Tabla de contenido
1 IMPUESTO A LAS VENTAS...........................................................................................................1
2 CONCEPTO DE IVA......................................................................................................................1
3 HECHO GENERADOR DEL IVA.....................................................................................................2
4 CAUSACIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS................................................................................3
5 Responsables del Impuesto a las ventas....................................................................................4
6 TARIFAS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS...................................................................................5
6.1 Tarifa general del Iva..........................................................................................................5
6.1.1 Tarifas diferenciales del Iva........................................................................................5
6.1.2 Tarifa del 5%...............................................................................................................5
6.1.3 Otras tarifas................................................................................................................6
7 BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS........................................................................6
8 SERVICIO EXCLUIDOS DEL IVA....................................................................................................6
9 DIFERENCIA ENTRE BIENES GRAVADOS, EXENTOS Y EXCLUIDOS...............................................6
10 BASE GRAVABLE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS..........................................................7
11 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO POR PARTE DE LOS RESPONSABLES DEL RÉGIMEN
COMÚN..............................................................................................................................................7
12 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA.......................................................................................9
13 DECLARACIÓN DE IVA.............................................................................................................9
1 IMPUESTO A LAS VENTAS
El impuesto a las ventas en Colombia. Tarifas, bases gravables, causación, bienes
exentos, excluidos, responsables del impuesto y demás aspectos relacionados con ese
impuesto.
2 CONCEPTO DE IVA.
Es el impuesto las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es el impuesto
que se paga sobre el mayor valor agregado o generado por el responsable.
Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o del servicio, en realidad,
el impuesto corresponde solo al mayor valor que se agrega o genera por el comerciante.
Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $10.0000 por el cual paga un Iva de
$1.900, luego lo vende por $15.000 y cobra un Iva de $2.850. Al momento de presentar su
declaración de Iva, el comerciante solo pagara la diferencia entre el Iva que género
(2.850) y el Iva que pago inicialmente (1.900), lo que significa que el comerciante solo
pagará la suma de $950, que es exactamente el Iva correspondiente al valor que el
comerciante le agrego al producto vendido, ya que lo compró en $10.000 y lo vendió en
$15.000, es decir, le agrego un valor de $5.000 que multiplicado por la tarifa general que
es del 19% da un valor de $950.
Quien paga la totalidad el Iva es el consumidor final, pues al no poderlo vender o
agregarle valor, no puede descontar el Iva pagado como en el caso del comerciante.
El Iva es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un impuesto que se paga sin
considerar la capacidad económica del contribuyente, pues el Iva debe pagarlo hasta le
ciudadano más pobre que exista, por lo que se considera un impuesto regresivo.
3 HECHO GENERADOR DEL IVA
El Iva se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se vende un producto
que está gravado con el Iva o se presta un servicio que está gravado.
El artículo 420 del estatuto señala los hechos generadores de Iva en la siguiente forma:
a. En la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos.
b. En la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial.
c. En la prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos.
d. En la importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos
expresamente.
e. Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de
las loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
En resumen, el Iva se genera siempre que se realice una operación que está sujeta a este
impuesto
El hecho generador se producto aun cuando no sea obligatorio que se cobre el Iva, como
cuando quien realiza la operación es un responsable del régimen simplificado.
Recordemos que el Iva se cobra siempre que quien genere dicha operación sea un
responsable del impuesto a las ventas perteneciente al régimen común.
Por ejemplo, quien vende calzado está realizando el hecho generador de Iva por cuanto
está vendiendo un producto gravado, pero si es del régimen simplificado no cobra el Iva,
pero ello no significa que el cliente no pague Iva, por cuanto el producto y a tiene Iva
cargado en las etapas anteriores de compra venta o producción.
4 CAUSACIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
Una cosa es el hecho generador del impuesto a las ventas, y otra es la causación.
El Iva se genera cuando se vende un producto gravado, y se causa en el momento en que
se realiza la venta.
La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y cobrar el Iva,
respecto a la causación de este impuesto dice el artículo 429 del estatuto tributario:
«El impuesto se causa:
a. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a
falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de
dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.
b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro.
c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.
d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el
impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.
PARAGRAFO. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a
la venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste
se cause.»
Este artículo señala la causación general del Iva, pero hay casos particulares que tiene
regulación específica que puede consultar los artículos 430 y siguientes del estatuto
tributario.
La regla general, es pues, que el Iva se debe causar y cobrar el momento de la venta o la
prestación del servicio; no se debe hacer antes ni después.
Si el producto se vendió el 15 de octubre, es el 15 de octubre en que se deba causar, el
Iva, facturarlo y cobrarlo, aunque el pago se haga después.
5 Responsables del Impuesto a las ventas
El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables del impuesto a
la ventas, entendiendo como responsables las personas o empresas que lo cobran, lo
recaudan y transfieren a las cuentas de la Dian, y allí señala que los responsables de este
impuesto son los comerciantes y los importadores, y quienes presten servicios gravados
con el Iva.
En resumen se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las
personas jurídicas y naturales que vendan productos o presten servicios gravados.
Para efectos de la responsabilidad del Iva, el estado los clasificó en dos grupos:
Responsables y no Responsables del IVA (2020)
Recordemos que desde la ley 1943 de 2018, y ahora con la 2010 de 2019,
desaparecieron las definiciones de régimen simplificado y régimen común, y en su lugar
hablamos de responsables y no responsables del impuesto a las ventas.
6 TARIFAS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS
En Colombia el Iva tiene varias tarifas, unas más altas que otras e incluso una tarifa del
0% para los llamados productos exentos.
6.1 Tarifa general del Iva
La tarifa general del Iva es del 19% según lo contempla el artículo 468 del estatuto
tributario modificado por la ley 1819 de 2016.
Significa que todos los productos y servicios gravados con el Iva tienen una tarifa del 19%
excepto aquellos que expresamente ha señalado que tienen una tarifa diferente.
6.1.1 Tarifas diferenciales del Iva
Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas tarifas de Iva
especiales o diferentes a la tarifa general del 19% unas más bajas y otras más elevadas.
6.1.2 Tarifa del 5%
El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos que están gravados
con la tarifa del 5%.
Consultar: Artículo 468-1 del estatuto tributario.
Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta familiar y productos de
primera necedad o de impacto en determinados sectores de la economía respecto de los
cuales el estado quiere hacer un tratamiento especial.
Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede encontrar en el
artículo 468-3 del estatuto tributario.
6.1.3 Otras tarifas.
Las otras tarifas diferenciales que habían de Iva fueron eliminadas con la ley 1819 de
2016 y en su lugar fue creado el impuesto al consumo, cuyas tarifas encuentra en el
artículo 512-2 y siguientes del estatuto tributario.
7 BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos del impuesto a
las ventas, luego de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016.
Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.
El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes exentos muy
puntales.
Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo que derecho
al responsable a descontar el Iva que haya pagado al momento de adquirir dichos
productos.
8 SERVICIO EXCLUIDOS DEL IVA
Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del Iva según el artículo 476 del
estatuto tributario.
Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.
9 DIFERENCIA ENTRE BIENES GRAVADOS, EXENTOS Y EXCLUIDOS
Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya
sea la general o diferenciales.
Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0% (cero).
Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no están gravados
con el impuesto.
La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a descontar el
impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y demás costos directos e
indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo pueden hacer, el Iva que paguen por
cualquier concepto deben llevarlo como un mayor valor del gasto o costo.
10 BASE GRAVABLE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del impuesto, que
es el valor total de la operación gravada con el impuesto a las ventas.
Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:
«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación,
sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos
de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se
facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se
encuentren sometidos a imposición.»
El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos particulares
sobre la base gravable del Iva, pero la regla general es que el Iva se calcule sobre el valor
total de la venta.
Si un par de zapatos se vende en $50.000, sobre ese valor se calcula la tarifa.
11 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO POR PARTE DE LOS RESPONSABLES DEL
RÉGIMEN COMÚN
Los responsables del régimen común deben cobrar y facturar el Iva, es decir, son los
encargados de recaudar el Iva y consignarlo en las cuentas de la Dian.
Los responsables del régimen común declarar el Iva, y al declararlo paga únicamente lo
que generó menos lo que pagó de Iva como lo explicamos al principio.
Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100 para luego venderla en 200 pasa lo
siguiente:
Cuando la compra paga 100 + 19 de Iva, para un total de 119.
Cuando la vende cobra 200 + 38 de Iva.
En este caso usted ha pagado 19 de Iva y ha recaudado o cobrado 38 de Iva.
Cuando declara, usted declara que cobró 38 de Iva pero que pagó 19, por lo tanto
únicamente pagará a la Dian la diferencia, estos 19 (38-19).
Respecto a la determinación del Iva dice el artículo 483 del estatuto tributario:
El impuesto se determinará:
«1. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto
generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente
autorizados.
2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base
gravable correspondiente.»
Naturalmente si luego de haber facturado el Iva el cliente devuelve una mercancía o la
vena se anula, se hace el respectivo ajuste en el Iva como lo contempla el artículo 484 del
estatuto tributario.
Igualmente cuando el responsable es objeto de retención en el Iva, se descuenta esas
retenciones.
Respecto al Iva pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del estatuto tributario:
«Los impuestos descontables son:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes
corporales muebles y servicios.
b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»
12 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IVA
El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla la retención en la fuente por Iva que es
del 15% del Iva facturado.
La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el pago, y el 15% de
retención se aplica sobre el valor del Iva que se compra.
En una compra de 100.000 se cobra un Iva de 19.000, de modo que se aplica el 15%
sobre 19.000 siendo la retención por 2.850.
El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que deben retener
por concepto de Iva. Retención en la fuente por Iva (Reteiva)
13 DECLARACIÓN DE IVA
Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de Iva según el
periodo que le corresponda.
El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de Iva; uno bimestral y otro
cuatrimestral:
Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o superiores a
92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017) y contribuyentes que produzcan y
comercialicen bienes exentos (artículo 477 ET) y quienes comercialicen o presten
servicios exentos con derecho a devolución (artículo 481 del ET)
Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a 92.000
Uvt ($2.737.276.000 para 2017).
No se debe presentar la declaración de Iva cuando en el periodo respectivo no se hayan
efectuado operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos descontables, o ajustes a
los impuestos descontables como devoluciones, es decir que no se debe presentar una
declaración en ceros debido a la ausencia de operaciones generadores de Iva o de
descuentos.
