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TEMA 26

LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: PRINCIPIOS GENERALES. LOS TRIBUTOS: CONCEPTO

Y CLASIFICACIÓN. HECHO IMPONIBLE. SUJETOS PASIVOS. BASE IMPONIBLE. BASE
LIQUIDABLE. TIPOS DE GRAVAMEN. CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA.

1. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: PRINCIPIOS GENERALES.

La LGT, Ley 58/2.003, de 17 de diciembre se compone de 249 artículos, 16 Disposiciones

Adicionales, 5 Disposiciones Transitorias, 11 Disposiciones Finales y 1 Disposición
Derogatoria. Se divide en los siguientes cinco títulos:

- Título I: “Disposiciones generales del ordenamiento tributario”.

- Título II: “Los tributos”.
- Título III: “La aplicación de los tributos”.
- Título IV: “La potestad sancionadora”.
- Título V: “Revisión en vía administrativa”.

Según el art. 1:

1. Esta Ley establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario
español y será de aplicación a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el
alcance que se deriva del art. 149.1.1, 8,14 y 18 de la Constitución.
2. Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en las Leyes que
aprueban el Convenio y el Concierto Económico en vigor, respectivamente, en la
Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco.

La LGT fue modificada por Ley 36/2.006, de 29 de noviembre, de Medidas para la

Prevención del Fraude Fiscal (LMFF).

1.1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALIZADOS.

1. Generalidad, justicia y capacidad económica.

El art. 31.1 CE señala que “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de
acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.”

2. Solidaridad.

- Art. 2: “La Constitución se fundamenta en la indisoluble unidad de la Nación Española,

patria común e indivisible de todos los españoles, y reconoce y garantiza el derecho a la
autonomía de las nacionalidades y regiones que la integran y la solidaridad entre todas
ellas.”
- Art. 138.1: “El Estado garantiza la realización efectiva del principio de solidaridad
consagrado en el art. 2 de la Constitución.”
- Art. 156.1: “Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de
sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda Estatal y
de solidaridad entre todos los españoles.”
- Art. 158.2: “Con el fin de corregir desequilibrios económicos interterritoriales y hacer
efectivo el principio de solidaridad, se constituirá un Fondo de Compensación con destino
a gastos de inversión, cuyos recursos serán distribuidos por las Cortes Generales entre las
CCAA y provincias, en su caso.”

3. Legalidad y reserva de Ley.

- Art. 31.3: “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter

público con arreglo a la Ley.”

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- Art. 133:

1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al

Estado, mediante Ley.
2. Las CCAA y las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo
con la Constitución y las leyes.
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en virtud
de Ley.
4. Las Administraciones Públicas sólo podrán contraer obligaciones financieras y realizar
gastos de acuerdo con las leyes.

- Art. 134.7: “La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando
una Ley Tributaria sustantiva así lo prevea.”

4. Seguridad jurídica.

Según el art. 9.3 CE: “La Constitución garantiza el principio de legalidad, la jerarquía
normativa, la publicidad de las normas, la irretroactividad de las disposiciones sancionadoras
no favorables o restrictivas de derechos individuales, la seguridad jurídica, la responsabilidad y
la interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos.”

5. Sistematización.

Hoy no se pueden concebir los tributos si no es formando un sistema en el que estén

racionalmente articulados o vertebrados, según las respectivas capacidades económicas por
ellos gravadas, evitando la doble imposición interna y sobre imposiciones que pudieran
provocar excesos de gravamen impugnables según el principio de no confiscación.

1.2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ENUNCIADOS EN LA LGT.

La LGT establece en su art. 3 los principios de la ordenación y aplicación del sistema

tributario al señalar:

1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas

obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad,
progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.
2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad,
eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones
formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.

Por su parte, el art. 4 “Potestad tributaria” recoge el principio de legalidad en idénticos

términos que el art. 133.1 CE, ya señalado.

Por último, recoge también los SIGUIENTES PRINCIPIOS:

1. Instrumentalización económica del tributo y no afectación. Art. 2.1 segundo párrafo

Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

2. Autotutela del crédito tributario. Art. 163

Regula el procedimiento de apremio al que califica como exclusivamente administrativo y de

competencia exclusiva de la Administración Tributaria.

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3. Impugnabilidad de actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones. Art. 6

El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicación de los tributos y de

imposición de sanciones tienen carácter reglado y son impugnables en vía administrativa y
jurisdiccional en los términos establecidos en las leyes.

4. Principios de la Administración Tributaria. Art. 5 LGT

1. A efectos de esta ley, la Administración tributaria estará integrada por órganos y entidades
de derecho público que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV y V.
2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos, el ejercicio de la
potestad sancionadora y la función revisora en vía administrativa corresponde al MEH, en
tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro órgano o entidad de
derecho público.
En los términos previstos en su Ley de creación, dichas competencias corresponden a
la Agencia Estatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de pleno
derecho regulada en el art. 217 y las reclamaciones económico- administrativas reguladas
en el capítulo IV del título V de la presente Ley.
3. Las CCAA y las entidades locales ejercerán las competencias relativas a la aplicación de
los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicación, así
como la función revisora en vía administrativa de los actos dictados en el ejercicio de
aquellas, con el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicable y
su sistema de fuentes.
4. El Estado y las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de Autonomía
podrán suscribir acuerdos de colaboración para la aplicación de los tributos y para el
ejercicio de las funciones de revisión en vía administrativa.
5. Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos
entre las entidades locales, así como entre éstas y el Estado o las CCAA.

5. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias. Art. 9 LGT

1. Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias deberán mencionarlo
expresamente en su título y en la rúbrica de los artículos correspondientes.
2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrán una relación
completa de las normas derogadas y la nueva redacción de las que resulten modificadas.

2. LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN.

2.1. CONCEPTO.

Según el art. 2.1 LGT “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la
realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica
general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.”

2.2. CLASES.

a) Tasas. Art. 2.2 a) LGT

“Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de
actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo
particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o
recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.”

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b) Contribuciones especiales. Art. 2.2 b) LGT

Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de
servicios públicos.

c) Impuestos. Art. 2.2 c) LGT

Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del
contribuyente.

d) Exacciones parafiscales.

La Disposición Adicional Primera de la LGT establece que las exacciones parafiscales

participan de la naturaleza de los tributos rigiéndose por la LGT en defecto de normativa
específica.

3. HECHO IMPONIBLE.

Según el art. 20.1 LGT “El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal.”

La no sujeción la recoge el art. 20.2 LGT al señalar que “la ley podrá completar la
delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.”

Por último, el art. 22 LGT define las exenciones al establecer que “Son supuestos de
exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del
cumplimiento de la obligación tributaria principal.”

4. SUJETOS PASIVOS. Art. 36 LGT

1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación
tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo.
No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros
obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al
pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la
normativa aduanera.
2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está
obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales
inherentes a la misma.
El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias
satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa.

Son supuestos de sustitución, entre otros, los siguientes:

- En los Impuestos Especiales, los representantes fiscales en el sistema de ventas a

distancia.
- En el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, el constructor de la obra.
- En el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana,
cuando el transmitente es no residente, es sustituto el adquirente.
- En el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, las Entidades Gestoras del Mercado
de Deuda Pública en Anotaciones, respecto de las rentas obtenidas por no residentes
sin establecimiento permanente.

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5. BASE IMPONIBLE.

5.1. CONCEPTO. Art. 50 LGT

1. La estimación indirecta tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos de

determinación y se aplicará cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en
el art. 53 de esta ley.
2. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición
o valoración del hecho imponible.
3. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:

a) Estimación directa.
b) Estimación objetiva.
c) Estimación indirecta.

4. Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del método de
estimación directa. No obstante, la ley podrá establecer los supuestos en que sea de
aplicación el método de estimación objetiva, que tendrá, en todo caso, carácter voluntario
para los obligados tributarios.

5.2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN.

a) La estimación directa. Art. 51 LGT

El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la Administración

Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, la
Administración Tributaria utilizará las declaraciones o documentos presentados, los datos
consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás documentos,
justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria.

b) La estimación objetiva. Art. 52 LGT

“El método de estimación objetiva podrá utilizarse para la determinación de la base

imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la
normativa propia de cada tributo.”

Actualmente este método de determinación está previsto en la Ley del IRPF para
determinadas actividades empresariales fijadas por el Ministerio de Economía y Hacienda en
coordinación con el de Régimen Simplificado del IVA, suponiendo una simplificación de las
obligaciones formales del obligado tributario.

Por otor lado, hay que destacar que en caso de que el contribuyente haya optado por este
sistema, no podrá oponerse al resultado de su aplicación, ni siquiera demostrando que su base
real, según la estimación directa, es inferior. Por último, la aplicación del régimen de estimación
objetiva nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso,
pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los
derivados de la correcta aplicación del régimen.

c) La estimación indirecta. Art. 53 LGT

1. El método de estimación indirecta se aplicará cuando la Administración Tributaria no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible
como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

a) Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones incompletas o

inexactas.
b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

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2. Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de cualquiera de los

siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:

a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.

b) Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los
bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que
sean normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las
unidades productivas o familiares que deban compararse en términos tributarios.
c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los
respectivos obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes.

3. Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, se seguirá el procedimiento

previsto en el art. 158 de esta ley.

Por su parte, el art. 158 LGT recoge el procedimiento en los siguientes términos:

1. Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, la inspección de los tributos

acompañará a las actas incoadas para regularizar la situación tributaria de los obligados
tributarios un informe razonado sobre:

a) Las causas determinantes de la aplicación del método de estimación indirecta.

b) La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
c) La justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases,
rendimientos o cuotas.
d) Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

2. La aplicación del método de estimación indirecta no requerirá acto administrativo previo

que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y
liquidaciones resultantes podrá plantearse la procedencia de la aplicación de dicho método.
3. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la
aplicación del método de estimación indirecta únicamente podrán ser tenidos en cuanta en
la regularización o en la resolución de los recursos o reclamaciones que se interpongan
contra la misma en los siguientes supuestos:

a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularización. En este caso, el

período transcurrido desde la apreciación de dichas circunstancias hasta la aportación
de los datos, documentos o pruebas no se incluirá en el cómputo del plazo al que se
refiere el art. 150.
b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas
presentados con posterioridad a la propuesta de regularización fueron de imposible
aportación en el procedimiento. En este caso, se ordenará la retroacción de las
actuaciones al momento en que se apreciaron las mencionadas circunstancias.

Según el art. 193 RAT, que desarrolla el procedimiento, éste se puede aplicar en relación
con la totalidad o parte de los elementos de la obligación tributaria.

6. BASE LIQUIDABLE.

Según el art. 54 LGT “La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso,
en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.”

De existir, obedecen al interés del legislador de conceder un trato de favor a determinados

contribuyentes, por alguna de las siguientes circunstancias:

- Incentivos fiscales con objetivos de política económica.

- Mínimos exentos o bonificaciones por razón de la cuantía.
- Personalización del tributo atendiendo a circunstancias personales o familiares.
- Motivaciones técnicas.

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En caso de no existir, la base liquidable coincidirá con la base imponible.

7. TIPO DE GRAVAMEN. Art. 55 LGT

1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable

para obtener como resultado la cuota íntegra.
2. Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales, y deberán aplicarse según
disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la
base liquidable.
El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base
liquidable en un tributo se denominará tarifa.
3. La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o
bonificados.

Se distingue entre:

• Tipos de gravamen en sentido estricto: Se aplican sobre bases no expresadas en dinero,

por lo que no pueden consistir en un porcentaje sobre la base. Se dividen en:

- Tipos de gravamen específicos: Consisten en una suma de dinero fija que ha de

pagarse por cada unidad de la magnitud que constituye la base (II.EE).
- Tipos de gravamen graduales: Consisten en una suma de dinero cuyo importe varía
según los tramos en que aparece dividida la base imponible (I.A.E).

• Alícuotas de gravamen: Consisten en un porcentaje a aplicar sobre la base monetaria, y

pueden ser de tres tipos:

- Alícuotas proporcionales: Son aquellas que no varían al variar la base imponible

(ISdades).
- Alícuotas progresivas: Son aquellas que aumentan a medida que va aumentando la
base imponible. A su vez, pueden ser:

a) Continuas: La alícuota procedente se aplica sobre la totalidad de la base a gravar,

y pueden provocar “error de salto”, regulado en el art. 56.3 LGT.
b) Por escalones: La base imponible aparece dividida en tramos o escalones, a cada
uno de los cuales se aplica el porcentaje que le corresponda, estando constituida la
cuota total por la suma de las cuotas parciales correspondientes a cada escalón
(IRPF).

- Alícuotas regresivas: Son aquellas que disminuyen al aumentar la base imponible.

Como contrarias a los principios de capacidad económica y progresividad, la LGT no
las contempla.

Por último, hay que señalar que la ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como
de tipos reducidos o bonificados.

8. CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA.

8.1. CUOTA TRIBUTARIA. Art. 56 LGT

1. La cuota íntegra se determinará:

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.

b) Según cantidad fija señalada al efecto.

2. Para el cálculo de la cuota íntegra podrán utilizarse los métodos de determinación previstos
en el art. 50.2 de esta ley.
3. La cuota íntegra deberá reducirse de oficio cuando de la aplicación de los tipos de
gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porción de cuota
superior a dicho incremento. La reducción deberá comprender al menos dicho exceso. Se

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exceptúan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de
efectos timbrados.
4. El importe de la cuota íntegra podrá modificarse mediante la aplicación de las reducciones
o límites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.
5. La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.
6. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota liquida en el importe de las
deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la
normativa de cada tributo.

8.2. DEUDA TRIBUTARIA.

Según el art. 58 LGT:

1. La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
2. Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por:

a) El interés de demora.
b) Los recargos por declaración extemporánea.
c) Los recargos del período ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de
otros entes públicos.

3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el Título
IV de esta ley no formarán parte de la deuda tributaria, pero en su recaudación se aplicarán
las normas incluidas en el Capítulo V del Título III de la LGT (Procedimiento de
Recaudación).

En base a lo dispuesto en este artículo, podemos concretar los distintos componentes de la

deuda tributaria de la siguiente manera:

a) Interés de demora. Art. 26 LGT

1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios
y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo
o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a
ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del
cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa
tributaria.
La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la
Administración ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.
2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:

a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda
resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una
sanción, sin que el ingreso se hubiera efectuado.
b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación o
declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada
incorrectamente, salvo lo dispuesto en el art. 27.2 de esta ley relativo a la presentación
de declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.
c) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos o
reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalización
del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación de la resolución que
ponga fin a la vía administrativa.
d) Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el art. 28.5 de esta ley
respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el
recargo de apremio reducido.
e) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.

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3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía
de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que
se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración Tributaria
incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para
resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución
presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento
en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de
compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos administrativos,
siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del acto recurrido. Lo
dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las
solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como
consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o
judicial, se conservarán íntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de
anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido, y exigencia del interés de demora
sobre el importe de la nueva liquidación. En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del
interés de demora será la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de
este artículo, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará
hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final del cómputo
pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.
6. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el
que aquel resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de PGE establezca
otro diferente.
No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de
deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o
sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de
demora exigible será el interés legal.

b) Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo. Art. 27 LGT

1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben
satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de
autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la
Administración Tributaria.
A los efectos de este art. se considera requerimiento previo cualquier actuación
administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al
reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de
la deuda tributaria.
2. Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 o 12
meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el
recargo será del 5, 10 o 15 por ciento, respectivamente. Dicho recargo se calculará sobre
el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación
derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido
exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación
o declaración.
Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos
12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del
20 por ciento y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se
exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al
término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la
presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya
presentado.
En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin
requerimiento previo no se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde
la presentación de la declaración hasta la finalización del plazo de pago en período
voluntario correspondiente a la liquidación que se practique, sin perjuicio de los recargos e
intereses que corresponda exigir por la presentación extemporánea.
3. Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de
aplazamiento, fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la

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autoliquidación extemporánea, la liquidación administrativa que proceda por recargos e

intereses de demora derivada de la presentación extemporánea según lo dispuesto en el
apartado anterior no impedirá la exigencia de los recargos e intereses del período ejecutivo
que correspondan sobre el importe de la autoliquidación.
4. El importe de los recargos se reducirá en el 25% siempre que se realice el ingreso total del
importe restante del recargo en el plazo del art.62.2 abierto con la notificación de la
liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la
deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la
Administración derivada de la declaración extemporánea, al tiempo de su presentación o
en el plazo del art. 62.2, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o
plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la
Administración Tributaria hubiera concedido con garantía de aval o certificado de seguro de
caución y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la
autoliquidación extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo del art. 62.2
abierto con la notificación de la liquidación resultante de la declaración extemporánea. El
importe de la reducción practicada se exigirá sin más requisito que la notificación al
interesado, cuando no se hayan realizado los ingresos a que se refiere el párrafo anterior
en los plazos previstos incluidos los correspondientes al acuerdo de aplazamiento o
fraccionamiento.

c) Recargos del período ejecutivo. Art. 28 LGT

1. Los recargos del período ejecutivo se devengan con el inicio de dicho período, de acuerdo
con lo establecido en el art. 161 de esta ley.
Los recargos del período ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de
apremio reducido y recargo de apremio ordinario.
Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda
no ingresada en período voluntario.
2. El recargo ejecutivo será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda
no ingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
3. El recargo de apremio reducido será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad
de la deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo antes de la finalización
del plazo previsto en el art. 62.5 de esta ley para las deudas apremiadas.
4. El recargo de apremio ordinario será del 20% y se aplicará cuando no concurran las
circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3.
5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte
exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses
de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo.

d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de
otros entes públicos.

Tienen como finalidad la financiación de las Comunidades Autónomas, de las Haciendas

Locales y de las Diputaciones Provinciales en el ámbito del Impuesto sobre Actividades
Económicas.

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