Alumno: Julio Pablo Hernández Caamal
Carrera: Lic. En Administración
Cuatrimestre: Primero
Materia: Contabilidad de compras, ventas y transacciones.
Docente: Lic. Miguel Olán Pérez
Emiliano Zapata Tabasco 20 de febrero de 2024
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Índice
Unidad 1. El control de compra y venta de mercancías
Temario detallado
El control de compra y venta de mercancías
Concepto de manejo contable de mercancías
Procedimiento analítico o pormenorizado
Características
Cuentas específicas
Registro de operaciones
Inventarios perpetuos
Características
Cuentas específicas
Registro de operaciones
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INTRODUCCION
De manera genérica, el término control hace referencia a los métodos, sistemas,
procedimientos y reglas que se establecen con la finalidad de verificar los productos, ya sea
para producir lo que se vende o contar lo que se comercializa. Dichos registros pueden
realizarse mediante sistemas de procesamiento electrónico o manual.
Las cuentas de orden son instrumentos utilizados para registrar situaciones especiales que no
están relacionadas directamente con las operaciones comerciales regulares de una empresa.
A diferencia de las cuentas de activo, pasivo o patrimonio neto, las cuentas de orden no
reflejan valores que impacten directamente en el balance general de la entidad.
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UNIDAD 1.- Concepto de manejo contable de mercancías
Es el control y registro contable de las mercancías que constituyen el objeto principal de
cualquier entidad comercial o industrial, para identificar el volumen, características particulares
y valor de los inventarios, y determinar así la utilidad correspondiente (ya sea por venta directa
de mercancía o una vez transformada la materia prima).
Procedimiento analítico o pormenorizado
Características
Este procedimiento lo utilizan aquellas entidades que tienen gran volumen de operaciones de
compra-venta, como abarrotes, ferreterías, farmacias etcétera. Entre sus características
fundamentales encontramos:
El costo de las mercancías existentes sólo puede determinarse en la fecha cuando se
practique un inventario físico.
El costo de ventas se obtiene en forma global. Es decir, este sistema carece del registro
contable de existencias. Sólo al final del periodo se determinará el importe de las mercancías
en bodega y el costo total de ventas. En su aplicación, debemos cumplir con dos requisitos:
Practicar un inventario físico.
Valuar a precio de costo las existencias determinadas en inventario físico.
Cuentas específicas
El procedimiento analítico utiliza una cuenta especifica para cada operación de mercancías,
inventarios, compras, gastos sobre compras, devoluciones sobre compras, rebajas sobre
compras, ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas.
Inventarios
Se cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa el inventario
inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las mercancías
existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados formando parte del
costo de ventas.
Compras
Se cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancías (compras) a
precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las mercancías adquiridas.
Se presentan en el estado de resultados formando parte del costo de ventas.
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Gastos sobre compras
Se cargan durante el ejercicio del importe del precio de costo de los gastos realizados al
adquirir las mercancías, tales como fletes, acarreos, derechos aduanales, permisos de
importación, impuestos, etcétera. Saldo, deudor y representa el precio de costo de los gastos
efectuados al realizar compras de mercancías. Se presentan dentro del estado de resultados
formando parte del costo de ventas de manera general y de las compras totales de manera
particular.
Devoluciones sobre compras
Se abonan durante el ejercicio del importe del precio de costo de las mercancías devueltas al
proveedor. Saldo, acreedor y representa el precio de costo de las mercancías devueltas al
proveedor. Se presentan dentro del estado de resultados, de manera particular, para
determinar las compras totales.
Rebajas sobre compras
Se abonan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio del costo de
las mercancías adquiridas nos conceden los proveedores. Saldo, acreedor y representa el
importe de las bonificaciones recibidas de los proveedores durante el ejercicio. Se presentan
en el estado de resultados formando parte de costo de ventas de manera particular, en la
determinación de las compras netas.
Ventas
Se abonan durante el ejercicio por el importe de las mercancías vendidas a precio de venta.
Saldo, acreedor y representa el precio de venta de las mercancías entregadas a los clientes.
Se presentan en la primera sección del estado de resultados formando parte de las ventas
netas.
Devoluciones sobre ventas
Se cargan durante el ejercicio del importe de las mercancías que los clientes devuelven. Saldo,
deudor y representa el importe de las mercancías que los clientes devolvieron. Se presenta en
el estado de resultados formando parte de las ventas netas.
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Rebajas sobre ventas
Se cargan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio de venta se
concede a los clientes. Saldo, deudor y representa el importe de las reducciones que se
conceden sobre el precio de venta a los clientes. Se presentan en el estado de resultados
formando parte de las ventas netas.
Registro de operaciones
Son las afectaciones contables realizadas con la finalidad de determinar el costo de ventas o
identificar la utilidad correspondiente.
Costo de ventas
Es el inventario inicial más las compras menos el inventario final. Para determinarlo debemos
considerar que:
Todos los elementos que conforman el costo están expresados a precio de costo.
Las compras deben entenderse como compras netas.
El inventario final se determina por un conteo físico, seguido de su valuación.
El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del siguiente ejercicio.
Para determinar ventas netas
La cuenta de ventas tiene abonadas todas las ventas del ejercicio, a ésta se le disminuyen las
devoluciones y rebajas: la diferencia corresponderá al saldo de las ventas netas.
Determinación de compras totales
A las afectaciones contables (cargos) que tienen compras durante el ejercicio se les agregan
los gastos de compra de mercancías: obtenemos compras totales.
Determinación de compras netas
A las compras totales se les disminuye (abono) el importe de las devoluciones y rebajas:
determinamos compras netas.
Inventarios perpetuos
Al hablar de las transacciones con mercancías debemos tener en cuenta los siguientes
objetivos:
Determinar el costo de las mercancías vendidas.
Conocer el costo de las mercancías en existencia a la fecha del balance.
Llevar un control contable del almacén.
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Características
El costo de ventas se obtiene al instante, debido a que al registrar una venta es factible hacerlo
simultáneamente con el costo de lo vendido.
En la contabilidad se dispone, en cualquier momento, de información relativa a las mercancías
existentes.
Se cuenta con un control contable del movimiento y existencia para la venta de cada uno de
los artículos.
Cuentas específicas
El sistema de inventarios perpetuos está integrado por tres cuentas: almacén, ventas y costo
de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera:
Cuando se compra mercancía, se registra en el almacén a precio de costo con movimiento de
cargo.
Cuando se realiza una venta, se registra, en primer lugar, el importe de la operación en la
cuenta de ventas con movimiento de abono; se afecta la cuenta de costo de ventas por medio
de un cargo y se da salida de las mercancías al almacén mediante un abono.
Registro de operaciones
Almacén
Se carga por las entradas o compras de mercancías y se abona por las salidas o ventas de las
mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudor y representa el valor de los
artículos existentes. Las cuentas complementarias del
almacén pueden ser bancos, proveedores o documentos por pagar, si las mercancías se
compran de contado, a crédito o si se firman documentos, respectivamente.
Costo de ventas
Se carga por las salidas o ventas de mercancías a precio de costo, su contracuenta es el
abono al almacén por las salidas o ventas.
Ventas
Se cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad. Además, se
emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos por cobrar de acuerdo con el
tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, a crédito o si se recibieron documentos
firmados para su cobro futuro).
La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las
ventas efectuadas. Por consiguiente, si las mercancías son vendidas a un precio menor al que
costaron, se obtendría una pérdida.
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Operaciones complementarias
Este sistema también contiene otras operaciones como las devoluciones sobre compras (por
ejemplo, de mercancías a proveedores, ya sea por estar en mal estado o haberse recibido
equivocadas o en exceso). El registro contable se efectúa con una salida o abono al almacén y
como contracuenta se emplea la cuenta de proveedores, documentos por pagar o bancos, si
se pagó en efectivo.
Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancías adquiridas y se registran
disminuyendo la cuenta del almacén con un abono.
Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una
venta. Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables
UNIDAD 2.-METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
NATURALEZA E IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS
El proceso para calcular el costo consiste en dividir el importe del saldo entre el número de
unidades en existencia. Esta operación se efectuará en cada compra, siempre que haya una
modificación del saldo y de existencias. El costo promedio determinado se valuará conforme al
costo de venta y al inventario final.
Características
Resulta sencillo en el manejo de registros de auxiliares de almacén.
Presenta fácil determinación del costo.
Utiliza un solo precio de venta.
Se emplea en épocas de estabilidad económica.
NATURALEZA DEL [Link] DEL INVENTARIO.
La naturaleza del inventario dentro de una industria es garantizar el trabajo adecuado de la
[Link] naturaleza del inventario dentro de una industria es garantizar el trabajo adecuado de
la planta.
Para lograr esto se requiere fijar ciertos objetivos del inventario dentro de una planta.
La naturaleza de losPara lograr esto se requiere fijar ciertos objetivos del inventario
dentro de una planta. La naturaleza de los
inventarios de efectúa en función a dos preguntas:inventarios de efectúa en función a dos
preguntas:
¿Cuándo pedir? Los tiempos están determinados de acuerdo a la adquisición del
producto por parte de los¿Cuándo pedir? Los tiempos están determinados de acuerdo
a la adquisición del producto por parte de los
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consumidores finales, asi como por los tiempos requeridos para satisfacción de los
mismos. Considerandoconsumidores finales, asi como por los tiempos requeridos para
satisfacción de los mismos. Considerando
ambos elementos, podemos definir el momento mas adecuambos elementos, podemos definir
el momento mas adecu
ado para adquirir la materia [Link] para adquirir la materia prima.
¿Cuánto Pedir? La cantidad de materia prima va a depender de los niveles de producción que
se establezcan, así¿Cuánto Pedir? La cantidad de materia prima va a depender de los niveles
de producción que se establezcan, así
como de los gastos de adquisición que se generan por la compra de la [Link] de los
gastos de adquisición que se generan por la compra de la materia.
La realización de un inventario tiene por objetivo garantizar el abastecimiento de las materias
primas necesariasLa realización de un inventario tiene por objetivo garantizar el abastecimiento
de las materias primas necesarias
para para
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verificar que estos no caduquen en el tiempo de espera de producción dentro del
almacé[Link] que estos no caduquen en el tiempo de espera de producción dentro del
almacén.
Esta labor tiene cierta complejidad debido a Esta labor tiene cierta complejidad debido a
que a partir de aquí se dque a partir de aquí se d
eben de realizar análisis para:eben de realizar análisis para:
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tienen las empresas para comerciar,
permitiendo la compra y venta o la fabricación antes de su venta, en un periodo económico
determinado. Los inventarios forman parte del grupo de activos circulantes de toda
organización.
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Adicionalmente, el inventario es uno de los activos más grandes existentes en una empresa, y
aparece reflejado tanto en el balance general como en el estado de resultados: En el Balance
General, el inventario a menudo es el activo corriente más grande. En el estado de resultados,
el inventario final se resta del costo de las mercancías disponibles para la venta,
determinándose el costo de las mercancías vendidas durante un periodo determinado.
Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del
negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en
proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y
accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la
prestación de servicios; empaques y envases.
La base de toda empresa comercial es la compra y ventas de bienes y servicios; de aquí viene
la importancia del manejo de inventario por parte de la misma. Este manejo tanto físico como
contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer
al final del periodo de su actividad, un estado confiable de la situación económica de la
empresa.
El inventario tiene como propósito fundamental proveer a la empresa de materiales necesarios,
para su continuo y regular desenvolvimiento, es decir, el inventario tiene un papel vital para
funcionamiento acorde y coherente dentro del proceso de producción y de esta forma afrontar
la demanda.
Dada la importancia de los inventarios en el éxito económico de las empresas, es
indispensable conocer de forma amplia aspectos relacionados con su administración, métodos
de costeo y control, aspectos éstos que se esbozarán en la presente investigación.
Método de ganancias brutas
La fórmula del margen de ganancias brutas es la siguiente: (Ganancias brutas ÷ Ingresos) *
100.
El resultado de esta fórmula se conoce como el coeficiente del margen de ganancias brutas y
se expresa como un porcentaje. En cambio, las ganancias brutas siempre se expresan como
un valor en una divisa.
Tanto las ganancias brutas como el margen de ganancias brutas son útiles para evaluar la
rentabilidad de una empresa. Sin embargo, las ganancias brutas solo son válidas para una
empresa específica en un determinado momento. El margen de ganancias brutas se puede
utilizar para realizar un seguimiento del rendimiento de una empresa a lo largo del tiempo. Este
margen también se puede usar para comparar una empresa con la competencia.
Es recomendable el implemento de precios promedio en épocas de estabilidad económica, ya
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que al no existir movimientos continuos ni bruscos en los precios (inflación), el costo de ventas
puede ser representativo del mercado. Su principal desventaja se presenta en épocas con
índices de inflación elevados, pues al calcular los artículos a precios promedio se alejan de los
valores del mercado, que son necesarios para una correcta valuación del costo de ventas y del
inventario final.
Hay varias formas para calcular el costo promedio, como el promedio simple, móvil o
ponderado. En términos generales, todos tienen en común el hecho de dividir el saldo entre las
existencias.
Registro de operaciones
Es la afectación contable de las transacciones realizadas por la entidad. Es decir, las salidas se
valúan al costo promedio y, como consecuencia, las existencias en bodega también quedan
valuadas en el mismo rubro.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Esta herramienta se basa en el supuesto de que las primeras unidades en entrar al almacén o
a la producción serán las primeras en salir, en el mismo orden en que entraron. Este supuesto
se aplica únicamente cuando a las salidas se les aplican los costos en el orden en que
ocurrieron al comprar.
Características
Las primeras mercancías en entrar al almacén serán las primeras en salir.
En el inventario final quedan los costos de las compras mas recientes.
Distorsionan la utilidad, sobre todo en épocas inflacionarias.
En la salida y/o venta de mercancías se les aplica a éstas el costo unitario de la entrada más
antigua, hasta agotar el número de unidades adquiridas en esa compra. Así se continúa
sucesivamente hasta agotar las unidades de cada adquisición.
Las existencias en bodega quedan valuadas según los costos de las compras más recientes;
las compras más antiguas se han ido agotando por las salidas.
El inventario a una fecha determinada puede estar valuado a dos o más costos, a diferencia
del método de precios promedio, donde las existencias quedan valuadas a un solo costo.
Efectos financieros
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El costo de ventas se valúa a precios antiguos, al enfrentarlos con los ingresos del periodo
(sobre todo en época de inflación), la utilidad se distorsiona en razón de que aquéllos quedan
sobrevaluados. No precisamente provienen de un incremento en las ventas, sino de confrontar
precios actuales con antiguos.
Registro de operaciones
Al valuar los inventarios con el método PEPS, obtendremos un menor costo de ventas,
consecuentemente mayor utilidad; los inventarios quedan valuados a los costos de las
compras más recientes.
Valuación del inventario final
Inventario inicial: 1000 libros a $10 c/u = $10,000 Más
Compras 20 libros a $25 c/u = $500
40 libros a $20 c/u = $800 60 libros a $15 c/u = $900
Menos
Ventas 245 libros a $10 c/u = $2,450
Inventario final = inventario inicial más compras menos ventas
En libros = 1000 más120 menos 245 = 875 libros
En valor = $10,000 más $2,200 menos $2,450 = $9,750
Caso práctico
La empresa Libros Mágicos, S. A. inicia operaciones el 1 de enero del 2001 con los siguientes
saldos: bancos, $3,000.00; almacén, $10,000.00 (1000 libros a $10.00 c/u); y capital social,
$13,000.00.
Se compran a crédito 60 libros a $15.00 c/u.
Se adquieren a crédito 40 libros a $20 c/u.
Se adquieren a crédito 20 libros a $25.00 c/u.
Se venden de contado 245 libros a $30.00 c/u.
Debemos realizar operaciones de diario:
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- Asiento de apertura -
Bancos: 3,000
Almacén: 10,000
Capital social = 13,000
Asiento 1 –
Almacén: 900
Proveedores = 900
Asiento 2-
Almacén: 800
Proveedores = 800
Asiento 3 -
Almacén: 500
Proveedores = 500
Asiento 4-
Bancos: 7,350
Ventas = 7,350
Asiento 5-
Costo de ventas: 2,668.05
Almacén = 2,668.05
Tarjeta núm. Máximo Artículo Unidad
Almacén Mínimo Casillero Clasificación
Núm. Núm. Unidades Costo Costo Valores
Fecha De De Concept unitari UEPS
asient factur o Entrad Salida Existen o Debe Habe Saldo
o a as s cias r
Ap Apertura 1000 1000 10 10,000 10,000
1 Compra 60 1060 15 900 10,900
2 Compra 40 1100 20 800 11,700
3 Compra 20 1120 25 500 12,200
4 Venta 20 1100 25 500 11,700
Venta 40 1060 20 800 10,900
Venta 60 1000 15 900 10,000
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Venta 125 875 10 1,250 8,750
Cuentas de orden
Las cuentas de orden son una herramienta para anotar transacciones o hechos que, aunque no
transformen el balance de la compañía, sí es importante tenerlos en cuenta. Esto, porque
representan derechos o responsabilidades contingentes. Es decir, que podrían o no concretarse,
habiendo aún incertidumbre al respecto.
Igualmente, estas cuentas permiten monitorear aspectos administrativos, como juicios pendientes
o mercaderías recibidas en consignación.
La existencia de este tipo de cuentas responde al principio contable de revelación suficiente. Esto
quiere decir que los estados financieros de la empresa deben contener la información
necesaria para que terceros puedan tomar decisiones respecto a la firma (por ejemplo, para
comprar sus acciones o valorizarlas).
A diferencia de las cuentas de activo, pasivo o patrimonio neto, las cuentas de orden no
representan recursos tangibles ni obligaciones inmediatas, pero se utilizan para proporcionar
información adicional sobre eventos contingentes que podrían afectar los estados financieros en
el futuro.
son: cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacén contra abono a costo de ventas.
En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancías, sólo del precio de
venta. El registro de esta operación se realiza con un cargo a ventas y un abono a clientes.
Principios de contabilidad aplicables
Son los principios de realización y periodo contable que establecen, en términos generales,
que los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originan; en otras palabras, el
registro acumulativo de los ingresos y sus costos al realizar las operaciones y no al momento
de recibirse y pagarse el efectivo.
Tipos de cuentas de orden
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Los tipos de cuentas de orden son los siguientes:
Valores ajenos: Son aquellos que la empresa recibe de terceros. Por ejemplo:
Depósito en prenda: En el caso de que una empresa efectúe ventas a crédito, puede solicitar
algún bien o documento en prenda a modo de garantía. De ese modo, se asegura la
recuperación del crédito otorgado en caso de impago.
Mercadería en consignación: Es aquella mercancía recibida por parte de un tercero
(consignante) para venderla. Esto, a cambio de una comisión. También es conocida como
mercancía de comisión.
Valores contingentes: Son derechos u obligaciones que están sujetos a una probabilidad.
Entre ellos, podemos mencionar los siguientes:
Documentos descontados y endosados: Son aquellas cuentas por cobrar cuyo derecho es
cedido a una entidad financiera, la cual cobrará la deuda a su vencimiento. A cambio, el titular
original de la cuenta recibe liquidez en el presente.
Avales otorgados: Es el compromiso de garantizar el pago de la deuda de un tercero. Esto,
en caso de incumplimiento por parte de dicho deudor. Es decir, esta obligación se materializa si
el prestatario avalado no devuelve el financiamiento recibido.
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Juicios pendientes: Cuando la empresa ha recibido, por ejemplo, una demanda por parte
de un trabajador. Así, si la compañía pierde el juicio, se concretaría una obligación de pago en
la que el beneficiario es el demandante.
Cuentas de registro: Son aquellas que, ya habiendo sido registradas en un asiento contable,
se vuelven a anotar con un objetivo de control. Este es el caso, por ejemplo, de la depreciación
de un bien cuando la tasa de depreciación aplicada por la firma difiere de la dictaminada por el
fisco. Entonces, se registran ambas formas de depreciación.
Formas de registro de las cuentas de orden
Existen dos formas de registro de las cuentas de orden:
Paralelo: Cuando tanto la cuenta acreedora como la deuda son cuentas de orden, de manera que
no figuran en el balance de situación o en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, para el caso de una mercancía entregada en consignación, se haría de la siguiente
forma:
Activos realizables entregados en consignación 30.000
Deudoras por contra 30.000
Cruzado: Cuando se registra como cuenta deudora una cuenta de orden, a la cual le
corresponde como cuenta acreedora una del balance general o de la cuenta de resultados. A su
vez, se registrará otro asiento con una cuenta de orden como acreedora y una del balance
general, o de la cuenta de resultados, como deudora. En ambos asientos, las cuentas de orden
deben tener el mismo monto.
Ejemplo: Para la emisión de acciones se utilizan, primero, cuentas de orden:
Acciones emitidas 25.000
Emisión de acciones 25.000
Posteriormente, cuando se realiza efectivamente la colocación de acciones, se efectúan los
siguientes asientos:
Emisión de acciones 25.000
Capital social 25.000
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Accionistas 25.000
Acciones emitidas 25.000
En este caso, vemos cómo se han utilizado cuentas del balance general como el capital social.
Ejemplo de cuenta de orden
La empresa AZY solicita al banco una carta fianza por 10.000 euros con el objetivo de
garantizar el cumplimiento de la orden de un cliente. Entonces, por la entrega de este
documento, se registraría el siguiente asiento:
Bienes y valores entregados en garantía 10.000
Acreedoras por contra 10.000
Por la entrega de la carta fianza
Luego, una vez que se cumple con la orden del cliente, se anotaría lo siguiente:
Acreedoras por contra 10.000
Bienes y valores entregados en garantía 10.000
Por el cumplimiento del contrato
Un punto importante que no podemos dejar de mencionar es que los saldos de las cuentas de
orden se muestran debajo del balance general, como si se tratase de cuentas aparte.
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Naturaleza de las cuentas de orden.
Las cuentas de orden tienen una naturaleza peculiar en la contabilidad. A diferencia de las
cuentas tradicionales de activo, pasivo y patrimonio neto, las cuentas de orden no representan
directamente recursos económicos tangibles ni obligaciones inmediatas. Su propósito principal es
registrar información que está vinculada a eventos contingentes o compromisos futuros que
podrían afectar la situación financiera de la empresa. A continuación, se describen algunas
características de la naturaleza de las cuentas de orden:
No afectan directamente al balance general: Las cuentas de orden no tienen un impacto directo
en el balance general de la empresa. No se refieren a activos o pasivos que estén presentes en el
momento de la contabilización.
Reflejan situaciones contingentes: Su función principal es contabilizar eventos o situaciones que
podrían o no materializarse en el futuro. Por ejemplo, provisiones para garantías o reservas para
litigios son cuentas de orden que registran estimaciones de posibles costos futuros, pero esos
costos aún no son definitivos.
Proporcionan información adicional: Las cuentas de orden se utilizan para brindar una visión
más completa y transparente de la situación financiera de la empresa. Ayudan a los usuarios de
los estados financieros a comprender posibles riesgos y compromisos que la empresa ha
asumido.
Se utilizan para el control y seguimiento: Estas cuentas permiten a la empresa mantener un
seguimiento adecuado de compromisos futuros y eventos contingentes. Facilitan la gestión y el
control de situaciones que podrían afectar las finanzas en el futuro.
En resumen, la naturaleza de las cuentas de orden es principalmente informativa y prospectiva.
Sirven para anticipar y contabilizar eventos que podrían tener un impacto financiero en la
empresa, proporcionando una imagen más completa y detallada de su situación económica.
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Aplicación de las cuentas de orden
Casos en que se deben establecer cuentas de orden: son cuatro los casos concretos en que deben
establecerse cuentas de orden, las cuales se indican a continuación:
Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban, por ejemplo: las mercancías que nos
encomiendan para su venta, percibiendo a cambio una cuota o comisión.
Para registra derechos y obligaciones contingentes, tales casos son: primas sobre contratos de
seguros que la empresa a pagado, y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por
cierta cantidad, durante determinado tiempo, documentos que la empresa endosa, por los cuales
adquiere una responsabilidad contingente, que se convertirá en real si el girado o principal
responsable no liquida el valor de dichos documentos.
Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por
compensación de servicios, como son los casos de emisión de billetes de banco, emisión de
billetes de lotería, emisión de bonos, planillas o boletos en las compañías de transporte.
Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde u punto de vista, por
ejemplo: cuando la depreciación de lso bienes del activo fijo se registra a tasa diferente a la que
marca la ley del ISR, para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las
mercancías en consignación.
Clasificación de las cuentas de orden
Las cuentas de orden se pueden clasificar en diferentes categorías según la naturaleza de los
eventos o compromisos que registran. Aquí hay una clasificación general de las cuentas de
orden:
Cuentas de orden para provisiones:
Incluyen cuentas como provisiones para garantías, que registran estimaciones de los costos
asociados con la garantía de productos o servicios.
Cuentas de orden para litigios:
Engloban cuentas como reservas para litigios, que contabilizan estimaciones de posibles pérdidas
financieras relacionadas con litigios legales pendientes.
Cuentas de orden para compromisos de compra o venta:
Comprenden cuentas que registran acuerdos vinculantes para comprar o vender activos en el
futuro, antes de que la transacción se complete.
Cuentas de orden para obligaciones contingentes:
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Incluyen cuentas que abarcan diversas situaciones que podrían afectar la situación financiera de
la empresa en el futuro, como garantías extendidas, contratos pendientes o situaciones
ambientales.
Cuentas de orden para activos y pasivos contingentes:
Engloban cuentas que registran eventos o situaciones que podrían resultar en activos o pasivos en
el futuro, pero que aún no han sido confirmados. Esto puede incluir la posible adquisición de
activos o la asunción de pasivos en determinadas circunstancias.
Cuentas de orden para compromisos financieros:
Comprenden cuentas que reflejan compromisos financieros futuros, como líneas de crédito no
utilizadas o acuerdos de financiamiento pendientes.
Cuentas de orden para contratos a largo plazo:
Incluyen cuentas que registran compromisos y obligaciones asociadas con contratos a largo plazo
que no han sido completados.
Cuentas de orden para eventos específicos:
Pueden englobar cuentas diseñadas para situaciones particulares que requieren un seguimiento y
control especial.
Es importante destacar que la clasificación específica puede variar según la empresa y sus
operaciones. La contabilidad de cuentas de orden se adapta a las necesidades particulares de cada
entidad para proporcionar una representación precisa de los eventos y compromisos que podrían
afectar su situación financiera en el futuro.
Su representación en el balance
En los estados financieros, las cuentas de orden no suelen afectar directamente al balance
general, ya que representan eventos contingentes o compromisos futuros que no han ocurrido
completamente. Sin embargo, se presentan en las notas a los estados financieros para
proporcionar información adicional y una visión más completa de la situación financiera de la
empresa. Estas notas son parte integral de los informes financieros y permiten a los usuarios
comprender mejor los riesgos y obligaciones potenciales que la empresa podría enfrentar.
A continuación, se explica cómo se presentan las cuentas de orden en el balance general: Notas a
los estados financieros:
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Las cuentas de orden se detallan en las notas a los estados financieros, específicamente en la
sección de "Notas a los Estados Financieros" o "Notas Revelatorias". Cada cuenta de orden se
describe en términos de su naturaleza, propósito y la estimación asociada, si es aplicable.
Discusiones explicativas:
Las notas incluyen discusiones explicativas sobre la razón de la existencia de cada cuenta de
orden. Por ejemplo, se puede proporcionar información sobre el contexto de las provisiones para
garantías o las reservas para litigios.
Montos estimados:
Cuando sea posible, se incluyen montos estimados asociados con las cuentas de orden. Esto
ayuda a los usuarios de los estados financieros a comprender la magnitud potencial de los
compromisos futuros o los eventos contingentes.
Información adicional:
Se pueden proporcionar detalles adicionales, como plazos, condiciones o cualquier otra
información relevante que permita a los usuarios evaluar adecuadamente la naturaleza y el
impacto potencial de las cuentas de orden.
Divulgación adecuada:
La divulgación debe ser clara, concisa y cumplir con los principios contables y las normas de
presentación de informes financieros aplicables. Esto garantiza que los usuarios puedan entender
fácilmente la información presentada.
Es crucial que la presentación de las cuentas de orden en las notas a los estados financieros sea
transparente y completa para que los usuarios puedan tomar decisiones informadas sobre la
situación financiera de la empresa.
Bibliografía
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