UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

UNIVERSIDAD DEL PERÚ; DECANA DE AMÉRICA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS DE ACTIVOS

TRABAJO INVESTIGACIÓN

CURSO DE TITULACIÓN ESTADOS FINANCIEROS Y FINANZAS

GRUPO
- AMARANTO GONZALES, MARIA
- HERRERA CANAZA, RAFAEL
- EYZAGUIRRE MARTINEZ, STEFANY
- SANTAMARIA PISCOYA, EDISON
- ESPINOZA CÁRDENAS, CLAUDIA
- GARAY CCOMPI, ALDO
- BENIQUE QUISPE , JOSE
- QUISPE HUARINGA, MIGUEL

LIMA, PERÚ
2024
 2

Tabla de contenido

i : Introduccion

1.1 contextualización del control interno 6

1.2 importancia del control interno en la gestión financiera 6
1.3 objetivo del trabajo 6

ii : Marco teorico

2.1 definición de control interno y su relevancia contable 8

2.2 principios contables y normativas aplicables (niif, coso). 9
2.3 enfoque teórico para la gestión de activos en el contexto contable. 11

iii: Control interno en efectivo y equivalente de efectivo

3.1 Teoría 13

3.1.1 Importancia del manejo efectivo en la liquidez. 13

3.1.2 Principios para la gestión óptima de equivalentes de efectivo. 14

3.2 Cuestionario de control: 17

3.2.1 Procedimientos para el manejo seguro del efectivo. 17

1.3.2 Segregación De Funciones En Transacciones De Efectivo. 20

3.3 Conclusiones. 23

iv. Control interno en cuentas por cobrar comerciales

4.1 Teoría: 24

4.1.1 rol de las cuentas por cobrar en el ciclo de efectivo. 24

4.1.2 estrategias para la reducción de riesgos en créditos. 24

4.2 cuestionario de control: 24

4.2.1 evaluación de políticas de crédito. 24

4.2.2. procedimientos de seguimiento y recuperación de deudas. 24

4.3 conclusiones. 24

v. control interno en inventarios

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5.1 teoría: 25

5.1.1. importancia de la gestión de inventarios en costos. 25

5.1.2 métodos de valoración y contabilización. 25

5.2 cuestionario de control: 25

5.2.1 procedimientos para la verificación física de inventarios. 25

5.2.2. segregación de funciones en el ciclo de inventarios. 25

5.3 conclusiones. 25

vi. control interno en inversiones en subsidiarias y asociadas

6.1 teoría: 26

6.1.1 consideraciones contables para inversiones. 26

6.1.2 evaluación de riesgos en inversiones empresariales. 26

6.2 cuestionario de control: 26

6.2.1 procedimientos de valoración y revisión de inversiones. 26

6.2.2 evaluación de información financiera de subsidiarias y asociadas. 26

6.3 conclusiones. 26

vii. control interno en propiedad, planta y equipos

7.1 teoría:

7.1.1 principios contables relacionados con activos tangibles. 27

7.1.2 importancia de la mantenimiento y mejoras en ppe. 27

7.2 cuestionario de control: 27

7.2.1 procedimientos de adquisición y depreciación. 27

7.2.2 auditorías y conciliaciones periódicas. 27

7.3 conclusiones. 27

viii. control interno en activos por derechos de uso

8.1 teoría: 28

8.1.1 normativas relacionadas con arrendamientos (niif 16). 28

8.1.2 evaluación de impacto financiero de derechos de uso. 28

8.2 cuestionario de control: 28

 4

8.2.1 procedimientos para el reconocimiento y medición. 28

8.2.3 revisión de documentación y cumplimiento normativo. 28

8.3 conclusiones.
ix. control interno en activos intangibles

9.1 teoría: 29

9.1.1 valoración y reconocimiento de activos intangibles. 29

9.1.2 evaluación de vida útil y amortización. 29

9.2 cuestionario de control: 29

9.2.1 procedimientos para el reconocimiento y evaluación. 29

9.2.2 documentación y revisión de activos intangibles. 29

9.3 conclusiones. 29

x. conclusiones generales

10.1 reflexiones sobre la efectividad del control interno. 30

10.2 recomendaciones para mejorar el control interno en las cuentas del activo. 30

xi. referencias bibliográficas

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i : Introducción

I.1 Contextualización del control interno

En las cuentas de activos es esencial para comprender su aplicación y relevancia en el

ámbito empresarial. Whittington y pany (2012) definen el control interno como el
conjunto de políticas y procedimientos diseñados para salvaguardar los activos, asegurar
la confiabilidad de la información financiera y promover el cumplimiento normativo. En
este contexto, el control interno en cuentas de activos abarca desde la gestión del efectivo
hasta la supervisión de inversiones, configurándose como un elemento crítico para
garantizar la eficacia y transparencia en la administración de recursos.

I.2 IMPORTANCIA del control interno en la gestión financiera

La importancia del control interno en la gestión financiera se manifiesta en su capacidad

para salvaguardar la integridad de los datos contables y facilitar la toma de decisiones.
Hansen y mowen (2007) destacan que un control interno efectivo contribuye a la
eficiencia operativa y previene fraudes, siendo esencial para la protección de los activos
corporativos y la confianza de los inversores. En el contexto de las cuentas de activos, la
importancia del control interno radica en su papel fundamental para garantizar la
adecuada valuación, reconocimiento y gestión de los recursos financieros y no
financieros de una organización.

I.3 objetivo del trabajo

El objetivo de este trabajo es profundizar en el análisis y evaluación del control interno

aplicado a las cuentas de activos, desde el efectivo hasta los activos intangibles.
Siguiendo las pautas del committee of sponsoring organizations of the treadway
commission (coso, 2013), se busca identificar la eficacia de los controles existentes,
proponer mejoras y proporcionar recomendaciones concretas para fortalecer la gestión
financiera. Este estudio tiene como propósito ofrecer a los profesionales financieros una
visión detallada y aplicable del control interno, respaldando la toma de decisiones
informada y la protección efectiva de los activos organizacionales.
 6

ii : Marco teórico

2.1 Definición de control interno y su relevancia contable

En el ámbito contable, el control interno se define como el conjunto de políticas,

procedimientos y prácticas establecidas por la dirección de una organización para
asegurar la consecución de objetivos financieros, la confiabilidad de la información
contable y el cumplimiento de normativas (american institute of certified public
accountants [aicpa], 2014). Es un sistema integral diseñado para salvaguardar los activos,
garantizar la exactitud de los registros financieros y promover la eficiencia operativa.

La relevancia contable del control interno se manifiesta en varios aspectos. En primer

lugar, contribuye directamente a la integridad de la información financiera. Un control
interno efectivo minimiza los riesgos de errores y fraudes contables, asegurando que los
estados financieros reflejen de manera precisa la posición financiera y los resultados de
operación de la entidad (hermanson et al., 2017). Esta fiabilidad es crucial para la toma
de decisiones informada por parte de los usuarios de la información contable, incluyendo
inversores, acreedores y gerentes.

Además, el control interno en el ámbito contable es esencial para cumplir con normativas
y regulaciones. La implementación de políticas y procedimientos adecuados garantiza
que la organización opere dentro de los límites legales y éticos, evitando sanciones y
preservando la reputación de la empresa. La documentación clara de los procesos
contables y la segregación adecuada de funciones son elementos que fortalecen el
cumplimiento normativo y la transparencia en la presentación de informes financieros.

Otro aspecto relevante es la protección de activos. El control interno contable se enfoca

en salvaguardar los recursos financieros de la organización, desde efectivo y cuentas por
cobrar hasta inversiones y activos fijos. La implementación de controles efectivos reduce
los riesgos de pérdida, robo o malversación, preservando el valor de los activos y
garantizando su correcta contabilización (turner & weickgenannt, 2016).

En ese sentido, la definición de control interno en el ámbito contable abarca un conjunto

de prácticas diseñadas para asegurar la integridad, confiabilidad y legalidad de la
 7

información financiera. Su relevancia, respaldada por la literatura contable y de

auditoría, es fundamental para respaldar la toma de decisiones, cumplir con normativas y
proteger los activos de la organización, contribuyendo así a la gestión financiera sólida y
transparente.

2.2 Principios contables y normativas aplicables (niif, coso).

En la gestión de control interno contable, los principios contables y las normativas

aplicables desempeñan un papel crucial para garantizar la coherencia, transparencia y
confiabilidad de la información financiera.
Principios contables:
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (gaap, por sus siglas en inglés)
son fundamentales en la elaboración de estados financieros. Estos principios
proporcionan directrices sobre la medición, reconocimiento, presentación y revelación de
elementos contables. La aplicación de los gaap
garantiza uniformidad en la presentación de informes financieros, facilitando la
comparabilidad entre entidades y periodos contables (wahlen, baginski, & bradshaw,
2015).

Normativas internacionales de información financiera (niif):

En un contexto globalizado, las normas internacionales de información financiera (niif)
se han convertido en estándares esenciales para la contabilidad. Estas normas, emitidas
por el consejo de normas internacionales de contabilidad (iasb), establecen criterios para
el reconocimiento, medición, presentación y revelación de transacciones financieras. La
adopción de las niif busca mejorar la transparencia y comparabilidad de los estados
financieros a nivel internacional (iasb, 2018).

Committee of sponsoring organizations of the treadway commission (coso):

Coso proporciona un marco integral para el diseño, implementación y evaluación del
control interno. El coso internal control - integrated framework establece los
componentes esenciales del control interno, incluyendo el entorno de control, la
evaluación de riesgos, la información y comunicación, actividades de control y
supervisión. Este marco es ampliamente utilizado para fortalecer la efectividad del
control interno en las organizaciones (coso, 2013).
 8

La integración de los principios contables y las normativas, como las niif y el marco
coso, proporciona una base sólida para el establecimiento de controles internos que
aseguren la calidad y confiabilidad de la información financiera de una entidad.

2.3 Enfoque teórico para la gestión de activos en el contexto contable.

El enfoque teórico para la gestión de activos en el contexto contable se centra en la

integración de los principios y criterios contables, así como en la implementación de
métodos y procedimientos para llevar a cabo la contabilidad de los activos. Este enfoque
busca garantizar la precisión y confiabilidad de la información financiera, así como
proteger los activos y recursos de la organización. Algunos aspectos clave del enfoque
teórico en la gestión de activos incluyen:

1. Marco conceptual: el marco conceptual del instituto contable de américa latina y del
caribe (icac) establece el enfoque activos-pasivos, que se basa en la necesidad de
asumir las definiciones y criterios de reconocimiento de los elementos de los estados
financieros. Este enfoque requiere la reformulación de buena parte de los principios
contables para adaptarlos al enfoque activos-pasivos y al valor razonable.
2. Gestión integral de activos fijos: un modelo de gestión integral de activos fijos se
basa en cuatro ejes: planificación, ejecución, control y actuación. Este modelo busca
articular los procesos contables de manera que se aprovechen los recursos de la
organización para alcanzar su máximo rendimiento.
3. Control contable administrativo: el control contable administrativo es fundamental
para garantizar el cumplimiento de las normas contables y tributarias, así como para
detectar y prevenir fraudes y errores en la gestión de activos. Algunas tareas del
control contable administrativo incluyen la verificación del cumplimiento del manual
sobre el manejo de activos, la coherencia en la información sobre los custodios y la
comunicación de novedades y responsabilidades.
4. Registro contable de activos derivados: el registro contable de activos derivados es
un componente esencial en el enfoque teórico para la gestión de activos, ya que
permite llevar a cabo un seguimiento preciso y transparente de estos activos. Este
registro es crucial para la prevención de fraudes y errores, así como para el
cumplimiento de las normativas contables y fiscales.
 9

5. Etiquetado de activos: el etiquetado de activos es una técnica que permite rastrear y

monitorear los bienes y equipos de la organización, asignándoles un código único
que facilita su identificación y seguimiento. Este sistema de etiquetado contribuye a
mejorar la gestión de activos y a facilitar la implementación de sistemas de control
interno.
Por todo ello enfoque teórico para la gestión de activos en el contexto contable se centra
en la integración de los principios y criterios contables, así como en la implementación
de métodos y procedimientos para llevar a cabo la contabilidad de los activos. Este
enfoque busca garantizar la precisión y confiabilidad de la información financiera, así
como proteger los activos y recursos de la organización.
 10

iii: Control interno en efectivo y equivalente de efectivo

3.1 Teoría

3.1.1 Importancia del manejo efectivo en la liquidez.

El manejo efectivo en la liquidez desempeña un papel crucial en el control interno de efectivo
y equivalentes de efectivo, asegurando la disponibilidad de recursos financieros necesarios
para las operaciones diarias y respaldando la estabilidad financiera de la entidad.

Optimización de recursos financieros:

El manejo efectivo en la liquidez implica la optimización de recursos financieros para
garantizar que la entidad cuente con suficiente efectivo y equivalentes para cubrir sus
obligaciones inmediatas. Esto implica una planificación cuidadosa de los flujos de efectivo, la
gestión eficiente de cuentas por cobrar y la evaluación constante de las necesidades
operativas.

Garantía de solvencia y continuidad operativa:

Un control interno efectivo en el manejo de la liquidez contribuye directamente a la solvencia
de la entidad y a su capacidad para mantener operaciones continuas. La liquidez adecuada
respalda la capacidad de cumplir con compromisos financieros, evitar deudas impagas y
mantener relaciones sólidas con proveedores y acreedores.

Minimización de riesgos financieros:

El manejo efectivo en la liquidez también está vinculado a la minimización de riesgos
financieros. Una entidad con un control interno sólido puede anticipar y mitigar problemas de
liquidez, reduciendo la posibilidad de recurrir a préstamos costosos o enfrentar situaciones de
insolvencia. La gestión proactiva de la liquidez contribuye a la estabilidad financiera a largo
plazo.

Facilitación de decisiones estratégicas:

Contar con efectivo disponible permite a la dirección tomar decisiones estratégicas con
mayor flexibilidad. La liquidez adecuada respalda iniciativas de expansión, inversión y
desarrollo de la empresa, contribuyendo al crecimiento sostenible. Además, facilita la
 11

capacidad de aprovechar oportunidades de mercado y responder rápidamente a cambios en el

entorno empresarial.

Por ello el manejo efectivo en la liquidez dentro del control interno de efectivo y equivalentes
de efectivo es esencial para asegurar la solvencia, estabilidad financiera y continuidad
operativa de una entidad. La importancia de este aspecto radica en su impacto directo en la
capacidad de la organización para enfrentar desafíos financieros, aprovechar oportunidades y
mantener operaciones fluidas.

3.1.2 Principios para la gestión óptima de equivalentes de efectivo.

La gestión óptima de equivalentes de efectivo es esencial para garantizar la eficacia del

control interno en este componente crítico de los activos. Los siguientes principios ofrecen
una guía para una gestión eficiente y segura de equivalentes de efectivo en el marco de
control interno:
1. Políticas claras y documentadas:
Establecer políticas claras y bien documentadas para la gestión de equivalentes de
efectivo es fundamental. Esto incluye definir los tipos de instrumentos financieros
considerados equivalentes de efectivo, los límites de inversión y las pautas para la
selección de instrumentos. La documentación proporciona un marco transparente y
ayuda en la toma de decisiones.

2. Diversificación y riesgo:
Diversificar las inversiones en equivalentes de efectivo ayuda a mitigar riesgos. Es
importante evaluar cuidadosamente las opciones de inversión, considerando la
seguridad, liquidez y rendimiento. La gestión óptima busca un equilibrio entre la
maximización de rendimientos y la minimización de riesgos, de acuerdo con los
objetivos y la tolerancia al riesgo de la entidad.

3. Evaluación periódica de rendimiento:

Realizar evaluaciones periódicas del rendimiento de los equivalentes de efectivo es
esencial. Esto implica comparar el rendimiento real con los objetivos establecidos y
ajustar las estrategias según sea necesario. La gestión eficiente implica estar al tanto
 12

de las condiciones del mercado y adaptar la cartera de equivalentes de efectivo en

consecuencia.

4. Segregación de funciones:
Implementar una segregación clara de funciones en el manejo de equivalentes de
efectivo. Este principio garantiza que diferentes personas estén involucradas en la
toma de decisiones, la ejecución de transacciones y la supervisión. La segregación
reduce el riesgo de errores y fraudes, fortaleciendo el control interno.
5. Cumplimiento normativo:
Asegurarse de que la gestión de equivalentes de efectivo cumpla con las normativas y
regulaciones aplicables. Esto incluye la adhesión a estándares contables, regulaciones
de mercado y cualquier restricción legal relacionada con la inversión de fondos de la
entidad.

6. Monitoreo continuo:
Implementar un monitoreo continuo de las condiciones del mercado y de los
instrumentos financieros utilizados como equivalentes de efectivo. La gestión óptima
implica estar al tanto de los cambios en las tasas de interés, condiciones económicas y
otros factores que puedan afectar la seguridad y rentabilidad de los equivalentes de
efectivo.

7. Capacitación y conciencia:
Proporcionar capacitación adecuada al personal involucrado en la gestión de
equivalentes de efectivo. La conciencia sobre las políticas, los riesgos y los
procedimientos es esencial para una ejecución efectiva del control interno.

8. Auditorías internas y externas:

Programar auditorías internas y externas regulares para evaluar la eficacia de los
controles internos en la gestión de equivalentes de efectivo. Las auditorías
proporcionan una revisión independiente y garantizan la conformidad con las políticas
establecidas.
Al adherirse a estos principios, las entidades pueden fortalecer su control interno
sobre equivalentes de efectivo, garantizando una gestión óptima que equilibre la
seguridad, la liquidez y la rentabilidad.
 13

3.2 Cuestionario de control:

3.2.1 Procedimientos para el manejo seguro del efectivo.

El manejo seguro del efectivo es esencial para preservar la integridad financiera de una
entidad. La implementación de procedimientos efectivos de control garantiza la protección de
los activos líquidos. A continuación, se presenta un cuestionario de control que aborda los
procedimientos clave para el manejo seguro del efectivo:

1. ¿existen políticas y procedimientos documentados para el manejo del efectivo?

- Verificar la existencia de políticas claras que establezcan pautas para la recepción,
custodia y manejo del efectivo.
- Revisar la documentación para asegurar que los procedimientos estén bien
definidos y comunicados a todo el personal involucrado.

2. ¿se ha designado personal específico para la recepción y custodia del efectivo?

- Confirmar que el personal asignado para recibir y custodiar el efectivo esté
claramente designado.
- Verificar que haya una segregación adecuada de funciones para reducir el riesgo
de manipulación indebida.

3. ¿existe un proceso de conciliación diaria entre las transacciones y el efectivo en caja?

- Evaluar si se realiza una conciliación diaria entre las transacciones registradas y el
efectivo físico en caja.
- Verificar que cualquier discrepancia se investigue y se resuelva de manera
oportuna.

4. ¿se utilizan medidas de seguridad física, como cámaras y cajas fuertes, para proteger
el efectivo?
- Confirmar la presencia y operatividad de medidas de seguridad física, como
cámaras de vigilancia y cajas fuertes.
- revisar regularmente la eficacia de estas medidas y realizar mejoras según sea
necesario.
 14

5. ¿se realiza un arqueo de caja sorpresa periódico?

- verificar la implementación de arqueos de caja sorpresa de manera periódica, sin
previo aviso al personal.
- Asegurarse de que cualquier irregularidad detectada durante el arqueo se aborde y
se documente adecuadamente.

6. ¿existe un límite para la cantidad de efectivo que se mantiene en caja en un momento

dado?
- evaluar si hay límites establecidos para la cantidad de efectivo que se puede
mantener en caja en un momento dado.
- confirmar que estos límites estén respaldados por políticas y se monitoreen de
cerca.

7. ¿se proporciona capacitación regular al personal sobre procedimientos de manejo de

efectivo y seguridad?
- Verificar la implementación de programas de capacitación regular para el personal
que maneja efectivo.
- Evaluar la conciencia del personal sobre los procedimientos de seguridad y su
capacidad para identificar y reportar actividades sospechosas.

8. ¿se lleva un registro detallado de todas las transacciones de efectivo?

- asegurarse de que se mantenga un registro detallado y actualizado de todas las
transacciones de efectivo.
- Verificar la consistencia entre los registros contables y los informes de
transacciones de efectivo.

9. ¿se realizan auditorías internas y/o externas periódicas sobre el manejo del efectivo?
- Confirmar que se realicen auditorías internas y/o externas de manera periódica
para evaluar la efectividad de los controles internos.
- Revisar los informes de auditoría y garantizar que se implementen acciones
correctivas según sea necesario.

10. ¿se tiene un plan de contingencia para situaciones como pérdida de efectivo o robos?
 15

- Evaluar la existencia y la efectividad de un plan de contingencia para abordar

situaciones como pérdida de efectivo o robos.
- Asegurar que el personal esté capacitado para seguir el plan en caso de
emergencia.
Este cuestionario de control proporciona una guía para evaluar la eficacia de los
procedimientos de manejo seguro del efectivo en el marco de control interno de una
entidad.

III.2.2 Segregación de funciones en transacciones de efectivo.

La segregación de funciones es un principio fundamental en el control interno que ayuda a

prevenir errores y fraudes al distribuir responsabilidades clave entre diferentes individuos. En
el contexto de las transacciones de efectivo, la implementación de una segregación efectiva es
esencial. A continuación, se presenta un cuestionario de control para evaluar la adecuada
segregación de funciones en las transacciones de efectivo:
1. ¿hay una clara segregación entre las funciones de autorización, registro y custodia del
efectivo?
- Verificar que la autorización para las transacciones de efectivo esté separada de la
responsabilidad de registrar y custodiar el efectivo.
- Confirmar que ninguna persona tenga el control total sobre el proceso desde la
autorización hasta la custodia.
2. ¿las personas responsables de la autorización de transacciones de efectivo son
distintas de aquellas encargadas de la reconciliación?
- Evaluar si las personas que autorizan las transacciones de efectivo son diferentes
de aquellas encargadas de la reconciliación de cuentas.
- Asegurarse de que esta separación minimice el riesgo de manipulación indebida.

3. ¿se ha designado personal específico para la recepción y custodia del efectivo, y estas
funciones están segregadas?
- Confirmar que el personal encargado de recibir y custodiar el efectivo sea
claramente designado.
- Verificar que exista una segregación adecuada entre las funciones de recepción,
custodia y registro contable del efectivo.
4. ¿se han establecido límites de autorización para las transacciones de efectivo?
 16

- Verificar la existencia de límites claros de autorización para las transacciones de

efectivo.
- Evaluar si estos límites están respaldados por políticas y se aplican de manera
consistente.
5. ¿el personal que maneja efectivo está capacitado para reconocer y reportar actividades
sospechosas?
- Confirmar que el personal involucrado en las transacciones de efectivo recibe
capacitación regular para reconocer y reportar actividades sospechosas.
- Asegurarse de que exista un canal claro para la comunicación de tales
preocupaciones.
6. ¿existe una supervisión efectiva para garantizar la aplicación correcta de la
segregación de funciones?
- Evaluar la existencia de un sistema de supervisión para garantizar la aplicación
efectiva de la segregación de funciones.
- Verificar que los supervisores estén comprometidos con la revisión y la
verificación regular de las prácticas de segregación.

7. ¿se han establecido revisiones periódicas de los registros de transacciones de

efectivo por parte de personal independiente?
- asegurar que se realicen revisiones periódicas de los registros de transacciones de
efectivo por parte de personal independiente.
- Confirmar que estas revisiones sean documentadas y que cualquier hallazgo sea
abordado de manera oportuna.
8. ¿el acceso físico a áreas donde se maneja efectivo está restringido y controlado?
- evaluar si el acceso físico a áreas donde se maneja efectivo está restringido y
controlado.
- Confirmar que solo personal autorizado tenga acceso a las áreas de manejo de
efectivo.
9. ¿existe un proceso claro para la rotación de funciones relacionadas con el efectivo?
- confirmar que se tenga un proceso claro para la rotación de funciones
relacionadas con el efectivo.
- asegurarse de que la rotación se lleve a cabo de manera regular para prevenir la
acumulación de poder en manos de un individuo.
 17

10. ¿se realizan auditorías internas y/o externas para evaluar la efectividad de la
segregación de funciones?
- verificar la realización de auditorías internas y/o externas para evaluar la
efectividad de la segregación de funciones.
- Revisar los informes de auditoría y asegurarse de que se implementen acciones
correctivas según sea necesario.

Este cuestionario proporciona una guía para evaluar la implementación efectiva de la

segregación de funciones en las transacciones de efectivo, contribuyendo a un control
interno sólido.

3.3 Conclusiones.

En resumen, la implementación de procedimientos rigurosos para el manejo seguro del

efectivo y la correcta segregación de funciones en transacciones financieras constituyen
cimientos esenciales para el establecimiento de un robusto sistema de control interno.
Estas prácticas no solo salvaguardan los activos financieros de la entidad mediante la
conciliación diaria, arqueos sorpresa y medidas de seguridad física, sino que también
reducen significativamente los riesgos operativos al distribuir responsabilidades entre
distintos individuos. Además, contribuyen al cumplimiento normativo y a la
transparencia en las operaciones, fortaleciendo la confianza de los stakeholders y
asegurando la conformidad con estándares contables y regulaciones. La existencia de
planes de contingencia y la capacitación regular del personal son elementos clave para
una respuesta eficaz ante situaciones de emergencia. La revisión continua de
procedimientos y la realización de auditorías internas y externas aseguran la
adaptabilidad del control interno a cambios en las condiciones operativas y normativas.
En última instancia, la integración armoniosa de prácticas de seguridad y segregación de
funciones en la gestión del efectivo potencia la resistencia del sistema ante desafíos
financieros y riesgos operativos, promoviendo una administración financiera eficiente y
una toma de decisiones fundamentada.

iv. Control interno en cuentas por cobrar comerciales

 18

4.1 Teoría:

4.1.1 Rol de las cuentas por cobrar en el ciclo de efectivo.

● Registro y reconocimiento adecuado:

- Es esencial contar con políticas claras para el reconocimiento adecuado de las
cuentas por cobrar.
- El control interno debe garantizar que las ventas a crédito se registren
correctamente y se reconozcan en el momento apropiado.
● evaluación del riesgo crediticio:
- Implementar controles para evaluar el riesgo crediticio de los clientes antes de
extender crédito.
- Establecer límites de crédito adecuados y revisar periódicamente la solvencia
de los clientes.
● Facturación y documentación:
- Asegurar que todas las transacciones estén respaldadas por documentación
adecuada, como facturas y contratos.
- Contar con controles para evitar facturación duplicada o errores en la emisión
de facturas.
● Reconciliación y conciliación:
- Realizar reconciliaciones periódicas entre los saldos de cuentas por cobrar y
los registros contables.
- Investigar y resolver de manera oportuna cualquier discrepancia identificada.
4.1.2 estrategias para la reducción de riesgos en créditos.

● Evaluación del riesgo crediticio:

- Establecer criterios claros para la evaluación del riesgo crediticio de los
clientes.
- Utilizar informes crediticios y referencias comerciales para tomar decisiones
informadas sobre la extensión de crédito.
● Límites de crédito:
- Definir límites de crédito apropiados para cada cliente, considerando su
historial de pagos y solvencia.
 19

- Revisar y ajustar los límites de crédito periódicamente en función de la

situación financiera del cliente.
● Monitoreo continuo:
- Establecer un sistema de monitoreo constante de las cuentas por cobrar.
- Identificar proactivamente patrones de pago y señales de alerta para abordar
posibles problemas antes de que se agraven.
● Seguro de crédito:
- Evaluar la viabilidad de adquirir seguros de crédito para mitigar el riesgo de
cuentas incobrables.
- Estos seguros pueden cubrir pérdidas en caso de insolvencia de los clientes.
● Revisión de políticas:
- Revisar y actualizar regularmente las políticas de crédito en función de la
experiencia, cambios en la industria y condiciones económicas.

4.2 Cuestionario de control:

4.2.1 Evaluación de políticas de crédito.

1.- ¿por qué es fundamental llevar a cabo una evaluación de la política de crédito por cuentas
comerciales?

- La evaluación de la política de crédito es esencial para determinar la capacidad de los clientes

para pagar, minimizar riesgos de impago y establecer límites de crédito adecuados.

2.- ¿cuáles son los elementos clave que se deben considerar al desarrollar una política de
crédito?

- Al desarrollar una política de crédito, se deben considerar factores como la capacidad

financiera del cliente, historial crediticio, términos de pago y políticas de recuperación en
caso de incumplimiento.

3.- ¿cómo se puede evaluar la solvencia financiera de un cliente durante el proceso de

evaluación de crédito?

- La solvencia financiera se evalúa mediante el análisis de estados financieros, informes

crediticios y otros indicadores que proporcionen información sobre la estabilidad
económica del cliente.
 20

4.- ¿por qué es importante establecer límites de crédito adecuados para cada cliente?

- Establecer límites de crédito adecuados ayuda a mitigar el riesgo de impago y garantiza

que la empresa no asuma exposiciones financieras excesivas con clientes cuya capacidad
crediticia sea limitada.

5.- ¿cómo puede una empresa adaptar su política de crédito a cambios en el entorno
económico?

- Es crucial que la empresa realice revisiones periódicas de su política de crédito para

ajustarla según cambios en la economía, condiciones del mercado y la salud financiera de
la propia empresa.

4.2.2. Procedimientos de seguimiento y recuperación de deudas.

1.- ¿por qué es esencial implementar un procedimiento de seguimiento y recuperación de

deudas en una empresa?

- Un procedimiento de seguimiento y recuperación de deudas es esencial para garantizar la

liquidez financiera, reducir el riesgo de pérdidas y mantener la salud financiera de la
empresa.

2.- ¿cuáles son las etapas clave en el proceso de seguimiento de deudas?

- Las etapas clave incluyen la emisión de recordatorios de pago, la comunicación efectiva

con el deudor, el establecimiento de plazos claros y la documentación adecuada de todas
las interacciones.

3.- ¿qué estrategias se pueden emplear para motivar a los deudores a cumplir con los pagos?

- Estrategias como ofrecer incentivos para pagos tempranos, negociar planes de pago
flexibles y proporcionar opciones de liquidación pueden motivar a los deudores a
cumplir con sus obligaciones.

4.- ¿cuál es la importancia de mantener registros detallados durante el proceso de

recuperación de deudas?
 21

- Mantener registros detallados es crucial para documentar las comunicaciones, acuerdos y

cualquier acción tomada durante el proceso, proporcionando una base sólida en caso de
disputas legales y auditorías.

5.- ¿cómo puede una empresa minimizar el riesgo de incumplimientos a largo plazo?

- La empresa puede minimizar el riesgo implementando políticas de evaluación de crédito

efectivas, estableciendo límites de crédito adecuados y monitoreando de cerca el historial
de pagos de los clientes para identificar posibles problemas antes de que escalen

4.3 conclusiones.

1. Políticas efectivas: la existencia de políticas claras para la evaluación de riesgos, la

concesión de créditos y los términos de pago es fundamental para establecer una base sólida
en el control interno.

2. Segregación de funciones: la segregación de funciones en el manejo de cuentas por cobrar

minimiza el riesgo de fraudes internos y errores, asegurando una gestión más transparente y
confiable.

3. Evaluación rigurosa del riesgo crediticio: la implementación de procesos robustos para

evaluar la solvencia y el historial de pago de los clientes reduce significativamente el riesgo
de incumplimientos.

4. Monitoreo continuo: un sistema de monitoreo continuo permite la identificación temprana

de cuentas en riesgo, facilitando la aplicación de medidas correctivas antes de que la
situación empeore.

5. Seguimiento y recuperación de deudas: la estrategia de seguimiento y recuperación de

deudas debe ser proactiva, utilizando planes de cobranza efectivos y escalonados para
maximizar la recuperación.

6. Comunicación efectiva: la comunicación abierta y efectiva con los deudores, junto con una
documentación adecuada, contribuye a una gestión transparente y mejora la relación
comercial.
 22

7. De acuerdo con la legislación y normativas: es crucial asegurar que todas las prácticas de
gestión de cuentas por cobrar estén en conformidad con las leyes y normativas fiscales y
comerciales aplicables.
 23

v. Control interno en inventarios

5.1 Teoría:

5.1.1. Importancia de la gestión de inventarios en costos.

El ciclo de inventario y almacenamiento es muy importante debido a que se relaciona con

otros ciclos de operaciones dentro del giro de negocio. Tal como describe arens (2006), “la
materia prima y la mano de obra directa entran en el ciclo de inventario y almacenamiento a
partir del ciclo de adquisición y pago y del ciclo de nómina y personal, respectivamente. El
ciclo de inventario y almacenamiento termina con la venta de los productos en el ciclo de
ventas y cobranza” (p.638).

Lo anteriormente descrito constituye un esfuerzo productivo y de gestión comercial, la razón

de ser de un negocio en su mayoría. Sin embargo, este ciclo es vulnerable de acumular
errores de criterio en la determinación del costo unitario, influyendo en el cálculo de las
existencias finales, así como para determinar el costo de ventas.

Por el lado de las personas que participan en este ciclo de inventario y almacenamiento, su
administración corre el riesgo de malversaciones o fraudes, pudiendo generar distorsiones
materiales en los estados financieros.

Figura 1. Flujo de inventario y costos

 24

Tomado de Auditoria Financiera. un enfoque integral (p. 639), por A. A. Arens (2007), PEARSON
EDUCATION.

Según la NIC 2; párrafo 10 «el costo de inventarios comprenderá todos los costos derivados
de su adquisición y transformación; así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales». Por lo tanto, estos costos pueden ser complejos
dependiendo de la naturaleza y origen de los mismos, por ejemplo, los costos de adquisición
para una compra local son simples, porque pueden están conformadas solo por la factura del
proveedor; en cambio, para los costos de transformación, es necesario además una
contabilidad de costos que permita determinar el costo unitario de un producto terminado con
base a los componentes del costo de producción (materia prima, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación).

Figura 2. costo de los inventarios

Figura 3. costo de transformación

 25

5.1.2 Métodos de valoración y contabilización.

De acuerdo a la nic 2, párrafos 23 y 25, si los productos terminados son únicos o responden a
características específicas es mejor que sus costos se determinen mediante la identificación de
sus costos específicos o por sus órdenes de trabajo, en cambio si los productos fabricados son
similares o producidos en serie se deberá implementar un sistema de costos por proceso, para
lo cual se aplicará el método primeras entradas, primeras salidas (peps) o costo promedio
ponderado

Para un sistema de costos por órdenes de trabajo se registran las órdenes separada y
debidamente numeradas, para que el consumo de materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación se asignen cuando se le relacionen (nic 2, párrafo 24). Con respecto
a un sistema de costos por proceso, dependiendo si aplica peps o promedio ponderado, los
productos que queden tendrán el costo más reciente o serán un promedio de los productos
iniciales más los producidos durante el periodo (nic 2, párrafo 27).
Respecto al valor neto realizable (vrn), tal como indica la nic 2, párrafo 28, en el caso de las
existencias se abandonará el costo como base contable cuando su valor de recuperación sea
menor a dicho costo, debido a que están dañados, o se determina su obsolescencia parcial o
total. Ello conlleva a efectuarse en esas circunstancias una provisión para desvalorización de
existencias como gasto del periodo (nic 2, párrafo 34)

5.2 Cuestionario de control:

5.2.1 Procedimientos para la verificación física de inventarios.

Debido a que los inventarios según la nic 2, párrafo 6 son activos: poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la operación, en proceso de producción con vistas a esa venta; o en
forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios, para poder planear el examen hay que tomar en conocimiento el tipo
de mercadería que vende la empresa, el proceso productivo, método de compras, distribución
o venta, competencia y datos estadísticos. Es decir, comprender el ciclo de inventario y
almacenamiento.
tendencia de rotación de inventario
¿Están codificados o diferenciados los productos para indicar su fecha de producción y/o
adquisición? ¿se rotan los artículos que tienen fecha de caducidad para evitar que se echen a
 26

perder? Si los productos no son de esa naturaleza. ¿se le informa al departamento de ventas
para que pueda concentrar sus esfuerzos en vender los artículos de lento movimiento?
Inspección de operaciones de manufactura:

¿Sería posible realizar una visita de inspección a las operaciones de manufactura para
identificar y analizar los problemas observados?

Gestión de inventario obsoleto:

¿El cliente cuenta con un sistema para separar el inventario obsoleto? Solicitamos una breve
descripción del sistema, así como la obtención y revisión de los informes actuales para
nuestros archivos.

Registro de inventarios valorizados:

¿El cliente mantiene un registro de inventarios valorizados? En caso negativo, ¿considera que
debería implementarse? Si ya existe, especificar qué artículos están controlados y las razones
por las cuales no se utilizan en los demás. Además, indicar el método de valuación y si se
realizan conteos cíclicos periódicos

Política de toma de inventarios físicos:

¿El cliente sigue una política de toma de inventarios físicos? En caso contrario, solicitamos
una descripción del método utilizado para verificar las cantidades físicas y su frecuencia.
También, obtener una copia de los procedimientos para evaluar su idoneidad. ¿la planta del
cliente se cierra durante la toma del inventario físico?

Sistema de costos en uso:

Describir el sistema de costos en uso, o cualquier otro método utilizado para acumular los
costos del inventario. ¿este sistema es apropiado para las operaciones del cliente y está
coordinado con los registros contables?

Organización del inventario:

¿El inventario está almacenado de manera sistemática para facilitar su manejo y localización?
Describir los elementos de protección física existentes para asegurar la integridad de las
mercancías
 27

Eficiencia operativa de la planta:

Durante su visita a la planta, ¿percibió que la planta se utiliza de manera eficiente?

Coordinación entre compra y manufactura:

¿Existe una correlación efectiva entre la compra y manufactura de partes con los requisitos de
producción y ventas?

Proyección de requisitos de materia prima:

¿El departamento de programación de producción proyecta adecuadamente los requisitos de

materia prima y partes compradas para la producción? ¿considera que esta proyección es
adecuada?

Personal en control de producción:

¿Cuántas personas trabajan en el control de producción, incluyendo programación, despacho,

etc.?

Costos de venta: -cálculo

Pruebe el costo de ventas registrado en el periodo auditado, cotejando los costos utilizados
para dar de baja los inventarios contra los registros de inventarios valorizados u otra
información comprobatoria.

Costos de ventas - análisis:

Revise cuidadosamente las cuentas del costo de ventas en busca de asientos normales e
investigue los ajustes por importes significativos

Costos de ventas - análisis:

Revise cuidadosamente las cuentas del costo de ventas en busca de asientos normales e
investigue los ajustes por importes significativos. Obtenga un resumen del costo de productos
vendido por productos importantes, o por líneas de productos.

Costos de ventas - costo indirecto de fabricación (cif):

 28

Revisa las cuentas del cif y determine que los importes apropiados se hayan cotejado contra
el trabajo hecho sobre las cuentas de balance correspondiente. Efectúe comparaciones con el
ejercicio anterior e investigue cualquier variación importante. Efectúe pruebas detalladas de
las cuentas significativas de gasto de fabricación.

5.2.2. Segregación de funciones en el ciclo de inventarios.

Debido a su estrecha relación con otros ciclos de operaciones, durante el ciclo de inventarios
y almacenamiento, es necesario que haya controles tanto para el movimiento físico de estos
activos como para sus costos relacionados.

La segregación de funciones en este ciclo se comprende de la siguiente manera:

Proceso de órdenes de compra

Los controles sobre las requisiciones de compra cuando el inventario alcanza cierto nivel o
con base a un conteo periódico por parte de una persona responsable y las órdenes de compra
relacionadas a estas se evalúan y prueban como parte del ciclo de adquisición y pago

Recepción de materia prima

Después de la inspección en cantidad y calidad de los materiales recibidos, estos se envían al

almacén, y los informes de recepción de productos, así como la factura del proveedor
generalmente se envían al departamento de compras, al almacén y al departamento de cuentas
por pagar.

Almacenamiento de materias primas

Los materiales almacenados se transfieren del almacén a producción mediante una

requisición de materiales, orden de trabajo o documento similar que indique el tipo y cantidad
de materiales necesarios. Este documento sirve para actualizar sus movimientos en el kardex
de inventario y para registrar contablemente la transferencia de materias primas al proceso de
producción, ello de manera automática gracias a sistemas integrados de contabilidad y
administración de inventario.

Proceso de los productos

 29

Generalmente el área de producción revisa los informes de producción y desperdicio

generados por computadora, proporcionando información útil para que el área de
contabilidad, representado por la contabilidad de costos, refleje el movimiento de materiales
en los libros y determine costos precisos de producción.

Los registros de contabilidad de costos incluyen hojas de trabajo o informes que contienen
costos de transformación (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación)
cuando los trabajos o productos se terminan en un sistema de costos por órdenes de trabajo o
en un sistema de costos por proceso, los costos relacionados se transfieren de productos en
proceso a los productos terminados con base en los informes del área de producción.

Almacenamiento de productos terminados

Conforme el área de producción culmine la producción, los productos terminados se guardan

bajo control físico en el almacén de productos terminados con acceso limitado en espera de
su embarque.

Embarque de productos terminados

Como parte del ciclo de ventas y cobranza, cualquier embarque o transferencia de productos
terminados debe ser autorizado por medio de un documento de embarque debidamente
aprobado, guía de remisión u otro documento que sustente esta operación.

Figura 4. funciones en el inventario y ciclo de almacenaje

 30

Tomado de auditoria financiera. un enfoque integral (p. 640), por a. a. arens (2007), pearson education.

5.3 Conclusiones.

debido a las dificultades asociadas con la determinación de la existencia y valuación de los

inventarios, este ciclo es una de las partes de la auditoría más complejas. el ciclo también es
único, ya que varias de las pruebas son sometidas a comprobación como parte de la auditoría
de otros ciclos. las pruebas que se realizan como parte del ciclo de inventario y
almacenamiento se enfocan en los registros de contabilidad de costos, la observación física y
las pruebas de fijación de precios y de recopilación del saldo del inventario final.

vi. Control interno en inversiones en subsidiarias y asociadas

6.1 Teoría:

6.1.1 Consideraciones contables para inversiones.

Las inversiones representan desembolsos de efectivo en la adquisición de títulos negociables

- valores que otorgan a la persona que los posee una participación o beneficios económicos
en la empresa que los emitió. se espera que los mismos generen ingresos adicionales a
aquellos producidos por la entidad. se les suele denominar “inversiones permanentes” ya que
caracteriza a aquellos bienes que se espera realizar en un plazo mayor a un año.

Entre algunas consideraciones a tener en cuenta para la adquisición de una inversión son la
capacidad de ganancia, su valor en libros, la estructura de capital, su política de dividendos,
el tamaño de la empresa, etc.

La emisión de inversiones y valores puede ser:

Pública. donde las acciones o bonos se ofrecen al público en general. por tanto, tiene que
cumplir con más requisitos establecidos en el mercado de valores, regulado por la
superintendencia de mercado de valores (SMV).

Privada. donde se negocia directamente con el acreedor o potencial accionista, y no está

sujeto a regulación.
 31

las inversiones en empresas vinculadas pueden ser en subsidiarias o asociadas. la diferencia

entre ambas es que una subsidiaria es una entidad controlada por otra entidad (posea más del
50% de participaciones que otorgue los votos posibles y ejerza una influencia dominante
como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas), mientras que una
entidad asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia significativa (posea
una participación del patrimonio que le permita influir en sus decisiones

Cuando una empresa invierte en otra, existen dos métodos de medición, ya sea al costo de
acuerdo con la NIIF 9 o al método de participación, aplicando la NIC 28.

Bajo el método del costo, el inversionista registra al costo de adquisición su inversión en la

empresa participada. el inversionista reconoce ingresos solo en la medida que recibe las
distribuciones de ganancias acumuladas de la empresa participada, tras la fecha de
adquisición por parte del inversionista. los repartos por dividendos por encima de tales
ganancias acumuladas se consideran recuperación de la inversión, y por tanto se registran
como una disminución en el costo de la misma.

Bajo el método de participación, el reconocimiento inicial de la inversión se registrará al

costo, y su importe en libros incrementará o disminuirá para reconocer la parte del
inversionista en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición.
la parte del inversionista en el resultado del periodo de la participada se reconocerá en el
resultado del periodo de este. las distribuciones recibidas de la participada reducirán el
importe en libros de la inversión. puede ajustarse el importe por cambios en la participación
proporcional del inversionista en la participada que surjan por cambios en el otro resultado
integral de la participada, tales como los de la revaluación de las propiedades, planta y equipo
y de las diferencias de conversión de la moneda extranjera. la parte correspondiente al
inversionista en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste

6.1.2 Evaluación de riesgos en inversiones empresariales.

La inversión implica la adquisición o creación de un activo con la expectativa de revalorizar
el capital, generar ganancias o rendimientos. Sin embargo, esto implica ciertos riesgos debido
a ciertos factores que puedan afectar directamente la garantía de que el capital y los intereses
se devolverán según lo planificado
 32

Entre los factores de riesgo que pueden afectar la revisión de las Inversiones permanentes
están los siguientes

 No se evidencia una evaluación periódica del riesgo asociado con cada inversión
 Inexistencia de información oportuna y confiable de la entidad en la que se efectuó la
inversión.
 Inversiones en empresas radicadas en el exterior cuya inestabilidad política de sus
países puede significar un riesgo importante.
 No se han establecido procedimientos para la identificación y gestión de los riesgos
asociados con las inversiones
 Realización de presunciones y estimaciones en la determinación de los ajustes que se
efectúan sobre la información utilizada para el cálculo del valor patrimonial
proporcional y la consolidación de los estados financieros consolidados.
 No se realizan revisiones y reconciliaciones periódicas de los saldos de la cuenta de
Inversiones en Asociadas y Subsidiarias
 No se comunican de manera efectiva los resultados de la evaluación del riesgo
asociado con las inversiones y las medidas de gestión implementadas
 Falta de preparación de documentación respaldatoria de los asientos de consolidación
o de las estimaciones efectuadas para la presentación de los mismos.
 Falta de autorización para el proceso de los asientos de consolidación.

Frente a esto la empresa requiere realizar un examen especial del componente de Inversiones,
específicamente en la cuenta de Inversiones en asociadas subsidiarias. La administración
tiene dudas sobre el cumplimiento adecuado de las normas contables en la valoración de este
activo y desea determinar si estas cuentas están generando los beneficios esperados.

6.2 Cuestionario de control:

6.2.1 Procedimientos de valoración y revisión de inversiones.

 33

La verificación para estos activos se lograran mediante procedimientos que permitan verificar
la existencia de una participación de la empresa tenedora en el patrimonio de otra empresa y
la correcta medición contable de dicha participación.

Los procedimientos son los siguientes:

Para verificar la existencia de la participación de la empresa tenedora en el patrimonio

de la empresa emisora

Obtención de confirmaciones de terceros independientes para respaldar la existencia y

propiedad de las inversiones.

Revisión y análisis de la documentación relevante de las inversiones, como contratos,

acuerdos de accionistas, estados financieros de las asociadas, subsidiarias y negocios
conjuntos, y otra documentación que respalde la existencia, propiedad y valuación de las
inversiones.

Para verificar el porcentaje que representa la participación de la empresa tenedora en

el patrimonio de la empresa emisora

Revisión de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido, y

las características de sus acciones, como podrían ser votos, derechos a dividendos, etc.

Revisión de las actas de asamblea de la sociedad emisora a efectos de verificar la existencia

de distribuciones de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de los propietarios, etc.

Para verificar la correcta medición contable de la inversión

Verificación de los saldos de las cuentas de inversión mediante la comparación con la

documentación de respaldo, y evaluación de la adecuada valuación y presentación de dichas
inversiones en los estados financieros.

Análisis de las transacciones y saldos relacionados con estas inversiones, incluyendo los
movimientos de las cuentas de inversión, los intereses y dividendos recibidos, y los ajustes
realizados mediante el método de participación patrimonial.

Para complementar los procedimientos antes detallados

 34

Evaluación de la efectividad de los controles internos relevantes para la contabilidad y el

registro de estas inversiones, lo cual incluirá la revisión de políticas y procedimientos
establecidos, así como la realización de pruebas de cumplimiento.

Evaluación de los riesgos asociados con estas inversiones, e identificación de cualquier

contingencia o deterioro potencial en el valor de las inversiones.

Revisar los asientos en las cuentas del libro mayor para identificar ítems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones.

Revisar los estados financieros, o los informes de otros auditores para las subsidiarias,
asociadas en participación y otras inversiones para determinar si las normas contables
utilizadas son aceptables y uniformes con las del grupo.

6.2.2 Evaluación de información financiera de subsidiarias y asociadas.

Con el fin de obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan de manera
efectiva se enuncian algunos controles típicos a manera de cuestionario
Para comprobar que la gerencia analiza en forma confiable la información
¿La Gerencia revisa los estados financieros consolidados y sus comparaciones con los montos
presupuestados u otros datos contables para verificar su razonabilidad?
¿La Gerencia revisa y hace seguimiento de los informes de las inversiones permanentes que
posee la empresa?
¿Se realiza una evaluación periódica del riesgo asociado con cada inversión?
¿Se han establecido mecanismos para la identificación y gestión de los riesgos asociados con
las inversiones?
¿Se comunican de manera efectiva los resultados de la evaluación del riesgo asociado con las
inversiones y las medidas de gestión implementadas?

Para asegurar que la contabilidad refleja la totalidad de movimientos efectuados por los
custodios de los títulos:
¿Se han establecido procedimientos claros y documentados para el registro y la valoración de
las inversiones?
¿Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los títulos en el libro
mayor son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado?
 35

¿Las conciliaciones de compras o ventas individuales con el libro mayor son revisadas y
aprobadas por un funcionario de nivel apropiado?
¿La alta gerencia ha establecido y comunicado políticas y procedimientos claros para el
manejo de la cuenta de Inversiones en Asociadas y Subsidiarias?

Para garantizar la detección y corrección de errores que pueden existir en los asientos
de consolidación:
¿Los asientos de consolidación son revisados y aprobados por el funcionario del nivel
apropiado?

Para ejercer una revisión eficaz sobre las correcciones de los saldos de las inversiones
¿Se realizan revisiones y reconciliaciones periódicas de los saldos de la cuenta de Inversiones
en Asociadas, Subsidiarias y Negocios Conjuntos?
¿Los ajustes de medición contable de las inversiones son revisados y aprobados por un
funcionario de nivel apropiado?

6.3 Conclusiones.

Es esencial que la empresa implemente un enfoque riguroso y sistemático en el manejo de las

inversiones en asociadas y subsidiarias, para garantizar la identificación de los riesgos y la
correcta valoración de estos activos, de acuerdo a las NIIF y las NIC. Esto permitirá a la
empresa identificar posibles problemas en estas inversiones y tomar las decisiones necesarias
para maximizar su rendimiento y reducir el riesgo asociado.
 36

vii. Control interno en propiedad, planta y equipos

7.1 Teoría:

7.1.1 Principios contables relacionados con activos tangibles.

En el caso de activos fijos se debe considerar el tiempo que emplea la empresa en su

mantenimiento, reemplazo, control, administración e implicaciones financieras. En el
pasado, el control de los activos fijos se limitaba al registro de las adquisiciones de la
empresa y su natural tratamiento fiscal y contable.

Hoy, la dinámica de los negocios, leyes y procedimientos han generado la necesidad de

administrar de manera confiable y eficiente una de las partes más importantes del balance
contable: el activo fijo.

Si bien es cierto que la contabilidad de la empresa nos indica cuánto valen en su totalidad
los activos fijos, pero debemos tener en cuenta la normativa niif vigente que da mayor
detalle acerca de su registro y reconocimiento.

7.1.2 IMPORTANCIA de la mantenimiento y mejoras en ppe.

El presente trabajo busca determinar los controles actuales para los activos fijos, con el
objeto de plantear controles acordes con las normas contables, los que en lo posterior
servirán para dar el buen uso, mantenimiento y mejoras de los activos. Buscando de esta
forma superar los problemas detectados a través de la toma de inventarios, evaluación, y
control de los bienes de la empresa de cuyo resultado se desprende que la administración
de los activos fijos constituye un área crítica que merece ser atendida y no ser tomada tan
a la ligera.

7.2 Cuestionario de control:

Se pretende que el sistema de control interno constituya una herramienta de fácil consulta y
guía para los funcionarios de la entidad sobre la forma de proceder dentro de la empresa
frente a los temas más frecuentes como controles, uso, compra y venta, que se presentan en el
manejo de los activos fijos. Por lo tanto; de ahí su importancia de asegurar que determinado
control se lleve a cabo de la manera propuesta y de una forma adecuada. A continuación, se
 37

presenta un cuestionario de control que aborda los procedimientos clave para el manejo
seguro de ppe.

1. ¿La codificación del activo es personalizada por la entidad de acuerdo a una

nomenclatura ya establecida para el manejo de ppe?

- disponer de un criterio técnico para la codificación.

- revisar la documentación para asegurar que los procedimientos estén bien

definidos y comunicados a todo el personal involucrado.

2. ¿Existen políticas y procedimientos documentados para el manejo de ppe?

- verificar la existencia de políticas claras que establezcan pautas para la

recepción, custodia y manejo de ppe.

- revisar la documentación para asegurar que los procedimientos estén bien

definidos y comunicados a todo el personal involucrado.

3. ¿La entidad dispone de etiquetas de código de barras en el cual se asigne un

Número de identificación al activo fijo?

- confirmar que el personal asignado cuente con código de barras para

clasificar y custodiar la ppe.

- verificar que haya una clasificación y codificación.

4. ¿Se cuenta con un adecuado control para aquellos activos que aun estando

Depreciados totalmente siguen prestando servicio?

- evaluar si se realiza una conciliación diaria entre las pérdidas y robos, son
notificadas a la oficina contable, así también como a gerencia.

- verificar que cualquier discrepancia se investigue y se resuelva de manera

oportuna.
 38

5. ¿Se controla la depreciación de los activos fijos en cuanto a aspectos como:

- depreciación del periodo

- depreciación acumulada

- valor en libros

- confirmar si se efectúa para el cumplimiento contable.

- revisar regularmente la eficacia de estas medidas y realizar mejoras según

sea necesario.

7.2.1 procedimientos de adquisición y depreciación.

Debido a que el elemento de ppe se usará por más de un período contable. En

consecuencia, el costo debe reconocerse como gasto, y la

Depreciación es el método contable usado para reconocer tal costo.

El método de depreciación esgrimido mostrará la pauta a la que pueda esperarse que

sean consumidos, por la sociedad, las ventajas económicas venideras del activo (ifrs
foundation, 2017). De igual forma, añade que los métodos de depreciación aplicables
y admitidos técnicamente y especialmente usados en perú, son:

• método lineal, considerado como una depreciación constante en las

Provisiones de reconocimiento de costo o gasto.

• método de depreciación decreciente: de acuerdo al saldo del elemento

Proporcionará un cargo que irá reduciendo en toda su vida útil.

• método de las unidades de producción: genera un cargo fundado en el uso o

producción deseada (nic 16: 2018).

El método seleccionado tendrá que aplicarse sistemáticamente durante la totalidad de los

períodos, excepto cuando se genere una variación en la pauta deseada de consumo de tales
ventajas financieras futuras
 39

7.2.2 auditorías y conciliaciones periódicas.

Las auditorías se plasman en realizar los análisis de las partidas

Relacionadas al activo fijo y su conciliación de saldos contables vs

Saldos fiscos, esto debe correlacionarse con la política, la cual defina la

autonomía o separación de las funciones y normativas de:

- registro (contabilidad, auditoría interna)

- operación (gestión, producción, compras, ventas)

- custodia (activos, caja y tesorería, créditos, cobranzas)

7.3 conclusiones.

En lo referente al control de activos fijos actual que tienen las empresas, se determinó
que el mismo es parcial porque sólo se tienen en cuenta ciertos aspectos de carácter
general. Las políticas y procedimientos establecidos en la empresa, aunque existen, no
son fiables, lo que conlleva a un inadecuado registro tanto de las adquisiciones,
control en el momento del inventario y para su baja posterior.

Al existir deficiencias tanto para el momento de la adquisición, custodia y control,

codificación y baja; es claro que existirá una razonable presentación de la información
en los resultados económicos y financieros presentados para la empresa, presentando
información muy diferente de la realidad; y sobre todo en un tema como lo es los
activos fijos que como se puede apreciar son la fuente principal para el trabajo de la
empresa.
 40

Viii. Control interno en activos por derechos de uso

8.1 teoría:
8.1.1 normativas relacionadas con arrendamientos (niif 16).

La norma internacional de información financiera 16 (niif 16) es un marco contable emitido

por el consejo de normas internacionales de contabilidad (iasb, por sus siglas en inglés) que
establece principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
en relación con los arrendamientos. Su implementación ha transformado la manera en que las
organizaciones contabilizan los arrendamientos, especialmente en el caso de activos por
derechos de uso. Aquí se detallan aspectos clave:

- reconocimiento de contratos de arrendamiento:

la niif 16 requiere que las entidades reconozcan prácticamente todos los contratos de
arrendamiento en su balance. Esto implica que los activos por derechos de uso y las
obligaciones por pagos futuros deben ser registrados, impactando significativamente la
presentación de estados financieros.

- impacto en el balance:
la norma tiene como objetivo principal proporcionar a los usuarios de estados financieros
una imagen más completa de los arrendamientos y sus implicaciones financieras. El
reconocimiento de activos y pasivos por arrendamiento afecta la posición financiera de la
entidad al incorporar activos que antes no se registraban de manera similar.

- criterios para la identificación de arrendamientos:

la niif 16 establece criterios específicos para determinar si un contrato contiene un
arrendamiento. La entidad debe evaluar si tiene derecho a controlar el uso del activo
identificado y si obtiene beneficios económicos significativos de dicho control.

- medición de activos y pasivos:

los activos por derechos de uso se miden inicialmente al costo, que incluye los pagos
iniciales y cualquier otro costo directamente atribuible. Los pasivos por arrendamiento se
miden al valor presente de los pagos futuros, descontados a la tasa de interés implícita en el
contrato de arrendamiento o, si no puede determinarse, a la tasa incremental de
endeudamiento de la entidad.
 41

- revelaciones obligatorias:
la norma establece requisitos detallados para la divulgación de información relacionada con
arrendamientos en los estados financieros. Esto incluye información sobre los compromisos
de pagos futuros, políticas contables aplicadas y una descripción general de los
arrendamientos significativos.

La implementación efectiva de la niif 16 requiere un sólido control interno que asegure el

cumplimiento de estos requisitos. Las organizaciones deben establecer procedimientos
robustos para la identificación, reconocimiento, medición y revelación de arrendamientos,
garantizando así la conformidad con los estándares contables internacionales.

8.1.2 evaluación de impacto financiero de derechos de uso.

La evaluación del impacto financiero de los derechos de uso, en el contexto de la norma

internacional de información financiera 16 (niif 16), es esencial para comprender cómo estos
afectan la posición financiera de una entidad. La implementación de la niif 16 ha llevado a un
cambio significativo en la contabilización de arrendamientos, específicamente en la categoría
de activos por derechos de uso. Aquí se detallan aspectos clave relacionados con la
evaluación del impacto financiero:

- reconocimiento de activos y pasivos:

la niif 16 requiere que los activos por derechos de uso y los pasivos por arrendamiento se
reconozcan en el balance de una entidad. Esta medida tiene un impacto directo en la
presentación de la situación financiera, ya que se incorporan activos que antes no se
reflejaban de manera similar.

- amortización de activos por derechos de uso:

los activos por derechos de uso se amortizan durante la vida útil del activo o el plazo del
arrendamiento, según cuál sea más corto. La amortización de estos activos afecta los
 42

resultados financieros, reduciendo el valor en libros de los derechos de uso a lo largo del
tiempo.

- impacto en los flujos de efectivo:

la obligación de realizar pagos futuros por arrendamientos se refleja en los flujos de efectivo
de la entidad. Esta carga financiera puede afectar significativamente la capacidad de la
organización para generar efectivo y cumplir con otras obligaciones financieras.

- evaluación de riesgos y oportunidades:

la evaluación del impacto financiero no solo implica cumplir con los requisitos contables de
la niif 16, sino también comprender los riesgos y oportunidades asociados. Esto incluye la
evaluación de cómo los arrendamientos impactan la liquidez, la rentabilidad y la capacidad de
endeudamiento de la entidad.

- revelaciones en los estados financieros:

la niif 16 exige revelaciones detalladas en los estados financieros sobre los arrendamientos,
incluyendo información sobre los compromisos de pagos futuros, políticas contables
aplicadas y cualquier cambio significativo en las estimaciones contables.

La evaluación del impacto financiero de los derechos de uso implica un análisis minucioso de
cómo la implementación de la niif 16 afecta la estructura financiera y operativa de la entidad.
Un control interno sólido es esencial para garantizar que esta evaluación se realice de manera
precisa y que la información financiera refleje fielmente la realidad económica de los
arrendamientos. La colaboración entre equipos contables y financieros es crucial para abordar
los desafíos y aprovechar las oportunidades que surgen con este cambio normativo.

8.2 cuestionario de control:

8.2.1 procedimientos para el reconocimiento y medición.

El cuestionario de control enfocado en los procedimientos para el reconocimiento y medición

de los activos por derechos de uso bajo la niif 16 es crucial para asegurar que la entidad
cumpla con los requisitos contables y que los registros sean precisos y fiables. Aquí se
presentan preguntas clave para evaluar la efectividad del control interno en este aspecto:
 43

1. ¿existe un protocolo definido para identificar y registrar contratos de arrendamiento?

- este protocolo debería incluir pasos claros desde la identificación de contratos hasta su
registro en los libros contables.

2. ¿se realizan evaluaciones periódicas para determinar si un contrato califica como

arrendamiento según la niif 16?
- la entidad debe contar con un mecanismo para revisar regularmente los contratos y
determinar si cumplen con los criterios de arrendamiento.

3. ¿se siguen procedimientos estandarizados para el reconocimiento y medición de activos y

pasivos por derechos de uso?
- asegurarse de que los procedimientos se apliquen de manera uniforme en toda la
organización es esencial para la coherencia en la presentación de informes financieros.

4. ¿se asegura la coherencia en la aplicación de la niif 16 en toda la organización?

- la consistencia en la interpretación y aplicación de la norma es clave. Un control interno
efectivo debe garantizar que todas las unidades de la entidad sigan los mismos lineamientos.

5. ¿los procedimientos incluyen la evaluación adecuada de las tasas de interés implícitas en

los contratos de arrendamiento?
- la determinación de los costos financieros asociados con los arrendamientos requiere una
evaluación cuidadosa de las tasas de interés aplicables.

6. ¿se han establecido mecanismos para la revisión continua de los procedimientos en

respuesta a cambios en las normativas contables?
- la niif 16 y otras normativas pueden experimentar cambios. El control interno debe ser
adaptable y capaz de ajustarse a modificaciones normativas.

7. ¿hay capacitación regular para el personal responsable de la aplicación de la niif 16 en la

entidad?
- la formación continua es esencial para garantizar que el personal esté al tanto de los
requisitos y cambios en la normativa.
 44

8. ¿existen controles específicos para asegurar que los montos reconocidos reflejen fielmente
las obligaciones futuras relacionadas con los arrendamientos?
- garantizar que los registros contables sean precisos y representen adecuadamente las
obligaciones financieras futuras es crucial.

El cuestionario de control debe ser una herramienta dinámica que evolucione junto con los
cambios normativos y las mejores prácticas contables. La implementación de controles
robustos en los procedimientos para el reconocimiento y medición asegura la calidad y
consistencia en la información financiera relacionada con los activos por derechos de uso.

8.2.3 revisión de documentación y cumplimiento normativo.

El control interno sobre la revisión de documentación y el cumplimiento normativo en

relación con los arrendamientos, especialmente bajo la norma internacional de información
financiera 16 (niif 16), es esencial para garantizar la exactitud y conformidad en los registros
contables. Aquí se presentan preguntas clave para evaluar la efectividad de los controles en
este aspecto:

1. ¿existen controles para la revisión exhaustiva de documentación contractual

relacionada con arrendamientos?
- asegurarse de que se realice una revisión detallada de todos los contratos de
arrendamiento es fundamental para evitar omisiones y errores.

2. ¿se realiza una verificación periódica del cumplimiento normativo en términos

de presentación de informes financieros de acuerdo con la niif 16?
- la entidad debe contar con mecanismos para verificar regularmente que los
informes financieros cumplen con los requisitos establecidos por la niif 16.

3. ¿se tienen protocolos para la evaluación continua del cumplimiento y la

revisión de cambios en las normativas?
- mantenerse al tanto de cualquier cambio en las normativas contables y ajustar
los procedimientos en consecuencia es esencial para el cumplimiento
continuo.
 45

4. ¿se realiza una evaluación específica para garantizar que los informes
financieros reflejen adecuadamente la información relacionada con
arrendamientos?
- la revisión debe ir más allá de la simple verificación de cumplimiento,
asegurándose de que los informes financieros sean precisos y completos.

5. ¿existen procedimientos para la identificación temprana de cambios en las

normativas contables relacionadas con arrendamientos?
- la anticipación a cambios en las normativas permite una preparación proactiva
y la implementación oportuna de ajustes necesarios.

6. ¿la revisión de documentación incluye una validación de la coherencia entre los

contratos y los registros contables?
- es crucial verificar que los términos y condiciones de los contratos se reflejen
con precisión en los libros contables.

7. ¿se han establecido procesos para la actualización rápida de procedimientos en

respuesta a cambios normativos?
- la agilidad en la actualización de procedimientos es crucial para garantizar el
cumplimiento ininterrumpido ante cambios en las normativas.

8. ¿se lleva a cabo una revisión independiente por parte de auditores internos o
externos para validar la precisión y cumplimiento?
- la revisión independiente puede proporcionar una capa adicional de seguridad
y confianza en los registros contables.

La revisión de documentación y el cumplimiento normativo no solo son aspectos

regulatorios, sino también elementos críticos para garantizar la integridad
y confiabilidad de la información financiera relacionada con
arrendamientos. La implementación efectiva de controles en estos
procedimientos contribuye a la transparencia y cumplimiento continuo en
la gestión de activos por derechos de uso.

8.3 conclusiones.
 46

La implementación efectiva del control interno en la gestión de activos por derechos de uso,
bajo la norma internacional de información financiera 16 (niif 16), es fundamental para
garantizar la precisión, transparencia y cumplimiento normativo en la contabilización de
arrendamientos. Las siguientes conclusiones resumen la importancia y los aspectos clave
abordados:

1. Cumplimiento normativo:

- el control interno es esencial para garantizar el cumplimiento continuo con la niif 16 y

cualquier otra normativa relacionada con arrendamientos. La revisión periódica y la
actualización de procedimientos son críticas para adaptarse a cambios normativos.

2. Precisión en la contabilización:

- la revisión de documentación y la validación de la coherencia entre contratos y registros

contables son fundamentales para asegurar la precisión en la contabilización de activos por
derechos de uso. Esto evita errores, omisiones y distorsiones en la presentación de informes
financieros.

3. Evaluación continua:

- la evaluación continua de procedimientos, así como la formación regular del personal, son
esenciales para adaptarse a las necesidades cambiantes del entorno normativo y garantizar la
consistencia en la aplicación de la niif 16.

4. Gestión de riesgos y oportunidades:

- el control interno no solo se trata de cumplir con requisitos, sino también de gestionar
eficientemente los riesgos y aprovechar oportunidades. La evaluación de impacto financiero y
la revisión constante permiten a la entidad anticipar y abordar estos aspectos.

5. Revisión independiente:
 47

- la incorporación de una revisión independiente, ya sea por auditores internos o externos,

agrega una capa adicional de seguridad y confianza en la integridad de los registros
contables.

6. Adaptabilidad y agilidad:

- la capacidad de adaptarse rápidamente a cambios normativos y ajustar procedimientos en

consecuencia es un rasgo distintivo de un control interno efectivo en la gestión de activos por
derechos de uso.

7. Colaboración entre equipos:

- la colaboración estrecha entre los equipos contables y financieros es esencial. La

comunicación fluida y la comprensión compartida de los procedimientos contribuyen a la
eficacia del control interno.

En resumen, la gestión efectiva de activos por derechos de uso no solo implica el

cumplimiento normativo, sino también la búsqueda constante de la excelencia en la
contabilización. Un control interno robusto es la piedra angular para lograr una presentación
de informes financieros precisa y transparente, alineada con las mejores prácticas contables y
normativas internacionales.
 48

Ix. Control interno en activos intangibles

9.1 teoría:

9.1.1 valoración y reconocimiento de activos intangibles.

Según los principios contables generalmente aceptados (pcga), el principio de

valuación al costo establece que los activos y servicios que tiene un ente, se
deben registrar a su costo histórico o de adquisición. Para establecer este costo se
deben tomar en cuenta los gastos y costos como lo indica la niif 6 con respecto a
la etapa de exploración. El incumplimiento de esta norma desvaloriza sus activos
y refleja una

Razonabilidad equivoca frente a las cuentas que conforman su estado de

Situación financiera (balance general) al final de su período fiscal, y por ende una
imagen irreal en sus cuentas patrimoniales.

9.1.2 evaluación de vida útil y amortización.

Según se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al

costo y posteriormente se medirán:

1. Por su costo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de

valor acumuladas.

2. Al valor revaluado, menos la amortización acumulada y las pérdidas por

deterioro de valor acumuladas.

Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se revelará la

siguiente información:

1. Para cada clase de activos intangibles:

A) la fecha efectiva de la revaluación.

B) el valor en libros de los activos intangibles revaluados

 49

C) el valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabilizado

utilizando el modelo del costo.

2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor

razonable de los activos

9.2 cuestionario de control:

9.2.1 procedimientos para el reconocimiento y evaluación.

El manejo seguro de los intangibles es esencial para preservar la integridad financiera de una
entidad. La implementación de procedimientos efectivos de control garantiza la protección de
los activos. A continuación, se presenta un cuestionario de control que aborda los
procedimientos clave para el manejo seguro de activos intangibles:

1. ¿los montos de los intangibles si están correctamente presentados

1. Dentro de las normas establecidas?

- verificar los montos de los intangibles si están correctamente presentados

dentro de las normas establecidas.

- cotejar los saldos al final del periodo que concuerden con el balance

-general.

2. ¿los gastos ingresados deben clasificarse como "gasto" o si algunos deberían

permanecer como "costo" de acuerdo con lo establecido en la norma internacional de
información financiera 6 (niif 6)?

- verificar si todos los gastos ingresados deberían estar como gasto o solo
quedarse en el costo según lo establecido en la niif 6.

3. ¿se ha validado si todas las partidas de activo intangible adquirido están debidamente
contabilizadas en las cuentas?

- validar si todas las partidas de activo intangible adquirido están

contabilizadas correctamente, se debe realizar una revisión exhaustiva de los
 50

registros contables y asegurarse de que cada activo intangible esté reflejado de

manera precisa en las cuentas correspondientes.

- verificar la documentación respaldatoria, como contratos de adquisición,

facturas y cualquier otro documento relevante, para garantizar la integridad y
exactitud de la información contable.

4. ¿se tiene un proceso establecido y efectivo para garantizar que, con el propósito de
proteger los intereses de la entidad, cualquier tipo de concesión, licencia o derecho (a
usar por la entidad) que merezca ser registrado, se registre de inmediato ante las
autoridades correspondientes?

- verificar y revisar los procedimientos internos para el registro de

concesiones, licencias y derechos. Se evalúa si existe un sistema eficiente que
identifique oportunamente las obligaciones de registro, asegurando que se
cumpla con la presentación ante las autoridades pertinentes de manera
inmediata.

- examinar la documentación respaldatoria y la confirmación de que se sigan

los protocolos establecidos para proteger adecuadamente los intereses de la
entidad y cumplir con las normativas aplicables.

5. ¿se verifica regularmente si los registros, derechos o contratos derivados de una

concesión, licencia o derecho en explotación o en suspenso están conservados de
manera segura y apropiada en un lugar designado para garantizar su integridad y
disponibilidad cuando sea necesario?

- verificar los procedimientos establecidos para el resguardo de documentos

relacionados con concesiones, licencias y derechos.

- cotejar que exista un lugar seguro y designado para almacenar esta

documentación, asegurando su conservación a largo plazo. Además, se evalúa
la implementación de controles de acceso y medidas de seguridad para
prevenir pérdidas, daños o accesos no autorizados.
 51

9.2.2 documentación y revisión de activos intangibles.

9.3 conclusiones.

De nuestro análisis en distintas empresas observamos que los intangibles frente a su

adquisición y registro, no están siendo tratados e interpretados adecuadamente,
reflejando en su contabilidad una imagen irreal de las cuentas. Otro de los problemas
que se observa es en las partidas de intangibles ya que dentro de dichas partidas hay
otras que son maquinarias y equipo que deberían reclasificarse para comenzar a
depreciarse. También tenemos gastos de exploración de años anteriores que deberían
activarse como intangibles. Es necesario saber cómo ha estado realizando las
empresas el tratamiento de los intangibles y si lo ha hecho como lo indica la niif 6 con
respecto a la etapa de su rubro.
 52

Oportunidades de mejora en el control interno en las cuentas del activo.

 53

Control de activos fijos

observación: durante las visitas a plantas se identificaron zonas no autorizadas para

tener en custodia activos en stand by o para baja

Riesgo:

pérdida de activos fijos. dificultad en el control y trazabilidad de los activos.

Propuesta de mejora:

establecer en coordinación con los jefes de almacén, cuáles serán las zonas de
custodia de equipos en stand by o para baja y que estas zonas solo sean administradas
por el almacén.
 54

Control de activos fijos

Observación: se identificó 44 casos que tuvieron demoras, de 30 hasta 183 días, desde
la creación de la solicitud de baja hasta el inicio de aprobaciones y 205 casos en los
que la etapa de liberación ha demorado entre 30 días hasta 113 días. el reporte
sharepoint no muestra la cantidad de días transcurridos entre la creación de la baja y
la validación de activo fijo, para posterior flujo de liberación

Riesgo:

sobrevaluación del costo de producción.

PROPUESTA de mejora:

implementar medidas para el cumplimiento de los plazos establecidos en el

procedimiento.
 55

X. Conclusiones generales

10.1 reflexiones sobre la efectividad del control interno.

10.2 recomendaciones para mejorar el control interno en las cuentas del activo.

Las recomendaciones para mejorar el control interno en las cuentas del activo son esenciales
para fortalecer la gestión financiera de una entidad y mitigar riesgos operativos. Aquí se
presentan algunas conclusiones y recomendaciones generales:

1. Implementación de políticas y procedimientos claros: es crucial establecer políticas y

procedimientos detallados para cada cuenta del activo, abarcando desde la recepción de
efectivo hasta la gestión de activos fijos. La claridad en las políticas facilita la comprensión y
adhesión del personal, reduciendo la probabilidad de errores.

2. Segregación efectiva de funciones: mantener una adecuada segregación de funciones en

todas las transacciones es fundamental. Desde la autorización hasta la custodia y el registro,
cada paso debe ser gestionado por individuos diferentes. Esta práctica no solo previene
fraudes, sino que también aumenta la precisión en la presentación de información financiera.

3. Capacitación continua del personal: proporcionar capacitación continua al personal

involucrado en la gestión de activos. Esto no solo incluye el manejo de efectivo, sino también
la correcta contabilización de transacciones, la evaluación de inventarios y la comprensión de
políticas relacionadas con activos fijos e intangibles.
4. Uso de tecnología y sistemas de información: implementar sistemas de información
robustos que automatizan y controlan las transacciones. La tecnología no solo agiliza los
procesos, sino que también proporciona una capa adicional de seguridad y rastreabilidad en
las operaciones.

5. Realización de auditorías periódicas: programar auditorías internas y externas regulares

para evaluar la eficacia de los controles internos. Estas auditorías no solo detectan posibles
debilidades, sino que también brindan recomendaciones para mejoras continuas.
 56

6. Monitoreo constante de riesgos: mantener un monitoreo constante de los riesgos asociados

con cada cuenta del activo. Esto implica la evaluación periódica de riesgos financieros,
operativos y de cumplimiento, ajustando los controles internos según sea necesario.

7. Revisión de políticas y adaptación a cambios normativos: revisar periódicamente las

políticas en función de cambios normativos y operativos. La adaptabilidad a las nuevas
regulaciones garantiza que la entidad esté siempre en cumplimiento y reduzca la exposición a
sanciones o multas.

8. Desarrollo de planes de contingencia: elaborar planes de contingencia específicos para

cada cuenta del activo. Estos planes deben abordar posibles escenarios de crisis, como
pérdida de activos, desastres naturales o situaciones de emergencia, garantizando la
continuidad operativa.

9. Participación activa de la alta dirección: fomentar la participación activa de la alta

dirección en la supervisión y revisión de los controles internos. La dirección debe estar
comprometida con la eficacia del sistema y tomar decisiones informadas basadas en la
información proporcionada por los controles internos.

10. Cultura de control interno: fomentar una cultura organizacional que valore y priorice el
control interno. La conciencia y la responsabilidad en todos los niveles de la entidad son
fundamentales para el éxito continuo de los controles internos.

En conclusión, la implementación de estas recomendaciones contribuirá significativamente a

fortalecer el control interno en las cuentas del activo, promoviendo la transparencia, la
precisión en la presentación de informes financieros y la resiliencia ante posibles riesgos y
desafíos operativos.
 57

xi. Referencias bibliográficas

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Services. McGraw-Hill Education.
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Cengage Learning.
- Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). (2013).
Internal Control - Integrated Framework.
- American Institute of Certified Public Accountants [AICPA]. (2014). *Internal Control -
Integrated Framework*. Retrieved from [Link]
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- Turner, L. E., & Weickgenannt, A. J. (2016). *Internal Control and the Impact of the
Sarbanes-Oxley Act*. Routledge.
- Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley M. S. (2006). *Auditing and assurance services: an
Integrated Approach* (11th ed.). Pearson Education, Inc.
- Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios
- Norma Internacional de Contabilidad 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
- Slosse, C. A. (2011). Auditoria: 2da edición actualizada y ampliada. La Ley.