Ejercicios del tema 6: El sistema tributario.

1 >> Marco tributario español. Justificación del sistema

tributario
1·· Determina qué principios de aplicación tributaria se dan en las siguientes situaciones:
a) Luis ha sido grabado, por error, con el 60 % del valor de su vivienda en concepto de IBI.
No confiscatoriedad.
b) Santiago paga de tipo medio por el IRPF un 6 %, pero Mercedes, que gana el doble, paga
un 20 %.
No progresividad.
c) Pedro tiene una segunda vivienda y aunque no está alquilada tiene que pagar una renta por
la misma.
De capacidad económica.
d) Elena y José ganan lo mismo. Elena está casada y tiene dos hijos y José está soltero y
tiene que pagar más por el IRPF.
De igualdad
e) Juan, que vive en Madrid, paga el IRPF, al igual que María, que vive en Sevilla.
De generalidad

2 >> Concepto y clases de tributo. Elementos tributarios

generales
2·· Dados los siguientes supuestos, señala si se trata de tributos o no y, en caso afirmativo,
indica de qué tipo son:
a) El pago efectuado al Estado cuando se constituye una sociedad.
Impuesto.
b) La cantidad pagada anualmente al Ayuntamiento por ser el propietario titular de un
vehículo.
Impuesto.
c) El pago por la licencia de apertura de un establecimiento comercial.
Tasa.
d) Una multa por superar la velocidad máxima en una circunvalación.
Es una sanción no un impuesto.
e) La cantidad pagada a la Universidad de Salamanca por la matrícula de Derecho.
Tasa.
f) Las cuotas pagadas por los vecinos por la pavimentación de una calle.
Contribución especial.
g) La cantidad pagada al hacerte el pasaporte.
Tasa.
h) El pago anual efectuado al Ayuntamiento para obtener el distintivo de residente y poder
aparcar en las plazas “verdes”.
Tasa.
i) El arancel pagado en la aduana al importar determinadas mercancías de Estados Unidos.
Impuesto.
j) El pago al Ayuntamiento por parte de las empresas radicadas en un polígono por la mejora
de iluminación.
Contribución especial.
k) Cantidad pagada por el propietario del restaurante “El Rocío” por colocar una terraza con
siete mesas en la calle.
Tasa.
l) Cantidad pagada anualmente al Ayuntamiento por ser el propietario de una vivienda.
Impuesto.

3 >> El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(IRPF). Elementos tributarios
3·· Juan Fernández es un trabajador por cuenta ajena que presenta en su declaración del
IRPF una base liquidable general de 140.000 € y una base liquidable del ahorro de 10.000 €. El
mínimo personal y familiar es de 8100 €. Determina:
a) El hecho imponible.
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente.
b) El sujeto pasivo.
Juan Fernández
c) El periodo impositivo y devengo.
Periodo impositivo: el año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre)
Devengo: el último día del año natural (31 de diciembre)
d) La cuota íntegra estatal teniendo en cuenta que la tarifa general estatal y del ahorro estatal
se muestran en las tablas del ejemplo 2 de la unidad.
Cuota íntegra estatal: 8950,75+18000-769,5= 26181,25€

Base liquidable hasta 60.000: 8950,75€

Resto: 140000-60000=80.000 al 22,5%= 18.000€

Mínimo personal y nacional: 8100 al 9.5%= 769.5€

Cuota íntegra del ahorro estatal: 950€

Cuota íntegra del ahorro: 10.000 al 9.5%= 950€

Cuota íntegra estatal: 26181,25+950= 27131,25€
Cuota íntegra general estatal (8950,75 + 18 000,00 - 769,50) 26.181,25
Hasta 60 000,00 8950,75
Resto 18.000
[(140 000,00 - 60 000,00) · 22,50 %]
Mínimo personal: hasta 8100,00 al 9,50 % (759,50)
(minoración en el importe derivado de aplicar al mínimo personal
y familiar la escala general)
Cuota íntegra del ahorro estatal (570,00 + 420,00) 990
Hasta 6000,00 570
Resto 420
[(10 000,00 - 6000,00) · 10,50 %]
Cuota íntegra estatal (26 181,25 + 990,00) 27.171,25
4 >> El Impuesto sobre Sociedades (IS). Elementos
tributarios
4·· APIXTRY, SL, es una empresa dedicada a la fabricación de juguetes ubicada en Madrid. Su
ejercicio social coincide con el año natural 20XX.
Determina:
a) El impuesto por el que tributa APIXTRY y clasificación del mismo.
Impuesto sobre sociedades. Es un impuesto directo y proporcional.
b) El hecho imponible.
Constituirá hecho imponible la obtención de renta por parte de la sociedad.
c) El contribuyente.
APIXTRY, SL
d) El periodo impositivo y devengo.
El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad, en este caso el año natural
20XX, y el impuesto se devengará el último día del período impositivo, es decir, el 31 de diciembre.
e) La base imponible.
Está constituida por el importe de la renta obtenida en el periodo impositivo minorada por la
compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores por la reserva de
capitalización.
f) El tipo general.
El tipo general aplicable para los contribuyentes de este impuesto será del 25%.
g) La cuota íntegra.
La cuota íntegra del IS será la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de
gravamen.
Para obtener la cuota íntegra ajustada positiva, a la cuota íntegra se le aplican
una serie de deducciones y bonificaciones, como son:
− Las deducciones para evitar la doble imposición internacional.
− Bonificaciones:
• Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
• Por prestación de servicios públicos locales.
h) La cuota líquida.
Se obtiene después de restar a la cuota íntegra ajustada una serie de
deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, como:
− Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación
tecnológica.
− Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series
audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
− Deducciones por creación de empleo.
− Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.
i) La cuota diferencial.
Para obtener la cuota diferencial, restaremos a la cuota líquida las retenciones e ingresos a cuenta y
los pagos fraccionados.

5 >> El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Elementos

tributarios
 5·· Adolfo López, el 20 de marzo de 20XX, adquiere productos a la empresa JJP, SA, por un
importe total sin IVA de 2600 €. El tipo de IVA aplicado a la operación es del 21 %. Investiga
para determinar:
a) El hecho imponible. La entrega de bienes.
b) El tipo impositivo. 21%
c) La base imponible. 2.600€
d) La cuota íntegra. 21%*2600= 546€
e) El sujeto pasivo. JJP, SA
f) El contribuyente. Adolfo López
g) El devengo. 20 de Marzo de 20XX

Solucionario a los casos finales

Tributación de la empresa JJP, SA

JJP, SA, es una empresa que tiene su domicilio social en Madrid y que presenta la siguiente
información:
— El ejercicio social coincide con el año natural 20XX.
— El resultado contable antes de impuestos obtenido por la entidad en 20XX es de 900 000 €.
— Se han realizado ajustes extracontables positivos por 90 000 €.
— La compensación de bases imponibles de periodos anteriores suma 15 000 €.
— Deducciones por creación de empleo: 3000 €.
— Las retenciones a cuenta que han sido practicadas a la sociedad en el ejercicio ascienden a
20 000 €.
— Los pagos fraccionados realizados por la sociedad en el ejercicio alcanzaron la cuantía de
100 000 €.
— Tipo impositivo del 25 %.
En JJP, SA, trabaja como empleada por cuenta ajena Susana Roque Sánchez, que presenta
una base liquidable general de 71 000 €, una base liquidable del ahorro de 8000 € y un mínimo
personal y familiar de 5550 €.
a) Indica cuál es el hecho imponible del IS y determina quién es el contribuyente.
Constituirá hecho imponible la obtención de renta por la empresa JJP, SA, y el contribuyente será la
empresa JJP, SA.
b) Señala cuál es el periodo impositivo y el devengo del IS.
El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad JJP, SA, en este caso el
año natural 20XX, y el impuesto se devengará el último día del período impositivo, es decir, el 31 de
diciembre.
c) Efectúa la liquidación del IS correspondiente al ejercicio 20XX a partir de la información
suministrada.

d) Indica cuál es el hecho imponible y el sujeto pasivo del IRPF.

Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente o sujeto pasivo,
que es Susana Roque Sánchez.
e) Señala el periodo impositivo y el devengo del IRPF.
Periodo impositivo: el año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).
Devengo: el último día del año natural (31 de diciembre).
f) Determina la cuota íntegra estatal teniendo en cuenta que las tarifas general estatal y del
ahorro estatal se muestran en las siguientes tablas:
Supongamos que la tarifa general estatal es la siguiente:

Base liquidable Resto base

Cuota íntegra € Tipo aplicable %
hasta € liquidable hasta €
0,00 0,00 12 450,00 9,50
12 450,00 1182,75 7750,00 12,00
 20 200,00 2112,75 15 000,00 15,00
35 200,00 4362,75 24 800,00 18,50
60 000,00 8950,75 En adelante 22,50

Supongamos que la tarifa del ahorro estatal es la siguiente:

Base liquidable Incremento en Resto base Tipo aplicable (%)

hasta (euros) cuota íntegra liquidable del
estatal (euros) ahorro hasta
(euros)
0 0 6000 9,50
6000,00 570 44 000 10,50
50 000,00 5190 En adelante 11,50

Resultado contable 900.000

(+/−) Ajustes de carácter fiscal 90.000
= Base imponible previa 990.000
Compensación bases imponibles negativas de períodos
(−) (15.000)
impositivos anteriores
= Base imponible 975.000
(×) Tipo de gravamen 25%
= Cuota íntegra 243.750
= Cuota íntegra ajustado positiva 243.750
Deducciones para incentivar la realización de
(−) (3.000)
determinadas actividades
= Cuota líquida 240.750
(−) Pagos fraccionados (100.000)
(−) Retenciones (20.000)
= Cuota diferencial a ingresar 120.750

Cuota íntegra general estatal (8950,75 + 2475,00 − 527,25)

Tarifa general: hasta 60 000,00 8.950,75
Tarifa general:
2.475
resto [(71 000,00 − 60 000,00) al 22,5 %]
Mínimo personal: hasta 5550,00 al 9,50 %
(minoración en el importe derivado de aplicar al mínimo (527,25)
personal y familiar la escala general)
Cuota íntegra del ahorro estatal (570,00 + 210,00)
Tarifa del ahorro: Hasta 6000,00 570
Tarifa del ahorro:
210
resto [(8000,00 − 6000,00) al 10,50 %]
Cuota íntegra estatal (10 898,50 + 780,00)