AUTOR: CPC JORGE MANUEL GALDOS RODRIGUEZ
Asiento de Destino
Es el asiento contable que obligatoriamente se realiza cada vez que se utilice una cuenta de gastos (Elemento 6), excepto la
cuenta 69, que es una cuenta de gasto; pero que no tiene asiento de destino. En el tema de Kardex, veremos el por qué?
La finalidad de este asiento de destino es de indicar ¿qué se está comprando?, o ¿en qué área de la empresa se ha ejecutado el
gasto del que se trate
Para un mejor estudio, lo hemos dividido en dos tipos: 1.- De inversión; y, 2.- De Gasto propiamente.
---------------- 1 ----------------
Cargo : Elemento 6
Cargo : 40 Tributos x pagar (IGV)
Recordemos que todos nuestros gastos se contabilizan cargando Abono : Elemento 4
al elemento 6 y el IGV y abonando al elemento 4, y en el asiento ---------------- 2 ---------------
dos, cargamos al elemento 4 y abonando la cuenta 10 efectivo Cargo : Elemento 4
Abono : 10 efectivo y eq. De efectivo
Esta forma de contabilizar no va a variar; pero en el medio insertaremos un nuevo asiento contable denominado Asiento de
destino, entonces la contabilización se realizara en tres asientos contables
---------------- 1 ----------------
Cargo : 60 compras
Cargo : 40 Tributos x pagar (IGV)
Abono : 42 Ctas por pagar comerciales
Registro del comprobante
1) Asiento de destino de Inversión.- Se denomina ---------------- 2 ----------------
de inversión, porque el dinero pagado puede Cargo : Elemento 2
recuperarse, ya que se tiene el bien adquirido Abono : 61 Variación de existencias
como respaldo. Destino de la compra
---------------- 3 ---------------
Cargo : Elemento 4
Abono : 10 efectivo y eq. De efectivo
Por el pago
Pero, ¿qué cuenta del elemento 2 vamos a utilizar?
Dependerá del destino que le vayamos a dar al producto comprado: por ejemplo, una empresa panificadora compra al
contado Harina. Por lógica, supondremos que la empresa panificadora ha comprado harina para fabricar sus panes,
pasteles, tortas, por lo tanto sería 24 Materias Primas. Pero que sucede si una empresa de abarrotes compra harina, para
esta empresa la harina ser mercadería, porque la empresa de abarrotes se dedica a la compra y venta de este producto.
Ejemplos:
1.- Carsa S.A. Compra al contado 200 Licuadoras marca Oster a S/. 85.00 cada una mas IGV.
Cantidad Unidad Descripción Unitario Monto
200 Unidades Licuadoras marca Oster 85.00 17,000.00
IGV 3,060.00
Total 20,060.00
Cuenta Descripción DEBE HABER
---------------- 1 -----------------
60 Compras 17,000.00
40 T por pagar (IGV) 3,060.00
42 Ctas. p. pagar c. terc. 20,060.00
Registro de Factura
---------------- 2 -----------------
20 Mercaderías 17,000.00
61 Variación de Existencias 17,000.00
Destino de la compra
---------------- 3 -----------------
42 Ctas. p. pagar c. terc. 20,060.00
10 Efec. y e. efectivo 20,060.00
Por el Pago
2.- Panificadora “La Espiga SRL”, compra al contado 70 Bolsas con harina a S/.63.00 cada una mas IGV.
Cantidad Unidad Descripción Unitario Monto
70 Bolsas Harina 63.00 4,410.00
IGV 793.80
Total 5,203.80
Cuenta Descripción DEBE HABER
---------------- 1 -----------------
60 Compras 4,410.00
40 T por pagar (IGV) 793.80
42 Ctas. p. pagar c. terc. 5,203.80
Registro de Factura
---------------- 2 -----------------
24 Materias Primas 4,410.00
61 Variación de Existencias 4,410.00
Destino de la compra
---------------- 3 -----------------
42 Ctas. p. pagar c. terc. 5,203.80
10 Efec. y e. efectivo 5,203.80
Por el Pago
Nota.- Cualquier producto que compre la empresa para fabricar otro producto que entre en el producto fabricado, se denomina
Materia Prima
3.- La Panificadora anterior compra al contado para sus hornos, 10 galones de Petróleo a S/.9.50 cada uno más IGV
Cantidad Unidad Descripción Unitario Monto
10 Galones Petróleo 9.50 95.00
IGV 17.10
Total 112.10
Cuenta Descripción DEBE HABER
---------------- 1 -----------------
60 Compras 95.00
40 T por pagar (IGV) 17.10
42 Ctas. p. pagar c. terc. 112.10
Registro de Factura
---------------- 2 -----------------
25 Mat. Aux. sum.. repuestos 95.00
61 Variación de Existencias 95.00
Destino de la compra
---------------- 3 -----------------
42 Ctas. p. pagar c. terc. 112.10
10 Efec. y e. efectivo 112.10
Por el Pago
Cualquier producto que la empresa compra, y que no entra en un producto fabricado, se denomina material auxiliar, suministros,
repuestos
4.- La empresa Alfa SRL, compra para producir sus productos, los deshechos y desperdicios de la empresa BETA EIRL por S/. 1,416.00
incluido IGV al contado
Cantidad Unidad Descripción Unitario Monto
Deshechos y desperdicios 1,416.00
Valor 1,200.00
IGV 216.00
Total 1,416.00
Cuenta Descripción DEBE HABER
---------------- 1 -----------------
60 Compras 1,200.00
40 T por pagar (IGV) 216.000
42 Ctas. p. pagar c. terc. 1,416.00
Registro de Factura
---------------- 2 -----------------
24 Materias Primas 1,200.00
61 Variación de Existencias 1,200.00
Destino de la compra
---------------- 3 -----------------
42 Ctas. p. pagar c. terc. 1,416.00
10 Efec. y e. efectivo 1,416.00
Por el Pago
En muchas ocasiones, la factura al momento de su emisión, nos colocan el precio de compra (Con IGV), y después en parte inferior
recién desglosan el valor de compra, el IGV y el precio de compra
---------------- 1 ----------------
Cargo : Elemento 6
2) De Gasto Propiamente.- Se denomina así, porque el Cargo : 40 Tributos x pagar (IGV)
dinero pagado, ya no es posible recuperarlo. Abono : Elemento 4
---------------- 2 ---------------
Cargo : Elemento 9
Abono : 79 Cargas i.c.c. y g.
El asiento contable usando las cuentas del elemento 6, toma la denominación de ASIENTO DE NATURALEZA, porque muestra en
si el gasto realizado, la esencia misma de la operación.
El asiento usando el Elemento 2, o el elemento 9, toma el nombre de ASIENTO DE DESTINO, O ASIENTO POR FUNCION porque
nos indica que es lo que hemos comprado en sí, o el destino del gasto, o como ha funcionado el gasto dentro de la estructura
organizativa de nuestra empresa
Recordemos que las cuentas del elemento 9 son libres para que cada empresa coloque el segundo digito y el nombre que quiera.
1.- Se paga Recibo de teléfono por S/. 600.00 mas IGV
Cantidad Unidad Descripción Unitario Monto
Servicios Telefónico 600.00
IGV 108.00
Total 708.00
Cuenta Descripción DEBE HABER En este ejemplo, suponemos que la empresa tiene
---------------- 1 ----------------- tres departamentos o áreas, y los tres usan el
63 Gastos p. servicio p.p.t. 600.00
40 T por pagar (IGV) 108.00
teléfono, estamos creando una cuenta 9 para cada
42 Ctas. P. pa. Comerc. Ter. 708.00 departamento o área, allí es donde se controlara el
Registro del Recibo gasto realizado, es decir el destino del gasto, o
---------------- 2 ----------------- como funciono el gasto.
94 Gastos de Administración 400.00
95 Gastos de Ventas 150.00 Y, ¿cómo vamos a determinar el gasto realizado
96 Gastos de Logística 50.00 por cada uno?, habrá que establecer algún medio
79 Cargas Imp. a Ctas. c. y g. 600.00 de control, en el caso del teléfono podría ser un
Destino del Gasto
---------------- 3 ----------------- cuaderno de llamadas, donde se anote el
42 Ctas. P. pa. Comerc. Terc. 708.00 número, cada vez que un departamento hace la
10 Efec. y e. efectivo 708.00 llamada, luego le solicitamos a telefónica el
Por el Pago
detalle de las llamadas, cruzamos información y
podremos determinar cuánto gastó cada uno
Este control establecido, mas otros que haya creado la empresa, es lo que se denomina “El sistema de control Interno”. Entonces los
controles que establezca la empresa podrán ser simples, sofisticados, pero la suma de todos ellos es el control interno de la empresa.
2.- Se paga planilla de Remuneraciones por un total de S/. 6,000.00, que corresponde a 5 trabajadores de igual Remuneración, 3
laboran en Administración y 2 en Ventas.
6,000.00 : 5 = 1,200.00 gana cada uno; Administración 3 * 1,200.00 = 3,600.00
Ventas 2 * 1,200.00 = 2,400.00
Cuenta Descripción DEBE HABER
---------------- 1 -----------------
62 Gastos de personal d. y g. 6,000.00
41 Remuneraciones y p.p. pagar 6,000.00
Registro de la Planilla
---------------- 2 -----------------
94 Gastos de Administración 3,600.00
95 Gastos de Ventas 2,400.00
79 Cargas Imp. a Ctas. c. y g. 6,000.00
Destino del Gasto
---------------- 3 -----------------
41 Remuneraciones y p.p. pagar 6,000.00
10 Efec. y e. efectivo 6,000.00
Por el Pago
Y que sucede con una empresa que lleva contabilidad; pero no tiene áreas, departamentos, pues simplemente creara una cuenta 9,
por ejemplo 94 gastos de administración, y allí destinara todos los gastos. Recordemos que las cuentas 9, se crean para llevar
control de donde se realizan los gastos, y, su finalidad no es que la Contabilidad se vea bonita
Tratamiento especial Bienes físicos para consumir
Con el nuevo plan empresarial, la compra de consumibles por parte de la empresa, tiene un tratamiento especial, dividido en dos
partes, una si es un bien consumible en forma inmediata y otra si es un bien consumible en forma posterior.
1.- Bien consumible en forma inmediata
Ejemplo: Se compra al contado para nuestra impresora, 01 tinta de impresora en S/.45.00 más IGV.
Cuenta Descripción DEBE HABER
Factura: ---------------- 1 -----------------
01 tinta de impresora 45.00 60 Compras 45.00
IGV 8.10 40 T por pagar (IGV) 8.10
42 Ctas. p. pagar c. terc. 53.10
Total 53.10 Registro de Factura
---------------- 2 -----------------
94 Gastos de Administración 45.00
79 Cargas imputables aas. De c.g. 45.00
Destino de la compra
---------------- 3 -----------------
42 Ctas. p. pagar c. terc. 53.10
10 Efec. y e. efectivo 53.10
Por el Pago
Se destina el gasto a una cuenta 9, de esta manera, la cuenta 60 se comporta como cuenta de gastos real
2.- Bien consumible en forma posterior.
Ejemplo: Se compra al contado, para nuestra impresora,
100 tintas de impresora en S/. 45.00 mas IGV.
Factura:
100 tintas de impresora 45.00 4,500.00
IGV 810.00
Total 5,310.00
El departamento de Administración, solicita una tinta al
Cuenta Descripción DEBE HABER
---------------- 1 ----------------- almacén para su uso.
60 Compras 4,500.00 Cada tinta cuesta S/. 45.00.
40 T por pagar (IGV) 810.00
42 Ctas. p. pagar c. terc. 5,310.00
Registro de Factura Cuenta Descripción DEBE HABER Se va
---------------- 2 ----------------- ---------------- 1 -----------------
61 Variación de existencias 45.00
revirtiendo el
25 M. a y Suministros d. 4,500.00
61 Variación de existencias 4,500.00 25 M. y Suministros div. 45.00 asiento 2 de la
Destino de la compra Salida de almacén compra,
---------------- 3 ----------------- ---------------- 2 ----------------- destinando a
42 Ctas. p. pagar c. terc. 5,310.00 94 Gastos de Administración 45.00 una cuenta 9
10 Efec. y e. efectivo 5,310.00 79 Cargas imputables aas. De c.g. 45.00
Por el Pago Destino de lo solicitado a
almacén
Para este tratamiento se consideraran aquellos bienes que la empresa compra para su uso; pero que no tienen una vida útil mayor a
un año. En cambio los bienes que la empresa compra para su uso que tengan una vida mayor a un año, se consideraran Activo
inmovilizado e irán al gasto progresivamente a través de la Depreciación.
