UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN

Facultad de Ciencias Económicas

Departamento de Posgrado

“DIPLOMADO EN GESTION CONTABLE, TRIBUTARIA Y

FINANCIERA

16º VERSION”

MONOGRAFIA

BANCARIZACIÓN

Tutor: LIC. ORLANDO DELGADILLO

Postulante: ARLETH ALEJANDRA LUJAN

GONZALES

Mes, año
Cochabamba – Bolivia
 INDICE

INTRODUCCION ..................................................................................................................... 1

RESUMEN ................................................................................................................................. 2

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .................................................................................. 3

3.1 FORMULACION DEL PROBLEMA ................................................................................... 3

OBJETIVOS .............................................................................................................................. 4

4.1 OBJETIVO GENERAL ......................................................................................................... 4

OBJETIVOS ESPECIFICOS ....................................................................................................... 4

JUSTIFICACION ...................................................................................................................... 5

5.1 RELEVANCIA ECONÓMICA. ............................................................................................ 5

5.2 RELEVANCIA POLÍTICA. .................................................................................................. 5

5.3 RELEVANCIA SOCIAL. ...................................................................................................... 5

5.4 RELEVANCIA TEÓRICA. ................................................................................................... 5

ALCANCE ................................................................................................................................. 7

MARCO DE REFERECIA ........................................................................................................ 8

7.1 MARCO INSTITUCIONAL .................................................................................................. 8

7.2 MARCO TEORICO ............................................................................................................... 8

7.2.1 ANTECEDENTES DEL OBJETO DE ESTUDIO ............................................................. 8

7.2.2 TEORIAS ACERCA DEL OBJETO DE ESTUDIO .......................................................... 9

7.3 MARCO CONCEPTUAL ...................................................................................................... 9

Transacción ................................................................................................................................... 9

Cuenta ........................................................................................................................................... 9

Documento de pago ...................................................................................................................... 9

Permuta ....................................................................................................................................... 10

Dación ......................................................................................................................................... 10

Trueque ....................................................................................................................................... 10

Cartera. ....................................................................................................................................... 10

7.4 MARCO LEGAL ................................................................................................................. 10

DESARROLLO PRÁCTICO................................................................................................... 12

8.1 DOCUMENTOS DE PAGO ................................................................................................ 12

8.2 REGISTRO DE DOCUMENTOS. ...................................................................................... 13

8.3 IMPUESTOS NACIONALES ACLARA SOBRE LAS TRANSACCIONES QUE DEBEN

SER BANCARIZADAS ............................................................................................................ 14

8.4 SECUENCIA DE BANCARIZACIÓN ............................................................................... 16

PASO 1 ....................................................................................................................................... 16

PASO 2 ....................................................................................................................................... 16

PASO 3 ....................................................................................................................................... 16

PASO 4 ....................................................................................................................................... 16

PASO 5 ....................................................................................................................................... 17

8.5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO. ....................................................................................... 17

8.6 METODO DE INVESTIGACION ....................................................................................... 18

8.6.1 Método deductivo .............................................................................................................. 18

8.6.2 Método inductivo............................................................................................................... 18

8.7 TIPO DE INVESTIGACION ............................................................................................... 18

8.8 DISEÑO DE INVESTIGACION. ........................................................................................ 18

8.9 INSTRUMENTOS DE INVESTIGACION ......................................................................... 19

8.9.1 Análisis documental .......................................................................................................... 19

8.10 CARACTERÍSTICAS DEL DESARROLLO DEL SISTEMA FINANCIERO

BOLIVIANO. ............................................................................................................................. 19

8.10.1 Profundización financiera. ............................................................................................... 19

8.10.2 Cobertura. ........................................................................................................................ 21

8.10.3 Intensidad de uso. ............................................................................................................ 21

8.10.4 Aproximación a la relación crédito-crecimiento en Bolivia ............................................ 23

8.11 CASOS DE BANCARIZACIÓN ....................................................................................... 26

8.11.1 Depuración de factura por no tener medio de pago ......................................................... 26

8.11.2 Preguntas realizadas a impuestos nacionales y respondidas por ellos (IMPUESTOS,

2015) ........................................................................................................................................... 26

8.12 EFECTOS DE NO BANCARIZAR. .................................................................................. 28

8.13 INCONSTITUCIONALIDAD DE LA BANCARIZACIÓN ............................................ 28

8.14 ¿POR QUE NO SE DECLARA INCONSTITUCIONAL LA BANZARIZACION? ....... 28

8.14.1 Acerca de la jurisprudencia ............................................................................................. 28

8.15 EFECTOS DE LA BANCARIZACIÓN ............................................................................ 30

8.15.1 CRECIMIENTO ECONÓMICO CON LA BANCARIZACIÓN ................................... 32

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ....................................................................... 35

9.1 CONCLUSIONES GENERALES ....................................................................................... 35

9.2 RECOMENTDACIONES GENERALES............................................................................ 35

BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 36

ANEXOS.................................................................................................................................. 39
 INDICE DE TABLA

TABLA 1 CALENDARIO TRIBUTARIO ............................................................................. 14

TABLA 2 RANKIN DE PAISES DE LATINOAMERICANOS SEGUN SU PIB ................ 34

 INDICE DE IMAGEN

IMAGEN 1 TIPO DE MEDIO DE PAGO .............................................................................. 13

IMAGEN 2 PLANILLA DE REGISTRO DE VENTAS ........................................................ 15

IMAGEN 3 PLANILLA DE REGISTROS DE COMPRAS PARA LA BANCARIZACION16

IMAGEN 4 RELACION CREDITO - CRECIMIENTO......................................................... 26

IMAGEN 5 POSICIONAMIENTO DE BOLIVIA DE BANCARIZACION ......................... 31

 INDICE DE GRAFICO

GRAFICO 1INDICADORES DE PROFUNDIDAD ................................................................... 20

GRAFICO 2 CARTERA DEL SISTEMA FINANCIERO Y BANCARIO VS. CRECIMIENTO

ECONÓMICO (TASA DE CRECIMIENTO INTERANUAL, EN PORCENTAJES) ............... 23

GRAFICO 3 PROFUNDIZACION FINANCIERA EN ECONOMIA ........................................ 24

GRAFICO 4 COBERTURA Y PROFUNDIZACION FINANCIERA EN OTROS PAISES. .... 24

GRAFICO 5 PROFUNDIZACION FINANCIERA EN LA ECONOMIA EN BOLIVIA .......... 25

GRAFICO 6 EVOLUCIÓN DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO DE BOLIVIA 2000-2009 32

GRAFICO 7 EVOLUCIÓN DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO DE BOLIVIA 2010-2018 33

 1

INTRODUCCION

En la búsqueda de conocimiento del sistema financiero y mejorarlo con la influencia de la economía y

desarrollo productivo de Bolivia. Y con los cambios que están ocurriendo indagamos en la promoción de
mayor cobertura y el acceso a los servicios financieros.
Y todo esto surge desde una observación realizada en el 2006 en la cual se contempla altos índices de
crecimiento en las operaciones de intermediación financiera que muestran aceptables niveles de
solvencia, liquidez y desempeño con respecto a los países vecinos.
En el estudio realizado por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) se estableció la
ampliación del uso de las entidades financieras y da lugar a optar por mecanismo de control fiscal
referidos a las obligaciones de sujetos pasivos y/o terceros responsables, para el adecuado respaldo de las
transacciones con documentos de pago utilizados en las operaciones de compra o venta de bienes o
prestación de servicios.
La presente monografía se centrará en diagnosticar la documentación de operaciones entre agentes
económicos, reducir la evasión e informalidad en la medida que potencia la fiscalización.
Respecto al párrafo anterior me encuentro en la obligación de mencionar que internacionalmente está
demostrado que existe una relación entre los niveles de bancarización y evasión tributaria. Y que esta
razón es preciso realizar un estudio del sector financiero respecto a la bancarización y operaciones sin
medios de pago.
 2

RESUMEN

El presente documento trata de llegar a conocer el nivel de bancarización y su evolución que existe en
Bolivia, así mismo el impacto que provoca en la economía boliviana. Ya que un buen funcionamiento del
sector financiero favorece al desarrollo económico, debido a que, entre otros aspectos, canaliza mejor el
ahorro hacia la inversión, facilita una distribución temporal del gasto más acorde con las preferencias de
los agentes, permite la diversificación de riesgos y de esta manera, atrae mayores recursos para la
financiación de proyectos de inversión y degasto. (Chulver, 2012) Para ello se precisaron datos de series
de tiempo que permitan medir la variable ―cartera de crédito respecto al PIB‖ através de las variables
explicativas como son: números de puntos de atención financiera, número de prestatarios, tasa de interés
activa, cartera de crédito y nivel de pobreza. Comprendidos entre las gestiones 2006 a [Link]ás, se
afirma que una mayor bancarización permite mejorar el desarrollo social y económico de un país a través
de los diferentes productos y servicios que brindan y que facilitan las transacciones de las personas en los
diferentes medios
 3

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Dentro del problema se halló el hecho de poder diagnosticar con claridad los efectos de transacciones de
montos mayores a Bs. 50.000,00; no tengan respaldos legales, emitidas por las entidades financieras, lo
cual hará presumir la inexistencia dichas transacciones; de ahí que se origina el problema de la presente
monografía.
3.1 FORMULACION DEL PROBLEMA

¿la falta de reglamentación normativa sobre las operaciones que implique pagos en efectivo sin medios
de pago debilita el crecimiento económico del país
 4

OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GENERAL

RECONOCER EL IMPACTO DE LA BANCARIZACIÓN DE LAS OPERACIONES SIN MEDIOS DE

PAGO EN EL PAIS
OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Identificar casos reales de la bancarización sin medios de pago.

 Identificar los efectos de la bancarización en el crecimiento económico del país.
 5

JUSTIFICACION

5.1 RELEVANCIA ECONÓMICA.

Por el efecto en la economía del contribuyente por el incumplimiento de la normativa y sus lineamientos
prácticos se tiene que someter a las multas y sanciones por parte de la administración tributaria, y si el
pago no fuera efectuado con algún medio fehaciente de pago, por más que el contribuyente tenga en su
poder la factura, nota fiscal o documento equivalente original, en el caso de compras se llega a perder el
crédito fiscal para el comprador y el caso de ventas el pago del débito fiscal sin derecho a compensación
con el crédito fiscal IVA para el vendedor.

5.2 RELEVANCIA POLÍTICA.

La Constitución Política del Estado establece la necesidad de distinguir la demanda de servicios

financieros de las pymes así también como artesanías, comercio, servicio, organizaciones comunitarias y
cooperativas de producción.
Con estos antecedentes llegamos a considerar a la bancarización como un factor sumamente clave en el
crecimiento y desarrollo económico. Enfatizaremos conceptos como bancarización, grado de
profundización y grado de acceso a los servicios financieros. La estabilidad economía vivida en los
últimos años en el país, ha permitido un mayor desarrollo de los sistemas de financieros con una mayor
bancarización y profundización de instrumentos financieros.

5.3 RELEVANCIA SOCIAL.

En esta época lo que más afecta a la economía en el país es el lavado de activos mediante la bancarización
y para luchar contra este problema se busca desincentivar al uso de efectivo en grandes transacciones y el
debido seguimiento de estas operaciones sospechosas y así tener un buen nivel de control en la captación
y control de impuestos para generar ingreso público.

5.4 RELEVANCIA TEÓRICA.

Según las normativas la bancarización es el poder de regular toda transacción con un respaldo de pago
emitido por una entidad de intermediación bancaria, siendo esta por el total de valor de la transacción en
pagos al contado, créditos o pagos que llegan a ser reglamentadas por el servicio de impuestos nacionales
y la aduana en todo el ámbito de sus atribuciones y recaudar el impuesto correcto aplicado a montos
mayores.
 6

El aporte de esta normativa es el poder aclarar los procedimientos de los casos donde no se tenga los
documentos de respaldo emitidos por una entidad financiera y resalta la importancia de este punto por los
resultados de fiscalización de bancarización que son realizados y sanciones por la falta de claridad para la
correcta realización y no incumplir con los requerimientos de un bancarización de transacciones mayores
y mucho menos en aquellas en las cuales no se tenga los documentos de respaldo.
Actualmente la bancarización está vinculada especialmente con un mayor nivel de profundización
financiera, está relacionada con un mayor nivel de crecimiento económico que genera oportunidades para
desarrollar actividades económicas y puede contribuir a la disminución de la pobreza y a mejorar la
distribución del ingreso
 7

ALCANCE

El presente trabajo de investigación tendrá alcance a todas las personas naturales y jurídicas; las
entidades, empresas e instituciones públicas; y los organismos del estado que efectúen transacciones de
compra y /o venta de bienes y prestación de servicios, por montos iguales o mayores a bs.50.000.
 8

MARCO DE REFERECIA

7.1 MARCO INSTITUCIONAL

 SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

 ASFI
 BCB
 ASOBAN
 INE
7.2 MARCO TEORICO

7.2.1 ANTECEDENTES DEL OBJETO DE ESTUDIO

La Bancarización no es otra cosa que la manifestación de la potestad tributaria con la que actúa el Estado,
empleando como vehículo una ley, a efectos que se cumplan las disposiciones que ella establezca, por
consiguiente, siendo una ley la que impone ciertas exigencias de relevancia fiscal la misma se torna en
una obligaron tributaria en virtud de la cual se impone una carga fiscal. (contable, 2009)
Ventajas

Permite el impulso de la formalización de la economía vía canalización a través del sistema financiero del
sistema financiero de gran parte gran parte de las transacciones realizadas en la economía.
Permite la creación de una base de actos disponibles que sirva de apoyo a fiscalizaciones futuras sirviendo
como fuente de información.
Desincentiva la realización de operaciones marginales y simuladas.
Permite elevar la presión tributaria y así el financiamiento del gasto público.
La Bancarización permite realizar cruces entre contribuyentes, ampliando la base tributaria.
La administración tributaria obtiene información de los ingresos y egresos no declarados en los actuales
contribuyentes y facilita la detección de acciones evasivas.
Permite detectar operaciones de origen ilícito, como lavado de dinero y corrupción.
Desventajas

No permite la libre movilidad de capitales, pues eleva los costos de transacción.

Se dan complicaciones en la gestión y la dinámica del sistema financiero.
 9

7.2.2 TEORIAS ACERCA DEL OBJETO DE ESTUDIO

La otra parte importante en la definición, es que en la transacción debe existir erogación de recursos, por
lo que una permuta, o una dación en pago no debe registrarse (bancarizarse). Sobre este punto, debemos
referirnos a las Resoluciones Ministeriales del Ministerio de Economía y Finanzas Publicas Nº s RM 282
y 283 de 19.07011 que ante una acción de alguna entidad en contra de RND 10-0011-11.
El Ministerio de Economía y Finanzas Publicas indico:
Estos pagos se refieren a las retribuciones en dinero en todo contrato verbal o formal que signifique
adquisiciones de bienes y servicios por lo que no es aplicable en los contratos en que las prestaciones no
son en dinero como la permuta u otros contratos en los que no se producen pagos en dinero y que, por lo
tanto, materialmente no pueden ser respaldados mediante documento emitido por la entidades Financieras
reguladas por la ASFI. Si bien esta resolucione se vinculan a la RND anterior mantienen la esencia de que
los pagos que deben registrarse, por tanto, las Resoluciones Ministeriales citadas coinciden en sentido de
que no se deben registrar operaciones en las que no exista erogación de recursos.

7.3 MARCO CONCEPTUAL

Para poder tener una compresión precisa acerca de la bancarización citaremos algunos términos
relacionados:

Transacción

Operación de compra o venta de bienes y servicios, contratos de obra y/o prestación de servicios, todo
tipo de contratos de cualquier naturaleza que involucren la erogación de recursos económicos a través de
medios de pago sea al contado, a crédito, un solo pago, pagos parciales o cual modalidad o forma de Pago
asumido. (TRANSACCION, 2007- 2018)

Cuenta

Contrato con una entidad de intermediación financiera, cuya titula debe corresponder obligatoriamente a
los sujetos pasivos titulares del Número de identificación Tributaria (NIT), que participan en
Transacciones, excepto en cheques. (CUENTA, 2015)

Documento de pago

Medio de pago emitido y/o reconocido por una entidad de intermediación financiera regulada por la
ASFI, que prueba un Pago. (PAGO D. D., 2009)
 10

Permuta
Intercambi0o de una cosa por otra sin mediación de dinero (PERMUTA, 2011)
Dación
Acto de dar o donar (DACION, 2007)
Trueque
Acto de dar una cosa y recibir otro a cambio, especialmente cuando se trata de un intercambio de
productos sin que intervenga el dinero. (TRUEQUE, 2018)
Cartera.
Monto total de créditos otorgados por una entidad de intermediación financiera.

7.4 MARCO LEGAL

CODIGO TRIBUTARIO
La ley 062 de 28 de noviembre del 2010 modifico el numeral 11 del Artículo 66 del Código Tributario
relacionado a las facultades de la Administración Tributaria. (NACIONALES S. D., 2012)
 LEY 62 LEY FINANCIAL- PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, ART. 20
(Modificación a la Ley Nº 2492 - Código Tributario Boliviano) Se modifica el numeral 11 del Artículo
66 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, por el siguiente texto:
"Aplicar los montos mínimos establecidos mediante Decreto Supremo a partir de los cuales los pagos por
la adquisición y venta de bienes y servicios deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a través de documentos reconocidos por el sistema bancario y de intermediación financiera
regulada por la Autoridad de Supervisión Financiera (ASFI). La falta de respaldo mediante la
documentación emitida por las referidas entidades, hará presumir la inexistencia de la transacción para
fines de liquidación de impuestos e implicará que el comprador no tendrá derecho al cómputo del
crédito fiscal, así como la obligación del vendedor de liquidar el impuesto sin deducción de crédito
fiscal alguno."

 DECRETO SUPREMO 27310, REGLAMENTO AL CODIGO TRIBUTARIO ART. 37

(Medios fehacientes de pago)
Las compras por importes mayores a cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda (50.000 UFV's),
deberán ser acreditadas, por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de medios fehacientes de pago
para que la Administración Tributaria reconozca el crédito correspondiente. (27310, 2004)
En los casos en que se solicite devolución impositiva, el importe anterior se reducirá a treinta mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (30.000 UFV's).
 11

En el caso de transacciones efectuadas en el exterior y desde el exterior hacia Bolivia, utilizando

cuentas de entidades financieras domiciliadas en el exterior, deberán respaldarse con documentos de pago
emitidos por el sistema financiero del país donde se efectuaron las transacciones, estos documentos serán
consideradas por la administración tributaria como respaldo para la liquidación de impuestos siempre y
cuando estas transacciones estén registradas en la contabilidad del contribuyente.
lo establecido en los artículos a) al d) del Parágrafo I del Art. 5 del RND 10.0011.11
 DECRETO SUPREMO 772, DISPOSICION FINAL CUARTA.
―Se establece el monto mínimo de Bs50.000.- (CINCUENTA mil 00/100 BOLIVIANOS) a partir del cual
todo pago por operaciones de compra y venta de bienes y servicios, debe estar respaldado con
documento emitido por una entidad de intermediación financiera regulada por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero - ASFI.
La obligación de respaldar el pago con la documentación emitida por entidades de intermediación
financiera, debe ser por el valor total de cada transacción, independientemente a que sea al contado, al
crédito o se realice mediante pagos parciales, de acuerdo al reglamento que establezca el Servicio de
Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, en el ámbito de sus atribuciones.‖
 RND 10-011-11.
 RND 10-030-11 RESPALDO DE TRANSACCIONES CON DOCUMENTOS DE PAGO. ANEXO 2
 12

DESARROLLO PRÁCTICO

Por disposición expresa de la Ley Ne 2492, Ley No. 062, DS. 27310, D.S. 772, se presume que todas las
transacciones que no cuenten con respaldo de Documentos de pago por importes iguales o mayores a Bs
50.000 (cincuenta Mil 00/100 bolivianos) son inexistentes para fines de liquidación de impuestos.
(DECRETO SUPREMO Nº 772, 2011)
Estas operaciones deben realizarse a través de cualquiera de las instituciones del Sistema Financiero
para que puedan ser deducibles del IUE, según la Resolución 10-0011-11. (PAGO R. D., 2011)
Transacción cuyo monto de la operación sea igual o mayor a Bs50.000.- (Cincuenta Mil 00/100
bolivianos), realizada al contado o al crédito, a través de un sólo pago o con pagos parciales por montos
inferiores. RND N.º 10-0017-15 (RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0017-15,
2015) (VINCI, 2018)

8.1 DOCUMENTOS DE PAGO

 Cheques
 Ordenes de Transferencia Electrónica
 Transacciones por Débitos directos
 Transacciones con Tarjetas de Débito
 Transacciones con Tarjetas de Crédito
 Cartas de Crédito
 Depósitos en Cuentas
 Transferencia de Fondos
El Documento de Pago debe contar mínimamente y de forma nítida, legible, precisa y permanente la
siguiente información: (RND 10-0023-11 modifica el Art. 5)
 Nombre o Razón Social de la entidad financiera que emitió el Documento de Pago.
 Número de la transacción u operación.
 Fecha de la transacción.
 Importe de la transacción.
 13

IMAGEN 1 TIPO DE MEDIO DE PAGO

8.2 REGISTRO DE DOCUMENTOS.

Se incorpora en el sistema Da Vinci el módulo denominado.

Bancarización Da Vinci, como registro auxiliar que debe ser utilizado de forma obligatoria por el
comprador y vendedor; para el registro mensual de todas las transacciones realizadas en el periodo fiscal
por compras y/o ventas iguales o mayores a Bs 50.000.- cuando se trate de transacciones al contado, a
crédito, con pagos parciales u otras formas de pago. (NACIONALES S. D.)
Obligación Formal" Los contribuyentes clasificados como Newton, están obligados a registrar y declarar
la información de los Documentos de Pago utilizados en todas sus transacciones iguales o mayores a Bs
50.000.- en el Registro Auxiliar y enviar a través del Módulo Bancarización Da Vinci por la oficina
virtual del Servicio de Impuestos Nacionales, en la aplicación denominada "ENVIO DE
INFORMACION DA VINCI ―.
La presentación y envío de este registro auxiliar debe ser efectuado de forma mensual, hasta tres (3) días
hábiles después del vencimiento establecido para el NIT, a través del servicio habilitado en la Oficina
Virtual del Servicio de impuestos Nacionales, por medio del Módulo Bancarización Da Vinci.
 14

TABLA 1 CALENDARIO TRIBUTARIO

ULTIMO DIGITO DEL NIT VENCIMIENTO

0 Hasta el día 13 de cada mes

1 Hasta el día 14 de cada mes
2 Hasta el día 15 de cada mes
3 Hasta el día 16 de cada mes
4 Hasta el día 17 de cada mes
5 Hasta el día 18 de cada mes
6 Hasta el día 19 de cada mes
7 Hasta el día 20 de cada mes
8 Hasta el día 21 de cada mes
9 Hasta el día 22 de cada mes
Fuente: Elaboración propia en base a los datos obtenidos

En los periodos fiscales en los cuales los contribuyentes no reciban o no efectúen pagos iguales o
mayores a Bs50.000.- no están obligados a la presentación y envío del Registro Auxiliar - Bancarización
Da Vinci.
Los contribuyentes no Newton, están obligados a registrar los Documentos de pago utilizados en sus
transacciones iguales o mayores a Bs50.000.- de acuerdo al formato establecido, en el libro auxiliar
generado ya sea por sistemas computarizados o registros manuales, los cuales serán de obligatoria
presentación cuando sea requerida por la Administración Tributaria.

8.3 IMPUESTOS NACIONALES ACLARA SOBRE LAS TRANSACCIONES QUE

DEBEN SER BANCARIZADAS

Mediante internet se ha difundido sobre la forma en que el contribuyente debe cumplir con la obligación
de bancarizar todas sus compras y ventas de bienes y servicios iguales o mayores a Bs50.000. además,
en dicha publicación, se menciona que la Administración Tributaria estaría operando de forma errónea
en ciertos casos.
Por tanto, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) aclara lo siguiente:
 La bancarización surge de la obligación que tiene el contribuyente de respaldar los pagos
realizados por la adquisición y venta de bienes y servicios con documentos emitidos por el sistema
 15

bancario, conforme a lo establecido en el Código Tributario Boliviano (Numeral 11, Articulo 66,
ley N°2492).
 Toda transacción (entendida esta como el uso de dinero por un monto igual o mayor a Bs50.000)
en operaciones de compra o venta de bienes, contratos de obra y/o prestación de servicios, debe ser
necesariamente efectuada a través de entidades del sistema financiero reguladas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI); ante la falta de dicho respaldo se presume la
inexistencia de la transacción para fines de liquidación de impuestos.
 Existen formas alternativas de pago que se utilizan en sustitución de dinero, tales como las
permutas, compensaciones, etc., que no requieren ser respaldadas con documentos emitidos por las
entidades financieras; lo cual no exime al contribuyente de contar con otros medios de verificación
(documentos contables, contratos, etc.), que permite demostrar la efectiva realización de la
transacción. En el caso específico de las permutas, las mismas deben ser informadas a la
Administración Tributaria a través del Rubro 7 del formulario 200 V.3.
En consecuencia, el SIN reconoce las diversas formas en que opera una empresa para la compra y
ventas de bienes y servicios, y actúa según la normativa vigente.

IMAGEN 2 PLANILLA DE REGISTRO DE VENTAS

 16
IMAGEN 3 PLANILLA DE REGISTROS DE COMPRAS PARA LA BANCARIZACION

8.4 SECUENCIA DE BANCARIZACIÓN

Cualquier error en la secuencia de la bancarización tiene sanción según corresponda. Ver anexo 1

PASO 1

Elaborar el registro auxiliar de compras y ventas Bancarización Da Vinci para montos mayores a Bs.
50.000

PASO 2

Guardar el archivo de ventas o de compras en el formato CSV delimitado por comas. Eliminar los
encabezados para que solo queden los datos que van a ser bancarizados, guardar y cerrar.

PASO 3

Convertir el archivo a texto cambiando la terminación CSV por TXT. Abrir el archivo y eliminar la
última fila, porque si el Da Vinci lee esa última fila sin datos le aparecerá error, guardar y cerrar. Este
archivo se convierte en archivo plano txt con el nombre de: Ventas_auxiliar_periodo_NIT
contribuyente.

PASO 4

Abrir el software Da Vinci – bancarización y darle la opción captura, colocar los datos NIT, periodo y
monto totales de los archivos a ser bancarizados y aceptar.
 17

En el software Da Vinci- bancarización abrir la opción consolidar, colocar los datos, NIT y periodo,
aceptar. Cerrar programa. Se ha generado un nuevo archivo.
Se debe tener como mínimo la versión [Link] del Da Vinci que incluye el actualizador del módulo
Bancarización.

PASO 5

Ir a mi pc, archivo de programa, Da Vinci, envío, y copiar el archivo generado a su carpeta

correspondiente. Entrar en la oficina virtual entrar a la opción envío bancarización y enviar el archivo
generado.
8.5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Donde indica que los pagos por la compra de bienes y servicios deben estar respaldados por documentos
que este reconocido por el sistema bancario y regulado por la ASFI. Porque sin el respaldo de estos
documentos se presumirá la inexistencia de la transacción y por ende tiene efecto sobre los siguientes
impuestos directos y retenciones de impuestos:
 IVA (Impuestos al valor agregado)
Las ventas y documentos equivalente que no tengan el sustento de documentó de pago generan
debito fiscal, para el cálculo del impuesto se debe considerar el valor total del mismo. Las facturas de
compras o documentos equivalentes no se incluyen en esta determinación.
La liquidación del IVA donde el comprador no tendrá derecho a crédito fiscal y en el caso del
vendedor de liquidar el impuesto sin deducción
 IUE (Impuestos sobre las utilidades)
Los contribuyentes obligados a llevar registros contables que para la obtención del resultado
neto imponible se consideran como no deducibles:
Compras y d
por servicios, compra de bienes físicos, rendición de cuentas y alquileres pagados que deban emitir
notas fiscales sin sustento de documento de pago, aunque haya realizado las retenciones de
impuestos correspondientes.
IUE profesionales u Oficios independientes en el formulario 110 el crédito calculado que
permite disminuir el impuesto a las utilidades, no se tomara en cuenta aquellas que no tengan
sustento de fotocopia o copia del documento de pago.
 RC IVA (Régimen complementario al impuesto al valor agregado)
RC IVA – (CD) Contribuyentes Directos en la liquidación trimestral los documentos sin
sustento no deben ser registrados
 18

 RC IVA (AR) Agentes de Retención no se tomará en cuentas la facturas que no tengan dicho
respaldo de pago.

8.6 METODO DE INVESTIGACION

8.6.1 Método deductivo

Este método permitió partir de los datos e información validas acumuladas en el proceso de
investigación relacionados al tema de estudio y poder deducir de forma concreta la capacitación técnica
para fortalecer el desarrollo productivo, lo que permitirá trazar el marco teórico apropiado y específico
para leer la realidad y demostrar la factibilidad teórica normativa de la propuesta. (SAMPIERI, 2010)

8.6.2 Método inductivo

El método inductivo, cuya aplicación está en función de analizar estudios de casos concretos, los
mismos que van a permitir la construcción de un marco teórico analítico orientándose de lo particular a
lo general (Rodríguez, 1994), destinado para llegar a conclusiones generales, en sentido estricto, inducir
quiere decir conducir, introducir, llevar a construcción del concepto general. La gran ventaja de este
método es que impulsa a la investigación a ponerse en contacto directo con la realidad social, la teoría
doctrinal y jurídica existente.
Es decir, tomar datos de la realidad para que en su generalidad se planteara bases empíricas que
permitan la contrastación y validación del planteamiento hipotético. Es por ello que se debe resaltar que
el cuestionamiento esencial del presente trabajo se direcciona a describir las diferentes operaciones
relacionadas con bancarizaciones.
8.7 TIPO DE INVESTIGACION

Esta investigación es de tipo descriptiva – propositiva, es por ello que por un lado se realizará la
descripción de la situación problemática respecto al proceso de bancarización y por el otro se propone el
análisis teórico como solución al problema planteado y dentro del ámbito jurídico donde se tratara y
estudiara normas de tipo jurídicas en relación al desarrollo investigativo.

8.8 DISEÑO DE INVESTIGACION.

El diseño que se desarrolla es No Experimental como indica en el libro del autor Sampieri
―Podría definirse como la investigación que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Es decir,
se trata de estudios en los que no hacemos variar en forma intencional las variables independientes para
ver su efecto sobre otras variables‖.
 19

Complementándose como una Investigación No experimental transaccional por que se recolecto los
datos en un solo momento y poder describir las variables y analizar su incidencia en ese momento.

8.9 INSTRUMENTOS DE INVESTIGACION

La recolección de datos, en la etapa del proceso de la investigación que acontece en forma inmediata al
planteamiento del problema. Para esta etapa se empleará:

8.9.1 Análisis documental

El análisis documental es el registro de información obtenida, en fichas bibliográficas, que son papeles o
cartulinas de tamaño rectangular donde se anotan datos breves y de gran interés sobre un tema y que se
pueden ordenar o archivar con otras similares con el fin de tenerlas disponibles para consultarlas.
Aunque hoy en día este tipo de archivos también se puede llevar de una manera informática.
Para la utilización de esta técnica se procederá a la identificación de fuentes de información documental
de orden bibliográfico y hemerográfico, poniendo mayor relevancia a la documentación institucional
normativa de la BANCARIZACIÓN Y OPERACIONES SIN MEDIO DE PAGO, clasificando la
información dependiendo de su relevancia en fuentes Primarias y Secundarias, dependiendo de su
dosificación e interpretación a la que se pretenda llegar.

8.10 CARACTERÍSTICAS DEL DESARROLLO DEL SISTEMA FINANCIERO

BOLIVIANO.

La medición del desarrollo del sistema financiero es complejo, puesto que su desempeño abarca distintas
áreas. Un enfoque ampliamente utilizado es el análisis del nivel de bancarización.

8.10.1 Profundización financiera.

Se entiende por profundización financiera a aquellos servicios financieros que ayudan positivamente a
reducir la pobreza se trata de un proceso en el cual se aprecia crecimiento más veloz de los agregados
financieros que de los reales del PBI.
La banca en Bolivia destaca por su profundización financiera y calidad de cartera y bajos índices de
morosidad, de acuerdo con un análisis comparativo con países de la región que realizo la Asociación de
Bancos Privados de Bolivia (ASOBAN).
Según un estudio publicado por la ASFI en mayo de 2009 sobre la bancarización en Bolivia se basan en
datos de comportamiento en el sistema financiero y puntos de acceso que se tienen, y el estudio por el
 20

fenómeno de la bancarización y de la contribución de la actividad financiera en la economía para poder

realizar una mayor cobertura, autorización o apertura de sucursales de entidades financieras.

GRAFICO 1INDICADORES DE PROFUNDIDAD

Fuente: instituto nacional de estadística

La participación de la actividad de intermediación financiera en la economía, medida por la relación

cartera de créditos sobre el PIB y depósitos sobre el PIB, alcanza a 37% y 52%, respectivamente, a
nivel nacional. Por departamento se observa que el eje central cuenta con altos niveles de
profundización por cartera y depósitos. Santa Cruz presenta un índice de profundización de 50.8% en
cartera sobre el PIB departamental y 58% en depósitos. El índice de participación de la actividad
crediticia sobre el PIB del departamento de La Paz es menor (43%), sin embargo, esta región presenta
una elevada generación de ahorro financiero, traducido en un índice de profundización de los depósitos
de 86.7%. Los índices de profundización en Cochabamba alcanzan a 42.7% y 47.7%, respectivamente,
y el resto se sitúa por debajo del 40%. Los departamentos de Oruro, Potosí y Tarija muestran bajos
niveles de profundización financiera, lo cual estaría indicando que una mayor proporción de la
actividad económica en esas regiones se realiza sin mucha participación del sistema financiero.
 21

8.10.2 Cobertura.

La cobertura está relacionada con la distribución de servicios financieros entre los distintos grupos de
usuarios. Esta dimensión es analizada mediante el cociente de la cartera entre la población y depósitos
entre la población. Ambos indicadores muestran un comportamiento cíclico: crecimiento acelerado hasta
fines de 1999, decrecimiento hasta el primer trimestre de 2005, y posteriormente una tendencia a la
recuperación

8.10.3 Intensidad de uso.

Esta dimensión está vinculada a la cantidad de transacciones financieras realizadas por una población de
referencia. En Bolivia la información sobre el número de cheques, pagos con tarjeta bancaria, o alguna
característica que refleje el número de transacciones financieras es de acceso limitado, por lo que esta
dimensión se aproxima mediante la cartera y depósitos por cada 1000 habitantes. De acuerdo a estos
indicadores, la intensidad de uso de la población de servicios financieros se ha incrementado de manera
acentuada hasta finales de 1999 en el caso de la cartera y hasta la finalización de 2001 en el caso de los
depósitos; posteriormente, la intensidad de uso, tanto de la cartera como de depósitos, disminuyó hasta
comienzos de 2005, para recuperarse posteriormente alcanzando tasas de crecimiento anual de 6,3% y
14,3%, respectivamente. Un aspecto a destacar es el papel de la dinámica de la colocación de préstamos
de los FFP en la recuperación de la cartera del sistema a partir de 2005, ya que la cartera de los bancos
disminuyó a una tasa negativa anual de -0,6 desde finales de 2000. Es más, a lo largo de todo el periodo,
la intensidad de uso de los servicios prestados por los FFP fue creciente, tanto de la cartera como de
depósitos, habiéndose registrado tasas de crecimiento anuales promedio de 25% y 27%,
respectivamente. En consecuencia, en esta dimensión el sistema financiero boliviano también registró
progresos importantes, con una mayor intensidad de uso de depósitos que cartera y un rol cada vez más
importante de las entidades financieras de microcrédito (FFP). Asimismo, pese a que la profundización
financiera ha disminuido desde comienzos de 2000, la cobertura e intensidad de uso se han
incrementado.

En el último trimestre del año, diversas entidades bancarias, especialmente aquellas vinculadas con
microcréditos de fomento como Banco FIE, Banco Sol o Prodem, se enfrascaron en una sana
competencia por abrir sus agencias en poblaciones periféricas pero muy activas productivamente en el
país como San Julián, Yapacaní, Yacuiba, Riberalta y Guayaramerín. En Cobija, estas entidades han
ampliado sus servicios de cuentas electrónicas y también cajeros automáticos.
 22

La Asociación de Bancos Privados de Bolivia (Asoban) reportó que la banca continuó implementado
mejoras en accesibilidad, a través de las distintas plataformas tecnológicas que han sido desarrolladas
por los bancos para facilitar las operaciones de los usuarios. (PANDO, 2013)

Actualmente, el sistema bancario de nuestro país, en su compromiso con la inclusión financiera, está
ampliando cada vez más los canales que facilitan la reducción del efectivo, como ser: banca por internet,
banca móvil y billetera móvil; permitiendo así que las personas realicen un conjunto de transacciones
tales como: pagos de servicios básicos, pago de impuestos, pagos de créditos, transferencias a cuentas
propias y de terceros, entre otras, señala el comunicado de Asoban.
Lo anterior, agrega, es de vital importancia para promover la reducción del uso de dinero en efectivo,
cuyos beneficios se expanden a la seguridad ciudadana, la transparencia de las operaciones, la reducción
de costos y ahorro de tiempo para la población, entre otros.
8.10.3.1Puntos de Atención Financiera
Siguiendo con las mejoras en acceso implementadas por la banca, el número de Puntos de Atención
Financiera (PAF) alcanzó a 5.018 en marzo; es decir, 291 PAF más que en marzo de 2016. No
obstante, en vista de la reestructuración del sistema bancario (por la fusión por absorción del Banco
PYME Los Andes Procredit con el Banco Mercantil Santa Cruz), el número de PAF a marzo de 2017 se
redujo en los Bancos Pyme y se incrementó en los Bancos Múltiples, aunque la recomposición derivó en
menor número de PAF (51 menos que al cierre de 2016).

[Link] Número de prestatarios

En cuanto a otros indicadores relacionados con el acceso a los servicios financieros, a marzo de
2017 el número de prestatarios se incrementó, situándose en torno a 1.224.000.

Sin embargo, por tipo de banco y estratificación del crédito se observan diferencias. En efecto, en
los Bancos Múltiples el número de prestatarios en los tres primeros meses del año creció más de
34.000, mientras que en los Bancos Pyme la caída fue de alrededor de 30.000, aunque es importante
considerar la reestructuración del sistema a partir de la ya mencionada fusión por absorción entre dos
entidades.

[Link] Número de cuentas

En línea con las mejoras en bancarización, el número de cuentas bancarias a marzo de 2017 alcanzó 8,5
millones, lo que representa en torno al 70-75% de la población total. Con relación a la población
adulta (mayores a 15 años), el número de cuentas es superior, dando cuenta de la continua apertura de
cuentas de ahorro y mejoras en la bancarización.
Estas indudables mejoras en bancarización, con efectos positivos sobre la inclusión financiera, han
sido posibles en un entorno en el que las entidades bancarias flexibilizan cada vez más los requisitos de
 23

apertura de cuenta, además de otorgar diversos incentivos, como acumulación de puntos, descuentos en
determinados comercios, facilidades en compras de entradas y otros.

8.10.4 Aproximación a la relación crédito-crecimiento en Bolivia

En la última década (2000-2009), el examen de la evolución de las tasas interanuales del crédito y el
crecimiento económico permite apreciar el papel pro cíclico del sistema financiero boliviano. En esta
década estas variables tienen una conducta similar con la singularidad que el crédito registra caídas
anticipadas respecto a caídas en el ritmo de crecimiento del producto (aproximada por el Índice General
de Actividad Económica, GAE), tal como se aprecia durante los episodios de 2004 pero especialmente
de 2008.. (MORALES, 2007)

GRAFICO 2 CARTERA DEL SISTEMA FINANCIERO Y BANCARIO VS.

CRECIMIENTO ECONÓMICO (TASA DE CRECIMIENTO INTERANUAL, EN
PORCENTAJES)

Según un estudio publicado por la ASFI en mayo de 2009 sobre la bancarización en Bolivia se basan en
datos de comportamiento en el sistema financiero y puntos de acceso que se tienen, y el estudio por el
fenómeno de la bancarización y de la contribución de la actividad financiera en la economía para poder
realizar una mayor cobertura, autorización o apertura de sucursales de entidades financieras.
(ECONOMICO, 2017)
―Esta proyección dio lugar a la gestión 2011 un crecimiento en la bancarización ¨Bolivia avanzo en los
últimos años considerablemente en la bancarización con importantes crecimientos en los depósitos,
 24

créditos y baja cartera en mora, de acuerdo con los datos de la Asociación de Bancos Privados de
Bolivia (ASOBAN) y la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI)‖.
(FINANCIERA, 2018)
GRAFICO 3 PROFUNDIZACION FINANCIERA EN ECONOMIA

A partir de la gestión 2011 se muestra una estadística del crecimiento de la bancarización en Bolivia
(Fuente de datos ASFI) y por lo que da lugar a que se pueda emitir leyes, decretos, normativas para
poder formalizar y regular las transacciones que son mayores a bs 50.000. (ASFI, 2016)

GRAFICO 4 COBERTURA Y PROFUNDIZACION FINANCIERA EN OTROS PAISES.

 25

GRAFICO 5 PROFUNDIZACION FINANCIERA EN LA ECONOMIA EN BOLIVIA

A continuación, vamos a hablar sobre cómo el SIN está tergiversando en algunos casos la bancarización.
Están exigiendo que todas las operaciones mayores a Bs50.000 pasen por bancos, que cada factura
refleje su medio de pago respectivo, incluso si la operación no tiene medios de pago. (ESTADISTICAS,
2017)
La actuación eficiente del sistema financiero permite identificar la colocación más eficiente del
capital lo que implica un mayor crecimiento. Por tanto, la influencia del sistema financiero en el
crecimiento es entendido a partir de los siguientes elementos: el incentivo al incremento del
ahorro, la canalización de recursos para la inversión, y el impulso de emprendimientos de
mayor productividad.
 26

IMAGEN 4 RELACION CREDITO - CRECIMIENTO

8.11 CASOS DE BANCARIZACIÓN

8.11.1 Depuración de factura por no tener medio de pago

Supongamos que A debe Bs60.000 a B. Por otro lado, B debe Bs 20.000 a A.

Ambas compensan o ―netean‖ los pagos, esto es:
 A le debe finalmente Bs40.000 a B y se procede al pago.
 A emite la factura por Bs.60.000 y B por Bs20.000
Luego el SIN observa la factura de compra de A por Bs60.000 por no tener medio fehaciente de pago
(su pago es solo por Bs40.000). Y tampoco bancarizó ya que no es un monto superior a 50.000 Bs. (Lo
mismo pasaría con pagos en especie, o permutas donde incluso no hay pago alguno en dinero.) (SIN,
2011)
El SIN entonces hace la depuración de la factura —lo que significa que se debe devolver el Crédito
Fiscal declarado— y aplica sanciones por no bancarizar.
8.11.2 Preguntas realizadas a impuestos nacionales y respondidas por ellos

(IMPUESTOS, 2015)

Roberto Cáceres A., CPA

La empresa tiene contrato por alquileres de 2 años, existe cada mes el pago que no supera los
Bs.50.000,00, ¿estos se bancarizan?
 27

RCA: Si no supera los 50MIL algún alquiler, no se bancariza. Es un tracto sucesivo simplemente. En la
RND 10-0017-15 indica: ―d) Los contratos de tracto sucesivo no están sujetos a registro, con excepción
de aquellos que mediante pago único por uno o más periodos fiscales superen los Bs50.000.- (Cincuenta
Mil 00/100 bolivianos).‖ O sea, si pagas por ejemplo de 2 o 3 meses y sí sobrepasan los 50mil, en ese
caso sí debes bancarizar.
Adicionalmente a los denominados “Medios de Pago” existen otras formas de pagar o cumplir
obligaciones tales como: Compensación, pago por terceros, pagos en especie, dación en pago
(incluso de letras de terceros) todas estas permiten la cancelación o pago de obligaciones ¿Son
aceptadas para efectos tributarios? ¿Requieren o aconseja una Formalidad especial?
RCA: La ley y RND sobre Bancarización no limitan ni prohíben el uso de todos estos medios o formas
de pago distintos al pago con dinero. Podría teóricamente inclusive hacerse todos los pagos de cargo del
contribuyente en modo distinto al pago con dinero. En ese caso, este contribuyente no tendrá la
obligación de hacer uso de Medios de Pago, que sólo son obligatorios tributariamente cuando los pagos
son en dinero y mayores de Bs.50,000
Si la empresa C le debe Bs 70.100 a la empresa B y, a su vez la empresa B le debe Bs 30.000 a la
empresa A, cuando C paga a A (por encargo de B), ¿Se puede concluir que se están satisfaciendo
dos obligaciones con un solo Medio de Pago?
Comentar si tanto C como B cumplen con la “bancarización”.
RCA: La obligación de C es pagar Bs 70,100, por lo que debe usar uno o varios medios de pago para
saldar ese pago. Si por acuerdo con su acreedor B conviene que parte de la deuda sea entregada a A,
cuando C pague los Bs 30.000 a A, debe usar medio de pago, por ser una parte del monto total que
adeuda.
Ahora B estará pagando a A con la cesión de derechos, por tanto, sin uso de dinero, por lo que no está
obligado a usar medio de pago; pero este pago debe colocarse en el libro auxiliar de compras de
bancarización para computar para los pagos acumulados y completar luego con otros(s) pagos la
transacción.
Soy parte de una empresa que cumple con pagar las obligaciones de otras empresas que se
encuentran vinculadas entre sí. ¿Es válida la operación hecha o debo aperturar cuentas bancarias
por cada una para que operen sus operaciones por cuenta propia?
RCA: Si una empresa paga deuda ajena, debe estar subrogándose en esas acreencias que paga o
compensando mutuas acreencias, o tal vez concediendo créditos a las empresas cuyas obligaciones paga.
En ese caso, tales acreencias deberán ser compensadas o reembolsadas por las empresas deudoras; en
todo lo cual deben usar Medios de Pago si el importe total es igual o supera los Bs 50,000 y bancarizar.
 28

8.12 EFECTOS DE NO BANCARIZAR.

Para las empresas que compran, los efectos de no bancarizar es depurar la factura de compra.
Significa que si no se ha bancarizado los del SIN obvian la factura y no se toma en cuenta su Crédito
Fiscal, y tampoco serviría como gasto a fin de año deducible para el IUE.
Para las empresas que venden, el efecto por no bancarizar es no poder compensar el IVA debito fiscal
y en consecuencia se debe pagar todo.
Entonces en el ejemplo de compensación de cuentas por pagar.
- ¿Corresponde la depuración y multa por no bancarizar?
- ¿Es justo?
8.13 INCONSTITUCIONALIDAD DE LA BANCARIZACIÓN

Si se aplicara la ―regla general‖ de que toda transacción debe tener medio fehaciente de pago, no se
podrían hacer: permutas, trueques, intercambio de servicios, daciones de pago en especie. etc.
Esas actividades sin embargo son legales, según la Ley 843:
ARTICULO 2°.- A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a título oneroso que
importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin).
Se mencionan varias veces esas modalidades en otras leyes y códigos. Entonces las compra-ventas sin
medios de pago no son ilegales.
Si se pretende aplicar la ―regla general‖ de la Resolución de bancarización, esta sería inconstitucional,
ya que no puede ir en contra de las Leyes superiores en jerarquía normativa.

8.14 ¿POR QUE NO SE DECLARA INCONSTITUCIONAL LA BANZARIZACION?

La norma está bien. Como a continuación vamos a demostrar.

Lo que pasa es que la norma está siendo mal interpretada por algunos personeros del SIN y ya que
beneficia en recaudaciones, se está aplicando a raja tabla en la depuración de facturas.

8.14.1 Acerca de la jurisprudencia

Se entiende por jurisprudencia a la doctrina establecida por los órganos judiciales del Estado que se
repiten en más de una resolución.
Esto significa que para conocer el contenido completo de las normas vigentes hay que considerar cómo
han sido aplicadas en el pasado.
En otras palabras, la jurisprudencia es el conjunto de sentencias que han resuelto casos fundamentándose
en ellas mismas.
 29

La jurisprudencia de un Tribunal de cierre tiene un valor fundamental como fuente de conocimiento del
derecho positivo, con el cual se procura evitar que una misma situación jurídica sea interpretada en
forma distinta por los tribunales; esto es lo que se conoce como el principio unificador de la
jurisprudencia, cuya aplicación reposa en el Tribunal Supremo de Justicia.
Así mismo y toda vez que la fuerza de tal interpretación carece de la obligatoriedad que caracteriza a
una norma legal positiva, es posible que tal entendimiento pueda modificarse o modulares en razón y
con base en fundamentos de mayor raigambre argumentativa en términos de razonabilidad y
racionabilidad y, siendo así, es también perfectamente posible que los tribunales inferiores puedan
resolver una causa apartándose de los mismos y justificando el porqué de la decisión, del mismo modo
lo pueden considerar las instancias recursivas administrativas, como en el caso concreto¨.
([Link], 2015)
[Link] Jurisprudencia 1

Cuando se emitió la primera Resolución de bancarización RND 10-0011-11 una entidad llamada
CATELBO hizo una impugnación de tal norma por ser inconstitucional.
El ministerio de Economía y Finanzas respondió emitiendo la Resolución Ministerial 281 del 19 de julio
de 2011, indicando que:
La transacción definida en el Artículo 3 inc. a) de la RND impugnada, a los efectos de la misma norma
reglamentaria, alcanza a toda operación de compra venta de bienes y servicios, bajo cualquier modalidad
de contrato, por un importe igual o mayor a Bs50.000.- en la que exista pagos en dinero por el total, de
manera parcial u otra forma que asuma el comprador, por lo que no alcanza a los contratos en los que
no existe pago en dinero como la permuta, por ejemplo.
Por otra parte, la compensación y el pago en especie, son formas alternativas de extinción de deudas que
se operan en defecto del pago en dinero. En ese sentido, estas formas alternativas de pago de deudas,
tampoco se encuentran alcanzadas por el pago referido en el Artículo 66 numeral 11 del Código
Tributario, el Artículo 37 del Decreto Supremo N°27310 o los artículos 3, 6 y 7 de la RND impugnada.
Por lo expuesto, no es necesaria la aclaración o modificación de la RND impugnada (…)
[Link]. Jurisprudencia 2

Dentro de un caso de fiscalización, el SIN estaba depurando facturas por no tener medios fehacientes de
pago a la Compañía Minera Colquiri S.A.
Resulta que la minera Colquiri compró servicios a Sinchi Wayra SA. Pero no tenía medios de pago de
cada compra, sino liquidaciones de varias compras por intercambio de servicios.
La compañía Colquiri al ser subsidiaria de Sinchi Wayra SA., realizaba liquidaciones periódicas sobre
operaciones entres matriz y subsidiaria y al final se pagaba o no un monto determinado.
 30

El SIN ser sujetaba a la noción general de la necesidad de tener un medio de pago por cada factura o
caso contrario no se demuestra que las transacciones efectivamente se realizaron.
La Compañía Minera Colquiri impugnó un recurso de alzada, pero lamentablemente la ARIT La Paz le
dio la razón al SIN:
Que en resumen desarrolla los tres requisitos para que una factura no sea depurada y dicen finalmente:
(…) se evidencia que la Empresa fiscalizada, durante el proceso de verificación demostró mediante
notas fiscales, comprobantes contables, y pagos bancarios, libros diario y mayor, la realización efectiva
de la transacción emergente del contrato de servicios (OVERHEAD) efectuadas a su proveedor empresa
Sinchi Wayra S.A., que si bien este manejo financiero, no refleja un pago individual por cada operación,
sino un traspaso bancario que cubre varias obligaciones, esto no significa que las transacciones no se
hubiesen efectuado (…)
También indican que debe prevalecer la verdad material y no la verdad formal

8.15 EFECTOS DE LA BANCARIZACIÓN

 Bolivia es el quinto país con mayor penetración en el sistema financiero o bancarización entre 12 de
Latinoamérica, considerando la cantidad de depósitos, y el sexto en colocaciones respecto al
Producto Interno Bruto (PIB), según la Federación Latinoamericana de Bancos (Felaban), informó
ayer la Asociación de Bancos Privados de Bolivia (Asoban). El informe indica que, a diciembre de
2010, Bolivia superó a siete países en depósitos y a seis en colocaciones (préstamos). (BOLIVIA)
 Chile es el líder en depósitos con 62,58 por ciento del mercado bancarizado, seguido por Uruguay
con 48,45 por ciento, Costa Rica con 45,85, El Salvador con 44,84 y Bolivia con 38,79 por ciento,
seguido de Guatemala, Brasil, Venezuela, Ecuador, Colombia, Perú y México.
 En colocaciones, Chile lidera con 72,21 por ciento de bancarización, seguido por Brasil con 48,37
por ciento, Costa Rica con 39,90, El Salvador con 39,59, Colombia con 28,16 y Bolivia con 27,25
por ciento, seguida por Perú, Guatemala, México, Uruguay, Ecuador y Venezuela.
 Los resultados denotan confianza del público al haberse alcanzado el nivel más elevado de depósitos
de la historia del sistema bancario y también se aprecia el esfuerzo realizado por la banca de colocar
su cartera, incluso por encima del crecimiento del PIB y manteniendo elevadas prácticas de gestión
del riesgo crediticio, explicó Marcelo Montero, secretario ejecutivo de la Asociación de Bancos.
(TIEMPOS, 2011)
 31

IMAGEN 5 POSICIONAMIENTO DE BOLIVIA DE BANCARIZACION

Los crecimientos de los depósitos y de la cartera en Bolivia se deben a un esfuerzo por parte de la banca
en la realización de inversiones tanto en infraestructura como en tecnología para implementar nuevos
puntos de atención. En los primeros cinco meses del año 2011, el sistema bancario inauguró 14 nuevas
oficinas e instaló 94 nuevos cajeros automáticos.
Según el presidente de asoban, Marcelo Montero, este proceso de creciente bancarización denota
confianza del público al lograrse el nivel más elevado de depósitos de la historia del sistema bancario
y también se aprecia el esfuerzo realizado por la banca de colocar su cartera, incluso por encima del
crecimiento del PIB, manteniendo elevadas prácticas de gestión del riesgo crediticio.
 En tal contexto, el sistema bancario nacional contaba, al 31 de mayo de 2011, con 2.023 puntos de
atención en todo el país de los cuales 566 son sucursales y agencias; 1.201 cajeros automáticos
(ATMs); 175 cajas externas; 29 mandatos de intermediación; 48 ventanillas de cobranza; una oficina
ferial y tres agencias móviles. (NOLINA, 2011)
 Conforme a datos disponibles consolidados por la ASFI, al 31 de marzo de 2011, esta red de puntos de
atención presta servicios a 2.967.526 cuentahabientes y a 567.299 prestatarios.
 Asimismo, el área de influencia de los puntos de atención instalados es amplia, alcanzando a
pobladores de zonas periurbanas, ciudades intermedias y rurales.
 32

 Marcelo Montero informó que los bancos buscan intensificar su ingreso a localidades donde exista
actividad económica estable, ―y disponibilidad de servicios básicos como rutas de acceso,
telecomunicaciones, seguridad y disposición de las empresas de transporte de llevar y recoger dinero y
valores con regularidad‖.

8.15.1 CRECIMIENTO ECONÓMICO CON LA BANCARIZACIÓN

A comienzos de la Años 2000, Bolivia poseía un producto interno bruto (nominal) de USD 8.385
millones. Para el año 2009, el PIB del país llegó a los USD 17.464 millones. La economía boliviana tuvo
un crecimiento del 108,2% durante esta década con respecto al PIB del año 2000. (Justiniano, 2010)
(WIKIPEDIA, 2011)

GRAFICO 6 EVOLUCIÓN DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO DE

BOLIVIA 2000-2009

Fuente: Fondo Monetario Internacional y Banco Mundial6362

Gráfica elaborada por: Wikipedia

 33

A comienzos de la Años 10, Bolivia poseía un producto interno bruto (nominal) de USD 19.786
millones. Para el año 2017, el PIB del país llegó a los USD 37.776 millones. Hasta la actualidad (2017)
la economía boliviana tuvo un crecimiento del 101,1% durante esta década con respecto al PIB del
año 2010. A nivel latinoamericano, cabe resaltar el acelerado crecimiento del PIB boliviano, duplicando
su economía en solo 7 años (2010-2017).

GRAFICO 7 EVOLUCIÓN DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO DE BOLIVIA

2010-2018

Fuente: Fondo Monetario Internacional y Banco Mundial6362

Gráfica elaborada por: Wikipedia

Según los datos del Fondo Monetario Internacional, el año 2005 la economía total de Bolivia (producto
interno bruto) era de 9.573 millones de dólares. Para el año 2014 la economía boliviana se había
multiplicado en un 3,47 veces llegando a los 33.237 millones de dólares en solo 10 años (2005-2014)
(INTERNACIONAL, 2014)
 34

TABLA 2 RANKIN DE PAISES DE LATINOAMERICANOS SEGUN SU PIB

Países de América Latina según el tamaño de su Economía

PIB (Producto interno bruto) en 2018

N° País PIB nominal(millones de Dólares)

1° Brasil USD 2.138.918 millones

2° México USD 1.212.831 millones

3° Argentina USD 625.921 millones

4° Colombia USD 327.978 millones

5° Chile USD 280.269 millones

6° Perú USD 231.561 millones

7° Ecuador USD 106.621 millones

8° Venezuela USD 100.845 millones

9° Guatemala USD 82.356 millones

10 ° República Dominicana USD 80.413 millones

11° Panamá USD 66.711 millones

12° Uruguay USD 63.370 millones

13° Costa Rica USD 61.287 millones

14° Bolivia USD 40.737 millones

15° Paraguay USD 32.291 millones

 35

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

De acuerdo con el desarrollo de este trabajo de investigación a continuación están las conclusiones
pertinentes:
9.1 CONCLUSIONES GENERALES
 el tema de la bancarización es nuevo para Bolivia el impacto que tiene la
BANCARIZACIÓN Y OPERACIONES SIN MEDIOS DE PAGO, significa un notable
impulso al crecimiento económico en los últimos años.
 Si bien se identificaron los casos reales de la bancarización sin medios de pago, estos casos
no tienen un efecto radical en el crecimiento económico de Bolivia.
 A través de las características del desarrollo financiero se nota que en los últimos años la
bancarización tuvo una gran crecimiento y no solo a nivel internacional sino también
dentro del país mismo aunque existen diferencias entre departamento y departamento.
9.2 RECOMENTDACIONES GENERALES
1) Que en nuestro país, así como en el vecino país Chile se publique un documento
válido para impuestos y no solo una información de manera refencial que se puede
entender de distintos puntos de vista y de esa manera darte interpretaciones erróneas
que influyan en la fiscalización y por ende las sanciones debidas.
2) Por último, fortalecer la institucionalidad, ampliar y profundizar al sistema financiero,
así como hacer eficiente rol de intermediador que podrán incrementar y acelerar el
crecimiento económico.
 36

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BOLIVIA&go=Go.
 39

ANEXOS
40
 41

ANEXO 2

BANCARIZACIÓN HASTA JUNIO DE 2015 BANCARIZACIÓN DESDE JULIO 2015

RND 10-0011-11 y 10-0023-11 RND 10-0017-15

DIFERENCIAS CONCEPTUALES
Aplica a transacciones dentro y fuera de Boli Solo es para transacciones dentro de Bolivia (Ya no inclu
via (incluye a DUIs y DUEs, remesas). ye DUIs, DUEs, remesas hacia Bolivia y al exterior)
Es para todas las personas naturales, jurídic (sigue igual)
as, incluyendo entidades estatales.
Define: Transacción, Documento de Pago y Define: Transacción, Transacción obligada a respaldarse
Cuenta. con documento de pago, Documento de pago, contrato d
e tracto sucesivo.
PROCEDIMIENTOS
Es mensual el registro y el envío. El registro sigue siendo mensual, pero el envío es ahora
anual.
Los Newton presentan mensualmente por m Presentan por igual los Newton y Newton Específico (L
ódulo Da vinci Oficina Virtual. Los No Newto os No Newton están en proceso de empadronamiento a
ndeben realizar solamente el registro, no nec Newton Específico), o sea todos, deben enviar la bancari
esitan enviar. El Sin puede solicitar cualquier zación.
momento el registro
Plazo hasta el 3er día hábil luego del vencimi Plazo anual, se presenta entre el 5 y 9 de febrero de cad
ento del NIT, cada mes a año
El último mes que se bancariza mensualmen Se bancariza anualmente desde JUL-DIC 2015, ENE-DIC
te es Junio 2015 2016, ENE-DIC 2017, etc
Se usa el módulo Bancarización Da Vincipar Se usará el módulo bancarizazión Da Vinci para consolid
a envío por oficina virtual ar todos los meses (Aún no salió la actualización del mód
ulo para los nuevos formatos y la consolidación)
El criterio para el registro en cada periodo es Es más flexible. La norma ahora dice:a) En pagos realiza
el documento de pago del banco. Los demás dos al momento de la emisión de la factura, nota fiscal o
documentos se subrogan al documento del b documento equivalente, dichos pagos deberán ser registr
anco para su registro en cada periodo. El rep ados en el periodo de emisión de la factura.b) En pagos a
 42

orte no permite colocar documentos de difere nticipados a la emisión de la factura, nota fiscal o docume
ntes periodos. nto equivalente, dichos pagos deberán ser registrados en
el periodo de la emisión de la factura.c) En pagos posteri
ores a la emisión de la factura, nota fiscal o documento e
quivalente, dichos pagos deberán ser registrados en el p
eriodo en que se realize el pago.
Para tractos sucesivos como alquileres o sim La norma ahora dice: “Los contratos de tracto sucesivo n
ilares, la norma no especifica nada. o están sujetos a registro, con excepción de aquellos que
mediante pago único por uno o más periodos fiscales sup
eren los Bs50.000”
Para los que llenan formularios 110, montos Para los que llenan formularios 110, montos por encima d
por encima de 50M respaldar con factura y d e 50M respaldar con factura y documento del [Link]
ocumento del banco. más copia o fotocopia de los documentos de pago y el co
ntrato de crédito o préstamo bancario que respalde los pa
gos diferidos cuando corresponda.
FORMATOS
Existe un libro auxiliar de compras y ventas, Se conserva el proceso.
que se convierte a txt para recuperar desde
el Da Vinci.
El formato auxiliar de compras tiene 15 colu Ahora tiene 16 columnas, se agrega “Nro de contrato”. V
mnas. Ver formato er formato
El formato auxiliar de ventas tiene 15 column Con las modificaciones a la bancarizacion conserva las 1
as. Ver formato 5 columnas, pero se elimna “Tipo de transacción” y se ag
rega “Nro de contrato”. Ver formato
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
IVA. Compras y ventas aún cuando cuenten IVA. la pérdida de crédito fiscal para el comprador, aun c
con la respectiva factura, nota fiscal o docum uando tenga en su poder la respectiva factura, nota fiscal
ento equivalente, serán considerados como i o documento equivalente original; y para el vendedor, la i
nexistentes para la liquidación de este impue mposibilidad de compensar el débito generado en dicha t
sto, no correspondiendo el cómputo del crédi ransacción con los créditos fiscales que tuviera para efect
to fiscal para el comprador. os del impuesto.
IUE. Si no se bancariza, no es deducible pa IUE. para el comprador serán consideradas como no de
ra el IUE. Aunque se tenga la factura o se hu ducibles para la liquidación del impuesto, aún si las mism
biera realizado la retención. as cuenten con facturas, notas fiscales, documentos equi
 43

valentes originales o haberse realizado las retenciones c

orrespondientes; para el vendedor serán consideradas, d
e todas maneras, como ingresos imponibles.
RC IVA. De igual manera, si no tiene respald RC IVA. No se podrán imputar como pago a cuenta sobr
o no computa para el pago a cuenta del RC I e ese impuesto, la alícuota del IVA contenido en las factu
VA. ras, notas fiscales o documentos equivalentes originales
presentados por los sujetos pasivos alcanzados por el cit
ado impuesto.
SANCIONES POR NO PRESENTACION A
TIEMPO
5.000 UFVs personas jurídicas. 2.000 UFVs (Sigue igual)
personas naturales.