RESUMEN AUDITORIA – MONTANINI
CAPITULO 1
AUDITORIA: es un proceso compuesto por un conjunto de procedimientos que,
interpretados en forma conjunta, global e integrada tiene como fin verificar si un objeto
sometido a examen responde a un modelo determinado, basado en 3 puntos: el
ELEMENTO AUDITADO, EL MODELO EL CUAL ES EL RESULTADO ESPERADO,
y LOS PROCEDIMIENTOS.
SU IMPORTANCIA es la confiabilidad que le da a la información contable generada por el
ente.
AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES: la que realiza un profesional independiente
del ente y a los estados contables auditados con el fin de opinar acerca del cumplimiento de
las normas contables.
AUDITORIA INTERNA: la que realiza una persona dependiente del ente, pero
independiente del objeto auditado con el fin de opinar si se cumplen los procesos en
función de lo establecido por el ente y si la información contable suministrada es razonable.
AUDITORIA OPERATIVA: la que realiza una persona dependiente del ente, pero
independiente del objeto auditado con el fin de opinar acerca de la eficiencia de los
procesos establecidos.
SERVICIO DE SEGURIDAD RAZONABLE: son aquellos que permiten al profesional
otorgar credibilidad a los informes verificados o estableces una opinión acerca de la
razonabilidad de algo.
SERVICIOS DE SEGURIDAD LIMITADA: Los servicios relacionados son aquellos que utilizan
parte del proceso de la auditoría (en especial, algunos procedimientos) pero no lo hacen con la visión
integradora y sistémica que permite emitir una opinión, sino que sólo pueden permitir al profesional realizar
ciertas manifestaciones sobre el objeto verificado. Esto trae como corolario la Imposibilidad de una seguridad
razonable, sino sólo una manifestación que, evidentemente, es útil (si no lo fuera, no existiría la posibilidad del
servicio) pero con un fin distinto.
SERVICIOS RELACIONADOS O ADICIONALES: Los servicios adicionales son aquellos que realiza el
contador público sin involucrar el proceso de auditoría en ninguna de sus partes, por lo que el resultado no es
una opinión sino una manifestación.
LAS NORMAS CONTABLES LEGALES TIENEN COMO FIN CONTROLAR A LOS ENTES, en cambio LAS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES están dedicadas exclusivamente a la actuación de los
matriculados.
LA AUDITORIA VISTA COMO UN PROCESO
El proceso de auditoría es un conjunto de pasos que permiten que el auditor pueda reunir los
elementos de juicio que sean válidas y suficientes para poder emitir una opinión sobre el
cumplimiento de las normas contables profesionales por parte de los estados contables, o
determinar que no los ha podido reunir. Y, como enfatizamos antes, este proceso debe seguirse
considerando la confluencia de todos los procedimientos con una visión integradora.
ETAPAS DEL PROCESO
1- CONOCIMIENTO DEL ENTE
Implica un acercamiento general al ente y a sus directivos. Aunque por general, menos importante, mediante
procedimientos generales (conversaciones con los directivos, inspección ocular general de la empresa, etc.) el
auditor accede a datos que son relevantes para determinar ciertos riesgos en el proceso de auditoría. Estos
datos son los que le permiten obtener un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y
sistemas, las normas legales que le son aplicables. las condiciones económicas propias y las del ramo de sus
actividades.
2- CONOCIMIENTO DEL OBJETO AUDITADO
En la auditoría que nos ocupa en esté trabajo, el objeto 'auditado son los estados contables. Los estados
básicos, complementados con notas, cuadros y anexos, son los que brindan la información acerca de la
situación patrimonial, económica y financiera del ente; 'para hacerlo, apelan a afirmaciones.
podemos resumir las manifestaciones contenidas en la, información contable en las siguientes:
• Existencia,
• Propiedad3
• Integridad
• Valuación
• Exposición
Estas afirmaciones contenidas en los estados contables son las que debe verificar el auditor en su
trabajo, por lo que se convierten en objetivos de auditoría.
El riesgo inherente es la probabllidad de que por las características del ente y del rubro auditado,
existan errores.
3- CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La forma de evaluar si existen altas o bajas probabilidades de errores en la contabilidad es verificar
qué sucede en los pasos previos a la contabilización de las operaciones: el sistema de información
contable que incluye los controles internos. De esta manera, lo que hace el auditor es formarse un
juicio acerca del riesgo que existe de que al sistema de control interno que posee la empresa se le
escapen errores, y en qué rubros pueden hallarse éstos. Lo llamaremos riesgo de control.
4- REALIZACION DE PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION DE SALDOS
Se realizan pruebas que le permiten saber si esa probabilidad se cumple o no (de que existan
errores en la contabilidad). Un buen funcionamiento del sistema de control interno implica un bajo riesgo de
control, por lo que el auditor puede asumir un riesgo por sus pruebas de validación de saldos algo mayor. Este
riesgo es conocido como riesgo de detección.
5- CIERRE DE LA AUDITORIA
El cierre del proceso de auditoría consiste en que el auditor evalúe en forma integrada la totalidad de los
elementos de juicio que obtuvo durante su trabajo, analice los problemas encontrados y proponga al ente los
asientos de ajuste que correspondan y comunique al ente los problemas que no generan asientos de ajuste
pero que impactarán en el informe de auditoría (por ejemplo, problemas relacionados con incertidumbres).
6- EMISION DEL INFORME
El auditor está en condiciones de saber si ha reunido los elementos de juicio válidos y suficientes como para
poder opinar, o no.
La opinión puede ser favorable, es decir el auditor asume que la información contable esta de acuerdo con las
normas contables. Ser favorable con salvedades, es decir que asume que la información contable esta de
acuerdo con las normas contables, por ciertas excepciones. Ser desfavorable, es decir que la información
contable no cumple con las normas contables. O INDICAR ABSTENCION DE OPINION.
Esta etapa tiene un riesgo involucrado, al que llamaremos riesgo de auditoría: es el de informar algo distinto a
lo que hubiese correspondido informar. Este riesgo no es distinto a los que vimos anteriormente, sino que es
la conjunción de todos ellos: el informe puede ser incorrecto, en la medida en que un error haya surgido de las
características de la empresa y de los conceptos contables involucrados (riesgo inherente). No haya sido
captado y corregido por el sistema de control interno (riesgo de control) y no haya sido detectado ni corregido
por el auditor (riesgo de detección).
OTRA MANERA DE VER EL PROCESO
PLANIFICACION
Es el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo y alcance del trabajo. CONTIENE PASOS
INTERMEDIOS.
-CONOCIMIENTO DEL ENTE, ACTIVIDAD Y SECTOR EN EL CUAL OPERA EL ENTE
- IDENTIFICAR EL OBJETO DE EXAMEN DE LOS ESTADOS CONTABLES Y LAS AFIRMACIONES QUE
LOS CONSTITUYEN.
-PREPARACION DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA (plan detallado a seguir para llevar a cabo el proceso
de auditoria por todo el equipo y los objetivos esperados en cada área).
-EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
-CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE Y CONTROLES VIGENTES DEL ENTE
- EVALUACION DE CONTROLES CLAVES Y DEFICIENCIAS
-LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
-OBTENCION DE EVIDENCIAS (información que debe servir de razonabilidad ya que no hay certezas)
-IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO PROBABLE
-SUFICIENCIA (reunir la cantidad de elementos de juicio que resulte convincente para sostener las
conclusiones del auditor)
-COMPETENCIA O VALIDEZ (de la información, y esto solo se da cuando los elementos de juicio relevados le
son útil al emisor del juicio)
EVIDENCIA DE CONTROL: aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales
planea confiar, existen y funcionan adecuadamente.
EVIDENCIA SUSTANTIVA: brinda al auditor satisfacción vinculada con los estados contables, y se obtiene al
analizar las transacciones y la información obtenida de los sistemas del ente.
RIESGOS VINCULADOS AL PROCESO DE AUDITORIA
Riesgo de auditoria: es la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener.
RIESGO INHERENTE
La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y el rubro de los estados contables
analizados se llama riesgo inherente, debido a que es propio de estos elementos. Cuanto mayor sea el nivel
de riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia necesaria, o sea, se necesitará mayor cantidad de
pruebas de auditoria para validar la afirmación.
LOS FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE SON:
- La naturaleza del negocio del ente, el tipo de operaciones que se realizan, la naturaleza de sus
productos y volumen de las operaciones.
- La situación económica y financiera del ente
- La organización gerencial y sus recursos humanos, la integridad de la gerencia.
RIESGO DE CONTROL
Probabilidad de que por errores del sistema de control interno en la detección y corrección de los mismos.
Este riesgo es el riesgo de que los sistemas de control internos estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades de importancia en forma oportuna.
FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL:
- La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan
el riesgo de control
- Y por el contrario la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel del riesgo
de control.
RIESGO DE DETECCION
La probabilidad de que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y por lo tanto
no proponga los asientos de ajuste correspondientes. Si esto ocurre ese error no detectado, en el caso de ser
significativo, generara un informe distinto al que debería emitirse, con lo que completa el esquema del riesgo
total de auditoría. Es el único riesgo controlable por el auditor.
FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE DETECCION:
- La ineficacia en un procedimiento de auditoria aplicado
- La mala aplicación de un procedimiento de auditoría, resulte este eficaz o no
- Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría, haya sido bien o
mal aplicado.
RIESGO DE FRAUDE
El error denota una equivocación no intencional que puede referirse a:
- La incorrecta aplicación de un determinado criterio contable
- Estimaciones inadecuadas por la incorrecta interpretación de ciertos hechos económicos.
- Incorrecto procesamiento de datos con los que se elabora la información contable
El fraude por el contrario implica la intención de engaño, conlleva acciones deshonestas que realizan
personas vinculadas con el ente con el fin de obtener un beneficio indebido. Los 3 elementos fundamentales
del fraude son: 1- la motivación, 2- la ejecución y 3-la ocultación (esto puede darse por dos motivos,
realizando registraciones contables inexistentes o modificadas. O Modificando ciertas realidades físicas,
alterando por ejemplo las fichas de inventarios).
Fraudes Económicos: aquellos relacionados a la sustracción de activos
Fraudes Contables: aquellos que se pretenden ocultar un hecho real no delictivo, pero que no se desea
mostrar.
LA INDEPENDENCIA
RT 57 y CODIGO DE ETICA DE CABA
La independencia permite al auditor actuar con libertad y objetividad respecto de su juicio profesional. Es la
capacidad para expresar opiniones imparcialmente, sin sesgarlas por motivos económicos, familiares, sociales
o de cualquier tipo. También el auditor debe demostrar que su juicio no tiene tendencia a estar parcializado
por cuestiones particulares.
4 factores que determinan la existencia o no de la independencia del auditor:
1- Factores Intrínsecos a la persona del auditor
2- Factores económicos
3- Factores de parentesco o afinidad
4- Factores afectivos
INDEPENDENCIA REAL: es la que determina cual es el nivel de objetividad que tiene el auditor. Existe
independencia real cuando las características propias del profesional lo hacen imparcial durante su trabajo y a
la hora de emitir una opinión sobre los estados contables.
INDEPENDENCIA APARENTE: es la que exhibe el auditor a los lectores de los estados contables y de su
informe para hacerlo creíble. Esta ocurre en los factores económicos y de parentesco.
DOCUMENTACION DE TRABAJO
Los papeles de trabajo incluyen la información que el auditor considera valida y suficiente para poder
respaldar su informe. SON TODO MATERIAL RECOGIDO POR EL AUDITOR EN EL CURSO DE SU
INVESTIGACION.
CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
- Claridad: estos no solo deben ser comprendidos por el propio auditor, sino que también por el equipo
de trabajo, los supervisores que realizan el control de calidad y los terceros involucrados en su
eventual revisión, como otros auditores, peritos, jueces, etc. Y deben ser ordenados en secuencia.
- Pueden ser en papel o archivos computarizados. Con los correspondientes elementos de seguridad
que impidan su adulteración.
- Su contenido es de lo mas variado, aunque deben tener puntos claramente identificables; como el
nombre del ente auditado, el trabajo que se esté realizando y sobre que informe contable, la fecha de
ejecución.
LEGAJO PERMANENTE: debe contener toda la información importante que conserve su interés en el
futuro. Es el legajo que almacena la información relacionada con el conocimiento del ente, del objeto
auditado y del control interno del ente.
LEGAJO ESPECIFICO: contiene la información referida particularmente a la auditoria corriente, a la del
presente ejercicio.
El derecho a la conservación por parte del auditor de los papeles de trabajo surge del hecho de la
defensa de los mismos, si el auditor debiese defender su trabajo lo haría respaldándose en estos. Y la
obligación de tenerlos surge del carácter confidencial de la información obtenida durante el transcurso del
proceso de auditoría y de la misma eventual necesidad de justificar el trabajo. Los mismos deben
conservarse en forma inalterable durante el plazo mayor entre el que establezcan las normas
profesionales y las normas legales, estas disponen de un mínimo de 6 años. Aunque también debe
considerarse el plazo de la prescripción de las acciones profesionales, civiles y penales determinadas por
la responsabilidad del contador público.
CONOCIMIENTO DEL ENTE
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA PRELIMINARES
Ayudan a comprender el negocio del cliente, identificar cambios inusuales de los estados financieros, y
colaboran en la planificación de las pruebas de auditoría a través de la identificación de áreas de riesgo
alto y temas que son críticos para el cliente.
ANALIZAR LA POSIBILIDAD DE ERRORES SIGNIFICATIVOS, y debatir entre el grupo de trabajo en
donde focalizar para comprobar si existen dichos errores.
-CONSIDERAR EL IMPACTO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
-CONSIDERAR EL IMPACTO EN LA AUDITORIA, DE LA UTILIZACION DE ESPECIALISTAS
-EVALUAR EL RIESGO INHERENTE
-OBTENER COMPRENSION GENERAL DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS QUE COMPETEN AL
ENTE Y EL RIESGO DE SU INCUMPLIMIENTO
-IDENTIFICAR LAS PARTES VINCULADAS Y EVALUAR EL RIESGO DE TRANSACCIONES
SIGNIFICATIVAS ENTRE LAS PARTES
-EVALUAR EL CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA
-COMPRENDER Y EVALUAR LA FILOSOFIA DE LA GENRENCIA Y SU ESTILO OPERATIVO, LA
COMUNICACIÓN Y LOS VALORES ETICOS.
-COMPRENDER Y EVALUAR LA CONFIABILIDAD DE ESTIMACIONES DE LA GERENCIA
-COMPRENDER Y EVALUAR LAS POLITICAS DE CONTROL
CONOCIMIENTO DEL OBJETO AUDITADO
Afirmaciones dentro de los estados contables: existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.
PLANIFICACION GENERAL: abarca actividades del conocimiento del ente y su control interno
PLANIFICACION ESPECIFICA: implica una realización de programas de auditoria para la revisión de los
saldos de los rubros en los estados contables.
Una vez que se estime el riesgo, se debe determinar cuales son los niveles de significatividad aceptados
en cuanto a los errores que esta dispuesto a admitir en los estados contables. La significación depende
del tamaño del error y de cada circunstancia en particular.
Determinación de objetivos, los objetivos de cada uno de los rubros están dados por las manifestaciones
contenidas en ellos.
REVISIONES ANALITICAS EN LA ETAPA DE PLANIFICACION
Son revisiones analíticas aquellas comparaciones que se realizan con el fin de determinar la
razonabilidad de ciertas cifras. En esta etapa el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos
consistentes en el análisis de índices y tendencias significativas, incluyendo la investigación de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información significativa o que se desvían de
las cantidades o importes estimados pronosticados.
CUESTIONES INHERENTES A LA ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA
El contrato de auditoria representa una locación de obra, por que deriva de un informe, sea cual fuere el
resultado de este.
Los beneficios de la implantación de controles de calidad son muchos e incluyen como temas a
considerar, el ahorro de tiempo, la mejora de los servicios que lleva al reconocimiento de la comunidad,
de la utilidad del ejercicio de la profesión, y especialmente una mayor transparencia del mercado donde
todos tienen que trabajar con un estándar mínimo.
Al finalizar la tarea se debe acudir a una firma conjunta de un contrato de recisión de servicios, indicando
los motivos de tal decisión y fundamentalmente, la fecha y otras consideraciones que se consideren
esenciales.
CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Control Interno: son todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración de una entidad
para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción
ordenada, eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda
de activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros
contables y la oportuna preparación de información financiera confiable. Tiene 4 objetivos básicos;
operativo, contable, de cumplimiento normativo y de responsabilidad social.
Operativo: apunta a que todas las operaciones que realiza el ente involucren la mas eficaz y eficiente
utilización de recursos.
El objetivo contable: pretende que la información contable que es suministrada a los usuarios externos,
muestre la realidad del ente, entendiéndose por realidad lo que indiquen las normas contables en
vigencia.
El cumplimiento normativo: puede asociarse con el anterior punto, que pretende el cumplimiento de
normas contables vigentes. (se relación también a normas no contables, como impuesto a las ganancias,
lavado de dinero, protección del medio ambiente).
Objetivo de responsabilidad social: se vincula con la necesidad de que el ente comprenda su rol en la
sociedad y contribuya al crecimiento de ella, mas allá de las normas que lo obligan a hacerlo.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control son aquellas políticas y procedimientos que se dirigen puntualmente al
cumplimiento de los cuatro objetivos del proceso de control interno completo. Se pueden agrupar en 5
categorías básicas
-SEPARACION ADECUADA DE RESPONSABILIDAD
-AUTORIZACION ADECUADA DE OPERACIONES Y ACTIVIDADES
-DOCUMENTACION RESPLADATORIA Y REGISTROS CONTABLES ADECUADOS
-CONTROL FISICO SOBRE LOS ACTIVOS Y REGISTROS
-VERIFICACIONES SOBRE EL DESEMPEÑO
CONTROLES CONTABLES
Son aquellos que tienen por objetivo asegurar razonablemente que la información contable sea confiable,
siguiendo los parámetros de la realidad económica y de las normas contables profesionales.
CONTROLES OPERATIVOS
Son aquellos que le aseguran al ente que esta realizando su actividad de la forma mas eficiente posible; la
mayor ganancia o menor perdida posibles. (Ej. Arqueos sorpresivos, la toma de inventarios)
AMBIENTE DE CONTROL:
Esta formado por acciones, políticas, procedimientos, métodos, instrucciones, etc. Que evidencien las
actitudes de la administración y su mentalidad sobre la necesidad de control y su importancia en la
organización.
COMUNICACIÓN DE CONTROLES DE POLITICAS
Es necesario que la información que es la base de las decisiones se distribuya en forma eficaz y eficiente.
CONOCIMIENTO FORMAL DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El análisis formal pretende que el auditor saque sus conclusiones acerca de la utilidad de los controles
diseñados y supuestamente aplicados por el ente. Es decir, el objetivo en esta etapa es determinar qué
actividades de control diseñadas por el ente son útiles para asegurar razonablemente que las manifestaciones
contendidas en los estados contables son verdaderas. (ej. Lectura del organigrama o manual o plan de
cuentas, etc.)
CONOCIMIENTO REAL
Estas conclusiones serán si los controles diseñados por el ente sirven o no a sus objetivos. Es evidente que,
si los controles no sirven, el auditor no podrá confiar en ellos y no podrá tener la seguridad razonable de que
el control interno hace de “buen filtro” de los errores. (algunas pruebas son el reproceso, el lote de prueba
existente o ficticio, examen de evidencia).
ELEMENTOS PARA LA MATERIALIZACION DEL FRAUDE
INCENTIVO
OPORTUNIDAD
RACIONALIZACION
RUBROS DE LOS ESTADOS CONTABLES POSIBILIDAD DE FRAUDE Y ERROR
CAJA Y BANCOS: omisión en el registro de operaciones, manipulación y alteración de los registros y
documentos, evasión de controles, traslapo, cortes de documentación incorrectos de ingresos y egresos de
caja, manipulaciones de fondos y valores, sustitución de valores.
INVERSIONES: sobrevaluar o subvaluar acciones que cotizan en bolsa o acciones negociables, no registrar
los prestamos otorgados por su valor de realización al cierre, las inversiones son vendidas y no contabilizan la
operación, las inversiones se cancelan en la contabilidad como “sin valor” y luego son vendidas, no incluir en
la contabilidad intereses, amortizaciones o dividendos cobrados o pagados.
CREDITOS: contabilización al cierre del ejercicio de ventas que no fueron perfeccionadas, contabilización en
las ventas y en los créditos de ventas de mercadería que fueron entregadas al ente en consignación, mala
estimación de la probabilidad de cobro de los créditos. No exponer por separado los créditos con sociedades
vinculadas.
BIENES DE CAMBIO: hurtos, colusión o falsificación de documentos o registros contables, errores en los
recuentos de inventarios, omisión de acreditar en los inventarios productos en proceso, incluir en los
inventarios mercadería recibida u otorgada en consignación, mala estimación de la previsión por
desvalorización.
LA EVIDENCIA DE AUDITORIA Y LA REALIZACION DE PROCEDIMIENTOS DE VALIDACION DE SALDOS
Pruebas de validación de saldos se hacen en función de las conclusiones de la evaluación del control interno,
cuando el auditor ya ha obtenido evidencia y conocimiento del ente y del objeto auditado. Son las pruebas de
validación de saldos las que permiten al auditor obtener evidencia sobre el comportamiento de los saldos.
Otras pruebas son las pruebas de cumplimiento, las revisiones analíticas y los procedimientos de
conocimiento del ente.
REVISIONES ANALITICAS
La revisión analítica involucra el estudio y la comparación de las relaciones entre información en un momento
determinado de tiempo y la tendencia en esas relaciones durante un lapso.
DETERMINACION DE LA NATURALEZA, EL ALCANCE Y LA OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS DE
VALIDACION DE SALDOS.
El alcance se mide en función de los nivele de confianza que el auditor pretenda, después de haber sacado
conclusiones sobre el funcionamiento del control interno.
La oportunidad se define con el criterio profesional, en función de los riesgos determinados.
Hay procedimientos que necesariamente deben hacerse en un momento distinto al cierre del ejercicio, las
circularizaciones son un ejemplo, puesto que se necesita que quien responda tenga los registros contables
actualizados. Otros deben hacerse si o si al cierre del ejercicio, el corte de documentación es uno de ellos, por
las características propias del procedimiento. Existen pruebas de que por su costo (en horas y esfuerzo) es
mejor hacerlas al cierre del ejercicio, como el arqueo de caja.
CAPITULO 12
