FINANZAS PÚBLICAS Y LEYES
TRIBUTARIAS
DOCENTE:
JOSÉ DOMINGO GUTIÉRREZ
SANABRIA
Origen de las finanzas estatales
Las haciendas del mundo antiguo mostraban gran heterogeneidad en cuanto a la
obtención de recursos. De modo general, se puede afirmar que las necesidades,
financieras eran cubiertas por prestaciones de los súbditos y de los pueblos
vencidos; se observaba gran predominio de los ingresos patrimoniales
provenientes de la explotación de los bienes del monarca, como minas y tierras.
Tanto era así que Platón expresaba que "todas las guerras se hacen con el fin de
obtener dinero".
Con el advenimiento del Estado moderno aparecieron los "tributos" en sentido
estricto, esto es, como manifestaciones del poder de imperio estatal. Sin embargo,
a lo largo de la historia, antes de ese advenimiento se sucedieron prestaciones
exigidas por los reyes, los príncipes, los señores feudales, a las cuales también
denominaremos "tributos", aunque en el sentido lato del término.
En la India, en el Arthashastra, o la ciencia de la riqueza, de Kantilya, cuya
antigüedad se remonta a 300 años A.C, se halla un principio que luego
desarrollaría Adam Smith, entre las reglas clásicas de la recaudación tributaria.
Dice este antiguo libro que "así como los frutos deben ser cosechados del árbol
cuando estén maduros, así los recursos deben recaudarse cuando las rentas estén
presentes"
Origen de las finanzas estatales
Concepto.
Las finanzas públicas, en su concepción actual, y genéricamente consideradas, tienen por
objeto examinar cómo el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos. Es el examen y
evaluación de los métodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para
llevar a cabo sus propósitos y de los métodos por los cuales, mediante los gastos, provee a
la satisfacción de necesidades.
La palabra “finanzas” proviene, en el latín medieval, del verbo latino "finiré", del cual
emanó el verbo "finare" y el término "finatio", cuya significación sufrió algunas
variantes.
En un primer período designaba una decisión judicial, después una multa fijada en juicio, y
finalmente los pagos y prestaciones en general. En un segundo período (alrededor del siglo
xrx) se consideró que negocios "financieros" eran los monetarios y bursátiles, aunque al
mismo tiempo la palabra "finanz" tuvo la denigrante significación de intriga, engaño y
usura. En un tercer período, primero en Francia y después también en otros países, se
circunscribió la significación de la palabra "finanzas" empleándola únicamente con respecto
a los recursos y los gastos del Estado y las Comunas.
A la voz "finanzas" suele adicionársele la palabra "públicas", con idéntico significado,
aunque tal vez con el deliberado propósito de distinguir las finanzas estatales de las
privadas.
NECESIDAD PÚBLICA - SERVICIO PÚBLICO
Son dos conceptos cuyo examen, siquiera superficial, es
indispensable, por cuanto constituyen el presupuesto existencial de
dicha ciencia.
A) Necesidades públicas. — Son aquellas que nacen de la vida
colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado.
1) Así, al congregarse el individuo en colectividad, advierte, por de
pronto, la necesidad común de resguardar el grupo constituido contra
las agresiones de otros grupos.
2) Asimismo, y desde el inicio de la vida social, surge la necesidad
de orden interno.
3) Otra necesidad emergente de la vida comunitaria es el
allanamiento de las disputas y el castigo a quienes violan la
normatividad impuesta.
NECESIDAD PÚBLICA - SERVICIO PÚBLICO
Las necesidades descritas reúnen, por tanto, estas características:
a) Son de ineludible satisfacción, porque de lo contrario no se concibe la
comunidad organizada; b) son de imposible satisfacción por los individuos
aisladamente considerados; c) son, en consecuencia, las que dan nacimiento al
organismo superior llamado Estado y las que justifican su nacimiento.
Ellas reciben el nombre de necesidades públicas absolutas y constituyen la razón
de ser del Estado mismo (dentro de lo que se considera Estado de derecho), por lo
cual éste desaparecería como tal si dejase de cumplir esos cometidos esenciales
(defensa exterior, en interno, administración de justicia).
Pero en la actualidad se estima que ésas no son las únicas necesidades que nacen
de la comunidad organizada, y por ello se habla de las necesidades públicas
relativas.
Dentro de esta última categoría tenemos necesidades cuya satisfacción se
considera, cada vez en mayor medida, que es asimismo de incumbencia estatal,
por cuanto atañen a la adecuación de la vida comunitaria a los progresos
emergentes de la civilización (instrucción, salubridad, asistencia social, trasportes,
comunicaciones, etc.).
NECESIDAD PÚBLICA - SERVICIO PÚBLICO
Servicios públicos. — Son las actividades que el Estado (representado
por el gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las necesidades
públicas.
Los servicios públicos esenciales son inherentes a la soberanía del
Estado, puesto que sólo pueden ser prestados por él en forma exclusiva
e indelegable, haciendo uso de todas las prerrogativas emanadas de su
poder de imperio, o sea, del poder de mando que como suprema
autoridad pública se ejerce sobre quienes están sometidos a su
jurisdicción soberana.
Los servicios públicos no esenciales, tienden a satisfacer necesidades
públicas vinculadas al progreso y bienestar social, no se consideran
inherentes a la soberanía, por cuanto para su prestación no es ineludible
la utilización de las prerrogativas emanadas del poder de imperio.
GASTOS PÚBLICOS
Son gastos públicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en
virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de
necesidades públicas.
Para satisfacer las necesidades públicas mediante la prestación de los
servicios correspondientes, es menester realizar erogaciones que
suponen los previos ingresos. Ello nos introduce en el campo de las
finanzas públicas en virtud de sus dos típicos fenómenos: gastos y
recursos públicos. Observamos, por lo pronto, la necesidad de que el
Estado efectúe gastos. Debe adquirir uniformes y armas para los
soldados, debe proveer de edificios para que funcionen los tribunales de
justicia, debe pagar sueldos a policías, jueces, diplomáticos y
empleados públicos, construir o pagar la construcción de puentes,
presas hidroeléctricas, hospitales, escuelas, otorgar subsidios a
entidades de bien público, etc.
GASTOS PÚBLICOS
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES. — Distinguimos las siguientes
características esenciales del gasto público, tomando como base la definición dada.
a) Erogaciones dinerarias. Utilizamos tales expresiones porque el G.P. siempre
consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, que en la época actual
de economía monetaria se identifican con el dinero.
b) Efectuadas por el Estado. Tomamos el término en sentido amplio y
comprendemos todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro
público y consisten en empleos de riqueza. Puede tratarse de gastos para la
administración pública propiamente dicha o para entidades descentralizadas
estatales, siempre que tales erogaciones, en una u otra forma, "incidan sobre las
finanzas del Estado"
c) En virtud de ley. En los Estados de derecho rige el principio de legalidad en
cuanto al gasto, es decir, no hay gasto público legítimo sin ley que lo autorice.
d) Para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de las necesidades
públicas. Idealmente, la erogación estatal debe ser congruente con los fines de
interés público asignados al Estado (la satisfacción de necesidades públicas).
GASTOS PÚBLICOS
CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS. — Son múltiples los
criterios de clasificación. Así, se divide a los gastos en gastos
en especie y en moneda según el instrumento de pago con que
han sido efectuados; se los clasifica en internos o externos
según el lugar en que se han efectuado, ya sea dentro o fuera de
las fronteras del país. También se distinguen en gastos
personales, que son los que se pagan en concepto de sueldos y
remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se
emplean para la adquisición de bienes. Otra clasificación los
divide en gastos ordinarios, cuando atienden al normal
desenvolvimiento del país, y gastos extraordinarios, cuando
se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones
imprevistas.
INGRESOS PÚBLICOS
Caracterización: En términos generales, puede decirse que los recursos públicos son
aquellas riquezas que se devengan a favor del estado para cumplir sus fines, y en tal
carácter ingresan en su tesorería.
Las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede limitarse a
asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administración, sino que es uno de los
medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervención en la vida general de la
nación.
Los Ingresos Públicos se pueden obtener de las fuentes siguientes:
- Recursos provenientes del endeudamiento público.
- Patrimonio público.
Se configura en torno a tres núcleos temáticos:
1º. Gestión de los bienes de titularidad pública.
2º. Gestión de empresas de titularidad pública.
3º. Participación de los entes públicos en empresas de titularidad privada.
- Recursos monopolísticos.
- Ingresos tributarios.
- Contribuciones Parafiscales.
- Precios públicos.
INGRESOS PÚBLICOS
- Recursos provenientes del endeudamiento público.
Es una de las fuentes más importantes de financiación, con especial referencia a la deuda
pública: contrato de préstamo en virtud del cual los entes públicos solicitan unas cantidades
para hacer frente a sus objetivos.
Art. 148.- (Cn) Corresponde a la Asamblea Legislativa facultar al Órgano Ejecutivo para
que contrate empréstitos voluntarios, dentro o fuera de la República, cuando una grave y
urgente necesidad lo demanda, y para que garantice obligaciones contraídas por entidades
estatales o municipales de interés público.
Los compromisos contraídos de conformidad con esta disposición deberán ser sometidos al
conocimiento del Órgano Legislativo, el cual no podrá aprobarlos con menos de los dos
tercios de votos de los Diputados electos.
El decreto legislativo en que se autorice la emisión o contratación de un empréstito deberá
expresar claramente el fin a que se destinarán los fondos de éste y, en general, todas las
condiciones esenciales de la operación.
Art. 227.- Incs 2º y 3º (Cn)
El Órgano Legislativo podrá disminuir o rechazar los créditos solicitados, pero nunca
aumentarlos.
En el Presupuesto se autorizará la deuda flotante en que el Gobierno podrá incurrir, durante
cada año, para remediar deficiencias temporales de ingresos.
INGRESOS PÚBLICOS
- Patrimonio público.
Se configura en torno a tres núcleos temáticos:
1º. Gestión de los bienes de titularidad pública.
Los llamados bienes demaniales o de dominio público.
Art. 84.- (Cn) El territorio de la República sobre el cual El Salvador ejerce
jurisdicción y soberanía es irreductible y además de la parte continental, comprende:
(…)
Inc. 3º.- El espacio aéreo, el subsuelo y la plataforma continental e insular
correspondiente; y además, El Salvador ejerce soberanía y jurisdicción sobre el mar, el
subsuelo y el lecho marinos hasta una distancia de 200 millas marinas (…)
Art. 103.- inc último (Cn)
El subsuelo pertenece al Estado el cual podrá otorgar concesiones para su explotación.
Art. 120.- (Cn) En toda concesión que otorgue el Estado para la explotación de
muelles, ferrocarriles, canales u otras obras materiales de uso público, deberán
estipularse el plazo y las condiciones de dicha concesión, atendiendo a la naturaleza de
la obra y el monto de las inversiones requeridas.
Estas concesiones deberán ser sometidas al conocimiento de la Asamblea Legislativa
para su aprobación.
INGRESOS PÚBLICOS
Los llamados bienes patrimoniales.
Art. 225.- (Cn) Cuando la ley lo autorice, el Estado, para la
consecución de sus fines, podrá separar bienes de la masa de la
Hacienda Pública (...)
Art. 223.- (Cn) Forman la Hacienda Pública: (…)
3º.- Sus bienes muebles y raíces;
2º. Gestión de empresas de titularidad pública.
Art. 110.- inc último (Cn)
El Estado podrá tomar a su cargo los servicios públicos cuando los
intereses sociales así lo exijan, prestándolos directamente, por medio
de instituciones oficiales autónomas (…)
INGRESOS PÚBLICOS
3º. Participación de los entes públicos en empresas de titularidad privada.
Art. 101.- (Cn) El orden económico debe responder esencialmente a principios de
justicia social, que tiendan a asegurar a todos los habitantes del país una existencia
digna del ser humano.
El Estado promoverá el desarrollo económico y social mediante el incremento de
la producción, la productividad y la racional utilización de los recursos. (…)
Art. 102.- (Cn) Se garantiza la libertad económica, en lo que no se oponga al
interés social. (…)
Art. 113.- (Cn) Serán fomentadas y protegidas las asociaciones de tipo económico
que tiendan a incrementar la riqueza nacional mediante un mejor aprovechamiento
de los recursos naturales y humanos, y a promover una justa distribución de los
beneficios provenientes de sus actividades. En esta clase de asociaciones, además
de los particulares, podrán participar el Estado, los municipios y las entidades de
utilidad pública.
INGRESOS PÚBLICOS
- Recursos monopolísticos.
Art. 110.- (Cn) No podrá autorizarse ningún monopolio sino a
favor del Estado o de los Municipios, cuando el interés social
lo haga imprescindible (…)
- Ingresos tributarios.
Art. 131.- Corresponde a la Asamblea Legislativa:
6º.- Decretar impuestos, tasas y demás contribuciones sobre
toda clase de bienes, servicios e ingresos, en relación
equitativa; (…)
Art. 231.- No pueden imponerse contribuciones sino en virtud
de una ley y para el servicio público. (…)
INGRESOS PÚBLICOS
- Contribuciones Parafiscales: Se califican de parafiscales las exacciones recabadas por
ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo. Este tipo de exacciones ha
adquirido modernamente gran importancia, y bajo la denominación de "parafiscales" han
aparecido contribuciones destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, a fondos
forestales, centros de cinematografía, bolsas de comercio, centros de estudios, colegios
profesionales, etc., o sea, a entidades de tipo social o de regulación económica. Se dan
generalmente las siguientes características en cuanto a estas exacciones:
a) no se incluye su producto en los presupuestos estatales; b) no son recaudadas por los
organismos específicamente fiscales del Estado (Dirección General Impositiva, Direcciones
Generales de Rentas); c) no ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de los fondos.
- Precios públicos: Se consideran ingresos en concepto de precios públicos los derivados de
las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestación de servicios o realización
de actividades efectuadas en régimen de derecho público cuando, prestándose también por el
sector privado, no sean de solicitud o recepción obligatoria por los administrados. Es decir que
nos interesan los que están constituidos por las contraprestaciones que el Estado percibe por el
suministro de bienes y servicios con valor económico.
Ejemplos: Ventas (incluso monopolios fiscales), arrendamientos, peajes, primas e intereses.
INGRESOS PÚBLICOS (Clasificación)
Clasificaciones económicas
Recursos ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a
cubrir el presupuesto financiero normal; por eso están generalmente frente a los gastos
ordinarios.
Recursos extraordinarios: tienen, en cambio, carácter esporádico, siendo provocados por
excepcionales necesidades; por eso están, por lo general, frente a los gastos extraordinarios. A
los ingresos extraordinarios se provee la mayor parte de las veces mediante empréstitos públicos.
Clasificaciones por su origen
Originarios: a los que las entidades públicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea que
posean un patrimonio fructífero, sea que ejerzan una industria o un comercio, es decir son
aquellos que obtienen como sujeto de una relación económica.
Derivados: a los que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones provenientes
de las economías de los individuos pertenecientes a la comunidad, o sea los que el Estado
obtiene por su intervención coactiva en las relaciones económicas de terceros, realizada en uso
de su poder etático o soberanía financiera.
Nominales y reales
Los ingresos reales son aquellos que aumentan los fondos de tesorería, sin aumentar las
obligaciones del Estado, ni disminuir el resto del activo.
Los ingresos nominales son aquellos que aumentan los fondos de tesorería, pero aumentando
correlativamente el pasivo, disminuyendo el activo.
EL DERECHO FINANCIERO
NOCIÓN. — El derecho financiero es el conjunto de normas
jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.
Iniciar su estudio significa penetrar en el mundo de lo jurídico, y
eso hace necesario examinar la actividad financiera desde un punto
de vista disímil del hasta ahora empleado. La actividad financiera
constituirá el objeto del derecho financiero, pero sólo en tanto pueda
ser considerada actividad jurídica.
Así, dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir
que es una rama jurídica que debe ubicarse dentro del derecho
público. Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir
el derecho público del derecho privado, no puede caber duda alguna
de que la disciplina en estudio pertenece al derecho público.
EL DERECHO FINANCIERO Y SU ESTUDIO UNIFICADO CON LAS
FINANZAS PÚBLICAS.
En lo que respecta al aspecto jurídico del fenómeno financiero, es objeto de estudio
del derecho financiero. Constituye una reconocida exigencia del Estado moderno
que todas sus manifestaciones de voluntad en el campo administrativo y las
consecuentes relaciones con los particulares, encuentren en las leyes su disciplina
fundamental.
Adviértase que el derecho financiero es una disciplina jurídica y que la ciencia de
las finanzas públicas es una disciplina económico-política. De allí que ambas ramas
del saber estudien objetos totalmente diversos: el derecho financiero se refiere a
determinada actividad de la administración pública (la actividad financiera), pero
contemplándola exclusivamente en cuanto a las normas jurídicas que la regulan
(aun cuando los fenómenos jurídicos sean provocados con propósitos económico-
políticos); la ciencia de las finanzas públicas presenta como campo de estudios el de
los fenómenos económicos provocados con designios políticos. Si bien ambas
disciplinas examinan el mismo hecho (la obtención y el empleo de los medios
económicos necesarios para que el Estado cumpla sus fines), lo consideran
desde dos puntos de vista totalmente diferentes.
EL DERECHO FINANCIERO Y SU ESTUDIO UNIFICADO CON LAS
FINANZAS PÚBLICAS. (La actividad financiera)
Tanto cuando el Estado efectúa gastos públicos como cuando por distintos
procedimientos obtiene ingresos públicos provenientes de sus recursos, desarrolla
un tipo especial de actividad que se denomina "actividad financiera".
Concepto: "Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las
normas que regulan los recursos económicos que el Estado y los demás entes
públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el
procedimiento jurídico de percepción de los ingresos y de ordenación de los
gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios públicos"
La actividad financiera está integrada por tres actividades parciales diferenciadas,
a saber: a) la previsión de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en
el presupuesto financiero; b) la obtención de los ingresos públicos necesarios para
hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas; c) la aplicación de
esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos públicos.
EL DERECHO FINANCIERO Y SU ESTUDIO UNIFICADO CON LAS
FINANZAS PÚBLICAS. (La actividad financiera)
Características de la actividad financiera.
Los podemos concretar en los siguientes:
-. La actividad financiera es una actividad económica, es decir se trata de una
actividad que se realiza a través de la gestión y movimiento del dinero público.
-. No puede ignorarse que la actividad financiera por emanar de un grupo político,
ofrece un aspecto político sociológico pues la administración de recursos escasos
es fruto siempre de una decisión de la autoridad que gobierna la vida de una
sociedad.
-. La actividad financiera es una actividad jurídica en el sentido de que queda
sometida a principios y normas jurídicas cuyo análisis constituyen precisamente
el objeto de estudio en el derecho financiero.
-. Es una actividad pública tanto por el sujeto como por el objeto que se relaciona
con la satisfacción de las necesidades colectivas.
-. La actividad financiera es una actividad instrumental en el sentido que sirve de
cauce o instrumento para la satisfacción de la necesidad pública.
EL DERECHO FINANCIERO (Clasificación)
Derecho Financiero
Derecho
Presupuestario
Derecho Financiero
Patrimonial
Derecho de la
Deuda Pública
Derecho Tributario
