PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
NORMATIVA LEGAL
El avance en la tecnología nos lleva a replantearnos la gestión de los servicios
administrativos, en específico la función de fiscalización tributaria que,
desarrollada tradicionalmente a través de actuaciones presencia física y un
procedimiento medianamente reglado, hoy, puede ser menos costosa, más
eficiente, simplificada, y con mayor alcance, toda vez que los canales digitales
permiten una comunicación mucho más fluida entre la Administración Tributaria
y los contribuyentes, responsables y terceros relacionados, así como entre las
propias Administraciones Tributarias de los distintos Estados.
La finalidad del procedimiento de fiscalización no se ve alterada por el uso de
esta nueva plataforma, dado que no existe un cambio en la sustancia, sino en
la forma, no obstante, debe ser objeto de atención, en este proceso de cambio,
que los derechos fundamentales de los administrados, tales como a la
intimidad, defensa, reserva tributaria, confidencialidad de los documentos y a la
colaboración “razonable” en la gestión de los tributos, se encuentren
debidamente garantizados. En nuestro país, la preocupación por la adecuación
a esta nueva plataforma no nace con la pandemia del COVID-19, pero si la
impulsa y precipita, ya que ahora no se trata solo de mejorar la gestión de la
Administración, sino de salvaguardar la salud (funcionarios y administrados)
ante la emergencia sanitaria.
Así lo señalado reclamó nuestro interés, por lo que a continuación
compartiremos diversos subtemas relacionados al procedimiento de
fiscalización tales como su normativa legal, los tipos de fiscalización, plazos,
así como casos prácticos que ayuden a un mejor entendimiento del tema.
Normativa Legal
En virtud del artículo 62º del Código Tributario, nos menciona que la
Administración tributaria posee facultad de fiscalización, la cual se debe realizar
de forma discrecional especificado en el último párrafo de la Norma IV del
Título preliminar. Así mismo, este artículo nos establece que en dicha facultad
también contiene la inspección, investigación y el control del cumplimiento de la
obligación tributaria, incluyendo a los sujetos que poseen inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
Para garantizar el cumplimiento de la facultad mencionada anteriormente, se
aprobó el Decreto Supremo N° 085-2007-EF, la cual aprueba el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, conformada por el Título I
denominada ¨Del Procedimiento de Fiscalización ¨, donde se menciona:
Artículo 1 ¨Inicio del procedimiento¨
El procedimiento de fiscalización se inicia en la fecha cuando surte efecto la
notificación al sujeto fiscalizado de la carta y el primer requerimiento que
presenta al agente fiscalizador, sin embargo, en caso la notificación de los
anteriores documentos en fechas diferentes, el procedimiento inicia cuando
surte efecto la notificación del último documento.
Artículo 2 ¨De la documentación¨
Los documentos que la Sunat emita durante el procedimiento de fiscalización
deberán comprender el nombre o razón social del sujeto fiscalizado, domicilio
fiscal, RUC, número del documento, fecha, objeto o contenido del documento y
la firma del trabajador de la Sunat.
Articulo 3 ¨De las Cartas¨
Se menciona que es el documento mediante el cual la Sunat le comunicará al
sujeto fiscalizado lo siguiente: Que será objeto de procedimiento de
fiscalización, la ampliación a nuevos periodos, tributos o declaraciones según
sea el caso, el reemplazo del agente fiscalizador, la suspensión o prórroga del
plazo mencionado en el artículo 62-A y cualquier otra información que deba
notificarse al sujeto fiscalizado, los cuales no deben encontrarse dentro de los
artículos 4,5 y 6.
Articulo 4 ¨Del requerimiento¨ Se establece que a través del requerimiento se le
solicita al sujeto fiscalizado, la presentación de sus informes, análisis, libros de
actas, registros y libros contables y cualquier otro documento relacionado con
hechos que generen obligación tributaria.
Articulo 5 ¨De las Actas¨ Mediante este documento el agente fiscalizador dejará
constancia de la solicitud para la ampliación de plazo para la presentación de
documentos y su evaluación, especificando que estos no pierden su carácter
público ni su contenido a pesar que estos presenten observaciones, añadiduras
o cuando el sujeto fiscalizado se rehúse a recibirla.
Articulo 6 ¨Del resultado del Requerimiento¨ Se menciona que es el documento
a través del cual se comunica el cumplimiento o incumplimiento de los
solicitado en el requerimiento al sujeto fiscalizado, a su vez podrá ser usado
para detallar después de cumplirse el plazo contenido en el artículo 75 del
código tributario, el sujeto fiscalizado presento sus observaciones
correctamente sustentadas.
Articulo 7 ´De la exhibición y/o presentación de la documentación¨ Se señala
una serie de plazos relacionado a los diferentes documentos mencionados en
los artículos 3,4 y 5.
Artículo 8 ¨Del cierre del Requerimiento¨ Se expone que su cierre se da cuando
el agente fiscalizador elabora el resultado del mismo, cuando se trata del
primer requerimiento, su cierre se efectúa en la fecha que indica para cumplir
con la presentación de documentos por parte del fiscalizador, pero tratándose
de los demás requerimientos, estos se cierran cuando se vence el plazo
señalado en el requerimiento.
Articulo 9 ¨ De las conclusiones del Procedimiento de fiscalización¨ Se
menciona que las conclusiones se comunicaran mediante un requerimiento.
Articulo 10 ¨ De la finalización del Procedimiento de fiscalización¨ Se indica que
el procedimiento de fiscalización termina cuando se notifica las resoluciones de
determinación y/o de multa.
Articulo 11 ¨Recursos contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización¨ Antes de la notificación de las resoluciones de determinación o
multa, el sujeto fiscalizado podrá interponer el recurso de queja contra las
actuaciones en el procedimiento de fiscalización.
TIPOS DE FISCALIZACIÓN
Fiscalización definitiva
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una auditoría
exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con
la finalidad de determinar de manera definitiva el monto de la obligación
tributaria correspondiente a un determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de 1 año computado a
partir de la fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la
información que le fuera solicitada en el primer requerimiento.
Prorroga
Excepcionalmente el plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización. b) Exista ocultamiento de
ingresos o ventas u hechos que determinen evasión fiscal.
Numeral 3 del Artículo 62°-A del Código Tributario
Nos habla de los efectos del plazo, donde después del plazo para el
procedimiento de fiscalización no se podrá notificar al deudor tributario
otro acto de la Administración Tributaria, en el que se le requiera
información.
Numeral 4 del Artículo 62°-A del Código Tributario Nos habla de la
suspensión del plazo, donde el plazo se suspende:
a) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración
Tributaria solicite información a autoridades de otros países hasta que
dicha información se remita.
b) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus actividades.
c) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega
de la información solicitada por la Administración Tributaria.
D) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública
o privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
FISCALIZACIÓN PARCIAL
Está vigente desde el 28.09.2012, el artículo 61º del Código Tributario
señala que por medio de la fiscalización parcial la Administración
Tributaria puede efectuar requerimientos concernientes a la revisión de
parte o algunos de los elementos de la obligación tributaria, sean
sustanciales o formales, sin que ello implique la imposibilidad de una
nueva revisión (posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligación). Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06
meses de duración, salvo que exista complejidad o evasión fiscal, entre
otros. En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá comunicar
al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
Disposiciones generales El artículo 61º del Código Tributario
indica que iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT
podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicación inicial previa comunicación al contribuyente, no
alterándose el plazo de seis meses, salvo que se realice una
fiscalización definitiva.
El procedimiento de fiscalización parcial a diferencia de uno definitivo, no
interrumpe el plazo prescriptorio para determinar la obligación tributaria
de conformidad con el artículo 45º del TUO del Código Tributario. El
ejercicio de la fiscalización parcial incluye la inspección, investigación y
el control del cumplimiento de uno o algunos de los elementos de las
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios, y para tal efecto se
podrá, entre otros, exigir a los deudores tributarios la exhibición y/ o
presentación de libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que deben
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Fin de la fiscalización parcial
La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización, prevista en el artículo 75 del Código Tributario, se
efectuará a través de un Requerimiento que será cerrado una vez
culminada la evaluación de los descargos que hubiera presentado el
sujeto fiscalizado en el plazo señalado para su presentación o una vez
vencido dicho plazo, cuando no presente documentación alguna. El
Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las
resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de
multa, las cuales podrán tener anexos. Las resoluciones de
determinación y de multa contendrán, los requisitos previstos en el
artículo 77 del Código Tributario.
Fiscalización parcial electrónica
En este tipo fiscalización se revisa parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria, se realiza desde las oficinas de la
SUNAT y no requiere que la Administración Tributaria visite al
contribuyente, se inicia con una liquidación preliminar del tributo a
regularizar, concluye en 30 días hábiles contados desde su inicio. Se
produce cuando el contribuyente determina en forma incorrecta sus
obligaciones tributarias, ya sea a través de la información de sus
declaraciones o de terceros o de los libros, registros o documentos que
la SUNAT almacene, archive o conserve y la Administración decide que
puede realizar la fiscalización desde sus oficinas, es decir, sin tener que
hacer una visita presencial a las oficinas o establecimientos del
contribuyente. Este tipo de fiscalización está vigente desde el 1 de enero
de 2015. Los procedimientos de la fiscalización parcial electrónica y
obligaciones de la SUNAT con respecto a los contribuyentes
La SUNAT notifica al contribuyente mediante una liquidación preliminar
del tributo a regularizar, con el detalle de los reparos detectados.
˗ El contribuyente tiene un plazo de 10 días hábiles para subsanar los
reparos notificados o sustentar sus descargos, adjuntando de ser el caso
la documentación correspondiente.
˗ La SUNAT tendrá 20 días hábiles, para notificar la Resolución de
Determinación o la Resolución de Multa con las cuales se culmina el
procedimiento.
˗ El Procedimiento debe efectuarse entonces en el plazo máximo de 30
días hábiles, contados desde la notificación del inicio del procedimiento.
˗ SUNAT debe asignar la clave SOL a cada contribuyente para que
puedan acceder a las notificaciones electrónicas que les hagan llegar a
su buzón electrónico.
˗ Además, la SUNAT debe almacenar, archivar y conservar los
documentos que formen parte del expediente electrónico, garantizando
su acceso a los contribuyentes fiscalizados El procedimiento de
fiscalización parcial electrónica concluye con la notificación de las
resoluciones de determinación o de las resoluciones de multa en el caso
del procedimiento de fiscalización parcial electrónica, la resolución de
determinación, adicionalmente debe incluir la evaluación de los
sustentos proporcionados por el sujeto fiscalizado, en caso éste los
hubiera presentado.
PLAZOS
Fiscalización Definitiva
Debe efectuarse en un plazo de un (1) año, es decir: Computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración
Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta
que se complete la misma. Excepciones al plazo: El plazo señalado en
el presente artículo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones
efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia.
Prórroga
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional
cuando:
- Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de
operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica de sus
actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras
circunstancias.
- Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasión fiscal. - Cuando el deudor tributario sea
parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas asociativas.
Notificación de las causales que prorrogan el plazo
-Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo, así como las
causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código
Tributario hasta un mes antes de cumplirse el año establecido en el
citado artículo.
- Vencido el plazo establecido en el artículo 62‐A, SUNAT no podrá
solicitar otra documentación y/o información referida al tributo o período
materia del Procedimiento de Fiscalización.
EFECTOS DEL PLAZO
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que
se refiere el presente artículo no se podrá notificar al deudor tributario
otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la
Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.
VENCIMIENTO DEL PLAZO
El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio
de que luego de transcurrido éste pueda Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago, dentro del
plazo de prescripción para la determinación de la deuda.
FISCALIZACIÓN PARCIAL
Respecto al contribuyente fiscalizado debe desarrollarse en el plazo
improrrogable de 6 meses, así incluso se amplíe la fiscalización a otros
elementos y/o aspectos de la obligación tributaria. Vencido el plazo no
se podrá notificar al contribuyente y/o responsable ningún acto en el que
se requiera documentación y/o información adicional a la solicitada
dentro del procedimiento respecto al elemento del tributo y periodo
fiscalizado. El plazo antes señalado puede ser objeto de suspensión si
se verifican circunstancias, no imputables a la Administración, que
impiden continuar con la facultad fiscalizadora. Por ejemplo, durante el
plazo en que, por causas de fuerza mayor, la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades. La notificación de los actos y/o actuaciones
que se desarrollen en el procedimiento NO interrumpen el plazo de
prescripción que tiene la Administración para determinar la obligación
tributaria y aplicar sanciones.
Una vez concluida fiscalización con la emisión de las resoluciones
respectivas, el periodo y tributo fiscalizado no podrán ser nuevamente
materia de revisión y/o inspección, salvo las circunstancias
excepcionales previstas en el artículo 108 del Código Tributario. El plazo
se computa a partir de la fecha que el deudor tributario (contribuyente o
responsable) entregue la totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la Administración en el primer requerimiento
notificado.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA El procedimiento de
fiscalización parcial que se realice electrónicamente, deberá efectuarse
en el plazo de 30 días hábiles, contados a partir del día en que se
presenta la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El procedimiento de cobranza coactiva, permite a la Administración Tributaria
realizar las acciones de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su
facultad coercitiva, de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario y su
reglamento.
DEFINICIÓN
La cobranza coactiva es el procedimiento que utiliza el SUNAT para reclamar al
contribuyente el cumplimiento de sus deudas tributarias que aún no ha podido
pagar. Dicho procedimiento empezará con la notificación de lo que se
denomina Resolución de Ejecución Coactiva.
BASE LEGAL
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas
contenidas en el Título II del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 216-2004/SUNAT.
SUSTENTO DE COBRANZA COACTIVA
Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudación de la
Administración Tributaria que se encuentra regulada en el artículo 55° del TUO
del Código Tributario la cual establece lo siguiente: "Es función de la
Administración Tributaria recaudar los tributos, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración."
CARACTERÍSTICAS
● Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación.
● Procedimiento administrativo.
● Requiere de la existencia de una deuda exigible.
● Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la procedencia de la deuda.
● Sólo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o defectos del
mismo.
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO ART.36 CÓDIGO TRIBUTARIO
CUOTAS:
El monto de la cuota mínima para cada fraccionamiento será:
1. Personas Naturales: 0.03 UIT (S/. 87.00)
2. Personas Jurídicas: 0.15 UIT (S/. 435.00)
GARANTÍAS:
● Carta Fianza Bancaria
● Póliza de Caución
● Hipoteca
● Prenda
● Certificado Bancario en Moneda Extranjera Las solicitudes de
fraccionamiento presentadas por un mismo deudor tributario cuyas deudas
sean mayores a 100 UIT deberán estar garantizadas por el exceso.
RESTRICCIONES:
No pueden acogerse al aplazamiento y/o fraccionamiento del art. 36° del
Código Tributario: 1. Deudas provenientes de la pérdida de un aplazamiento
y/o fraccionamiento particular 2. Deudas provenientes de un fraccionamiento
general o particular vigente. 3. Las costas generadas en el procedimiento de
cobranza coactiva. 4. Las deudas liquidadas en las Declaraciones Únicas de
Importación con una antigüedad menor a seis meses, contados a partir del día
siguiente de su numeración 5. Deudas respecto de las cuales el solicitante
haya realizado libramiento indebido de cheques. 6. Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa y Cargos, con una antigüedad menor a
dos (02) meses computados desde la fecha de su exigibilidad para el pago. 7.
Las liquidaciones de cobranza que contengan adeudos por devoluciones
indebidas o en exceso derivadas del régimen simplificado de restitución de
derechos arancelarios.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificación al deudor tributario
de la resolución de ejecución coactiva, que contiene el mandato de la
cancelación de las órdenes de pago o resoluciones en cobranza dentro de 7
días hábiles para el pago de la deuda pendiente. La notificación se realiza bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas, en caso éstas ya hubieran sido trabadas. La Resolución
de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad los siguientes
requisitos: 1. El nombre del deudor tributario. 2. El número de la Orden de Pago
o Resolución del asunto de la cobranza. 3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda. 4. El
tributo o multa y período a que corresponde. La nulidad únicamente estará
referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la
cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados. En el procedimiento, el
Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite,
bajo responsabilidad.
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Se te
otorgarán siete (07) días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente de
que se haya notificado la Resolución de Ejecución Coactiva (REC) para el pago
de la deuda pendiente, vencido el cual se dictarán medidas de embargo. El
procedimiento de cobranza coactiva puede prolongarse hasta que se cumpla
con recaudar importes suficientes para extinguir la deuda en cobranza
(incluyéndose sus intereses).
COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares
Coactivos.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles
2. Tener título de abogado expedido o revalidado
3. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso
4. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la
Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral
5. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario
6. Ser funcionario de la Administración Tributaria
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes
requisitos:
1. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles
2. Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración
3. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso
4. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la
Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral
5. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario
6. No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad
7. Ser funcionario de la Administración Tributaria; DEUDA EXIGIBLE Y DEUDA
EXIGIBLE COACTIVAMENTE.
En cuanto a los tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es
exigible a partir del día siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada
para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera intereses
moratorios. Se convierte en deuda exigible coactivamente cuando se presenta
alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 115° del TUO del
Código Tributario, lo que faculta a la Administración Tributaria a iniciar las
acciones de coerción para su cobranza. Ver: Informe N°
032-2009-SUNAT/2B0000.
Se considera deudas exigibles coactivamente:
● La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la
contenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la
SUNAT y no reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de
pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si
efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
● La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para interponer el recurso, siempre que
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artículo 137° del Código Tributario.
● La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146° del Código Tributario,
o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal
● La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley por la SUNAT.
SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Se
suspende:
● De manera excepcional en el caso de Órdenes de Pago cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se
interpuso la reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la Orden de Pago.
● Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente.
Si en un un proceso constitucional de amparo se dicta una medida cautelar que
ordena la suspensión de la cobranza conforme al Código Procesal
Constitucional
● El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y
ordena el archivo de los actuados, entre otros casos, si:
● Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta
en cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento,
siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
● La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
● Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
● Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
● La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva.
● La persona obligada es declarada en quiebra.
● Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena
el archivo de los actuados, entre otros casos, si:
● Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta
en cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento,
siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
● La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
● Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
● Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
● La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva.
● La persona obligada es declarada en quiebra.
● Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
MEDIDAS CAUTELARES
Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer de las
medidas cautelares que considere necesarias, siempre que asegure de la
forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Las
medidas cautelares surtirán sus efectos desde el momento de la recepción de
la notificación y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. Las medidas
cautelares que pueden trabarse son las siguientes: 1. Embargos:
● En forma de intervención: (i) En recaudación. (ii) En información. (iii) En
administración de bienes.
● En forma de depósito: (i) Con extracción de bienes. (ii) Sin extracción de
bienes.
● En forma de inscripción.
Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva El Ejecutor
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del área
competente de la SUNAT dispondrá que se traben medidas cautelares antes
de iniciarse el Procedimiento, cuando la referida área establezca: ● Que el
comportamiento del Deudor hace indispensable la adopción de medida
cautelar, el cual está sustentado en los incisos del a) al l) del Artículo 56° del
Código Tributario, o; ● Que existen razones que permiten presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa. Las medidas cautelares serán
sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda
tributaria aduanera, según corresponda, u otro documento que desestima la
reclamación, salvo en el supuesto a que se refiere el Artículo 58° del Código
Tributario. Si la deuda no es exigible coactivamente: Plazo de caducidad: 1 año
y se mantendrá por 2 años adicionales en caso existiera resolución
desestimando la reclamación del deudor tributario, estos plazos se computarán
desde que se trabó la medida. El deudor podrá solicitar el levantamiento de la
medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria o financiera que cubra el
monto por el cual se trabó la medida. Si la deuda es exigible coactivamente: La
Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) días hábiles computados desde la fecha en que fue trabada la
medida cautelar. Éste término podrá ser prorrogado por veinte (20) días hábiles
más siempre que medie causa justificada. Medidas Cautelares previas a la
emisión de Resoluciones u Órdenes de Pago Excepcionalmente, cuando el
proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de medidas
cautelares la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las
medidas necesarias para garantizar la deuda tributaria aún cuando no hubiere
emitido la Resolución de Determinación, Multa u Orden de Pago. Para tales
efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
párrafo del artículo 56º del Código Tributario. Adoptada la medida la SUNAT
notificará las Resoluciones u Órdenes de Pago en un plazo de 30 días hábiles,
prorrogables por 15 días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización
o la incautación de libros, archivos, documentos, registros en general. El
deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta
Fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA Son responsables solidarios los terceros que deban efectuar un
embargo en forma de retención así como los depositarios de bienes
embargados: ● Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retención hasta por el monto que debió ser retenido. ● Los depositarios de
bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan
sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados
por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor
que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien
embargado. Dicho valor será determinado según el Artículo 121º y sus normas
reglamentarias. Intervención Excluyente de Propiedad Un tercero que no es
parte del procedimiento de cobranza coactiva puede invocar a su favor un
derecho de propiedad respecto de bienes embargados por la SUNAT. Lo
puede hacer en cualquier momento del Procedimiento hasta antes del inicio del
remate de los bienes. Esta intervención sólo puede admitirse si el tercero
prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento público
u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Se
entenderá dentro del criterio de fehaciencia: La plena determinación e
identificación de los bienes. Si la intervención excluyente de propiedad es
interpuesta o admitida antes del remate, éste se suspenderá respecto de los
bienes materia de intervención. El ejecutor coactivo no es competente para
resolver Intervenciones de Derecho Preferente o Tercerías preferente de Pago.
La Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de
una Intervención Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de cinco (5) días hábiles, contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha en que se notificó dicha resolución al tercero. La apelación
se presentará ante la SUNAT y sólo será elevada al Tribunal Fiscal dentro de
los diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de
presentación, si es que la apelación hubiese sido presentada dentro del plazo
previsto en el párrafo precedente. Si el tercero no interpone la apelación dentro
del plazo previsto en el primer párrafo de este numeral, la resolución del
Ejecutor queda firme. Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad
corresponde al tercerista, el Ejecutor levanta la medida cautelar trabada sobre
los bienes afectados y ordena que se ponga a disposición del tercero los
bienes embargados o, de ser el caso, procede a la devolución del producto del
remate. La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo
las partes contradecirla ante el Poder Judicial. Importante.- Si se comprueba
que al presentar la Intervención Excluyente de Propiedad se ha proporcionado
información falsa se impondrá al tercero la multa establecida en el numeral 6
del artículo 177 del Código Tributario. Base legal: Art 23° del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. Notificación Electrónica de la Resolución
de Ejecución Coactiva: Las resoluciones de ejecución coactiva se notifican
electrónicamente, se les envía a su Buzón electrónico SOL. Además, al
contribuyente se le notificará mediante: 1. Mensaje de texto (SMS) en su
teléfono móvil; y/o 2. Correo electrónico personal El propósito es comunicar de
manera oportuna a través de las notificaciones electrónicas que le envía Sunat
al contribuyente, es importante actualizar tu correo electrónico y el número de
teléfono registrados en la ficha RUC, para hacer esto puedes ingresar al portal
electrónico de Sunat con tu clave SOL. Sunat te brinda facilidades para realizar
el pago de tu deuda tributaria: 1. Puedes pagar por internet, a través del portal
de SUNAT Operaciones en Línea, para esto el contribuyente debe estar afiliado
con cargo en cuenta en cualquiera de las entidades bancarias como: - BBVA
Continental - Scotiabank - Banco de Crédito BCP - Interbank 2. Cuando se trata
de cuenta de detracciones se debe pagar con el Banco de la Nación Con cargo
en cuenta de detracciones del Banco de la Nación; 3. Con tarjeta de crédito y/o
débito VISA; o, 4. Cuando se paga presencial, se debe pagar con el número de
pago SUNAT (NPS) o a través del Sistema de Pago fácil, este pago lo puede
hacer en cualquiera de las sucursales o en las agencias autorizadas de las
entidades bancarias. - Banco de la Nación - BBVA Continental - Scotiabank -
Banco de Crédito BCP - Interbank - BanBIF Para realizar el pago presencial, se
debería consultar el horario de atención del banco de su preferencia con
anticipación. ¿ Qué alternativa tiene un contribuyente si no puede pagar el total
de su deuda? Cuando sucede esto, el contribuyente puede solicitar una
facilidad que brinda Sunat la cual es un Fraccionamiento Tributario. El
contribuyente debe obtener su archivo personalizado en el que se va a detallar
el total de la deuda que va a fraccionar. El archivo del contribuyente se
encuentra disponible en el portal de SUNAT Operaciones en Línea, para esto
es necesario registrarse con su Clave SOL Al culminar el procedimiento de
cobranza coactiva el contribuyente debe presentar su solicitud de
fraccionamiento tributario. Adicionalmente se debe esperar a que SUNAT emita
la correspondiente resolución concediendo el fraccionamiento /aplazamiento, la
misma que se le notificará a su Buzón Electrónico SOL. Base legal: Artículo 36°
del TUO del Código Tributario.
