LEY DE

IMP U E STO
AL
VAL O R
AGR E GADO

IVECOFI

Gaceta Oficial N° 6.507 Extraordinario

29 de enero de 2020
 LEY DE IMPUESTO
AL VALOR
AGREGADO

© 2023
IVECOFI
Investigación y Educación Contable­Financiera
[Link]fi.org

Coordinación:
Wladimir J. Vargas H.

Descargo de responsabilidad:
La presente publicación tiene una finalidad meramente informativa y no
constituye asesoría profesional. En la preparación de este libro se han tomado
todas las precauciones y medidas razonables para que la información contenida
sea lo más completa y precisa posible. No obstante, no se garantiza que esté
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Venezuela
12/2023
versión 12.08.1
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ÍNDICE pp.
Título I - De la Creación del Impuesto
artículos 1 al 2 1
Título II - De los Hechos Imponibles
Capítulo I - Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
artículos 3 al 4 1
Capítulo II - De los Sujetos Pasivos
artículo 5 2
artículos 6 al 9 3
artículos 10 al 12 4
Capítulo III - De la Temporabilidad de los Hechos Imponibles
artículo 13 5
Capítulo IV - De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
artículos 14 al 15 6
Título III - De la No Sujección y Beneficios Fiscales
Capítulo I - De la No Sujección
artículo 16 6
Capítulo II - De las Exenciones
artículo 17 7
artículo 18 8
artículo 19 9
Título IV - De la Determinación de la Obligación Tributaria
Capítulo I - De la Base Imponible
artículos 20 al 23 10
artículos 24 al 26 11
Capítulo II - De las Alícuotas Impositivas
artículo 27 11
Capítulo III - De la Determinación de la Cuota Tributaria
artículos 28 al 30 12
artículo 31 13
Capítulo IV - Del Período Impositivo
artículo 32 13

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Capítulo V - De la Determinación de los Débitos y Créditos

artículo 33 13
artículos 34 al 35 14
artículos 36 al 39 15
artículos 40 al 42 16
Capítulo VI - De los Regímenes de Recuperación de Créditos Fiscales
artículo 43 16
artículos 44 al 45 18
artículo 46 19
Título V - Pago y Deberes Formales
Capítulo I - De la Declaración y Pago del Impuesto
artículos 47 al 49 19
artículo 50 20
Capítulo II - Del Registro de Contribuyentes
artículos 51 al 53 20
Capítulo III - De la Emisión de Documentos y Registros Contables
artículos 54 al 56 21
artículo 57 22
artículo 58 23
Título VI - De la Determinación de Oficio
artículo 59 23
artículo 60 24
Título VII - De los Bienes y Servicios de Consumo Suntuario
artículo 61 24
artículo 62 25
Título VIII - De las Disposiciones Transitorias y Finales
Capítulo I - De las Disposiciones Transitorias
artículos 63 al 64 26
artículos 65 al 67 27
Capítulo II - De las Disposiciones Finales
artículos 68 al 69 27
artículos 70 al 72 28

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Título I
De la Creación del Impuesto
Artículo 1
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Artículo 2
La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en esta Ley
queda reservado al Poder Nacional.
Título II
De los Hechos Imponibles
Capítulo I
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artículo 3
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos
u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por
los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
país, incluyendo aquéllos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad
del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
Artículo 4
A los efectos de esta Ley, se entenderá por:
1. Venta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a título oneroso, cualquiera
sea la calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas con reserva de dominio;
las entregas de bienes muebles que conceden derechos análogos a los de un propietario y
cualesquiera otras prestaciones a título oneroso en las cuales el mayor valor de la operación
consista en la obligación de dar bienes muebles.
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los títulos valores.
3. Retiro o desincorporación de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de
productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al
uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a
cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribución gratuita con fines
promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposición normal por medio
de la venta o entrega a terceros a título oneroso. También constituirá hecho imponible el
retiro o desincorporación de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando

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éstos hubiesen estado gravados al momento de su adquisición. Se consideran retirados o

desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya
salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administración Tributaria.
No constituirá hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando éstos sean destinados a
ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al
activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construcción o reparación de un inmueble
destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.
4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de
hacer. También se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias,
incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad,
teléfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles
con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales
bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de
comercio situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e intelectuales,
proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos, programas de informática y demás
bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre propiedad industrial, comercial,
intelectual o de transferencia tecnológica. Igualmente, califican como servicios las actividades
de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y demás juegos de azar.
Asimismo, califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos,
ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros. No
califican como servicios las actividades realizadas por los hipódromos, ni las actividades
realizadas por las loterías oficiales del Estado.
5. Importación definitiva de bienes: La introducción de mercaderías extranjeras destinadas a
permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exención o exoneración de
los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la
normativa aduanera.
6. Venta de exportación de bienes muebles corporales: La venta en los términos de este esta
Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,
siempre que sea a título definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
7. Exportación de servicios: La prestación de servicios en los términos de esta Ley, cuando los
beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el país, siempre que dichos
servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.
Capítulo II
De los Sujetos Pasivos
Artículo 5
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda persona
natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3° de
esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación
de bienes.
Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos
regidos por el Decreto Nº 1.526 con Fuerza de ley de Reforma de la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, serán contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios,

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por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo sobre la porción de la

contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Parágrafo Segundo: Los almacenes generales de depósito serán contribuyentes ordinarios sólo por
la prestación del servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan
con la garantía de los bienes objeto del depósito.
Artículo 6
Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores no habituales
de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente
por cada importación realizada, sin que se generen créditos fiscales a su favor y sin que estén
obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes
ordinarios en materia de emisión de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en
virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Artículo 7
Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas constituidas bajo la figura
jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
desconcentrados de la República, de los estados y de los municipios, así como de las entidades que
aquéllos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en
los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.
Artículo 8
Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante
providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o
simplificar los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinación de la
obligación tributaria.
Artículo 9
Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador
del servicio no tenga domicilio en el país.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio esté condicionado
por la específica destinación que se le debe dar a los bienes y posteriormente, éstos sean
utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deberá proceder a
declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo período tributario en que se
materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten
aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad
con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el numeral 2 de este artículo,
esté referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condición de contribuyente ordinario
u ocasional, deberá proceder a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin
perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.

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Artículo 10
Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de
terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisión o remuneración.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al
pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestación de servicios, excluida la comisión o
remuneración, debiendo proceder a incluir los débitos fiscales respectivos en la declaración
correspondiente al período de imposición donde ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. Los
comisionistas, agentes, apoderados y demás sujetos a que se refiere el encabezamiento de este
artículo, serán responsables solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o
mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo acción para repetir lo pagado.
Artículo 11
La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad
de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto
que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá designar como
agentes de percepción a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes
de retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que establezca la respectiva
providencia. Si la decisión administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará
la compensación o cesión de los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo
nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Artículo 12
La Administración Tributaria también podrá designar como responsables del pago del impuesto que
deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a los contribuyentes
ordinarios del impuesto que se mencionan a continuación:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados
y el adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente
ordinario de este impuesto. En estos casos, se entenderá como venta al mayor aquélla en la
que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas será
determinado por el industrial o comerciante en función de parámetros tales como la cantidad
de bienes objeto de la operación o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,
suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales
servicios no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artículo, se entenderá que el impuesto que debe
devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales
que se generen para el responsable, por la operación que da origen a la percepción.
Los responsables deberán declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del
plazo que señale la Administración Tributaria. Dicho impuesto constituirá un crédito fiscal para
quien no acreditó su condición de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y
presente su primera declaración.

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En ningún caso procederá la percepción del impuesto a que se contrae este artículo, cuando el
adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, según sea el caso, realicen
exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción
cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a
que se refiere el numeral 2 de este artículo, sean de carácter residencial.
Parágrafo Primero: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, previsto en este artículo, será aplicable en iguales términos a las importaciones de
bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la correspondiente declaración de
aduanas, no acredite su condición de contribuyente ordinario de este impuesto.
Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, así
como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas.
Parágrafo Segundo: El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, previsto en este artículo, no será aplicable cuando el importador o adquirente de los
bienes o el receptor de los servicios, según sea el caso, acredite su condición de sujeto inscrito en un
régimen simplificado de tributación para pequeños contribuyentes.
Capítulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artículo 13
Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligación tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a. En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de
pago correspondiente.
b. En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operación o se
pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra
primero.
2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de
la correspondiente declaración de aduanas.
3. En la prestación de servicios:
a. En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión
de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico, siempre que sea a título
oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes
por quien preste el servicio.
b. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal
anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestación total o
parcialmente, según sea lo que ocurra primero.
c. En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la
orden de pago correspondiente.
d. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
como servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser
patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los
procedimientos administrativos aduaneros, se considerará nacida la obligación
tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.

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e. En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando
se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute
la prestación, se pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a
disposición del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que
ocurra primero.
4. En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes
muebles del territorio aduanero nacional.
Capítulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artículo 14
Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los bienes se encuentren
situados en el país y en los casos de importación cuando haya nacido la obligación.
Artículo 15
La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el
país, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el
prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Parágrafo Único: Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte
internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido en esta Ley,
será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en
el país, para cada viaje que parta de Venezuela.
Título III
De la No Sujección y Beneficios Fiscales
Capítulo I
De la No Sujeción
Artículo 16
No estarán sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa
aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como; especies fiscales,
acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones
emitidas por compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o
privados, representativos de dinero, de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad
sobre bienes muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por la presente Ley. Lo anterior se entenderá, sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 4º de esta Ley.
3. Los préstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o
empresas regidas por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Instituciones del Sector
Bancario, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado
monetario, sin perjuicio de lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e
igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por
leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de
retiro y previsión social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de
ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas
agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y títulos de
origen o destino agropecuario.

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5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de
corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en
la ley que regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración
eficiente de los tributos de su competencia; así como las realizadas por los entes creados por
los Estados o Municipios para los mismos fines.
Parágrafo Único: En concordancia con lo establecido en el artículo 29 de esta Ley, la no sujeción
implica únicamente que las operaciones mencionadas en este artículo no generarán el impuesto al
valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carácter exclusivo, deberán
soportar el traslado del impuesto con ocasión de la importación o compra de bienes y la recepción
de servicios gravados. Igualmente deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y
según sus contrataciones con particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una operación
gravada, o cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados
conforme a las pólizas suscritas.
Capítulo II
De las Exenciones
Artículo 17
Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país,
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por la República Bolivariana de
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca
por la República Bolivariana de Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la
exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por República Bolivariana de
Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de
todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por República Bolivariana de
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en
cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así
como los materiales o insumos para la elaboración de los mismas por el órgano competente
del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones
públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos
médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones
sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal

condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de servicios,
efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de
la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre
Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de
Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que
inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o
decretos de creación.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en
caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha
producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio
correspondiente.
Artículo 18
Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuación:
a. Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b. Especies avícolas, los huevos értiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la
cría, reproducción y producción de carne de pollo; y huevos de gallina.
c. Arroz.
d. Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e. Pan y pastas alimenticias.
f. Huevos de gallinas.
g. Sal.
h. Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i. Ca é tostado, molido o en grano.
j. Mortadela.
k. Atún enlatado en presentación natural.
l. Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
órmulas infantiles, incluidas las de soya.
n. Queso Blanco.
ñ. Margarina y mantequilla.
o. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas,
saladas o en salmuera.
p. Mayonesa.
q. Avena.
r. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
s. Ganado bovino y porcino para la cría.
t. Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los
mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

4. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con
discapacidad, sillas de ruedas para personas con movilidad reducida, los marcapasos,
catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
5. Los diarios, periódicos y el papel para sus ediciones.
6. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
7. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.
8. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales.
9. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
10. Los minerales y alimentos líquidos concentrados para animales o especies a que se refieren los
literales b), r) y s) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.
11. Sorgo y soya.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la codificación correspondiente a
los productos especificados en este artículo e igualmente mediante reglamento se desarrollará la
normativa necesaria y requisitos para la aplicación de la exención señalada en el numeral 4 de este
artículo.
Artículo 19
Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. El transporte de mercancías.
3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios
del Poder Popular Para la Educación, Ministerio del Poder Popular Para la Cultura, Ministerio
del Poder Popular para el Deporte y Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior.
4. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
5. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
6. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.
7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda
de dos unidades tributarias (2 U.T.).
8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y
cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes.
9. El suministro de electricidad de uso residencial.
10. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
11. El suministro de agua residencial.
12. El aseo urbano residencial.
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. El servicio de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies
menores, incluyendo su reproducción y producción.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Título IV
De la Determinación de la Obligación Tributaria
Capítulo I
De la Base Imponible
Artículo 20
La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a
crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio.
Para los efectos de esta Ley, el precio corriente en el mercado de un bien será el que normalmente
se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como
consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estará
conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas
correspondientes.
Artículo 21
Cuando se trate de la importación de bienes gravados por esta Ley, la base imponible será el valor
en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos
antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, con excepción
del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artículo
anterior.
En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este
artículo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación administrativa conforme
a las leyes de la materia, dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto
establecido en esta Ley.
Artículo 22
En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible será
el precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes
muebles se agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte
material, éstos se valorarán separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con
la normativa establecida en esta Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado
por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del
club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en dinero, se
tendrá como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que
no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el artículo 20 de esta Ley
Artículo 23
Sin perjuicio de lo establecido en el Título III de esta Ley, para determinar la base imponible
correspondiente a cada período de imposición, deberán computarse todos los conceptos que se

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

carguen o cobren en adición al precio convenido para la operación gravada, cualesquiera que ellos
sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes
o al celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si
fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su
reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor
del servicio, en virtud de mandato de éste; excluyéndose los reajustes de valores que ya
hubieran sido gravados previamente por el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como embalajes,
fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y mantenimiento,
cuando no constituyan una prestación de servicio independiente, en cuyo caso se gravará esta
última en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depósitos en
garantía constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los envases utilizados,
excepto si dichos depósitos están constituidos en forma permanente en relación con un
volumen determinado de envases y el depósito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis
meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del impuesto
establecido en la presente Ley y aquéllos a que se refieren los artículos 20 y 21 de esta Ley.
Artículo 24
Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del
comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relación con hechos
determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales
deducciones deberán evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada
caso.
Artículo 25
En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de servicio estuviere expresada en
moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente
en el mercado del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil
para el sector financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente
siguiente al de la operación.
En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados en moneda
extranjera que definen la base imponible se hará conforme a lo previsto en Ley Orgánica de
Aduanas y su Reglamento.
Artículo 26
La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio del impuesto establecido
en esta Ley, en cualquiera de los supuestos previstos en el Código Orgánico Tributario y, además, en
todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente
no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los precios
corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se
hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operación no esté
determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado.
Capítulo II
De las Alícuotas Impositivas
Artículo 27
La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser modificada
por el Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer
alícuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrán exceder los
límites previstos en este artículo.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones
de servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará
comprendida entre un límite mínimo de quince por ciento (15%) y un máximo de veinte por ciento
(20%) de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario definidos en el artículo 61 de
esta Ley.
Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional y estará
comprendida entre un límite mínimo de cinco por ciento (5%) y un máximo de veinticinco por
ciento (25%) a los bienes y prestaciones de servicios pagados en moneda extranjera, criptomoneda
o criptoactivo distinto a los emitidos y respaldados por la República Bolivariana de Venezuela, en
los términos señalados en el artículo 62 de esta Ley. El Ejecutivo Nacional podrá establecer
alícuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrán exceder los
límites previstos en este artículo.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas
mixtas, reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de ésta, será del cero por ciento (0%).
Capítulo III
De la Determinación de la Cuota Tributaria
Artículo 28
La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinará aplicando
en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del
cálculo del impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.
Artículo 29
El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan
como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
quienes están obligados a soportarlos.
Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el
contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación.
El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor
de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.
El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por el monto que paguen a los
efectos de la nacionalización por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen
contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas
de esta Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda.
Artículo 30
Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal superior al que corresponda,
deberán computarlo a los efectos de la determinación del monto de los débitos fiscales del
respectivo período de imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido período.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 31
Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el denominado crédito
fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para la determinación del impuesto establecido
en la ley y sólo será aplicable a los efectos de su deducción o sustracción de los débitos fiscales a que
ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra
la República por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Código Orgánico
Tributario, ni de crédito alguno contra la República por ningún otro concepto distinto del previsto
en esta Ley.
Capítulo IV
Del Periodo de Imposición
Artículo 32
El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será determinado por
períodos de imposición de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el
monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo
contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese período de imposición.
Capítulo V
De la Determinación de los Débitos y Créditos
Artículo 33
Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley, que
generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la
deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la
adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente ordinario.
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administración Aduanera
y Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos en esta
Ley.
El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridos doce (12)
períodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura o nota
de débito, de la fecha de declaración de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del
impuesto en el caso de recepción de servicios provenientes del exterior.
Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales:
1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no
fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional del
contribuyente ordinario.
3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y
espectáculos públicos.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la actividad

empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes
de la adquisición de:
1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial
ni profesional por períodos de tiempo alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o
profesionales y para necesidades privadas.
3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional
del contribuyente ordinario.
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares
de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los
mismos.
Artículo 34
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles corporales y
en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles y en la
recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la
realización de operaciones gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas,
en una proporción igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el
total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el período de imposición en que deba
procederse al prorrateo a que este artículo se contrae.
Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deberá efectuarse
el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje que resulte de
dividir las primeras entre las últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados
con ocasión de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y
dirigidos a la realización de operaciones privadas y no gravadas.
Parágrafo Único: El prorrateo al que se contrae este artículo deberá efectuarse en cada período de
imposición, considerando únicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Artículo 35
El monto de los créditos fiscales que, según lo establecido en el artículo anterior, no fuere
deducible, formará parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del
contribuyente y, en tal virtud, no podrán ser traspasados para su deducción en períodos tributarios
posteriores, ni darán derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta Ley, para
los exportadores.
En ningún caso será deducible como crédito fiscal, el monto del impuesto soportado por un
contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho de
quien soportó el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitución de
lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deducción del crédito fiscal soportado con motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles o la recepción de servicios, se requerirá que, además de tratarse de
un contribuyente ordinario, la operación que lo origine esté debidamente documentada. Cuando se
trate de importaciones, deberá acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado. Todas
las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley, deberán estar registradas contablemente
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las
disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 36
Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de imposición se deducirá o
sustraerá del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o
depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición,
siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el
mismo período o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 24 de esta Ley.
Al monto de los débitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarán los ajustes de tales
débitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el
pago; las diferencias por facturación indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda y, en
general, cualquier suma trasladada a título de impuesto en la parte que exceda al monto que
legalmente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo
comprador, adquirente o receptor de los servicios.
Estos ajustes deberán hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artículo 58 de esta
Ley, pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los funcionarios fiscales el original de
las facturas sustituidas mientras no esté prescrito el impuesto.
Artículo 37
Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crédito
fiscal correspondiente al período de imposición de que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del
monto que legalmente debió calcularse.
Por otra parte, se deberá sumar al total de los créditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas
facturas o notas de débito recibidas y registradas durante el período tributario, por aumento del
impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente según esta Ley.
Estos ajustes deberán efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artículo 58 de
esta Ley; pero el contribuyente deberá conservar a disposición de los funcionarios fiscales el original
de las facturas sustituidas mientras no esté prescrito el tributo.
Artículo 38
Si el monto de los créditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere superior al total de
los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del
contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se
añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total.
Artículo 39
Los créditos fiscales generados con ocasión de actividades realizadas por cuenta de contribuyentes
ordinarios de este impuesto, serán atribuidos a éstos para su deducción de los respectivos débitos
fiscales. La atribución de los créditos fiscales deberá ser realizada por el agente o intermediario,
mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que
acredite el pago del impuesto, así como de cualquiera otra documentación que a juicio de la
Administración Tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la deducción. Los
contribuyentes ordinarios en ningún caso podrán deducir los créditos fiscales que no hayan sido
incluidos en la declaración correspondiente al período de imposición donde se verificó la operación
gravada.
La Administración Tributaria dictará las normas de control fiscal necesarias para garantizar la
correcta utilización de créditos fiscales, en los términos previstos en este artículo.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 40
En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo que se trate
de una fusión con otra empresa, el saldo de los créditos fiscales que hubiera quedado a su favor, sólo
podrá ser imputado por éste al impuesto previsto en esta Ley que se causare con motivo del cese de
la empresa o de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes muebles que lo
componen.
Artículo 41
El derecho a deducir el crédito fiscal al débito fiscal es personal de cada contribuyente ordinario y
no podrá ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el artículo 43 o cuando se
trate de la fusión o absorción de sociedades, en cuyo caso, la sociedad resultante de dicha fusión
gozará del remanente del crédito fiscal que le correspondía a las sociedades fusionadas o
absorbidas.
Artículo 42
El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de costo de los
bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes ocasionales, o
cuando se trate de créditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren deducibles al
determinar el impuesto establecido en esta Ley.
Capítulo VI
De los Regímenes de Recuperación de Créditos Fiscales
Artículo 43
Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de producción
nacional, tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción
de bienes y servicios con ocasión de su actividad de exportación.
Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos serán asimiladas a los
contribuyentes ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicación del régimen de recuperación
de créditos fiscales previsto en la presente Ley, por las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas
en el país a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de ésta.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperación de los créditos fiscales, así como
los requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes, serán desarrollados mediante
Reglamento.
La Administración Tributaria podrá disponer la creación de un registro especial que distinga a este
tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podrá exigir a los contribuyentes
que soliciten recuperación de créditos fiscales que constituyan garantías suficientes a objeto de
proteger los derechos de la República. El procedimiento para la constitución, liberación y ejecución
de las mismas, será establecido mediante Reglamento.
Se admitirá una solicitud mensual y deberá comprender los créditos fiscales correspondientes a un
solo período de imposición, en los términos previstos en esta Ley. El lapso para la interposición de
la solicitud será establecido mediante Reglamento.
El presente artículo será igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o
parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estén inscritos en
el registro especial supra mencionado.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la procedencia o no de la solicitud
presentada en un lapso no mayor de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha de su
recepción definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los requisitos que para tal fin disponga el
Reglamento.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Cuando se trate de empresas con más de doscientas (200) operaciones de exportación por período,
la Administración Tributaria podrá disponer un lapso especial no mayor al establecido en el artículo
206 del Código Orgánico Tributario.
La recuperación de los créditos fiscales sólo podrá efectuarse mediante la emisión de certificados
especiales de reintegro tributario, los cuales podrán ser cedidos o utilizados para el pago de tributos
nacionales, accesorios de la obligación tributaria, sanciones tributarias y costas procesales.
La recuperación a que hace referencia el párrafo anterior operará sin perjuicio de la potestad
fiscalizadora de la Administración Tributaria, quien podrá en todo momento determinar la
improcedencia de la recuperación comprobada.
En caso que la Administración Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la solicitud
presentada dentro del plazo previsto en este artículo, el contribuyente o responsable podrá optar,
en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisión o por considerar que el
vencimiento del plazo aludido equivale a la denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podrá
interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Código Orgánico Tributario.
Parágrafo Único: A efectos de obtener la recuperación prevista en este artículo, el contribuyente
exportador deberá presentar una solicitud ante la Administración Tributaria, indicando en ésta el
monto del crédito fiscal a recuperar, el cual deberá ser calculado de acuerdo con lo siguiente:
1. Si para el período solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren también ventas
internas, sólo tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales imputables a las exportaciones.
En este caso, el monto del crédito fiscal a recuperar se determinará de acuerdo con el
siguiente mecanismo:
a. Se calculará el crédito fiscal deducible del período, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artículo 34 de esta Ley.
b. Al crédito fiscal deducible del período se le sumará el excedente del crédito fiscal
deducible del período anterior, si lo hubiere, obteniéndose el crédito fiscal total
deducible del período.
c. Al crédito fiscal total deducible del período se le restará el monto de los débitos fiscales
del período, obteniéndose el crédito fiscal no deducido.
d. Por otra parte, se procederá a calcular el crédito fiscal recuperable, el cual se obtendrá
al multiplicar el crédito fiscal total deducible del período por el porcentaje de
exportación. El porcentaje de exportación se obtendrá al dividir las ventas de
exportación del período entre las ventas totales del mismo período multiplicados por
cien (100).
e. Una vez calculado el crédito fiscal no deducido y el crédito fiscal recuperable, se
determinará cuál de los dos es el menor y éste se constituirá en el monto del crédito
fiscal a recuperar para el período solicitado.
2. Si para el período solicitado, los contribuyentes exportadores sólo efectuaren ventas de
exportación, el crédito fiscal a recuperar será el crédito fiscal no deducido del período,
referido en el literal "c" del numeral 1 de este parágrafo.
En ningún caso, el monto del crédito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los
numerales 1 y 2 de este parágrafo, podrá exceder al monto del crédito fiscal máximo recuperable del
período, el cual se obtendrá al aplicar la alícuota impositiva vigente al total de las exportaciones
correspondientes al período de imposición objeto de la solicitud.
En este caso, el monto del crédito fiscal a recuperar corresponderá al monto del crédito fiscal
máximo recuperable del período. Asimismo, cuando el monto del crédito fiscal a recuperar,
obtenido según lo descrito anteriormente, sea menor al monto del crédito fiscal no deducido, la
diferencia se trasladará como excedente al período de imposición siguiente.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 44
A los fines del pronunciamiento previsto en el artículo anterior, la Administración Tributaria
deberá comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos:
1. La efectiva realización de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la
recuperación de los créditos fiscales.
2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los períodos respecto a los cuales se
solicita la recuperación.
3. La efectiva realización de las ventas internas, en el período respecto al cual se solicita la
recuperación.
4. La importación y la compra interna de bienes y recepción de servicios, generadores de los
créditos fiscales objeto de la solicitud.
5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
6. Que el crédito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido
registrado por los proveedores como débito fiscal conforme a las disposiciones de este Decreto
Constituyente.
El Reglamento establecerá la documentación que deberá acompañarse a la solicitud de recuperación
presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de los requisitos
previstos en este artículo.
Artículo 45
Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo sea
mayor a seis (6) períodos de imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales
generados durante su etapa preoperativa por la importación y la adquisición nacionales de bienes
de capital, así como por la recepción de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos
bienes o sean necesarios para que éstos presten las funciones a que estén destinados, hasta el
período tributario en el que comiencen a generar débitos fiscales. A estos efectos, los créditos
fiscales originados en los distintos períodos tributarios deberán ser ajustados considerando el Índice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, desde el período en que se
originaron los respectivos créditos fiscales hasta el período tributario en que genere el primer
débito fiscal.
Parágrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecución de proyectos industriales
destinados esencialmente a la exportación o a generar divisas, podrán optar, previa aprobación de la
Administración Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones
mencionadas en el encabezamiento de este artículo, siempre que sean efectuadas durante la etapa
preoperativa de los referidos sujetos.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los
solicitantes dentro del régimen de recuperación aquí previsto, en un lapso que no podrá exceder de
treinta (30) días continuos contados a partir de la presentación de la solicitud respectiva. La
recuperación del impuesto soportado se efectuará mediante la emisión de certificados especiales
por el monto indicado como crédito recuperable. Dichos certificados podrán ser empleados por los
referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios, que ingresen a la cuenta del
Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado la inclusión del solicitante, el régimen de
recuperación tendrá una vigencia de cinco (5) años contados a partir del inicio de la etapa
preoperativa, o por un período menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho
plazo. Si vencido el término concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa
preoperativa no ha concluido, el plazo de duración del régimen de recuperación podrá ser

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

prorrogado por el tiempo que sea necesario para su conclusión, siempre que el mismo no exceda de
cinco (5) años, y previa demostración por parte del interesado de las circunstancias que lo
justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí previsto.
Parágrafo Segundo: La escogencia del régimen establecido en el Parágrafo anterior, excluye la
posibilidad de suspender la utilización de los créditos fiscales en los términos previstos en el
encabezamiento de este artículo.
Artículo 46
Los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país y los organismos internacionales, según
lo previsto en Convenios Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela,
tendrán derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisición nacional de
bienes y la recepción de servicios. Este régimen de recuperación queda sujeto a la condición de
reciprocidad, solamente por lo que respecta a los agentes diplomáticos y consulares acreditados en
el país.
El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí previsto.
Título V
Pago y Deberes Formales
Capítulo I
De la Declaración y Pago del Impuesto
Artículo 47
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley, están obligados a declarar y pagar
el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el
Reglamento.
La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la
presentación de la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en
especial la obligación de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de entes del
sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el
pago correspondiente.
Artículo 48
El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será determinado
y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se
cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o
bancarias que señale el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, será
determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal respectivo para los
contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en la Ley Orgánica
de Aduanas.
Artículo 49
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en
cualquier otro supuesto establecido en el Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria
podrá proceder a la determinación de oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente
la determinación sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la base

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

imponible de aquél, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un período
tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último período tributario
más la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, según los antecedentes que para tal fin
disponga la Administración.
Artículo 50
Los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el contribuyente en montos menores o
mayores a los debidos, así como los que se originen por débitos fiscales declarados en montos
menores o mayores a los procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de impuesto a pagar,
se deberán registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el
período de imposición en que se detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho período.
Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando éstos originen
una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaración sustituida,
si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
Capítulo II
Del Registro de Contribuyentes
Artículo 51
La Administración Tributaria llevará un registro actualizado de contribuyentes y responsables del
impuesto conforme a los sistemas y métodos que estime adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar
de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y
suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a
inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se señale.
Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realicen operaciones gravadas,
deberán individualizar en su inscripción cada uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede
o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y sus
Reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes
señalados, la Administración Tributaria procederá de oficio a su inscripción, imponiéndole la
sanción pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el
ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exentas o
exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 52 de esta Ley.
Artículo 52
La Administración Tributaria llevará un registro donde deberán inscribirse los sujetos mencionados
en el artículo 8 de esta Ley.
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artículo, se aplicará lo
dispuesto en el segundo aparte del artículo 51 de esta Ley.
Artículo 53
Los contribuyentes deberán comunicar a la Administración Tributaria, dentro del plazo y en los
medios y condiciones que ésta establezca, todo cambio operado en los datos básicos proporcionados
al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Capítulo III
De la Emisión de Documentos y Registros Contables
Artículo 54
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley, están obligados a emitir facturas por
sus ventas, por la prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la
Administración Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisión de
facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto
causado en la operación.
La Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos
en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los
registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los
mismos deberán cumplir.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes simplificados de facturación
para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquéllas no
sujetas o exentas, se deberán emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales
no originan derecho a crédito fiscal. Las características de dichos documentos serán establecidas por
la Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de la operación respectiva.
Artículo 55
Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efectúe
la entrega de los bienes muebles.
2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en que el
contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o
se ponga ésta a su disposición.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o
guía de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto
establezca la Administración Tributaria. La factura que se emita posteriormente deberá hacer
referencia a la orden de entrega o guía de despacho.
Artículo 56
Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y
abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta
Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación,
tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas
y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo
las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, así como las nuevas facturas o
documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los casos a que se
contrae el artículo 58 de esta Ley.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en

tanto que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se
emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos fiscales
generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, así como los consignados en
las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser
imputados como créditos fiscales.
Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos
pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria establecerá, mediante normas de carácter general,
los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros,
registros, archivos y cuentas previstos en este artículo, así como los sistemas administrativos y
contables que se usen a tal efecto.
La Administración Tributaria podrá igualmente establecer, mediante normas de carácter general,
los términos y condiciones para la realización de los asientos contables y demás anotaciones
producidas a través de procedimientos mecánicos o electrónicos.
Artículo 57
La Administración Tributaria dictará las normas que establezcan los requisitos, formalidades y
especificaciones que deben cumplir en la impresión y emisión de las facturas, y demás documentos
que se generen conforme a lo previsto en esta Ley. Las disposiciones que dicte la Administración
Tributaria, deberán establecer la obligatoriedad de la facturación electrónica, permitiendo la
emisión de documentos por medios no electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones
tecnológicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como mínimo los requisitos
que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las
facturas con numeración consecutivas única por cada establecimiento o sucursal. Los agentes
de retención a que se refiere el artículo 11 de esta Ley, emplearan una numeración distinta a
la utilizada para emitir los documentos propios de sus actividades.
2. Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de documentos elaborados por
imprentas autorizadas, que se inicie con la frase "Nº de Control…”. Este número no estará
relacionado con el número de facturación previsto en el numeral anterior, salvo que el
contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un
establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutivas única por
cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresión de documento en
original y copias, tanto el original como sus respectivas copias deberán contener el mismo
número de control. El orden de los documentos deberá comenzar con el número de control
01, pudiendo el contribuyente repetir la numeración cuando esta supere los ocho (8) dígitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurídica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal (RIF).
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro de Información
Fiscal (RIF) y número de identificación tributaria (NIT), en caso de poseer este último.
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en forma separada del
precio o remuneración de la operación.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará que el impuesto incluido

en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o
documento no esté elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas
sublegales que desarrolla esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento
de otros requisitos para la generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de
cualquier otro requisito distinto a los aquí previstos, no impedirá la generación del crédito fiscal, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de
deberes formales.
La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el cumplimiento de la emisión y
entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales
como la obligación de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las
facturas y demás documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y en las
demás disposiciones sublegales que lo desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración
Tributaria podrá igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes
exijan la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos pasivos.
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas tendentes a regular la
corrección de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al
momento de emitir las facturas y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago
por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del
contribuyente, según el nombre o razón social reflejado en el comprobante del Registro de
Información Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes están
obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de inscripción
del Registro de Información Fiscal (RIF).
Parágrafo Tercero: en las operaciones de ventas de exportación de bienes muebles corporales y de
exportación de servicios, no se exigirá a los contribuyentes el cumplimiento de los requisitos,
formalidades y especificaciones, a que se contrae el encabezamiento de este artículo para la
impresión y emisión de las facturas y de los documentos equivalentes que las sustituyan.
Artículo 58
Cuando con posterioridad a la facturación se produjeren devoluciones de bienes muebles, envases,
depósitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores
de servicios deberán expedir nuevas facturas o emitir notas de crédito o débito modificadoras de las
facturas originalmente emitidas. Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a
disposición de las autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas deberán cumplir
con los mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus disposiciones
reglamentarias.
Título VI
De la Determinación de Oficio
Artículo 59
Cuando conforme al Código Orgánico Tributario la Administración Tributaria deba proceder a
determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podrá aplicar, entre otras, las siguientes
presunciones, salvo prueba en contrario:
1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros
del contribuyente, se presumirá que tales diferencias representan operaciones gravadas
omitidas en el período de imposición anterior.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecerá como resultado de adicionar a

las diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las
compras efectuadas en el último período de imposición, más la cantidad representativa del
porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas
por negocios similares, operados en condiciones semejantes, según los antecedentes que a tal
fin disponga la Administración Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas así determinadas se imputarán al referido período
tributario.
2. En los casos en que la Administración Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por
operaciones gravadas, por lapsos inferiores al período de imposición, podrá presumir que el
monto total de los ingresos gravados del período de imposición sujetos a evaluación, es el que
resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos efectivamente controlados por el
número total de días del período de imposición de que se trate. A su vez, el control directo,
efectuado en no menos de tres meses, hará presumir que los ingresos por operaciones
gravadas correspondientes a los períodos cuyos impuestos se trata de determinar, son los que
resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por el
número de dichos períodos de imposición.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los
determinados presuntamente, se considerará como ingresos gravables omitidos en los
períodos de imposición fiscalizados.
El impuesto que originen los ingresos así determinados no podrá disminuirse mediante la
imputación de crédito fiscal o descuento alguno.
3. Agotados los medios presuntivos previstos en este artículo, se procederá a la determinación
tomando como método la aplicación de estándares definidos por la Administración
Tributaria, a través de información obtenida de estudios económicos y estadísticos en
actividades similares y conexas a la del contribuyente sometido a este procedimiento.
4. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores, serán
adicionados por la Administración Tributaria a las declaraciones de impuestos de los períodos
de imposición correspondientes.
Artículo 60
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto previsto en
esta Ley, la Administración Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalización y determinación
previsto en el Código Orgánico Tributario, podrá desconocer la constitución de sociedades, la
celebración de contratos y, en general, la adopción de formas y procedimientos jurídicos, cuando
éstos sean manifiestamente inapropiados a la realidad económica perseguida por los contribuyentes
y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones tributarias. Las decisiones
que la Administración Tributaria adopte, conforme a esta disposición, sólo tendrán implicaciones
tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídico-privadas de las partes intervinientes o de
terceros distintos de la República.
Título VII
De los Bienes y Servicios de Consumo Suntuario
Artículo 61
Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean
estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican
a continuación, además de la alícuota impositiva general establecida conforme al artículo 27 de esta
Ley, estarán gravados con una alícuota adicional, calculada sobre la base imponible correspondiente
a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aquí establecido.

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La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%), hasta tanto el Ejecutivo
Nacional establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de esta Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:
a. Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas o precio de ábrica en el país sea mayor o
igual a cuarenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 40.000,00).
b. Motocicletas cuyo valor en aduanas o precio de ábrica en el país sea mayor o igual a
veinte mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 20.000,00).
c. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción,
recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
d. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso
particular de sus propietarios.
e. Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así
como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a trescientos dólares de los Estados Unidos
de América (US $ 300,00).
g. Armas, así como sus accesorios y proyectiles.
h. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de
ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a cien dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 100,00).
i. Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a cuarenta mil dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 40.000,00).
j. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea
mayor o igual a diez mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 10.000,00).
k. Animales con fines recreativos o deportivos.
l. Caviar y sus sucedáneos.
2. Para la prestación de los servicios de:
a. Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de
acceso restringido.
b. Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades recreativas o
deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves
civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte, así
como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
c. Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios
tecnológicos.
Artículo 62
La alícuota impositiva establecida en el tercer aparte del artículo 27 de esta Ley, la fijará el
Ejecutivo Nacional mediante Decreto y se aplicará cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando la venta de bienes muebles o la prestación de servicios ocurridas en el territorio
nacional sea pactada y pagada en moneda distinta a la de curso legal en el país, criptomoneda
o criptoactivo diferente a los emitidos y respaldados por la República Bolivariana de
Venezuela.
2. Si el documento de compraventa de un bien mueble requiere para su validez que un notario
de fe pública de su suscripción por las partes contratantes, éste deberá solicitar, previo a la
autenticación del documento, el comprobante de pago en bolívares o en criptomoneda o
criptoactivo emitido y respaldado por la República Bolivariana de Venezuela. En su defecto,
deberá exigir el comprobante de pago de la obligación tributaria a la que se refiere este
artículo.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

3. Cuando se realicen ventas de bienes inmuebles que sean pactadas y pagadas en moneda
distinta a la de curso legal en el país, criptomoneda o criptoactivo diferente a los emitidos y
respaldados por la República Bolivariana de Venezuela.
En este caso, los registradores deberán solicitar, previo al registro del documento de compraventa,
el comprobante de pago en bolívares o en criptomoneda o criptoactivo emitido y respaldado por la
República Bolivariana de Venezuela. En su defecto, deberá exigir el comprobante de pago de la
obligación tributaria a la que se refiere este artículo.
Parágrafo Primero: En los casos de ventas de bienes muebles o prestación de servicios que se
encuentren exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en esta Ley; o de la venta de
bienes inmuebles, se aplicará solo la alícuota impositiva adicional que establezca el Ejecutivo
Nacional, de conformidad con el tercer aparte del artículo 27 de esta Ley.
Parágrafo Segundo: Se exceptúa de la aplicación de la alícuota impositiva establecida en el tercer
aparte del artículo 27 de esta Ley, a las operaciones realizadas por la República, los órganos del
Poder Público Nacional, el Banco Central de Venezuela, los entes de la Administración Pública
Nacional con o sin fines empresariales y los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país
sobre la base de reciprocidad, y los organismos internacionales de los que la República Bolivariana
de Venezuela es parte activa.
Parágrafo Tercero: El Presidente de la República podrá exonerar el pago de la alícuota establecida
en el tercer aparte del artículo 27 de esta Ley a determinados bienes, servicios, segmentos o sectores
económicos del país.
Título VIII
De las Disposiciones Transitorias y Finales
Capítulo I
De las Disposiciones Transitorias
Artículo 63
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente, la alícuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley, será del dieciséis por ciento (16%),
hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de esta
Ley.
Artículo 64
Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta, conforme al artículo 27 de esta
Ley, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones será del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se
mencionan a continuación:
a. Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.
b. Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría.
c. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las
mencionadas en el literal "o" del numeral 1 del artículo 18 de esta Ley.
d. Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o
especies a que se refieren los literales "a" y "b" del numeral 1 de este artículo, así como las
materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus manifestaciones, en el
ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten
trabajo o actuación predominantemente intelectual.
4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 65
El lapso de duración de la exención del impuesto a las actividades señaladas en el numeral 10 del
artículo 17 de esta Ley, en los ámbitos de tratamiento fiscal especial determinados en esa misma
norma, es el establecido en los respectivos instrumentos normativos de creación para éste o para
otros beneficios fiscales. El referido lapso de duración de la exención podrá ser prorrogado, en cada
caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneración que dicte el Ejecutivo Nacional, estará
exenta del impuesto previsto en esta Ley la importación o venta de los siguientes bienes:
1. Vehículos automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte
público de personas.
2. La maquinaria agrícola y equipo en general necesario para la producción agropecuaria
primaria, al igual que sus respectivos repuestos.
3. La importación temporal o definitiva de buques y accesorios de navegación, así como materias
primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de astilleros
destinados directamente a la construcción, modificación y reparaciones mayores de buques y
accesorios de navegación; igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados
directamente a la manipulación de carga.
Artículo 66
El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de política fiscal aplicables de conformidad con la
situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar del impuesto
previsto en esta Ley a las importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que
determine el respectivo decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artículo, estarán sujetas a la
evaluación periódica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados
con la medida de política fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los términos
en que se efectuará la evaluación, así como los parámetros para medir el cumplimiento de los
resultados esperados, deberán establecerse en el decreto respectivo.
Parágrafo Único: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones así lo requiera, el
Ejecutivo Nacional podrá establecer en el respectivo Decreto de exoneración, un régimen de
recuperación del impuesto soportado por las personas que realicen las actividades exoneradas, a
través de la emisión de certificados ísicos o electrónicos para el pago de este impuesto, o mediante
mecanismos que permitan la deducción, rebaja, cesión o compensación del impuesto soportado.
Artículo 67
El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Capítulo II del Título V de
esta Ley, podrá ser sustituido por un registro general de sujetos pasivos de tributos nacionales, en
los términos que disponga la Administración Tributaria, de conformidad con lo previsto en el
Código Orgánico Tributario.
Capítulo II
De las Disposiciones Finales
Artículo 68
No serán aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de esta Ley, las normas de
otras leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales distintos a los aquí
previstos, o que se opongan o colidan con las normas aquí establecidas.
Artículo 69
La administración, recaudación, fiscalización, liquidación, cobro, inspección y cumplimiento del
impuesto previsto en este Decreto Constituyente, tanto en lo referente a los contribuyentes como a

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

los administrados en general, serán competencia del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.
A los fines de la emisión de la factura por las operaciones señaladas en el artículo 62 de esta Ley,
debe expresarse en la moneda, criptomoneda o criptoactivo en que fue pagada la operación y su
equivalente a la cantidad correspondiente en bolívares. Asimismo, deberá constar ambas cantidades
en la factura con indicación del tipo de cambio aplicable, base imponible, impuesto y monto total.
Artículo 70
Los Jueces, los Notarios y los Registradores civiles y mercantiles, deberán remitir a la
Administración Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relación mensual de los hechos,
negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de esta Ley, en la forma y condiciones
que mediante providencia determine la Administración Tributaria.
Artículo 71
La alícuota impositiva establecida en el tercer aparte del artículo 27 de esta Ley entrará en vigencia
a los treinta (30) días continuos siguientes a la publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela del decreto del Ejecutivo Nacional que establezca la alícuota aplicable.
Artículo 72
El presente Decreto Constituyente de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza Ley
que Establece el Impuesto al Valor Agregado, entrará en vigencia a los sesenta 60) días continuos
siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

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