ÁREA TRIBUTARIA

Área: TRIBUTARIA
I
Contenido:
INFORME ESPECIAL
I
- Consideraciones sobre la presentación de la Decl. Anual de Operac. con Terceros (DAOT) correspond. al 2006 .......... I-1
- Apuntes tributarios sobre la aplicación del Impuesto de Alcabala .................................................................................................. I-4
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Precisiones respecto a los Gastos de Movilidad ................................................................................................................................... I-8
- Establecen Porcentajes de Participación de ISC sobre el precio de galón de combustible para devolución
del ISC por la adquisición del Petróleo Diésel 1 y 2 en el Transporte Ferroviario ..................................................................... I-8
- Establecen Porcentaje de participación del ISC sobre el Precio de Galón de Combustible para la devolución
del ISC por la adquisición del Combustible en el Transporte Público Interprovincial de Pasajeros y de Carga ....................... I-9
- Establecen disposiciones respecto de la obligación de contar con estudio técnico de precios de transferencia
respecto de transacciones que correspondan al ejercicio 2006 y 2007 ..................................................................................... I-9
- Fijan Tasas de Interés aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o
en exceso por concepto de Tributos Internos y Aduaneros así como por las Retenciones
y/o Percepciones No Aplicadas del IGV ................................................................................................................................................... I-10
CASUÍSTICA: Casuística sobre el Sist. de Detracciones regulado por la R. S. N.º 183-2004/SUNAT ................................. I-10
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Formularios que debe presentar los extranjeros que ingresan temporalmente al país cuando salen del mismo ...... I-15
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL: No puede alegarse que la sociedad conyugal es un tercero, cuyo patrimonio
no puede ser afectado con medidas cautelares por deudas tributarias de uno de los integrantes de dicha sociedad ............ I-19
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Consideraciones sobre la presentación de la Declaración Anual

I
de Operaciones con Terceros (DAOT) correspondiente al 2006 N
F
Henry Brun Herbozo 2002/SUNAT1 y recientemente, con fecha nes inafectas del IGV en el ejercicio, O
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
30 de diciembre de 2006, la Administra- que se encuentren obligados a pre- R
ción Tributaria publicó la Resolución de sentar el PDT Remuneraciones. - For- M
Superintendencia N.º 236-2006/SUNAT a mulario Virtual Nº 0600 y que el nú- E
través de la cual aprobó el cronograma de mero de trabajadores declarados co-
1. Consideraciones preliminares vencimiento para la presentación de la rrespondiente al período tributario E
DAOT correspondiente al ejercicio 2006. noviembre del ejercicio sea superior S
El Código Tributario en el numeral 6 del a diez (10).
artículo 87 regula la obligación a cargo de
P
2. Naturaleza de la declaración En aquellos casos que los sujetos obli- E
los deudores tributarios de proporcionar gados, antes señalados, no tuvieran al-
a la Administración Tributaria la informa- La declaración tributaria constituye aquél
C
guna Operación con Tercero a declarar, I
ción que ésta requiera, o la que ordenen medio a través del cual el deudor tributa- en sustitución de la declaración debe-
las Normas Tributarias, sobre las activida- rio comunica a la Administración Tributaria A
rán presentar el formato denominado L
des del propio contribuyente o de terce- la determinación de la obligación tributaria «Constancia de no tener informa-
ros con los que guarden relación, de acuer- o la realización de un hecho o informa- ción a declarar».
do a la forma y condiciones que se esta- ción relevante para dicha institución
blezcan para tal efecto. Partiendo de esta definición la declara- 4. Presentación de la declara-
En virtud a esta obligación es que desde el ción tributaria puede tener carácter ción correspondiente al ejer-
ejercicio 1999, la SUNAT regula la presen- determinativo o informativo. cicio 2006
tación de la Declaración Anual de Opera- En el caso de la DAOT resulta claro que
ciones con Terceros (en adelante DAOT) con ésta constituye una declaración de tipo Adicionalmente, se debe tener en cuenta
la finalidad de lograr una mayor eficacia en informativa, por cuanto a través de la que para la presentación de la DAOT co-
la orientación y desempeño de las funcio- misma el declarante informa sus opera- rrespondiente al ejercicio 2006, los suje-
nes fiscalizadoras requiere contar, en for- ciones o las de terceros que no implican tos obligados antes señalados, deberán
ma periódica y sistemática, con informa- determinación alguna de deuda presentar la declaración siempre que por
ción anual sobre las operaciones realizadas tributaria. dicho ejercicio cumplan con cualquiera de
por los deudores tributarios en el desarro- las siguientes condiciones:
llo de sus actividades económicas. 3. Sujetos obligados a presentar a. El monto de sus ventas internas haya
En efecto, mediante esta declaración in- la declaración sido superior a S/. 240 000.00 (Dos-
formativa, la Administración Tributaria cientos cuarenta mil y 00/100 Nue-
recibe información que le permite con- Se encuentran obligados a presentar la de- vos Soles).
frontar las operaciones declaradas por claración los sujetos que cumplan al me-
los contribuyentes con los datos propor- nos una de las siguientes condiciones: Para tal efecto, se sumarán los montos
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

cionados por sus proveedores y clientes. que deben ser consignados en las casi-
a. Sean principales contribuyentes al 31 llas N.° 100, 105, 109, 112 y 160 del
A su vez, esta información es utilizada de diciembre del ejercicio por el cual se
para realizar cruces de información y «PDT IGV Renta Mensual»- Formulario
presenta la declaración. Virtual N° 621 o en la casilla N° 100 del
posteriormente iniciar procedimientos b. Estén obligados a presentar por lo me-
de fiscalización en aquellos casos en los Formulario N° 119 - Régimen General
nos una declaración mensual del IGV y, de ser el caso, en las casillas N.° 100
que se presenten inconsistencias entre durante el ejercicio.
la información declarada por el contri- y 105 del Formulario N° 118 - Régimen
buyente y la información recibida a tra- c. Sean Asociaciones sin fines de lucro, Especial de Renta.
vés de esta declaración. Instituciones Educativas o Entidades
b. El monto de sus adquisiciones de
Religiosas que realicen sólo operacio-
Actualmente, la presentación de esta de- bienes, servicios o contratos de
claración se encuentra reglamentada por 1 El Reglamento de la Declaración Anual de Operaciones con Terce- construcción, haya sido superior a
Resolución de Superintendencia N.° 024- ros (DAOT) fue aprobado mediante Resolución de Superintendencia S/. 240 000.00 (Doscientos cuarenta
N.º 024-2002/SUNAT, publicado con fecha 01-03-02.
mil y 00/100 Nuevos Soles).

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126
 INFORME ESPECIAL
I
Para tal efecto, se sumarán los montos to Supremo N.° 126-94-EF y sus
7. Transacciones que no deben
que deben ser consignados en las casi- modificatorias, siempre que se hu-
considerarse para el cálculo de
llas N.° 107, 110, 113, 120 del «PDT bieran informado las transacciones
las operaciones con terceros
IGV Renta Mensual» - Formulario Vir- realizadas en los doce meses del ejer-
tual N.° 621 o en la casilla N.° 107 del No deben considerarse para el cálculo de cicio. (PROGRAMA DE DECLARA-
Formulario N.° 119 - Régimen General las Operaciones con Terceros las siguien- CION DE BENEFICIOS - PDB)
y, de ser el caso, en las casillas N.° 107 tes transacciones: - Texto Único Actualizado de las Nor-
y 111 del Formulario N.° 118 - Régi- mas que rigen la obligación de de-
men Especial de Renta. a. La exportación de bienes y/o servicios,
considerada como tal por las normas terminadas entidades del Sector Pú-
que regulan el IGV. blico de proporcionar información
5. Exceptuados de presentar la sobre sus adquisiciones, aprobado
declaración b. La utilización en el país de servicios pres-
por Decreto Supremo N.º 027-
tados por no domiciliados.
Se encuentran exceptuados de presentar 2001-PCM y normas modificatorias.
c. La importación de bienes. (COA ESTADO)
la declaración los sujetos que durante el
íntegro del ejercicio 2006 hubieran perte- d. Las consideradas como retiros de bie- No se considerará incluida dentro de
necido al Nuevo RUS. nes, conforme a las normas del IGV. esta excepción la información pro-
Asimismo, se encontrarán exceptuados e. Aquéllas por las que, conforme a lo dis- porcionada en virtud de requeri-
aquellos sujetos que no se encuentren puesto en el Reglamento de Compro- mientos formulados por la SUNAT.
incursos en alguna de las condiciones bantes de Pago, no exista la obligación Es de indicarse que, mediante la Segunda
señaladas en el punto 3 y cuyo monto de consignar el número de RUC o el Disposición Final de la Resolución de
de ventas internas no sobrepasen los número del documento de identidad Superintendencia N.° 251-2005/SUNAT se
S/. 240 000.00 y el monto de sus adquisi- del adquirente o usuario, salvo que los precisó que aquellos sujetos exceptuados
ciones de bienes, servicios o contratos de comprobantes de pago contengan di- de declarar en la DAOT las operaciones
construcción no haya sido superior a los cha información. contenidas en el PROGRAMA DE DECLA-
S/. 240 000.00. f. Las realizadas en los períodos durante RACION DE BENEFICIOS - PDB y el COA
los cuales el declarante hubiera perte- ESTADO, deberán informar en la DAOT las
6. Operaciones con terceros a necido al Nuevo RUS. transacciones que hayan efectuado en
declarar calidad de proveedores.
g. Las que hubieran sido informadas a la
Se deberá incluir en la DAOT aquellas SUNAT a través de declaraciones dis-
tintas a la regulada en el reglamento 8. Información adicional a de-
operaciones que el declarante hubiera clarar
realizado durante el ejercicio 2006, en de la DAOT, tales como las informa-
calidad de proveedor o cliente. Para tal das en cumplimiento de las siguientes El Reglamento de la DAOT establece dis-
efecto, se entenderá como Operación normas: posiciones adicionales que deberán cum-
con Tercero a «La suma de los montos - Reglamento de Notas de Créditos plir los contribuyentes que a continuación
de las transacciones2 realizadas con cada Negociables, aprobado por Decre- se detallan:
tercero, siempre que dicha suma sea ma-
yor a las dos (2) UIT».
El operador deberá consignar en su declaración, adicionalmente a
Para establecer el monto de las tran- Contratos de colaboración em- sus Operaciones con Terceros, las que correspondan a dichos con-
sacciones se dispone que la UIT corres- presarial que no llevan conta- tratos y la atribución de ingresos, costos y gastos, según sea el caso,
ponde a aquella vigente al inicio del ejer- bilidad independiente. que le corresponda a cada una de las personas naturales o jurídicas
cicio a que corresponde la declaración, que los integran.
por lo que el monto a partir del cual se
deben informar las Operaciones con Ter- Estas empresas deberán incluir los datos de identificación de las
ceros correspondientes al ejercicio 2006 Empresas administradoras de empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por
tarjetas de crédito y/o débito. éstas empresas administradoras durante el ejercicio en las que se
será de S/. 6 800.00. hayan utilizado las tarjetas de crédito y/o débito.
Cabe resaltar que para determinar el mon-
to de las operaciones con terceros tratán- Estas empresas deberán consignar la información sobre los pagos
dose de transacciones gravadas con el en dinero por concepto de indemnizaciones que hayan efectuado,
IGV, se considerará sólo la base Empresas aseguradoras. indicando los datos de identificación de los beneficiarios. No inclu-
imponible según lo establecido en la Ley yéndose los pagos realizados por concepto de reembolsos de segu-
ros médicos.
del IGV e ISC, y respecto de las transaccio-
nes no gravadas con el IGV, se considerará Arrendadores de inmuebles El arrendador deberá incluir en su declaración los datos de identifi-
el importe total de la transacción. En el destinados a actividades em- cación de los arrendatarios y la ubicación de los inmuebles respec-
caso de transacciones que generen costo presariales. tivos.
y/o gasto sustentadas con boletas de ven-
ta o tickets en los que no se haya discrimi-
se efectúen como cliente se considera-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

nado el IGV, se considerará el importe to- 9. Criterios a considerar para

tal de la transacción que figure en di- rán en el rubro costos y/o gastos.
efecto de la declaración
chos comprobantes de pago. c. Las transacciones se considerarán
Al elaborar la declaración se deberán apli- realizadas con un mismo tercero,
car los siguientes criterios: aún cuando éste se identifique con
2 EL artículo 1º inciso e) del Reglamento del DAOT define a la
"Transacción" de la siguiente manera: a. Las Operaciones con Terceros que se distintos tipos de documentos du-
"e) Transacción:A aquéllas gravadas o no con el IGV conforme a
realicen como proveedor se considera- rante un mismo ejercicio. En este
las normas que regulan dicho tributo, por las que exista la
obligación de emitir comprobante de pago, nota de crédito rán separadamente de aquéllas que se caso se identificará a dicho tercero
o nota de débito, y que deban ser incluidas en la declaración
efectúen como cliente, aún cuando se con su número de RUC o, en su de-
del impuesto.
lleven a cabo con un mismo tercero. fecto, con su número de documen-
Adicionalmente, se considerarán aquellas adquisiciones de bie-
nes, servicios o contratos de construcción gravados o no con el to de identidad.
b. Las Operaciones con Terceros que se
IGV que hubieran sido efectuadas por los sujetos a que se refiere
realicen como proveedor se consigna- d. Las transacciones se considerarán en el
el inciso c) del numeral 3.1 del artículo 3º del Reglamento en su
calidad de clientes." rán en el rubro ingresos y aquéllas que ejercicio en que se emita el compro-

I-2 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
bante de pago, la nota de débito o nota realizadas en el ejercicio, el tipo de cam- va declaración, la misma que deberá
de crédito respectiva. bio promedio venta bancario corres- contener la información previamente
e. Los arrendatarios incluirán en su declara- pondiente al ejercicio, publicado por la declarada con las modificaciones y/o
ción las transacciones referidas al uso de Superintendencia de Banca y Seguros. agregados efectuados.
servicios públicos de suministro de ener- i. Las Operaciones con Terceros que se
gía eléctrica, agua y telecomunicaciones, efectúen a plazos por la primera venta 13. Cronograma para la presen-
que se encuentren sustentados con com- de inmuebles y cuyas cuotas conveni- tación de la DAOT o de la cons-
probantes de pago emitidos a nombre das para el pago sean exigibles en un tancia de no tener información
del arrendador o subarrendador, siem- plazo mayor a un (1) año, computado a declarar por el ejercicio 2006
pre que en el contrato de arrendamiento a partir de la fecha de la transacción,
o subarrendamiento se haya estipulado se declararán en el ejercicio por el mon- La presentación de la declaración o de la
que la cesión del uso del inmueble inclu- to que se perciba, sea parcial o total. constancia de no tener información a de-
ye a los servicios públicos suministrados Asimismo, se deberá efectuar la decla- clarar, según sea el caso, deberá ser efec-
en beneficio del bien y las firmas de los ración independientemente de haber tuada de acuerdo a lo establecido en el
contratantes hayan sido autenticadas optado por lo normado en el artículo siguiente cronograma de vencimiento:
notarialmente de acuerdo a lo estableci- 58 de la Ley del Impuesto a la Renta3.
do en el inciso d) del numeral 6.1. del j. Las partes integrantes de los contratos Último digito del número
artículo 4 del Reglamento de Compro- de colaboración empresarial que no lle- del Registro Único de Vencimiento
bantes de Pago. ven contabilidad independiente que es- Contribuyentes
f. Tratándose de transacciones gravadas tén obligadas a presentar la declaración 0 26-01-2007
con el IGV, se considerará la base por sus propias Operaciones con Ter- 1 29-01-2007
imponible según lo establecido en la Ley ceros, no considerarán las operaciones 2 30-01-2007
del IGV e ISC. Respecto de las transac- realizadas por los contratos. 3 31-01-2007
ciones no gravadas con el IGV, se consi- 4 01-02-2007
derará el importe total de la transacción. 10. Forma y lugar de presen-
5 02-02-2007
g. En el caso de transacciones que generen tación de la declaración
6 05-02-2007
costo y/o gasto sustentadas con Boletas 7 06-02-2007
La presentación de la DAOT se deberá reali-
de Venta o Tickets en los que no se haya 8 07-02-2007
discriminado el IGV, se considerará el im- zar a través del PDT 3500 - Operaciones con
Terceros4. Para la presentación correspondien- 9 08-02-2007
porte total de la transacción que figure Buenos Contribuyentes 09-02-2007
en dichos comprobantes de pago. te al ejercicio 2006 la Resolución de
h. Los declarantes que lleven en moneda Superintendencia Nº 236-2006/SUNAT esta-
blece que se deberá utilizar la misma versión Excepcionalmente, el Reglamento de la
extranjera sus libros de contabilidad u DAOT establece determinados casos en
otros libros y registros exigidos por las del ejercicio anterior, esto es la versión 3.3.
los que no resulta de aplicación el
leyes, reglamentos o por Resolución de En cuanto al lugar de presentación se de-
cronograma anterior, debiéndose presen-
Superintendencia utilizarán para con- berá tener en cuenta lo establecido en el tar la declaración o de la constancia de
vertir a Nuevos Soles las transacciones cuadro siguiente: no tener información a declarar en los
siguientes plazos:
Contribuyentes que tengan Contribuyentes que tengan
- A los tres (3) meses siguientes a la fe-
más de 500 operaciones que hasta 500 operaciones que
informar en el ejercicio informar en el ejercicio cha del balance de liquidación.
- A los tres (3) meses siguientes a la fe-
La presentación de la declaración cha de otorgamiento de la escritura pú-
se realizará en cualquiera de las blica de cancelación de sucursales de
Medianos y Pequeños dependencias o en los Centros de A través de SUNAT Virtual, y; empresas unipersonales, sociedades o
Contribuyentes Servicios al Contribuyente a nivel Excepcionalmente, en las depen- entidades de cualquier naturaleza,
(MEPECOS) nacional, correspondientes a la In- dencias de la SUNAT o en los Cen- constituídas en el exterior. En el caso
tendencia Regional u Oficina Zonal tros de Servicios al Contribuyen-
de su jurisdicción.
de agencias u otros establecimientos
te, en caso fortuito o fuerza ma-
yor que inhabilite temporalmen- permanentes de las mismas empresas,
te SUNAT Virtual o SUNAT Ope- sociedades y entidades, el plazo vence-
La presentación de la declaración rá a los tres meses de la fecha del cese
Principales raciones en Línea.
se realizará en las dependencias de
Contribuyentes
la SUNAT donde presentan sus de-
de las actividades.
(PRICOS) - A los tres (3) meses contados a partir
claraciones mensuales.
del fallecimiento del causante5.
ve de Acceso al Sistema SUNAT Opera- - A los tres (3) meses siguientes a la
11. Forma de presentación de la fecha de entrada en vigencia de la fu-
ciones en Línea.
"Constancia de no tener infor- sión o escisión o demás formas de re-
mación a declarar" organización de sociedades o empre-
12. Modificación de la informa-
sas, según las Normas del Impuesto,
ción consignada en el PDT
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

La "Constancia de no tener información respecto de las sociedades o empre-

a declarar" deberá ser presentada de Operaciones con Terceros
sas que se extingan. En este caso el
acuerdo al cronograma de vencimiento Impuesto a la Renta será determina-
a través de SUNAT Virtual utilizando el El Reglamento de la DAOT dispone que
para modificar cualquier dato conteni- do y pagado por la sociedad o em-
formato habilitado para tal efecto en el presa que se extingue conjuntamen-
Portal Tributario de la SUNAT (http:// do en la declaración presentada y/o aña-
dir información a la misma, según sea el te con la declaración, tomándose en
www.sunat.gob.pe), debiéndose obtener cuenta, al efecto, el balance formu-
previamente el Código de Usuario y la Cla- caso, el declarante presentará una nue-

3 El artículo 58° de la Ley del Impuesto a la Renta, en relación a los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año,
dispone que para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
4 Se entiende por "PDT Operaciones con Terceros" al medio informático desarrollado por la SUNAT, denominado "Programa de Declaración Telemática de Operaciones con Terceros".
5 Esta declaración será presentada por los administradores o albaceas de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de
fallecimiento del causante.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-3

 INFORME ESPECIAL
I
lado al día anterior al de la entrada la versión 3.3 del PDT 3500 - Operaciones
14. Omisos a la presentación de
en vigencia de la fusión o escisión o con Terceros.
la declaración correspondiente
demás formas de reorganización de
a ejercicios anteriores al 2006 15. Infracciones y sanciones
sociedades o empresas.
- En caso que se produjera la separa- relacionadas a la presenta-
El artículo 3 de la Resolución de Superinten- ción de la DAOT
ción de bienes, por sentencia judicial, dencia N° 251-2005/SUNAT dispone que
por escritura pública o por sentencia los sujetos que a la fecha de su entrada en El incumplimiento de la obligación con-
de separación de cuerpos con poste- vigencia (es decir al 31/12/06), se encuen- sistente en la presentación de la DAOT o
rioridad al ejercicio de la opción con- tren omisos a la presentación del PDT de la presentación de la constancia de no
sistente en atribuir las rentas percibidas Operaciones con Terceros correspondien- tener información a declarar, según sea el
por la sociedad conyugal a uno de los te a ejercicios anteriores al 2006 deberán caso, determinará la comisión de alguna
cónyuges para efectos de la declara- regularizar dicha presentación utilizando de las infracciones siguientes:
ción y pago como sociedad conyugal,
la declaración deberá ser presentada, Tipificación de la Infracción Sanción
en la misma oportunidad que las de-
claraciones del Impuesto a la Renta Art. 176º num. 2 del Código Tributario Multa equivalente al 80% de
que en forma separada deba formu- "No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los pla- la UIT para contribuyentes del
lar cada cónyuge. zos establecidos" Régimen General.
En el caso de sucesiones indivisas cuyo RUC Art. 176º num. 4 del Código Tributario Multa equivalente al 80% de
hubiera sido dado de baja durante el ejer- "Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o la UIT para contribuyentes del
cicio, se regula la obligación de presentar no conformes con la realidad" Régimen General.
la declaración o de la constancia de no
tener información a declarar dentro de los Finalmente, cabe señalar que a ambas in- ción de Superintendencia Nº 159-2004/
tres (3) meses posteriores a la ocurrencia fracciones les resulta aplicable el Régimen SUNAT, publicada con fecha 29 de junio
de tal hecho. de Gradualidad regulado por la Resolu- de 2004.

Apuntes tributarios sobre la aplicación del Impuesto de Alcabala

Dra. Sandra Rojas Novoa premo N.º 156-2004-EF, publicado con los terrenos sin edificar, siempre que
Miembro del staff interno de la revista fecha 15 de noviembre de 2004. cuenten con los servicios generales pro-
Actualidad Empresarial pios del centro poblado y aquellos que
3. Ámbito de aplicación tengan terminadas y recepcionadas
obras de habilitación urbana.
La Ley de Tributación Municipal (en ade- • Inmuebles Rústicos: Se consideran
1. Introducción lante la Ley) indica en su artículo 21 que así a aquellas tierras aptas para el cul-
el Impuesto de Alcabala «…es de reali- tivo, para pastos y para la producción
En las transferencias de propiedad inmue- zación inmediata1 y grava las transferen- forestal.
ble comúnmente surgen dudas por parte cias de propiedad de bienes inmuebles
de los intervinientes en dicho acto jurídico urbanos o rústicos, a título oneroso o
respecto a las incidencias tributarias que RTF N.º 04305-2-2004 (23-06-04)
gratuito, cualquiera sea su forma o mo-
devienen de la realización de estas opera- dalidad, inclusive las ventas con reserva Sumilla:
ciones, entre ellas, respecto al pago de tri- de dominio…»2 Al no contar la Ley de Tributación Municipal con
butos municipales, entre los cuales tene- una definición de predio urbano y rústico, pro-
En la citada definición no se establece que cede que la Administración realice una nueva
mos el Impuesto de Alcabala, el cual debe se debe considerar por bienes Inmuebles tasación mediante la aplicación de lo estableci-
abonarse con ocasión de producirse estas Urbanos o Inmuebles Rústicos, por lo do por el Reglamento General de Tasaciones del
transferencias de bienes, así como a quien cual, ante la falta de precisión normati- Perú, criterio que ha sido establecido asimismo
corresponderá asumir esta obligación. va, debemos recurrir a lo dispuesto en el en la RTF N.° 4804-5-2002.
Partiendo de la premisa que el Impuesto Reglamento Nacional de Tasaciones3, del
de Alcabala afecta la transferencia a título cual podemos elaborar las siguientes de- 4. Nacimiento de la obligación
oneroso o gratuito de la propiedad in- finiciones: tributaria
mueble, podemos establecer claramente • Inmuebles Urbanos: Se consideran
que el mismo es un impuesto cuya mate- así a los terrenos urbanos, a las edifica- El nacimiento de la obligación tributaria
ria de imposición recae sobre el consu- ciones y sus obras complementarias. se produce en el momento de la transfe-
mo de acuerdo con la técnica legislativa Adicionalmente, debemos entender rencia de propiedad4 de bienes inmuebles
del Impuesto. por terreno urbano a aquel terreno si- urbanos o rústicos, ya sea por actos jurídi-
En el presente informe analizaremos las tuado en un centro poblado y que se cos gratuitos u onerosos.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

principales consideraciones normativas destine a vivienda, comercio, industria En el caso de la compra-venta con reserva
sobre los elementos constitutivos del Im- o cualquier otro fin urbano, así como a de dominio5 el nacimiento de la obliga-
puesto de Alcabala, su incidencia en rela- ción tributaria –siguiendo la técnica legis-
ción al Impuesto a la Renta, y asimismo, 1 De acuerdo con Geraldo Ataliba en su libro «Hipótesis de la Inciden- lativa del impuesto– se produciría cuando
expondremos en algunos casos prácticos cia Tributaria», se entiende por hecho imponible de realización inme-
se haya pagado todo el precio del bien o
diata a «aquellos que consisten en hechos consumables definidamente
la forma en que debe efectuarse su conta- en el tiempo. el hecho imponible, ocurre, sucede, se realiza en un una parte determinada de él, según lo
bilización. instante en un momento determinado agotando concretamente la
previsión contenida en la hipótesis de la incidencia» (pág. 105).
2 El artículo 1583° del Código Civil establece que la compraventa con 4 Según el artículo 949º del Código Civil la sola obligación de enajenar
2. Marco normativo reserva de dominio consiste en el pacto entre vendedor y comprador un inmueble hace al acreedor propietario del bien.
para que el primero conserve la propiedad del bien hasta que se haya 5 El artículo 1583° del Código Civil define a la compraventa con reserva
pagado todo el precio o una parte determinada de él, incluso aun- de dominio como el pacto entre vendedor y comprador por el cual el
• Artículos 21 al 29 del Texto Único Or- que se haya entregado el bien al comprador, quien asume el riesgo primero conserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado
denado (TUO) de la Ley de Tributación de su pérdida o deterioro desde el momento de la entrega. todo el precio o una parte determinada de él, incluso aunque se haya
3 Aprobado por Resolución Ministerial Nº 469-99-MTC-15.04 del entregado el bien al comprador, quien asume el riesgo de su pérdida
Municipal, aprobado por Decreto Su- 10-12-99. o deterioro desde el momento de la entrega.

I-4 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
acordado por las partes en el respectivo 8. Sujetos del Impuesto
contrato. Municipal, dado que si bien se acordó dejar sin efecto
el contrato de compraventa, esto fue después de
Entre las transferencias a título oneroso o que se hubiera realizado el pago del precio. 8.1 Sujeto activo
gratuito incluidas dentro del ámbito de El acreedor del Impuesto, es decir, a aquél
aplicación del impuesto, tenemos: en favor del cual debe realizarse la presta-
• Contrato de Compraventa. RTF N.º 03042-1-2002 (11-06-02) ción tributaria es el Municipio Distrital en
• Contrato de Transferencia de Propiedad Sumilla: cuya jurisdicción se encuentre ubicado el
sobre bienes futuros. Se confirma la apelada sobre omisión al Impuesto inmueble materia de la transferencia.
de Alcabala, toda vez que se aprecia que transferente
• Prescripción Adquisitiva. y adquirente son dos entidades distintas, creadas en En el caso de las Municipalidades Provin-
• Contrato de Permuta. fechas distintas y sujetas a regímenes diferentes, por ciales que tengan constituidos Fondos de
• Contrato de Donación. lo que de ningún modo puede sostenerse que en el Inversión Municipal, éstas serán las acree-
caso de autos hubo un supuesto cambio de nom- doras del Impuesto y deberán cumplir con
• Contrato de Dación en Pago. bre de una persona jurídica que asume el pasivo de
• Promesa Unilateral. otra o de una fusión o transformación; igualmente
transferir el 50% del monto recaudado a
tampoco puede aseverarse que la transferencia se la Municipalidad Distrital donde se ubica
• Transferencias provenientes de proce-
encontraba dentro del supuesto de inafectación pre- el inmueble materia de la transferencia y
sos judiciales o por remate dentro de
visto en el inciso e) del artículo 27° de la Ley de el otro 50% al Fondo de Inversión corres-
un proceso judicial o procedimientos Tributación Municipal, toda vez que dicha hipótesis
de ejecución coactiva. pondiente.
se refiere a la transmisión de derechos sobre el in-
• Opción de compra derivada de contra- mueble, más no a la transferencia en sí del inmue- 8.2 Sujeto pasivo
tos de arrendamiento financiero. ble, hecho este último que configura el nacimiento El sujeto pasivo de la obligación es la per-
de la obligación tributaria en el caso del tributo
• Transferencias provenientes de acuer- materia de grado. sona obligada al cumplimiento de la pres-
dos de fusión o escisión de sociedades. tación tributaria como contribuyente o
• Aportes para la constitución de perso- responsable, siendo en este caso, el com-
nas jurídicas o aportes para aumentos 6. Entidades inafectas por las prador o adquiriente del inmueble quien
de capital. adquisiciones de propiedad asumirá dicha obligación y pagará el im-
• Transferencias para la constitución de inmobiliaria puesto, sin admitirse pacto en contrario.
Patrimonio Autónomo.
Las entidades que citamos a continuación
• Resoluciones de los contratos de anti- no serán consideradas sujetos pasivos del 9. Base imponible del Impuesto
cipo de legítima y de los celebrados Impuesto, así realicen adquisiciones de
entre condóminos originarios. La base imponible está conformada por el
propiedad inmueble: valor de la transferencia del bien inmueble,
• El Gobierno Central, las Regiones y las el cual no podrá ser menor al valor de
RTF N.º 1870-3-2004 (26-03-04) Municipalidades. autovalúo del predio correspondiente al ejer-
Sumilla: • Los Gobiernos extranjeros y organismos cicio en que se produce la transferencia ajus-
No existe obligación de pagar el impuesto cuan- internacionales. tado por el índice de precios al por mayor
do se declare judicialmente la nulidad del acto • Entidades Religiosas.
que dio origen a la transferencia. Asimismo,
(IPM) para Lima Metropolitana que deter-
debemos señalar que cuando el acto jurídico de • Cuerpo General de Bomberos Volun- mina el Instituto Nacional de Estadística e
transferencia sea ineficaz pero no invalide el tarios del Perú. Informática (INEI). Al valor resultante se le
mismo, ello no liberará al adquiriente del pago • Universidades y centros educativos, deducirán 10 UIT’s (utilizando la UIT vigente
del impuesto. conforme a la Constitución. al momento de la transferencia) para proce-
der a la aplicación de la tasa del impuesto.
7. Inafectación parcial para Cabe indicarse, que el ajuste es aplicable
5. Transferencias inafectas empresas constructoras únicamente a las transferencias que se rea-
La Ley enumera como transferencias licen a partir del 1 de febrero de cada año
inafectas del Impuesto de Alcabala a las En el caso de la primera venta de inmuebles y para su determinación, se tomará en
que realizan las empresas constructoras6, se cuenta el índice acumulado del ejercicio
siguientes:
pagará el Impuesto de Alcabala sólo por la hasta el mes precedente a la fecha en que
• Los anticipos de legítima. parte correspondiente al valor del terreno, se produzca la transferencia.
• Las que se produzcan por causa de además de hacer la deducción y el ajuste A continuación, mostraremos un cuadro
muerte. pertinente al valor del terreno del inmue- explicativo sobre las modificaciones de la
• La resolución del contrato de transfe- ble7, como veremos más adelante en la base imponible y el monto deducible en
rencia que se produzca antes de la can- parte de determinación del Impuesto. los últimos 10 años:
celación del precio.
• Las transferencias de aeronaves y Cuadro comparativo sobre la determinación de la base imponible
naves. para el Impuesto de Alcabala
• Las de derechos sobre inmuebles que Del 1 de enero Del 1 de enero Del 18 de mayo Del 01 de marzo
no conlleven la transmisión de pro- de 1994 al 31 de de 2002 al 17 de de 2003 al 29 de
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

de 2004 a la fecha
piedad. diciembre de 2001 mayo de 2003 febrero de 2004 (D. Leg N.º 952)
(D. Leg. N.º 776) (Ley N.º 27616) (Ley N.º 27963)
• Las producidas por la división y parti-
ción de la masa hereditaria, de ganan- Base Sobre el monto Sobre el monto Sobre el monto Sobre el valor de
ciales o de condóminos originarios. Imponible del autovalúo del autovalúo del autovalúo la transferencia
• Las de alícuotas entre herederos o de
condóminos originarios. Deducción 25 UIT Ninguna 10 UIT 10 UIT

RTF N.º 1870-3-2004 (26-03-04) 6 Las empresas constructoras son aquellas que se dedican a las actividades de la industria de la construcción, señaladas en la Gran División cinco de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU), la cual comprende: Preparación del Terreno; Construcción de Edificios Completos y de partes
Sumilla: de Edificios; Obras de Ingeniería Civil; Acondicionamiento de Edificios; Terminación de Edificios; y, Alquiler de Equipos de Construcción y Demolición dotado
No resulta aplicable la inafectación prevista en el de operarios. Asimismo, según el artículo 3 inciso e) de la Ley del IGV constructor «es cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.»
inciso c) del artículo 27° de la Ley de Tributación 7 En concordancia con la disposición citada, de conformidad con el artículo 71 del TUO de la Ley del IGV la venta de inmuebles gravada con el IGV no
se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-5

 INFORME ESPECIAL
I
Ahora bien, a efectos de determinar el Valor de autovalúo:
RTF N.º 07871-3-2001 (25-09-01) costo computable por la adquisición del
Sumilla: inmueble debemos remitirnos a lo dispues- S/. 200,000*1.011 = S/. 202,200
Se declara nula e insubsistente la apelada, para to en el artículo 20 del TUO de la Ley del
que la Administración Tributaria considere que Impuesto a la Renta, el cual establece que:
la adquisición de inmuebles urbanos y rústicos
a que hace referencia el artículo 21 del D. Leg
«el costo computable está conformado Paso 2 - Determinación del Impuesto
N.º 776 se refiere a la adquisición de la totali- por la contraprestación pagada del bien
dad de un inmueble o a una cuota ideal del adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carácter permanente y Valor de autovalúo (ajustado) : S/. 202,200
mismo, debiendo entenderse, en este último
caso, que la base imponible del Impuesto de los gastos incurridos con motivo de la com- Deducción:
Alcabala está constituida sólo por la respectiva pra tales como fletes. seguros, instalación, 10 UIT’s (S/. 3,400 para el 2006) : (S/. 34,000)
parte proporcional del valor de autovalúo del montaje, impuestos8, gastos notariales y Base Imponible : S/. 168,200
predio, ajustado, de ser el caso. En tal virtud, Impuesto de Alcabala (3%) : S/. 5,046
otros gastos que resulten necesarios para
dicha Administración deberá verificar si la par-
te proporcional del valor de autovalúo del pre- colocar los bienes en condiciones de ser
dio, correspondiente a las cuotas ideales trans- usados, enajenados o aprovechados eco-
feridas, excede las 25 UIT a efectos de determi- nómicamente». Por lo tanto, el comprador deberá pagar
nar el impuesto en referencia solo por dichos el importe de S/. 5 046 (Cinco mil cuatro
Como consecuencia de lo anterior, el mon-
excesos. 00/100 Nuevos Soles) por concepto del
to del Impuesto de Alcabala pagado con
Impuesto de Alcabala, teniendo plazo para
ocasión de la adquisición del inmueble
realizar dicho pago hasta el último día hábil
formará parte del costo computable para
10. Tasa aplicable del mes calendario siguiente al de efec-
efectos tributarios.
tuada la transferencia. Siendo que la trans-
La tasa del Impuesto de Alcabala es del ferencia se realizó en el mes de abril, el
3%, la misma que deberá aplicarse sobre 14. Aplicación práctica sobre la comprador tuvo que realizar este pago
la base imponible determinada según el determinación del Impuesto hasta el día 31-05-06.
numeral anterior.
Caso N.º 1 Caso N.º 2
11. Oportunidad del pago
del Impuesto Compraventa de inmueble cele-
brada entre dos personas natura- Venta de inmueble realizada por
El pago del impuesto deberá efectuarse les empresa constructora
hasta el último día hábil del mes calenda- Planteamiento
Planteamiento
rio siguiente a la fecha de la transferencia,
debiendo efectuarse al contado, sin im- La Sra. Soledad Benites Miranda adquirió La empresa constructora «Nueva Genera-
portar la forma de pago convenida por las un inmueble de propiedad del Sr. Arman- ción» S.R.L. vendió un inmueble a la em-
partes en el acto jurídico originario. do García Albújar valorizado según la últi- presa «Orko» E.I.R.L., el precio acordado
ma declaración de autovalúo 2006 en S/ por las partes fue de S/. 330 000 (Tres-
Sobre este punto, debemos señalar que el cientos treinta mil con 00/100 nuevos so-
.200,000 (Doscientos mil con 00/100 nue-
pago del Impuesto de Alcabala no es un les), en tanto que el valor del predio se-
vos soles). El precio acordado por las par-
concepto susceptible de acogimiento a gún autovalúo 2006 es de S/. 430 000
tes fue de S/. 185,000 (Ciento ochenta y
ningún fraccionamiento. (Cuatrocientos treinta mil con 00/100 nue-
cinco mil con 00/100 nuevos soles) y la
fecha en la que se efectuó la transferencia vos soles). La fecha en que se efectuó la
12. Requisito de acreditar el fue el 01-04-06. transferencia fue el 12-11-06.
pago del Impuesto para la
Paso 1 - Determinación de la base Paso 1 - Determinación de la base
formalización de los actos ju-
rídicos imponible imponible
Para obtener el valor de la base imponible Recordemos que se aplicará el impuesto
Para la formalización de los actos jurídicos debemos comparar el valor de transferen- sólo sobre el valor del terreno, excluyendo
mediante escritura pública y su respectiva cia con el valor de autovalúo: la edificación.
inscripción en los Registros Públicos, los Aplicando el ajuste respectivo sobre el va-
notarios y registradores tienen la obliga- Valor de autovalúo : S/. 200,000* IPM abril lor del autovalúo según lo dispuesto por
ción de requerir el documento que acredi- 2006/diciembre 2005 el artículo 24 de la Ley, tenemos:
te el pago del Impuesto de Alcabala de Valor de transferencia : S/. 185,000
acuerdo al artículo 7 de la Ley. Dicha exi- I. P. M. Factor
gencia se limita únicamente al ejercicio fis- Sabemos que la base imponible para el Nov-06 173.100456 = 1.011
cal en que se efectuó el acto de transferen- año 2006 esta constituida por el valor de —————
cia que se pretende inscribir o formalizar. Dic-05 171.142562
la transferencia, el cual no podrá ser me-
nor al autovalúo ajustado; por ende, al ser
13. Disposiciones en la Ley del mayor en este caso el valor del autovalúo,
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Valor de transferencia : S/. 330,000

Impuesto a la Renta respecto éste último constituirá la base para deter- Valor de autovalúo ajust. : S/. 430,000*1.011
al pago del Impuesto de Al- minar cuánto debe pagar el comprador = S/. 434,730
cabala efectuado por los su- por concepto del impuesto. Valor de la edificación : S/. 315,000
jetos generadores de renta de
Aplicando el ajuste respectivo sobre el va- Valor del terreno ajustado : S/. 115,000* 1.011
tercera categoría
lor del autovalúo según lo dispuesto por = S/. 116.265
el artículo 24º de la Ley, tenemos:
Al producirse la adquisición de un inmue-
ble por parte de los sujetos generadores I. P. M. Factor Paso 2 - Determinación del Impuesto
de renta de tercera categoría éstos de- Abr-06 173.036455 = 1.011
ben registrar el inmueble como un activo ————— Valor del terreno ajustado : S/. 116,265
Dic-05 171.142562 Deducción: 10 UIT : (S/. 34,000)
fijo, según lo establece el artículo 23 del Base imponible : S/. 82,265
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Impuesto de Alcabala (3%) : S/. 2,468
Renta. 8 El subrayado es nuestro.

I-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
En consecuencia, el comprador abonará B) Contabilización para la empresa ven- se realizó en el mes de octubre, el com-
como pago por el Impuesto de Alcabala dedora: prador tuvo que realizar este pago hasta
la cantidad de S/. 2 468 (Dos mil cuatro- el día 30-11-06.
——————— x ———————DEBE HABER
cientos sesenta y ocho con 00/100 nue-
vos soles). teniendo plazo para realizar di- 12 CLIENTES 330,000 Paso 2 - Aplicación contable
cho pago hasta el último día hábil del mes, 121 Facturas por cobrar Contabilización por la transferencia del
calendario siguiente al de efectuada la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,630.14 inmueble
transferencia. Siendo que la transferencia 401 Gobierno Central C) Contabilización para el comprador:
se realizó en el mes de noviembre, el com- 4011 IGV e IPM
prador tuvo que realizar el pago hasta el Adquisición del Inmueble
70 VENTAS 301,369.86
día 29-12-06. ——————— x ———————DEBE HABER
701 Mercaderías
Paso 3 - Tratamiento Contable x/x Por la venta de inmueble 33 INMUEBLES MAQUI-
NARIA EQUIPOS 950,000
La NIC 16 «Inmueble Maquinaria y Equi- ——————— x ——————— 331 Terrenos
po», establece que los componentes del
costo en la adquisición de un activo fijo, 69 COSTO DE VENTAS xxx 332 Edificios y otras
20 MERCADERÍAS xxx Construcciones
comprende el Precio de Compra, los Im-
puestos No Reembolsables, así como x/x Por el costo de venta 10 CAJA Y BANCOS 950,000
cualquier costo atribuible directamen- del inmueble. 104 Cuentas Corrientes
te al activo para ponerlo en condicio- ——————— x ——————— x/x Por la adquisición del inmueble.
nes de operación para su uso espera- 10 CAJA Y BANCOS 330,000
do; debiendo considerarse cualquier
104 Cuentas Corrientes Pago del Impuesto de Alcabala
descuento o rebaja que se hayan obte-
nido y que van a ser deducidas en el 10 CLIENTES 330,000
——————— x ———————DEBE HABER
precio de compra. 121 Facturas por cobrar
33 INMUEBLES MAQUI-
En tal sentido, el costo computable del x/x Por la cobranza de la venta NARIA EQUIPOS 33,321
inmueble para efectos contables se en- 331 Terreno
contrará integrado por los impuestos 332 Edificios y otras
que graven dicha adquisición, como es Construcciones
el caso del Impuesto de Alcabala, dado Caso N.º 3
10 CAJA Y BANCOS 33,321
que es un impuesto asumido por el
Transferencia de inmueble entre 104 Cuentas Corrientes
adquiriente, quien no puede ejercer cré-
dito alguno, constituyéndose en un im- personas jurídicas x/x Por el pago del Impuesto de
Alcabala por la adquisición de
puesto NO REEMBOLSABLE; siendo ésta Planteamiento un inmueble, la cual forma par-
última, una característica de un compo- te del costo del inmueble.
La empresa «La Granja» S.A.C vende un
nente del costo y que, por lo tanto, de-
inmueble a la empresa «Panaka» E.I.R.L.,
berá incluirse en la determinación del siendo la fecha de transferencia del bien
costo total del inmueble adquirido. D) Contabilización para la empresa
el 09-10-06. El precio acordado por las vendedora:
Contabilización por la transferencia del partes fue de S/. 950 000 (Quinientos trein-
inmueble ta mil con 00/100 nuevos soles), en tanto ——————— x ———————DEBE HABER
que el valor del predio según autovalúo 16 CUENTAS POR
A) Contabilización para el comprador:
2006 fue de S/. 1 130 000 (Un millón cien- COBRAR DIVERSAS 950,000
Adquisición del Inmueble to treinta mil con 00/100 nuevos soles). 169 Otras cuentas
por cobrar
——————— x ———————DEBE HABER Paso 1 - Determinación de la base
imponible y tasa del Impuesto 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 950,000
33 INMUEBLES MAQUI- 762 Enajenación de inmuebles,
NARIA EQUIPOS 330,000 Aplicaremos el ajuste sobre el valor del
maquinarias y equipos
autovalúo:
332 Edificios y otras x/x Por la venta de inmueble
Construcciones ——————— x ———————
I. P. M. Factor
10 CAJA Y BANCOS 330,000 Oct-06 173.442468 = 1.013 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
104 Cuentas Corrientes ————— TIZACIÓN ACUMULADA xxx
Dic-05 171.142562
x/x Por la adquisición del inmueble. 393 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos
Valor de transferencia : S/. 950,000 66 CARGAS EXCEPCIONALES xxx
Pago del Impuesto de Alcabala Valor de autovalúo ajust. :S/. 1’130,000*1.013 661 Costo neto de enajenación
= S/. 1´ 144,690
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

——————— x ———————DEBE HABER Deducción: 10 UIT : (S/. 34,000)

Y EQUIPOS xxx
33 INMUEBLES MAQUI- Base imponible : S/. 1´110.690
Impto. de Alcabala (3%) : S/. 33,321 332 Edificios y otras construcc.
NARIA EQUIPOS 2,468
x/x Por el costo del inmueble
331 Terreno vendido
332 Edif. y otras Construcc.
En consecuencia, el comprador abonará
——————— x ———————
como pago por el Impuesto de Alcabala
10 CAJA Y BANCOS 2,468 la cantidad de S/. 33 321 (Treinta y tres 10 CAJA Y BANCOS 950,000
104 Cuentas Corrientes mil trescientos veintiuno con 00/100 nue- 104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago del Impuesto de Alca- vos soles). teniendo plazo para realizar di- 16 CUENTAS POR
bala por la adquisición de un in- cho pago hasta el último día hábil del mes COBRAR DIVERSAS 950,000
mueble, la cual forma parte del calendario siguiente al de efectuada la 169 Otras cuentas por cobrar
costo del inmueble. transferencia. Siendo que la transferencia x/x Por la cobranza de la venta

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-7

 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
Precisiones respecto a los Gastos de Movilidad
L
E Es decir, que el monto sustentado no puede
Dr. Alan Emilio Matos Barzola 4. La informalidad del servicio
G exceder diariamente, por trabajador, S/.20.00.
de taxi
I (Veinte nuevos soles).
Norma : Inciso a1) del art. 37 del TUO Los taxistas deben de emitir comprobantes
S del IR 2. Transporte Público Urbano de pago (facturas) a favor del usuario, por lo
L Publicación : 24-12-06 de Pasajeros que se sugiere respaldar dichos conceptos
Vigencia : 01-01-07
A con la Planilla de Movilidad a la que se refie-
Los boletos emitidos por las empresas de
C transporte público urbano de pasajeros (mi-
re el recientemente incorporado inciso a1)
1. La reciente incorporación del artículo 37. En la práctica, solamente
I del inciso a1) del artículo 37° crobuses o combis) permitirán sustentar gas-
to, costo o crédito deducible para efecto tri- pocas empresas entregan facturas pero esta
Ó del TUO de la Ley del IR. informalidad no exime al contribuyente, de
butario, según sea el caso, siempre que se
N identifique al adquiriente o usuario2. que para sustentar gastos deducibles cum-
Mediante Decreto Legislativo N.° 970, pu- pla con esta obligación. Lo que busca la
blicado el 24 de diciembre del 2006 y vi- Sobre el particular conviene señalar que la norma es acabar con la informalidad.
C gente desde el 1 de enero de 2007, se in- SUNAT mediante Informe N.° 159-2003/
O trodujeron una serie de modificaciones, SUNAT/2B0000 ha precisado que los boletos La Administración Tributaria ha venido
sustituciones e incorporaciones al TUO de emitidos por las empresas de transporte pú- considerando como gasto no deducible
M para la determinación de la renta de ter-
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los blico urbano de pasajeros, tienen la calidad
E cuales destaca la incorporación del inciso de Comprobantes de Pago, en la medida que cera categoría los gastos no sustentados
N a1) del artículo 37 referido a los gastos por cumplan con los requisitos señalados en el del servicio de taxis:
T concepto de movilidad: Reglamento; aún cuando en ellos no se con-
signe el importe del servicio prestado, no sien- «.... la Administración solicitó a la recurrente sus-
A do necesario que se identifique al adquiriente tentar los gastos por concepto de movilidad de
«Artículo 37° del TUO de la Ley del IR.- A fin sus áreas administrativas y productivas cargados
D de establecer la renta neta de tercera catego- o usuario3. Los boletos que emiten los micros a la cuenta 63 «servicios prestados por terceros»,
A ría se deducirá de la renta bruta los gastos y combis, en la práctica no detallan al usuario señalándose en el resultado del requerimiento que
necesarios para producirla y mantener su fuen- pero si son Comprobantes de Pago acepta- dichos gastos no fueron sustentados.
te, así como los vinculados con la generación bles, siempre y cuando tengan número de Que en respuesta al citado requerimiento, la re-
de ganancias de capital, en tanto la deduc- serie, numeración correlativa y número del currente indicó que para realizar las cobranzas a
ción no esté expresamente prohibida por esta RUC de la empresa de transporte. Las dimen- los clientes requerían taxi, siendo que los
ley, en consecuencia son deducibles: a1) Los prestadores de tales servicios no entregaban
gastos por concepto de movilidad de los tra-
siones físicas de dicho documento no permi- comprobantes de pago, por lo que registraban
bajadores que sean necesarios para el cabal ten incorporar o detallar al usuario. Para un estos gastos vía recibos de imprenta.
desempeño de sus funciones y que no consti- mejor control deben de estar adjuntos a Que sin embargo ello no es suficiente para acreditar
tuyan beneficio o ventaja patrimonial directa la PLANILLA DE MOVILIDADES que estará el gasto, por lo que de conformidad con lo dispues-
de los mismos. Los gastos por concepto de firmada por el trabajador. to por el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impues-
movilidad PODRÁN SER SUSTENTADOS CON to a la Renta, procede mantener el reparo.»
COMPROBANTES DE PAGO O CON UNA PLA- Página 3 de la Resolución del Tribunal Fiscal N.°
NILLA SUSCRITA POR EL TRABAJADOR USUA- 3. Planilla de Movilidades 06331-5-2005 del 14-10-05.
RIO DE LA MOVILIDAD1 , en la forma y condi-
Este registro permitirá detallar el nombre
ciones que se señale en el Reglamento. Los 5. Conclusiones
gastos sustentados con esta planilla no po- del trabajador, la fecha, el monto otorga-
drán exceder, por cada trabajador, del impor- do, el motivo, así como la firma del traba- Conviene puntualizar que los gastos de
te diario equivalente al 4% de la Remunera- jador. Lo que se busca es que los gastos movilidad deben de ser razonables y ne-
ción Mínima Vital Mensual de los trabajado- sean razonables y necesarios. cesarios evitándose su desproporción. Así
res sujetos a la actividad privada. No se acep-
tará la deducción de gastos de movilidad sus-
la norma prevé que los trabajadores que
2 De acuerdo al numeral 6.2 inciso d) del artículo 4 del Reglamen-
tentados con la planilla a que se hace referen- to de Comprobantes de Pago. cuenten con movilidad asignada por la
cia en el párrafo anterior, en el caso de traba-
3 Cuarto párrafo del análisis del Informe N.° 159-2003/SUNAT/ propia empresa para realizar actividades
2B0000 «Entre dichos documentos autorizados, el inciso d) del
jadores que tengan a su disposición movili- numeral 6.2 del referido artículo, considera a los boletos emiti- necesarias para la venta no utilicen la Pla-
dad asignada por el contribuyente». dos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros, nilla de Movilidad para sustentar dichos
disponiéndose que los mismos permitirán sustentar gasto, costo
o crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso, no gastos, los cuales deben de sustentarse con
1 Las letras en mayúsculas son nuestras. siendo necesario que se identifique al adquirente o usuario». los Comprobantes de Pago respectivos.

Establecen Porcentajes de Participación de ISC sobre el precio de

galón de combustible para devolución del ISC por la adquisición
del Petróleo Diésel 1 y 2 en el Transporte Ferroviario
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Henry Brun Herbozo neficio tributario consistente en la de- dispuso que para determinar el límite
volución del 20% del ISC pagado en la máximo del volumen de consumo de
adquisición del petróleo Diesel 1 y 2 combustible sujeto a la devolución se re-
efectuada por los sujetos que se dedi- querirá de un porcentaje que represente
Norma : R. S. N.° 007-2007/SUNAT quen a las actividades de transporte la participación del ISC sobre el precio por
Publicación : 06-01-07 público ferroviario de pasajeros y de galón de combustible, porcentaje que
Vigencia : 07-01-07 carga. deberá ser fijado por la SUNAT mediante
El otorgamiento de dicho beneficio fue Resolución de Superintendencia.
Mediante la Ley N.º 28310 publicada reglamentado por el Decreto Supremo En ese sentido, la norma bajo comenta-
con fecha 04-08-2004, se reguló el be- N.º 005-2005-EF, el cual, en su artículo 9 rio establece los porcentajes que repre-

I-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
sentan la participación del ISC en el pre- Porcent. de Particip. del ISC Finalmente, cabe resaltar que las solicitu-
cio por galón del combustible para las Período des de devolución deberán ser presentadas
Diesel 1 (%) Diesel 2 (%)
devoluciones correspondientes a los pe- Setiembre 2006 23.8% 18.2%
hasta el último día hábil del mes de enero
riodos setiembre a diciembre de 2006, Octubre 2006 23.8% 18.6%
del presente año, en caso contrario, se per-
según el siguiente detalle: Noviembre 2006 24.3% 18.9%
derá el derecho a solicitar la devolución del
Diciembre 2006 24.7% 19.2% ISC por los periodos antes señalados.

Establecen Porcentaje de participación del ISC sobre el Precio de

Galón de Combustible para la devolución del ISC por la
adquisición del Combustible en el Transporte Público
Interprovincial de Pasajeros y de Carga
Henry Brun Herbozo Posteriormente, esta Ley fue reglamenta- Porcentaje de
da por el Ministerio de Economía y Fi- Período
Participación del ISC %
nanzas mediante el Decreto Supremo N.° Setiembre 2006 18.2%
Norma : R. S. N.° 006-2007/SUNAT 140-2004-EF, en cuyo artículo 9 se regu-
Publicación : 06-01-07 Octubre 2006 18.6%
ló el procedimiento de cálculo para la de-
Vigencia : 07-01-07 Noviembre 2006 18.9%
terminación del límite máximo del volu-
Diciembre 2006 19.2%
men de consumo de combustible sujeto
Comentario a la devolución; estableciéndose para el Para solicitar la devolución del ISC por los
cálculo de dicho límite la aplicación de meses antes señalados, se deberá seguir
Con miras a la promoción y la
un porcentaje que represente la partici- el Procedimiento N.º 31 regulado en el
formalización del transporte público
pación del ISC sobre el precio por galón Texto Único de Procedimientos Adminis-
interprovincial de pasajeros y transporte
de carga, con fecha 20-05-2004 se apro- del combustible, el cual sería determina- trativos (TUPA) de la SUNAT y cumplir con
bó la Ley N.° 28226, a través de la cual do periódicamente por la Administración presentar la solicitud hasta el último día
se reguló un beneficio tributario consis- Tributaria - SUNAT. del mes de enero del presente año. Venci-
tente en la devolución del 20% del Im- Es así que la Administración Tributaria me- do el plazo, se perderá el derecho de soli-
puesto Selectivo al Consumo (ISC) pa- diante la norma materia de comentario, citar la devolución por dichos períodos1.
gado por la adquisición del petróleo determinó el porcentaje de participación
Diésel 2 y efectuado por las empresas del ISC sobre el precio por galón del com- 1 Excepcionalmente, en el caso que en los meses señalados como
que brinden servicios de transporte pú- bustible para el periodo comprendido en- oportunidad de presentación de la solicitud de devolución, no se
alcance el monto mínimo (1 UIT por cada cuatrimestre), este
blico interprovincial de pasajeros y de tre setiembre y diciembre de 2006, según podrá acumularse en tantos cuatrimestres como fueren necesa-
carga. muestra en el cuadro siguiente: rios para alcanzar el referido monto.

Establecen disposiciones respecto de la obligación de contar

con estudio técnico de precios de transferencia respecto de
transacciones que correspondan al ejercicio 2006 y 2007
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere contar con un Estudio Técnico de Precios
1. Introducción
de Transferencia.
Al respecto, mediante la presente norma
Norma : Resolución de Superinten- Como se recuerda mediante Resolución se establecen excepciones respecto de di-
dencia N.° 008-2007-SUNAT. de Superintendencia N.° 167- 2006- chos supuestos, tal como se muestra en el
Publicación : 07-01-07 SUNAT se estableció los supuestos en que siguiente cuadro, ello a efecto de facilitar
Vigencia : 08-01-07 los contribuyentes estaban obligados a la gestión de la información a considerar.

OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Supuestos establecidos en el artículo 4 Excepción para el ejercicio 2006 y 2007

Referencia
de la R. de S. N.°167-2006-SUNAT R. de S. N.° 008-2007-SUNAT
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

a. Los ingresos devengados superen los seis millo-

nes de Nuevos Soles (S/. 6,000,000.00) y el mon-
to de operaciones supere un millón de nuevos - El monto de operaciones se determinará sin tomar en cuenta las
Los contribuyentes que, soles (S/. 1,000,000.00); y/o, transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país rea-
de acuerdo a la Ley, ten- licen con sus partes vinculadas domiciliadas.
- Las operaciones serán todas las realizadas
gan la condición de do-
con sus partes vinculadas;
miciliados en el país de-
berán contar con estudio b. Hubieran realizado al menos una transacción
técnico de precios de desde, hacia o a través de países o territorios de
transferencia cuando en el - No será de aplicación respecto de las transacciones que los con-
baja o nula imposición.
ejercicio gravable: tribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vincu-
- Las operaciones serán todas las realizadas des- ladas domiciliadas.
de, hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-9

 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
Fijan Tasas de Interés aplicables a las devoluciones por pagos
realizados indebidamente o en exceso por concepto de Tributos
Internos y Aduaneros así como por las Retenciones y/o
Percepciones No Aplicadas del IGV
Henry Brun Herbozo (TUO) de la Ley General de Aduanas, apro- tasas de interés aplicables a las devolucio-
bado por el Decreto Supremo N.° 129- nes de pago realizados indebidamente o
2004-EF y normas modificatorias, señala en exceso, por concepto de tributos inter-
Norma : R. S. N.° 009-2007/SUNAT que en lo no previsto por dicha norma o nos y aduaneros, así como la tasa de inte-
Publicación : 07-01-07 por su Reglamento se aplicará rés aplicable para las devoluciones por re-
Vigencia : 01-01-07 supletoriamente las disposiciones del Có- tenciones y/o percepciones del IGV aplica-
digo Tributario. bles desde el 1 de enero hasta el 31 de
Por lo anterior, mediante la resolución diciembre de 2007 según se observa en el
Comentario materia de comentario se establecen las siguiente cuadro:

El Código Tributario faculta a la Adminis- Tipo de devolución

Tasa de interés aplicable desde el 1 de
tración Tributaria a fijar las tasas de inte- enero hasta el 31 de diciembre de 2007
rés para las devoluciones de pago realiza- Devoluciones en moneda nacional 0,80 % mensual
dos indebidamente o en exceso, ya sea en Devoluciones en moneda extranjera 0,30 % mensual
moneda nacional o en moneda extranjera.
Devoluciones por retenciones y/o percepciones 1,2 % mensual
Por su parte, la Cuarta Disposición Com- no aplicadas del IGV
plementaria del Texto Único Ordenado

Casuística sobre el Sistema de Detracciones regulado por

C
A
la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT
S Dra. Sandra Rojas Novoa 183-2004/SUNAT norma que regula la
U 2. Operaciones sujetas al Siste-
Miembro del staff interno de la revista aplicación del Sistema de Pago de Obliga-
Í Actualidad Empresarial ma de Detracciones
ciones Tributarias con el Gobierno Central
S Para una mejor comprensión de los casos al que se refiere el Decreto Legislativo N.°
T prácticos comenzaremos indicando cuá- 940 (publicada el 15-08-04 y vigente a
I les son las operaciones susceptibles a la partir del 15-09-04).
C aplicación del sistema, para ello nos remi- La mencionada resolución agrupa en tres
A 1. Introducción
tiremos a las disposiciones contenidas en (3) anexos las operaciones sujetas a de-
la Resolución de Superintendencia N.º tracción, tal como apreciamos en el cua-
El Sistema de Detracciones consiste en dro siguiente:
la detracción o descuento que efectúa
el comprador o usuario de un bien o ser- Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3
vicio afecto al sistema, de un porcentaje
- Venta gravada con IGV - Venta gravada con IGV - Servicio gravado con IGV
del importe a pagar por estas operacio- - Retiro considerado venta - Retiro considerado venta
nes, para luego depositarlo en el Banco - Traslado no originado en una
de la Nación, en una cuenta corriente a operación de venta
nombre del vendedor o quien presta el
servicio, el cual a su vez, utilizará los fon- 3. Excepciones a la aplicación del Sistema de Detracciones
dos depositados en su cuenta para efec-
tuar el pago de sus obligaciones Asimismo, debe tenerse en cuenta en qué supuestos no será aplicable la detracción a los
tributarias. bienes y servicios contenidos en los tres (3) anexos, así se establecen las siguientes excep-
Este sistema se creó con la finalidad de ciones:
garantizar el pago de tributos cuya re- Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3
caudación constituye ingresos del Go-
- En operaciones cuyo im- - El importe de la operación sea - El importe de la operación sea igual o
bierno Central, incidiendo en la porte de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. menor a S/. 700.00.
comercialización de bienes o prestación igual o menor 1/2 UIT. - Se emita comprobante de pago - Se emita comprobante de pago que no
de servicios de los sectores con alto gra- - Cuando por las operacio- que no permita sustentar crédito permita sustentar crédito fiscal, saldo a
nes de venta se emitan: fiscal, saldo a favor del exportador favor del exportador o cualquier otro be-
do de informalidad, y con este objetivo
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Póliza de Adjudicación o Li- o cualquier otro beneficio vincu- neficio vinculado con la devolución del
se han venido incorporando sucesiva- quidación de Compra. lado con la devolución del IGV, así IGV, así como gasto o costo para efectos
mente dentro de su ámbito de aplica- - En el traslado de bienes como gasto o costo para efectos tributarios.Esta excepción no opera
fuera de centros de pro- tributarios.Esta excepción no cuando el adquirente sea una entidad del
ción del sistema a una mayor cantidad ducción ubicados en zonas opera cuando el adquirente sea Sector Público Nacional a que se refiere
de bienes o servicios, lo que origina du- geográficas que gocen de una entidad del Sector Público Na- el inciso a) del artículo 18 de la Ley del
das en los contribuyentes acerca de las beneficios tributarios, siem- cional a que se refiere el inciso a) Impuesto a la Renta.
pre que no implique su sa- del artículo 18 de la Ley del Im- - Se emita cualquiera de los documentos
operaciones a las que le será aplicable lida hacia el resto del país. puesto a la Renta. autorizados a que se refiere el numeral 6.1
la detracción, así como la forma en que - Los traslados realizados - Se emita cualquiera de los docu- del artículo 4 del Reglamento de Com-
debe cumplirse con el pago de la mis- entre centros de produc- mentos autorizados a que se refie- probantes de Pago, excepto las pólizas
ción ubicados en una mis- re el numeral 6.1 del artículo 4 del emitidas por las bolsas de productos.
ma, por lo que en el presente informe ma provincia. Reglamento de Comprobantes de - El usuario del servicio tenga la condición
explicaremos, a través de algunos ca- - Los realizados hacia la Zona Pago, excepto las pólizas emitidas de no domiciliado, de conformidad con
sos prácticos, cómo se debe hacer efec- Primaria Aduanera. por las bolsas de productos. lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
- Se emita liquidación de compra. Renta.
tiva dicha obligación.

I-10 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
A continuación, y teniendo en cuenta los importe de la operación por cada e. Disposiciones para la entrega gratui-
supuestos y excepciones aplicables a los adquirente sea igual o menor a ta de bienes
distintos anexos, pasaremos a describir en media (1/2) UIT. e.1 Emisión del comprobante de pago,
forma práctica la forma en que los sujetos ii. Cuando reciba la totalidad del monto para aplicar la detracción y
obligados deben cumplir con el pago de importe de la operación sin ha- tasa aplicable
la detracción, para lo cual se hará alusión berse acreditado el depósito res-
a los plazos regulados en la Resolución de pectivo. La presente obligación no Esta operación constituye un retiro de
Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, libera de la sanción que le corres- bienes considerado venta, según lo
así como a los códigos que deben llenarse ponda al adquirente que omitió dispuesto en el inciso a) del artículo
en la respectiva constancia de depósito, y realizar el depósito habiendo es- 3 de la Ley del IGV, y por lo tanto, es
en algunos casos, su incidencia con rela- tado obligado a efectuarlo. una operación sujeta a detracción.
ción al uso del crédito fiscal, a la obliga- iii.Cuando la venta sea realizada a Respecto al momento en que deberá
ción de usar medios de pago y las sancio- través de la Bolsa de Productos. emitirse la factura respectiva, de
nes cuando se incumpliera con efectuar el En este caso, el adquirente es el sujeto acuerdo con el artículo 5 del Regla-
depósito dentro del plazo establecido por obligado a realizar el depósito. mento de Comprobantes de Pago, el
la mencionada resolución. comprobante debió emitirse en la fe-
b.3 Momento para efectuar el depósito cha del retiro. En el presente caso, la
4. Aplicación práctica factura debió emitirse con fecha 18-
En las operaciones de venta de bienes,
el depósito se realizará con anteriori- 12-06. Asimismo, debe tenerse en
4.1 Bienes del Anexo 1 cuenta que según lo regulado en el
dad al traslado de los bienes.
numeral 8 del artículo 8 del citado
Caso N.º 1
c. Solución Reglamento, deberá emitirse la fac-
c.1 Datos tura con la leyenda «TRANSFERENCIA
Venta de Azúcar
GRATUITA» consignando el valor
a. Planteamiento referencial que corresponda a los bie-
La empresa «Casablanca» S.R.L. con fe- Fecha de emisión de la factura : 05-12-06 nes transferidos.
cha 01-12-06 ha acordado una venta Fecha de entrega de los bienes : 06-12-06
Fecha en que se cancelará la factura : 15-12-06
La tasa aplicable es del 10% sobre el
de 150 sacos de azúcar blanca por un total de la operación.
importe de S/. 2.000 a la empresa
«Minimercado del Pueblo» E.I.R.L., es- Por lo expuesto, el pago de la detrac- e.2 Sujeto obligado
tableciéndose que la emisión de la fac- ción debío realizarse el día 05-12-06, En el caso de retiro de bienes, el sujeto
tura será el día 05-12-06 y la entrega de en base al siguiente importe. obligado será el sujeto del IGV, es decir,
los bienes se efectuará el día 06-12-06, el transferente del bien o proveedor.
y asimismo, el comprador se hará cargo
S/. 2,000*10% = S/. 200 ← Importe que debe
de recoger los bienes en el local del ven- e.3 Momento para efectuar el depósito
depositar el adquirente en la cuenta del provee-
dedor, pactándose que el importe será dor del Banco de la Nación. En la fecha del retiro o en la fecha en
cancelado en efectivo el día 15-12-06. que se emita el comprobante de pago
En este supuesto, las empresas consul- c.2 Llenado de la constancia de de- según lo señalado en el inciso b) del
tan quién es el sujeto obligado para rea- pósito artículo 4 de la Ley del IGV, lo que ocu-
lizar el pago de la detracción y cuál es el rra primero2.
plazo para el pago de dicha obligación. Para efectos del presente informe sólo
indicaremos los códigos del tipo de bien f. Solución
b. Disposiciones para bienes del Anexo 1 y de operación.
f.1 Datos
b.1 Monto para aplicar la detracción y Código según tipo : 001 - Azúcar
tasa aplicable de bien o servicio Fecha de emisión de la factura : 18-12-06
En el caso de los bienes contenidos Código según tipo : 01 - Venta de bienes o Fecha de entrega de los bienes : 18-12-06
en el Anexo 1 de la Resolución de de operación prestación de servicios
gravadas con el IGV.
Superintendencia N.º 183-2004/ Teniendo en cuenta el momento para rea-
SUNAT, la detracción se aplicará siem- lizar la detracción, y siendo que la fecha
pre que el importe de la operación Caso N.º 2 del retiro de los bienes se produce el día
supere la 1/2 UIT1. 18-18-06, será en esa oportunidad en que
La tasa aplicable para este tipo de bien Retiro de bien: Alcohol etílico deberá acreditarse el pago de la detrac-
es el 10% sobre el total de la factura. d. Planteamiento ción el cual se calcula como sigue:

b.2 Sujeto obligado La empresa productora y comercializadora

«Químicos para Industrias» S.A.C. con fe- S/. 3,500*10% = S/. 350 ← Importe que debe
En cuanto al sujeto obligado a realizar cha 15-12-06 acuerda entregar a título gra- depositar el proveedor en su cuenta de detracción
el depósito de la detracción en la venta tuito la cantidad de 5,000 litros de alcohol del Banco de la Nación.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

gravada con el IGV es: etílico al hospital «Trauma E.R.», estando

- El adquirente. valorizados dichos bienes en S/. 3,500. Se f.2 Llenado de la constancia de depósito
- El proveedor, en los siguientes ca- establece, asimismo, que la entrega se rea-
sos: lizará el día 18-12-06.
Código según tipo : 003 - Alcohol etílico
i. Cuando tenga a su cargo el tras- En este supuesto, la empresa «Quími- de bien o servicio
lado y entrega de bienes, sea que cos para Industrias» S.A.C. consulta si
realice el traslado por cuenta pro- Código según tipo : 02 - Retiro de bienes
debe o no aplicarse la detracción, cuán- de operación gravado con el IGV
pia o a través de un tercero, y cuyo do debe emitirse la factura respectiva,
1 Por importe de la operación debe entenderse a la suma total que
así como quién es el sujeto obligado
queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y para realizar el pago de la detracción y 2 El nacimiento de la obligación tributaria para el IGV en los retiros
cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en cuál es el plazo para el pago de dicha de bienes es en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el regla-
el comprobante de pago que la sustente o en otro documento,
incluidos los tributos que graven la operación. obligación. mento, lo que ocurra primero.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-11

 CASUÍSTICA
I
4.2 Bienes del Anexo 2 obligado a efectuar el depósito sea k. Solución
el adquirente del bien; o, k.1 Datos
Caso N.º 3 - Dentro del quinto (5.to) día hábil si-
guiente de recibida la totalidad del Fecha de emisión de la factura : 10-10-06
Venta de Arena y Piedra con pa- importe de la operación, cuando el Fecha de entrega de los bienes : 10-10-06
gos parciales realizados por el obligado a efectuar el depósito sea Anotación de la factura por
adquiriente el proveedor del bien. parte del adquirente : 10-10-06
Fecha de pago de la factura
g. Planteamiento i. Solución por el adquiriente : 11-12-06
La empresa «Acabados para construc- i.1 Datos
ción» S.R.L. cuyo rubro es la venta de La detracción se calcula como sigue:
materiales de construcción, ha efec-
tuado con fecha 19-12-06 la venta Fecha de emisión de la factura : 19-12-06
Fecha de entrega de los bienes : 19-12-06 S/. 5,700*9% = S/. 513 ← Importe que debió
de 200 kgs de arenisca y grava a la depositar el adquirente del bien.
empresa «Arkitekta» S.A.C., emitien- Fechas en que se pagará el
importe de la factura : 19-12-06
do en la misma fecha la factura res- y 30-12-06 En este caso, debemos tener en cuenta
pectiva por un importe de S/. 1,200.
que la anotación del comprobante por
Ambas empresas han acordado el
Debe tenerse en cuenta que, independien- parte del adquirente se efectuó el 10-
pago de la factura en dos partes, una
temente de la forma de pago acordada 10-06, en tanto que el pago se realizó
al momento de la entrega del bien y
por las partes, el pago de la detracción el 11-12-06, por lo que el plazo para
la otra parte el día 30-12-06.
deberá realizarse por la totalidad de la que el adquirente realice el depósito de
En este supuesto, la empresa «Acaba- la detracción se habría cumplido el día
dos para construcción» SRL consulta so- operación, es decir, por los S/. 1,200.
08-11-06.
bre qué importe debe efectuar la de- En este caso, dado que la fecha de pago
tracción, así como quién es el sujeto parcial será el día 19-12-06, es en esta fe- En este caso el adquiriente realiza el
obligado y cuál es el plazo para el pago cha que debe depositarse la detracción, la depósito el 14-12-06
de dicha obligación. que se calcula como sigue:
k.2 Llenado de la constancia de depó-
h. Disposiciones para los bienes del S/. 1,200*10% = S/. 120 ← Importe que debe sito
Anexo 2 depositar el adquirente del bien en la cuenta de
h.1 Monto para efectuar la detracción detracción del proveedor. Código según tipo
y tasa aplicable de bien o servicio : 008 - Madera
En el caso de los bienes contenidos en i.2 Llenado de la constancia de depósito Código según tipo
de operación : 01 - Venta de bienes o
el Anexo 2 de la Resolución de Superin- prestación de servicios
tendencia N.º 183-2004/SUNAT, la de- Código según tipo gravadas con el IGV.
tracción se aplicará siempre que el im- de bien o servicio : 009 - Arena y Piedra
porte de la operación supere S/. 700. Código según tipo
de operación : 01 - Venta de bienes o l. Contingencias tributarias
La tasa aplicable para este tipo de bien prestación de servicios
es el 10% sobre el total de la factura. l.1 Uso del crédito fiscal
gravadas con el IGV.
De conformidad con el artículo 9 de la
h.2 Sujeto obligado Ley N.° 28605 (25-09-05) la que inclu-
El sujeto obligado a realizar el de- Caso N.º 4 yó una modificación en el numeral 1
pósito de la detracción en la venta de la Primera Disposición Final del TUO
gravada con el IGV es el adquirente Venta de madera en la que el del Decreto Legislativo N.º 940, el uso
del bien; no obstante, la responsabi- adquirente paga el íntegro de la del crédito fiscal se ejercerá en la fecha
lidad recaerá en el proveedor en los factura sin aplicar la detracción en que se haya anotado la factura en el
siguientes casos: Registro de Compras en la oportuni-
j. Planteamiento dad que señala el artículo 10 del Re-
- Cuando reciba la totalidad del im-
porte de la operación sin haberse La empresa «Madereros y Ebanistas» S.A.C. glamento de la Ley del IGV, y siempre
acreditado el depósito respectivo, sin dedicada a la venta de madera y muebles, que el depósito se realice dentro del pla-
perjuicio de la sanción que corres- con fecha 10-10-06 realizó la venta de 50 zo que señala la Resolución de
ponda al adquirente que omitió rea- planchas de madera a la empresa «Mobi- Superintendencia N.° 183-2004/
lizar el depósito habiendo estado liarios» S.R.L., emitiendo en la misma fe- SUNAT. En caso contrario, el derecho
obligado a efectuarlo. cha la factura respectiva por un importe al crédito se ejercerá a partir del perío-
- Cuando la venta sea realizada a tra- de S/. 5,700. En este caso la empresa do en que se acredite el depósito.
vés de la Bolsa de Productos. «Mobiliarios» SRL cancela con fecha 11-
En este caso, es el adquirente quien 12-06 el total de la factura descontando
En atención a lo señalado anteriormente, la em-
realizará el depósito respectivo. el importe de la detracción a través de un presa «Mobiliarios» S.R.L anotó la factura en el
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

cheque con la cláusula «No Negociable» mes de su emisión, es decir, dentro del plazo
h.3 Momento para realizar el pago de sin cumplir con realizar la detracción. establecido en el artículo 10 del Reglamento de
la detracción Ante esta situación, la empresa la Ley del IGV, no obstante, no cumplió con rea-
«Madereros y Ebanistas» S.A.C. consul- lizar la detracción en el plazo correspondiente,
Tratándose de la venta de bienes, el de- sino que paga la detracción con fecha 14-12-06
pósito se realizará: ta cómo debe procederse con el pago
por lo que el uso del crédito fiscal se ejercerá a
de la detracción, así como las conse-
- Hasta la fecha de pago parcial o partir de dicho período.
cuencias que tendrá para la empresa
total al proveedor o dentro del
adquirente el no haber cumplido con
quinto (5.to) día hábil del mes si- l.2 Sanciones aplicables
esta obligación.
guiente a aquél en que se efectúe
la anotación del comprobante de El no efectuar la detracción dentro del plazo
Tasa aplicable establecido acarrea la aplicación de la sanción
pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el La tasa aplicable para este tipo de bien establecida en el punto 1 del numeral 12.2 del
es el 9% sobre el total de la factura. artículo 12 del TUO del Decreto Legislativo N.º

I-12 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
940 que consiste en: "El sujeto obligado que pago, ésta se realizará el 15-12-06 fecha o. Solución
incumpla con efectuar el íntegro del depósito en que se destacará al personal a la em- o.1 Datos
a que se refiere el Sistema, en el momento es- presa «Cosmic» E.I.R.L , y se emitirá la fac-
tablecido, será sancionado con multa equiva- tura correspondiente4.
Fecha de emisión de la factura : 31-12-06
lente al 100% del importe no depositado". Se consulta si este servicio califica como Fecha en que inicia el servicio : 15-12-06
No obstante, esa sanción se encuentra sujeta sujeto a la detracción, la tasa aplicable, Fecha en que culmina el servicio : 31-12-06
a la aplicación del Régimen de Gradualidad el sujeto obligado y el plazo para reali- Fecha de pago de la factura : 15-12-06
establecido en la Resolución de Superinten- zar el depósito respectivo.
dencia N.º 254-2004/SUNAT (30-10-04), el En este caso, dado que la fecha de pago
mismo que dispone las rebajas del 100%, n. Definición de Intermediación Laboral de la factura será el día 15-12-06, la de-
70% y 50% de acuerdo al momento en que Los servicios de Intermediación Labo- tracción deberá ser acreditada en esa mis-
se realice la subsanación de la infracción (es ral consisten en la prestación de servi- ma fecha por el usuario del servicio sobre
decir, con la realización del depósito). cios complementarios, temporales o de el total del importe del servicio, la que se
Teniendo en consideración que la subsanación alta especialización a través del desta- calcula como sigue:
de la infracción –con la realización del depó- que de personal de una empresa a otra,
sito– se produjo el 14-12-06, el cómputo del según lo dispuesto en la Ley N.° 27626 S/. 10,000*12% = S/. 1,200 ← Importe que debe
plazo se hará como sigue: y su reglamento, aprobado por el De- depositar el usuario del servicio.
creto Supremo N.° 003-2002-TR.
Fecha en que se anotó la factura: 10-10-06 Por lo expuesto, el servicio que prestará la o.2 Llenado de la constancia de de-
Fecha en que debió efectuarse empresa «Soluciones Empresariales» sí ca- pósito
el depósito : 08-11-06 lifica como un servicio de intermediación
Fecha en que el proveedor laboral afecto a la detracción.
realiza el depósito : 14-12-06 Código según tipo : 012 - Intermediación
de bien o servicio laboral y tercerización
Número de días hábiles que Monto para aplicar la detracción y
han transcurrido : 25 días hábiles tasa aplicable: Código según tipo : 01 - Venta de bienes o
En el caso de los servicios contenidos de operación prestación de servicios
Por lo tanto, en este caso, la rebaja apli- gravadas con el IGV.
cable será del 50% sobre la multa3. en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 183-2004/
l.3 Bancarización SUNAT, la detracción se aplicará siem- o.3 Contingencias tributarias
Cabe indicarse que según lo señalado pre que el importe de la operación su- Bancarización: se aplica lo referido en
en la Ley N.º 28194, Ley para la lucha pere S/. 700. el punto l.3) del presente informe.
contra la Evasión y para la Formalización La tasa aplicable para todos los servi-
de la Economía, se prevé la obligación cios, excepto el mantenimiento y repa- Caso N.º 6
de usar medios de pago cuando las ración de bienes muebles, es el 12%
operaciones se realicen por un importe sobre el total de la factura. Arrendamiento de bienes
igual o mayor a S/. 5, 000 ó $ 1, 500, a p. Planteamiento
fin que la operación surta efectos tri- Sujeto obligado:
La empresa «Artículos para Eventos»
butarios y sustente crédito fiscal o gas- - Es el usuario del servicio. E.I.R.L. dedicada al servicio de alquiler
to, respectivamente. - En el caso que el prestador del servi- de mobiliario para la realización de todo
cio reciba la totalidad del importe de tipo de eventos, con fecha 01-12-06
En el caso planteado, al tratarse de una opera-
la operación sin haberse acreditado acuerda con la empresa «Angelito» S.A.
ción de compra por un importe mayor a S/. 5,000 el depósito respectivo, éste deberá la entrega de 500 sillas, 2 toldos y 50
debió sustentarse la misma en un medio de cumplir con efectuar el depósito, sin mesas en alquiler, ascendiendo a S/.
pago, como efectivamente ocurrió. perjuicio de la sanción que correspon- 1,500 el importe por este servicio. Se
da al usuario del servicio que omitió emite la factura con fecha 10-12-06
4.3 Servicios del Anexo 3 realizar el depósito. junto con la entrega de los bienes y, se
acuerda que el pago de la factura se
Caso N.º 5 Momento para realizar el pago de la
efectuará con fecha 15-12-06.
detracción:
Se consulta sobre la tasa aplicable para
Intermediación Laboral y Terceri- El depósito de la detracción deberá rea- efectuar la detracción, así como el su-
zación lizarse: jeto obligado y el plazo para el depósi-
- Hasta la fecha de pago parcial o total to respectivo.
m.Planteamiento al prestador del servicio o dentro del
La empresa «Soluciones Empresariales» quinto (5.to) día hábil del mes siguien- q. Solución
S.A.C. dedicada al servicio de asistencia te a aquél en que se efectúe la anota- q.1 Datos
técnica para empresas en general, con ción del comprobante de pago en el
fecha 10-11-06 recibe una solicitud de la Registro de Compras, lo que ocurra pri-
Fecha de emisión de la factura : 10-12-06
empresa «Cosmic» EIRL a fin que le envíe mero, cuando el obligado a efectuar el
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Fecha de entrega de los bienes : 10-12-06

un total de 4 técnicos y 2 ingenieros de depósito sea el usuario del servicio; o, Fecha en que se cancelará la factura : 15-12-06
sistemas para repotenciar la capacidad de - Dentro del quinto (5.to) día hábil si-
su sistema informático, instalar nuevos guiente de recibida la totalidad del En este caso, dado que la fecha de pago
programas y capacitar al personal de su importe de la operación, cuando el de la factura será el día 15-12-06, la de-
empresa por el lapso de 15 días. Se pac- obligado a efectuar el depósito sea tracción deberá ser acreditada por el usua-
ta que el importe total del servicio será el prestador del servicio. rio del bien en la misma fecha, la que se
por S/. 10,000, y en cuanto a la forma de calcula como sigue:
4 En la prestación de servicios el comprobante se emitirá cuando
se produzca alguno de los siguientes supuestos, el que ocurra
primero: la culminación del servicio, la percepción de la retribu-
3. Para realizar el pago de las multa deberá utilizarse el Formulario ción, parcial o total debiéndose emitir el comprobante de pago S/. 1,500*12% = S/. 180 ← Importe que debe
N.º 1662 «Guía para Pagos Varios» consignando el número de por el monto percibido, o en el vencimiento del plazo o de cada
RUC, período tributario (que corresponde a la fecha de comisión uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
depositar el usuario del servicio.
de la infracción), importe a pagar y el código de multa 6175, el debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que
cual no requiere de un tributo asociado. corresponda a cada vencimiento.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-13

 CASUÍSTICA
I
q.2 Llenado de la constancia de depósi- t.2 Llenado de la constancia de depósito w. Solución
to w.1 Datos
Código según tipo : 022 - Otros servicios
de bien o servicio empresariales
Código según tipo : 019 - Arrendamiento Fecha de emisión de la factura : 09-12-06
de bien o servicio de bienes muebles Código según tipo : 01 - Venta de bienes o Fecha de pago de la factura : 09-12-06
de operación prestación de servicios
Código según tipo : 01 - Venta de bienes o gravadas con el IGV.
de operación prestación de servicios En este caso, dado que la fecha de pago
gravadas con el IGV. de la factura se produjo el día 09-12-06,
Caso N.º 8 la detracción debió ser depositada por el
usuario del servicio en la misma fecha, la
Caso N.º 7
Fabricación de bienes por encargo que se calcula como sigue:
Otros servicios empresariales → u. Planteamiento
actividades de limpieza de edifi- S/. 710*12% = S/. 85 ← Importe que debe depo-
La empresa «Fábrica de Juguetes»S.R.L. sitar el usuario del servicio.
cios
recibe por parte de la empresa «Rega-
r. Planteamiento los» S.A. el encargo de fabricar 500 ca- w.2 Llenado de la constancia de depó-
La empresa «Higiene y Salud» S.R.L. rritos de madera para cuya elaboración sito
dedicada al servicio de limpieza de la empresa «Regalos Especiales» S.A. le
edificios y fumigaciones en general, entrega un total de 10 planchas de ma- Código según tipo : 025 - Fabricación de
dera, asimismo, se conviene que el pla- de bien o servicio bienes por encargo
es contratada por una empresa esta-
tal a fin que le realice el servicio de zo para la entrega de los juguetes es el Código según tipo : 01 - Venta de bienes o
limpieza del local de que ocupa, para día 13-12-06, y en caso que se difiera la de operación prestación de servicios
lo cual la empresa prestadora del ser- entrega de los bienes, la empresa «Re- gravadas con el IGV.
vicio emite con fecha 12-12-06 una galos» S.A. cobrará un interés moratorio
factura por el valor de S/. 2,000 que por cada día de retraso. Caso N.º 9
será cancelada a la culminación del La empresa «Fábrica de Juguetes» S.R.L
servicio, el mismo que durará dos días emitió la factura por sus servicios el día Comisión mercantil
a partir del 13-12-06. 09-12-06, la que asciende a S/. 710 y x. Planteamiento
La duda que se plantea por parte de que es cancelada en la misma fecha; El señor Carlos Manuel Ibáñez Torres,
la empresa «Higiene y Salud» S.R.L. no obstante, el día 13-12-06 la empre- cuya actividad es la de comisionista, que
es, si deberá efectuar la detracción a sa incumple con la entrega de los bie- contratado en el mes de octubre de
esta entidad estatal o se la conside- nes y solicita dos días adicionales para 2006 por la empresa «Slave» S.A.C de-
ra dentro de las excepciones del cumplir con lo pactado, ante lo cual la dicada al comercio internacional de
Anexo 3. empresa «Regalos» S.A. emite una nota artesanías, a fin que le brinde el servi-
de débito para cobrar los intereses cio de contactar clientes en el exterior,
s. Excepciones a la aplicación de la de- moratorios respectivos. pactándose que por sus servicios se le
tracción En este supuesto se consulta si este tipo asignará un pago de S/. 300 por cada
Entre las excepciones a la aplicación de de servicio se encuadra dentro del rubro cliente que contrate con la empresa.
la detracción se encuentran aquellos ser- de fabricación de bienes por encargo, En el mes de octubre, el Sr. Ibáñez lo-
vicios en los que el usuario sea una enti- y de ser así, si la detracción se aplicará gró contactar un total de 15 clientes
dad del Sector Público Nacional a que sobre la factura y la nota de débito o para la empresa «Slave» SAC ante lo
se refiere el inciso a) del artículo 18 de la sólo sobre la factura. cual la empresa le solicitó la emisión
Ley del Impuesto a la Renta, y el importe de la factura con fecha 02-11-06 por
de la operación sea menor a S/. 700. v. Definición de Fabricación de Bienes un total de S/. 4,500, los cuales fue-
En el presente supuesto, al tratarse de por Encargo ron pagados con fecha 06-11-06 en
una empresa conformante de la activi- Se entiende por Fabricación de Bienes por un 70% en efectivo y un 30% con
dad empresarial del Estado no se en- Encargo a aquel servicio mediante el cual artesanías, descontando el importe de
cuentra dentro de las entidades el prestador del mismo se hace cargo de la detracción.
inafectas reguladas en la Ley del Im- una parte o de todo el proceso de elabo- Cabe señalarse, además, que el Sr. Ibáñez
puesto a la Renta, y en consecuencia, ración, producción, fabricación, o trans- no ha cumplido con aperturar su cuen-
debe aplicársele la detracción. formación de un bien. Para tal efecto, el ta en el Banco de la Nación, por lo que
usuario del servicio entregará todo o parte la empresa usuaria comunica a la SUNAT
t. Solución de las materias primas, insumos, bienes con fecha 09-11-06 este hecho a fin que
t.1Datos intermedios o cualquier otro bien nece- se le proporcione la cuenta correspon-
sario para la obtención de aquéllos que diente para cumplir con el pago de la
se hubieran encargado elaborar, produ- detracción. La SUNAT le notifica el nú-
Fecha de emisión de la factura : 12-12-06 mero de cuenta el día 17-11-06.
Fecha de inicio del servicio : 13-12-06 cir, fabricar o transformar.
Fecha de culminación del servicio : 15-12-06 En ese sentido, dadas las característi- Con respecto a este punto, la empresa
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Fecha de pago de la factura : 15-12-06 cas del servicio descrito, sí califica den- consulta hasta cuando tendrá plazo
tro de este rubro y dado que el impor- para cumplir con el pago de la detrac-
En este caso, dado que la fecha de te supera los S/. 700, le será aplicable ción, y si la detracción se realizará solo
pago de la factura será el día 15-12- la detracción. sobre la parte pagada en efectivo o se
06, la detracción deberá ser acredi- Con relación a los intereses moratorios, tomará en cuenta el monto por la en-
tada por el usuario del servicio en la al no estar considerados como con- trega de bienes.
misma fecha, la que se calcula como cepto gravado con el IGV por su natu-
sigue: raleza indemnizatoria según lo referi- y. Concepto de comisión mercantil
do en la RTF N.º 214-5-2000 de fecha Se entiende por comisión mercantil al
S/. 2,000*12% = S/. 240 ← Importe que debe 28-03-00 (constituye precedente de mandato que tiene por objeto un acto
depositar el usuario del servicio. observancia obligatoria), la nota de dé- u operación de comercio en la que el
bito que sustenta su cobro no estará comitente o el comisionista son comer-
sujeta a la detracción. ciantes o agentes mediadores de co-

I-14 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
mercio, de conformidad con el artículo para realizar la detracción vencía el día No obstante, en aplicación del Régimen
237 del Código de Comercio. 06-11-06, en la fecha de pago de la factura. de Gradualidad, en caso que el prestador
Cabe señalar que, aun cuando se hubiera del servicio no tuviera cuenta abierta en
z. Solución la cual realizarse el depósito y en tanto
pactado el pago en parte en efectivo y
z.1 Datos parte con la entrega de bienes, la detrac- el usuario cumpla con la subsanación
ción se aplica sobre el total de la opera- hasta el 5.º día hábil siguiente a la fecha
Fecha de emisión de la factura : 02-11-06 ción, es decir, sobre los S/. 4,500. en que la SUNAT le comunica el núme-
Fecha de pago de la factura : 06-11-06 ro de la cuenta del prestador del servi-
Fecha de solicitud de comunica- cio, esto es , hasta el 24-11-06, la san-
ción de la cuenta a la SUNAT : 09-11-06 S/. 4,500*12% = S/. 540 ← Importe que debe ción será rebajada en un 100%.
Fecha de comunicación del depositar el usuario del servicio.
z.2 Llenado de la constancia de depó-
número de cuenta por la SUNAT : 17-11-06
Tomando en cuenta que el pago se pro- sito
En este caso, tenemos que la detracción se dujo el 06-11-06 y el usuario del servicio Código según tipo : 024 - Comisión mercantil
debe efectuar en la fecha de pago de la factu- no cumplió con realizar el depósito en esa de bien o servicio
ra o al 5.º día hábil del mes siguiente al de su fecha, éste habría incurrido en la infrac- Código según tipo : 01 - Venta de bienes o
ción sancionada con una multa equiva- de operación prestación de servicios gra-
anotación en el Registro de Compras, lo que
vadas con el IGV.
ocurra primero, siendo así, el plazo máximo lente al 100% del importe no depositado.

Formularios que debe presentar los extranjeros que ingresan

temporalmente al país cuando salen del mismo P
R
O
Dra. Blanca Elena Escobar Honorio salir del mismo, que consiste en que de- C
Miembro del staff interno de la ben entregar a la autoridad migratoria cier- rales a) y b) del presente artículo y que du-
revista Actualidad Empresarial rante su permanencia en el país realicen E
tos documentos, para lo cual existen su-
puestos, los mismos que son:
actividades que no impliquen la generación D
de rentas de fuente peruana, deberán lle- I
1. Introducción nar una declaración jurada en dicho senti- M
do, que entregarán a las autoridades
(…)
migratorias al momento de salir del país.
I
Un aspecto de importancia que debe to- Artículo 13°.- Los extranjeros que ingresen al
(…) E
país y que cuenten con las siguientes calida-
marse en cuenta en el caso de contratar des migratorias, de acuerdo a la ley de la ma-
N
de manera temporal a personal extranje- teria, se sujetarán a las reglas que a continua- T
ro, es el referido a la emisión de documen- ción se indican:
3. Definiendo conceptos O
tos (formularios) que estos señores deben a) En caso de contar con la calidad migratoria
• Renta de fuente peruana:: Son aque- S
de entregar a la Dirección General de Mi- de artista, presentarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, llas rentas o ganancias que obtienen
graciones y Naturalización (DIGEMIN) al
una «Constancia de cumplimiento de Obli- las personas no domiciliadas1 como T
momento de su salida del país. Esto es por R
razones tributarias respecto a las rentas de
gaciones Tributarias» y cualquier otro do- consecuencia de haber realizado algu-
cumento que reglamentariamente establez- na operación gravada en el Perú. I
fuente peruana que dichas personas pu- ca la Superintendencia Nacional de Admi- B
dieran haber obtenido durante su perma- • Extranjero: Se considera extranjero a
nistración Tributaria - SUNAT.
toda persona que no posea la nacio- U
nencia en el país. b) En caso de contar con la calidad migratoria T
de religioso, estudiante, trabajador, inde- nalidad peruana. Al respecto la Ley de
Dichos documentos consisten en el caso
pendiente o inmigrante y haber realizado extranjería2 señala diferentes calidades A
que hayan generado renta de fuente pe- durante su permanencia en el país, activida- migratorias las cuales son: Diplomáti- R
ruana en la presentación de una Constan- des generadoras de renta de fuente perua- ca, consular, oficial, asilado político, I
cia de Cumplimiento de Obligaciones na, entregarán a las autoridades migratorias refugiado, turista, transeúnte, nego- O
Tributarias, Certificado de Rentas y Reten- al momento de salir del país, un certificado de
cios, artista, tripulante, religioso, estu- S
ciones, y en caso de no haber obtenido rentas y retenciones emitida por el pagador
diante, trabajador, independiente e in-
renta de fuente peruana alguna, la obli- de la renta, el empleador o los representan-
tes legales de éstos, según corresponda. migrante.
gación de presentar una Declaración Ju-
rada en ese sentido; todos ellos materia c) En caso de contar con la calidad migratoria • Retenciones: Consiste en que el obli-
del presente artículo.
distinta a las señaladas en los incisos a) y gado a pagar3 deberá retener un de-
b), y haber realizado durante su permanen- terminado porcentaje de la operación
La entidad encargada de señalar los re- cia en el país actividades generadoras de a cancelar a un extranjero que ingreso
quisitos y forma de estos formularios es renta de fuente peruana, sin perjuicio de
temporalmente a nuestro país, no do-
la SUNAT mediante Resoluciones de regularizar su condición migratoria, entre-
garán a las autoridades migratorias al mo- miciliado, siempre que se considere ren-
Superintendencia. Es en razón a ello, que ta de fuente peruana. Dichas retencio-
mento de salir del país, un certificado de
más adelante explicaremos con casos rentas y retenciones emitido por el paga- nes deberán abonarse al fisco con ca-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

prácticos qué formularios deben presen- dor de la renta, el empleador o los repre- rácter definitivo.
tar los extranjeros que ingresan tempo- sentantes legales de éstos, según corres-
ralmente al país, que generan y no renta ponda.
4. Supuestos de renta de fuen-
de fuente peruana, al momento de salir d) En caso que el pagador de la renta no hu-
te peruana
del mismo. biera retenido el impuesto, los extranjeros
a que se refieren los incisos a), b) y c) debe-
rán llenar una declaración jurada, efectuar Forma parte también de la definición de
2. Marco Legal el pago, debiendo entregar a las autorida- renta de fuente peruana para fines del
Artículo 13 del D. S. N.° 179-2004-EF -
des migratorias la citada declaración y co- impuesto a la renta, otros supuestos es-
pia del comprobante de pago respectivo.
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, e) En el caso de los extranjeros que ingresen 1 En nuestro caso son los extranjeros que ingresan temporalmente
que señala las reglas que deben tener en temporalmente al país con alguna de las
a nuestro país.
2 Decreto Legislativo N.° 703 del 11 de mayo de 1991.
cuenta los extranjeros que ingresan tem- calidades migratorias señaladas en los lite- 3 En nuestro caso el obligado a realizar el pago debe ser un domi-
poralmente a nuestro país al momento de ciliado.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-15

 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
tablecidos en la normatividad del im-
puesto referido, encontrándose ésta en g) Las rentas vitalicias y las pensiones que ten- tes, agentes de compra u otros intermedia-
gan su origen en el trabajo personal, cuando rios de personas naturales o jurídicas del ex-
los artículos 9, 10 y 11 del D.S. N.° 179- tranjero.
son pagadas por un sujeto o entidad domici-
2004-EF - TUO de la Ley del IR, los cua- liada o constituida en el país.
les paso a detallarlos: h) Las obtenidas por la enajenación, redención
o rescate de acciones y participaciones repre- 5. De la retención
(…) sentativas del capital, acciones de inversión,
Artículo 9º.- En general y cualquiera sea la na- certificados, títulos, bonos y papeles comer- Las personas naturales o entidades que
cionalidad o domicilio de las partes que interven- ciales, valores representativos de cédulas hi- paguen a beneficiarios5 no domiciliados
gan en las operaciones y el lugar de celebración potecarias, obligaciones al portador u otros en el país rentas de fuente peruana de
o cumplimiento de los contratos, se considera valores al portador y otros valores mobiliarios cualquier naturaleza, deberán retener y
rentas de fuente peruana: cuando las empresas, sociedades, Fondos de abonar al fisco con carácter definitivo,
a) Las producidas por predios y los derechos rela- Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en como regla general la tasa del 30% sobre
tivos a los mismos, incluyendo las que provie- Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o estableci-
la renta neta de fuente peruana, tal y con-
nen de su enajenación, cuando los predios es-
tén situados en el territorio de la República. dos en el Perú. forme se señala a continuación:
b) Las producidas por bienes o derechos, cuan- Igualmente se consideran rentas de fuente TRATAMIENTO DE CONTRIBUYENTES
do los mismos están situados físicamente o peruana las obtenidas por la enajenación de NO DOMICILIADOS
utilizados económicamente en el país. los ADR’s (American Depositary Receipts) y Tasas del Impuesto - Personas Naturales
Tratándose de las regalías a que se refiere el GDR’s (Global Depositary Receipts) que ten-
artículo 27, la renta es de fuente peruana cuan- gan como subyacente acciones emitidas por Concepto Tasas
do los bienes o derechos por los cuales se empresas domiciliadas en el país.4
pagan las regalías se utilizan económicamen- i) Las obtenidas por servicios digitales prestados Pensiones o remuneraciones
te en el país o cuando las regalías son paga- a través del Internet o de cualquier adapta- por servicios cumplidos en el país 30%
das por un sujeto domiciliado en el país. ción o aplicación de los protocolos, platafor- Regalías 30%
c) Las producidas por capitales, así como los in- mas o de la tecnología utilizada por internet o
Otras rentas 30%
tereses, comisiones, primas y toda suma adi- cualquier otra red a través de la que se pres-
cional al interés pactado por préstamos, cré- ten servicios equivalentes, cuando el servicio Dividendos 4.1%
ditos u otra operación financiera, cuando el se utilice económicamente, use o consuma
capital esté colocado o sea utilizado econó- en el país. RENTA NETA DE FUENTE PERUANA -
micamente en el país; o cuando el pagador j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta PERSONAS NATURALES
sea un sujeto domiciliado en el país. se utilice económicamente en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a Renta neta de Tasa
Artículo 10º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el Categorías
la Sociedad Administradora de un Fondo de fuente peruana efectiva 6
artículo anterior, también se consideran rentas de
Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Va-
fuente peruana: Primera 80% 24%
lores, a la Sociedad Titulizadora de un Patri-
monio Fideicometido y al fiduciario del Fidei- a) Los intereses de obligaciones, cuando la enti- Sin deducción, salvo
comiso Bancario. dad emisora ha sido constituida en el país, que proceda la de-
cualquiera sea el lugar donde se realice la Segunda 30%
d) Los dividendos y cualquier otra forma de dis- ducción del capital
emisión o la ubicación de los bienes afecta- invertido7
tribución de utilidades, cuando la empresa o
dos en garantía.
sociedad que los distribuya, pague o acredite Cuarta 80% 24%
se encuentre domiciliada en el país, o cuando b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remu-
el Fondo de Inversión, Fondo Mutuo de In- neración que empresas domiciliadas en el país Quinta Sin deducción 30%
versión en Valores, Patrimonios Fideicometidos paguen o abonen a sus directores o miem-
o el fiduciario bancario que los distribuya, bros de sus consejos u órganos administrati-
pague o acredite se encuentren constituidos vos que actúen en el exterior. 6. Formularios que se deben
o establecidos en el país. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados presentar a la salida del país
Igualmente se consideran rentas de fuente pe- por el Sector Público Nacional a personas que
ruana los rendimientos de los ADR’s (American desempeñen en el extranjero funciones de re-
presentación o cargos oficiales. De una manera más detallada, pasamos a
Depositary Receipts) y GDR’s (Global
d) Los resultados provenientes de la contratación
tratar los formularios referidos en nuestra
Depositary Receipts) que tengan como sub-
yacente acciones emitidas por empresas do- de instrumentos financieros derivados obte- parte introductoria, para ello citaremos
miciliadas en el país. nidos por sujetos domiciliados en el país. algunos casos, siendo los siguientes:
e) Las originadas en actividades civiles, comer- Tratándose de instrumentos financieros deri-
ciales, empresariales o de cualquier índole, que vados celebrados con fines de cobertura, sólo A. CUANDO LAS ACTIVIDADES IMPLI-
se lleven a cabo en territorio nacional. se considerarán de fuente peruana los resul- CAN LA GENERACIÓN DE RENTA DE
f) Las originadas en el trabajo personal que se tados obtenidos por sujetos domiciliado en el FUENTE PERUANA
lleven a cabo en territorio nacional. país, cuando los activos, bienes, obligaciones
No se encuentran comprendidas en los incisos o pasivos incurridos que recibirán la cobertu- • Los extranjeros que ingresan con visa
e) y f) las rentas obtenidas en su país de ori- ra estén afectados a la generación de renta de artista
de fuente peruana.
gen por personas naturales no domiciliadas, Al momento de salir del Perú, deben
que ingresan al país temporalmente con el Artículo 11º.- También se consideran íntegra- presentar a las autoridades migratorias
fin de efectuar actividades vinculadas con: mente de fuente peruana las rentas del una «Constancia de cumplimiento
actos previos a la realización de inversiones exportador provenientes de la exportación de de obligaciones tributarias de artis-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

extranjeras o negocios de cualquier tipo; ac- bienes producidos, manufacturados o compra-

tos destinados a supervisar o controlar la in- tas extranjeros8», la que emitirá SUNAT
dos en el país.
versión o el negocio, tales como los de reco- indicando que ha cumplido con efectuar
Para efectos de este artículo, se entiende tam-
lección de datos o información o la realiza- bién por exportación la remisión al exterior el pago del impuesto respectivo.
ción de entrevistas con personas del sector realizada por filiales, sucursales, representan- Asimismo las representaciones de paí-
público o privado; actos relacionados con la ses extranjeros que realicen en el país
contratación de personal local; actos rela-
cionados con la firma de convenios o actos
espectáculos en vivo de teatro, zarzue-
5 Se entiende por beneficiarios a aquellas personas naturales
similares. y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país. la, concierto de música clásica, ópera,
6 Tasa efectiva es el resultado de la aplicación del 30% sobre la Renta opereta, ballet y folclore, calificados
neta de fuente peruana establecida para cada categoría. Ejemplo:
en el caso de la primera categoría el 30% (80%) la tasa efectiva es como espectáculos públicos culturales
el 24%. Dicho monto es lo que el pagador de la renta, el empleador
4 Párrafo incorporado por el artículo 2° de la Ley N.° 28655 o los representantes de éstos va a retener efectivamente.
Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada 7 Se entiende por capital invertido a la diferencia con el costo com- 8 Mediante R. S. N.° 003-2003/SUNAT se modificó la R. de
el 29-12-05, vigente a partir del 01-01-06. putable. Superintendencia N.° 145-99/SUNAT.

I-16 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
por el Instituto Nacional de Cultura – INC y cuyos ingresos
están exonerados del Impuesto a la Renta, acreditarán dicha
situación con la «Constancia de cumplimiento de obliga-
ciones tributarias de artistas extranjeros9», en la cual la
SUNAT señalará que dichos ingresos se encuentran exonera-
dos de acuerdo al inciso n) del Artículo 19° del Texto Único
Ordenado del Impuesto a la Renta10.
• Los extranjeros que ingresan con visa de religioso, estu-
diante, trabajador, independiente o inmigrante u otras
calidades migratorias distintas a las mencionadas
Al momento de salir de Perú, deben presentar a las autorida-
des migratorias, un «Certificado de rentas y retencio-
nes» emitida por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de estos. Tendrá vigencia por treinta
(30) días calendarios contados a partir de la fecha de su
emisión, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, a
cuyo nombre se emitió el formulario, podrá utilizarlo al mo-
mento de salir del país, según corresponda:

7. Aplicación Práctica

Caso Práctico N.º 1

David Rojas Roldan es un ciudadano extranjero residente de

Holanda que cuenta con visa de estudiante, ingresa tempo-
ralmente al Perú y durante su permanencia la empresa «Blan-
quita S.A.C.», empresa domiciliada en el Perú, lo contrata por
un plazo de tres meses para que enseñe a su personal de con-
tabilidad a utilizar el nuevo programa contable que han com-
prado en el exterior. La empresa desea saber si debe retenerle
algún monto?, ¿qué formulario debe presentar? y por otra
parte el estudiante quiere saber si tiene que presentar algún
documento cuando salga de nuestro país. La Remuneración
es de S/. 2,000.00 Nuevos Soles
Respuesta:
La remuneración que percibe dicho ciudadano extranjero consti-
tuye renta de fuente peruana de conformidad con el artículo 9º
inciso j) del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta. Asimismo,
cuando el empleador o los representantes de la empresa "Blan-
quita SAC" paguen al extranjero rentas de fuente peruana deberá
retener sólo el 30% de la remuneración del no domiciliado y
abonarla al fisco, debido que para renta de quinta categoría no
hay deducción alguna. Finalmente, los extranjeros que cuenten Para ello, se debe acceder a la página de SUNAT www.sunat.gob.pe
con la calidad migratoria de estudiante, religioso, trabajador, etc., e ingresando con su clave sol a dicha ventana tal y como se
al momento de salir deben presentar cualquiera de los siguientes indica.
formularios:
a) Formulario N.° 1492 – Certificado de rentas y retencio-
nes, en caso que sea emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos.
b) Formulario N.° 1692 - Certificado de rentas y retencio-
nes, si es que el pagador de la renta, el empleador o los repre-
sentantes legales de la empresa «Blanquita S.A.C.», presenta-
rán a través de SUNAT Operaciones en Línea, formulario vir-
tual 1692, generándose automáticamente el Certificado de
Rentas y Retenciones.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Este certificado, deberá ser firmado por el pagador de la

renta, el empleador o los representantes legales de éstos,
y tendrá vigencia por treinta (30) días calendarios conta-
dos a partir de la fecha de su presentación a través de
SUNAT Operaciones en Línea, período durante el cual
podrá ser utilizado por el ciudadano extranjero, entregán-
dolo a las autoridades migratorias al momento de salir
del país.

9 Dicha constancia requerirá de la previa emisión de una Resolución de Determinación mediante la cual
la SUNAT establezca el monto de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta.
10 Dicha exoneración fue aprobado mediante Decreto Supremo N.° 054-99-EF, modificado por Ley
N.° 27356.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-17

 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I

B. Cuando las actividades no implican la generación de ren-

ta de fuente peruana
Deberán presentar únicamente el Formulario N.° 1495, «De-
claración Jurada de Haber Realizado Actividades que no
Impliquen la Generación de Rentas de Fuente Peruana».

Caso N.º 3

Jourdan Salazar Benítez es un ciudadano extranjero que cuenta

con visa de religioso, ingresa el 01-10-06 y sale el 28-12-06 y
durante su instancia realiza actividades, pero éstas no constitu-
yan renta de fuente peruana. Pregunta ¿Si debe presentar algún
documento cuando salga del país?
Respuesta:
Sí, dicho ciudadano debe presentar el formulario N.° 1495 -
«Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no Im-
pliquen la Generación de Rentas de Fuente Peruana», tal y con-
forme lo señala el Art. 13º del TUO de Impuesto a la Renta.

Caso N.º 2

Alexander Honorio Mendoza es un ciudadano extranjero resi-

dente de España que cuenta con visa de trabajador, ingresa el
01-11-06 al Perú, saliendo el 22-10-06 y durante su permanen-
cia es contratado por la empresa «Renuévate S.A.C.», la que no
es domiciliada, para reestructurar su departamento de recursos
humanos, pagándole la suma de S/. 4,000.00 nuevos soles, pre-
guntan ¿Qué obligaciones debe cumplir ante SUNAT para que
no tenga problema alguno cuando se disponga a salir del país?

Respuesta:
En el presente caso, dicho trabajador, ciudadano extranjero no
domiciliado, tiene como obligación el de pagar directamente a
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

SUNAT la retención que le corresponde en su caso, el cual es del

30% de las pensiones o remuneraciones recibidas, mediante el
formulario N.° 1494; ello debido a que su empleador no le va a
poder retener porque es una empresa no domiciliado.

c. Formulario N.° 1494 - Declaración jurada de haber paga-

do directamente el impuesto
Será utilizado por los ciudadanos extranjeros a quienes no se
les hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pa-
gador de las rentas era una entidad no domiciliada. En este
caso, además, deberán adjuntar una copia del comprobante
de pago respectivo.

I-18 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
No puede alegarse que la sociedad conyugal es un tercero, cuyo patrimonio A
no puede ser afectado con medidas cautelares por deudas tributarias de uno N
de los integrantes de dicha sociedad Á
L
I
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
4. Argumentos de la adminis- 6. Análisis jurisprudencial
S
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la tración I
Universidad de Lima / Diplomado en Business Con lo resuelto por el Tribunal Fiscal se deja S
English en Arizona State University - USA La Administración señala que si bien el
claro que los bienes de la Sociedad Conyugal
recurrente alega que el inmueble materia
sí pueden ser materia de embargo por deu- J
de embargo fue adquirido durante la vi- das que corresponden a uno de los integran-
RTF N.° 01882-1-2006 gencia de la Sociedad Conyugal, en el Re- U
tes de dicha sociedad, cuando la deuda es
EXPEDIENTE : 2188-2006 gistro Predial Urbano, donde se encuen- contraída en provecho de la familia. Así, uno
R
ASUNTO : Intervención Excluyente de tra inscrita la propiedad del inmueble, apa- de los integrantes de la Sociedad Conyugal I
Propiedad rece como única propietaria XXX, con es- no puede alegar que la Sociedad Conyugal S
PROCEDENCIA : Chimbote tado civil soltera. es un tercero cuyo patrimonio no puede ser P
FECHA : 07-04-06
Señala, además, la administración a ma- afectado para efectos de cobrar la deuda de R
nera de referencia que, el Tribunal se ha uno de sus integrantes, salvo que se demues- U
pronunciado en el sentido que los ingre- tre que se trate de una deuda que ha sido
SUMILLA
sos provenientes de los negocios contraída en provecho personal de uno de
D
«Cuando un bien o derecho que forma parte de E
una sociedad conyugal bajo el régimen de socie- unipersonales en donde figura como titu- los cónyuges. Al respecto, cabe precisar que
dad de gananciales, haya sido materia de medida lar uno de los cónyuges, son en realidad si bien puede ser materia de embargo el bien N
cautelar en materia tributaria por obligaciones ingresos de la Sociedad Conyugal que se que pertenece a la Sociedad Conyugal bajo el C
contraídas por alguno de sus miembros, uno de encuentra sujeta al Régimen de Sociedad Régimen de Sociedad de Gananciales, la eje- I
los mismos no puede alegar que la sociedad con- de Gananciales, dado que se deduce que cución de dicha medida cautelar, es decir, por A
yugal es un tercero cuyo patrimonio no puede los bienes destinados al desarrollo del mis- ejemplo el remate u otro acto que implique
ser afectado para cancelar dichas obligaciones» mo son bienes sociales que permiten ob- se ejecute la medida cautelar podrá hacerse
L
tener beneficios para ésta. efectiva solamente cuando fenece el Régimen
de la Sociedad de Gananciales1 pues dentro
5. Argumentos del Tribunal de la Sociedad de Gananciales no hay partes
1. Hechos
alícuotas o porcentajes que correspondan in-
El Tribunal señala que, en el presente caso, dividualmente a cada cónyuge por los bienes
En el presente caso, la Administración
aun cuando el recurrente alega que el bien que lo conforman y que sólo al fenecimiento
embargó, por deudas tributarias que co-
materia de embargo es un bien que pertene- de la Sociedad de gananciales y luego de pa-
rresponden a uno de los cónyuges, un bien
ce a la Sociedad Conyugal, no acredita sus gadas las obligaciones sociales y que de so-
inmueble que según el recurrente perte-
afirmaciones, ya que con la partida de matri- brar un remanente se divide por la mitad en-
nece a la Sociedad Conyugal sujeto al Ré-
monio que adjunta se prueba que contrajo tre ambos cónyuges.
gimen de Sociedad de Gananciales.
matrimonio con la ejecutada el 14 de abril de A continuación, se señalan sumillas de re-
Al respecto, el recurrente interpone Inter- 1987; no obstante, el título de propiedad en soluciones del tribunal fiscal relacionadas
vención Excluyente de Propiedad, solicitan- virtud del cual se inscribió el inmueble en el al tema del embargo de bienes de Socie-
do se excluya el bien embargado de la eje- Registro Predial Urbano fue otorgado con dad Conyugal.
cución de la cobranza coactiva, aduciendo anterioridad; es decir, el 29 de setiembre de
que el bien pertenece a la Sociedad Conyu- 1986, siendo que en el mencionado registro RTF N.° 4506-5-2002
gal. Dicha Intervención Excluyente de Pro- aparece como titular del mismo XXX, de es- En el presente caso, se analiza si procede
piedad, en primera instancia, es declarada tado civil soltera, por lo que al no haber acre- trabar embargo sobre un bien de propie-
improcedente por la Administración ditado la recurrente que ejerce algún dere- dad de la Sociedad Conyugal y hasta por
Tributaria. Sobre el particular, el recurrente cho de propiedad sobre el bien materia de que monto, para garantizar el pago de una
interpone recurso de apelación, en conse- embargo, la intervención excluyente de pro- deuda tributaria que se encuentra a nom-
cuencia el caso es elevado al Tribunal Fiscal. piedad interpuesta carece de fundamento. bre de uno de los cónyuges, por tributos
devengados con ocasión del desarrollo de
2. Controversia El Tribunal precisa que aún cuando un bien o
actividades a través de una empresa
derecho que forma parte de la sociedad con- unipersonal. Al respecto, se señala que las
Establecer, si un bien que pertenece al Ré- yugal bajo el régimen de sociedad de ganan- deudas que hayan sido contraídas por uno
gimen de Sociedad de Gananciales de una ciales haya sido materia de alguna medida de los cónyuges, pero que redunden en
Sociedad Conyugal, puede ser materia de cautelar por obligaciones contraídas por al- beneficio de la familia se considerarán deu-
embargo y responder por las deudas guno de sus miembros en beneficio de dicha das de la Sociedad Conyugal, por consi-
tributarias contraídas por uno de los inte- sociedad, uno de los integrantes de la socie- guiente el embargo trabado sobre el pre-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

grantes de dicha sociedad. dad no puede alegar que la referida sociedad dio de propiedad de la Sociedad Conyugal
es un tercero cuyo patrimonio no puede ser ha sido efectuado conforme a ley. En cuan-
afectado para cancelar dichas obligaciones. to a la solicitud de prescripción planteada
3. Argumentos de la recurrente
Por lo expuesto en el presente caso, te- por la recurrente, ésta resulta improceden-
La recurrente señala que la Administración niendo en cuenta que el recurrente no ha te por cuanto la intervención excluyente de
no ha tenido en cuenta que el bien que acreditado que la deuda por la que se tra- propiedad no es la vía para hacerlo.
ha sido materia de embargo es un bien ba embargo sea una deuda anterior a la
que pertenece a la Sociedad de Ganancia- vigencia del Régimen de Gananciales y/o 1 De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 318 del Código Civil,
fenece el Régimen de Sociedad de Gananciales :
les de la Sociedad Conyugal que forman haya sido contraída en provecho personal - Por invalidación del matrimonio

XXX e YYY, y que dicho bien no puede de su esposa, el Tribunal confirma la reso- - Por separación de cuerpos
- Por divorcio
responder por las deudas personales de lución apelada, es decir se pronuncia a - Por declaración de ausencia

uno de los cónyuges. favor de la medida cautelar trabada. - Por muerte de uno de los cónyuges
- Por cambio de régimen patrimonial.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-19

 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
RTF N.° 5566-5-2004 das de la Sociedad Conyugal, concluyén- RTF N.° 1790-2-2002
Se confirma la apelada que declaró inad- dose por tanto que la recurrente no tiene Se confirma la resolución de ejecución
misible la tercería de propiedad interpues- la calidad de tercero en el procedimiento coactiva que declaró inadmisible la inter-
ta contra la Municipalidad del Cusco y el de cobranza coactiva. vención excluyente de propiedad al seña-
ejecutado (cónyuge de la tercerista), al ve- larse que en tanto la recurrente es cónyu-
rificarse que en la fecha en que se inter- RTF N.° 2280-1-2003 ge del ejecutado y el bien embargado es
puso el embargo, el bien afectado era de Se confirma la Resolución que declara in- bien de la sociedad conyugal, ella no tie-
propiedad de la Sociedad Conyugal con- admisible la intervención excluyente de ne la calidad de tercero en el procedimien-
formada por el ejecutado y la recurrente, propiedad, por cuanto conforme al crite- to de cobranza coactiva.
por lo que las deudas derivadas de éste rio ya establecido por este Tribunal, si el
son asumidas por la Sociedad Conyugal, recurrente tiene la calidad de cónyuge del RTF N.° 35-2-2004
precisándose que en el caso de la Socie- ejecutado y el bien embargado es un bien En cuanto al fondo del asunto se confir-
dad Conyugal no existen partes alícuotas social, no tendrá la condición de tercero ma la resolución apelada, ya que si la
o porcentajes que correspondan indivi- en el procedimiento coactivo. recurrente tiene la calidad de cónyuge
dualmente a cada cónyuge, dado que es del ejecutado y el bien embargado es un
sólo al fenecimiento de la Sociedad Con- RTF N.° 2524-3-2002 bien social no tendrá la condición de
yugal y luego de pagadas las obligacio- Se confirma la apelada por cuanto en el tercero en el procedimiento coactivo,
nes sociales y cargas que, de sobrar un caso de autos, si bien se encuentra acredi- dado que el bien sobre el que recae el
remanente, se divide por la mitad entre tado que la recurrente es cónyuge del eje- embargo es de propiedad, tanto de ella
ambos cónyuges o sus herederos (artícu- cutado, así como que los bienes embar- como del cónyuge en su totalidad, el
lo 322 del Código Civil). Se indica que gados son de propiedad de la Sociedad mismo que se encuentra bajo el Régi-
inclusive en los casos de deudas contraí- Conyugal, no ha probado ser tercera en el men de Sociedad de Gananciales. La re-
das por uno de los cónyuges que redun- procedimiento coactivo, ni que la medida currente ha acreditado ser cónyuge del
dan en beneficio de la familia, en la Re- de embargo esté referida a una deuda por ejecutado y que la cuenta de ahorros
solución N.° 4506-5-2002 se ha dejado un bien propio de su cónyuge, criterio que embargada es un bien de propiedad de
establecido que de conformidad con lo ha sido recogido por este Tribunal en sus la Sociedad Conyugal, por lo que no tie-
previsto por los artículos 299 y siguien- Resoluciones N.° 68-3-2000 y N.° 333-4- ne la calidad de tercero en el procedi-
tes del Código Civil, se considerarán deu- 2000, entre otras. miento de cobranza coactiva.

Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere

Jurisprudencia al día
J
U CODIGO TRIBUTARIO
R
I máxima de almacenaje, por lo que resulta no fehaciente el referido
REGISTRO PERMANENTE DE UNIDADES Y DETERMINACIÓN SO-
registro, generando dudas respecto a su veracidad o exactitud,
S BRE BASE PRESUNTA
configurándose en consecuencia, la causal prevista en el numeral
P RTF N.° 01305-1-2006 (10-03-06) 2 del artículo 64 del Código Tributario, que habilita a la adminis-
R El Registro permanente en unidades debe registrar los saldos reales tración a realizar la determinación de la obligación tributaria so-
diarios de existencias. Lo contrario da lugar a la determinación de la bre base presunta.
U
obligación tributaria sobre base presunta al no resultar fehaciente el Pues, basta la existencia de un solo supuesto de los señalados en los
D mencionado registro. numerales del 1 al 10 del artículo 64, para que se encuentre acredi-
E tada la facultad de la Administración de determinar la obligación
N En el presente caso, se establece que el Registro Permanente de Uni- tributaria sobre base presunta, lo que ocurre en el presente caso con
dades de la recurrente, conforme ha sido establecido y admitido por la falta de fehaciencia del Registro Permanente en Unidades (Kardex)
C esta última, no registra los saldos reales diarios de existencias, con- de la recurrente, por que carece de objeto pronunciarse acerca de las
I signando cantidades que, en algunos casos, exceden la capacidad demás inconsistencias detectadas por la administración.
A
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
A innecesario por tanto emitir alguna nota de crédito. Ello no resulta
EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO POR DESCUENTOS EN OPERA-
L CIONES SUSTENTADAS EN BOLETAS DE VENTA aplicable si el descuento es otorgado con posterioridad a la emisión
del referido comprobante de pago en el supuesto que existiese un
RTF N.° 02000-1-2006 (18-04-06) pago oportuno, criterio establecido en la RTF N.° 04785-5-2003.
D En el presente caso, el recurrente manifiesta que las notas de crédito
Es posible efectuar descuentos mediante la emisión de notas de crédito
Í respecto de boletas de venta, cuando dichos descuentos estén referi- fueron emitidas para sustentar descuentos efectuados a clientes por
A dos a pronto pago y como tal sean realizados con posterioridad a la ventas a crédito, aspecto que no ha sido verificado por la administra-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

emisión de la boleta de venta. ción, por lo que no es posible establecer si el descuento se otorgó
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago en virtud
En el presente caso, se señala que si bien de la lectura del numeral 1.4 del pago oportuno de las cuotas, supuesto en el cual sí se requiere la
del artículo 10 del Reglamento del Comprobantes de Pago se des- emisión de notas de crédito respecto a boletas de venta, por lo que
prende que en el supuesto que el descuentos sea otorgado a consu- procede declarar nula e insubsistente la apelada, a fin que se emita
midores finales, ello debe ser incluido en la boleta de venta, siendo nuevo pronunciamiento a este respecto.
IMPUESTO A LA RENTA

FEHACIENCIA DEL GASTO

decir, si estos fueron realmente utilizados, procede que la Adminis-
RTF N.° 00098-1-2006 (10-01-05) tración efectúe el reparo correspondiente.

El no acreditar en forma fehaciente la necesidad de los gastos, es

I-20 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
En el presenta caso, la actividad de la recurrente consiste en la me técnico, se concluye que los alimentos adquiridos por la
recepción de pollos vivos para su distribución y beneficio y recurrente no son aptos para pollos que se encuentren en la
posterior comercialización, por lo que no se dedica a la crianza etapa de acabado y que son los recepcionados por la recu-
de pollos, supuesto en el cual se encontraría totalmente justi- rrente, sino que, dichos alimentos, están destinados a pollos recién
ficado la adquisición de alimentos para aves, materia del repa- nacidos o en fase de crecimiento. Por tanto, al no haber acredita-
ro. No obstante, la recurrente alega que los alimentos referi- do la recurrente en forma fehaciente la necesidad de los gastos
dos son utilizados para los pollos sobrantes y por un día, es observados, pues sólo exhibe medios probatorios sobre la canti-
decir, aquéllos que no fueron distribuidos o beneficiados en el dad de pollos sobrantes y de los alimentos adquiridos, pero no
día. Sin embrago, de los documentos remitidos por las empre- respecto a si estos fueron realmente utilizados en la alimentación
sas comercializadoras de tales alimentos, así como del infor- de los animales sobrantes, procede confirmar los reparos efectua-
dos por la administración.
Preguntas y Respuestas Área: Tributaria P
R
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de diciembre de 2006 E
1. ¿A partir de que ejercicio se en- • Resolución de Superintendencia N.° 143-2000/SUNAT, pérdidas acumuladas de
G
cuentra vigente la tasa del 4.1 a publicada el 30 de diciembre de 2000. ejercicios anteriores. U
los dividendos y cómo debe reali- 2. ¿Cómo se aplica la compensación Normas relacionadas N
zarse su pago? de pérdidas tributarias? • Artículo 50 del TUO de la Ley del Impues- T
to a la Renta y 29 de su Reglamento.
Con la modificación introducida en la Ley Según lo señalado en el artículo 50 de la Ley A
del Impuesto a la Renta a raíz de la entra- del Impuesto a la Renta, los contribuyentes 3. ¿En qué casos se puede utilizar la S
da en vigencia de la Ley N.° 27804, publi- domiciliados en el país podrán compensar la factura como documento sustentatorio
cada con fecha 02-08-02, se estableció pérdida neta total de tercera categoría de del traslado de bienes?
que a partir del 1 de enero de 2003 los fuente peruana que registren en un ejercicio En el Reglamento de Comprobantes de Pago
Y
dividendos y cualquier otra forma de dis- gravable imputándolas a las rentas netas de se establece la obligación de sustentar el tras-
tribución de utilidades constituyen renta tercera categoría que obtengan. Dicha im- lado de bienes con la emisión de una Guía de R
gravable para sus perceptores, sobre la putación podrá realizarse con arreglo a los Remisión Remitente, tanto si el remitente rea- E
cual es aplicable la tasa del 4.1%, la que siguientes sistemas: liza el transporte con sus propias unidades,
será abonada vía retención por la empre- S
- Sistema a). En este caso se tendrá que como cuando contrate a un tercero para este
sa que acuerde su distribución, señalán- fin, en cuyo caso además se deberá emitir la P
compensar la pérdida neta total de terce-
dose además que están exceptuadas de ra categoría de fuente peruana que se Guía de Remisión Transportista, no obstante lo U
esta retención las personas jurídicas do- anterior, se regulan ciertos supuestos en los cua- E
registre en un ejercicio gravable impután-
miciliadas.
dola año a año, hasta agotar su impor- les la factura emitida por el vendedor podrá S
Es de indicarse que la tasa del 4.1% se te, a las rentas netas de tercera catego- sustentar el traslado, y son los siguientes:
aplica a los acuerdos de distribución de T
ría que se obtengan en los 4 (cuatro) • En la venta de bienes: cuando el traslado
dividendos o utilidades que se adopten a ejercicios inmediatos posteriores compu- sea realizado por el comprador y éste haya
A
partir del 1 de enero de 2003, indepen- tados a partir del ejercicio siguiente al de adquirido la propiedad o posesión de los S
dientemente que el acuerdo se refiera a su generación. El saldo que no resulte bienes al inicio del traslado, el original y
utilidades de ejercicios anteriores. compensado una vez transcurrido ese lap- copia SUNAT de las facturas podrá susten-
Respecto a la obligación de realizar el so, no podrá computarse en los ejercicios tar el traslado de bienes, siempre que pre-
pago, el artículo 73 - A de la Ley del Im- siguientes. viamente al traslado el vendedor haya con-
puesto a la Renta en concordancia con el - Sistema b). Al optar por este sistema, el con- signado en la factura las direcciones del
artículo 89 de su Reglamento, señala que tribuyente compensará la pérdida neta to- punto de partida y del punto de llegada.
las personas jurídicas que acuerden la dis- tal de tercera categoría de fuente peruana • En la venta de bienes: si el traslado sea
tribución de dividendos o cualquier otra que registre en un ejercicio gravable impu- realizado por el vendedor debido a que
forma de distribución de utilidades de- tándola año a año, hasta agotar su impor- las condiciones de venta incluyen la en-
ben retener el 4.1% en la fecha de adop- te, al cincuenta por ciento (50%) de las ren- trega de los bienes en el lugar designa-
ción del acuerdo o cuando los dividen- tas netas de tercera categoría que obtenga do por el comprador, en este caso el ori-
dos se pongan a disposición de los bene- en los ejercicios inmediatos posteriores. ginal y copia SUNAT de las facturas sus-
ficiarios, lo que ocurra primero. tentarán el traslado de bienes, siempre
En ambos sistemas, los contribuyentes que
La retención deberá abonarse dentro de obtengan rentas exoneradas deberán conside- que las mismas reflejen la siguiente in-
los plazos previstos por el Código Tributa- rar entre los ingresos a dichas rentas a fin de formación:
rio para las obligaciones de periodicidad determinar la pérdida neta compensable. a. Marca y placa del vehículo con el que
mensual, utilizando para tal fin el Formu- La opción del sistema aplicable deberá ejercer- se efectúa el traslado de los bienes.
lario Virtual PDT 0617 «Otras Retenciones». se en la oportunidad de la presentación de la b. Número de la Licencia de Conducir
Normas relacionadas
• Artículos 24-A, 73-A y Vigésimo Sétima Disposición
Declaración Anual del Impuesto a la Renta. Si del sujeto que realiza el traslado.
Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a el contribuyente se abstuviera de elegir uno de c. Dirección de establecimientos que
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179- los sistemas de compensación de pérdidas, la constituyen puntos de partida y pun-
2004-EF (08-12-04) y artículo 89 del Reglamento SUNAT aplicará el sistema a). tos de llegada.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Cabe señalar que una vez que el contribuyente Normas relacionadas:
Decreto Supremo N.º 122-94-EF (21-09-94).
• Artículo 29 del Código Tributario, aprobado por haya optado por un sistema de compensación, Numeral 1.1 y 3.1 del artículo 21 del Reglamento de
se encontrará impedido de cambiar de sistema, Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución
Decreto Supremo N.º 135-99-EF (19-08-99). de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT (24-01-99).
salvo en el caso en que se hubieran agotado las

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de enero de 2007

1. ¿Cómo se determina el sistema de pago a cuenta para la declaración del Impuesto a la Renta correspondiente al período enero
de 2007?
2. ¿Cuál es el límite para la deducción de gastos sustentados con boletas de venta o tickets?
3. ¿Cuáles son las condiciones para el castigo de deudas incobrables y su deducción como gasto?

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-21

 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO

I Remuneración mensual por

ID
=R
12
C el número de meses que fal-
te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retención) Hasta 27 UIT ID
D Gratificaciones ordinarias
15%
9
=R

O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

Otras
R Participación en las utilidades Deduccio-
ID
=R
8
E Deduc- Renta De 27 UIT a
IMPUESTO --
nes:
-- ción de = 54 UIT - Retención = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordina-
rias a disposición en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
de retención anteriores =R
5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.

R disposición en el mes de re-

tención
ID
=R
4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2007: S/. 1,725
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

R
I 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

O
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN *
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 1

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-91. 10%

Parámetros en un cuatrimestre calendario 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuoata
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 2

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) * Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
1 Tasa de depreciación fija anual.
1 5,000 5,000 20 2 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
4 20,000 20,000 400 UIT S/. UIT S/.
5 30,000 30,000 600 2007 3,450 2002 3,100
2006 3,400 2001 3,000
2005 3,300 2000 2,900
Parámetros 2004 3,200 1999 2,800
Cuoata
Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 2003 3,100
Brutos Anuales Anuales (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.) TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
60,000 60,000 DÓLARES EUROS
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos

CATEGORÍA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
Además deberán cumplir con los siguientes requisitos:
ESPECIAL
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortali- 2006 3,194 3,197 4.121 4.249
zas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás 0 2005 3,429 3.431 3.951 4.039
bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
e ISC, realizada en mercado de abastos. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de pro- 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
ductos agrícolas y que vendan sus productos en su
estado natural. 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 01 de enero 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
de 2007.

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT - 13.05.06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01.02.06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Método: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

método. tivos de cierre 3923.50.00.00

Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vi-
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE * accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
* Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-23

 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o doros, urinarios y aparatos fijos similares,
laminado, estirado o soplado, flotado, des- de cerámicas, para usos sanitarios.
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 2009.90.00.00.
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
comprendidos en alguna de las siguientes
des múltiples y espejos de vidrio, incluido subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
los espejos retrovisores. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
15 Productos laminados; alambrón; barras; 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundición hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES**
grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Condición Porcentaje
materias, excepto de cabeza de cobre.
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
* Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

ANEXO 2: Plazos de atraso de los Libros y Registros vinculados a Libro o Registro vinculado a
Máximo Acto o circunstancia que
Cód. atraso determina el inicio del plazo para
Máximo Acto o circunstancia que asuntos tributarios
Libro o Registro vinculado a permitido el máximo atraso permitido
Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
15 culo 23° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se emita el com-
Desde el primer día hábil del mes si- tendencia N° 266-2004/SUNAT hábiles probante de pago respectivo
Tres (3) guiente a aquél en que se realizaron
1 Libro caja y bancos Desde el primer día hábil del mes si-
meses las operaciones relacionadas con el in- Diez (10)
Registro del régimen de percep- guiente a aquél en que se emita el
greso o salida del efectivo o quivalente 16 días
ciones documento que sustenta las transac-
del efectivo. hábiles
ciones realizadas con los clientes
Tratándose de deudores tributarios que
Desde el primer día hábil del mes si-
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10) Diez (10) guiente a aquél en que se recepcione
2 Libro de ingresos y gastos ría: desde el primer día hábil del mes Registro del régimen de reten-
días 17 días o emita, según corresponda, el docu-
siguiente a aquél en que se cobre, se ciones
hábiles hábiles mento que sustenta las transacciones
obtenga el ingreso o se haya puesto a
realizadas con los proveedores
disposición la renta.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
Tratándose de deudores tributarios pertenecien- 18 Registro IVAP días fecha del retiro de de los bienes del
tes al Régimen General del Impuesto a la Renta. hábiles Molino, según corresponda
Tres (3) Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
3 Libro de inventarios y balances días Desde el día hábil siguiente al cierre del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
ejercicio gravable. siciones - artículo 8° Resolución
hábiles 19 días guiente a aquél en que se recepcione
de Superintendencia N° 022-
hábiles el comprobante de pago respectivo
Tratándose de deudores tributarios pertenecien- 98/SUNAT
tes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del ciones - inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
días mes o del ejercicio gravable, según el 20 artículo 5° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles Anexo del que se trate. tendencia N° 021-99/SUNAT hábiles el comprobante de pago respectivo

Libro de retenciones incisos e) y Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
4 f) del artículo 34° de la Ley del días guiente a aquél en que se realice el ciones - inciso a) primer párrafo
21 días guiente a aquél en que se recepcione
Impuesto a la Renta hábiles pago. artículo 5° Resolución de Superin-
hábiles el comprobante de pago respectivo
tendencia N° 142-2001/SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
5 Librio diario meses guiente de realizadas las operaciones Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si- 22 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
6 Librio mayor meses guiente de realizadas las operaciones Superintendencia N° 256- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- 23 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
8 Registro de compras días guiente a aquél en que se recepcione Superintendencia N° 257- hábiles el comprobante de pago respectivo
hábiles el comprobante de pago respectivo 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
9 Registro de consignaciones días guiente a aquél en que se recepcione Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
hábiles el comprobante de pago respectivo siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
24 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre Superintendencia N° 258- hábiles el comprobante de pago respectivo
10 Registro de costos meses del ejercicio gravable 2004/SUNAT
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
11 Registro de huéspedes días guiente a aquél en que se emita el com-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
hábiles probante de pago respectivo
25 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Desde el primer día hábil del mes si- Superintendencia N° 259- hábiles el comprobante de pago respectivo
Registro de inventario perma- Un (1) guiente de realizadas las operaciones 2004/SUNAT
12
nente en unidades físicas mes (**) relacionadas con la entrada o salida
de bienes. (*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
Desde el primer día hábil del mes si- acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Tres (3)
Registro de inventario perma- guiente de realizadas las operaciones «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
13 meses
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según correspon-
(**)
de bienes. da), deberán registrar sus operaciones con una traso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día
hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
14 Registro de ventas e ingresos días guiente a aquél en que se emita el com- (**)Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
hábiles probante de pago respectivo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 06. 17 feb. 20 feb. 21 feb. 22 feb. 09 feb. 10 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 24 feb. 23 feb.
Feb. 06. 20 mar. 21 mar. 22 mar. 09 mar. 10 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 17 mar. 23 mar. 24 mar.
Mar. 06. 24 abr. 25 abr. 10 abr. 11 abr. 12 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 21 abr. 26 abr. 26 abr.
Abr. 06. 23 may. 10 may. 11 may. 12 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 19 may. 22 may. 24 may. 25 may.
May. 06. 09 jun. 12 jun. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 16 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 26 jun. 23 jun.
Jun. 06. 11 jul. 12 jul. 13 jul. 14 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 21 jul. 10 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 06. 11 ago. 14 ago. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 18 ago. 21 ago. 22 ago. 09 ago. 10 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 06 14 set. 15 set. 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 22 set. 11 set. 12 set. 13 set. 25 set. 26 set.
Set. 06 16 oct. 17 oct. 18 oct. 19 oct. 20 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 13 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 06 17 nov. 20 nov. 21 nov. 22 nov. 23 nov. 10 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 24 nov. 27 nov.
Nov. 06 19 dic. 20 dic. 21 dic. 22 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 15 dic. 18 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 06 19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07 24 ene. 07 25 ene. 07
* Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-05)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) * INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN**
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana
obligación Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 31 dic.-06 06 ene.-07 03 ene.-07 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 07 ene.-07 13 ene.-07 09 ene.-07
ENERO Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
2007 3 14 ene.-07 20 ene.-07 16 ene.-07
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
4 21 ene.-07 27 ene.-07 23 ene.-07 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
5 28 ene.-07 03 feb.-07 30 ene.-07 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
* Resolución de Superintendencia N.º 240-2006/SUNAT (30-12-06). Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
* Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01
Del 07-02-03 (13-01-05).
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE
Del 01-11-01 LA DJ ANUAL DEL IR Y EL ITF EJERCICIO 2006(*)
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Último dígito del RUC Vencimiento
Del 01-01-01
al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 2 27.03.2007
3 28.03.2007
Del 03-02-96 4 29.03.2007
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 5 30.03.2007
6 02.04.2007
Del 01-10-94
7 03.04.2007
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
8 04.04.2007
9 09.04.2007
0 10.04.2007
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) 1 11.04.2007
(*) R. de S. Nº 235-2006/SUNAT (30.12.06)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA
Del 01-02-04 LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) DE OPERACIONES CON TERCEROS - EJERCICIO 2006*
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Del 07-02-03 Último dígito del RUC Vencimiento

al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
0 26-01-07
Del 01-11-01 1 29-01-07
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) 2 30-01-07
3 31-01-07
Del 01-08-00 4 01-01-07
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
5 02-01-07
Del 01-12-92 6 05-01-07
al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 7 06-02-07
8 07-02-07
9 08-02-07
Buenos contribuyentes 09-02-07
* Resolución de Superintendencia N.° 236-2006/SUNAT (30-12-06)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 126 I-23

 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2006 DICIEMBRE-2006 ENERO-2007 NOVIEMBRE-2006 DICIEMBRE-2006 ENERO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.214 3.216 3.221 3.223 3.194 3.197 01 4.074 4.141 4.253 4.302 4.121 4.249
02 3.214 3.216 3.216 3.218 3.194 3.197 02 4.074 4.141 4.260 4.291 4.121 4.249
03 3.210 3.211 3.216 3.218 3.191 3.193 03 4.073 4.144 4.260 4.291 4.196 4.280
04 3.216 3.217 3.216 3.218 3.190 3.191 04 4.076 4.107 4.260 4.291 4.193 4.241
05 3.216 3.217 3.215 3.216 3.191 3.192 05 4.076 4.107 4.220 4.264 4.157 4.239
06 3.216 3.217 3.211 3.213 3.191 3.192 06 4.076 4.107 4.245 4.316 4.129 4.188
07 3.218 3.219 3.213 3.214 3.191 3.192 07 4.059 4.132 4.246 4.322 4.129 4.188
08 3.217 3.218 3.211 3.212 3.191 3.192 08 4.075 4.164 4.215 4.311 4.129 4.188
09 3.215 3.216 3.211 3.212 3.191 3.192 09 4.049 4.153 4.215 4.311 4.099 4.192
10 3.216 3.217 3.211 3.212 3.191 3.192 10 4.063 4.156 4.215 4.311 4.104 4.183
11 3.217 3.219 3.211 3.212 3.193 3.194 11 4.076 4.157 4.215 4.311 4.112 4.169
12 3.217 3.219 3.207 3.209 3.191 3.193 12 4.076 4.157 4.166 4.200 4.110 4.152
13 3.217 3.219 3.211 3.213 3.190 3.191 13 4.076 4.157 4.173 4.251 4.087 4.151
14 3.218 3.219 3.210 3.211 3.190 3.191 14 4.096 4.172 4.227 4.283 4.087 4.151
15 3.223 3.223 3.208 3.209 3.190 3.191 15 4.086 4.169 4.174 4.270 4.087 4.151
16 3.230 3.231 3.203 3.204 16 4.101 4.163 4.157 4.287
17 3.225 3.226 3.203 3.204 17 4.096 4.155 4.157 4.287
18 3.226 3.227 3.203 3.204 18 4.107 4.141 4.157 4.287
19 3.226 3.227 3.202 3.204 19 4.107 4.141 4.137 4.253
20 3.226 3.227 3.203 3.204 20 4.107 4.141 4.208 4.227
21 3.225 3.226 3.199 3.200 21 4.074 4.181 4.165 4.271
22 3.225 3.226 3.197 3.198 22 4.099 4.149 4.177 4.234
23 3.229 3.229 3.198 3.198 23 4.141 4.196 4.117 4.256
24 3.225 3.226 3.198 3.198 24 4.134 4.203 4.117 4.256
25 3.225 3.226 3.198 3.198 25 4.144 4.255 4.117 4.256
26 3.225 3.226 3.198 3.198 26 4.144 4.255 4.117 4.256
27 3.225 3.226 3.198 3.200 27 4.144 4.255 4.151 4.249
28 3.225 3.226 3.196 3.197 28 4.177 4.269 4.153 4.247
29 3.226 3.226 3.196 3.197 29 4.186 4.273 4.175 4.258
30 3.222 3.223 3.194 3.197 30 4.216 4.269 4.121 4.249
31 - - 3.194 3.197 31 - - 4.121 4.249
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2006 DICIEMBRE-2006 ENERO-2007 NOVIEMBRE-2006 DICIEMBRE-2006 ENERO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.214 3.216 3.216 3.218 3.194 3.197 01 4.074 4.141 4.260 4.291 4.121 4.249
02 3.210 3.211 3.216 3.218 3.191 3.193 02 4.073 4.144 4.260 4.291 4.196 4.280
03 3.216 3.217 3.216 3.218 3.190 3.191 03 4.076 4.107 4.260 4.291 4.193 4.241
04 3.216 3.217 3.215 3.216 3.191 3.192 04 4.076 4.107 4.220 4.264 4.157 4.239
05 3.216 3.217 3.211 3.213 3.191 3.192 05 4.076 4.107 4.245 4.316 4.129 4.188
06 3.218 3.219 3.213 3.214 3.191 3.192 06 4.059 4.132 4.246 4.322 4.129 4.188
07 3.217 3.218 3.211 3.212 3.191 3.192 07 4.075 4.164 4.215 4.311 4.129 4.188
08 3.215 3.216 3.211 3.212 3.191 3.192 08 4.049 4.153 4.215 4.311 4.099 4.192
09 3.216 3.217 3.211 3.212 3.191 3.192 09 4.063 4.156 4.215 4.311 4.104 4.183
10 3.217 3.219 3.211 3.212 3.193 3.194 10 4.076 4.157 4.215 4.311 4.112 4.169
11 3.217 3.219 3.207 3.209 3.191 3.193 11 4.076 4.157 4.166 4.200 4.110 4.152
12 3.217 3.219 3.211 3.213 3.190 3191 12 4.076 4.157 4.173 4.251
13 3.218 3.219 3.210 3.211 3.190 3.191 13 4.096 4.172 4.227 4.283
14 3.223 3.223 3.208 3.209 3.190 3.191 14 4.086 4.169 4.174 4.270
15 3.230 3.231 3.203 3.204 15 4.101 4.163 4.157 4.287
16 3.225 3.226 3.203 3.204 16 4.096 4.155 4.157 4.287
17 3.226 3.227 3.203 3.204 17 4.107 4.141 4.157 4.287
18 3.226 3.227 3.202 3.204 18 4.107 4.141 4.137 4.253
19 3.226 3.227 3.203 3.204 19 4.107 4.141 4.208 4.227
20 3.225 3.226 3.199 3.200 20 4.074 4.181 4.165 4.271
21 3.225 3.226 3.197 3.198 21 4.099 4.149 4.177 4.234
22 3.229 3.229 3.198 3.198 22 4.141 4.196 4.117 4.256
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

23 3.225 3.226 3.198 3.198 23 4.134 4.203 4.117 4.256

24 3.225 3.226 3.198 3.198 24 4.144 4.255 4.117 4.256
25 3.225 3.226 3.198 3.198 25 4.144 4.255 4.117 4.256
26 3.225 3.226 3.198 3.200 26 4.144 4.255 4.151 4.249
27 3.225 3.226 3.196 3.197 27 4.177 4.269 4.153 4.247
28 3.226 3.226 3.196 3.197 28 4.186 4.273 4.175 4.258
29 3.222 3.223 3.194 3.197 29 4.216 4.269 4.121 4.249
30 3.221 3.223 3.194 3.197 30 4.253 4.302 4.121 4.249
31 - - 3.194 3.197 31 - - 4.121 4.249
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

I-26 INSTITUTO PACÍFICO