS
Alternativa Total Parcial Porcentaje
Totalmente de acuerdo 24 39.00%
Parcialmente de acuerdo 16 26.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 8 13.00%

Parcialmente en desacuerdo 7 12.00%

Totalmente en desacuerdo 6 10.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO Nº 09
DERECHOS DE LOS TRABAJADORES Y LOS
EGRESOS

10%

12%
39%

13%

26%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 91

4.1.10 OBLIGACIONES CONTRAIDAS Y LOS SALDOS

Interrogante:

¿Considera Ud. que las obligaciones contraídas deben

reflejarse en los saldos de las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco?

Interpretación:
Del total de personal encuestado, 31 personas, se obtuvo
los siguientes resultados:

 27 respondieron “totalmente de acuerdo”, los cuales

alcanzaron el 44% del total.

 13 respondieron “parcialmente de acuerdo”, quienes

fueron el 21% del total encuestado.

 8 respondieron “Ni de acuerdo ni en desacuerdo”, que

sumaron el 13%.

 7 respondieron “parcialmente en desacuerdo” los

cuales alcanzaron el 12%

 6 respondieron “totalmente en desacuerdo” los que

sumaron el 10%

Como última interrogante de la encuesta se planteó que SI

obligaciones contraídas deben reflejarse en los saldos de
las municipalidades provinciales del departamento de
Huánuco. La gran mayoría opinó que sí. Hubo una minoría
 92

de encuestados que manifestaron no estar de acuerdo y

otros se mostraron en desacuerdo.
CUADRO Nº 10
OBLIGACIONES CONTRAIDAS Y LOS SALDOS

Alternativa Total Parcial Porcentaje

Totalmente de acuerdo 27 44.00%
Parcialmente de acuerdo 13 21.00%
Ni de acuerdo ni en desacuerdo 8 13.00%

Parcialmente en desacuerdo 7 12.00%

Totalmente en desacuerdo 6 10.00%

Total 61 100.00%
Fuente : Municipalidad provincial de Huánuco.
Elaboración : Propia

GRAFICO Nº 10
OBLIGACIONES CONTRAIDAS Y LOS SALDOS

10%

12%

44%

13%

21%

Totalmente de acuerdo Parcialmente de acuerdo

Ni de acuerdo ni en desacuerdo Parcialmente en desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Elaboración : propia
 93

CAPITULO V

DISCUSIÓN DE RESULTADOS

5.1 CONTRASTACIÓN CON LOS REFERENTES

BIBLIOGRÁFICOS

FUENTES, J. (2016) El Autor concluye:

1. En el Municipio de Sogamoso se hizo necesario

identificar y estructurar un Manual políticas

contables de carácter general y especifico; son cinco

(5) las políticas de carácter general que con su

aplicación van a garantizar la presentación razonable

de los estados financieros del Municipio y veinte (20)

políticas de carácter específico que establecen los

lineamientos para llevar a cabo el reconocimiento,

medición, revelación y presentación de los hechos

económicos y financieros que ocurren en la Alcaldía

de Sogamoso, de acuerdo a la Resolución 533 de

2015 expedida por la CGN, la cual hace una adopción

indirecta de las NICSP publicadas por la IFAC y la

Resolución 620 de 2015 de la CGN que contiene el

nuevo Catálogo General de Cuentas aplicable a las

entidades de Gobierno.

2. El Manual de Políticas Contables documentado que

se elaboró en el Municipio de Sogamoso debe

tenerse en cuenta en el periodo de preparación

 94

obligatoria hacia el nuevo marco normativo y

conceptual de las entidades de gobierno a través de

la Resolución 533 de 2015 de la CGN, periodo

comprendido a partir del 08 de octubre de 2015 hasta

el 31 de diciembre de 2016 y el periodo de aplicación,

que es el abarcado entre el 01 de enero y 31 de

diciembre de 2017.

3. La aprobación e implementación del Manual de

Políticas Contables documentado en el Municipio de

Sogamoso, está en función de la Resolución 193 de

2016 que establece el procedimiento de Control

Interno Contable y contempla la existencia de los

manuales de políticas como un elemento de los

procedimientos de control interno contable en las

entidades del sector público en Colombia que logre

una información financiera que cumpla con las

características cualitativas previstas en los marcos

normativos del Régimen de Contabilidad Pública.

4. El proceso de diagnóstico documental de los

elementos de los Estados Financieros a 31 de

diciembre de 2015, realizado en el Municipio de

Sogamoso, presenta situaciones que requieren ser

observadas:
 95

 Necesidad de actualización de los valores de los

rubros de Propiedad, Planta y Equipo, y Bienes de

Uso Histórico, artístico y culturales; los cuales no

han 53 sido objeto de actualización desde el año

2005.

 Registros generalizados de los valores

correspondientes a depreciaciones y

amortizaciones.

 Necesidades de capacitación del talento humano

de la alcaldía que interviene en el proceso

contable respecto a los lineamientos del nuevo

marco normativo y conceptual aplicable a las

entidades de gobierno con la Resolución 533 de

2015 de la CGN.

 Deficiencias en cuanto a la correcta interface y

conciliación de la información manejada por las

dependencias de Impuestos, Almacén y

Contabilidad, lo que impide la generación y

presentación de información contable integrada

que analiza el comportamiento de los ingresos

recaudados y los gastos ejecutados, sirviendo

como herramienta para la rendición de cuentas.

 96

 Las Notas a los Estados Financieros que se

elaboran, revelan de forma básica y global

información de los hechos económicos

reconocidos, que por su parte deberían

suministrar información adicional a los [Link].

mediante descripciones narrativas de las partidas

presentadas de forma cualitativa y cuantitativa y

las bases de preparación e información no

contenida en los mismos.

Los resultados obtenidos confirman la hipótesis

planteada que las políticas contables del sector

público regulan los activos y la situación financiera de

las municipalidades provinciales en este caso

específico en el departamento de Huánuco.

GÓMEZ, JUAN. (2016) El Autor concluye en lo

siguiente:

1. Si bien el proceso de convergencia en un principio

tendrá como resultados diferentes impactos

financieros en las compañías, será, desde el punto

de vista de autor, un gran paso hacia la

transparencia empresarial, puesto que ante una

mayor reglamentación y regulación, los estados

financieros, más allá de presentar una

homogeneidad que permitirá una comparabilidad

 97

y análisis sectorial más intuitivo, serán un mapa

real de la situación financiera de la compañía.

2. Sin embargo, y partiendo de que la normatividad

actual en Colombia no explica y adjudica

importancia a las facultades de los entes de

control ponen en duda el enunciado anterior. Ante

esto, hasta que la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales (DIAN) como entidad

tributaria regulatoria tenga como base para la

liquidación de impuestos la información bajo la

nueva normatividad, el Estado no ejercerá un real

control del cumplimiento de los nuevos

postulados.

3. Luego del análisis de la situación legislativa del

país y partiendo de la conceptualización del

término política contable, se puede definir que

este término lleva la batuta frente al proceso de

convergencia, pues es en estas que la norma

encuentra forma y define a la compañía en una u

otra posición.

4. Son entonces las políticas contables bajo NIIF el

principal punto a desarrollar en el estudio de las

normas en el país, puesto que, en este proceso

inicial de transición entre una norma y otra, aún se

 98

está sujeto a diferentes interpretaciones, cuyo

principio de homogeneidad empieza a depender

de criterios profesionales y acomodaciones a

realidades particulares para la conveniencia

empresarial.

5. Con lo anterior, y yendo más allá de ámbito

contable y tributario, será necesario que bajo el

nuevo marco normativo, se incluya un refuerzo en

el estudio del tercer principio administrativo: el

control, el cual bajo la normatividad actual seguirá

siendo función principal del revisor fiscal. Dicha

figura entonces, más allá de ser un experto en la

normatividad vigente, que es lo que ocurre hoy en

día, deberá tener una desarrollada capacidad de

análisis de la situación empresarial convirtiéndose

entonces la función principal, la verificación de la

correcta revelación y medición de esta realidad,

incluida en un principio en el manual de políticas

contables.

6. Partiendo de la anterior conclusión, con respecto

al nuevo papel del contador, tanto como de

preparador de información como de auditor, los

centros formativos del país también deberán

tomar partido y cambiar la manera en que

 99

actualmente se enseña el ejercicio de ser

contador, la cual hoy por hoy se basa en la

memorización de postulados y aplicación en la

división de partidas por cuentas. Dicha

trascendencia se deberá inclinar hacia la

formación de analistas de información particular,

basando la metodología en el estudio de casos y

la investigación de escenarios posibles,

asegurando que el entendimiento de la norma se

haga no como un factor de memorización, sino

como un conjunto integral de conceptos aplicados

desde diferentes puntos hacia la revelación de

una realidad financiera empresarial.

7. Una vez se haya dado el cambio en la mentalidad

de los profesionales contables con respecto al

ejercicio de su profesión, se deberá cuestionar a

las compañías para así generar la inclusión del

profesional en contabilidad dentro de su pul de

asesores financieros y directivos, puesto que su

capacidad de análisis de escenarios lo llevarán

adelante como el principal conocedor del negocio.

8. Con lo anterior, todo desde el punto de vista del

autor, el futuro de la profesión contable tomará

mayor fuerza que nunca y se potencializará hacia

 100

la inclusión de contadores en todos los ámbitos

empresariales y estatales en los cuales se

necesite de la proyección o análisis de escenarios

y que afecten la realidad del negocio.

Los resultados obtenidos confirman la hipótesis planteada que las

políticas contables del sector público regulan los pasivos y los

resultados de gestión en las municipalidades provinciales en este

caso específico en el departamento de Huánuco.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

incluyen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y

las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC, y son todas

emitidas por la Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés).

Además, en el sector público, el tiempo que transcurre

entre los estudios iniciales y la ejecución de proyectos

suele ser extendido. Temporalmente, por razones

presupuestales algunos proyectos suelen ser

trasladados a periodos posteriores, pero, por su

carácter social, tienden a ser de inevitable ejecución.

Así vistas, las inversiones iniciales en tales proyectos,

distantes de su ejecución, no necesariamente

corresponde reconocerlas en los gastos corrientes,

 101

como podrían sugerirlo los modelos prudenciales

como el de las NICSP o el de las NIIF.

Por otro lado, en diversos casos, como en el desarrollo

de políticas contables para fideicomisos, patrimonio

cultural, algunos aspectos de concesiones donde el

Estado entrega activos que son modificados como

parte de los contratos, y a su asimilación a los

usufructos; y, especialmente en el desarrollo del marco

conceptual, aspectos donde no existen referencias

específicas o completas en otros modelos contables,

se ha optado principalmente por su desarrollo a partir

de conceptos y el entendimiento de las transacciones

según se pactan. Un aspecto importante es el de la

medición de las transacciones, y el uso de mercados

activos de referencia. Cada vez más, las normas para el

sector público incorporan mediciones a valor razonable

para evaluar las transacciones, sustituyendo al costo.

La medición a valor razonable que se fundamenta en la

base de medición de los costos corrientes, busca

valuar las transacciones a valor de mercado presente,

reconociendo las variaciones entre esas mediciones y

las del costo en libros, en los resultados del periodo.

 102

Los resultados obtenidos confirman la hipótesis planteada que las

políticas contables del sector público regulan el patrimonio y los

cambios en los flujos de efectivo en las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco.

5.2 CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS GENERAL

HIPÓTESIS NULA

Las Políticas Contables del Sector Público no inciden en la

elaboración de los Estados Financieros de las Municipalidades

Provinciales del departamento de Huánuco – Año 2017.

HIPOTESIS ALTERNA

Las Políticas Contables del Sector Público inciden en la

elaboración de los Estados Financieros de las Municipalidades

Provinciales del departamento de Huánuco – Año 2017.

 103

LAS POLITICAS CONTABLES DEL SECTOR PÚBLICO Y LOS

ESTADOS FINANCIEROS

ESCALA

VARIABLES 5 4 3 2 1

a b c d e

1. POLÍTICAS CONTABLES Y LOS ESTADOS

FINANCIEROS 20 18 10 8 5

2. ACTIVO FIJO Y RESULTADO ECONÒMICO 15 25 10 6 5

3. ACTIVO CIRCULANTE Y RESULTADO
FINANCIERO 24 16 10 5 6
4. APLICACIÒN DE RECURSOS Y LA
SITUACION ACTUAL 28 15 7 5 6

5. FONDOS PROPIOS E INFRAESTRUCTURA 20 20 6 10 5

6. PASIVOS A LARGO PLAZO Y LOS

RECURSOS HUMANOS 28 17 9 4 3
7. PASIVOS A CORTO PLAZO Y LA
PRESTACION DE SERVICIOS 26 22 7 3 3

8. BIENES CAPTADOS E INGRESOS 27 17 6 6 5

9. DERECHOS DE LOS TRABAJADORES Y
LOS EGRESOS 24 16 8 7 6
10. OBLIGACIONES CONTRAIDAS Y LOS
SALDOS 27 13 8 7 6

TOTALES 239 179 81 61 50

H1 a b c d e N
Oi 239 179 81 61 50 610
Ei 122 122 122 122 122 610

X2 = 225.6065574

Número de filas (n) = 10

Número de columnas (M) = 5

 104

Probabilidad a = 0.05

Grado de Libertad, gl = 36

El valor crítico de la prueba, considerando 36 grados de

libertad y la probabilidad a = 0.05 es 50.99846017

Como la X2 = 225.6065574 > a X2C = 50.99846017

entonces se rechaza Ho

INTERPRETACIÓN:

Dado que el valor calculado de la prueba X 2 es mayor al

valor crítico, se rechaza la Ho y se acepta la Ha, a la

probabilidad de a = 0.05, Ha es > que la Ho.

5.3 CONTRASTACIÓN DE LAS HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

5.3.1 HIPÓTESIS ESPECÍFICA N° 1

HIPOTESIS NULA

Las políticas contables del sector público no regulan los

activos y la situación financiera de las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco – Ano 2017.

HIPOTESIS ALTERNA

Las políticas contables del sector público regulan los

activos y la situación financiera de las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco – Ano 2017.

 105

LOS ACTIVOS Y LA SITUACIÓN FINANCIERA

VARIABLES ESCALA
1 2 3 4 5
a b c d e

1. POLITICAS CONTABLES Y
LOS ESTADOS FINANCIEROS 20 18 10 8 5
2. ACTIVO FIJO Y RESULTADO
ECONÒMICO 15 25 10 6 5

3. ACTIVO CIRCULANTE Y
RESULTADO FINANCIERO 24 16 10 5 6

4. APLICACIÒN DE RECURSOS
Y LA SITUACION ACTUAL 28 15 7 5 6
TOTAL 87 74 37 24 22

H1
Opciones a b c d e N
OiX 87 74 37 24 22 244
Ei 48.8 48.8 48.8 48.8 48.8 244
X2 = 73.09016393

Número de Filas (r) = 4

Número de Columnas (C) = 5

Probabilidad a = 0.05

Grado de Libertad, gl = 12

El valor crítico de la prueba, considerando 12 grados de

libertad y la probabilidad a = 0.05 es 21.0260698

Como la X2 = 73.09016393 > a X2C = 50.99846017

entonces se rechaza Ho

INTERPRETACIÓN:

Dado que el valor calculado de la prueba X 2 es mayor al

valor crítico, se rechaza la Ho y se acepta la Ha, a la

probabilidad de a = 0.05, Ha es > que la Ho.

 106

5.3.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA N° 2

HIPOTESIS NULA

Las políticas contables del sector público no regulan los

pasivos y los resultados de gestión en las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco – Ano 2017.

HIPOTESIS ALTERNA

Las políticas contables del sector público regulan los

pasivos y los resultados de gestión en las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco – Ano 2017.

PASIVOS Y RESULTADOS DE GESTIÓN

VARIABLES ESCALA
1 2 3 4 5
a b c d e

5. FONDOS PROPIOS E
INFRAESTRUCTURA 20 20 6 10 5

6. PASIVOS A LARGO PLAZO Y

LOS RECURSOS HUMANOS 28 17 9 4 3
7. PASIVOS A CORTO PLAZO Y
LA PRESTACION DE
SERVICIOS 26 22 7 3 3
TOTALES 74 59 22 17 11

H1
Opciones a b c d e N

Oi 74 59 22 17 11 183
Ei 36.6 36.6 36.6 36.6 36.6 183
X X2 = 86.15300546

Número de Filas (r) = 3

Número de Columnas (C) = 5

Probabilidad a = 0.05
 107

Grado de Libertad, gl = 8

El valor crítico de la prueba, considerando 8 grados de

libertad y la probabilidad a = 0.05 es 15.50731306

Como la X2 = 75.66666 > X2c = 15.50731306 entonces

se rechaza la Ho

5.3.3 HIPÓTESIS ESPECÍFICA N° 3

HIPOTESIS NULA

Las políticas contables del sector público no regulan el

patrimonio y los cambios en los flujos de efectivo en las

municipalidades provinciales en el departamento de

Huánuco – Ano 2017.

HIPOTESIS ALTERNA

Las políticas contables del sector público regulan el

patrimonio y los cambios en los flujos de efectivo en las

municipalidades provinciales en el departamento de

Huánuco – Ano 2017.

EL PATRIMONIO NETO Y EL FLUJO DE EFECTIVO

VARIABLES ESCALA
1 2 3 4 5
a b c d e
8. BIENES CAPTADOS E
27 17 6 6 5
INGRESOS
9. DERECHOS DE LOS
TRABAJADORES Y LOS 24 16 8 7 6
EGRESOS

10. OBLIGACIONES CONTRAIDAS Y

27 13 8 7 6
LOS SALDOS

TOTALES 78 46 22 20 17
 108

H1
Opciones a b c d e N
Oi 78 46 22 20 17 183
Ei 36.6 36.6 36.6 36.6 36.6 183

X2 = 73.09289617

Número de Filas (r) = 3

Número de Columnas (C) = 5

Probabilidad a = 0.05

Grado de Libertad, gl = 8

El valor crítico de la prueba, considerando 8 grados

de libertad y la probabilidad a = 0.05 es 15.5073131

Como la X2 = 73.09289617 > X2c = 15.5073131

entonces se rechaza la Ho
 109

CONCLUSIONES

1. Con los resultados obtenidos se concluye que las políticas

contables del sector público a través de sus dimensiones de

activos, pasivos y patrimonio neto inciden en la elaboración de

estados financieros con sus dimensiones e indicadores en las

municipalidades provinciales del departamento de Huánuco.

2. Con los resultados obtenidos se concluye que los activos como

políticas contables del sector público a través de sus

indicadores regulan la situación financiera en lo económico,

financiero y situación actual.

3. Con los resultados obtenidos de los pasivos como política

contable del sector público conjuntamente con sus indicadores

inciden en los resultados de gestión con sus indicadores en las

municipalidades provinciales del departamento de Huánuco.

4. Con los resultados obtenidos del patrimonio neto como política

contable del sector público con sus indicadores influye en los

cambios de flujos de efectivo para la elaboración de los estados

financieros de las municipalidades provinciales en el

departamento de Huánuco.
 110

RECOMENDACIONES

1. Se recomienda que las políticas contables del sector público

sean cumplidas a cabalidad por los funcionarios de las

entidades públicas ya que en ello se encuentra el sustento para

la elaboración de los estados financieros en las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco.

2. Frente a los resultados obtenidos se recomienda que las

políticas contables del sector público regulen los activos fijos,

circulantes y aplicación de recursos para que la situación

financiera de las municipalidades se muestre con resultados

económicos, financieros y situaciones actuales.

3. Frente a los resultados obtenidos se recomienda que los

pasivos adquiridos a corto plazo, largo plazo y fondos propios

regulen los resultados de gestión de las municipalidades en

cuotas que permitan mejorar infraestructura, recursos humanos

y prestación de servicios.

4. Frente a los resultados obtenidos de políticas contables del

patrimonio neto de las municipalidades se recomienda que

estos cambios repercutan en los flujos de efectivo en las

municipalidades determinando los ingresos, egresos y saldo

disponible.
 111

BIBLIOGRAFÍA

LIBROS:

1. AYLLON FERRARI, Antonio ALGUNOS ASPECTOS

TEÓRICOS DEL IMPACTO DE LA INFORMÁTICA EN LA

CONTABILIDAD – Separata del Simposio del Impacto de la

Informática del Contador. Perú. (1993)

2. ARANCIBIA, Miguel. MANUAL DE SISTEMA DE

INFORMACIÓN CONTABLE COMPUTARIZADO. Lima:

Instituto Pacifico SAC, octubre 2012.

3. CATALOGO ÚNICO DE CUENTAS, Cuenta de Ingreso,

obtenido del portal de la Superintendencia de Bancos y

Seguros, [Link]

4. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD (IASB). (2009). Norma Internacional de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES) Londres: Fundación

delIASC.

5. HERNÁNDEZ SAMPIERI, Roberto “METODOLOGÍA DE

LA INVESTIGACIÓN”. Editorial MC GRAW – HILL –

INTERAMERICANA. Cuarta Edición. México. (2006)

6. HUAMANI, Rosendo. INFORMÁTICA Y CONTABILIDAD.

1° ed. Lima: Ediciones Graficas SRL. Octubre 2010.

 112

7. FRANCO RUIZ, R. (1985). Desarrollo de la educación

contable en Colombia. Reflexiones contables, 131.

8. FUNDACIÓN IASC. (2013). Material informativo IASC para

la aplicación de las normas internacionales de información

financiera. Obtenido de [Link]

9. KOHLI, A. (2009). Documentos y Aportes en

Administración Pública y Gestión Estatal. Estado y

Desarrollo Económico, 9(12), 7-29. Obtenido de

[Link]

10. KPMG ARGENTINA. (2015). Aplicación de las normas

Internacionales de información Financiera en

Latinoamérica. Buenos aires: KPMG editorial. Obtenido de

[Link]

11. LEGIS COLOMBIA. (2015). NIIF Básico Grupos 2 y 3.

Bogotá: Legis Editores.

12. LÓPEZ ÁVILA, C. Y. (2012). Convergencia a estándares

internacionales de información financiera y de

aseguramiento en Colombia: análisis de documentos de

direccionamiento estratégico del CTCP. Revista

Internacional Legis de Contabilidad & Auditoria, 97 - 134.

Obtenido de [Link]
 113

TESIS:

1. FUENTES SIMBAQUEVA JEIMY ALEXANDRA (2016)

tesis: DISEÑO DEL MANUAL DE POLÍTICAS

CONTABLES BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO EN LA

ALCALDÍA DE SOGAMOSO. Tesis para obtener el título

de Contador Público en la Universidad Pedagógica y

Tecnológica de Colombia Escuela de Contaduría Pública

Seccional Sogamoso.

2. CARRERA CHÁVEZ ALICIA DE LOURDES. Tesis: (2012)

“DESARROLLO DE POLÍTICAS CONTABLES CON

APLICACIÓN DE LAS NIIF’S PARA PYMES EN LA

EMPRESA PROSOLUTIONS PRONTO SOLUCIONES

CIA. LTDA. DEDICADA A LA COMERCIALIZACIÓN DE

TELÉFONOS Y TODO LO REFERENTE A TELEFONÍA

CELULAR”. TESIS Previa a la obtención del grado de

Doctor en Contabilidad y Auditoría en la Universidad de

Universidad Central del Ecuador Quito, Ecuador.

3. JUAN GUILLERMO GÓMEZ RESTREPO. TESIS (2016)

ESTUDIO SOBRE LA IMPORTANCIA DE LAS

POLÍTICAS CONTABLES EN EL CUMPLIMIENTO DEL

NUEVO MARCO NORMATIVO DE NIIF PARA PYMES EN

COLOMBIA Universidad de San Buenaventura Medellín

Colombia.
 114

ANEXOS
 115

ENCUESTA

INSTRUCCIONES:

La presente técnica de la encuesta, tiene como finalidad recabar

información relacionada con la investigación sobre LAS POLÍTICAS
CONTABLES DEL SECTOR PÚBLICO Y SU INCIDENCIA EN LA
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DEL DEPARTAMENTO DE
HUÁNUCO – AÑO 2017; al respecto, se le solicita que frente a las
preguntas que a continuación se les presentan, marque con un aspa
(X) en la alternativa que usted considera correcta. Se le agradece su
participación:

1. ¿Está de acuerdo Ud. que las políticas contables del sector

público inciden en la elaboración de los estados financieros de

las Municipalidades Provinciales del departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

2. ¿Esta Ud. de acuerdo con que el activo fijo refleja el resultado

económico de las municipalidades provinciales del departamento

de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO
 116

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

3. ¿Considera usted, que el activo circulante refleja el resultado

financiero real en las municipalidades provinciales del

departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

4. ¿Cree Ud. que la aplicación de recursos es considerada

conforme en esta situación actual en las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

5. ¿Considera Ud. que los fondos propis generados por las

instituciones son invertidos íntegramente en infraestructura de

las municipalidades provinciales del departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO
 117

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

6. ¿Cree Ud. que los pasivos a largo plazo contraídos por las

instituciones son manipulados por los recursos humanos en las

municipalidades provinciales del departamento de Huánuco?

¿Hubo algunos encuestados que respondieron ni de acuerdo ni

en desacuerdo y otros que respondieron en desacuerdo?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

7. ¿considera Ud. que los pasivos a corto plazo están previstos

para solicitar servicios en favor de las municipalidades

provinciales del departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

8. ¿Esta Ud. de acuerdo con que los bienes captados reflejan los

ingresos generados por las municipalidades provinciales en el

departamento de Huánuco?
 118

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

9. ¿Esta Ud. de acuerdo con que los derechos de los trabajadores

deben ser considerados como egresos por las municipalidades

provinciales en el departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO

10. ¿Considera Ud. que las obligaciones contraídas deben reflejarse

en los saldos de las municipalidades provinciales del

departamento de Huánuco?

TOTALMENTE DE ACUERDO

PARCIALMENTE DE ACUERDO

NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO

PARCIALMENTE EN DESACUERDO

TOTALMENTE EN DESACUERDO
 119

MATRIZ DE CONSISTENCIA
TITULO: LAS POLÍTICAS CONTABLES DEL SECTOR PÚBLICO Y SU INCIDENCIA EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DEL DEPARTAMENTO DE HUÁNUCO – AÑO 2017

PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES

PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPOTESIS GENERAL
¿De qué manera las Políticas Determinar cómo las Políticas Las Políticas Contables del VARIABLE INDEPENDIENTE:
Contables del Sector Público Contables del Sector Público Sector Público inciden en la POLÍTICAS CONTABLES DEL
inciden en la elaboración de inciden en la elaboración de los elaboración de los Estados SECTOR PÚBLICO
los Estados Financieros de las Estados Financieros de las Financieros de las
Municipalidades Provinciales Municipalidades Provinciales Municipalidades Provinciales VARIABLE DEPENDIENTE:
del departamento de Huánuco del departamento de Huánuco del departamento de Huánuco ELABORACIÓN DE ESTADOS
– Año 2017? – Año 2017. – Año 2017. FINANCIEROS
PROBLEMAS ESPECIFICOS OBJETIVOS ESPECIFICOS HIPOTESIS ESPECIFICAS DIMENSIONES INDICADORES
a. ¿Cómo es que las a. Analizar como las a. Las políticas contables del  Activos - Activo fijo
políticas contables del sector políticas contables del sector público regulan los - Activo circulante
público regulan los activos y la sector público regulan los activos y la situación - Aplicación de recursos
situación financiera de las activos y la situación financiera de las
municipalidades provinciales financiera de las municipalidades  Situación financiera - Resultado económico
del departamento de Huánuco municipalidades provinciales en el - Resultado financiero
– Ano 2017? provinciales del departamento de Huánuco - Situación actual
departamento de Huánuco – Ano 2017.
– Ano 2017.  Pasivos - Fondos propios
b. ¿En qué medida las - Pasivos a largo plazo
políticas contables del sector b. Identificar en qué medida b. Las políticas contables del - Pasivos a corto plazo
público regulan los pasivos y las políticas contables del sector público regulan los
los resultados de gestión en sector público regulan los pasivos y los resultados de  Resultados de gestión - Infraestructura
las municipalidades pasivos y los resultados gestión en las - Recursos Humanos
provinciales del departamento de gestión en las municipalidades - Servicios
 120

de Huánuco – Ano 2017? municipalidades provinciales en el

provinciales del departamento de Huánuco  Patrimonio Neto - Bienes
departamento de – Ano 2017. - Derechos
c. ¿En qué forma las Huánuco – Ano 2017. - Obligaciones
políticas contables del sector
público regulan el patrimonio y c. Determinar en qué forma c. Las políticas contables del  Flujos de efectivo - Ingresos
los cambios en los flujos de las políticas contables del sector público regulan el - Egresos
efectivo en las municipalidades sector público regulan el patrimonio y los cambios - Saldo
provinciales dell departamento patrimonio y los cambios en los flujos de efectivo en
de Huánuco – Ano 2017? en los flujos de efectivo en las municipalidades
las municipalidades provinciales en el
provinciales del departamento de Huánuco
departamento de Huánuco – Ano 2017.
– Ano 2017.
 121

NOTA BIBLIOGRAFICA
1.- DATOS PERSONALES
 NOMBRE : JOHANN IOMAR
 APELLIDOS : ESTRADA PAZ
 DNI : 70671441
 FECHA DE NACIMIENTO: 13 de septiembre de 1995
 DOMICILIO : Jr. PROLONGACIÓN ABTAO # 535
 CELULAR : 930738415
 EMAIL : jiep_1995@[Link]

2. FORMACIÓN ACADÉMICA

 Formación Universitaria

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN –
HUÁNUCO
Ingreso: 2013
Egreso: 2018

 Formación Secundaria

2007-2011 I.E. “JOSE CARLOS MARIATEGUI”-HUALLANCA

Egresado en el año 2011

 Formación Primaria

1ro-6to Primaria: I.E “32227 VIRGEN DE FÁTIMA” -

HUALLANCA
Egresado en el año 2006

3. EXPERIENCIA LABORAL
 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE PILLCO MARCA
SUB GERENCIA DE CONTABILIDAD (4 meses)
Apoyo en la recepción de expedientes, haciendo un control previo
de los expedientes recibidos y hacer el proceso del Devengado.
 122

 PROGRAMA NACIONAL CUNA MAS (1 AÑO)

APOYO ADMINISTRATIVO PARA EL MANEJO CONTABLE Y
ADMINISTRATIVO DE LOS COMITES DE GESTION – EL VALLE
DEL MONZON
Apoyo en realizar la justificación de los gastos de la transferencia
que realiza el Programa Nacional Cuna Mas a los Comités de
Gestión, mediante siguientes formatos; la elaboración de los
Cuadros Comparativos, Órdenes de Compra, Manifiesto de gastos,
Declaraciones Juradas y otros a fin de demostrar la correcta
utilización de la transferencia y mejorar los locales del Comité de
Gestión Velasco Alvarado y así brindar un mejor servicio a las
madres con hijos menores de 3 a 5 años.

 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA E INFORMATICA (1

MES)
JEFE DE ZONA DESDE EL 28 DE SEPTIEMBRE HASTA EL 28
DE OCTUBRE DEL 2017
Monitoreo y Capacitación a los Jefes de Sección y
Empadronadores.

4. CURSOS

 INGLES BASICO
CENTRO DE IDIOMAS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO
VALDIZAN – HUÁNUCO (Desde el mes de setiembre del 2016 hasta
el mes de enero del 2017)

 CERTIFICACION EN USO DE TECNOLOGIAS DE INFORMACION Y

COMUNICACIÓN
UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION (Con una duración
de 30 horas académicas)
 123

NOTA BIBLIOGRÁFICA

Clinston Yulino, HUAMAN CORI

DATOS PERSONALES
NOMBRES : Clinston Yulino
APELLIDOS : HUAMAN CORI
DNI : 47347556
FECHA DE NACIMIENTO : 06 de Octubre de 1992
DOMICILIO : Av. Universitaria N°192-Pillco Marca-
Huánuco
CELULAR : 47347556
E-MAIL : Clinston93@[Link]

ESTUDIOS REALIZADOS

 EDUCACION PRIMARIA
CENTRO EDUCATIVO : I.E.I PEDRO SANCHEZ GAVIDIA
LUGAR : HUANUCO
 EDUCACION SECUNDARIA
CENTRO EDUCATIVO : I.E.I. PEDRO SANCHEZ GAVIDIA
LUGAR : HUANUCO
 EDUCACION SUPERIOR
UNIVERSIDAD : UNHEVAL
LUGAR : HUANUCO
 124

NOTA BIBLIOGRÁFICA

Francisco Demetreo CHAICO CONDOR

DATOS PERSONALES
NOMBRES : Francisco Demetreo
APELLIDOS : CHAICO CONDOR
DNI : 43125974
FECHA DE NACIMIENTO : 22 de julio de 1994
DOMICILIO : Plaza Principal s/n Anexo San Ramon
de Yanapampa - Pasco
CELULAR : 941723396
E-MAIL : Chaicocondor@[Link]

ESTUDIOS REALIZADOS

 EDUCACION PRIMARIA
CENTRO EDUCATIVO : 34052 JOSE ANTONIO ENCINAS
FRANCOCOLEGIO MARIA PARADO DE
BELLIDO
LUGAR : PASCO
 EDUCACION SECUNDARIA
CENTRO EDUCATIVO : FRANCISCO BOLOGNESI
LUGAR : PASCO
 EDUCACION SUPERIOR
UNIVERSIDAD : UNHEVAL
LUGAR : HUANUCO
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