Tema 3.

Principios del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas
Resumen liquidación IRPF

(A) Base imponible general escala de gravamen progresiva (19% a 45%)

+ Rendimiento del trabajo (sin incluir las aportaciones a la seguridad social)
+ Rendimientos del capital inmobiliario (menos los gastos deducibles)
+ Rendimientos de actividades económicas (menos los gastos deducibles)
+ Ganancias y pérdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones
*Debe considerarse el mínimo personal y familiar
(B) Base imponible del ahorro (19% / 21% / 23%)
+ Rendimiento de capital mobiliario
+ Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones
- Base imponible
- Deducciones y reducciones
- Cuota resultante
- Retenciones y pagos a cuenta
- Resultado de la declaración

1. Hecho imponible
• Naturaleza
• El IRPF es un impuesto directo y personal.
• Es un impuesto acorde con los principios de equidad, generalidad y
progresividad en función de los renta de cada individuo y su naturaleza así como
de la situación personal y familiar del obligado tributario.
• La Ley 26/2014 se caracteriza por una rebaja de los tipos en dos fases sucesivas
en 2015 y 2016.
• Objeto del impuesto
• La renta del obligado tributario constituye el objeto del impuesto:
• La totalidad de su renta así como;
• Las imputaciones de renta establecida por la Ley con independencia del
lugar donde estos se hayan generado y con independencia de la residencia
del pagador (principio de renta mundial).
• Hecho imponible:
• Obtención de renta por parte del obligado tributario que derive de:
• Rendimientos del trabajo.
• Rendimientos de capital.
• Rendimientos de actividades económicas.
• Ganancias de capital (plusvalías).
• Imputaciones de renta establecidas por Ley.
• A efectos de calcular y determinar la base imponible y para el cálculo del
impuesto, los ingresos se clasifican como renta de la base imponible general y
renta de la base imponible del ahorro.
• Rentas exentas (art. 7 LIRPF)

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 • Las exenciones más importantes son las siguientes:
• 1.500 en los rendimientos de capital mobiliario derivados de la obtención de
dividendos (Con la entrada en vigor el 1 de enero de 2015 de la Ley 26/2014
está exención se suprime).
• En ciertas ganancias patrimoniales (lotería – límites: el importe exento se
eleva a 10.000 euros desde el 05-07-2018, 20.000 para 2019 y 40.000 desde
2020).
• Indemnizaciones por daños personales con el límite de las cuantías legal o
judicialmente establecidas.
• Indemnizaciones por despido con el límite legalmente establecido (máx.
180.000€).
• Las pensiones abonadas por la seguridad social a aquellos contribuyentes
con discapacidades graves (también terrorismo, Guerra Civil, enfermedad
grave).
• Becas de estudio e investigación (el importe exento se eleva con efectos
desde 1 de enero de 2018) ; deportistas de alto nivel; premios literarios,
artísticos o científicos
• Los pagos destinados a la manutención de los hijos por disposición judicial.
• Las rentas derivadas de los trabajos realizados en el extranjero cuando exista
un impuesto análogo que las grave con el límite de 60.100€ anuales (art.
7.p).
• Obligados tributarios:
• Personas físicas con residencia fiscal en territorio español.
• Personas físicas que tienen su residencia habitual en el extranjero pero que se
encuentran obligados por disposición legal (diplomáticos y miembros de
oficinas consulares)
• Cláusula anti abuso: traslado de domicilio a PF (1+4 años) art.8.2 LIRPF
■ “no perderán la condición de contribuyentes por este impuesto las personas
de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país
o territorio considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el
período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los
cuatro períodos impositivos siguientes”

Lista de paraísos fiscales (Real Decreto 1080/1991)

• Obligados tributarios
• Se considera que un contribuyente tiene su residencia habitual en España si se
cumplen alguna de las siguientes condiciones:
• La persona física reside en España durante más de 183 días (incluyendo las
ausencias esporádicas salvo que pueda probar la residencia en otro país).
■ STS de 28 de noviembre de 2017
✓ Las ausencias esporádicas deben tener carácter ocasional

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 ✓ No puede ser esporádica una ausencia prolongada que supone una
estancia en otro país más de 183 días
✓ La residencia exige presencia física, de forma que no hay
residencia en España sin tal presencia, corregida solo con las
ausencias ocasionales y necesariamente breves
✓ El supuesto propósito de retornar a España no permite considerar
esporádica una prolongada ausencia conduciendo a una especie
de “congelación de la residencia en España”
■ La mayor parte de los intereses económicos se encuentran sitos en
España de forma directa o indirecta (centro de intereses económicos).
■ A falta de prueba en contrario, se presume que un individuo es residente
en España si su cónyuge (no separado legalmente) e hijos menores de
edad (que dependan de él) tienen su residencia habitual en España.
2. Tipos de renta. Tratamiento fiscal

• Rendimiento del trabajo (arts. 17-20 LIRPF)

• Salario
• Sujeto a un tipo de gravamen progresivo (tarifa escala general).
• Sufre retenciones mensuales.
• Especial referencia a las indemnizaciones por despido (exentas art.7 e)
LIRPF).
Gastos deducibles:
■ Contribuciones a la seguridad social.
■ Cuotas sindicales.
■ Cuotas obligatorias pagadas a colegios profesionales (límite 500 EUR
anuales).
■ Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios
suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que
percibe los rendimientos (máximo 300 EUR anuales)
■ Otros gastos (límite 2.000 EUR anuales, art. 19.2.f) LIRPF)
• Rendimiento del trabajo (RT)
• Rendimientos en especie
• Están plenamente sujetos y se valoran a precio de mercado o en función del
coste que suponga para el empleador.
• Excepciones:
■ Uso de vivienda propiedad del pagador: se valorará al 10% del valor
catastral no revisado o al 5% del valor catastral revisado.
■ Uso gratuito de un vehículo de la empresa: se valorará al 20% de su
valor de adquisición (si pertenece al empleador) o de su valor de
mercado (si está arrendado).
■ En los préstamos a empleados: la renta del tipo de intereses rebajado
se valorará como la diferencia entre el tipo de mercado y la interés
realmente aplicado.
■ La entrega de acciones propias: existe una exención de hasta 12.000
euros si se cumplen ciertas condiciones.

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 ■ Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal,
incluidos también aquellos que sean financiados indirectamente por
el empleador.
• Rendimiento del capital mobiliario (RCM) (arts. 25 y 26 LIRPF).
• Escala del ahorro (art. 66 LIRPF)
• Dividendos
• Intereses
• Regalías/Cánones
• Cesión de derechos de imagen
• Rendimientos derivados de operaciones de capitalización y seguros de vida
(que no generen RT ni estén sujetas a ISD)
• Rendimientos del capital inmobiliario (RCI) (arts. 22 a 24 LIRPF):
• Se imputa un 2% del valor catastral para las propiedad no arrendadas que sean
distintas a la vivienda habitual (1.1% para valores no revisados con
posterioridad al 1 de enero de 1994).
• La renta efectiva no incluye los gastos relacionados con la obtención de la
renta (impuestos locales, amortización, intereses hipotecarios, seguros, etc).
• Reducción por arrendamiento destinado a vivienda habitual del arrendatario
■ 60% con carácter general
■ 100% cuando arrendatario tenga entre 18 y 35 años (se suprimió en
2015)
• Rendimiento de actividades económicas (RAE) (arts. 27 y ss. LIRPF)
• Incluye los rendimientos derivados de todas las actividades empresariales y
profesionales. El rendimiento se calcula de acuerdo con las reglas que rigen el
Impuesto sobre Sociedades (IS).
• Elementos patrimoniales afectos
• Los contribuyentes pueden afectar al ejercicio de la AE aquellos elementos
patrimoniales (inmuebles, maquinaria, etc.) que resulten necesarios para la
actividad: (i) los gastos serán deducibles, (ii) también las amortizaciones y
(iii) la transmisión generará GP que no serán rendimiento de AE.
• En la práctica hay tres tipos de cálculo:
• Método de estimación directa normal: régimen general que permite
determinar la renta real a través de ingresos y gastos que deriven de la
contabilidad o los libros registro (actividades profesionales). Obligatoria
cuando la cifra de negocios supere EUR 600.000 en el ejercicio anterior.
• Método de estimación directa simplificada: también se basa en estimación
directa de gastos e ingresos reales pero el cómputo de algunos gastos se
sustituye por una estimación a tanto alzado.
• Método de estimación objetiva (módulos). Constituye una renta estimada.
Se modifican los límites a partir de 2015. Rendimientos íntegros hasta
250.000 EUR (150.000 EUR para el conjunto de actividades económicas a
partir del 01-01-2019).
• Rendimiento de actividades económicas (RAE) (arts. 27 y ss. LIRPF)
• Deducción gastos correspondientes a combustible, reparación, aparcamiento y
peajes de automóviles

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 • Regla “general”: no deducibles
• Regla general real: 50% (límite anual 3.000 €) si utilización notoriamente
relevante y habitual
• Regla especial: 100% (límite anual 6.000€) si afectación exclusiva
• Sin límites en vehículos específicos
• Agentes comerciales: sin límite gastos pero límite amortización y gastos
financieros (100%)
• Reducción del 20% por inicio de actividad económica, siempre que el
rendimiento neto de la misma se determine con arreglo al método de estimación
directa.
• Se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera
ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de
la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio
se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos
desde su inicio.
• La cuantía de los rendimientos netos sobre los que se aplicará la citada
reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales.
• Ganancias patrimoniales (GP) (arts. 33 y ss. LIRPF)
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales son las variaciones en el valor del
patrimonio neto del contribuyente que surgen cuando existe alguna alteración en
su composición (exit tax). La Ley del Impuesto sobre la Renta clasifica las
variaciones en el valor del patrimonio neto como rendimientos o como
ganancias patrimoniales.
• Las ganancias patrimoniales se calculan como la diferencia entre el precio de
adquisición (que incluye el coste de las mejoras introducidas en el activo y todos
los gastos y tributos inherentes a la adquisición) y el precio de venta.
• Actualizaciones monetarias / coeficientes de abatimiento (Reforma 2015)
• Desde el 1 de enero de 2013, las ganancias y pérdidas patrimoniales formaban
parte de la base imponible general si su periodo de generación era inferior a un
año y formaban parte de la base imponible del ahorro si su periodo de
generación era superior a un año. A partir de 1 de enero de 2015, las ganancias
y pérdidas patrimoniales forman parte de la base imponible general si no derivan
de transmisiones y forman parte de la base imponible del ahorro si derivan de
transmisiones con independencia del período de generación.

3. Determinación de la base imponible.

• Tal como se ha comentado el concepto de renta incluye seis categorías básicas:
• Rendimientos del trabajo (RT)
• Rendimiento de capital mobiliario (RCM)
• Rendimientos de capital inmobiliario (RCI)
• Rendimiento de actividades económicas (RAE)
• Ganancias patrimoniales (GP)
• Imputaciones de renta (IR)
• Se imputa renta en los siguientes supuestos:

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 • Ingresos procedentes de las residencias distintas de la vivienda habitual del
contribuyente que no se encuentren arrendadas
• Ingresos percibidos en el régimen de atribución de rentas (sociedades civiles,
herencias yacentes, etc.)
• Ingresos procedentes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en
territorios calificados como paraísos fiscales (transparencia fiscal internacional)
• Cesión de derechos de imagen
Régimen de impatriados
Art. 93 (LIRPF)

*Con efectos a partir del 1 de enero de 2015, los deportistas profesionales quedan
excluidos de la posibilidad de optar por este régimen de tributación especial.
Imputaciones de renta
Art. 92 (LIRPF)- Por cesión de derechos de imagen
• Cesión de derechos de imagen
- Esquema:

Imputaciones de renta
Art. 92 (LIRPF)- Por cesión de derechos de imagen
• Ejemplo: Un futbolista (tipo efectivo IRPF 45%) cede sus derechos de imagen a
una compañía por 120.000 euros. Es a su vez contratado por un club de fútbol
con un salario de 300.000 euros. El club adquiere en 2015 los derechos de
imagen por 900.000 euros a PlayerCo. (tipo efectivo IS del 25%)
• La imputación se realiza en la base imponible general (tipo progresivo)

Determinación de la base imponible

• A efectos de calcular el rendimiento las rentas se clasifican en dos categorías,
base general y base del ahorro:
• Base General (tipos progresivos escala 19% hasta 45%)
• Rendimientos del trabajo
• Rendimiento de capital inmobiliario
• Rendimientos de actividades económicas
• Ganancias de capital no derivadas de transmisiones (premios lotería/TV)
• Base del Ahorro (tipos progresivos escala 19%-21%-23%)
• Rendimientos del capital mobiliario
• Ganancias de capital (o pérdidas) por la transmisión de activos
Integración y compensación de rentas
• La primera fase de la liquidación del impuesto concluye con la determinación de
la BIG y BIA, existiendo una absoluta incomunicación entre y otra a efectos de
determinar las reglas de integración y compensación.
• La BIG estará constituida por el saldo positivo resultante de integrar y
compensar (sumar y restar) las rentas que la componen en los términos
siguientes:
• Se integrarán y compensarán entre sí los rendimientos e imputaciones de renta

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 Se integrarán y compensarán entre sí las GP que no sean del ahorro. Si resultado
•
negativo se permite una compensación parcial con el saldo positivo anterior sin
superar el 10% (25% para 2018) de dicho saldo. El saldo negativo restante se
podrá compensar con las GP en los 4 ejercicios siguientes.
• La BIA estará constituida por el saldo positivo resultante de integrar y
compensar:
• Se integrarán y compensarán entre sí los rendimientos del ahorro. Si resultado
negativo se permite una compensación parcial con el saldo positivo de GP del
ahorro sin superar el 10% de dicho saldo (25% para 2018). El saldo negativo
restante se podrá compensar con las GP en los 4 ejercicios siguientes.
• Se integrarán y compensarán entre sí las GP del ahorro. Si resultado negativo se
permite una compensación parcial con el saldo positivo anterior sin superar el
10% de dicho saldo (25% para 2018). El saldo negativo restante se podrá
compensar con las GP en los 4 ejercicios siguientes.
• La reforma fiscal ha establecido el aumento progresivo del 10% al 15% (2016),
20% (2017) y 25% (2018).
• En caso de tributación conjunta, la Ley permite la compensación de partidas
negativas de la unidad familiar aunque provengan de períodos anteriores donde
de optó por t. individual
Esquema general de liquidación y cesión CCAA del IRPF (I)

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 Esquema general de liquidación y cesión CCAA del IRPF (II)

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 Esquema general de liquidación y cesión CCAA del IRPF (III)

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 Esquema general de liquidación y cesión CCAA del IRPF (IV)

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 4. Tipo impositivo y deducciones fiscales
Tarifa estatal: escala general
• Se tributa por la renta mundial con independencia del lugar de generación de la
renta
• Hay dos bases imponibles/liquidables diferentes:
- Base imponible de acuerdo con la escala general del impuesto (tipos
aplicables a partir del 1 de enero de 2016, art. 63):
Base liquidable Tipo Estatal Tipo autonómico aplicable Tipo Total
aplicable (en defecto de uno propio)

Euros Porcentaje Porcentaje Porcentaje

Hasta 12.450,00 9,50 9,50 19.00
Los siguientes 7.750.00 12,00 12,00 24.00
Los siguientes 15.000.00 15.00 15.00 30.00
Los siguientes 24.800,00 18.50 18.50 37.00

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 En adelante (a partir de 22,50 22,50 45.00
60.000 euros)

Tarifa autonómica C. Madrid: escala general

• Base imponible del ahorro de acuerdo con dicha escala (tipos aplicables a partir
del 2016- art. 66 LIRPF):
Base liquidable Tipo Tipo Tipo Total
autonómico
aplicable
Euros Porcentaje Porcentaje Porcentaje
Hasta 9,50 9,50 19,00
6.000.000
Los siguientes 10,50 10,50 21,00
44.000,00
En adelante (a 11,50 11,50 23,00
partir de
50.000 euros)
• Reducciones / Deducciones:
• A la base imponible general se le aplica, entre otras, la siguientes reducción:
• Las contribuciones a planes de pensiones o a las sociedades mutualistas de
seguros que cubren muerte, viudedad, orfandad, jubilación, accidente,
enfermedad o discapacidad relacionada con el trabajo, o la concesión de
beneficios para el matrimonio, la maternidad , el nacimiento o la muerte son
deducibles si tales contribuciones se realizan por (límite de 30% de RT o bien
EUR 8.000 por contribuyente):
• profesionales (i.e. abogados, médicos, ingenieros) que no opten por estar
cubiertos por el régimen de seguridad social para los trabajadores autónomos
• empleados, incluyendo sus contribuciones correspondientes a las
prestaciones por desempleo
• trabajadores por cuenta propia, siempre que sus contribuciones se refieren a
las contingencias o beneficios antes mencionados.
• Posteriormente, la base imponible resultante (base liquidable) se reduce en el
importe derivado de aplicar la escala general al mínimo personal y familiar.

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 • Mínimo personal y familiar:
• El mínimo individual del contribuyente es de 5.550 euros anuales. En caso de
presentación conjunta se permite una reducción adicional de 3.400 EUR
(biparental) o de 2.150 EUR (unidad familiar monoparental). Para los
contribuyentes mayores de 65 años, el mínimo personal es 6.700 euros anuales.
Para los contribuyentes mayores de 75 años, son 8.100 euros.
• El mínimo por descendientes será 2.400 euros anuales para el primer hijo menor
de 25 años o discapacitado que habite en el domicilio familiar y cuyos ingresos
anuales no superen los 8.000 euros, 2.700 euros para el segundo hijo, 4.000
euros para el tercer hijo y 4.500 euros para los subsiguientes.
• Adicionalmente, el mínimo por descendientes se incrementará en 2.800
euros anuales por cada hijo menor de 3 años , y por cada hijo adoptado de
cualquier edad en el año de adopción y los 2 años siguientes.
• El mínimo por ascendientes será 1.150 euros anuales por cada ascendiente a su
cargo mayor de 65 años o con discapacidad de cualquier edad (cuyo ingresos
anuales no superen los 8.000 euros). A partir de los 75 años el mínimo
aumentará en 1.400 euros anuales.
• Mínimo por discapacidad de 3.000 euros anuales, que será de 9.000 euros
cuando acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Dicho mínimo
se incrementará en otros 3.000 euros en supuestos de dependencia.

5. Otras deducciones fiscales

• Deducciones estatales de la cuota íntegra:
i. Deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación: art.
68.1 Ley IRPF
ii. Deducciones sobre actividades económicas: el art. 68.2 Ley IRPF referencia a
la Ley de Impuesto sobre Sociedades ("TRLIS"). A pesar de ello la deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios (art . 42 LIS ) no es aplicable.
iii. Deducción por donaciones: art . 68.3 Ley IRPF
iv. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: art. 68.4 Ley IRPF
v. Deducción por protección de bienes de interés cultural: art . 68.5 Ley IRPF
vi. Créditos fiscales de regímenes transitorios.
• Deducciones estatales:
• Límites:
• Deducciones fiscales 3 y 5 (donaciones y bienes de interés cultural): la base
para cada crédito fiscal no puede superar el 10 % de la carga tributaria neta
del contribuyente (base general + base del ahorro) (Art 69.1 LIRPF)
• Deducción fiscal 2 : los límites del art. 69.2 LIRPF, en referencia a los
límites de la LIS
• Deducción fiscal 1 (inversión en empresas de nueva creación):
comprobación de la situación patrimonial – incremento del valor del
patrimonio del contribuyente al menos en el valor de la inversión realizada
(Art. 70 LIRPF).
• Deducciones por inversiones en empresas de nueva o reciente creación :

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 • Deducción del 30 % (desde el 01-01-2018; con anterioridad, 20%) de la
cantidad invertida en la adquisición de acciones o participaciones en una
empresa de nueva o reciente creación (business angels).
• La base máxima de la aplicación de la deducción es de 60.000 euros anuales
(desde el 01-01-2018; con anterioridad, 50.000) (i.e. deducción máxima de EUR
10.000)
• Las acciones o participaciones deben ser adquiridas en el momento de la
formación de la empresa o a través de una ampliación de capital efectuada en los
3 años siguientes a la constitución. Se exige un período mínimo de tenencia de
3 años y máximo de 12 años. No obstante, cabe la posibilidad de aplicar
exención por reinversión si dichas GP se reinvierten en acciones y
participaciones de estas características.
• La deducción se aplica a las acciones o participaciones en empresas que:
• Revistan la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad
Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabilidad
Limitada Laboral
• Ejerza una actividad económica que cuente con los medios personales y
materiales para el desarrollo de la misma
• El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no sea superior a
400.000 euros en el inicio del período impositivo en que el contribuyente
adquiera las acciones o participaciones.
• Deducciones actividades económicas:
• Deducción del 10% del ingreso neto anual por reinversión en ciertos activos
para las personas físicas que realizan actividades económicas en estimación
directa. El ingreso neto de las actividades económicas debe ser reinvertido en
nuevos activos fijos (inmovilizado material o inversiones inmobiliarias) que se
utilizarán para las actividades económicas.
• El importe de la deducción no puede ser superior a la cuota íntegra del impuesto
devengada en el ejercicio fiscal en el que se generó el ingreso neto derivado de
actividades económicas que se reinvierta.
• El crédito fiscal se reduce del 5% al 2,5% en caso de que el contribuyente ya
haya aplicado la reducción del 20% sobre el ingreso neto positivo previsto en el
artículo 32.3 de la Ley del IRPF, o en el caso de que el ingreso haya sido objeto
de la deducción aplicable a las rentas derivadas de las ciudades de Ceuta y
Melilla.
• Deducción por donativos y otras aportaciones (debidamente acreditados):
• El 75% para los primeros 150 EUR y el 30% para el resto del importe (el 30%
puede llegar al 35% para los ejercicios sucesivos a partir del 3º consecutivo). La
base no podrá exceder del 10% de la BL. Donaciones a Cruz Roja, UNICEF y
Fundaciones religiosas incluidas en el correspondiente Registro.
• El 10% de las cantidades donadas a fundaciones legalmente reconocidas.
• El 20% de las cuotas de afiliación a partidos políticos. La base máxima es de
EUR 600
• Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla:

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 • Reducción del 60% de la cuota correspondiente a rentas obtenidas en dichos
territorios (desde el 01-01-2018; con anterioridad, 50%)
• Deducción por actuaciones de protección y difusión del Patrimonio Histórico
Artístico Español y Patrimonio Mundial:
• El 15% de las cantidades invertidas con los requisitos que marca la ley.
• Deducción por doble imposición internacional:
• Escenario: si hemos recibido ingresos procedentes del extranjero que han sido
gravados en el Estado de origen, se puede deducir el impuesto pagado.
• La exención prevista en el art. 22 LIS sobre los ingresos/ganancias obtenidas en
el extranjero a través de un establecimiento permanente no es aplicable a las
personas físicas.
• Límite: el impuesto pagado si el rendimiento se hubiera obtenido en España. Por
lo tanto, si el impuesto extranjero es mayor, el exceso no es deducible.
• Insuficiencia de cuota: los deducciones no aplicadas podrán deducirse en los 4
ejercicios posteriores.
• Deducción por maternidad:
• Deducción por maternidad (arts. 81 Ley y 60 del Reglamento del IRPF)
• Objetivo de favorecer la integración de la mujer en el mercado laboral y la
compatibilidad con la maternidad.
• Hasta 1.200€/año: 100€ al mes, hasta el límite de las contribuciones a la
seguridad social correspondientes a cada año fiscal.
■ Desde 01-01-2018, posibilidad de incrementar el importe hasta en 1.000
€/año para casos en que se hayan satisfecho gastos de custodia en
guarderías o centros de educación infantil autorizados.
• Aplica por cada hijo menor de 3 años que genere el derecho a la aplicación
del mínimo por descendiente.
• Para aquellos trabajadores o empleados por cuenta propia o ajena dados de
alta en la Seguridad Social.
• Se extiende a los supuestos de adopción o acogimiento con independencia de
la edad del menor (hasta 3 años). Podrá hacer valer el Dº a la deducción el
padre (o tutor) en caso de fallecimiento de la madre, así como cuando se
atribuya de forma exclusiva la guardia y custodia.
• Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de
la deducción de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota
diferencial del impuesto.
• Deducciones por familia numerosa y por personas con discapacidad a cargo (art.
81 bis LIRPF)
• Los contribuyentes que desarrollen una actividad económica por CP o CA dados
de alta en la S.S. o en una mutualidad podrán minorar la cuota diferencial en las
siguientes deducciones:
• Por cada descendiente con discapacidad con Dº a la aplicación del mínimo
por descendiente, hasta 1.200 euros anuales.
• Por cada ascendiente con discapacidad con Dº a la aplicación del mínimo por
ascendientes, hasta 1.200 euros anuales.

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 • Por cónyuge con discapacidad no separado legalmente, que no obtenga
rentas (excluidas las exentas) superiores a 8.000 euros ni genere el Dº a
deducción por ascendiente o descendiente con discapacidad, hasta 1.200
euros anuales (desde 05-07-2018)
• FAMILIA NUMEROSA: Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de
padre y madre, que forme parte de una familia numerosa, hasta 1.200 euros
anuales.
• Posibilidad de incremento en 600 euros anuales por cada uno de los hijos
que exceda del nº mínimo de hijos exigido para que la familia adquiera la
condición de numerosa (desde 05.05.2018)
• En caso de familias numerosas de categoría especial, la deducción se
incrementará en 100%.
• Cuando dos o más contribuyentes tengan Dº a la aplicación de alguna de
estas deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia
numerosa, su importe se prorrateará a partes iguales.
■ Guardia y custodia compartida: Se aplicará la totalidad del mínimo por
descendientes que corresponda al hijo si éste tiene rentas superiores a
1.800 euros, el otro progenitor no tendrá derecho al mínimo al presentar
el hijo declaración. De no cumplirse el supuesto de tener rentas
superiores a 1.800 euros, el mínimo por descendientes se distribuirá entre
los padres por parte iguales, aún cuando uno de ellos tribute
conjuntamente con los hijos.
• Sigue las pautas de la deducción por maternidad a los efectos de la cuota
proporcional a las cotizaciones así como su abono anticipado aunque no
haya obligación de presentar declaración
• Nueva deducción para unidades familiares con residentes fiscales en Estados
miembros de la UE o del Espacio Económico Europeo (desde el 01-01-2018)
• Objetivo: equiparar la cuota a pagar a la que se hubiera soportado en caso de que
todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en
España y hubieran optado por presentar declaración conjunta
• Cálculo de la deducción:
• Sumatorio de cuotas IRPF/IRNR: Se sumarán las CL estatal y autonómica de
los miembros de la unidad familiar contribuyentes por el IRPF y las cuotas
del IRNR por las rentas obtenidas en territorio español por el resto de
miembros de la unidad familiar.
• Cuota hipotética conjunta: Se determinará la CL total de IRPF que hubiera
resultado de haber podido tributar conjuntamente todos los miembros de la
unidad familiar. En relación con los miembros no residentes se tendrá en
cuenta la parte de sus rentas positivas que exceda de sus rentas negativas.
• Si la diferencia entre el sumatorio de cuotas IRPF/IRNR y la cuota hipotética
conjunta es negativa, no se aplicará ninguna deducción. En caso contrario, la
diferencia positiva se deducirá para determinar las CL estatal y autonómica
del IRPF.
• Esta deducción no se aplicará cuando alguno de los miembros de la unidad
familiar hubiera optado (i) por el régimen de impatriados; (ii) por la posibilidad

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 de tributar en el IRPF que tienen los contribuyentes residentes en otros Estados
miembros de la UE o (iii) cuando alguna de esas personas no disponga de NIF.
Integración y compensación de rentas
Arts. 44 a 49 LIRPF
• Una vez cuantificadas las rentas en función de su origen se procederá a su
integración y compensación para determinar dos magnitudes:
• Base imponible general (mayor progresividad 19% a 45%)
• Rendimientos
• Imputaciones de renta
• G/P patrimoniales que no sean renta del ahorro (no derivadas transmisión)
• Base imponible del ahorro (19%-21%-23%)
• RCM
• G/P en transmisión de elementos patrimoniales
Base liquidable
Arts. 50 a 55, 84, 61 bis LIRPF y arts. 49 a 51 Reglamento
• Base liquidable general (saldo positivo). Compensación 4 ejercicios (si saldo
negativo)
• Reducciones por tributación conjunta
• R. por aportaciones a sistemas de previsión social
• 30% de la suma de los RT/RAE u 8.000 euros.
• A favor del cónyuge hasta 2.500 euros (si obtiene menos de 8.000 euros)
• R. por pensiones compensatorias al cónyuge y alimentos
• R. por cuotas y aportaciones a partidos políticos (Suprimido por la Ley 26/2014)
• Base liquidable del ahorro (saldo positivo)
• Resto de reducciones mencionadas (si remanente)
• Aplicación de los mínimos personal y familiar (arts. 56 a 61 LIRPF y arts. 53 y
72 Reglamento)
Determinación de la cuota íntegra
Arts. 62 a 66 LIRPF y 73 a 76 Reglamento
• Determinación de la cuota íntegra (estatal y autonómica)
• Resulta de la aplicación de las tarifas y tipos impositivos estatales y
autonómicos a las bases liquidables
• Determinación de la cuota líquida total
• Practicando en las cuotas íntegras determinadas deducciones y sumando el
resultado de ambas
• Determinación de la cuota diferencial
• Se minora la cuota líquida total en el importe de otras deducciones (en cuota) y
las retenciones y pagos a cuenta
• Saldo positivo (a ingresar) o negativo (a devolver)
Determinación de la cuota líquida
Arts. 67 a 70, 77 y 78 LIRPF / Arts. 54 a 59 Reg.
• Será el resultado de practicar determinadas deducciones sobre la cuota íntegra
• ESTATAL
• Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación
• 50% de las deducciones estatales

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 • AUTONÓMICA
• 50% de las deducciones estatales
• Deducciones de la C.A. de residencia fiscal del contribuyente
Resultado de la declaración
• Resultado de la declaración (cuota diferencial):
• Definición: es el resultado de restar de la cuota líquida total (que es la suma de
los tramos estatal y autonómico):
• Créditos fiscales no utilizados de ejercicios anteriores por doble imposición
de dividendos (del año fiscal 2003, del año fiscal 2004, del año fiscal 2005 y
del año fiscal 2006 ) ( disposición transitoria 7.4 Ley IRPF)
• Deducción por doble imposición internacional.
• Deducciones por los beneficios atribuidos según las normas de transparencia
fiscal internacional o por la cesión de derechos de imagen (Arts. 91.10 y 92.4
Ley IRPF )
■ C. Dºs imagen: podrán deducirse los impuestos satisfechos por el
contribuyente o la primera entidad cesionaria de los Dºs por razón de las
rentas que han sido objeto de imputación (tanto en Ñ como extranjero no
PF). La deducción no podrá superar la cuantía que corresponda satisfacer
en Ñ por la renta imputada.
• Deducción por maternidad (art . 81 Ley IRPF)
• Deducción por familia numerosa o persona con discapacidad a cargo.
• Retenciones y pagos a cuenta: sobre los pagos en efectivo o en especie.
• Puede tener resultado a ingresar (+) o a devolver (-)
• Retenciones y pagos a cuenta:
• Sobre los pagos en dinerarios o en especie que ha recibido la persona física.
• Si la carga fiscal neta, después de tomar las deducciones fiscales mencionados
anteriormente, es menor que el impuesto pagado por adelantado, la diferencia se
reembolsará a los contribuyentes (cuota a devolver). Si, por el contrario, la carga
tributaria neta es mayor, el contribuyente tendrá que pagar la diferencia (cuota a
ingresar)
• Devolución art. 103 Ley IRPF:
• 6 meses para emitir la liquidación provisional a contar desde el día siguiente a la
finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación, o desde la
fecha de presentación, si se presenta fuera de plazo.
• Si vence el período sin una liquidación provisional: el impuesto se devolverá de
oficio. Se devengan intereses de demora (devolución tributaria vs DII)
• Compensación entre los cónyuges (art . 97.6 Ley IRPF)
• En caso de devolución, debe presentarse una autoliquidación o confirmar el
borrador de declaración (art . 98 Ley IRPF)

6. Aspectos formales
• Gestión del impuesto (arts. 90, 96 a 105 LIRPF y arts. 61 a 120 Reg.)
• Órganos competentes

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 A pesar de ser impuesto cedido parcialmente a las CCAA, la gestión,
•
inspección y recaudación quedan atribuidas a los órganos estatales
(Delegaciones y Administraciones de la AEAT)
• Sistema de autoliquidación
• Los contribuyentes están obligados a declarar, liquidar e ingresar el impuesto
(programa PADRE –hasta su supresión definitiva derivado de la declaración
en línea-, cita previa, suministro de datos fiscales, etc)
• Borrador de declaración
• Obligación de declarar excepciones:
• Rendimientos íntegros que no superen 22.000 euros anuales cuando:
■ Procedan de un único pagador
■ Siendo varios pagadores, la cuantía del segundo y ulteriores < 1.500
euros
■ Pensiones de la seguridad social
• Obligación de declarar (cont.) excepciones:
• RT no superiores a 14.000 euros anuales (a partir de 01/01/2018; con
anterioridad, 12.000 euros)* cuando:
• Procedan de más de un pagador
• Pensiones compensatorias y por alimentos (excluidas las satisfechas a hijos
por resolución judicial)
• Sometidos a un tipo fijo de retención
*Régimen transitorio: en el ejercicio 2018, cuando el impuesto correspondiente al
período impositivo se hubiera devengado a partir del 05-07-2018 (entrada en vigor de la
Ley de Presupuestos Generales del Estado), esto es, siempre que el contribuyente no
hubiera fallecido antes de esa fecha, el límite será de 12.643 euros.
• RCM y G/P sometidos a retención < 1.600 euros anuales
• Rentas Inmobiliarias imputadas de un único inmueble, Letras del Tesoro,
Subvenciones por adquisición de viviendas de protección oficial y Ganancias
patrimoniales derivadas de ayudas públicas < 1.000 euros anuales
• Actividades empresariales en régimen de estimación directa y directa
simplificada
• Libro registro de ventas e ingresos
• Libro registro de compras y gastos
• Libro registro de bienes de inversión
• En ambas modalidades de ED, los profesionales están obligados a llevanza de:
• Libro registro de ingresos
• Libro registro de gastos
• Libro registro de bienes de inversión
• Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
• Estimación objetiva
• Facturas emitidas y recibidas
• Justificantes de los módulos aplicados
• Libro de bienes de inversión para amortizaciones
• Libro de ventas e ingresos (actividades agrícolas, ganaderas y forestales)

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 • El período impositivo coincide con el año natural. Salvo en los supuestos de
fallecimiento del contribuyente, en este supuesto el período impositivo será
inferior al año natural
• El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada año, salvo fallecimiento del
declarante, en cuyo caso el impuesto será exigible en la fecha de la muerte.
• Los contribuyentes que estén obligados a presentar una declaración de impuesto
sobre la renta personal (Modelo 100) deben, al presentar su declaración, calcular
el impuesto a pagar y efectuar el pago en el lugar, la forma y en los plazos que
determine el Ministerio de Hacienda. La fecha límite es usualmente el 30 de
junio del año siguiente.
• El contribuyente casado y no separado legalmente, que presente una declaración
del impuesto cuya autoliquidación resulte a pagar, podrá solicitar la
compensación de su deuda con la de su cónyuge en una cantidad igual o inferior
a la que a este último le correspondería percibir (en un supuesto de devolución).
Esta compensación debe efectuarse por el mismo impuesto y en el mismo
período impositivo.

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