Conceptos Contables de Aplicación General
Políticas contables
Concepto
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos
adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
Las políticas contables difieren de los principios contables en que los principios son reglas
contables y las políticas son la forma en que una empresa se adhiere a esas reglas.
Ejemplos de políticas contables:
a) valuación del inventario
b) método de depreciación, amortización
c) método valuación de créditos y pasivos
d) valuación de bienes de uso
e) previsión de las garantías, medición de las cuentas de difícil cobro
f) política para desarrollar los cálculos para estados financieros consolidados
Estas políticas pueden diferir de una empresa a otra, pero todas las políticas contables deben
cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) y/o las normas
internacionales de información financiera (NIIF).
Las políticas contables se pueden utilizar para manipular legalmente las ganancias. Por ejemplo,
las empresas pueden valorar el inventario utilizando métodos de contabilidad de costos de costo
promedio, primero en entrar, primero en salir (FIFO) o último en entrar, primero en salir (LIFO).
La elaboración de las políticas contables de una entidad debe hacerse en el marco de las NC que
ésta deba aplicar. Algunas NC requieren que un emisor de estados financiero adopte las políticas
contables que resulten más adecuadas para obtener una presentación razonable de su situación
financiera, sus resultados y sus flujos de efectivo. Otras guardan silencio sobre el tema, lo que
brinda a los emisores cierto margen de acción cuando, para el tratamiento de una determinada
transacción o situación, las NC:
a) Admiten alternativas; o
b) Nada prevén.
En consecuencia, dos entidades que deban aplicar un mismo juego de NC podrían utilizar
distintas políticas contables.
Selección y aplicación de políticas contables
71. Cuando una sección de esta Resolución Técnica u otras normas contables vigentes sean
específicamente aplicables a una transacción, evento o condición, una entidad aplicará para esa
partida la política o políticas contables requeridas.
72. Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones similares.
73. Al definir sus políticas contables:
a) Una entidad pequeña podrá aplicar una o más de las políticas contables establecidas en esta
Resolución Técnica u otras normas contables vigentes para las entidades medianas o para las
restantes entidades, tal como se definen las entidades medianas y las restantes entidades en la
presente Resolución Técnica.
b) Una entidad mediana podrá aplicar una o más de las políticas contables establecidas en esta
Resolución Técnica u otras normas contables para las restantes entidades, tal como se definen
las restantes entidades en la presente Resolución Técnica.
74. Una entidad que ejerza las opciones admitidas en el párrafo 73:
a) aplicará dichas opciones para todos los rubros o partidas de naturaleza similar; y
b) revelará tal circunstancia en las notas a los estados contables.
Significación
81. Una entidad podrá no aplicar una norma contenida en esta Resolución Técnica u otras
normas contables solo si la desviación no distorsiona significativamente la información contenida
en los estados contables tomados en su conjunto.
82. Para evaluar la significación de una desviación en estados contables de períodos
intermedios, una entidad deberá:
a) estimar su incidencia en los estados contables del período afectado y no la que tendría sobre
los referidos al ejercicio completo; y
b) considerar que las mediciones de los estados contables intermedios pueden basarse en
estimaciones, en mayor medida que las contenidas en los estados contables de ejercicio.
Costo o esfuerzo desproporcionado
83. Una entidad quedará liberada de aplicar un requerimiento establecido en esta Resolución
Técnica u otras normas contables cuando el costo o esfuerzo requerido para su aplicación
resulte desproporcionado respecto de los beneficios que la información obtenida por aplicar ese
requerimiento brindaría a los usuarios específicos de sus estados contables. Al aplicar este
principio, una entidad:
a) empleará el criterio de costo o esfuerzo desproporcionado de forma restrictiva; es decir, solo
cuando esta Resolución Técnica u otras normas contables establezcan un tratamiento permitido
distinto del que se aplicaría cuando no se presentan las circunstancias previstas en este
apartado;
b) considerará sus circunstancias específicas y la evaluación que realice la dirección sobre los
costos y beneficios de la aplicación de ese requerimiento concreto, que podrán variar a lo largo
del tiempo;
c) deberá asegurarse de no afectar las decisiones económicas de los usuarios específicos de
sus estados contables por no disponer de la información que deja de proporcionar;
d) concluirá que la aplicación de un requerimiento implica un costo o esfuerzo desproporcionado
solo si el incremento de costo (por ejemplo, honorarios de tasadores) o el esfuerzo adicional (por
ejemplo, las tareas de los empleados) superan sustancialmente los beneficios que recibirían los
usuarios específicos de sus estados contables por disponer de esa información;
e) revisará la evaluación de costo o esfuerzo desproporcionado en cada fecha de los estados
contables para asegurarse de que la aplicación de cualquier tratamiento permitido que dependa
de esa evaluación responde a las condiciones existentes a la fecha de los estados contables;
f) actualizará la revisión indicada en el inciso anterior hasta la fecha de la aprobación por parte de
la dirección de sus estados contables, de conformidad con lo establecido en la sección
“Consideración de los hechos posteriores en la preparación de los estados contables”;
g) tratará como un cambio de circunstancias contables, y no de política contable, los cambios en
sus circunstancias específicas y en la evaluación realizada por la dirección sobre los costos y
beneficios de aplicar ese requerimiento concreto;
h) revelará en notas:
(i) el hecho de utilizar un tratamiento permitido con base en la evaluación prevista en este
apartado;
(ii) la descripción del requerimiento no utilizado;
(iii) las razones por las que la aplicación del requerimiento no utilizado implica un costo o
esfuerzo desproporcionado; y
(iv) la advertencia de que la utilización del tratamiento permitido es una circunstancia que
deberá ser considerada en la evaluación e interpretación de esos estados contables.
Cambio en las políticas contables
84. Una entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:
a) es requerido por esta Resolución Técnica u otras normas contables; o
b) es admitido por esta Resolución Técnica u otras normas contables y permite un mejor
cumplimiento de los requisitos de la información contenida en los estados contables.
85. Cuando una entidad cambie una política contable aplicará dicha modificación
retroactivamente, excepto que una sección específica de esta Resolución Técnica u otras
normas contables prescriban un tratamiento diferente.
86. Una entidad podrá aplicar anticipadamente una nueva resolución técnica, otras normas
contables o la modificación de una existente en la medida en que tales normas no dispongan lo
contrario.
87. Una entidad revelará en notas:
a) los cambios introducidos en sus políticas contables; y
b) justificará los motivos para realizar los cambios previstos en el inciso b) del párrafo 84.
88. Una entidad considerará que siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas
contables:
a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones
que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad;
b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no ocurrieron anteriormente o no eran significativos; o
c) la aplicación de una política contable diferente debido a que la entidad cambió su
categoría, conforme a la clasificación del párrafo 4.
89. La aplicación por primera vez de la política contable establecida en el apartado “Modelo de
revaluación” se contabilizará de forma prospectiva.
Cambio en las estimaciones contables. Selección y aplicación de políticas
contables
90. Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas
de los estados contables no pueden ser medidas con precisión, sino solo estimadas. El proceso
de estimación implica la utilización de juicios basados en la información confiable disponible más
reciente. Por ejemplo, una entidad podría hacer estimaciones para determinar:
a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
b) la obsolescencia de los bienes de cambio;
c) el valor razonable;
d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros
incorporados en los bienes de uso u otros activos depreciables; y
e) las obligaciones por garantías concedidas.
91. Una entidad reconocerá los efectos de un cambio en una estimación contable de forma
prospectiva:
a) incluyéndolos en el resultado del período durante el cual se produce dicho cambio y de
los períodos futuros, si la modificación afectara a todos ellos; y
b) ajustando la medición contable de la correspondiente partida de activo, pasivo o
patrimonio neto.
Corrección de errores u omisiones de períodos anteriores
92. Una entidad corregirá los errores u omisiones de períodos anteriores de forma retroactiva, en
los primeros estados contables que se emitan después de su detección:
a) modificando la información comparativa para el período o períodos anteriores en los que se
produjo el error; o
b) si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta información
comparativa, corrigiendo los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto
correspondientes a dicho período.
Es posible que mientras se preparan los estados financieros correspondientes a un periodo dado,
se descubra que en los de un periodo anterior (ya emitidos y difundidos):
a) Se omitió el reconocimiento de algún elemento de los estados financieros; o
b) Se reconoció algún elemento cuando no correspondía hacerlo.
A menos que puedan rectificarse los estados financieros anteriores, lo único que puede hacerse
en estos casos es, en el ejercicio corriente:
a) Corregir retroactivamente la medida asignada al patrimonio inicial;
b) En caso de presentarse información comparativa, reemplazar las medidas contables
afectadas por el error por las que resultan de subsanarlo;
c) En los estados financieros, incluir una nota explicando el error cometido, su tratamiento
contable en el ejercicio corriente y las modificaciones hechas a la información comparativa
correspondiente al ejercicio anterior.
El límite a la aplicación de las ideas recién descriptas es la eventual imposibilidad material de
asignar los efectos de los errores a todos los ejercicios o periodos por los cuales se expone
información comparativa.
El problema descripto podría presentarse también cuando los estados financieros incluyen
resultados por cada trimestre o semestre (individualmente considerados) y se descubre que la
información correspondiente a un periodo anterior (dentro del mismo ejercicio) es errónea.
Reclasificación de activos o pasivos
93. Excepto cuando esta Resolución Técnica u otras normas contables establezcan otro
tratamiento, una entidad imputará al resultado del período las diferencias de medición que se
originen cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable debió utilizar importes
históricos (por ejemplo, costo o costo menos depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categoría para cuya medición contable deba emplear valores
corrientes.
94. Una entidad medirá las diferencias referidas en el párrafo anterior a la fecha de la
reclasificación.
95. Una entidad atribuirá al valor corriente de una partida el carácter de costo atribuido cuando
un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categoría para cuya medición contable debió utilizar valores
corrientes; y
b) comience a pertenecer a una categoría para cuya medición contable deba emplear una
medición basada en el costo.
Un objeto reconocido contablemente debería darse de baja cuando dejen de cumplirse las
condiciones que justificaron su reconocimiento.
Activos
En el caso de los activos, las causas mas obvias de baja contable son:
Causas de baja de un activo Ejemplo
Se transfieren a un tercero las ventajas y los Se vende una cuenta por cobrar, el comprador
riesgos inherentes al activo. asume el riesgo inherente a su incobrabilidad
y el vendedor no tiene ninguna opción para
recomprarla en condiciones distintas a las de
cualquier otra persona.
Su consumo, en un solo acto. Una materia prima se incorpora a un producto
en elaboración, de modo que la primera debe
darse de baja y el costo de producción del
segundo se incrementa.
Su consumo total, cuando es progresivo. Se descontinua el uso de la máquina debido a
que su capacidad de servicio ha sido agotada.
No se la venderá como chatarra porque su
valor de cambio es ínfimo.
Su desaparición física. Una maquina resulta totalmente destruida en
un siniestro.
Su pérdida de aptitud para generar flujos Se percibe en su totalidad el importe de una
positivos de efectivo en el futuro. cuenta por cobrar, lo que hace desaparecer el
derecho de la entidad contra su deudor.
Una marca sobre la que se tiene derechos
legales se ha desacreditado tanto que no
volverá a se usada y no puede ser vendida (no
tiene valor de uso ni valor de cambio).
Pasivos
Un pasivo desaparece cuando:
a) Se lo paga entregando efectivo u otro activo o prestando un servicio o emitiendo
instrumentos propios de patrimonio;
b) Se lo reemplaza por otro pasivo;
c) El acreedor lo condona; o
d) El deudor se libera de la obligación debido a la inacción del acreedor y al transcurso del
tiempo (prescripción liberatoria).
Cuando para el reconocimiento de contingencias se aplica el enfoque todo o nada, también puede
ocurrir que la probabilidad de que el acreedor requiera el cumplimiento de una obligación
reconocida descienda por debajo del nivel establecido para considerar que un pasivo existe.
No es aceptable la baja de un pasivo basada en la simple intención de no pagarlo, pues la
obligación sigue existiendo.
Consideración de los hechos posteriores en la preparación de los estados
contables
96. Una entidad considerará los efectos de los siguientes hechos y circunstancias ocurridos entre
la fecha de los estados contables y la de su aprobación por parte de la dirección:
a) hechos posteriores confirmatorios, que proporcionan evidencia de las condiciones que existían
a la fecha de los estados contables e implican ajustes retroactivos; y
b) hechos posteriores nuevos, que no requieren ajustes retroactivos pero que deberán revelarse
en notas en tanto afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial, la
evolución patrimonial o la evolución financiera de la entidad.
Después de la fecha de los estados financieros pueden producirse hechos que mejores la
información disponible para evaluar si a la fecha de los estados financieros:
a) Existían activos o pasivos;
b) Se habían producido ganancias o perdidas debido a su tenencia.
Hay acuerdo en que estos hechos deben ser tenidos en cuenta al preparar la información
financiera a esa fecha.
Necesariamente, el lapso para la consideración de estos hechos posteriores al cierre debe tener
una fecha límite. Hay consenso en considerar qué ésta debe ser la aprobación de la difusión
publica de los estados financieros por parte de quienes están facultados para hacerlos, ya que:
a) Es razonable exigir que esas personas consideren los acontecimientos ocurridos hasta ese
momento;
b) Sería absurdo pedirles que también tomasen en cuenta sucesos que no han ocurrido.
No debe confundirse la emisión de los estados financieros con su aprobación posterior, que
normalmente está a cargo de personas que no representan a los directores o a los
administradores de una entidad sino a sus propietarios (o a los asociados a entidades sin fines de
lucro).
Por lo expuesto, la expresión hechos posteriores al cierre es imprecisa. Lo que quiere decir es
hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la de su emisión.
Cuando la expresión hechos posteriores se emplea en una descripción del trabajo de un auditor,
la fecha limite a la que se suele hacer referencia es la su informe profesional, pues solo hasta tal
momento puede el citado profesional recoger elementos de juicio que sustenten ese documento.
Consideración de hechos contingentes
143. Hechos contingentes son aquellos cuya concreción o falta de concreción depende de hechos
futuros, no controlables por la entidad.
144. Una entidad tratará los efectos patrimoniales de hechos contingentes del siguiente modo:
Hasta ahora se ha venido considerando que:
a) Un bien (distinto del efectivo) es un activo cuando es apto para generar (por sí o en
combinación con otros) un flujo positivo de efectivo que sea probable;
b) Una obligación existe cuando su cumplimiento es ineludible o es probable;
Se está estudiando la ampliación de esas definiciones para considerar los casos en que los
futuros flujos de fondos tienen una probabilidad de ocurrencia que no es alta pero tampoco es
nula.
Cuando el futuro flujo de efectivo o el cumplimiento de una obligación no es seguro suele
denominárselo contingente y, para aplicar las definiciones prevalecientes de activo y pasivo:
a) Debe definirse algún limite numérico que permita determinar si el hecho contingente debe
considerarse probable;
b) Establecido ese límite:
1. Se reconocen los activos y los pasivos cuya probabilidad de concreción lo supere;
2. No se reconocen los restantes.
Es decir, se aplica un enfoque que podríamos denominar todo o nada.
Sin embargo, algunas NC aplican este enfoque solamente a los pasivos y prohíben el
reconocimiento de algunos activos cuando el flujo de efectivo que ellos podrían generar no es
seguro o casi seguro.
En cuanto a la línea divisoria, años atrás se pensaba en un grado alto de probabilidad.
Posteriormente, dentro de la NIIF y los US GAAP aparecieron reglas en las que subyace la idea
de que es suficiente con que dicha probabilidad supere al 50%, expresándose este concepto con
las palabras más probable que no. Esta idea ha ido ganando terreno y se ha incorporado a
diversas NC, aunque no a los MC en que ellas se basan.
En estos últimos años, la política de utilizar líneas divisorias ha sufrido algunos cuestionamientos
y ha comenzado a considerarse la posibilidad de reconocer pasivos por todas las obligaciones, en
proporción a su probabilidad de concreción (reconocimiento proporcional). La aplicación de este
enfoque junto con algún criterio de medición contable debería conducir a la determinación de
activos o pasivos por importe similares a los que resultarían de considerar el valor esperado de
los posibles desenlaces de la situación que podría justificar el reconocimiento de esos elementos
del estado de situación.
Lo objeción que puede formularse al enfoque del reconocimiento proporcional es que los importes
reconocidos con motivo de su aplicación raras veces coincidirán con el efecto monetario final de
la situación.
Por ello, hay quienes piensan que este enfoque solamente sería útil cuando existe un universo de
obligaciones contingentes de similar naturaleza, como las implicadas por la venta de bienes con
el compromiso de reparar cualquier defecto de calidad durante un lapso determinado.
La discusión sobre esta cuestión está abierta.
