Pasivos y amortización
Semana: 9
Nombre del estudiante:
Kevin Godoy
Número de cuenta:
N° 52241090
Sede de estudio:
Universidad Virtual.
Docente:
Lic. Adalberto Mendez
Sección:
Análisis contable V5496
Fecha de entrega:
10/12/2023
Introducción
Los estados financieros son la base para evaluar la capacidad y desempeño que la empresa tiene,
mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos y como
generar el efectivo necesario para tomar decisiones futuras.
Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la toma de decisiones
con relación a su patrimonio y sus actividades.
La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando
ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben
mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
El activo o los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa con los que esta desarrolla su actividad económica. Los activos
provienen de transacciones o acontecimientos pasados y pueden ser propiedad de la empresa o
simplemente ser controlados por la misma.
Por otra parte, los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el
ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transacción o hecho pasado que genere una
segura o posible deuda que en un futuro puedan originar la entrega de activos para su cancelación.
Habitualmente las deudas provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener
otros orígenes.
Los activos y pasivos financieros
Se entiende por sistema de activos financieros el conjunto de principios, órganos, normas y
procedimientos administrativos que intervienen en las operaciones que realiza el Estado, con el
objeto de administrar y controlar este tipo de gastos de inversión, así como la guarda y custodia de
los mismos.
En términos generales son operaciones de registro de activos financieros las adquisiciones de
acciones y participaciones de capital, transferencias de capital, transferencias de recursos en
calidad de préstamos, aumentos o disminuciones de activos financieros que se detallan en este
Instructivo, sean éstas de origen presupuestarias o no.
Un activo financiero es un elemento patrimonial de nuestro activo del balance cuya esencia es su
valor en dinero.
Por lo tanto, hablamos de:
− Dinero en efectivo (en caja o en depósitos bancarios o similares).
− Un instrumento de patrimonio de otra empresa (acciones, participaciones, obligaciones,
etc.).
− Un derecho contractual de recibir dinero efectivo u otro activo financiero.
− Un derecho a intercambiar con terceros activos o pasivos financieros en condiciones
potencialmente favorables.
− Un contrato que vaya a ser liquidado con instrumentos de patrimonio propio, siempre que:
− Si no es un derivado, obligue a otro a entregarnos una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonio propio.
− Si es un derivado, vaya a ser liquidado con entrega por tercero de instrumentos de
patrimonio suyos, siempre que no hablemos de una cantidad determinada ya de dinero.
La clasificación que el PGC hace de los activos financieros a efectos de su valoración es en
estas categorías:
➢ Préstamos y partidas a cobrar.
➢ Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
➢ Activos financieros mantenidos para negociar.
➢ Otros, valorados a valor razonable afectando a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
➢ Inversiones financieras en patrimonio de empresas del grupo y asociadas.
➢ Activos financieros disponibles para la venta.
Instrumento Financiero
Llamamos instrumento financiero a un contrato por el que una empresa adquiere un activo
financiero y la otra contratante consigue, a su vez, un pasivo financiero o un instrumento de
patrimonio.
Según el PGC, los activos financieros objeto de estos instrumentos son:
− Dinero efectivo y otros activos totalmente líquidos.
− Cantidades a cobrar de clientes y de otros deudores.
− Cantidades a cobrar por préstamos y créditos concedidos a terceros que tengan que
devolvernos.
− Títulos sobre otras empresas como obligaciones, bonos o pagarés.
− Instrumentos de patrimonio de otras empresas como acciones o participaciones de terceros.
− Derivados con valor positivo para nuestra empresa como futuros, opciones, permutas
financieras, operaciones en moneda extranjera a plazo.
− Otros activos financieros: depósitos en entidades de crédito, fianzas y depósitos, anticipos
concedidos al personal, dividendos a cobrar y desembolsos sobre instrumentos de
patrimonio propio.
Y los pasivos financieros objeto de estos instrumentos son:
➢ Deudas comerciales con proveedores y otros acreedores.
➢ Deudas con bancos.
➢ Títulos negociables emitidos: bonos y pagarés.
➢ Títulos emitidos con valor negativo para nosotros como futuros, opciones, permutas
financieras, operaciones en moneda extranjera a plazo.
➢ Deudas con características especiales.
➢ Otros pasivos como deudas, financiación recibida de terceros que no sean entidades
crediticias, deudas consecuencia de compra de activos no corriente, fianzas y depósitos
recibidos y desembolsos que pueden exigir terceros sobre nuestras participaciones.
Al contrario que los activos tangibles (un coche o una casa, por ejemplo), los activos financieros
no suelen tener un valor físico. El comprador de un activo financiero posee un derecho (un activo)
y el vendedor una obligación (un pasivo). Los activos financieros pueden ser emitidos por
cualquier unidad económica (empresa, Gobierno, etc.).
Un activo financiero obtiene su valor de ese derecho contractual. Gracias a estos instrumentos las
entidades que poseen deuda se pueden financiar y, a su vez, las personas que quieren invertir sus
ahorros consiguen una rentabilidad invirtiendo en esa deuda.
Los activos financieros se representan mediante títulos físicos o anotaciones contables (por
ejemplo, una cuenta en el banco).
Ejemplo de activo financiero
Uno de los activos financieros más conocidos son las acciones. Una acción es una parte alícuota
del capital social de una empresa. Es decir, si una empresa está dividida en 100 acciones, para
comprarla tendríamos que comprar las 100 acciones. Seríamos, por tanto, dueños del 100% de la
empresa.
Del mismo modo, si compramos 30 acciones, seríamos dueños del 30% de la empresa. Una acción,
aunque representante parte de una empresa no supone un activo físico. No es una mesa, una fábrica
o un ordenador, no puedes verla (a menos que tengas el título en papel). Y en cuyo caso, veríamos
el papel, no su valor real.
Ejemplo:
La Sociedad RCRCR, SA, con fecha 1 de enero de 2015 compra 1000 acciones por 30 euros/acción
de la Sociedad "X". Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la
venta.
-Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de 33 euros/acción.
-Con fecha 31/12/2016, el valor razonable de las acciones es de 31 euros/acción.
-Finalmente, con fecha 1/04/2017 se venden los títulos por importe de 25 euros/acción.
Solución:
De acuerdo con la norma de valoración 9ª del Plan General Contable, la valoración de este tipo de
activos responderá:
Valoración inicial: Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente
por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción que
les sean directamente atribuibles.
Formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y
similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.
Valoraciones posteriores: Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su
valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio
neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el
importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.
No obstante, lo anterior, se imputarán directamente en pérdidas y ganancias las correcciones
valorativas por deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda
extranjera y el importe de los intereses calculados por el tipo de interés efectivo así, como los
dividendos.
Así:
- A 1/01/2015. Compra de las acciones.
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250) 30.000
a Bancos c/c (572) 30.000
- A 31/12/2015. Ajustes en la valoración. ((33-30) * 1.000 acciones) = 2.000 euros
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250) 3.000
a Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900) 3.000
- A 31/12/2015. Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9.
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900) 3.000
a Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133) 3.000
- A 31/12/2016. Ajustes en la valoración ((33-31) * 1.000 acciones) = 2.000 euros
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800) 2.000
a Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250) 2.000
- A 31/12/2016. Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9.
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133) 2.000
a Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800) 2.000
- A 1/04/2017. Venta de las acciones.
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Bancos c/c (572) 25.000
Pérdidas de disponibles para la venta (6632) 6.000
a Inversiones Financieras a L/P en Instrumentos de Patrimonio (250) 31.000
- A 31/12/2017. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos
directamente en patrimonio neto. (mayor de la cuenta 133 = Sa = 1.000)
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Transferencia de beneficios en AF disponibles para la venta (802) 1.000
a Beneficios de disponibles para la venta (7632) 1.000
- A 31/12/2017. Regularización de cuentas de los grupos 8 y 9.
Registro Contable - Libro Diario Debe Haber
Ajustes por valoración en AF disponibles para la venta (133) 1.000
a Transferencia de beneficios en AF disponibles para la venta (802) 1.000
Pasivo financiero
Se considera pasivo financiero las deudas adquiridas con cualquier tipo de entidad, ya sea un
banco, una entidad de crédito o una empresa, en la cual existe obligación de pagar a corto, medio
y largo plazo. Se considera un instrumento financiero más.
Son todo lo contrario a los activos financieros, es decir, mientras que estos están relacionados con
productos que permiten obtener rentabilidad del dinero que poseemos, los pasivos financieros
están relacionados con tangible o intangibles que poseemos pero que no son de propiedad, y que
los hemos adquirido utilizando dinero prestado sobre el cual existe una obligación de devolución.
En los pasivos financieros también se debe incluir la obligación de intercambiar activos en los que
se tiene una posición desfavorable, es decir, el precio pagado es mayor al valor recibido. Un pasivo
financiero se puede pagar tanto con dinero líquido como también mediante la cesión o el
intercambio de bienes tangibles o intangibles.
Por otro lado, no se consideran pasivos financieros los contratos que obliguen a una empresa a
entregar bienes o prestar servicios, así como las deudas que se tienen con la administración pública.
(por ejemplo, una deuda con hacienda).
Los pasivos financieros se clasifican normalmente en tres categorías según el motivo de su
adquisición. Se diferencia entre:
Pasivos financieros a vencimiento: son las deudas adquiridas con el objetivo de obtener
financiación para un negocio o un proyecto personal. Se tiene la obligación de resolver la deuda
hasta el plazo de vencimiento. Pueden ser deudas adquiridas por operaciones comerciales o por
operaciones no comerciales.
Pasivos financieros para negociar: son todos aquellos pasivos adquiridos con el objetivo de ser
finiquitados a corto o medio plazo, y que se utilizan exclusivamente con el objetivo de obtener
beneficios.
Pasivos financieros a valor razonable: en esta categoría se encuentran los pasivos híbridos cuyo
valor razonable no puede ser determinado y que pueden sufrir cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Ejemplo de pasivos financieros
Algunos de estos son:
• Un préstamo bancario es el ejemplo más sencillo de entender. Una empresa adquiere una
deuda con el banco para comprar maquinaria o financiar su proyecto. A pesar de que se
compra un activo para la empresa, este debe considerarse como un pasivo, ya que se ha
adquirido con dinero prestado que se debe devolver obligatoriamente.
• En la posición inversa, los bancos tienen dinero de sus clientes en sus cuentas, que tarde o
temprano deberá ser devuelto a estos. Por ejemplo, para un banco, un depósito bancario a
plazo fijo sería un pasivo financiero para negociar, ya que a pesar de tener que pagar
intereses, ellos utilizan ese dinero para obtener beneficios. Se conoce como pasivo
bancario.
• Es muy habitual que una tienda obtenga bienes materiales para su venta adquiriendo
una deuda con sus proveedores, que deberá pagar en el tiempo establecido por contrato.
• Los préstamos entre personas o empresas también se consideran pasivos financieros, no es
necesario que exista una entidad bancaria para considerarse como tal.
• En lugar de pagar la deuda con dinero, también es habitual pagarla con acciones sin
derecho a voto de una empresa.
• La compraventa de moneda extranjera, los futuros y las permutas financieras, los pagarés
o bonos emitidos son también ejemplos de pasivos financieros.
Ejemplo de registro de pasivos
La sociedad Viferpe compra, el 1 de enero de 20X8, 1.000 kilos de mercaderías a 5 euros el
kilo, financiando la compra los proveedores a un plazo de 180 días. El tipo de interés de
mercado para operaciones similares es del 5% anual pero no hay ningún interés pactado
contractualmente.
01-01-20X8 Debe Haber
Compra de mercaderías (600) 5.000,00
Proveedores (400) 5.000,00
01-07-20X8 Debe Haber
Proveedores (400) 5.000,00
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 5.000,00
¿Qué ocurriría si la financiación es a un año y medio?
5.000 x (1,05)-1,5 = 4.647,14 euros
01-01-20X8 Debe Haber
Compra de mercaderías (600) 4.647,14
Proveedores (400) 4.647,14
31-12-20X8 Debe Haber
Intereses de deudas (662) 232,36
Proveedores (400) 232,36
01-07-20X9 Debe Haber
Intereses de deudas (662) 120,50
Proveedores (400) 120,50
Concepto Debe Haber
Proveedores (400) 5.000,00
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 5.000,00
Conclusión
Los instrumentos financieros se convierten en un factor importante en la estabilidad financiera de
las economías. Desde una perspectiva macro, la circulación de estos instrumentos en un mercado
y su manejo transparente trascienden lo económico y lo financiero. Cada individuo participa
directa o indirectamente de estos instrumentos, que son una realidad cuyo análisis conduce a un
enriquecimiento conceptual por la interdisciplinariedad que demanda.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Información Financiera nos indican todo lo referente sobre la información financiera y como se
refleja en los estados financieros, lo importante de esta información es que sirva de guía y base
para la toma de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta información es la brújula
de una empresa para decidir qué medidas y acciones tomar.
Es muy importante que esta información siga los principios de contabilidad, y las Normas
Internacionales de Información Financiera para que pueda ser objetiva ya que sino sigue estos
parámetros la información se verá desvirtuada causando una mala decisión en los usuarios, hay
que resaltar este punto por que la información financiera no debe de tener una posición o punto de
vista determinado, ya que su función es únicamente la de reflejar la situación financiera de la
empresa sin inclinarse hacia ninguna conclusión arbitraria.
Bibliografía
Bibliografía
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Super Contable. (2023). Obtenido de
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tivos_financieros_disponibles_para_la_venta.htm
