UNIDAD IV
COSTEO DE LA MANO DE OBRA
1. CONCEPTO
Mano de obra es el esfuerzo humano necesario que se emplea para transformar la
materia prima en un producto terminado o manufacturado. El costo de la mano de
obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensación
que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la
producción, lo cual representa el costo de la mano de obra.
2. CLASIFICACIÓN
La mano de obra se clasifica en: Mano de obra directa y en mano de obra indirecta.
2.1 Mano de obra directa
La mano de obra directa describe a los trabajadores que están directamente
involucrados en la producción de bienes o en la prestación de servicios. La mano
de obra directa es el segundo elemento importante del costo de producción no se
puede considerar que un bien sea transformado en otro, sin que exista este
elemento básico que es la mano de obra directa.
Cuando el esfuerzo humano puede cuantificarse en cuanto a tiempo y valor en una
unidad del producto terminado o cuando se incluye sólo los costos de los
empleados involucrados directamente en la producción de un producto se conoce
como mano de obra directa. Como ejemplo podemos citar a los operarios de una
fábrica que ensamblan, manejan, fabrican, pintan o ayudan a elaborar físicamente
los productos.
2.2 Mano de obra indirecta
Los costos de mano de obra indirecta se refieren al pago de los salarios a los
trabajadores que realizan tareas, pero que no están relacionadas directamente con
la producción de bienes o con la prestación de servicios.
Cuando el esfuerzo humano no se puede cuantificar en una unidad de producto o
que incluye a todos los demás empleados de la organización industrial se llama
mano de obra indirecta, como ejemplo podemos citar a los supervisores de
producción al personal de control de calidad, personal de limpieza y guardias de
seguridad.
3. ASPECTOS LEGALES SOBRE SUELDOS EN BOLIVIA
Para la elaboración de la planilla de sueldos y salarios, se deben tomar en cuenta
una serie de disposiciones legales vigentes a la fecha, así como leyes laborales,
impositivas y de seguridad social entre estas se menciona a La Ley General del
Trabajo, Decreto Supremo Nº224, Reglamento de la Ley General del Trabajo que
regula las disposiciones entre obrero patronal en una empresa.
La Ley General del Trabajo tiene un reglamento general para todo tipo de empresas,
al margen de las dos disposiciones anteriores toda empresa debe contar con un
reglamento interno específico, para que este reglamento se considere como parte
componente de la Ley General del Trabajo, es necesario que el mismo sea aprobado
por el Ministerio de Trabajo.
Código de Seguridad Social es un conjunto de normas que tiende a proteger la
salud de los trabajadores, así como la Ley 065 de Pensiones.
4. BENEFICIOS SOCIALES O CARGAS SOCIALES
Los beneficios sociales a los que hace referencia la Ley General de Trabajo son la
indemnización, los aguinaldos, las primas anuales, las vacaciones, desahucio y
asignaciones familiares siempre y cuando se cumplan con las condiciones
establecidas de la misma ley.
a) Aguinaldo de Navidad
El aguinaldo tuvo su origen en un desprendimiento del empleador que entregaba a
sus trabajadores una gratificación por las fiestas de fin de año. Que luego se
convirtió en un derecho para el trabajador y una obligación legal para el empleador.
Art. 1º Toda empresa comercial, industrial o cualquier otro negocio legalmente
establecido, está obligado a gratificar a sus empleados y obreros con un mes de
sueldo como aguinaldo de Navidad, hasta antes del día 25 de diciembre de cada
año. Al respecto el ministerio de trabajo se pronuncia cada año para hace conocer
los instructivos de pago de aguinaldos.
Art. 2º La transgresión o incumplimiento de esta Ley será penada con el pago del
doble de las obligaciones a que se refiere el artículo anterior.
Serán acreedores al aguinaldo de Navidad, los empleados y obreros que hubieran
trabajado más de tres meses y un mes calendarios respectivamente.
Los profesionales que presten servicios en varias empresas privadas, tienen
derecho a percibir el aguinaldo de navidad en cada una de ellas.
La provisión se realiza de forma mensual que corresponde al 8.33% sobre el total
ganado. Los trabajadores que no hubiesen completado un año de trabajo continuo,
percibirán su aguinaldo en duodécimas.
El aguinaldo está liberado de todo tipo de impuestos y de las cotizaciones a las
instituciones de seguridad social, debiendo ser pagado íntegramente.
El cálculo de la liquidación del aguinaldo se realiza sobre el promedio de los totales
ganados en los últimos tres meses.
Ejemplo: Si el total ganado de un obrero de los últimos tres meses fue: 2.550,
2.900 y 2.500 respectivamente, ¿cuánto percibirá de aguinaldo si trabajó durante
todo el año?
Solución:
Sueldo promedio = (2.550 + 2.900+ 2.500) /3 = 7.950 / 3 = 2.650,00
El Aguinaldo por la gestión será de Bs 2.650,00
b) Primas Anuales
La prima es distinta del aguinaldo, es una forma de participación en las utilidades
de las empresas y su naturaleza jurídica se fundamenta en el D.S. 224, donde las
empresas que hubieren obtenido utilidades al finalizar el año, otorgarán a sus
empleados y obreros, una prima anual correspondiente a un mes de sueldo o
salario. Serán acreedores los empleados y obreros que hubieren trabajado más de
tres meses y un mes calendario respectivamente. En ningún caso el monto total de
estas primas podrá sobrepasar el 25% de las utilidades netas. Servirá de
documento fehaciente el Balance General y el Estado de Resultados debidamente
verificados y aprobados.
Las empresas públicas podrán pagar la prima anual de utilidades, siempre y
cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Dictamen de auditoría externa preparado por una firma consultora legalmente
inscrita en el país que establezca la existencia de utilidades en la gestión.
b) El monto total a pagar a cada trabajador por este beneficio no podrá exceder de
un sueldo mensual, calculado en base al promedio del total ganado durante los
últimos tres meses de la gestión.
c) Vacaciones
Se entiende por vacación anual a aquella retribución previamente establecida de
jornadas trabajadas, durante los cuales, cada año, el trabajador interrumpe su
trabajo y continúa percibiendo su remuneración salarial.
Las vacaciones son los descansos anuales que debe otorgar la empresa cada año a
sus trabajadores, después de cumplir un año de antigüedad ininterrumpida.
La escala de vacaciones establecida por el D.S. 3150, modificado por el D.S. 17288,
es el siguiente:
• De 1 a 5 años cumplidos de trabajo, 15 días hábiles;
• De 5 a 10 años cumplidos de trabajo, 20 días hábiles;
• De 10 años cumplidos en adelante, 30 días hábiles.
En consecuencia, los primeros cuatro vacaciones corresponden a periodos de
quince días, los cinco siguientes a periodos de veinte días, y a partir de la décima
vacación a periodos de treinta días hábiles.
Durante el tiempo que duren las vacaciones, los empleados y trabajadores
percibirán el cien por ciento de sus sueldos y salarios. El periodo mínimo de
servicios exigidos para el uso de la vacación es de un año en nuestra legislación.
Después del primer año de antigüedad ininterrumpida, los trabajadores que sean
retirados forzosamente o que se acojan al retiro voluntario antes de cumplir un
nuevo año de servicios, tendrán derecho a percibir la compensación de la vacación
en dinero por duodécimas.
Ejemplo: El señor Esteban León es despedido intempestivamente después de un
año y 10 meses de servicio en la empresa, si los totales ganados en los últimos tres
meses fueron: 2.550, 2.900 y 2.500 respectivamente, ¿cuánto percibirá de vacación
por los 10 meses restantes?
Solución:
Sueldo promedio = (2.550 + 2.900+ 2.500) /3 = 7.950 / 3 = 2.650,00
Cálculo de vacación:
Por regla de tres simple: 12 meses 15 días
10 meses X
De donde: X = (10 x 15) / 12 = 12,5 días
El importe de la vacación será: (2.650 / 30) x12,5 = Bs 1.104,17
d) Desahucio
El desahucio es un beneficio que el empleado u obrero percibe, cuando es
despedido o rescindido de su fuente de trabajo por el empleador sin causal alguno;
disposición legal que establece en el Art. 12º de la Ley General de Trabajo.
e) Indemnización
La indemnización es un beneficio que adquiere el trabajador por el tiempo de
servicio prestado, como compensación al desgaste físico, constituye el único
patrimonio del trabajador, acumulado a lo largo de la relación de trabajo; la
disposición legal que establece es el Art. 13º de la Ley General de Trabajo, D.S.
11478 en su Art. 17º, D.S. 24051, y en su D.S. Nº110.
Los empleadores deben efectuar sus reservas para el pago de beneficios sociales
con carácter obligatorio y a fin de no inmovilizar esos montos, podrán invertirlos
en el giro de la empresa, el porcentaje que corresponde es del 8,33% sobre el total
ganado en forma mensual.
Ejemplo: El empleado Esteban León es despedido intempestivamente después de
dos años y 10 meses de servicio en la empresa, si los totales ganados en los últimos
tres meses fueron: 2.550, 2.900 y 2.500 respectivamente, ¿cuánto percibirá de
indemnización?
Solución:
Sueldo promedio = (2.550 + 2.900+ 2.500) /3 = 7.950 / 3 = 2.650
Cálculo de la indemnización:
Por dos años: 2.650 x 2 = Bs 5.300,00
Por 10 meses: (2.650 / 12) x 10 = Bs 2.208,33
El importe de la indemnización será: = Bs 7.508,33
f) Asignaciones familiares
Son prestaciones en especie (prenatal - lactancia) y en dinero (natalidad – sepelio),
que son otorgados por los empleadores a las beneficiarias(os), de acuerdo a
disposiciones legales vigentes que regulan este beneficio en todo el territorio
nacional, que son pagadas por el empleador y deben ser absorbidas como costo de
operación.
5. APORTES LABORALES Y PATRONALES
5.1. Aportes Laborales, es un conjunto de aportes retenidos al trabajador por el
empleador, y que la misma empresa paga por cuenta de ellos, en función al total
ganado y de forma mensual.
DENOMINACIONES PORCENTAJES
Aportes Laborales
Cotización Mensual (Renta de Vejez) 10%
Aporte de Riesgo Común 1,71%
Aporte Solidario del Asegurado 0,50%
Comisión para la Administradora (AFP) 0,50%
Aporte Nacional Solidario:
Totales Ganados Superior a 13.000,00 Bs. 1%
Totales Ganados Superior a 25.000,00 Bs. 5%
Totales Ganados Superior a 35.000,00 Bs. 10%
5.2. Aportes Patronales, es un conjunto de aportes que el empleador está en la
obligación de pagar a las instituciones que según corresponda de forma mensual,
para que los trabajadores puedan tener el acceso a las prestaciones de la seguridad
social:
DENOMINACIONES PORCENTAJES
Aportes Patronales
Cajas de Salud (CNS) 10%
Aporte de Riesgo Profesional 1,71%
Aporte Patronal para el Fondo Provivienda 2%
Aporte Patronal para el Fondo Solidario 3%
Beneficios Sociales
Cargas Sociales para Indemnizaciones 8,33%
Cargas Sociales para Aguinaldos 8,33%
6. REMUNERACIONES O SISTEMA DE PAGO DE SALARIOS
Remuneración o salario, es aquel empleado u obrero que percibe como pago por su
trabajo. El salario es proporcional al trabajo, no pudiendo hacerse diferencias por
sexo o nacionalidad.
La Constitución Política del Estado, en su Art. 46º numeral 1 del Parágrafo I,
determina que toda persona tiene derecho al trabajo digno, a un salario justo,
equitativo y satisfactorio, que le asegure para sí y su familia una existencia digna.
Existen diversas formas de retribución al trabajo de los obreros, entre los que
podemos mencionar son los siguientes: Sistema de pago de salarios por tiempo y
el Sistema de pago de salarios a base de producción, destajo u obra.
6.1. Sistema de pago de salarios por tiempo
Este sistema consiste en pagar al obrero por un periodo de tiempo establecido, que
puede ser por hora, por día, por semana, por mes, etc. Y por Ley una jornada
completa de trabajo es de 8 (ocho) horas diarias. Es decir que el sistema de pagos
por tiempo se cancela en función a un periodo de trabajo (se considera como un
costo fijo). Por tanto, para optimizar el rendimiento del trabajador se acostumbra
otorgar algunos incentivos.
6.2. Sistema de pago de salarios a base de producción, destajo u obra
Es la retribución al obrero de una empresa por el trabajo efectivamente realizado,
se conoce como trabajo a destajo. Este sistema consiste en cancelar el salario por
un trabajo en específico u operación realizada (se considera un costo variable), esta
clase de pago de sueldos se aplica en las empresas industriales; como en el caso
de la fábrica de muebles donde el obrero recibe el salario por la unidad producida.
7. PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
La planilla de sueldos y salarios es aquel documento que expone información
respecto a las remuneraciones de cada uno de los trabajadores de forma periódica
(mensual), y en términos monetarios, de tal forma que el total ganado no puede ser
inferior a un salario mínimo nacional.
Sueldo, es aquella remuneración que percibe un trabajador (empleado de oficina),
que hace funciones intelectuales o de oficina. Pago por mensualidades de 30 días
fijos sin tomar en cuenta las variaciones de días que presentan los meses.
Salario, es aquella remuneración que recibe el trabajador (obrero) por la prestación
de sus servicios en relación de dependencia, sea por tiempo, por cantidad
producida o por obra realizada, y por el esfuerzo manual empleado en la
transformación de los materiales en un producto terminado. Pago de acuerdo a los
jornales trabajados.
a) En la planilla de sueldos y salarios deben incluir todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios. Así mismo se deben tomar en cuenta una serie de
disposiciones legales vigentes a la fecha, para la elaboración de dicha planilla.
Haber Básico o salario básico, es el importe asignado al empleado u obrero según
contrato ya sea en forma escrita o verbal, que se le paga en forma constante, sin
considerar bonos, horas extraordinarias, antigüedad entre otros que incrementan
sus ingresos totales.
b) Bono de Antigüedad
El bono de antigüedad es el pago o remuneración adicional al sueldo o salario, lo
cual el trabajador adquiere por el tiempo de servicio o antigüedad. Por lo tanto, de
acuerdo al D.S. 21060 se deben calcularse sobre un salario mínimo nacional para
las empresas e instituciones “no productivas”. Y se deben calcularse sobre tres
salarios mínimos nacionales para las empresas productivas tanto del sector
público y privado. Los porcentajes se detalla de la siguiente forma:
AÑOS DE SERVICIO PORCENTAJE %
2 a 4 años 5%
5 a 7 años 11%
8 a 10 años 18%
11 a 14 años 26%
15 a 19 años 34%
20 a 24 años 42%
25 años en adelante 50%
c) Retenciones y deducciones
Toda retención o deducción en las remuneraciones se deben realizarse bajo el
consentimiento del trabajador o por determinación de las normativas vigentes a la
fecha, los cuales pueden ser los siguientes: Anticipo de sueldos, Aportes laborales
e Impuesto sobre los ingresos de la planilla.
Columnas principales de una planilla:
Luego de las consideraciones anteriores, una planilla contiene mínimamente los
siguientes elementos: Ítems, Nombres y apellidos, Fecha de ingreso, Haber básico,
Días trabajados, Jornal día, Domingos y feriados, Bono de antigüedad, Horas
extras, Total ganado, descuento de aportes laborales, Retenciones del RC-IVA,
Anticipos, Total descuentos, Liquido pagable y las respectivas firmas.
Elaboración de la planilla tributaria:
Es necesario la elaboración de una planilla tributaria sobre la base de las
declaraciones juradas de los dependientes de la empresa, quienes llenan y entregan
el formulario 110 con el detalle de las facturas para los descargos personales, hasta
el 20 del mes en curso.
Retenciones RC-IVA. - La Ley 843 establece el descuento del 13% por el concepto
del impuesto a los ingresos obtenidos por el trabajador durante el mes.
La determinación del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-
IVA) se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe
a descontar como agente de retención de acuerdo a disposiciones en vigencia, u
obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente.
a). Si después de los cálculos resultase el saldo a favor del fisco se imputará contra
el mismo, y los saldos a favor del contribuyente del periodo anterior serán
actualizados en función a los UFVs, y si aún quedase un saldo del impuesto a favor
del Fisco, el mismo deberá ser retenido por el empleador quien posteriormente
pagará a Servicio de Impuestos Nacionales. Y por otro lado, si el saldo fuera a favor
del contribuyente, éste quedará para ser compensado con el impuesto que tenga
que pagar en el próximo mes.
b). El agente de retención presentará una declaración jurada mensual y pagará los
montos retenidos, hasta el día establecido según el último número de digito del NIT
del mes siguiente al que corresponden las retenciones, en el formulario No 608.
Elaboración de la planilla de aportes patronales y beneficios sociales
Asimismo, se deben elaborar la planilla de Aportes Patronales a la Seguridad
Social, la previsión para la indemnización y el aguinaldo de navidad.
Básicamente la planilla de aportes patronales y beneficios sociales, se elabora en
base a la planilla de sueldos y salarios de cada mes respectivamente.
8. SISTEMAS DE INCENTIVOS EN SUELDOS Y SALARIOS
Antes de adoptar el plan de incentivos, la gerencia debe examinar o analizar los
posibles efectos negativos y positivos.
Como complemento de cualquier sistema de pago de salarios utilizado por la
empresa, se utilizan los denominados incentivos y tienen como finalidad, otorgar
un premio al trabajador de forma individual o colectiva, tomando en cuenta como
base el aumento de la producción, la mejora de calidad de los productos, la
economización de los materiales y la puntualidad.
Así mismo se estudiarán a continuación algunos de los incentivos que se utilizan
y entre ellos podemos citar los siguientes:
Sistema de Taylor de jornal diferenciado
Es una tasa de bonificación que se aplica a la cantidad total de piezas producidas
tan pronto que se alcance al estándar. Se aplica en aquellas fábricas que tengan
un porcentaje elevado de gastos indirectos fijos en el costo de producción.
Sistema o Plan de Gantt
Es una tarifa de bonificación que se aplica solo a la cantidad total de piezas
producidas por encima de la cantidad estándar.
