JUNIO 2021

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

Norma Internacional de Gestión

de la Calidad 2, Revisiones
de Calidad del Encargo
 GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN:
NORMA INTERNACIONAL DE GESTIÓN DE LA CALIDAD (NIGC) 2, REVISIONES DE
CALIDAD DEL ENCARGO

CONTENIDO
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................................... 3
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR ............................................................................................................... 3
OBJETIVO DE LA NORMA........................................................................................................................... 4
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES EN LA NIGC 2 ........................................................................................ 4
DEFINICIONES NUEVAS Y MODIFICADAS EN LA NIGC 2....................................................................... 5
RELACIONES ............................................................................................................................................... 6
ALCANCE DE LOS ENCARGOS SUJETOS A UNA REVISIÓN DE CALIDAD DEL ENCARGO ............... 9
NOMBRAMIENTO Y ELEGIBILIDAD DE LOS REVISORES DE CALIDAD DEL ENCARGO ..................... 9
REALIZACIÓN DE LA REVISIÓN DE CALIDAD DEL ENCARGO ............................................................ 13
DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN DE CALIDAD DEL ENCARGO .................................................... 16
REQUERIMIENTOS DE NOTIFICACIÓN EN LA NIGC 2 .......................................................................... 17
Esta publicación ha sido preparada por el personal del Consejo de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (IAASB). El objetivo de esta Guía de Implementación es ayudar a
conocer y aplicar la NIGC 1 y la NIGC 2, en lo que respecta a las revisiones de calidad del
encargo. No constituye un pronunciamiento autorizado del IAASB, ni modifica o invalida la
NIGC 1 y la NIGC 2, cuyo texto es el único autorizado. Además, esta publicación no pretende
ser exhaustiva y los ejemplos se proporcionan únicamente con fines ilustrativos. La lectura
de esta publicación no sustituye a la lectura de la NIGC 1 y la NIGC 2.

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 NIGC 2: Guía de implementación

INTRODUCCIÓN

En diciembre de 2020, el IAASB publicó tres Normas de Gestión de la Calidad nuevas y modificadas que
fortalecen y modernizan el enfoque de la firma de auditoría para la gestión de la calidad: la NIGC 1, NIGC
2 y la NIA 220 (Revisada), Gestión de la Calidad de la Auditoría de Estados Financieros.

A través de estas normas, el IAASB aborda un ecosistema de auditoría en evolución y cada vez más
complejo, incluidas las crecientes expectativas de las partes interesadas y la necesidad de sistemas de
gestión de la calidad que sean proactivos y adaptables. Las normas dirigen a las firmas de auditoría a
mejorar su seguimiento y corrección, a incorporar la calidad en su cultura corporativa y el "tono de la
dirección", y mejorar la solidez de las revisiones de calidad de los encargos.
NIGC 2, apartado:
1
¿Qué aborda la NIGC 2?
La NIGC 2 aborda:

(a) El nombramiento y elegibilidad del revisor de calidad del encargo; y

(b) Las responsabilidades del revisor de calidad del encargo relativas a la realización y documentación
de una revisión de calidad del encargo.

¿Cuál es el efecto de los cambios?

Los requerimientos de las revisiones de calidad del encargo residen en la NICC 1 y la NIA 220 actuales.
Cuando la nueva norma entre en vigor, la NIGC 2 reemplazará las disposiciones vigentes relacionadas
con las revisiones de la calidad del encargo en la NICC 1 y la NIA 220. Hay modificaciones de concordancia
a una serie de NIA y material relacionado que resultan de los cambios realizados en la NIGC 2, ninguno
de los cuales se considera sustancial.
Tener una norma separada para las revisiones de la calidad del encargo proporciona una serie de
beneficios, que incluyen:

(a) Enfatizar la importancia de la revisión de calidad del encargo;

(b) Mejorar la robustez de los requerimientos para la elegibilidad de los revisores de calidad del
encargo y la realización y la documentación de la revisión;

(c) Proporcionar un mecanismo para diferenciar más claramente las responsabilidades de la firma de
auditoría y del revisor de calidad del encargo; y

(d) Aumentar la escalabilidad de la NIGC 1, porque puede haber casos en los que una firma de auditoría
determine que no hay auditorías u otros encargos por los que una revisión de calidad del encargo
es una respuesta adecuada para abordar uno o más riesgos de calidad.
NIGC 2, apartado:
11
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

La NIGC 2 entra en vigor para:

• Las auditorías y revisiones de estados financieros cuyos periodos

inicien el o después del 15 de diciembre de 2022; y

• Otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados que

inicien el o después del 15 de diciembre de 2022.

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 NIGC 2: Guía de implementación
NIGC 2, apartado:
12
OBJETIVO DE LA NORMA
La NIGC 2 es una norma única debido a que aborda las responsabilidades de varias partes, es decir, la firma
y el revisor de calidad del encargo. Sin embargo, dado que el revisor de calidad del encargo está actuando
en nombre de la firma de auditoría, el objetivo de la norma debe ser enmarcado como el objetivo de la firma
de auditoría. El objetivo está escrito en términos de la firma de auditoría, porque una revisión de la calidad
del encargo es la respuesta específica de la firma que se lleva a cabo en el encargo. El objetivo también está
orientado a los resultados (es decir, el resultado deseado de aplicar los requerimientos en la norma, y no un
"resumen ejecutivo" de esos requerimientos).
En consecuencia, el objetivo de la norma se refiere a la revisión de calidad del
encargo realizada por una persona elegible designada por la firma de auditoría,
y establece específicamente el resultado esperado de la revisión (es decir, una
evaluación objetiva de los juicios significativos realizados por el equipo del
encargo y las conclusiones alcanzadas al respecto).

El objetivo de la firma de auditoría es, mediante la designación de un revisor elegible de calidad del
encargo, realizar una evaluación objetiva de los juicios significativos hechos por el equipo del encargo
y las conclusiones a las que llegó.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES EN LA NIGC 2

Juicios significativos y cuestiones significativas

Los conceptos de juicios significativos y cuestiones significativas, se abordan en la NIA 220

(Revisada) y la NIA 230, Documentación de auditoría, respectivamente. La revisión del revisor de
la calidad del encargo sobre los juicios significativos del equipo del encargo en la NIGC 2 es
consistente con el enfoque adoptado en relación con la revisión del socio del encargo, de la
documentación de auditoría en la NIA 220 (Revisada). Por tanto, la NIGC 2 incluye material de aplicación en
los apartados A35-A36 que llama la atención sobre estas normas. Para encargos distintos de las auditorías
de estados financieros, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo pueden depender de la
naturaleza y las circunstancias del encargo o de la entidad, como se indican en el apartado A37 de la NIGC
2.

Escepticismo Profesional

La NIGC 2 reconoce que el revisor de la calidad del encargo no ejerce el escepticismo profesional
porque ese término se describe generalmente en el contexto de la obtención y evaluación de
evidencia de auditoría. El apartado 9 de la NIGC 2, indica que el revisor de calidad del encargo no
es un miembro del equipo del encargo y no se requiere que obtenga
evidencia para soportar la opinión o conclusión sobre el encargo, pero el equipo del encargo puede obtener
evidencia adicional en respuesta a cuestiones que surjan durante la revisión de calidad del encargo. Sin
embargo, la NIGC 2 requiere que el revisor de la calidad del encargo evalúe, cuando sea aplicable al tipo de
encargo, el ejercicio de escepticismo profesional por parte del equipo del encargo (ver 'Realización de la
Revisión de Calidad del Encargo', a continuación).

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 NIGC 2: Guía de implementación

NIGC 2, apartados:
DEFINICIONES NUEVAS Y MODIFICADAS EN LA NIGC 2 13(a)-13(c), A12-A15

Para alinearse con el nuevo enfoque de gestión de la calidad en la NIGC 1, la NIGC 2 cambia los términos
"revisión/revisor de control de calidad del encargo" en la NICC 1 y la NIA 220 actuales, por "revisión/revisor
de la calidad del encargo".
La NIGC 2 simplifica la definición de los términos revisión/revisor de la calidad del encargo al excluir los
detalles de la definición (previamente incluidos en la definición de los términos revisión/revisor del control de
calidad del encargo) que repiten los requerimientos de la norma.

La NIGC 2 introduce una nueva definición del término “requerimientos de ética aplicables” en el contexto de
los requerimientos de ética aplicables a un profesional de la contabilidad cuando realiza una revisión de la
calidad del encargo.

Material
Definiciones
Descripción Explicativo
nuevas y
Adicional
modificadas

Revisión de Una evaluación objetiva de los juicios significativos realizados No aplica

calidad del por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas,
encargo realizada por el revisor de calidad del encargo y finalizada en la
fecha del informe del encargo o antes.

Revisor de Un socio, otra persona de la firma de auditoría o una persona No aplica

calidad del externa designados por la firma para realizar la revisión de
encargo calidad del encargo.

Requerimientos Normas de ética profesional y requerimientos de ética a las que Apartados

de ética están sujetos los profesionales de la contabilidad que realizan la A12- A15
aplicables revisión de calidad del encargo. Los requerimientos de ética
aplicables, generalmente comprenden las disposiciones del
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
(incluidas las normas de independencia) (Código de Ética de
IESBA), relativos a las auditorías o revisiones de los estados
financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios
relacionados, junto con aquellas normas nacionales que sean
más restrictivas.

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 NIGC 2: Guía de implementación
RELACIONES

NIGC 2, apartados:
¿Cómo se relaciona la NIGC 2 con la NIGC 1? 3, 5

La NIGC 2 está diseñada para operar como parte del sistema de gestión de la calidad de
la firma de auditoría y, por lo tanto, los requerimientos de la NIGC 1 y la NIGC 2 están
organizados de manera que proporcionen los enlaces adecuados entre las normas:

• La NIGC 1 aborda el alcance de los encargos sujetos a una revisión de la calidad

del encargo; y
La NIGC 2 aborda los requerimientos específicos para el nombramiento y
•
elegibilidad del revisor de calidad del encargo y la realización y documentación de
la revisión.

La NIGC 1 establece las responsabilidades de la firma de auditoría por su sistema de gestión de la calidad y
requiere que la firma diseñe e implemente respuestas para abordar los riesgos de calidad de una manera
que se base y responda a las razones de las evaluaciones dadas a los riesgos de la calidad. Las respuestas
específicas en la NIGC 1 incluyen el establecimiento de políticas o procedimientos que abordan las revisiones
de calidad del encargo de conformidad con la NIGC 2. Por lo tanto, una revisión de la calidad del encargo
realizada de conformidad con la NIGC 2 es una respuesta específica que es diseñada e implementada por
la firma de auditoría de conformidad con la NIGC 1. La realización de una revisión de la calidad del encargo
se lleva a cabo en el encargo por el revisor de la calidad del encargo en nombre de la firma de auditoría.

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 NIGC 2: Guía de implementación
NIGC 1, apartados:
Diagrama: Relación ente la NIGC 1 y la NIGC 2 23, 34(f)

La NIGC 1 requiere a las firmas de auditoría a:

Nombramiento y elegibilidad del

revisor de calidad del encargo

Realización de la revisión de
calidad del encargo

Documentación de la revisión de
calidad del encargo

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 Establecer Identificar y valorar los Diseñar e implementar
objetivos riesgos de la calidad respuestas

NIGCuna
Categorías de Encargos que Requieren 2: Guía de implementación
Revisión de
Calidad del Encargo en la NIGC 1, apartado 34(f)
Las respuestas específicas
en la NIGC 1 incluyen el
establecimiento de políticas
o procedimientos que
abordan las revisiones de
Auditorías de Auditorías u otros Auditorías u otros encargos calidad del encargo de
estados financieros encargos para los que para los que la firma de
conformidad con la NIGC 2,
de entidades la ley o regulación auditoría determina que una
cotizadas requiere una revisión revisión de la calidad del y requieren una revisión de
de la calidad del encargo es una respuesta
encargo adecuada para abordar uno la calidad del encargo para
o más riesgos de calidad
las siguientes categorías de
encargos:
¿Hay encargos que se incluyan en alguna de las categorías?

NO SÍ
NIGC 2 NIGC 2
no aplica con
aplica respecto a:

NOTA: Consulte los cambios en el alcance de los encargos sujetos a una

revisión de calidad del encargo a continuación.

¿Cómo se enlaza la NIGC 2 con la NIA 220 (Revisada)?

Aunque ya no hay requerimientos para la realización de las revisiones de calidad del

encargo en la NIA 220 (Revisada), la norma revisada contiene requerimientos con
respecto a las responsabilidades del socio del encargo en relación con la revisión de la
calidad del encargo, que se centran principalmente en cómo interactúan el socio del
encargo y el equipo del encargo con el revisor de calidad del encargo.

El material de aplicación en la NIGC 2 llama la atención sobre los requerimientos relevantes y/o el material
de aplicación en la NIA 220 (Revisada) relacionados con:

Referencia Requerimientos y/o material de aplicación en Referencia en la

en la NIGC 2 la NIA 220 (Revisada) NIA 220 (Revisada)

Apartado A25 Responsabilidades del socio del encargo en relación con la Apartado 36
revisión de calidad del encargo

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 NIGC 2: Guía de implementación

Referencia Requerimientos y/o material de aplicación en Referencia en la

en la NIGC 2 la NIA 220 (Revisada) NIA 220 (Revisada)

Apartado A35 Responsabilidades del socio del encargo para revisar la Apartado 31
documentación de auditoría relacionada con cuestiones
significativas y juicios significativos.

Apartado A36 Ejemplos de juicios significativos que pueden ser Apartado A93
identificados por el socio del encargo en relación con la
estrategia general de auditoría y el plan de auditoría para
llevar a cabo el encargo, la realización del encargo y las
conclusiones generales alcanzadas por el equipo del
encargo.

Apartado A42 Ejemplos de los impedimentos para el ejercicio del Apartados A34-A36
escepticismo profesional en el encargo, de sesgos
inconscientes del auditor que pueden impedir el ejercicio
del escepticismo profesional y de posibles acciones que el
equipo del encargo puede tomar para mitigar los
impedimentos para el ejercicio del escepticismo
profesional en el encargo.

Apartado A44 Requerimiento para que el socio del encargo, antes de Apartado 21
fechar el informe del auditor, asuma la responsabilidad
de determinar si los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, se han
cumplido.

Apartado A46 Requerimiento para que el socio del encargo determine, Apartado 40(a)
antes de fechar el informe del auditor, que la participación
del socio del encargo ha sido suficiente y adecuada
durante todo el encargo de auditoría.

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 NIGC 2: Guía de implementación

NIGC 1, apartados:
34(f), A133-A137

ALCANCE DE LOS ENCARGOS SUJETOS A UNA REVISIÓN DE CALIDAD DEL

ENCARGO

Categorías de encargos que requieren una revisión de calidad

El apartado 34(f) de la NIGC 1 amplía el del encargo en la NIGC 1, apartado 34(f)
alcance de los encargos que requieren
una revisión de calidad del encargo a
encargos distintos de las auditorías de
las entidades cotizadas. El alcance ahora
cubre aquellos encargos que requieren
una revisión de calidad del encargo de
conformidad con la ley o regulación, y
Auditorías de
aquellos encargos para los cuales la estados financieros Auditorías u otros Auditorías u otros
de entidades encargos para los encargos para los
firma de auditoría determina que una cotizadas que la ley o que la firma
reglamento exija determina que una
revisión de calidad del encargo es una una revisión de la revisión de la
respuesta adecuada para abordar los calidad del encargo calidad del encargo
es una respuesta
riesgos de calidad. adecuada para
abordad uno o más
riesgos de calidad

El apartado A133 de la NIGC 1, proporciona ejemplos de encargos de auditoría para los cuales
la ley o regulación puede requerir una revisión de calidad del encargo. El apartado A134 de la NIGC
1, proporciona ejemplos de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o inacciones que dan
lugar a uno o más riesgos de calidad para los cuales una revisión de la calidad del encargo puede
ser una respuesta adecuada.

El material de aplicación en los apartados A135-A136 de la NIGC 1 señala que las

respuestas de la firma de auditoría para abordar los riesgos de calidad pueden incluir
otras formas de revisiones del encargo que no son una revisión de calidad del encargo.
En algunos casos, la firma puede determinar que no hay auditorías u otros encargos para
los que una revisión de la calidad del encargo u otra forma de revisión del encargo sea
una respuesta adecuada para abordar los riesgos de calidad.

NOMBRAMIENTO Y ELEGIBILIDAD DE LOS REVISORES DE CALIDAD DEL

ENCARGO

La NIGC 2 incluye nuevos requerimientos y material de aplicación que aborda:

• La elegibilidad de la persona o personas dentro de la firma, responsable por el nombramiento de los

revisores de calidad de los encargos.

• Limitaciones en la elegibilidad de un individuo para ser nombrado revisor de la calidad del encargo
para un encargo para el cual el individuo anteriormente se desempeñó como socio.

• La elegibilidad de las personas que ayuden al revisor de calidad del encargo al realizar la revisión
de calidad del encargo; y
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 NIGC 2: Guía de implementación

• Que el revisor de calidad del encargo asuma la responsabilidad general de la realización de la

revisión de calidad del encargo, incluido que el trabajo de los individuos que colaboran en la revisión
es apropiado.
Asignación de Responsabilidad para el Nombramiento de Revisores de NIGC 2, apartados:
Calidad del Encargo 17, A1-A3

El apartado 17 de la NIGC 2, incluye un nuevo requerimiento para que la firma de auditoría

establezca políticas o procedimientos que requieran asignar la responsabilidad para nombrar a los
revisores de calidad del encargo a la(s) persona(s) con la competencia, las capacidades y la
autoridad apropiada dentro de la firma de auditoría para cumplir con dicha responsabilidad.

Criterios de elegibilidad para el revisor de calidad del NIGC 2, apartados:

encargo 18-19, A4-A18

Los requerimientos en la NIGC 2 para el nombramiento

y la elegibilidad del revisor de la calidad del encargo
(ya sea interno o externo a la firma de auditoría) son Tener competencia,
más sólidos que los de la NICC 1 existente. Sin capacidades, incluido
el tiempo suficiente y
embargo, el requerimiento de que el revisor de la la autoridad adecuada
calidad del encargo no sea miembro del equipo del
encargo permanece sin cambios. CRITERIO DE
ELEGIBILIDAD
Cumplir con los Cumplir con las
Competencia y capacidades, incluido el tiempo requerimientos disposiciones
de ética legales y
suficiente reglamentarias
aplicables, relevantes para
incluida la
La NICC 1 actual, incluye requerimientos en referencia objetividad y la
la elegibilidad de
los revisores de
al criterio de elegibilidad de los revisores de independencia calidad del
encargo
calidad del encargo que se enfoca en las
calificaciones técnicas, incluida la
experiencia y autoridad necesarias, y
manteniendo la objetividad del revisor. La
NIGC 2 amplía los requeri-
mientos de elegibilidad y describe la competencia y las capacidades del revisor de la calidad del encargo de
manera similar a otras funciones descritas en la NIGC 1.

El material de aplicación en los apartados A5-A8 de la NIGC 2, proporciona una explicación más a detalle
al determinar si un individuo tiene la competencia y la capacidad necesaria para realizar la revisión de
calidad del encargo
El apartado porlaun
18(a) de encargo
NIGC en particular.
2 incluye un nuevo requerimiento explícito de que las políticas o
procedimientos de la firma de auditoría requieren que el revisor de calidad del encargo tenga
tiempo suficiente para realizar la revisión.

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 NIGC 2: Guía de implementación
Autoridad apropiada
Aunque la NICC 1 existente se refiere a tener la autoridad necesaria para realizar la revisión, no
proporciona más información sobre cómo se obtiene dicha autoridad. La autoridad puede
establecerse a través de diferentes medios, no solo mediante un título o cargo particular dentro
de la firma.
El material de aplicación en el apartado A9 de la NIGC 2, destaca que la cultura de la firma
puede mejorar la autoridad del revisor de la calidad del encargo al crear una cultura de respeto por la
función del revisor de calidad del encargo, lo que también reduce la probabilidad de que el revisor de
calidad del encargo reciba una influencia inadecuada de manera que comprometa la evaluación del revisor
sobre los juicios significativos realizados por el equipo del encargo. Además, la NIGC 2 señala que las
políticas o procedimientos de la firma que abordan las diferencias de opinión, también pueden mejorar la
autoridad del revisor de calidad del encargo al proporcionar un mecanismo para que el revisor de calidad
del encargo resuelva los problemas cuando surjan las diferencias de opinión.

El material de aplicación del apartado A10 de la NIGC 2 incluye guías sobre

circunstancias en las que la autoridad del revisor de calidad del encargo puede verse
disminuida.

Requerimientos de ética aplicables, incluida la

objetividad

La NICC 1 actual incluye un requerimiento para que las firmas de

auditoría establezcan políticas y procedimientos
diseñados para mantener la objetividad del revisor de Los apartados A14-A15
de la NIGC 2, proporciona
calidad del encargo. Para mejorar el enfoque en la
ejemplos de amenazas a la
objetividad del revisor de calidad del encargo y abordar objetividad el revisor de
las amenazas más específicas que puedan surgir, el calidad del encargo.
apartado 18(b) de la NIGC 2 requiere que el revisor de calidad del
encargo cumpla con los requerimientos de ética aplicables, incluso en relación con las amenazas a la
objetividad y a la independencia del revisor de calidad del encargo.

Periodo de enfriamiento para una persona después de haber trabajado anteriormente como socio del
encargo

El apartado 19 de la NIGC 2 incluye un nuevo requerimiento para que las

políticas o procedimientos de la firma de auditoría especifiquen un periodo
de enfriamiento de dos años, o un periodo más largo si así lo indican los
requerimientos de ética aplicables, antes de que el socio del encargo pueda
asumir el papel de revisor de calidad del encargo. Este requerimiento se
aplica a todos los encargos sujetos a una revisión de calidad del encargo,
tal como se determina de conformidad con la NIGC 1.

El material de aplicación en los apartados A17-A18 de la NIGC 1, proporciona orientación adicional que
aborda el periodo de enfriamiento para una persona después de haber trabajado anteriormente como socio
del encargo.

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 NIGC 2: Guía de implementación

Ley o Regulación Relevante para la Elegibilidad del Revisor de Calidad del Encargo
El apartado 18(c) de la NIGC 2 incluye un nuevo requerimiento explícito de que las políticas o
procedimientos de la firma de auditoría requieren que el revisor de calidad del encargo cumpla con
las disposiciones legales y reglamentarias, si las hubiera, que sean relevantes para la elegibilidad
del revisor de calidad del encargo.

El material de aplicación en el apartado A16 de la NIGC 2 señala que la ley o regulación pueden establecer
requerimientos adicionales con respecto a la elegibilidad del revisor de calidad del encargo.

Responsabilidad General para la Realización de la Revisión de NIGC 2, apartados:

21, A22
Calidad del Encargo
El apartado 21 de la NIGC 2 incluye un nuevo requerimiento acerca de que la firma de auditoría
establezca políticas o procedimientos que:

(a) Requieran que el revisor de calidad del encargo asuma la responsabilidad general por la
realización de la revisión de calidad del encargo; y

(b) Aborden la responsabilidad del revisor de calidad del encargo para determinar la naturaleza,
oportunidad y la extensión de la dirección y supervisión de las personas que colaboren en la
revisión, y la revisión de su trabajo.

Criterios de Elegibilidad para las Personas que Asisten al NIGC 2, apartados:

Revisor de Calidad
El apartado 20 de del Encargo
la NIGC 2 incluye un nuevo 20, A19-A21

requerimiento acerca de que la firma de

auditoría establezca políticas o procedimientos
que establezcan el criterio de elegibilidad de las
personas que asistan al revisor de calidad del Tener la competencia y
capacidades, incluido el
encargo. La NIGC 2, también requiere que esas tiempo suficiente, para
personas no sean miembros del equipo del realizar los deberes
asignados a ellos
encargo.
CRITERIO DE
ELEGIBILIDAD

Cumplir con los Cumplir con las

requerimientos disposiciones
de ética legales y
aplicables, reglamentarias,
El material de aplicación de los apartados A19-A21 de incluida la en su caso
objetividad y la
la NIGC 2 proporciona orientación adicional en independencia
circunstancias en las que el revisor de calidad del
encargo utiliza asistentes.

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 NIGC 2: Guía de implementación

Incapacidad para la elegibilidad del revisor de calidad del encargo NIGC 2, apartados:
para realizar la revisión de calidad del encargo 22-23, A23-A24

La NICC 1 actual incluye un requerimiento acerca de que las políticas y procedimientos de la firma de
auditoría proporcionen un reemplazo del revisor de calidad del encargo, cuando la capacidad
del revisor para realizar una revisión objetiva pueda verse afectada. El apartado 22 de la NIGC
2 amplía esta disposición al requerir que la firma de auditoría establezca políticas o
procedimientos que aborden las circunstancias en las que la elegibilidad del revisor de calidad
del encargo para realizar la revisión de calidad del encargo se vea afectada y las acciones adecuadas que
debe tomar la firma de auditoría, incluido el proceso para identificar y nombrar un reemplazo en esas
circunstancias.

El material de aplicación del apartado A23 de la NIGC 2 establece factores que pueden
ser relevantes para la firma de auditoría al considerar si la elegibilidad del revisor de
calidad del encargo, para realizar la revisión de calidad del encargo, se ve afectada.

El apartado 23 de la NIGC 2 incluye un nuevo requerimiento para que el revisor de calidad del
encargo lleve a cabo las siguientes acciones específicas cuando tenga conocimiento de
circunstancias que perjudiquen la elegibilidad del revisor de calidad del encargo:

• Notificar a la(s) persona(s) adecuadas(s) en la firma.

• Si no ha comenzado la revisión de calidad del encargo, rechazar el nombramiento para

realizar la revisión de calidad del encargo.
• Si ha comenzado la revisión de calidad del encargo, interrumpir la revisión de calidad
del encargo.

REALIZACIÓN DE LA REVISIÓN DE CALIDAD DEL ENCARGO

La NIGC 2 aclara y mejora los requerimientos que abordan la realización de las revisiones de calidad del
encargo para mejorar su solidez.

NIGC 2 apartado:
Momento de Realización de la Revisión de Calidad del Encargo 24(a)

El apartado 24(a) de la NIGC 2 incluye un nuevo requerimiento explícito que aborda la

responsabilidad del revisor de calidad del encargo para realizar los procedimientos en puntos en
el tiempo adecuados durante el encargo.

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 NIGC 2: Guía de implementación

NIGC 2 apartados:
25(b), A35-A38
Juicios Significativos y Cuestiones Significativas
La NICC 1 actual, requiere que el revisor de calidad del encargo: (1) comente las cuestiones
significativas con el socio del encargo; (2) revise la documentación seleccionada del encargo
relativa a los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones
alcanzadas; y (3) evalúe las conclusiones alcanzadas al formular el informe y considerar si el
informe propuesto es adecuado. Los apartados 25(a)-25(c) de la NIGC 2 amplían estas
disposiciones al requerir que el revisor de calidad del encargo:

• Lea y comprenda la información comunicada por: (1) el equipo del encargo con respecto a la
naturaleza y circunstancias del encargo y de la entidad; y (2) la firma de auditoría, relacionada con
el proceso de seguimiento y remediación de la firma, en particular las deficiencias identificadas que
pueden relacionarse con, o afectar, las áreas que involucran los juicios significativos hechos por el
equipo del encargo.

• Discuta con el socio del encargo y, en su caso, con otros miembros del equipo del encargo, las
cuestiones y los juicios significativos realizados en la planificación, ejecución y presentación de
informes sobre el encargo.

• Con base en la información obtenida en y las discusiones comentadas anteriormente, revise la

documentación del encargo seleccionada, relacionada con los juicios significativos hechos por el
equipo del encargo y evalúe: (1) la base para hacer esos juicios significativos, incluido, cuando sea
aplicable al tipo de encargo, el ejercicio del escepticismo profesional por parte del equipo del
encargo; (2) si la documentación del encargo respalda las conclusiones alcanzadas; y (3) si las
conclusiones alcanzadas son adecuadas.

La discusión con el socio del encargo (u otros miembros del equipo del encargo, en su caso), junto con la
información obtenida del equipo del encargo sobre la naturaleza y las circunstancias de la entidad,
permitirá al revisor de calidad del encargo conocer las áreas para las que se realizaron juicios significativos.
Tener conocimiento de la información comunicada por el equipo del encargo y la firma de auditoría, puede
ayudar al revisor de calidad del encargo a conocer los juicios significativos que se pueden esperar para el
encargo. Con base en esa información, el revisor de calidad del encargo revisa la documentación del
encargo seleccionada, en apoyo de esos juicios significativos.

NIGC 2 apartados:
Escepticismo Profesional 25(c)(i), A41-A43

Con respecto al escepticismo profesional, el apartado 25(c)(i) de la NIGC 2 incluye un nuevo

requerimiento para que el revisor de calidad del encargo evalúe, con base en la revisión de la
documentación seleccionada del encargo, el fundamento de los juicios significativos del equipo del
encargo, incluyendo, en su caso, cuando aplique al tipo de encargo, el ejercicio de escepticismo
profesional por parte del equipo del encargo.

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 NIGC 2: Guía de implementación

Este requerimiento reconoce que una parte importante de la función del revisor de calidad del
encargo es evaluar el ejercicio del escepticismo profesional del equipo del encargo al hacer
juicios significativos y llegar a conclusiones al respecto. Dada la importancia de la evaluación
del revisor de calidad del encargo del ejercicio de escepticismo profesional del equipo del
encargo, el nuevo material de aplicación en los apartados A41-A43 de la NIGC 2, proporciona
orientación adicional a este respecto.

NIGC 2 apartados:
Independencia y Consulta 25(d)-25(e), A44-A45

Para auditorías de estados financieros de entidades cotizadas, la NICC 1 existente requiere que la firma
de auditoría establezca políticas y procedimientos para requerir que el revisor de calidad del
encargo también incluya la consideración de independencia y consulta. La NIGC 2 ahora amplía
la aplicabilidad de los requerimientos relevantes más allá de las auditorías de estados
financieros de las entidades cotizadas. Los apartados 25(d) y 25(e) de la NIGC 2,
respectivamente, requieren que el revisor de la calidad del encargo:

• Para auditorías de estados financieros, evalúe el fundamento de la determinación por parte del socio
del encargo, de que se han cumplido los requerimientos de ética aplicables relacionados con la
independencia; y

• Para todos los encargos, evalúe si se han llevado a cabo las consultas adecuadas sobre cuestiones
difíciles o polémicas o sobre diferencias de opinión y las conclusiones derivadas de esas consultas.

Participación Suficiente y Adecuada del Socio del Encargo

en el Encargo
NIGC 2 apartados:
25(f), A46
Para las auditorías de estados financieros, el apartado 25(f) de la NIGC 2 incluye un nuevo
requerimiento para que el revisor de calidad del encargo, evalúe el fundamento de la determinación
del socio del encargo de que la participación del socio del encargo ha sido suficiente y adecuada
durante todo el encargo de auditoría, de manera que el socio del encargo tiene el fundamento para
determinar que los juicios significativos hechos y las conclusiones alcanzadas son adecuadas dadas
la naturaleza y circunstancias del encargo.

NIGC 2 apartados:
Consideraciones para una auditoría de grupo A32-A33

Para los encargos de auditoría de grupo, aunque puede haber complejidades debido a la
naturaleza del encargo y al hecho de que los procedimientos de auditoría pueden realizarse
sobre la información financiera de los componentes, el objetivo de la revisión de calidad del
encargo sigue siendo el mismo (es decir, una evaluación objetiva de los juicios significativos
realizados por el equipo de encargo y de las conclusiones alcanzadas en consecuencia).

El nuevo material de aplicación en los apartados A32-A33 de la NIGC 2

proporciona consideraciones relacionadas con la realización de una revisión de
calidad del encargo para una auditoría de grupo.

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 NIGC 2: Guía de implementación

NIGC 2 apartado:
Finalización de la revisión de calidad del encargo 27

El apartado 27 de la NIGC 2 incluye un nuevo requerimiento de "dar un paso atrás" para que el
revisor de calidad del encargo determine si se han cumplido los requerimientos de la NIGC 2 con
respecto a la realización de la revisión de calidad del encargo y si la revisión de calidad del
encargo está completa.

NIGC 2 apartados:
28-30, A50-A53
DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN DE CALIDAD DEL
ENCARGO
Los apartados 28-29 de la NIGC 2 incluyen nuevos requerimientos específicos para que el revisor de
calidad del encargo asuma la responsabilidad por la documentación de la revisión de calidad del
encargo y que la documentación debe ser archivada con la documentación del encargo.

El apartado 30 de la NIGC 2, también incluye un requerimiento general para que la documentación

sea suficiente para permitir que un profesional experimentado, que no tiene conexión previa con el
encargo, entienda la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
revisión de la calidad del encargo.

Si bien la NIGC 2 incluye requerimientos de documentación basados en principios, el material

de aplicación en el apartado A40 de la NIGC 2 proporciona una guía acerca de que las políticas
o procedimientos de la firma pueden especificar la documentación del encargo para ser revisada
por el revisor de la calidad del encargo. Además, esas políticas o procedimientos
pueden indicar que el revisor de calidad del encargo ejerce su juicio profesional al seleccionar
documentación adicional del encargo que se revisará en relación con los juicios significativos realizados
por el equipo del encargo.

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 NIGC 2: Guía de implementación

REQUERIMIENTOS DE NOTIFICACIÓN EN LA NIGC 2

Se requiere que el revisor de calidad del encargo cumpla con los nuevos requerimientos de
notificación de la NIGC 2 en las siguientes circunstancias:

Referencia Circunstancias que Requieren Notificación

en la NIGC 2 Tercero(s) a Notificar

Apartados Impedimento para la elegibilidad del revisor Persona(s) adecuadas en

23, A24 de calidad del encargo para realizar la la firma de auditoría.
revisión de calidad del encargo.
Apartados Socio del encargo y
26, A49
Preocupaciones no resueltas del revisor de
persona(s) adecuadas(s)
calidad del encargo.
en la firma de auditoría.
Apartado 27 Finalización de la revisión de calidad del Socio del encargo.
encargo.

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aseguramiento y otras normas relacionadas de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas de
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consistencia de la práctica en todo el mundo y fortaleciendo la confianza pública en la profesión de auditoría
y aseguramiento a nivel global.

El IAASB desarrolla normas de auditoría y de revisión y orientaciones para su uso por todos los
profesionales de la contabilidad bajo un proceso compartido de emisión de normas con la participación del
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“Esta Guía de implementación de la Norma Internacional de Gestión de la Calidad 2, Revisiones de Calidad
del Encargo de la International Auditing and Assurance Standards Board publicado en la lengua inglesa por
la International Federation of Accountants (IFAC) en junio de 2021, ha sido traducida al español por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. en abril de 2022, y se reproduce con permiso de la IFAC.
El texto aprobado de la Guía de implementación de la Norma Internacional de Gestión de la Calidad 2,
Revisiones de Calidad del Encargo es el publicado por la IFAC en lengua inglesa. La IFAC no asume ninguna
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Texto en lengua inglesa de la Guía de implementación de la Norma Internacional de Gestión de la Calidad

2, Revisiones de Calidad del Encargo © Junio de 2021 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
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Título original: First-Time Implementation Guide. International Standard on Quality Management 2,

Engagement Quality Reviews. June, 2021.

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