Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo

DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF

CONCORDANCIAS: D.S. Nº 055-99-EF

D.S. Nº 138-95-EF, Art. 1
D.S.N° 341-2018-EF (Aprueban el Reglamento del Impuesto Selectivo al
Consumo a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas)

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo Nº 775 se han dictado las normas que regulan el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar las
normas reglamentarias para su correcta aplicación;

En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del Artículo 118 de la Constitución
Política del Perú;

DECRETA:

REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 775

(1)TITULO I - SUSTITUIDO

(2) TITULO I VIGENTE de conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 136-96-
EF, publicado el 31 diciembre 1996, cuyo texto es el siguiente:

"TITULO I

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I

NORMAS GENERALES

Artículo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entenderá por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias.

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.

c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.

Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde,

se entenderá referido al presente Reglamento.

CAPITULO II

DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
 Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en
cuenta lo siguiente:

1. OPERACIONES GRAVADAS

Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:

a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice

en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.

También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o
similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentre transitoriamente fuera de él.

Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el

titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

“ a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice

en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.

También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o
similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de él.

Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el

titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.

Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran

ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva."

b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se

pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.

El servicio es utilizado en el país cuando es prestado por un sujeto no domiciliado, es

consumido o empleado en el territorio nacional.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte

prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá
que sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte. No se considera utilizado en el país, los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
 No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.

El servicio es utilizado en el país, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es

consumido o empleado en el territorio nacional.

Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento

permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país
es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamientos de naves y aeronaves y otros medios de transporte

prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá
que sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte. No se considera utilizado en el país, los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.”(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

" b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el

país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.

No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su

naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento

permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país
es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte

prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá
que sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte."

c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su

denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con

posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artículo 1 del
Decreto, está referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
 Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la
misma se encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda
área nueva construida.

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera

efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se

deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o
restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del Indice de
Precios al Por Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los
trabajos señalados anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o
restauración. El resultado de la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la
ampliación, remodelación o restauración.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.

e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicará
de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso que la Superintendencia
Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidación y el cobro del Impuesto,
éste se considerará como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.(*)

(*) Párrafo derogado por el Literal a) de la Única Disposición Complementaria

Derogatoria de la Ley N° 30264, publicada el 16 noviembre 2014.

"También se encuentra gravada, la importación de bienes que hubieran sido negociados en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes de solicitar su despacho a
consumo."(1) (2)

(1) Párrafo incluido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-
05-99 .

(2) Párrafo derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-
EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

2. SUJETO ESTABLECIDO EN EL PAIS

Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el país cuando se encuentre

ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado.

Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS

 Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.”

3. DEFINICION DE VENTA

Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1 del Decreto:

a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,

independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a por
cuenta de terceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la

misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su

negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición

de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3 del
Decreto.

- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden

totalmente bajo receta médica y cuya publicidad masiva en medios de comunicación esté
prohibida, así como el material documentario informativo médico científico que se entrega con
las referidas muestras médicas.

- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar su línea de producción, comercialización o servicio, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“ No se considera venta, los siguientes retiros:

 - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3 del
Decreto.

- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden

solamente bajo receta médica.

- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12)
meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en
que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite".

-" La entrega a título gratuito de material documentarlo que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con tu requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5, excepto el literal c).

Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes afectos

con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.” (*)

(*) Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por siniestro, a que se refiere

el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con el informe emitido por la
compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos.

La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida,

desaparición o destrucción de los mismos.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza

mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con
el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento
policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
SUNAT, por ese período.
 La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la pérdida,
desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito.”

5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artículo 3º del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un
tercero.

6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO

En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de
los mismos.

7. REORGANIZACION Y TRASPASO DE EMPRESAS

Se entiende por:

a) Reorganización de empresas, la resultante de la fusión o división de las mismas.

Se considera división de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de

producción, comercialización, servicio o construcción, en su integridad es aportado de una
empresa a otra nueva.

También es división de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de

producción, comercialización, servicio o construcción es transferido en su integridad a los
accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de la división, con la consiguiente
reducción de capital y a condición, que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a través de
una nueva empresa.

Se entiende producida la fusión o división con el otorgamiento de la escritura pública

correspondiente.

b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operación, de los activos fijos y

existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de producción,
comercialización, servicios o construcción, a un único adquirente, con el fin de continuar la
explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“7. REORGANIZACION DE EMPRESAS

Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización de empresas:

a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan

el Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición por
incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del Articulo 423 de la Ley Nº 26887, con el fin de
continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados.”

8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES

 No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION E IMPORTACION

TEMPORAL

No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera,

ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la
Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.

10. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO

En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo el adquirente

deberá, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad aduanera el
comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para este efecto, el valor de la
transferencia estará conformado por el valor CIF y el monto adicional que corresponda por la
transferencia, salvo prueba en contrario.

"Tratándose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o Mesa de Productos de

las Bolsa de Productos antes de solicitar su despacho a consumo, el valor de la transferencia
será el que se concrete en la transacción final realizada en dichas Bolsas.”(1) (2)

(1) Párrafo incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-
05-99.

(2) Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

" 10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA

Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f) del artículo 3 del
Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación de servicio o del valor de
construcción. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito o garantía, se
entenderá que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento de la
obligación tributaria por dicho monto.”(*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012.

11. OPERACIONES NO GRAVADAS

11.1 ADJUDICACION DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACION

EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2 del Decreto, será aplicable a los contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtención
o producción común de bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato.
 Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes sólo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.

11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO

LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2 del Decreto será de aplicación a la asignación de

recursos, bienes servicios o contratos de construcción que figuren como obligación expresa,
para la realización del objeto del contrato de colaboración empresarial.

11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO

LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, será de aplicación a la atribución que
realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboración deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada
parte asumirá o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las
adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la
participación de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de
la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos
que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.

El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de
los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato.

11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto,
son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, se tendrá
en cuenta lo siguiente:

a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia Episcopal Peruana, los

Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de las Ordenes y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades dependientes de la Iglesia
Católica, que estén inscritos en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la
Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“ a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a las entidades contempladas en el

Decreto Supremo Nº 042-92-PCM y sus normas modificatorias y ampliatorias, que estén
inscritas en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Las demás entidades de la Iglesia Católica
deberán efectuar la importación a través de las entidades antes mencionadas, para efecto de
beneficiarse con la inafectación del Impuesto." (*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 112-2002-EF, publicado el
19-07-2002, cuyo texto es el siguiente:

" a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia Episcopal Peruana,

los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones Religiosas,
Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades dependientes de
la Iglesia Católica reconocidas como tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén
inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT."

b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las

Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a la Renta de la SUNAT.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

" b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las

Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos, así
como en el Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas del Impuesto a la Renta y en el
Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones conducidos por la SUNAT.” (*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 112-2002-EF, publicado el
19-07-2002, cuyo texto es el siguiente:

" b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las

Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT."

La SUNAT entregará a las entidades religiosas mencionadas una constancia de su

inscripción en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones o en el Registro de
Entidades Exoneradas o Inafectas, según corresponda la cual deberá ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del
Impuesto. La SUNAT señalará cualquier información o documentación que considere
conveniente para efecto de la aplicación de la inafectación.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 112-2002-EF, publicado el
19-07-2002, cuyo texto es el siguiente:

" Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de Entidades

Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual
deberá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes
donados inafectos del Impuesto.”

11.5 LIBROS

Para efecto de la exoneración del Impuesto a los libros contenida en el Apéndice I del
Decreto, se considerará todos los libros con excepción de aquellos casos en los que el
Ministerio de Educación señale expresamente que no tienen la calidad de culturales.(*)

(*) Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

“ 11.5. Utilización de servicios en el país

La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2 del Decreto se presenta a la

SUNAT mediante un escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, de
corresponder.

La información que debe contener la comunicación es la siguiente:

a) Datos del sujeto del impuesto:

i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.

ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.

b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el país y del
proveedor del bien corporal que se importa:

i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.

ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades
económicas.

En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha situación y los datos se consignarán
una sola vez.

c) Datos del bien corporal que se importa:

i. Descripción.

ii. Valor del bien.

iii. Cantidad y unidad de medida.

d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribución forma parte del valor en
aduana del bien corporal que se importa:

i. Descripción.

ii. Valor de la retribución.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la información que contiene
la comunicación, informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días hábiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo indicado,
la comunicación se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en
caso contrario, se tendrá por no presentada.” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 065-2015-EF, publicado
el 26 marzo 2015, el mismo que entra en vigencia a los treinta (30) díashábiles contados a
partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.

“ 11.6. Importación de bienes corporales

La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2 del Decreto se presenta a la

SUNAT mediante un escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes, de
corresponder.

La información que debe contener la comunicación es la siguiente:

 a) Datos del sujeto del impuesto:

i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.

ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.

b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude el acápite i) del inciso w) del
artículo 2 del Decreto:

i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.

ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades
económicas.

c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del Decreto:

i. Objeto del contrato.

ii. Fecha de celebración del contrato.

iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del contrato.

d) Datos del bien corporal que se importa:

i. Descripción.

ii. Cantidad y unidad de medida.

e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del Decreto.
Adicionalmente se señalará la siguiente información:

i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y conceptual de la obra.

ii. Valor asignado de los bienes que se importan.

iii. Valor asignado de construcción y montaje en el país de importación.

iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artículo 2 del Decreto, se
considera como fecha de término de ejecución que figure en el contrato, a aquella que esté
determinada en dicho documento o que pueda ser determinada en el futuro, en función a los
parámetros de referencia que se señalen en el mismo. En este último caso, tales parámetros
de referencia constituyen el dato requerido en el acápite iii) del inciso c) del presente numeral.

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la información que contiene
la comunicación, informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días hábiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo indicado,
la comunicación se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por la SUNAT, en
caso contrario, se tendrá por no presentada.

Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude el acápite i) del
inciso w) del artículo 2 del Decreto, se modifique la información incluida en la comunicación
original, el sujeto del impuesto tendrá un plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del
día siguiente a la suscripción de la adenda para comunicar dicha modificación a la SUNAT,
siempre que esta comunicación se efectúe al menos cinco (5) días hábiles antes de la fecha de
solicitud de despacho a consumo del próximo bien corporal materia del contrato que se
importe. A tal efecto, se sigue la misma formalidad que para la comunicación original y se
incluye la misma información solicitada en el presente numeral respecto del(los) dato(s)
modificado(s).” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 065-2015-EF, publicado
el 26 marzo 2015, el mismo que entra en vigencia a los treinta (30) díashábiles contados a
partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.

“12. RENUNCIA A LA EXONERACION

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7 del Decreto se aplicarán las
siguientes disposiciones:

12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución.

La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a
efecto que esta última tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente
de aprobada la solicitud.

12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los

bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el
Apéndice I del Decreto.

(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 060-2003-EF, publicada el

09-05-2003, en forma extraordinaria y temporal, los sujetos que hubieren renunciado a la
exoneración del Impuesto General a las Ventas respecto de las operaciones
comprendidas en el Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-
99-EF y normas modificatorias, podrán acogerse nuevamente a la exoneración respecto
de las donaciones que realicen del producto leche cruda entera, partida arancelaria
0401.20.00.00.

Lo señalado en el párrafo anterior constituye una excepción a lo dispuesto en el

presente numeral.

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artículo
6, se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia.

"12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, están
obligados al pago del Impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado
el Impuesto, no pudiendo aplicar el crédito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones.

El pago a que se refiere el párrafo anterior, no significará la convalidación de la renuncia, ni

dará derecho a solicitarla devolución del mismo, aun cuando no se hubiere trasladado el
Impuesto al adquirente.” (1)(2)
(1) Numeral incluido por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

(2) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

" 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de
los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.”

Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo

siguiente:

1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de la

contraprestación pactada la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

" c)Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de

la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo
que ocurra primero.”

" d)Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al

Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.” (1)(2)

(1) Inciso incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

(2) De conformidad con el literal d) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que según lo establecido en su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario siguiente a su publicación; se
precisa que lo señalado en el presente inciso, tiene carácter interpretativo desde la
vigencia de la modificación efectuada por el Decreto Legislativo Nº 950.

CONCORDANCIA: D.S. Nº 186-2005-EF, Art. 3

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS,

CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION TEMPORAL.

En los siguientes casos la obligación tributaria nace:

 a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes,
perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.

En caso de entrega de los bienes en consignación cuando el consignatario venda los

mencionados bienes perfeccionándose en esa oportunidad todas las operaciones.

b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca

cualquier hecho que convierta la importación o admisión temporal en definitiva.

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE PAGOS PARCIALES

En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto
percibido.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

" En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien
opuesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el
monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega
de dinero en calidad de arras de retractación, antes que exista la obligación de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el quince por ciento
(15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento
de la obligación tributaria por el importe total entregado.”

En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el

momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso,
inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito, garantía, arras o similares.

En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el

momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractación
siempre que éstas superen el 20% del valor total del Inmueble.

En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

" En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el

momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractación
siempre que éstas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble.”(*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

"3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto
percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de
dinero en calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes que exista la obligación de
entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el tres por
ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será de aplicación a las arras
confirmatorias.
 De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente, se producirá el
nacimiento de la obligación tributaria por el importe total entregado.

En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en el

momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito
o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de
prestación o utilización del servicio.

En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria en el

momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o
garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total
del inmueble."

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL CASO DE CONTRATOS DE

CONSTRUCCION

Respecto al inciso e) del Artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de
emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria
nace cuando éstas superen el 20% del valor total de la construcción.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL CASO DE CONTRATOS DE

CONSTRUCCION.

Respecto al inciso e) del Artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de
emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria
nace cuando éstas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construcción.”(*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

"4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN

Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de
emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras, depósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la
obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor total de la construcción.”

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION DE INTANGIBLES DEL

EXTERIOR

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicará lo dispuesto en el inciso d)

del Artículo 4º del Decreto.(*)
(*) Numeral derogado por el Literal a) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley N° 30264, publicada el 16 noviembre 2014.

"6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES

REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las

Bolsas de Productos, se origina únicamente en la transacción final en la que se produce la
entrega física del bien o la prestación del servicio, de acuerdo a lo siguiente:

a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega

por la bolsa respectiva.

b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la póliza correspondiente a la

transacción final."(*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-
05-99.

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Decreto, se
observarán las siguientes disposiciones:

1. HABITUALIDAD

Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artículo 3 y el Artículo 9 del
Decreto, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los

bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este último caso
el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos

que sean similares con los de carácter comercial, debiendo de evaluarse la frecuencia y/o
monto, según corresponda.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos

que sean similares con los de carácter comercial.”

En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser

sujeto del impuesto.

Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3º del Decreto, se presume la

habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles se entenderá que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el

Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados
total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

"Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de

Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto."(*)

(*) Párrafo incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-
05-99.

Las personas a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 9 del Decreto son sujetos del
impuesto únicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. (*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

"1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del Decreto, la SUNAT

considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

En el caso de operaciones de venta, se determinará si a adquisición o producción de los

bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos
últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos

que sean similares con los de carácter comercial.

En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser

sujeto del impuesto.

Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto, se presume la

habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el

Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de

Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.

Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del Decreto son sujetos del
impuesto:

a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.

b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual." (*)

(*) De conformidad con el literal d) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que según lo establecido en su
artículo 13 entró en vigencia el primer día calendario siguiente a su publicación, la
referencia al término"servicios"contenida en el tercer párrafo del presente numeral,
comprende tanto a la prestación como a la utilización de servicios.

2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS

En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4 del Artículo 2º es sujeto del impuesto la
persona por cuya cuenta se realiza la venta.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“ En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es sujeto del Impuesto
la persona por cuya cuenta se realiza la venta.”

Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas similares, en las que la

venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como
el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del Artículo
3.

3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL

Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos de carácter

asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la
asociación en participación y similares.

4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES - CALIDAD DE CONSTRUCTOR

En caso de fusión, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o que se

constituye como consecuencia de esta operación. En caso de división de empresas, la calidad
de constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el inmueble construido.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 13 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR

En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se refiere el Capítulo XIII

de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del
Decreto, la calidad de constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.”

"5. AGENTES DE RETENCION EN LA TRANSFERENCIA DE BIENES REALIZADAS EN

RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

Las Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención del Impuesto que se origine
en la transferencia final de bienes realizada en las mismas, en los casos que el vendedor sea
un no domiciliado o una persona natural que carezca de Registro Unico de Contribuyente. En
este último caso, mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT establecerá el
porcentaje a retenerse por concepto del Impuesto.

La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención, establecida en el

párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria para designar a
otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo Nº 816.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos

intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la
Póliza."(1) (2)

(1) Numeral incluido por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-
05-99 .

(2) Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

" 5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa

de Productos de las Bolsas de Productos

La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de Productos

actuarán como agentes de retención del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas.

La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención, establecida en el

párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria para designar a
otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo Nº 816 y normas modificatorias.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos

intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la
Póliza.”

"6. FIDEICOMISO DE TITULACION

El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta
no se requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las
normas que regulan la materia para su constitución."(*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el
20-03-2000.

“7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES

Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de

personas jurídicas, aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el párrafo anterior
regularicen su situación, se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la
regularizada.”(*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 14 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

"8. FONDO DE INVERSIÓN

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace referencia el numeral 9.1
del Artículo 9 del Decreto, serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.(*)
(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

"9.- SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, las personas
naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión, que desarrollen actividad
empresarial y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral.” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

CAPITULO IV

DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE

"Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto

Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de
servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los
cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto” .(*)

(*) Párrafo incluido por el Artículo 15 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirán por las
siguientes normas:

1. ACCESORIEDAD

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, exonerados o

inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de venta del bien, servicio prestado o
contrato de construcción.

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados,

formará parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el
contrato de construcción.

No se encuentra exonerada la entrega de bienes o la prestación de servicios gravados cuyo

valor sea excesivo en relación al servicio, venta o contrato de construcción, exonerados o
inafectos.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“ Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable siempre que la
entrega de bienes o prestación de servicios:

a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;

 b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales
condiciones;

c. No constituya retiro de bienes; o,

d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.”

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá salvo

prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.

3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO

Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta, prestación de servicios o

contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. En su defecto, se
aplicará el valor de mercado.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO

Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles,

prestación de servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10.”

4. PERMUTA

a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que cada parte

tiene carácter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estará constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3
del presente artículo.

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de servicios y de

contratos de construcción.

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por

bienes muebles, inmuebles o contratos de construcción, se tendrá como base imponible del
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción;
salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último.

d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o

inmuebles afectos por contratos de construcción, se tendrá como base imponible del contrato
de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.

5. MUTUO DE BIENES

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible está constituida por la

diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo y los
devueltos, incluyendo los intereses y demás pagos abonados al mutuante.(*)
(*) Párrafo derogado por la Segunda Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el mismo que de conformidad
con su Primera Disposición Complementaria Final entró en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

En todos los casos en que la devolución se efectúe en dinero se considerará como una
venta gravada con el Impuesto.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 069-2007-EF, publicado el
09 junio 2007, cuyo texto es el siguiente:

“5. MUTUO DE BIENES

En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto
en el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de
producción o adquisición de los bienes según corresponda, o en su defecto, se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT”.

6. RETIRO DE BIENES

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de
producción o adquisición del bien según corresponda.

7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes

cedidos gratuitamente a empresas vinculadas económicamente, a que se refiere el segundo
párrafo del Artículo 15 del Decreto, se tomara como base imponible mensual el dozavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición ajustado, de ser
el caso.

8. COMERCIANTES MINORISTAS

Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en

el Artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas
no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la base
imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras
gravadas del mismo período en relación con el total de compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes.

9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el

constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor actualizado del terreno. Para tal
efecto, se tomará el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado
con la variación experimentada por el Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), ocurrida entre el primero de enero del año
al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquel en el cual se efectúe la
venta.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 18 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.

 Para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
entiende que el valor el terreno está conformado por el valor de adquisición o ingreso al
patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las
normas correspondientes referidas al ajuste por inflación.

En aquellos casos en los que no se acredite la contabilización del valor de adquisición o de

ingreso al patrimonio en los libros y registros contables, la deducción antes referida será
equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con
la variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero
del año al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquél en el cual se
efectúe la venta.” (*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 111-2000-EF, publicado
el 11-10-2000, cuyo texto es el siguiente:

“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total
de la transferencia del inmueble.”(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 150-2000-EF publicado el
31-12-2000, cuyo texto es el siguiente:

“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se entiende que el valor del terreno está conformado por el valor de adquisición o ingreso al
patrimonio debidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a las
normas correspondientes referidas al ajuste por inflación.

En aquellos casos en los que no se acredite la contabilización del valor de adquisición o de

ingreso al patrimonio en los libros y registros contables, la deducción antes referida será
equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado con
la variación experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero
del año al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquél en el cual se
efectúe la venta.” (*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 064-2001-EF publicado el
15-04-2001, cuyo texto es el siguiente:

“9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total
de la transferencia del inmueble” .

10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL

10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD

INDEPENDIENTE:
 Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán
sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las siguientes
reglas:

a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción hechos por las

partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construcción realizado, según sea el caso.

b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará gravada,
siendo su base imponible el valor en libros.

c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los contratos,

está gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.

10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD

INDEPENDIENTE:

Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados en el inciso o) del
Artículo 2 del Decreto, que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la base
imponible el valor de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.

11. CARGOS ADICIONALES

Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto no fueran determinables a la
fecha de nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la base imponible en el mes que
sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.

12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES

Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los

contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.

13. DESCUENTOS

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre
que:

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;

c) No constituyan retiro de bienes; y

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

14. ENTIDADES RELIGIOSAS

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo señalado en el numeral 1
del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a
reintegrar estará constituida por el valor indicado en la Declaración Unica de Importación
menos la depreciación que éstos hayan sufrido.
 15. REASEGUROS

No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a
la prima cedida al reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales
en dicha actividad.

16. FACTORING

En las operaciones de factoring, el transferente mantiene la calidad de contribuyente por las

operaciones que originaron las facturas transferidas al factor.

La base imponible de los servicios prestados por el sector está constituida por los intereses
y comisiones que perciba. También se entiende como comisión, aquella constituida por la
diferencia entre el valor nominal de las facturas transferidas y el monto del financiamiento que
el factor otorga.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 19 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS.

En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.

b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en el cual conste el monto

total del crédito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos
créditos.

c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
créditos transferidos al adquirente o factor.

Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses y

demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal efecto, se considera como fecha
de nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el comprobante de pago
respectivo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos
percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación de servicios al
sujeto que debe pagar dichos montos.

d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos transferidos, no

implica que el factor o adquirente efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del
Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.

e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos transferidos,

implica la prestación de un servicio por parte del adquirente de los mismos.

Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento en que se
produce la devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En
este caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por el servicio de crédito
prestado al transferente, en la oportunidad antes señalada.

f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de dicho crédito
incluyendo los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crédito, así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.

g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que corresponda

al transferente por la transferencia del crédito.

En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que corresponde por los
servicios adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.

h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de aplicación lo
dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 75 del Decreto.”

17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda

nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del Impuesto correspondiente.

En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

"18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE

PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados

en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible está constituida
por el monto que se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin
incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.

También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones
con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos."(*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el 12-
05-99.

"19. FIDEICOMISO DE TITULIZACION

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de

servicios.

Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de
créditos, los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia, así como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se
incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser
entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o
en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.

b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del

Impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
 El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y
demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión
del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra
primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos
montos.

c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11

del Apéndice II del Decreto." (*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el
20-03-2000.

"20. RETRIBUCION DEL FIDUCIARIO

En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario, las

comisiones y demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros
y de administración del patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente,
según se establezca en cada operación."(*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el
20-03-2000.

CAPITULO V

DEL CREDITO FISCAL

Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto,
se ceñirá a lo siguiente:

1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y

cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, así como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.(*)

(*) Numeral derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley Nº

29646, publicada el 01 enero 2011.

" 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y

cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son:
 a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012.

2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:

a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, el cual
deberá reunir las características y requisitos establecidos en dicho Reglamento.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 20 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“ a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra, los cuales deberán reunir las características y requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el
09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“ a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra, los cuales deberán contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá
con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la
información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.”

Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no implicarán la pérdida del
crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crédito

fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.”

b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Unica de Importación,

así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.
 c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de
servicios en el país.

“ d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.” (*)

(*) Inciso incluido por el Artículo 21 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido prestados por sujetos
no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el párrafo
anterior, el crédito fiscal se sustentará con el documento en donde conste el pago del Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o

contratos de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según
corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la determinación y pago del
Impuesto con el pago posterior a través de la correspondiente declaración rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustentará con el original de la nota de débito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanación.

El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación en el Registro de

Compras, de los documentos que correspondan. De no efectuarse la anotación en el plazo
establecido en el Capítulo IX, no se podrá ejercer el citado derecho.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el
09 julio 2011,cuyo texto es el siguiente:

“ El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el período en el que se realiza la anotación del

comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la
anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido
en el numeral 3 del artículo 10." (*)

(*) Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

" El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corresponda la hoja del
Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo,
siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas en el
numeral 3 del artículo 10."

“ Para tal efecto, se considerará que el comprobante de pago o documento respectivo ha

sido anotado en el Registro de Compras en un determinado período, aun cuando la anotación
se realice en el plazo máximo de atraso permitido por las normas emitidas al amparo del
numeral 16 del artículo 62 del Código Tributario para efectuar dicha anotación, siempre que
ésta se realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artículo 10.” (1)(2)
(1) Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011.

(2) Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

" No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las
señaladas en el numeral 3 del artículo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de dicho registro.”(*)

(*) Numeral 2.1 modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 008-2023-EF,
publicado el 27 enero 2023, cuyo texto es el siguiente:

"2.1 El derecho al crédito fiscal se ejerce con:

a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra, los cuales deben contener la información establecida por el inciso b) del
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión.

Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al

crédito fiscal se ejerce con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.

b) La Declaración Aduanera de Mercancías o la Declaración Simplificada, así como la

liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por la SUNAT que
acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no

domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de
servicios en el país.

En los casos en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago, el crédito fiscal se
sustenta con el documento en donde conste el pago del Impuesto.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago o en la normativa sobre emisión electrónica de
comprobantes de pago, según corresponda.

Cuando los comprobantes de pago a que se refieren los incisos a) y d) se emitan de

manera electrónica conforme a las normas sobre emisión electrónica de comprobantes de
pago, el derecho al crédito fiscal se ejerce con un ejemplar del comprobante de pago
electrónico, salvo en aquellos casos en que las mencionadas normas dispongan que lo que se
otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, digital u otra, en cuyo caso el
crédito fiscal se ejerce con esta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación
impresa, digital u otra contener la información y cumplir los requisitos y características
mencionados en el inciso a), según corresponda.

En el caso que las normas sobre emisión electrónica de comprobantes de pago

permitan que los comprobantes de pago comprendidos en los incisos a) y d) no se emitan de
manera electrónica, el derecho al crédito fiscal se ejerce con el original del comprobante de
pago. En este supuesto, el robo o extravío del comprobante de pago no implica la pérdida del
crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o

contratos de construcción, se sustentan con la nota de débito o crédito, según corresponda,
siéndoles aplicables las disposiciones referidas en el párrafo anterior y el precedente a este.
Por su parte, las modificaciones en el valor de las importaciones se sustentan con la liquidación
de cobranza u otros documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el mayor pago del
Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la determinación y pago del
Impuesto con el pago posterior a través de la correspondiente declaración rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente éste puede utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustenta con la nota de débito, teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo
anterior, y con el documento de pago del Impuesto materia de la subsanación.

El derecho al crédito fiscal se ejerce en el periodo al que corresponda la hoja del

Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo,
siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas en el
numeral 3 del artículo 10.

No se pierde el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante

de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa -en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las
señaladas en el numeral 3 del artículo 10 - antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de dicho registro.”

2.2 Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del Artículo 19º del Decreto, se tendrán
en cuenta los siguientes conceptos:

a) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que reuniendo los requisitos y

características formales del Reglamento de Comprobantes de Pago, es emitido en alguna de
las siguientes situaciones:

- El emisor no se encuentra registrado ante la SUNAT para efectos del Registro Unico de
Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.

b) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades

formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo
registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen información distinta entre el
original como en las copias; cuando el nombre o razón social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.

c) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel

documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en
las normas sobre la materia. También son considerados como tales aquellos comprobantes de
pago emitidos por sujetos a los cuales, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 103-2002-EF, publicado el
20-06-2002, cuyo texto es el siguiente:

“c) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel
documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en
las normas sobre la materia. También son considerados como tales aquellos comprobantes de
pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la
SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que
tengan la condición de no habido. Para este último caso, se tomará en cuenta la publicación
que realice la Administración Tributaria de dicha condición.”

d) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún régimen

especial no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algún régimen tributario que les impide
emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del Artículo 19 del Decreto, se tendrán
en cuenta los siguientes conceptos:

1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en alguna de las

siguientes situaciones:

a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la

SUNAT.

b) El número de RUC no corresponde a la razón social, denominación o nombre del emisor.

c) El emisor consigna una dirección falsa. Para estos efectos, se considerará como dirección
falsa a:

i. Aquella que sea inexistente, o

ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emitió el comprobante de
pago, u

iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administración Tributaria acreditar que la
dirección consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera dirección del
emisor.

d) El nombre, razón social o denominación y el número de RUC del adquirente no

corresponden al del sujeto que deduce el crédito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del
numeral 2.1. del Artículo 6.

e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas

y/o productos transferidos.

2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades

formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo
registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen información distinta entre el
original como en las copias.

3) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel

documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en
las normas sobre la materia.
 4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún régimen
especial no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algún régimen tributario que les impide
emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal.

En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no reúna los requisitos legales o
reglamentarios, y a la vez:

- Sea falso, se le considerará para todos los efectos como falso.

- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún régimen especial no lo
habilite para ello, se le considerará para todos los efectos como este último."(*)

(*) Numeral sustituído por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el
09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto considerando
lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215, se tendrá en cuenta los
siguientes conceptos:

1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades

formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el
original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la información no necesariamente impresa.

2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y

reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no reúne las
características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia,
pero que consigna los requisitos de información señalados en el artículo 1 de la Ley Nº 29215.”

2.3 Para sustentar el crédito fiscal con los documentos a que se refiere el quinto párrafo del
Artículo 19º del Decreto, el contribuyente deberá cumplir los siguientes requisitos:

a) Haber efectuado la totalidad del pago de la operación, incluyendo el monto del Impuesto
en cheque.

b) Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del emisor del comprobante de
pago con la cláusula"no transferible","no negociable"u otra equivalente, a fin que sea pagado
directamente al emisor del comprobante de pago en efectivo o abono en su cuenta corriente, o
por intermedio de un Banco a favor del cual se le endosó en comisión de cobranza.

c) Anotar en el reverso del cheque, el número de RUC del emisor del comprobante de pago,
así como el número y la fecha de este último.

d) Girar el cheque dentro del plazo de cuatro meses de emitido el comprobante de pago.

e) El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mínimos previstos en el Artículo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aun cuando los datos del emisor consignados en
el comprobante no fueran fidedignos.

Los requisitos previstos en los incisos a), b), c) y d) del presente artículo se acreditarán con
lo siguiente:

- Copia del cheque emitido por el banco y,

 - Estado de cuenta corriente del emisor del cheque en el que conste el cargo por el importe
total de la operación.

Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin perjuicio de lo establecido en el

Artículo 44 del Decreto.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

" 2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto párrafo del
Artículo 19 del Decreto el contribuyente deberá:(*)

(*) Encabezado de numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 047-2011-
EF, publicado el 27 marzo 2011, cuyo texto es el siguiente:

" 2.3 Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo
19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215 el contribuyente
deberá:"(*)

(*) Encabezado sustituído por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF,

publicado el 09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“ 2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215 el
contribuyente deberá:”

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,

ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no a la orden” u otro
equivalente, u

iii. Orden de pago.

2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:

i. Tratándose de Transferencia de Fondos:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor.(*)

(*) Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 047-2011-EF , publicado el
27 marzo 2011, cuyo texto es el siguiente:

" a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623."

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por el banco y
el estado de cuenta donde conste la operación.
 d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

ii. Tratándose de cheques:

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.(*)

(*) Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 047-2011-EF , publicado el
27 marzo 2011, cuyo texto es el siguiente:

" a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley Nº 29623."

b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero.
Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la constancia de
su cobro emitidas por el banco.

c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma
que deberá estar registrada en su contabilidad.

e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de
pago.

iii. Tratándose de orden de pago:

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor.(*)

(*) Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 047-2011-EF, publicado el
27 marzo 2011, cuyo texto es el siguiente:

" a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.”

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento

análogo emitido por el banco, donde conste la operación.

d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin perjuicio de lo establecido en el

Artículo 44 del Decreto."
 “ 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del crédito fiscal pero
que permitan su subsanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el
artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna.” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF,

publicado el 09 julio 2011.

“ 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto considerando lo
señalado por el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por:

1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT

([Link]) y aquellos otros que establezca la SUNAT a través de una Resolución de
Superintendencia.

2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente

que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:

a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su

inscripción en dicho registro;

b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de

pago que den derecho a crédito fiscal; y,

c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de

pago o documento que emite, según corresponda.

3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente:

a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominación o razón

social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad);

b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);

c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y,

d) Monto de la operación:

i. Precio unitario;

ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución, valor de la construcción o
venta del bien inmueble; e,

iii. Importe total de la operación.

4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no coincide con la

correspondiente a la operación que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose del
nombre, denominación o razón social y número de RUC del emisor, no se considerará que
dicha información ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia
señalada, su contrastación con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT no permite confusión."(*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF,

publicado el 09 julio 2011.
 " 2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a que alude el
acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal información. En el
caso que la información no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se considerará que el
comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF,

publicado el 09 julio 2011.

3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto, en caso de existir
variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.

El mencionado reintegro deberá efectuarse en la fecha que corresponda declarar las

operaciones que se realicen en el período tributario en que se produzca la venta.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“ El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al
período tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el
crédito fiscal del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde se registró el Impuesto que
gravó la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro.”

Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a las operaciones de

arrendamiento financiero.

4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O

PERDIDA DE BIENES

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal,

así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisición también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, debiendo
reintegrarse el mismo en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen
en el período tributario en que se produzcan tales hechos.

Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a las mermas y desmedros debidamente

acreditados de conformidad con el Impuesto a la Renta así como a los bienes del activo fijo que
se encuentren totalmente depreciados.

" También se exceptúa de la obligación de efectuar el citado reintegro, a las pérdidas de

energía eléctrica que se produzcan por caso fortuito, fuerza mayor, incluyendo hurto y/o robo,
sufridas por las empresas concesionarias de distribución de servicio público de electricidad.

Lo señalado en el párrafo precedente será de aplicación siempre que las referidas pérdidas
no excedan del límite que para tal efecto se establezca mediante Resolución del Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión del Ministerio de Energía y Minas.

Las pérdidas que superen dicho límite originarán que se deba efectuar el reintegro por la
parte que exceda el mismo" .(*)

(*) Párrafos incorporados por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 109-98-EF, publicado
el 29-11-98.
(*) Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O

PERDIDA DE BIENES

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal,

así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisición también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, debiendo
reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral
anterior.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan como consecuencia de

los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en la forma
señalada por el numeral 4 del Artículo 2.

Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas

que regulan el Impuesto a la Renta.”

5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, RESCISION O

RESOLUCION DE CONTRATOS

En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se deberá reintegrar el

crédito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.

6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarán el siguiente procedimiento:

CONCORDANCIA: D. Leg. N° 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)

6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de

construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.

Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación.

Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos anteriores,
se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.

Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas

en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de

exportación;

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,

excluyendo las exportaciones;

- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

 6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.

b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las

gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará

por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.

La proporción se aplicará siempre que en un período de doce (12) meses, incluyendo el

mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas
y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.

Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el

período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus
actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito hasta completar un período de doce (12)
meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.

Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta lo

siguiente:

- Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1º del

Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, así como la prestación de
servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, siempre que
sean realizados en el país.

- No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no

considerados muebles, y las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2º del
Decreto.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 075-99-EF, publicado el
12-05-99, cuyo texto es el siguiente:

" Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta

lo siguiente:

i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1 del

Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, siempre que sean realizados en el país.
 ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles; las prevista en los incisos c), i), m), n) y o) delArtículo 2 del Decreto; así
como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos que no impliquen la entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i)."

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el
20-03-2000, cuyo texto es el siguiente:

i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1 del

Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, siempre que sean realizadas en el país.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no

considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del Decreto;
la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así como las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen
la entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i)."(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 24 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

"i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1 del

Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, siempre que sean realizados en el país.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no

considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del Decreto;
la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así como las transferencias de bienes realizadas en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de
bienes, con excepción de la señalada en i).”

No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de
importación de bienes y utilización de servicios.(1)(2)

(1) De conformidad con la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2000-
EF, publicado el 01-11-2000, se precisa que para efecto de la determinación del crédito
fiscal del Impuesto General a las Ventas, a que se refiere este numeral, se considera
como operaciones no gravadas a las afectas con el IEV.

(2) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

" 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
 b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará

por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.

La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.

Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el

período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus
actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12)
meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.

Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta lo

siguiente:

i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1 del

Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociación sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el país.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 168-2007-EF, publicado el
31 octubre 2007, cuyo texto es el siguiente:

"i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1 del

Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociación sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el país.

También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte aéreo

internacional de pasajeros que no califique como una operación interlineal de acuerdo a la
definición contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que debe realizar a favor
de la aerolínea que emite el boleto aéreo.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:

- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional de pasajeros que se

hubieran realizado en el mes.
 A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos
en los que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean realizados
por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.

- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte aéreo internacional de

pasajeros se produjera un aumento o disminución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho
aumento o disminución se considerará en el mes en que se efectúe.”

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no

considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del Decreto;
la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de bienes,
con excepción de la señalada en i), así como la prestación de servicios a título gratuito que
efectúen las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de
importación de bienes y utilización de servicios.

Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor de

éstos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la información que
mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel
que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo
competente.”

CONCORDANCIA: D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO

EQUIVOCADO

Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto, se deberá anular el

comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se procederá de la siguiente manera:

a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un

monto menor al que corresponde, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en
él.

b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá la deducción únicamente

hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. UTILIZACION DEL CREDITO POR LOS AGENTES DE RETENCION

Los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo del inciso c) del Artículo 10 del Decreto, a
efecto de utilizar el crédito fiscal deberán sujetarse a lo establecido en el Capítulo presente y en
el Capítulo VI. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artículo 25 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“8. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL POR LOS AGENTES DE RETENCION

Los sujetos a los que se refiere el inciso c) del Artículo 10 del Decreto, podrán ejercer el
derecho al crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.

El Impuesto pagado podrá deducirse como crédito fiscal en la misma oportunidad señalada
en el numeral 11 del presente artículo.” (*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 069-2002-EF, publicado el
03-05-2002, cuyo texto es el siguiente:

“8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR
LIQUIDACIONES DE COMPRA

Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al crédito
fiscal siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
deberán sujetarse a lo establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.

El Impuesto pagado podrá deducirse como crédito fiscal en la misma oportunidad señalada
en el numeral 11 del presente artículo.”(*)

(*) Párrafo sustituído por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el
09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“ El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de
compra se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
liquidación de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la
anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido
en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del
numeral 2.1 del artículo 6.

Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.”

9. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACION

EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo del Artículo 19 del Decreto, el operador
del contrato efectuará la atribución del Impuesto de manera consolidada mensualmente.

El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e

importaciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario,
la proporción del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la
atribución no se hubiere producido.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del último párrafo del
literal d) del numeral 1 del Artículo 2.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el
07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente de su publicación;cuyo texto es el siguiente:

“9. Utilización del crédito fiscal en contratos de colaboración empresarial que no

lleven contabilidad independiente

Para efecto de lo dispuesto en el noveno párrafo del Artículo 19 del Decreto, el operador
del contrato efectuará la atribución del Impuesto de manera consolidada mensualmente.(*)

(*) Párrafo sustituído por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el
09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“ Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del Decreto, el operador
del contrato efectuará la atribución del Impuesto de manera consolidada mensualmente.”

El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e

importaciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario,
la proporción del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la
atribución no se hubiere producido.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del último párrafo del
literal d) del numeral 1 del Artículo 2” .

10. GASTOS DE REPRESENTACION

Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año
calendario.

11. APLICACION DEL CREDITO EN LA UTILIZACION EN EL PAIS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

El Impuesto prestado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados podrá

deducirse como crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al período tributario en
que se realizó el pago del Impuesto, siempre que éste hubiera efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT.(*)

(*) Numeral sustituído por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el
09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios prestados por no

domiciliados

El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá

como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto
en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.

Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de
servicios prestados por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT.”
 12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE FUSION O DIVISION DE
EMPRESAS

En caso de división de empresas, el crédito fiscal de la empresa que es materia de la

escisión deberá prorratearse entre las empresas resultantes de la reorganización empresarial.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses contados
desde la fecha de inscripción de la escritura pública de fusión o división, en los Registros
Públicos a nombre de la empresa absorbida fusionada o dividida, según sea el caso, podrán
otorgar el derecho a crédito fiscal a la empresa adquirente.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 26 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACION DE

EMPRESAS

En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a

la empresa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional
al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el
plazo, forma y condiciones que ésta establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados

desde la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según
sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.

En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo 2, la transferencia del
crédito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta, en la
fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.”

13. COASEGUROS

Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 10

del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrá
derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición de
bienes y servicios relacionados al coaseguro.

"14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION

La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer

párrafo del Artículo 24 del Decreto, se realizará en el período en que se efectúe la transferencia
fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5 del Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para efecto de
determinar el monto del crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente
procedimiento:

a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio fiduciario.

b) Determinará el monto del total de sus activos.

 c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado correspondiente al

período anterior a aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo
anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.

Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el Artículo 24 del Decreto,
el fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y condiciones
que ésta señale; en el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá
presentar la indicada comunicación."(*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 024-2000-EF, publicado el
20-03-2000.

"15. OPERACIONES NO REALES

15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota de débito que no

corresponda a una operación real, se encontrará obligado al pago del impuesto consignado en
éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44 del Decreto.

15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales señaladas

en los incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto, con los hechos señalados en los numerales 1)
y 2) del referido artículo.

15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto
se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante
de pago.

15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44 del Decreto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no
ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose empleado su
nombre, razón social o denominación y documentos para aparentar su participación en dicha
operación.

b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:

i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 2.3 del
Artículo 6.

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en
el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito

fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó
verdaderamente la operación.

c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable
de su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos de construcción que
efectivamente se hubiera realizado." (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

"16. VERIFICACIÓN DE INFORMACIÓN

Los deudores tributarios podrán verificar la información a que se refiere el penúltimo párrafo
del Artículo 19 del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica
es [Link] o en la forma y condiciones que establezca la SUNAT a través de
una Resolución de Superintendencia." (1)(2)

(1) Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF,

publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

(2) Numeral derogado por la Unica Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el 09 julio 2011.

"17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE

BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crédito
fiscal de los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin
embargo sólo podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de
entrega.” (*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

“18. Crédito Fiscal de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto

Legislativo Nº 980

18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:

a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo internacional

de pasajeros.

b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por

el servicio de transporte.

c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual

una de ellas emite el boleto aéreo y la otra

realiza en todo o en parte el servicio de

transporte que figure en dicho boleto.

No perderá la condición de acuerdo

interlineal el servicio de transporte

efectuado por una aerolínea distinta a la

que emite el boleto aéreo, aún cuando

esta última realice alguno de los tramos del

transporte que figure en dicho boleto.

El acuerdo interlineal produce los efectos

establecidos en la Segunda Disposición

Complementaria Final del Decreto

Legislativo N° 980 siempre que:

i) La aerolínea que emite el boleto aéreo

no perciba pago alguno de parte de

la aerolínea que realice el servicio de

transporte por concepto de la emisión y

venta de dicho boleto, ni por cualquier

otro concepto vinculado con el servicio

de transporte.

No se considerará que la aerolínea que

emite el boleto aéreo percibe el pago a

 que alude el párrafo anterior, cuando

conserve para sí del monto cobrado

por el referido boleto la parte que

corresponda al Impuesto que gravó la

operación o a la parte del valor contenido

en el boleto aéreo que le corresponda

por el tramo de transporte realizado.(*)

(*) Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 140-2008-EF,

publicado el 03 diciembre 2008, disposición que entró en vigencia el primer
día calendario del mes siguiente al de su publicación, cuyo texto es el
siguiente:

“ i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no

perciba pago alguno de parte de la aerolínea
que realice el servicio de transporte por
cualquier concepto vinculado con dicho
servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite
el boleto aéreo percibe el pago a que alude el
párrafo anterior, cuando perciba una comisión
por el servicio de emisión y venta del boleto o
conserve para sí del monto cobrado por el
referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que gravó la operación o la parte
del valor contenido en el boleto aéreo que le
corresponda por el tramo de transporte
realizado o la comisión por el servicio de
emisión y venta del boleto antes
mencionado.”

ii) La aerolínea que realice el servicio

de transporte no lo efectúe en mérito

a algún servicio que deba realizar

a favor de la aerolínea que emite el

boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud

de un acuerdo interlineal.

18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal

Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones
interlineales deberá contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente
información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:

a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;

b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;

c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se emitió el boleto aéreo;

d) Total del valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 140-2008-EF, publicado el
03 diciembre 2008, disposición que entró en vigencia el primer día calendario del mes
siguiente al de su publicación, cuyo texto es el siguiente:

“ d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte que figura en el
boleto aéreo, el total del valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;”

e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando éste comprenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por
otra aerolínea.

f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral.

En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la información

que deba señalar, se considerarán como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto
en el numeral 6 del artículo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera
errado u omitido la información. Tratándose de errores, no se aplicará lo antes señalado si es
que se consigna la información necesaria para identificar la operación interlineal.

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6, se considerará a las operaciones

interlineales como operaciones gravadas.

Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo siguiente:

i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que

se deduce el crédito fiscal.

A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos
en los que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean realizados
por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.

ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se produjera un aumento o

disminución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución se
considerará en el mes en que se efectúe.”(*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 168-2007-EF, publicado
el 31 octubre 2007.

CAPITULO VI

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes
disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efectuarán en el mes en
que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28 del Decreto, cuando
la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.

3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los

mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artículo 3, deberá
deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

“5. DEVOLUCION DEL IMPUESTO

La SUNAT establecerá los requisitos, forma y plazo que deberá cumplir el sujeto para
solicitar la devolución del Impuesto ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional,
inclusive para que demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crédito
fiscal.” (1) (2)

(1) Numeral incluido por el Artículo 27 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

(2) Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.
CAPITULO VII

DE LA DECLARACION Y DEL PAGO

Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a las normas
siguientes:

1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del Decreto, se deberá
considerar los montos consignados en las notas de crédito y débito.

2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes
determinado, efectuará la comunicación a que se refiere el Artículo 30º del Decreto en el
formulario de declaración-Pago del impuesto, consignando"00"como monto a favor del fisco y
se presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.

3. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO

La declaración y el pago del Impuesto por la diferencia entre el valor de transferencia del
bien y el valor CIF a que se refiere el numeral 11 del Artículo 2, deberá efectuarse ante la
SUNAT, de acuerdo a lo previsto en el Artículo 29 del Decreto.(1)

“ 3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA LA MICRO Y

PEQUEÑA EMPRESA

3.1 Definiciones

Para efecto del presente numeral se entiende por:

a) Fecha de acogimiento : A la fecha en que la MYPE ejerce la opción de prorrogar el plazo

de pago original del Impuesto, con la presentación de la declaración jurada mensual.

b) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo

tributario, de acuerdo al cronograma para la declaración y pago de tributos de liquidación
mensual que aprueba la SUNAT.

c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) contado en sentido inverso, en días
calendario, desde el día anterior a la fecha de acogimiento.

d) Ley : A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del impuesto general a las ventas para
la micro y pequeña empresa.

e) MYPE : A la empresa, persona natural o jurídica, con ventas anuales hasta 1700 UIT.

Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos doce (12) periodos
anteriores a aquel por el que se ejerce la opción de prórroga, según el régimen tributario en que
se hubiera encontrado la empresa en dichos periodos, lo siguiente:(*)

(*) Segundo párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF,
publicado el 28 febrero 2017, el mismo que entró en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación, cuyo texto es el siguiente:
 " Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los meses de enero a diciembre del
año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según el régimen tributario
en que se hubiera encontrado la empresa en dichos meses, lo siguiente:"

i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a
cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.

ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a
los cuales se calcula la cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta.

iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que
corresponde a los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.

En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de actividad económica, se
consideran todos los periodos desde que inició esta. Si la empresa recién inicia sus
actividades, no le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales.(*)

(*) Tercer párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF,
publicado el 28 febrero 2017, el mismo que entró en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación, cuyo texto es el siguiente:

" En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad económica durante el año anterior al
periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular el límite de ventas anuales se
consideran todos los meses de ese año desde que inició aquella. Si la empresa inicia sus
actividades en el año al que corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible que cumpla
con el límite de ventas anuales."

Se considera la UIT vigente en el periodo anterior a aquel por el que se ejerce la opción de
prórroga. (*)

(*) Cuarto párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF,
publicado el 28 febrero 2017, el mismo que entró en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación, cuyo texto es el siguiente:

" Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de
prórroga."

f) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos:

i) Impuesto.

ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE Tributario del impuesto a la
renta.

iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta.

g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del Impuesto previsto en las
normas del Código Tributario.

h) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.

3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 30 del Decreto, se
considera lo siguiente:

3.2.1 Sujetos comprendidos

 a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original la MYPE que no se encuentre en
ninguno de los supuestos del artículo 3 de la Ley.

b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se verifican el último día calendario del
periodo por el que se ejerce la opción de prórroga.

Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de dicho artículo se aplica, además, lo
siguiente:

i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de regularización.

ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración y/o efectuar el

pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.

Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago original, el incumplimiento en el
pago del Impuesto se evalúa considerando la fecha de vencimiento indicada en el inciso c) del
numeral 3.2.2 del presente artículo.

iii) La regularización solo permite subsanar el incumplimiento en el pago de las obligaciones

tributarias. El incumplimiento en la presentación de la declaración no es objeto de
regularización.

Para que la regularización surta efecto debe efectuarse hasta la fecha límite de
regularización. En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido
notificada hasta dicha fecha.(*)

(*) Acápite iii) modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF,
publicado el 28 febrero 2017, el mismo que entró en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación, cuyo texto es el siguiente:

" iii) Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de la declaración y/o
el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar la declaración y/o
pagar o fraccionar el pago de dichas obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite de
regularización.

En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido notificada
hasta la fecha límite de regularización."

iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga se verifica que en
alguno(s) de los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento conforme al
numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar por la prórroga, salvo que el incumplimiento se
refiera al pago de sus obligaciones tributarias y este se hubiera regularizado -según lo previsto
en el numeral iii) de este inciso- hasta la fecha límite de regularización.(*)

(*) Acápite iv) modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF,
publicado el 28 febrero 2017, el mismo que entró en vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación, cuyo texto es el siguiente:

" iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga se verifica que en
alguno(s) de los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento conforme al
numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar por la prórroga, salvo que hubiera regularizado
dicho incumplimiento -según lo previsto en el numeral iii) de este inciso- hasta la fecha límite de
regularización."

3.2.2 Prórroga del plazo de pago original

 a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado es el que grava la venta de
bienes, prestación de servicios y/o contratos de construcción.

b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, al

momento de presentar la declaración jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:

i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la opción que para tal efecto figure en el
formulario para la presentación de la declaración jurada mensual del Impuesto.

ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento. A partir del día
siguiente a dicha fecha, el Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo 3 del
Código Tributario.

c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de

vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.

Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la fecha de vencimiento

indicada en el párrafo anterior, hasta la fecha de pago.

d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley y en este numeral para que

opere la prórroga del plazo de pago original está sujeto a verificación o fiscalización posterior
por parte de la SUNAT, dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.”
(2)

(1) Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su Artículo 13
entró en vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

(2) Numeral 3) incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 026-2017-EF,

publicado el 16 febrero 2017, el mismo que entra en vigenciaa partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación .

CAPITULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las siguiente
disposiciones:

1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados cuando:

a) Son prestados a título oneroso, lo que debe demostrarse con comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos;

b) El exportador es una persona domiciliada en el país;

c) El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada en el país; y,

d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios tienen lugar en el extranjero. (*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 28 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:
 “1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado

tengan lugar íntegramente en el extranjero.

No cumplen este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su prestación en el país.”(*)

(*) Numeral derogado por la Segunda Disposición Complementaria Derogatoria del

Decreto Legislativo N° 980, publicado el 15 marzo 2007, el mismo que de conformidad
con su Primera Disposición Complementaria Final entró en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

“ 1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados cuando

cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado

tengan lugar íntegramente en el extranjero.

No cumplen este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su prestación en el país.”(1)(2)

(1) Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 069-2007-EF,

publicado el 09 junio 2007.

(2) Numeral derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley Nº

29646, publicada el 01 enero 2011.

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a

favor del exportador aquéllos que cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y
VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinación del saldo a favor por exportación son de aplicación las normas
contenidas en los Capítulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento

establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
 La devolución del saldo a favor por exportación se realizará de acuerdo a lo dispuesto en el
Reglamento de Notas de Crédito Negociables.(*)

(*) Numeral 3 del presente artículo, sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N°
151-2003-EF, publicado el 11-10-2003, cuyo texto es el siguiente:

“ 3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento

establecido en el numeral 6 del Artículo 6.

La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de

Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.”

CONCORDANCIAS: D.S. Nº 155-2011-EF (Devolución de pagos indebidos o en exceso

de deudas tributarias cuya administración está a cargo de la SUNAT, del saldo a favor
materia del beneficio, del reintegro tributario para la Región Selva y del reintegro
tributario, mediante abono en cuenta corriente o de ahorros)

4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

“ 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el

CETICOS, calificada como usuaria por la Administración del CETICOS respectivo; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en el

mencionado CETICOS.

No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por
su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.” (*)

(*) Numeral incluido por el Artículo 29 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000.

“ 6 Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA

cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
 c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de Administración o
el Operador; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en la

ZOFRATACNA.

No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por
su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional." (*)

(*) Numeral 6 incorcoporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 011-2002-

MINCETUR, publicado el 17-12-2002.

" 7 Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el Operador,

y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.

e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.” (*)

(*) Numeral 7 incorcoporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 011-2002-

MINCETUR, publicado el 17-12-2002

" 8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando se cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración del CETICOS respectivo
y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a los CETICOS.

e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.”(*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

“ 9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artículo 33 del Decreto:

 9.1 Se entenderá por:

a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional.

b) Exportación definitiva, despacho de exportación o salida definitiva: Al régimen aduanero

de exportación definitiva, el cual se considerará realizado en la fecha de la regularización del
régimen a la que hace referencia el Artículo 85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo Nº 011-2005-EF.

c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado. A tal efecto, la condición de no

domiciliado se determinará conforme a la legislación del Impuesto a la Renta.

d) Documentos emitidos por un Almacén Aduanero o un Almacén General de Depósito a

que se refiere el numeral 7 del Artículo 33 del Decreto: A aquellos que cumplan conjuntamente
con los requisitos mínimos señalados en el numeral 9.3 del presente Artículo.

9.2 La exportación definitiva de los bienes deberá efectuarse en un plazo no mayor:

a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisión del documento por parte del
Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito; o

b) Al que permanezcan los bienes en el Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito

que emitió el documento. Dicho plazo se ampliará por el tiempo que dure el trámite del régimen
aduanero de exportación definitiva, siempre que los bienes sean retirados del almacén para su
traslado a los lugares de embarque y remisión al exterior. En ningún caso este plazo podrá
exceder al señalado en el literal a).

9.3 Los documentos que emita el Almacén Aduanero o el Almacén General de Depósito que
garanticen la disposición de los bienes nacionales depositados en tales recintos a favor del
comprador del exterior, deberán contener los siguientes requisitos mínimos de forma
concurrente:

a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos deberán indicarse en el

comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisión o con posterioridad en
la forma en que establezca la SUNAT.

b) Lugar y fecha de emisión.

c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes, así como su
número de RUC y domicilio fiscal.

e) El nombre del comprador del exterior que dispondrá de los bienes. Dicho nombre deberá
coincidir con el consignado en la factura para realizar el despacho de exportación y en el
documento de transporte.

f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.

g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad, peso, calidad y

estado de conservación, marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.

h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los bienes depositados

a favor del comprador del exterior en tales recintos.
 i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el comprador del exterior,
referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual permita determinar la
vinculación de los bienes con dicha compraventa.

j) El valor de venta de los bienes.

k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

m) Consignar como frase: “Certificado - Numeral 7 Artículo 33 Ley IGV”.

9.4 No se considerará exportación a la venta a que se refiere el primer párrafo del numeral 7
del Artículo 33 del Decreto, sino una venta realizada en el territorio nacional, cuando:

a) Quien realice la exportación definitiva respecto de los bienes materia de dicha venta sea
un sujeto distinto al vendedor original.

b) No se efectúe la exportación definitiva de los bienes o cuando habiéndose efectuado

dicha exportación, ésta no se realizó dentro del plazo a que se refiere el numeral 9.2 del
presente Artículo.

c) Habiéndose producido la exportación definitiva de los bienes, éstos han sido remitidos a
sujeto(s) distinto(s) del comprador del exterior original.

d) Con anterioridad a la exportación definitiva de los bienes, se realice una o más ventas a
sujetos distintos del comprador del exterior original. En este caso, las indicadas ventas también
se considerarán realizadas en el territorio nacional.

e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1 del presente
artículo.

9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo a lo

señalado en el numeral anterior, se entenderán gravadas o exoneradas del Impuesto de
acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se considerarán realizadas en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria que establece dicha normatividad.

Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT establecerá las normas

complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación y control de lo establecido en el
presente numeral.”(1)(2)

(1) Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 069-2007-EF,

publicado el 09 junio 2007.

(2) Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

“CAPÍTULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

SUBCAPÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES
 Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las siguientes
disposiciones:

1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto se
considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la
normatividad vigente.

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a

favor del exportador aquéllos que cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y
VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinación del saldo a favor por exportación son de aplicación las normas
contenidas en los Capítulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento

establecido en el numeral 6 del Artículo 6.

La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de

Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el

CETICOS, calificada como usuaria por la Administración del CETICOS respectivo; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en el

mencionado CETICOS.

No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por
su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.

6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando

cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
 c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de Administración o
el Operador; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente en la

ZOFRATACNA.

No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que por
su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del territorio nacional.

7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el Operador,

y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.

e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.

8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando se cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración del CETICOS respectivo
y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a los CETICOS.

e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.

9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto se entenderá
por documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:

a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos deberán indicarse en el

comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisión o con posterioridad en
la forma en que establezca la SUNAT.

b) Lugar y fecha de emisión.

 c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes, así como su
número de RUC y domicilio fiscal.

e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.

f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.

g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad, peso, calidad y

estado de conservación, marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.

h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los bienes depositados

a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.

i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,

referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual permita determinar la
vinculación de los bienes con dicha compraventa.

j) El valor de venta de los bienes.

k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del Artículo 33 Ley IGV”.

De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los
documentos emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan
los requisitos señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago
respectivo.

10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice V del Decreto:

10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas

dedicadas, entre otros, a la prestación de servicios de asistencia consistente en actuar como
intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes o
potenciales clientes.

10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de información comercial o técnica sobre productos o servicios,
recepción de pedidos, atención de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones,
saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o ventas de productos,
traducción o interpretación simultánea en línea, y demás actividades destinadas a atender las
relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o
potenciales clientes; por cualquier medio de comunicación tales como teléfono, fax, e-mail,
chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.”

SUBCAPÍTULO II

DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PAQUETES

TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Artículo 9-A.- Definiciones

 Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:

a) Agencias y : A las personas jurídicas no

operadores constituidas en el país que

turísticos no carecen de número de Registro

domiciliados Único de Contribuyentes

(RUC).

b) Declaración : A la declaración de obligaciones

tributarias que comprende la

totalidad de la base imponible y

del impuesto resultante, que el

operador turístico se encuentre

obligado a presentar.

c) Documento de : Al pasaporte, salvoconducto o

identidad documento de identidad que,

de conformidad con los tratados

internacionales celebrados

por el Perú, sea válido para

ingresar al país.

d) Fecha de : A la fecha de vencimiento

vencimiento aplicable a los sujetos

especial del Régimen de Buenos

Contribuyentes que establezca

la SUNAT.(*)

(*) Inciso derogado por la Única Disposición

Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo Nº 181-
2012-EF, publicado el 21 septiembre 2012.

h) Operador : A la agencia de viajes y turismo

turístico incluida como tal en el Directorio

Nacional de Prestadores de

Servicios Turísticos Calificados

publicado por el Ministerio de

Comercio Exterior y Turismo.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición

Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Operador : A la agencia de viajes y turismo

e)"

turístico incluida como tal en el Directorio

Nacional de Prestadores de

Servicios Turísticos Calificados

publicado por el Ministerio de

Comercio Exterior y Turismo

i) Paquete : Al bien mueble de naturaleza

turístico intangible conformado por

un conjunto de servicios

turísticos, entre los cuales se

incluya alguno de los servicios

indicados en el numeral 9

del artículo 33 del Decreto,

individualizado en una persona

natural no domiciliada.(*)
(*) Inciso reordenado por la Única Disposición
Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Paquete : Al bien mueble de naturaleza

f)"

turístico intangible conformado por

un conjunto de servicios

turísticos, entre los cuales se

incluya alguno de los servicios

indicados en el numeral 9

del artículo 33 del Decreto,

individualizado en una persona

natural no domiciliada.

j) Persona : A aquella residente en el

natural no extranjero que tengan una

domiciliada permanencia en el país de hasta

sesenta (60) días calendario,

contados por cada ingreso a

éste.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición

Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Persona : A aquella residente en el

g)"

natural no extranjero que tengan una

domiciliada permanencia en el país de hasta

sesenta (60) días calendario,

contados por cada ingreso a

 éste.

k) Registro : Al Registro Especial de

Operadores Turísticos a que se

refiere el numeral 1 del artículo

9-C.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición

Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Registro : Al Registro Especial de

h)"

Operadores Turísticos a que se

refiere el numeral 1 del artículo

9-C.

l) Reglamento : Al Reglamento de Notas de

de Notas Crédito Negociables, aprobado

de Crédito por Decreto Supremo Nº 126-

Negociables 94-EF y normas modificatorias.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición

Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Reglamento : Al Reglamento de Notas de

i)"

de Notas Crédito Negociables, aprobado

de Crédito por Decreto Supremo Nº 126-

Negociables 94-EF y normas modificatorias.

m) Restaurante : Al establecimiento que expende

comidas y bebidas al público.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición
Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Restaurante : Al establecimiento que expende

j)"

comidas y bebidas al público.

n) Solicitud : A la solicitud que deberá

presentar el operador turístico

a efecto de inscribirse en el

Registro.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición

Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Solicitud : A la solicitud que deberá

k)"

presentar el operador turístico

a efecto de inscribirse en el

Registro.

o) Sujeto(s) no : A la persona natural no

domiciliado(s) domiciliada y/o a las agencias

y/u operadores turísticos no

domiciliados.(*)

(*) Inciso reordenado por la Única Disposición

Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 199-
2013-EF, publicado el 03 agosto 2013, cuyo texto es el
siguiente:

" Sujeto(s) no : A la persona natural no

l)"

domiciliado(s) domiciliada y/o a las agencias

 y/u operadores turísticos no

domiciliados.

Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación

Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplicación al operador

turístico que venda un paquete turístico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una
persona natural no domiciliada.

Asimismo, se considerará exportado un paquete turístico en la fecha de su inicio, conforme

a la documentación que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador
turístico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al país antes o
durante la duración del paquete.

Artículo 9-C.- Del Registro

1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y

Administración Tributaria - SUNAT, que tendrá carácter constitutivo y en el que deberá
inscribirse el operador turístico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la
SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto.

2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico deberá cumplir con las
siguientes condiciones:

a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de

Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.

b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal

de actividades.

c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

d) Pertenecer al Régimen de Buenos Contribuyentes aprobado por el Decreto Legislativo Nº

912.

e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

f) Durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud:

i. Haber presentado oportunamente sus declaraciones y efectuado el pago de las

obligaciones tributarias declaradas y vencidas. Para efecto del presente acápite, se entiende
que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago
correspondiente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas, plazos, condiciones y
lugares establecidos por la SUNAT.

ii. No haber sido notificado con una resolución que establezca las sanciones de comiso o de
cierre temporal o con una resolución de determinación por devolución indebida de saldo a favor
del exportador.

iii. No haber sido excluido del Registro.

 Los operadores turísticos solicitarán su inscripción en el Registro en la primera quincena de
los meses de mayo y noviembre. La inscripción en el Registro operará a partir de la fecha que
se señale en el acto administrativo respectivo.

3. Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripción, el

operador turístico deberá:

a) Mantener las condiciones previstas en los incisos a) y d) del numeral 2 del presente
artículo.

b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.

c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.

d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago de las obligaciones tributarias.

No se considerará incumplido lo indicado en el presente inciso:

i. Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de

un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.

ii. Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general respecto de los
tributos y multas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales.

iii. Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular, de los

tributos de cuenta propia y multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para este efecto, podrá acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Para la aplicación del presente inciso, se deberá tener en cuenta que:

i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaración y/o realizar el pago

correspondiente, si éstos se efectuaron sin considerar las formas, plazos, condiciones y lugares
establecidos por SUNAT.

ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la causal prevista en el presente inciso, con
intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que se dio la
excepción.

e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

f) No ser notificado con una resolución que establezca las sanciones de comiso o de cierre
temporal o con una resolución de determinación por devolución indebida de saldo a favor del
exportador.

El incumplimiento de las condiciones señaladas en el presente numeral dará lugar a la

exclusión del Registro. La exclusión operará a partir de la fecha que se señale en el acto
administrativo respectivo.(*)

(*) Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 181-2012-EF, publicado
el 21 septiembre 2012, cuyo texto es el siguiente:

“Artículo 9-C.- Del Registro

 1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria - SUNAT, que tendrá carácter declarativo y en el que deberá
inscribirse el operador turístico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la
SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto.

CONCORDANCIAS : R.Nº 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas al Registro

Especial de Operadores Turísticos y a la implementación del Beneficio establecido en el
Decreto Legislativo Nº 1125
a favor de estos operadores)

2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico deberá cumplir con las
siguientes condiciones:

a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de

Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.

b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal

de actividades.

c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turístico no se

encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito
tributario.

Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripción, el

operador turístico deberá mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El
incumplimiento de las mismas dará lugar a la exclusión del Registro.”

A rtículo 9-D.- Del Saldo a favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el

Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a
que se refiere el presente subcapítulo. (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo se considerará los
ingresos que correspondan a los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de
turismo y espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo
siguiente:

a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en restaurantes, el cual no incluye al

previsto en el numeral 4 del artículo 33 del Decreto.

b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia y desde centros de

interés turístico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislación especial sobre la materia, según corresponda.

La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como límite el 18% aplicado
sobre los ingresos indicados en el párrafo anterior de los paquetes turísticos que se consideren
exportados en el período que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 9-B.

Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago

 Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente,
en la cual sólo se deberá consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de manera independiente el
comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el
referido paquete turístico.

En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del
Decreto que conformen el paquete turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE
EXPORTACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”.

Artículo 9-F.- De la Acreditación de la Operación de Exportación

A fin de sustentar la operación de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo

33 del Decreto, el operador turístico deberá presentar a la SUNAT copia del documento de
identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:

a) La identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turístico.

b) La fecha del último ingreso al país.

En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en

el inciso b), el operador turístico podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM)
a que hace referencia la Resolución Ministerial Nº 0226-2002-IN-1601 que sustente el último
ingreso al país de la persona natural no domiciliada.

Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitará a las
entidades pertinentes la información que considere necesaria para el control y fiscalización al
amparo de las facultades del artículo 96 del Código Tributario. El plazo para resolver la solicitud
de devolución presentada será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no siendo de
aplicación lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables ni lo
señalado en el inciso d) del artículo 4 del Decreto Supremo Nº 105-2003-EF y normas
modificatorias.(*)

(*) Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 181-2012-EF, publicado
el 21 septiembre 2012, cuyo texto es el siguiente:

" Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitará a las
entidades pertinentes la información que considere necesaria para el control y fiscalización al
amparo de las facultades del artículo 96 del Código Tributario. El plazo para resolver la solicitud
de devolución presentada será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no siendo de
aplicación lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.”

" Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a favor del exportador, la
SUNAT verificará que el operador turístico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de
presentación de la solicitud:

a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los últimos seis
(06) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.” (*)

(*) Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 181-2012-EF, publicado
el 21 septiembre 2012.

" El operador turístico también deberá cumplir las condiciones señaladas en el párrafo
precedente para efecto de la compensación del saldo a favor del exportador, debiendo verificar
el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaración en que se comunica la
compensación.” (*)

(*) Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 181-2012-EF, publicado
el 21 septiembre 2012.

Artículo 9-G.- Del Periodo de Permanencia

Los operadores turísticos deberán considerar como exportación el paquete turístico en

cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, siempre que estos
sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso máximo de sesenta (60) días
calendario por cada ingreso al país. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes
mencionado no se considerarán comprendidos en el artículo 9-D.

Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por cada ingreso de las
personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la información proporcionada por los
operadores turísticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artículo 96 del Código
Tributario, solicitará a las entidades pertinentes la información que considere necesaria.

Artículo 9-H.- De la Sanción

Los operadores turísticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral
9 del artículo 33 del Decreto, deberán restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Código Tributario.

Artículo 9-I.- Normas Complementarias

Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT establecerá las normas

complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación de lo establecido en el presente
sub capítulo."(*)

(*) Capítulo VIII) modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 342-2017-EF,
publicado el 22 noviembre 2017, cuyo texto es el siguiente:

“ CAPÍTULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

SUBCAPÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las siguientes
disposiciones:

1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del artículo 33 del Decreto se debe
tener en cuenta lo siguiente:

a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la retribución o ingreso por los
mismos debe considerarse renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto.

b) Los servicios se considerarán prestados desde el país hacia el exterior cuando:

 i. La prestación del servicio por parte de la persona domiciliada en el país se realiza
íntegramente en el Perú; y,

ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tiene lugar en el extranjero, para lo cual se considera el lugar donde ocurre el primer acto de
disposición del servicio, entendido como el beneficio económico inmediato que el servicio
genera al usuario no domiciliado.

Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tiene lugar en el extranjero se evaluarán las condiciones contractuales de cada
caso en particular, teniendo en cuenta no sólo lo señalado en los contratos sino también lo
acordado a través de otros medios de prueba a efecto de determinar el lugar donde
efectivamente se realiza dicho uso, explotación o aprovechamiento.

Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades de fiscalización que tiene la

SUNAT.

c) A fin de considerar los servicios como exportación el exportador de servicios debe, de

manera previa a dichas operaciones, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios
a cargo de la SUNAT.

Para efecto de determinar el momento en que se realizan las operaciones se utilizarán las
mismas reglas que se aplican para efecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en
el caso de servicios.

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a

favor del exportador aquéllos que cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y
VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinación del saldo a favor por exportación son de aplicación las normas
contenidas en los Capítulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento

establecido en el numeral 6 del Artículo 6.

La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de

Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de las Zonas Especiales de
Desarrollo (ZED) cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del artículo 33, en cuyo caso el
exportador debe encontrarse previamente inscrito en el registro de exportadores de servicios,
en el numeral 11 o en el numeral 12 de dicho artículo.(*)

(*) Literal modificado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Supremo N° 247-2018-EF, publicado el 01 noviembre 2018, cuyo texto es el siguiente:

" a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo o en el numeral 12 del artículo

33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse previamente inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios; o en el numeral 11 de dicho artículo."
 b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en la

ZED, calificada como usuaria por la administración de la ZED respectiva; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar en la mencionada

ZED.

6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando

cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del artículo 33, en cuyo caso el
exportador debe encontrarse previamente inscrito en el registro de exportadores de servicios o
en el numeral 12 de dicho artículo.(*)

(*) Literal modificado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Supremo N° 247-2018-EF, publicado el 01 noviembre 2018, cuyo texto es el siguiente:

" a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo o en el numeral 12 del artículo

33, siempre que el exportador se encuentre previamente inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios."

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de Administración o
el Operador; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar en la ZOFRATACNA.

7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan

concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el Operador,

y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.

e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a la ZOFRATACNA.

8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se cumplan concurrentemente

los siguientes requisitos:
 a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración de la ZED respectiva y

sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación definitiva de

mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con
destino a las ZED.

e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.

9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto se entenderá
por documentos emitidos por un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:

a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos deberán indicarse en el

comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisión o con posterioridad en
la forma en que establezca la SUNAT.

b) Lugar y fecha de emisión.

c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes, así como su
número de RUC y domicilio fiscal.

e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.

f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.

g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad, peso, calidad y

estado de conservación, marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.

h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los bienes depositados

a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.

i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,

referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual permita determinar la
vinculación de los bienes con dicha compraventa.

j) El valor de venta de los bienes.

k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito.

m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del Artículo 33 Ley IGV”.

De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los
documentos emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan
los requisitos señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago
respectivo.

10. Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto se
considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la
normatividad vigente.

11. Para efecto de lo establecido en el numeral 12 del artículo 33 del Decreto debe tenerse
en cuenta lo siguiente:

a) El servicio debe ser prestado por un sujeto domiciliado en el país que genera rentas de
tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta a un sujeto no domiciliado en el país y la
retribución o ingreso por el servicio debe considerarse renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto.(*)

(*) Literal modificado por la Única Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Supremo N° 247-2018-EF, publicado el 01 noviembre 2018, cuyo texto es el siguiente:

" a) El servicio debe ser prestado por un sujeto domiciliado en el país que genera rentas de
tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta y que, en forma previa a la operación,
se encuentra inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios. Dicha prestación debe
efectuarse a favor de un sujeto no domiciliado en el país y la retribución o ingreso por el
servicio debe considerarse renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto."

b) El servicio se considera prestado parcialmente en el extranjero, cuando la prestación que

constituye el servicio se realiza parte en el país y parte en el extranjero.

c) El uso, explotación o aprovechamiento del servicio debe realizarse en el extranjero.

"12. Para efecto de lo previsto en el numeral 13 del artículo 33 del Decreto, se

debe tener en cuenta lo siguiente:

a) A fin de considerar como exportación de bienes la venta de metales realizada

por el productor minero a favor del fabricante nacional de joyas, ambos a la fecha de
realización de la operación:

i) Deben encontrarse inscritos en los registros referidos en los literales b) y c),

respectivamente, y

ii) No deben haber sido calificados por la SUNAT con alguno de los dos (2)
niveles más bajos de cumplimiento de los establecidos en la normativa correspondiente.
(**)
 Para tal efecto, se considera como fecha de realización de la operación la que
corresponda a aquella fecha que prevea el Decreto para el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV.

b) El productor minero debe encontrarse inscrito en el Registro de Productores

Mineros - Decreto Legislativo Nº 1552, a cargo de la SUNAT. Para estos efectos los
productores mineros pueden ser titulares de concesiones mineras, procesadores o
comercializadores de metal. Dicho registro tiene carácter constitutivo.

b.1) Para inscribirse en el anotado registro, el titular de la concesión minera debe

presentar la copia de la constancia de vigencia de concesión minera y una solicitud a la
SUNAT la cual debe contener la siguiente información:

i) Número de RUC del titular de la concesión minera, apellidos y nombres,

denominación o razón social;

ii) Ubicación de la(s) concesión(es) minera(s), con la indicación precisa de la

localidad o comunidad, distrito, provincia y departamento;

iii) Código de UBIGEO de la(s) concesión(es) minera(s);

iv) Numeración asignada por la entidad competente de la(s) concesión(es)

minera(s);

v) Vigencia de la(s) concesión(es) minera(s) (fecha de inicio);

vi) Datos del representante legal o apoderado para efectos del registro (apellidos
y nombres, tipo y número de documento de identidad, correo electrónico y número de
teléfono y/o celular);

vii) Tipo de productor minero (pequeño, artesanal, mediano o grande); y

 viii) Tipo de metal que se extrae y/o produce.

b.2) Para inscribirse en el anotado registro, los procesadores y/o

comercializadores de metal deben presentar una solicitud a la SUNAT, la cual debe
contener la siguiente información:

i) Número de RUC del procesador y/o comercializador de metal, apellidos y

nombres, denominación o razón social;

ii) Numeración asignada por la entidad competente para el procesamiento y/o

comercialización, según tipo de metal, de corresponder;

iii) Datos del representante legal o apoderado para efectos del registro (apellidos
y nombres, tipo y número de documento de identidad, correo electrónico y número de
teléfono y/o celular);

iv) Tipo de metal que procesa y/o comercializa.

El Ministerio de Energía y Minas, el Instituto Geológico Minero Metalúrgico

(INGEMMET) y los Gobiernos Regionales ponen a disposición o permiten el acceso de
la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución de
superintendencia, emitida previa coordinación con el Ministerio de Energía y Minas, la
base de datos que contenga la información de su competencia prevista en el párrafo
anterior. Las entidades mencionadas son responsables de que la información puesta a
disposición de la SUNAT, esté actualizada.

El procedimiento administrativo de inscripción en el Registro de Productores

Mineros - Decreto Legislativo Nº 1552 es de aprobación automática.

c) El fabricante nacional de joyas debe encontrarse inscrito en el Registro de

Fabricante Nacional de Joyas - Decreto Legislativo Nº 1552 a cargo de la SUNAT.
Dicho registro tiene carácter constitutivo.
 Para inscribirse en el anotado registro, el fabricante nacional de joyas debe
presentar copia de la(s) licencia(s) de funcionamiento del(os) centro(s) de producción y
una solicitud a la SUNAT, la cual debe contener la siguiente información:

i) Número de RUC del fabricante nacional de joyas, apellidos y nombres,

denominación o razón social;

ii) Ubicación del(os) centro(s) de producción, con la indicación precisa del tipo
y nombre de la vía, tipo y nombre de la zona, número, manzana, lote, interior, distrito,
provincia y departamento;

iii) Código de UBIGEO del(os) centro(s) de producción;

iv) Datos del representante legal o apoderado para efectos del registro (apellidos
y nombres, tipo y número de documento de identidad, correo electrónico y número de
teléfono y/o celular); y

El procedimiento administrativo de inscripción en el Registro de Fabricante

Nacional de Joyas - Decreto Legislativo Nº 1552 es de aprobación automática.

d) El número de inscripción que al productor minero y al fabricante nacional de

joyas asigne la SUNAT en los registros referidos en los literales b) y c),
respectivamente, debe ser correlativo de acuerdo con la fecha de su inscripción.

Los mencionados sujetos deben comunicar a la SUNAT cualquier cambio o

modificación respecto de los datos contenidos en los aludidos registros, dentro del plazo
de cinco (5) días hábiles de producidos los hechos.

e) La SUNAT publica en su sede digital la relación de los productores mineros y

fabricantes nacionales de joyas que se encuentren inscritos en sus respectivos registros.
 f) El fabricante nacional de joyas debe llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos de acuerdo con los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos
señalados por la SUNAT.

g) Respecto de las joyas embarcadas, solo se considera como exportación el

valor de las joyas que exceda el importe pagado por la compra del metal, sin perjuicio
de que, para efecto del valor en aduana de la joya exportada, se declare el total del valor
de la joya.”(*)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 214-2023-EF, publicado el 04
octubre 2023. El citado Decreto Supremo entra en vigencia al primer día calendario del mes
siguiente a su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

(**) De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto

Supremo Nº 214-2023-EF, publicado el 04 octubre 2023, hasta que surta efecto la primera
asignación del perfil de cumplimiento de acuerdo con lo establecido en la normativa
correspondiente, el productor minero y el fabricante nacional de joyas pueden realizar operaciones
sin requerir el cumplimiento de la condición prevista en el acápite ii) del literal a) del numeral 12
del presente artículo. El citado Decreto Supremo entra en vigencia al primer día calendario del mes
siguiente a su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

SUBCAPÍTULO II

DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN PAQUETES

TURÍSTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Artículo 9-A.- Definiciones

Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por:

a) Agencias y operadores turísticos : A las personas no domiciliadas en el

no domiciliados Perú de acuerdo con las normas que

regulan el Impuesto a la Renta que

realizan ventas de paquetes

turísticos.

b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o

documento de identidad que, de

conformidad con los tratados

internacionales celebrados por el

 Perú, sea válido para ingresar al

país.

c) Operador turístico : A la agencia de viajes y turismo que

se encuentre inscrita en el Directorio

Nacional de Prestadores de

Servicios Turísticos Calificados

a que se refiere el Reglamento

de Agencias de Viaje y Turismo,

aprobado mediante Decreto

Supremo Nº 004-2016-MINCETUR.

d) Paquete turístico : Al bien mueble de naturaleza

intangible conformado por un

conjunto de servicios turísticos,

entre los cuales se incluya alguno

de los servicios indicados en el

numeral 9 del artículo 33 del

Decreto, cuyos usuarios son

personas naturales no domiciliadas

en el país.

e) Persona natural no domiciliada : A aquella residente en el extranjero

en el país que tenga una permanencia en el

 país de hasta sesenta (60) días

calendario, contados por cada

ingreso al país.

f) Reglamento de Notas de : Al Reglamento de Notas de

Crédito Negociables Crédito Negociables, aprobado por

Decreto Supremo Nº 126-94-EF y

normas modificatorias.

g) Restaurantes : A los establecimientos que

expenden comidas y bebidas al

público.

h) Sujeto(s) no domiciliados(s) : A la persona natural no domiciliada

y/o a las agencias y/u operadores

turísticos no domiciliados.

i) TAM : A la Tarjeta Andina de Migración

a que se refiere la Directiva Nº

001-2002-IN-1601, aprobada

mediante Resolución Ministerial Nº

0226-2002-IN-1601 y a la

Tarjeta Andina de Migración

virtual cuyo uso es aprobado

mediante Resolución
 de Superintendencia Nacional

de Migraciones, tales como las

Resoluciones de Superintendencia.

Nº s. 0000308-2016-MIGRACIONES,

0000331-2016-MIGRACIONES,

0000017-2017-MIGRACIONES,

000172-2017-MIGRACIONES y

0000240-2017-MIGRACIONES.

Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación

Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplicación al operador

turístico que venda paquetes turísticos a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por
personas naturales no domiciliadas en el país.

Artículo 9-C.- De los servicios comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del

Decreto que conforman el paquete turístico

Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente comprendidos en el

numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en restaurantes y el proporcionado a

través de la modalidad de catering, entendiendo como esta última el suministro de alimentos
preparados. No se considerará el servicio de alimentación a que se refiere el numeral 4 del
artículo 33 del Decreto.

b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de arribo, establecimientos de

hospedaje u otros establecimientos donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de
destino de la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se refiere el numeral [Link]
del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC, Reglamento Nacional de Administración
de Transportes, o norma que la sustituya.

c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia y desde centros de

interés turístico con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislación especial sobre la materia, según corresponda y cuyo origen y destino
sea el mismo punto de embarque.

d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional a aquel que sea declarado
como tal mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.

e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción en el Registro Nacional de
Museos Públicos y Privados a que se refiere la Ley Nº 28296, Ley General de Patrimonio
Cultural de la Nación.
 f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad turística que se desarrolla
en el medio rural de manera planificada y sostenible basada en la participación de las
poblaciones locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de ser el caso, sea
calificada como tal conforme a la regulación especial sobre la materia.

g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística que promueve el contacto
con culturas vivas, la interacción del poblador local con el viajero, el compartir costumbres,
festividades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera, que enfatiza la actividad turística
como intercambio cultural y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación
especial sobre la materia.

h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por agencias de viaje y turismo
que cuenten con el certificado de autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aventura, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 005-2016-MINCETUR o norma que la sustituya, para que los turistas realicen
actividades para explorar nuevas experiencias en espacios naturales o escenarios al aire libre
que implica un cierto grado de riesgo, así como de destreza y esfuerzo físico.

i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que se refiere el artículo 45 de la

Ley Nº 29408, Ley General de Turismo.

Artículo 9-D.- Del Saldo a favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el

Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a
que se refiere el presente subcapítulo.

Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV.

Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de Crédito

Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se consignen los servicios
mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman el paquete turístico
vendido a los sujetos no domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que
corresponde la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en dicho
período.

Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito

Negociables, a la comunicación de compensación así como a la solicitud de devolución, se
adjuntará la relación detallada de las facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten
las exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución.

Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago

Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente,

en la cual sólo deberán consignar los ingresos que correspondan a los servicios taxativamente
mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico,
debiendo emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que correspondan a los otros
servicios que conformen el referido paquete turístico.

Artículo 9-F.- De la Acreditación que los usuarios del paquete turístico son personas
naturales no domiciliadas

El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe sustentar que los usuarios de los
servicios que conforman el paquete turístico son personas naturales no domiciliadas.
 Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u operadores turísticos no
domiciliados, el operador turístico requerirá que estos le proporcionen información que permita
identificar a las referidas personas.

Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la vigencia del
paquete, el operador turístico debe contar con la copia del documento de identidad de la(s)
persona(s) que utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de su último ingreso al país.

Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no domiciliadas, y el(los)

usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete, el
operador turístico deberá contar con la documentación a que se refiere el párrafo precedente.

En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar la última fecha de
ingreso al país, el operador turístico podrá presentar copia de la TAM que sustente dicho último
ingreso. Si la TAM es virtual la SUNAT verificará la fecha del último ingreso al país de los
usuarios de los servicios que conformen el paquete turístico a través de la opción consultas en
línea de la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia Nacional de Migraciones
([Link]).

Artículo 9-G.- De la falta de acreditación respecto a que los usuarios del paquete
turístico son personas naturales no domiciliadas

De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo anterior, el saldo a favor del

exportador se considera indebido. En consecuencia:

a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turístico, este deberá rectificar la
declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda.

b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la

cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.”

CAPITULO IX

DE LOS REGISTROS Y DEL REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ( *)

(*) Título del Capítulo IX sustituido por el Artículo 30 del Decreto Supremo Nº 064-2000-
EF, publicado el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE

PAGO.”

Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán a lo

siguiente:

1. INFORMACION, MINIMA DE LOS REGISTROS

Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la siguiente

información mínima, la que deberá anotarse en columnas separadas:

I. Registro de Ventas e Ingresos.

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.

c) Serie del comprobante de pago.

 d) Número del comprobante de pago en forma correlativa.

e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.

f) Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB de exportación de bienes o valor
de la factura tratándose de exportación de servicios. En caso de ser una operación gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas

h) Impuesto Selectivo al Consumo de ser el caso.

i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.

j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

k) Importe total del comprobante de Pago.

II. Registro de Compras

a) Fecha de emisión del comprobante de pago extendido por el proveedor o la fecha de

pago del impuesto que grave la importación de bienes o utilización de servicios.

b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT.

c) Serie del comprobante de pago.

d) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, número de la
Declaración Unica de Importación o, en los casos en que no se emita tal documento,
liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto que grave la importación.

En el caso de la Declaración Unica de Importación liquidaciones de cobranza u otros

documentos emitidos por ADUANAS, debe tomarse como número aquel que resulte de unir el
Código de la Aduana, el año de la numeración de la declaración y el número correlativo, sin
separación alguna.

e) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.

f) Nombre, razón social o denominación del proveedor.

g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación destinadas únicamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente
con operaciones no gravadas.

i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación.

j) Valor de las adquisiciones no gravadas.

k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción de pago.
 l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g).

ll) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h).

m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i).

n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago.

p) Número del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de

servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 31 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“1. INFORMACION MINIMA DE LOS REGISTROS Y DE LOS MEDIOS DE CONTROL

Los Registros y los medios de control a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán
la información. mínima que se detalla a continuación.

Tratándose del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras, dicha información
deberá anotarse en columnas separadas:

I. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.

c) Serie del comprobante de pago.

d) Número del comprobante de pago en forma correlativa.

e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.

f) Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB de exportación de bienes o valor
de la factura tratándose de exportación de servicios. En caso de ser una operación gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.

j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

k) Importe total del comprobante de pago.

II. Registro de Compras

 a) Fecha de emisión del comprobante de pago, fecha de pago del Impuesto retenido en el
caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importación de
bienes o utilización de servicios prestados por no domiciliados, según corresponda.

b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificación que apruebe al SUNAT.

c) Serie del comprobante de pago.

d) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario donde conste el
pago del Impuesto tratándose de liquidaciones de compra o utilización de servicios prestados
por no domiciliados, número de la Declaración Unica de Importación o; en los casos en que no
se emita tal documento, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
que acrediten el pago del Impuesto que grave la importación.

e) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.

f) Nombre, razón social o denominación del proveedor.

g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas únicamente a operaciones gravadas y/o de exportación,

h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente
con operaciones no gravadas.

i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.

j) Valor de las adquisiciones no gravadas.

k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción de pago.

l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g).

ll) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h).

m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i).

n) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago.

p) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de

servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.

III. Medios de Control

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37 del Decreto, los sujetos del
Impuesto, siempre que realicen operaciones de consignación, deberán cumplir con el control de
dichas operaciones detallando lo siguiente:
 1. Para el consignador:

a. Fecha de entrega del bien.

b. Serie y número de la guía de remisión.

c. Número de RUC del cliente.

d. Descripción y/o código del bien.

e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado.

2. Para el consignatorio:

a. Fecha de recepción del bien.

b. Serie y número de la guía de remisión o documento que acredite la recepción del bien.

c. Número de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con éste en cuyo caso
deberán consignar el número de documento de identidad y el domicilio del mismo.

d. Descripción y/o código del bien.

e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del mercado.

Estos controles deberán establecer los saldos de las mercaderías recibidas y/o entregadas
en consignación indicando, entre otros, la información de la venta de lo bienes consignados y
las devoluciones de los bienes entregados o recibidos en consignación.” (*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:

" 1. Información mínima de los registros

Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la información mínima
que se detalla a continuación. Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.

El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los
requisitos establecidos en el presente numeral.

La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer otros

requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no
acarreará la pérdida del crédito fiscal.(*)

(*) Párrafo sustituído por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“ La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer otros

requisitos que deberán cumplir los registros o información adicional que deban contener.”

CONCORDANCIA: R. N° 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a Libros y

Registros vinculados a Asuntos Tributarios)

I. Registro de Ventas e Ingresos

 a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que apruebe

la SUNAT.

c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según

corresponda.

d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la
máquina registradora, según corresponda.

e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.

f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.

g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.

k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

l) Importe total del comprobante de pago.

II. Registro de Compras

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de

energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la

SUNAT.

d) Serie del comprobante de pago.

e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o formulario
virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización
de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de
Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros
documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes.

f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.

g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se

debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
 h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo
a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones
no gravadas.

j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.

k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deducción.

m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en

el inciso h).

n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en

el inciso i).

o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en

el inciso j).

p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

q) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de

servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.

III. Registro de Consignaciones

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37 del Decreto, el Registro de
Consignaciones se llevará como un registro permanente en unidades. Se llevará un Registro de
Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse el
nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de cabecera.
Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:

1. Para el consignador:

a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal b) o del comprobante de

pago referido en el literal f).

b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se entregan
los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.

c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.

d) Número de RUC del consignatario.

e) Nombre o razón social del consignatario.

 f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en
la columna señalada en el inciso b), la serie y el número de la guía de remisión con la que se
remitieron los referidos bienes al consignatario.

g) Cantidad de bienes entregados en consignación.

h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

i) Cantidad de bienes vendidos.

j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las

columnas g), h) e i).(*)

(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el

30 Diciembre 2005, los nuevos requisitos establecidos por el presente Decreto Supremo
para el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el Registro de
Consignaciones, establecidos en los acápites I, II y III del numeral 1, y en los numerales
3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias, serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En tal
sentido, les será de aplicación hasta el 30 de junio de 2006 lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias vigente
al 31 de octubre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no será de aplicación para aquellos sujetos que
inicien operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005, quienes deberán cumplir con
dichos requisitos desde la fecha de inicio de actividades.

2. Para el consignatario:

a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.

b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal c) o del comprobante de

pago referido en el literal f).

c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignador, con la que se reciben
los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.

d) Número de RUC del consignador.

e) Nombre o razón social del consignador.

f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los
bienes recibidos en consignación; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada en el
inciso c), la serie y el número de la guía de remisión con la que recibió los referidos bienes del
consignador.

g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.

h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.

i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las cantidades anotadas en las

columnas g), h) e i)."
 2. INFORMACION ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL
VALOR DE LAS OPERACIONES

Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Unicas de
Importación, deberán ser anotadas en el Registro de Compras.

Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los

registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo serie y
numero del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:

"2. Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las
operaciones

Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.

Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los

registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago."

3. REGISTRO DE OPERACIONES

Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:

3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que éstas se realicen.

Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrán ser anotadas dentro de los
cuatro (4) períodos tributarios computados a partir del primer día del mes siguiente de la fecha
de emisión del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean
recibidos con retraso.

Vencido este último plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crédito fiscal podrá
contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la
Renta.

En los casos contemplados en el penúltimo párrafo del Artículo 19º del Decreto, se
considerará como fecha de la operación, la de emisión del documento de atribución a que se
refiere aquel artículo.

3.2 Los documentos emitidos por ADUANAS y aquellos que sustentan la utilización de
servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 32 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:
 “3.2 L os documentos emitidos por ADUANAS, la liquidaciones de compra y aquellos que
sustentan la utilización de servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el
pago del Impuesto.”

3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas o
Ingresos, y de Compras podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no
otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten
las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.

3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrán anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito
fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada
documento.

3.5 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al final de cada página.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:

"3. Registro de operaciones

Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:

3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que éstas se realicen.

Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrán ser anotadas dentro de los
cuatro (4) períodos tributarios computados a partir del primer día del mes siguiente de la fecha
de emisión del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean
recibidos con retraso.

Vencido este último plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crédito fiscal podrá
contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la
Renta.

En los casos contemplados en el noveno párrafo del Artículo 19 del Decreto, se considerará
como fecha de la operación, la de emisión del documento de atribución a que se refiere aquel
artículo.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

“ 3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes
del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.

Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de atribución a que alude el
octavo párrafo del artículo 19 del Decreto deberán ser anotados en el Registro de Compras en
el período de su emisión o dentro de los doce (12) períodos siguientes, en la hoja que
corresponda al período en que se realiza dicha anotación. Para tal efecto es de aplicación lo
previsto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.

En caso la anotación se realice vencido el plazo a que se refiere el párrafo anterior, el

adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta." (*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

" 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que éstas se realicen.

Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de atribución a que alude el
octavo párrafo del artículo 19 del Decreto deberán ser anotados en el Registro de Compras en
las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan a los doce (12)
meses siguientes.

En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior, el
adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.”

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones
de importación, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilización de servicios,
deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.(*)

(*) Numeral sustituído por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

" 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones
de importación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que
se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán anotarse en el
Registro de Compras en el período en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los doce
(12) períodos siguientes, en la hoja que corresponda al período en que se realiza dicha
anotación. Para tal efecto es de aplicación lo previsto en el último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6.

En caso la anotación se realice vencido el plazo a que se refiere el párrafo anterior, el

adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta." (*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:

" 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones
de importación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que
se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.

En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior, el
adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.”
 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e
Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no
otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten
las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.(*)

(*) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el

30 Diciembre 2005, los sujetos del Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de
noviembre de 2005, hayan optado u opten por registrar un resumen diario de sus
operaciones, de acuerdo con lo establecido en los numerales 3.3 y 3.4 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado mediante Decreto Supremo Nº 29-94-EF modificado por el Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, deberán cumplir con los requisitos establecidos por el referido
Reglamento a partir de la fecha en que se ejerza dicha opción.

3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el
total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada,
siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada
y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.(1)(2)(3)

(1) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el

30 Diciembre 2005, los nuevos requisitos establecidos por el presente Decreto Supremo
para el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el Registro de
Consignaciones, establecidos en los acápites I, II y III del numeral 1, y en los numerales
3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias, serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En tal
sentido, les será de aplicación hasta el 30 de junio de 2006 lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias vigente
al 31 de octubre de 2005.

Lo dispuesto en el párrafo precedente no será de aplicación para aquellos sujetos que

inicien operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005, quienes deberán cumplir con
dichos requisitos desde la fecha de inicio de actividades.

(2) De conformidad con el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el

30 Diciembre 2005, los sujetos del Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de
noviembre de 2005, hayan optado u opten por registrar un resumen diario de sus
operaciones, de acuerdo con lo establecido en los numerales 3.3 y 3.4 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado mediante Decreto Supremo Nº 29-94-EF modificado por el Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF, deberán cumplir con los requisitos establecidos por el referido
Reglamento a partir de la fecha en que se ejerza dicha opción.

(3) Numeral sustituido por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011, cuyo texto es el siguiente:

” 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras
que no sean llevados de manera electrónica el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación
individual de cada documento.” (*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, cuyo texto es el siguiente:
 " 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación
individual de cada documento.

Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer que determinados

sujetos que hayan ejercido la opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.”

3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acápites I y II del numeral 1 del presente artículo.

Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o

usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
adicionalmente los siguientes datos:

a) Número de documento de identidad del cliente.

b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.(*)

(*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 186-2005-EF, publicado el

30 Diciembre 2005, los nuevos requisitos establecidos por el presente Decreto Supremo
para el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el Registro de
Consignaciones, establecidos en los acápites I, II y III del numeral 1, y en los numerales
3.4 y 3.5 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas
modificatorias, serán de cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En tal
sentido, les será de aplicación hasta el 30 de junio de 2006 lo dispuesto en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias vigente
al 31 de octubre de 2005.

Lo dispuesto en el párrafo precedente no será de aplicación para aquellos sujetos que

inicien operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005, quienes deberán cumplir con
dichos requisitos desde la fecha de inicio de actividades.

3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por
día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y los
números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.

3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica,
agua potable, servicios finales de telefonía, telex y telegráficos:

3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones

exclusivamente por los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por
sector o área geográfica, según corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la información detallada y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento. En dicho sistema de control deberán detallar la información
señalada en el acápite I del numeral 1 del presente artículo, y adicionalmente:

a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de telégrafo o código de usuario, según

corresponda.
 b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificación que apruebe
la SUNAT.

c) Número del Documento de Identidad.

d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominación o razón social.

3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento

de cada recibo emitido y la referencia de cobro.

3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al final de cada página."

4. ANULACION, REDUCCION O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.

Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:

a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas

con comprobantes de pago.

b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por ADUANAS, cuando se

emitan con respecto de operaciones de Importación.

La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y

numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:

" 4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.

Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:

a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas

con comprobantes de pago.

b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con

respecto de operaciones de Importación.

La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y

numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto."

5. CUENTAS DE CONTROL
 Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal"e"Impuesto
selectivo al Consumo"según corresponda.

A la cuenta"Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal"se abonará

mensualmente:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.

b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas
en el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.

c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del Artículo 22º del Decreto y de
los numerales 3 y 4 del Artículo 6.

d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la

Administración Tributaria.

A dicha cuenta se cargará:

a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.

b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en d Artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.

c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente
declaración jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de débito y demás
documentos exigidos.

d) El monto del Impuesto mensual pagado.

A la Cuenta"Impuesto Selectivo al Consumo", se abonará mensualmente:

a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.

b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:

a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.

b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito recibidas respecto
a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.

c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

6. DETERMINACION DE OFICIO

a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de

construcción, a que se refiere el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto, la SUNAT lo
estimará de oficio tomando como término de referencia el mayor valor correspondiente a otras
operaciones fehacientes realizadas por el propio sujeto, respecto a iguales bienes, servicios o
contratos de construcción. Para ello tendrá en cuenta las operaciones correspondientes a cada
mes calendario.

De no existir término de fehaciente en la misma empresa, se determinará en base al valor

de mercado vigente en el mes que corresponda a la operación, de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.(*)

(*) Inciso sustituido por el Artículo 33 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el
30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de

construcción, a que se refiere el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto, la SUNAT lo
estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.

A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de acuerdo a los antecedentes

que obren en poder de la SUNAT.”

b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podrá aplicar los promedios
y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o explotaciones de un
mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.

La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto
aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas
distintas a las expresamente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen que
las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.

La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros así como al registro
de las operaciones.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado
el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en vigencia el
primer día calendario del mes siguiente de su publicación; cuyo texto es el siguiente:

" 6. Determinación de oficio

a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de

construcción, a que se refiere el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT lo
estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.

A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de acuerdo a los antecedentes

que obren en poder de la SUNAT.

b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podrá aplicar los promedios
y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o explotaciones de un
mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.

La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto
aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas
distintas a las expresamente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen que
las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.”

"7. NORMAS COMPLEMENTARIAS

La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros así como al
registro de las operaciones.”(*)(**)

(*) Numeral incorporado por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF,

publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su artículo 13 entró en
vigencia el primer día calendario del mes siguiente de su publicación.

(**) De conformidad con la Única Disposición Complementaria Final de la Resolución de

Superintendencia N° 171-2019-SUNAT, publicada el 31 agosto 2019, el impuesto se debe
anotar en el registro de ventas e ingresos y el registro de compras, en la columna “Otros
tributos y cargos que no forman parte de la base imponible” a que se refiere el literal k)
del acápite I y el literal p) del acápite II del numeral 1 del presente artículo.

CAPITULO X

DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE LA SELVA

Artículo 11.- Las disposiciones Contenidas en el Capítulo XI del Título I del Decreto, se
aplicarán con sujeción a las siguientes normas:

1. Se entenderá por:

a) Insumos: Las materias primas materiales y productos intermedios que integran o se

utilizan en la fabricación de los bienes a que se refiere el Artículo 47º del Decreto, así como los
envases y embalajes que se vendan con dichos bienes;

b) Operaciones Ventas y/o servicios realizados en la Región;

 c) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquellas que se inscriban en los
Registros Públicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Región de la
Selva.

d) Reintegro Tributario: El monto del Impuesto a devolver a favor del comerciante

domiciliado en la Región, que haya gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el
inciso a) del Artículo 47º del Decreto.

El reintegro tributario, se hará efectivo de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Notas de

Crédito Negociables.

e) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la
Región, así como los que encontrándose domiciliados en ella, no cumplan con los requisitos del
Artículo 46º del Decreto.

f) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.

2. DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se considerará el total

de operaciones efectuadas por el contribuyente durante el año calendario anterior.

Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurso del año calendario estarán
comprendidos en el beneficio siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus
operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.

Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región, no llegara al

porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrará gravado con el Impuesto por el resto del año
calendario, debiendo en el año calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las
operaciones realizadas en la Región durante el año calendario inmediato anterior.

3. ADMINISTRACION DENTRO DE LA REGION DE LA SELVA

Se considera que la Administración de la empresa se realiza dentro de la Región de Selva,

siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:

a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa esté ubicado

en la Región, y;

b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que permita efectuar la labor de
dirección a quien dirige la empresa.
 4. CONTABILIDAD LLEVADA EN LA REGION DE LA SELVA

Se considera que la contabilidad es llevada en la Región de Selva siempre que en el

domicilio de la empresa beneficiada ubicado en la Región, se encuentre los libros y registros
contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente esté obligado a proporcionar a la
SUNAT, así como el responsable de los mismos.

5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACION DEL REINTEGRO

TRIBUTARIO

Los comerciantes que tienen derecho a solicitar reintegro tributario de acuerdo a lo

establecido en el Artículo 48º del Decreto, deberán contabilizar separadamente las
adquisiciones clasificándolas en:

a) Destinadas a realizar operaciones exoneradas por el beneficio de Región de la Selva que

les dé derecho a solicitar reintegro tributario; y,

b) Las demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5 del Artículo 6º.

Aquellos contribuyentes que no efectúen la contabilización indicada, serán pasibles de las

sanciones establecidas en el Código Tributario.

6. SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION

Será de aplicación lo dispuesto en el Artículo 47º del Decreto, únicamente cuando los
servicios prestados en la Región sean utilizados íntegramente en la misma"(*)

(*) Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 128-2004-EF, publicado
el 10-09-2004, disposición que entró en vigencia a partir del primer día del mes siguiente
al de su publicación, cuyo texto es el siguiente:

“CAPÍTULO X

DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA

Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del Decreto, se
aplicarán con sujeción a las siguientes normas:

1. Definiciones

Se entenderá por:

a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
 b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la
Región, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto
fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Región.

c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera

gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto.

d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal efecto, se entiende
que el servicio es realizado en la Región, siempre que éste sea consumido o empleado
íntegramente en ella.

e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas que se inscriban en los

Registros Públicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Región.

f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción correspondiente.

g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la

misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 239-
2001-EF y norma modificatoria.

h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrándose comprendidos

en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma función o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo.
El Sector deberá determinar la condición de bien sustituto.

i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional” a

que se refiere el Artículo 49 del Decreto.

2. Determinación del porcentaje de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se considerará el total

de operaciones efectuadas por el comerciante durante el año calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año calendario estará
comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus
operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.

Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región, llegara al porcentaje

antes indicado, el comerciante tendrá derecho al Reintegro Tributario por el año calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al
Reintegro por el referido año, debiendo en el año calendario siguiente determinar el porcentaje
de acuerdo a las operaciones realizadas en la Región durante el año calendario inmediato
anterior.

3. Administración dentro de la Región

Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro de la Región, siempre

que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:

a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa esté ubicado

en la Región y,

b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que permita efectuar la labor de
dirección a quien dirige la empresa.

4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el domicilio

fiscal
 Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentación sustentatoria en
el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Región, se encuentren los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el
comerciante esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el responsable de los mismos.

5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido

en el Artículo 48 del Decreto, deberá:

a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una

subcuenta denominada “IGV - Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por pagar”, y
las demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artículo 6.

b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos

durante el año calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones en el transcurso del año, el
comerciante deberá llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.(*)

(*) De conformidad con la Tercera Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo
N° 128-2004-EF, publicado el 10-09-2004, disposición que entró en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente al de su publicación, la obligación establecida en el
presente inciso , no será aplicable al comerciante que se encuentre obligado a llevar el
Registro de Inventario Permanente Valorizado o el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas, en virtud de lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, y normas modificatorias.

6. Límite del 18% de las ventas no gravadas

Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de
pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

7. Solicitud

7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar una solicitud ante
la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione, adjuntando
lo siguiente:

a) Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la Región, correspondientes al mes por el que se solicita
el Reintegro.

En la referida relación, también deberá indicarse:

i. En caso de ser agente de retención, los documentos que acrediten el pago del íntegro de
la retención del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro.

ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depósito en el Banco de
la Nación de la detracción efectuada.

iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha
contra la evasión y la informalidad, el tipo del medio de pago, número del documento que
acredite el uso del referido medio y/o código que identifique la operación, y empresa del
sistema financiero que emite el documento o en la que se efectúa la operación.

b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro.

c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, según
corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos detallados en la relación a que se refiere el inciso a).

Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, deberán estar visadas, de ser
el caso, y verificadas por la SUNAT.

d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Región Selva

verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Región.

e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte
de bienes a la Región, así como la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el
caso.

f) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del Decreto, de ser el caso.

Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de remisión y cartas de porte
aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago y normas complementarias.

Cuando la SUNAT determine que la información contenida en algunos de los incisos

anteriores pueda ser obtenida a través de otros medios, ésta podrá establecer que la referida
información no sea adjuntada a la solicitud.

El comerciante podrá rectificar o complementar la información presentada, antes del inicio

de la verificación o fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo del plazo a que se
refiere el numeral 7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación de
la información rectificatoria o complementaria.

La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnéticos.

La verificación de la documentación a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del

presente numeral, el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por los puntos de control
obligatorio, así como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso c) del presente
numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.

El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar a que la solicitud se

tenga por no presentada, lo que será notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho
de formular nueva solicitud.

CONCORDANCIA: R. N° 256-2010-SUNAT (Aprueban Reglamento de Puestos de

Control Fluviales)

7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presentación
de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.

En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado en el párrafo anterior, la

referida solicitud será presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.

Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podrá presentarse otra
solicitud por el mismo mes o meses anteriores.

7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en el

lugar que ésta señale, la documentación, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, los
documentos sustentatorios e información que le hubieran sido requeridos para la sustentación
de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que se
pueda volver a presentar una solicitud.

En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o verificación de los

documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.

La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la solicitud, se hará sin
perjuicio de practicar una fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción previstos
en el Código Tributario.

7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro Tributario,

dentro de los plazos siguientes:

a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha de su presentación.

b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, si se detectase

indicios de evasión tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de la cadena de
comercialización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de producción o extracción,
o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o aduanero al comerciante o al
representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercialización, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 950.

7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante Notas de Crédito

Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
comerciante indicarlo en su solicitud.

Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables.

CONCORDANCIAS: D.S. N° 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans.

8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional

8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del país, presentarán al
Sector, una solicitud adjuntando la documentación que acredite:

a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de producción, en unidades físicas.

Dicha documentación deberá comprender un período no menor a los últimos doce (12) meses.
Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, deberán presentar la
documentación correspondiente sólo a aquellos meses.

b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha documentación deberá

comprender el último período de un (1) año del que se disponga información.
 c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial El Peruano y en un
diario de circulación nacional. El aviso deberá contener las características y el texto que se
indican en el anexo del presente Reglamento.

Las personas que tuvieran alguna información u observación, debidamente sustentada,

respecto del aviso publicado, deberán presentarla en los lugares que se señale, en el término
de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso publicado.

Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información consignada en el inciso

b), y aquella que acredite la capacidad potencial de producción en la Región.

8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y/o
profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional, conozcan de una empresa o
empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán presentar la información
mencionada en el numeral 8.1 del presente artículo.

8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades públicas o privadas
la información que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto
a la capacidad real de producción y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la
Región.

8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emisión de la Constancia

solicitada.

8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al

Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se
le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta
(30) días calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicación del
Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisión de la resolución
correspondiente. Dicha resolución será publicada en el Diario Oficial El Peruano.

8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la
Constancia adquiridos a partir del día siguiente de la publicación de la resolución a que se
refiere el inciso e) del Artículo 49 del Decreto.

8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la
documentación que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad
de consumo del bien en la Región, características por las cuales se le otorgó la Constancia. El
Sector podrá recibir de terceros la referida información.

En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a

solicitud de parte, mediante la resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la
Constancia y lo comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de
revocación. Dicha revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.

El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la

vigencia de la resolución de revocación.”

CONCORDANCIAS: R. N° 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementarias del

Reintegro Tributario para la Región Selva)

“ CAPÍTULO XI: DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS (*)

(*) Capítulo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, el mismo que entrará en vigencia a partir de la fecha en que se
encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la misma que será
determinada por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

Artículo 11-A.- Definiciones

Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:

a) Declaración : A la declaración de obligaciones

tributarias que comprende la totalidad

de la base imponible y del impuesto

resultante.

b) Documento de : Al pasaporte, salvoconducto o

identidad documento de identidad que de

conformidad con los tratados

internacionales celebrados por el Perú

sea válido para ingresar al país.

c) Establecimiento : Al contribuyente que se encuentra

autorizado inscrito en el Registro de

Establecimientos Autorizados a que

se refiere el artículo 11-D del presente

decreto supremo, el cual ha sido

calificado por la SUNAT como aquel

que efectúa las ventas de bienes que

dan derecho a la devolución del IGV a

favor de turistas prevista en el artículo

76 del Decreto.

d) Fecha de : A la fecha de vencimiento que

vencimiento especial establezca la SUNAT aplicable a los

 sujetos incorporados al Régimen de

Buenos Contribuyentes, aprobado

mediante Decreto Legislativo Nº

912 y normas complementarias y

reglamentarias.

e) Persona : A la persona natural que en

autorizada representación del establecimiento

autorizado firma las constancias “Tax

Free”.

f) Puesto de control : Al(a los) lugar(es) a cargo de la

habilitado SUNAT ubicado(s) en los terminales

internacionales aéreos y marítimos

donde exista control migratorio, que

se encuentre(n) señalado(s) en el

Anexo del presente decreto supremo y

en donde se realizará el control de la

salida del país de los bienes adquiridos

por los turistas y se solicitarán las

devoluciones a que se refiere el artículo

76 del Decreto.

El(los) lugar(es) indicado(s) en el

párrafo anterior se ubicará(n) después

de la zona de control migratorio de

salida del país.

g) Turista : A la persona natural extranjera no

domiciliada que ingresa al Perú con la

calidad migratoria de turista a que se

refiere el inciso j) del artículo 11 de

la Ley de Extranjería aprobada por el

Decreto Legislativo N° 703 y normas

modificatorias, que permanece en el

territorio nacional por un periodo no

menor a cinco (5) días calendario ni

mayor a sesenta (60) días calendario,

por cada ingreso al país.

Para tal efecto, se considera que la

persona natural es:

1. Extranjera, cuando no posea la

nacionalidad peruana. No se considera

extranjeros a los peruanos que gozan

de doble nacionalidad.

2. No domiciliada, cuando no es

considerada como domiciliada para

efecto del Impuesto a la Renta.(*)

(*) Inciso g) modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo N° 342-2017-EF, publicado
el 22 noviembre 2017, cuyo texto es el siguiente:

" g) Turista : A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al

Perú con la calidad migratoria de turista a que se refiere el

 literal h) del párrafo 29.1 del artículo 29 del Decreto

Legislativo de Migraciones, Decreto Legislativo Nº 1350,

que permanece en el territorio nacional por un periodo no

menor a dos (2) días calendario ni mayor a sesenta (60) días

calendario, por cada ingreso al país.

Para tal efecto, se considera que la persona natural es:

1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No

se consideran extranjeros a los peruanos que gozan de doble

nacionalidad.

2. No domiciliada, cuando no es considerada como

domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.”

Artículo 11-B.- Objeto

Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la devolución a que se

refiere el artículo 76 del Decreto.

Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación

La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de aplicación respecto del IGV
que gravó la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.

Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la
obligación tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripción del
establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artículo 11-D.

Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados

1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 76 del Decreto

tendrá carácter constitutivo y estará a cargo de la SUNAT.

La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementación del indicado registro, de
conformidad con lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto.

2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Establecimientos

Autorizados en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada año.

3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados se deberá

cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
 a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.

c) Vender bienes gravados con el IGV.

d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal

de actividades.

f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el pago del íntegro de las

obligaciones tributarias vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportunamente
con presentar la declaración y realizar el pago correspondiente, si éstos se han efectuado de
acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.

g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los últimos seis (6)
meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarán las resoluciones antes

indicadas si hasta la fecha de presentación de la solicitud:

i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o apelación.

ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolución expedida de
acuerdo al procedimiento legal correspondiente.

h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los últimos
seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados operará a partir de la fecha

que se señale en el acto administrativo respectivo.

4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en

que opere la inscripción, se deberá:

a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3
del presente artículo.

b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.

c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.

d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del íntegro de las obligaciones

tributarias.

No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior:

d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas
de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.

d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general respecto de

los tributos y multas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
 d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá acogerse a
aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta que:

i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaración y/o realizar el pago

correspondiente, si éstos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares
establecidos por SUNAT.

ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición prevista en el presente literal,
con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que se dio la
excepción.

e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal o comiso.

f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artículo 44 del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.

El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el párrafo anterior dará lugar

a la exclusión del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de la
fecha que se señale en el acto administrativo respectivo.

Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados

Los establecimientos autorizados deberán:

a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración (TAM) y del

documento de identidad, a efecto de constatar si éste no excede el tiempo de permanencia
máxima en el país a que alude el inciso g) del artículo 11-A, en cuyo caso emitirán además de
la factura respectiva la constancia denominada “Tax Free”.

b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX FREE Shopping” y
“Establecimiento Libre de Impuestos”.

c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale, la información que
ésta requiera para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.(*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS

d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas
que dan derecho a la devolución.

Artículo 11-F.- De la Constancia “TAX FREE”

1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia “Tax Free” por cada factura
que emitan.

2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente información:

a) Del establecimiento autorizado:

a.1) Número de RUC.

a.2) Denominación o razón social.

 a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados.

b) Del turista:

b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.

b.2) Nacionalidad.

b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.

b.4) Fecha de ingreso al país.

c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional que utilice el turista para el
pago por la adquisición del(de los) bien(es):

c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.

c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.

d) Número de la factura y fecha de emisión.

e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).

f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).

g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).

h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.

i) Importe total de la venta.

j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada sólo

podrá firmar las constancias “Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.

Artículo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolución

Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del Decreto deberán
cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado

durante los sesenta (60) días calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.

b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de
acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no será requisito mínimo del comprobante
de pago el número de RUC del adquirente.

La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que se solicita la
devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a éstas.

Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilitado, se deberá presentar

copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
 c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución no sea inferior a
S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolución se
solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).

d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta
de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista.

e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de permanencia del

turista a que se refiere el literal g) del artículo 11-A.

f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución en el puesto de control

habilitado.

g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un establecimiento

autorizado respecto de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolución.

h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista,
en la que se realizará, de corresponder, el abono de la devolución. El número de dicha tarjeta
de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud de devolución, salvo que exista un
dispositivo electrónico que permita registrar esa información al momento en que se presenta la
solicitud.

i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de correo electrónico

deberá continuar siendo válida hasta la notificación del acto administrativo que resuelve la
solicitud.

Artículo 11-H.- De la Solicitud de Devolución

1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el
comprobante de pago que sustenta la adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free”.

2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,

pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios informáticos.

3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gravado la adquisición de
los bienes, a la salida del país, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se
verificará que cumpla con:

a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G.

b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que puedan constatarse con la
información que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificación posterior de la veracidad de tal información.

Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el

párrafo anterior, se entregará al turista una constancia que acredite la presentación de la
solicitud de devolución.

Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11-G, la entrega de la

referida constancia se efectúa dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la
solicitud de devolución cuando no pueda realizarse la notificación del acto administrativo que la
resuelve, debido a que la dirección de correo electrónico indicada por el turista sea inválida.

4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta (60) días hábiles de
emitida la constancia señalada en el numeral 3 del presente artículo.
 El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado de acuerdo a lo
establecido en el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario.

Artículo 11-I.- Realización de la Devolución

En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a devolver se abonará a la

tarjeta de débito o crédito del turista cuyo número haya sido consignado en su solicitud o
registrado por el dispositivo electrónico a que se refiere el literal h) del artículo 11-G, a partir del
día hábil siguiente a la fecha del depósito del documento que aprueba la devolución en la
dirección electrónica respectiva.

Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la fecha en la cual será

posible realizar el abono de la devolución en la tarjeta de débito del turista." (*)(**)

(*) Capítulo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, publicado
el 28 agosto 2012, el mismo que entrará en vigencia a partir de la fecha en que se
encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la misma que será
determinada por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

(**) Capítulo XI modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 226-2020-EF,

publicado el 12 agosto [Link] citado Decreto Supremo entra en vigencia a partir de la
fecha en que se den las siguientes condiciones: a) Se encuentre vigente la Resolución
de Superintendencia que regule el procedimiento de devolución; y, b) Se encuentre
operativo el primer puesto de control habilitado, fecha que se señala mediante
Resolución de Superintendencia”, cuyo texto es el siguiente:

“CAPÍTULO XI: DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS

Artículo 11-A.- Definiciones

Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:

a) Declaración : A la declaración de obligaciones tributarias

que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante.

b) Documento de : Al pasaporte, salvoconducto o documento de

identidad identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el
Perú sea válido para ingresar al país.

c) Establecimiento : Al contribuyente que se encuentra inscrito en

Autorizado el Registro de Establecimientos Autorizados
a que se refiere el artículo 11-D del presente
decreto supremo, el cual ha sido calificado
por la SUNAT como aquel que efectúa las
ventas de bienes que dan derecho a la
devolución del IGV a favor de turistas
prevista en el artículo 76 del Decreto.
d) Fecha de : A la fecha de vencimiento que establezca la
vencimiento SUNAT aplicable a los sujetos incorporados
especial al Régimen de Buenos Contribuyentes,
aprobado mediante Decreto Legislativo Nº
912.

e) Puesto de control : Al (a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT

habilitado ubicado(s) en los terminales internacionales
aéreos y marítimos donde exista control
migratorio, que se encuentre(n) señalado(s)
en el Anexo de este Reglamento, en donde
se realizará el control de la salida del país
de los bienes adquiridos por los turistas y se
solicitarán las devoluciones a que se refiere
el artículo 76 del Decreto.

Mediante Resolución de Superintendencia,

la SUNAT establecerá la ubicación específica
de dichos puestos en los terminales
antes señalados.

f) Turista : A la persona natural extranjera no domiciliada

que ingresa al Perú con la calidad migratoria
de turista a que se refiere el literal h)
del párrafo 29.1 del artículo 29 del Decreto
Legislativo de Migraciones, Decreto
Legislativo Nº 1350, que permanece en el
territorio nacional por un periodo no
menor a dos (2) días calendario ni mayor a
sesenta (60) días calendario, por cada
ingreso al país.

Para tal efecto, se considera que la persona

natural es:

1. Extranjera, cuando no posea la

nacionalidad peruana. No se
consideran extranjeros a los
peruanos que gozan de doble
nacionalidad.

2. No domiciliada, cuando no es
considerada como domiciliada para
efecto del Impuesto a la Renta.

g) Entidad : A la persona jurídica encargada de realizar

Colaboradora la devolución del IGV al turista, conforme a
lo dispuesto en el artículo 76 del Decreto y
el artículo 11-J de este Reglamento.
h) Solicitud de : Al acto mediante el cual el turista, a su salida
Devolución “TAX del país, solicita la devolución del IGV
FREE” a que se refiere el artículo 76 del Decreto
y en concordancia con el artículo 11-H de
este Reglamento.

i) Constancia “TAX : Al documento electrónico emitido por el

FREE” Establecimiento Autorizado que contiene
los datos de la operación cuyo IGV será
materia de la devolución a que se refiere el
artículo 76 del Decreto.

j) Factura : Al comprobante de pago, constituido por la

factura electrónica, emitida de acuerdo con
las normas sobre la materia, que acredita la
adquisición del bien o conjunto de bienes
por parte del turista.

Mediante Resolución de Superintendencia,

la SUNAT podrá disponer la incorporación
de la Constancia “TAX FREE” en la factura
electrónica.

k) Bien(es) : Al (a los) bien(es) gravado(s) con el

IGV, adquirido(s) por el turista en los
Establecimientos Autorizados de manera
presencial.

Los bienes deben ser trasladados por el

propio turista al momento de la salida del
país, en su equipaje de mano o bodega, por
los terminales autorizados según el Anexo 1
de este Reglamento.

l) Precio del bien : Al importe total de la venta pagado por el

turista por la adquisición de un bien o un
conjunto de bienes en una sola operación.
Dicho importe está integrado por el valor de
venta en caso de ser un solo bien o sumatoria
del valor de venta en caso de tratarse de más
de un bien, incluido el Impuesto General a las
Ventas, así como la deducción de los
descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar, de ser el caso.

Se entiende por una sola operación a las

compras efectuadas por el turista que
 consten en una sola factura.

Artículo 11-B.- Objeto

Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la devolución a que se

refiere el artículo 76 del Decreto.

Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación

11-C.1 La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de aplicación respecto del
IGV que gravó la venta de bienes adquiridos por el turista en los Establecimientos Autorizados.

11-C.2 Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento
de la obligación tributaria se produzca a partir del día siguiente hábil en que opere la inscripción
del Establecimiento Autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artículo 11-D.

Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados

11-D.1 El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 76 del

Decreto tendrá carácter constitutivo y estará a cargo de la SUNAT.

11-D.2 La SUNAT, mediante resolución de superintendencia, emitirá las normas necesarias

para la implementación del Registro de Establecimientos Autorizados, y aprobará el
procedimiento de inscripción en dicho registro, así como su permanencia y exclusión en este.

11-D.3 Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados se deberá

cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:

a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.

c) Vender bienes gravados con el IGV.

d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal

de actividades.

f) Haber presentado la declaración y efectuado el pago del íntegro de las obligaciones

tributarias vencidas durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud de inscripción, en la forma, plazo y condiciones establecidos por la SUNAT.

No se considera incumplido lo indicado en el párrafo anterior:

f.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se cancelen los tributos de un solo
período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.

f.2) Cuando respecto de alguna de las obligaciones tributarias a que alude el primer párrafo
se haya otorgado aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular, siempre
que dicho otorgamiento ocurra antes de la siguiente fecha de vencimiento especial.
 g) No haber incurrido en las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 ni en
los numerales 1, 5, 7 o 16 del artículo 177 del Código Tributario durante los últimos doce (12)
meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

No se considera que se ha incurrido en dichas infracciones, cuando habiéndose emitido la

resolución de multa y hasta la fecha de presentación de la solicitud, se presenten las siguientes
situaciones:

i. Se encuentre impugnada.

ii. Existiese resolución declarando la procedencia de la reclamación o apelación.

iii. Hubiera sido dejada sin efecto en su integridad mediante resolución expedida de acuerdo
con el procedimiento legal correspondiente.

h) No haber sido sancionado, durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, con resolución de cierre temporal o comiso, o que la resolución de
multa que la sustituya esté consentida o firme en la vía administrativa.

i) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los últimos
seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.

j) Estar afecto al IGV.

k) Estar afiliado a una Entidad Colaboradora, en caso de que la devolución se realice a

través de esta.

11-D.4 Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha

en que opere la inscripción, se deberá:

a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del párrafo 11-
D.3 del presente artículo.

b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.

c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.

d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del íntegro de las obligaciones

tributarias, en la forma, plazo y condiciones establecidos por la SUNAT.

No se considera incumplido lo indicado en el párrafo anterior de ocurrir los supuestos

señalados en el segundo párrafo del inciso f) del párrafo 11-D.3 del artículo 11-D, teniendo en
cuenta que sólo se permite que ocurra una excepción a la condición prevista en el presente
inciso, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que se
dio la excepción.

e) No ser sancionado con resolución de cierre temporal o comiso, o resolución de multa que
la sustituya, consentida o firme en la vía administrativa.

f) No deben incurrir en las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 ni en los
numerales 1, 5, 7 o 16 del artículo 177 del Código Tributario.

g) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artículo 44 del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.

h) Cumplir con las obligaciones establecidas en el artículo 11-E.

 11-D.5 El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados en el párrafo anterior
dará lugar a la exclusión del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a
partir de la fecha que se señale en el acto administrativo respectivo.

11-D.6 También dará lugar a la exclusión del Registro de Establecimientos Autorizados

cuando en caso de haber impugnado en los términos del acápite i del segundo párrafo del
inciso g) del párrafo 11-D.3 del presente artículo, la resolución que confirma la comisión de la
infracción queda consentida o firme en la vía administrativa.

Artículo 11-E.- De las Obligaciones de los Establecimientos Autorizados y Turistas

11-E.1 Los establecimientos autorizados deberán:

a) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX FREE Shopping” y
“Establecimiento Autorizado: Devolución del IGV al Turista Extranjero”.

b) Solicitar la exhibición del documento de identidad que acredite la calidad de turista al

momento de la emisión y/o entrega de la Constancia “TAX FREE” o Factura, cuando esta
incorpore datos de la Constancia “TAX FREE”.

c) Entregar la factura y la Constancia “TAX FREE”.

d) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que esta señale, la información que
esta requiera para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo, cuando la
devolución se realice a través de SUNAT.

e) Remitir a la Entidad Colaboradora en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT señale,

la información relacionada con las Constancias “TAX FREE” o las Facturas, cuando estas
incorporen datos de la Constancia “TAX FREE”, entregadas a los turistas que manifestaron su
intención de obtener la devolución del IGV, cuando la devolución se realice a través de una
Entidad Colaboradora.

f) Anotar en el Registro de Ventas las facturas que se emitan por las ventas que dan
derecho a la devolución, conforme a las disposiciones que la Administración Tributaria
establezca sobre la materia.

11-E.2 Los turistas, al momento de la compra, deberán manifestar su intención de obtener la

devolución del IGV en el Establecimiento Autorizado de forma previa a la emisión de la factura
y la Constancia “TAX FREE”.”

Artículo 11-F.- De la Constancia “TAX FREE”

11-F.1 Los establecimientos autorizados pueden emitir una Constancia “TAX FREE” por
cada factura o por varias facturas emitidas en el mismo día.

11-F.2 En la Constancia “TAX FREE” se deberá consignar los siguientes requisitos mínimos:

a) Del establecimiento autorizado:

a.1) Número de RUC.

a.2) Apellidos y nombres o denominación o razón social, el que corresponda.

a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados.

b) Del turista:
 b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.

b.2) Nacionalidad.

b.3) Tipo y número del documento de identidad.

c) Número de la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional que utilice el turista
para el pago por la adquisición del (de los) bien(es):

d) Número(s) de la factura(s) y fecha de emisión.

e) Monto discriminado del IGV que grava la venta.

f) Importe total de la venta.

La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia podrá establecer otros

requisitos.

11-F.3 Las Constancias “TAX FREE” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.

Artículo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolución del IGV al turista

Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del Decreto deberán
cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un Establecimiento Autorizado y

dentro del plazo de permanencia del turista en el territorio nacional a que se refiere el Decreto y
el presente Reglamento.

b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de
acuerdo con las normas sobre la materia. En este caso no será requisito mínimo del
comprobante de pago el número de RUC del adquirente.

La(s) factura(s) que sustente(n) la adquisición de los bienes por los que se solicita la
devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a éstas.

La SUNAT podrá solicitar al turista la exhibición de la(s) factura(s) vinculada(s) a la(s)

Constancia(s) “TAX FREE” en el puesto de control habilitado.

c) Que el precio del bien no sea inferior a cien y 00/100 Soles (S/ 100.00); debiendo cada
comprobante de pago por el que se emita la Constancia “TAX FREE” incluir únicamente bienes
por los que procede solicitar la devolución.

d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta
de débito o crédito válida internacionalmente cuyo titular sea el turista.

Artículo 11-H.- De la solicitud de Devolución del IGV al turista

11-H.1 La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido la
factura que sustenta la adquisición de los bienes y la Constancia “TAX FREE”. A tal efecto, la
solicitud de devolución debe ser presentada dentro del plazo de permanencia del turista en el
país a que se refiere el literal f) del artículo 11-A, de lo contrario será considerada como no
presentada.
 11-H.2 La solicitud será presentada ante la Entidad Colaboradora o la SUNAT, según
corresponda. La SUNAT establecerá el procedimiento de devolución del IGV que debe seguir el
turista ante la Entidad Colaboradora o SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilización de
medios informáticos.

11-H.3 La SUNAT se encargará del control de la salida del país de los bienes adquiridos por
el turista, en los puestos de control habilitados señalados en este Reglamento.

Artículo 11-I.- Realización de la Devolución de IGV al turista

11-I.1 Se abonará el monto a devolver en la tarjeta de débito o de crédito del turista cuyo
número haya sido consignado en su solicitud, a que se refiere el artículo 11-H de este
Reglamento. Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá fijar otra modalidad de
devolución siempre que permita verificar la entrega del importe del reembolso al turista.

11-I.2 Tratándose de devoluciones efectuadas a través de una Entidad Colaboradora, esta

podrá cobrar al turista una comisión por el servicio, de acuerdo con lo que establece el artículo
76 del Decreto.

Artículo 11-J.- De las Entidades Colaboradoras

11-J.1 La entidad colaboradora es una persona jurídica, domiciliada en el país, que cumple
con los siguientes requisitos:

a) Ser generadora de rentas de tercera categoría y que determine el Impuesto a la Renta

conforme al Régimen General de dicho impuesto.

b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

c) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal

de actividades.

d) Ser emisor electrónico de comprobantes de pago y documentos relacionados.

e) No tener a la fecha de selección como Entidad Colaboradora de la Administración

Tributaria ni haber tenido en los veinticuatro (24) meses anteriores a dicha fecha un
representante legal, apoderado, socio, accionista, participacionista, titular o miembro del
directorio que tenga o haya tenido la calidad de trabajador de la SUNAT o sea su cónyuge,
conviviente o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

f) Haber presentado la declaración y efectuado el pago del íntegro de las obligaciones

tributarias vencidas durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de inicio del
procedimiento de selección, en la forma, plazo y condiciones establecidos por la SUNAT.

No se considera incumplido lo indicado en el párrafo anterior:

f.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se cancelen los tributos de un solo
período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento de las obligaciones mensuales.

f.2) Cuando respecto de alguna de las obligaciones tributarias a que alude el primer párrafo
se haya otorgado aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular, siempre
que dicho otorgamiento ocurra antes de la siguiente fecha de vencimiento.

g) No haber incurrido en las infracciones tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 ni en

los numerales 1, 5, 7 o 16 del artículo 177 del Código Tributario durante los últimos doce (12)
meses anteriores a la fecha de selección como Entidad Colaboradora.
 No se considera que se ha incurrido en dichas infracciones, cuando habiéndose emitido la
resolución de multa y hasta la fecha de selección como Entidad Colaboradora, se presenten las
siguientes situaciones:

g.1) Se encuentre impugnada.

g.2) Existiese resolución declarando la procedencia de la reclamación o apelación.

g.3) Hubiera sido dejada sin efecto en su integridad mediante resolución expedida de
acuerdo con el procedimiento legal correspondiente.

h) No haber sido sancionada, durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de
selección como Entidad Colaboradora, con resolución de cierre temporal o comiso, o resolución
de multa que la sustituya, consentida o firme en la vía administrativa.

Tratándose de contribuyentes que no tengan la antigüedad a que aluden los incisos e), f), g)
y h) los requisitos establecidos en ellos serán verificados respecto de los meses transcurridos
desde el inicio de sus actividades hasta su calificación como Entidad Colaboradora.

11-J.2 Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT previa evaluación de viabilidad y

efectividad de la incorporación de la Entidad Colaboradora de la Administración Tributaria en el
procedimiento de devolución del IGV a turistas, determinará cómo se reconocerá la calidad de
dicha entidad, pudiendo a tal efecto establecer un registro, celebrar convenios, entre otros.

11-J.3 En cualquier caso, se exigirá como una de las condiciones su experiencia en la

devolución de impuestos a turistas. Dicha condición se entiende cumplida si la experiencia
proviene de sus empresas vinculadas económicamente. Para efectos de la vinculación
económica se tendrá presente lo previsto en el inciso b) del artículo 54 del Decreto.

11-J.4 La Entidad Colaboradora tiene las siguientes obligaciones:

a) Debe poner a disposición de la SUNAT, Establecimiento Autorizado y turistas, el sistema

informático y/o aplicativos que corresponda para devolución del IGV a que hace referencia el
artículo 76 del Decreto.

b) Comunicar a la SUNAT los establecimientos autorizados afiliados.

c) Presentar la declaración y efectuar el pago del íntegro de las obligaciones tributarias, en

la forma, plazo y condiciones establecidos por la SUNAT.

Resulta de aplicación el segundo párrafo del inciso f) del párrafo 11-J.1.

d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre con suspensión temporal

de actividades.

f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artículo 44 del Decreto que
consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.

g) Que por su intermedio no se hayan realizado hechos que:

1. Sean denunciados o comunicados como indicios de delito tributario y/o aduanero, por
parte de la SUNAT, o
 2. Sean materia de procesos en trámite por delito tributario y/o aduanero, siempre que las
personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de decisión sobre aquellas; u,

3. Originen la emisión de una sentencia condenatoria que esté vigente por delito tributario
y/o aduanero, siempre que las personas involucradas tengan o hubieran tenido poder de
decisión sobre aquellas.

h) No ser sancionado, a partir de su calificación como Entidad Colaboradora, con resolución

de cierre temporal o comiso, o resolución de multa que la sustituya, consentida o firme en la vía
administrativa.

i) No incurrir, a partir de su calificación como Entidad Colaboradora, en las infracciones

tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 ni en los numerales 1,5, 7 o 16 del artículo 177 del
Código Tributario.

j) Cumplir y garantizar la protección de datos personales del turista, según las normas sobre
la materia.

11-J.5 La Entidad Colaboradora dejará de tener dicha condición:

a) Voluntariamente, con un plazo de preaviso que establezca la SUNAT mediante resolución

de superintendencia.

b) Por incumplimiento de requisitos y obligaciones, a partir de la fecha que señale la

SUNAT.

c) Por la culminación del plazo de operación otorgado, de haberse fijado, conforme al

párrafo 11-J.2 de este artículo.

d) Cuando, en caso de haber impugnado en los términos del acápite g.1) del segundo
párrafo del inciso g) del párrafo 11-J.1 de este artículo, la resolución que confirma la comisión
de la infracción queda consentida o firme en la vía administrativa.

Artículo 11-K.- De la devolución del reembolso del IGV

La Entidad Colaboradora deberá presentar ante la SUNAT una liquidación que tendrá
carácter de declaración jurada, en las condiciones y plazos que esta establezca, que contendrá
entre otros, los datos del Establecimiento Autorizado, de la transacción, incluida la constancia
de abono en las tarjetas de crédito y/o débito, así como toda información complementaria que
SUNAT le requiera, a efectos de poder dar cumplimiento al control de la devolución del IGV.”

TITULOII

DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Capítulo I

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO

Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del Decreto, se

observarán las siguientes disposiciones:

1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:

a) En la venta de bienes en el país:

 a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas, que actúan
directamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los
Apéndices III y IV del Decreto.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que
agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabricó por encargo.

En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo únicamente
el que encarga la fabricación.

Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien
se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien
encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal
contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó fabricar como el que fabricó
el bien.

a.3 .Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o fabricante.

b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la
importación.

2. VINCULACION ECONOMICA

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del Decreto, existe

vinculación económica cuando el productor o importador venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre sí el 50% o más de su producción o importación.

Para este efecto no es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del Decreto
respecto al monto de venta.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 34 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“2. VINCULACION ECONOMICA

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del Decreto, existe

vinculación económica cuando:

a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí,
el 50% o más de su producción o importación.

b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo

caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del Decreto respecto al

monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del presente numeral.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán en cuenta las
operaciones realizadas durante los últimos 12 meses.”

CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE

Artículo 13.- ACCESORIEDAD

En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes no

gravados que sean necesarios para realizar la venta del bien.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 35 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado
el 30-06-2000, cuyo texto es el siguiente:

“Artículo 13.- ACCESORIEDAD

En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes no

gravados o prestación de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.”

En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean

necesarios para realizar la operación de venta o su valor es manifiestamente excesivo en
relación a la venta inafecta realizada.

Lo dispuesto en el parrafo anterior es también de aplicación cuando el bien entregado se

encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.

CAPITULO III

DEL PAGO

Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicación lo siguiente:

1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL

El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I, en cuanto no se opongan a lo
establecido en el presente Capítulo.

2. PAGOS A CUENTA DE GASOLlNAS PARA MOTORES, KEROSENE Y OTROS

En el caso de gasolinas para motores, kerosene, gasoils, fueloils y gas de petróleo licuado, los pagos a cuenta se
efectuarán en cuatro (4) armadas en cada mes calendario, la primera el sexto día hábil tomando como referencia el
Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en el mes precedente al anterior y las tres (3) armadas
restantes, el último día hábil de la primera quincena, el décimo sexto día hábil y el último día hábil de la segunda
quincena respectivamente, tomando como referencia el Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en
el mes anterior.(*)

(*) Párrafo sustituido por el Artículo 36 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000, cuyo
texto es el siguiente:

“En caso de combustibles a los que se refiere el Nuevo Apéndice III, los pagos a cuenta se efectuarán hasta el
segundo día hábil de cada semana tomando como referencia un monto equivalente al Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable a las ventas internas efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de
domingo a sábado.”

Los pagos a cuenta determinados en el párrafo anterior, serán ajustados por un factor que fijará el Ministerio de
Economía y Finanzas, mediante Resolución Ministerial.

El pago de regularización correspondiente al mes se efectuará de acuerdo a lo señalado en el Artículo 63 del

Decreto.

El Impuesto Selectivo que hubiera gravado la importación de los bienes señalados en el primer párrafo, podrá ser
aplicado contra los pagos a cuenta o de regularización que corresponda efectuar por la venta de dichos bienes.

CONCORDANCIAS: R.M. N° 073-94-EF-66, Art. 1

 R.M. N° 074-94-EF-66, Art. 1

R.M. N° 076-94-EF-66, Art. 1

3. PAGOS A CUENTA DE AGUAS MINERALES, CERVEZAS Y OTROS

En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas, gaseosas aromatizadas o no, agua
natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarán hasta el segundo día
hábil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las
operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sábado.

El pago de regularización se efectuará de acuerdo a lo señalado en el Artículo 63 del Decreto.

El monto a pagar por dicho concepto será el resultado de deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.

4 . PAGOS A CUENTA DE LICORES, CIGARRILLOS Y OTROS

Los productores de vino, vermut, sidra, aguardiente, grappa, licores y demás bebidas espirituosas; y, de cigarrillos,
efectuarán pagos a cuenta del Impuesto Selectivo, por las operaciones realizadas mediante la adquisición de signos de
control visible.

El pago de regularizacion se efectuará de acuerdo a lo señalado en el Artículo 63 del Decreto.(*)

(*) Numeral derogado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99.

5. SIGNOS DE CONTROL VISIBLE

Los valores representativos y características de los signos de control visible para los bienes mencionados en el
numeral anterior, serán fijados mediante Resolución de la SUNAT; con excepción de los valores representativos de
cigarrillos.(*)

(*) Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 138-95-EF , publicado el 06-10-95,
cuyo texto es el siguiente:

"5. SIGNOS DE CONTROL VISIBLE

Las características de los signos de control visible para el caso de cigarrillos, serán fijados mediante Resolución de
la SUNAT" .(*)

(*) Numeral derogado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99.

6. El signo de control visible para cigarrillos tendrá como precio unitario el importe que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto Selectivo sobre la base imponible de cada cajetilla de acuerdo a lo establecido en el Artículo 56 del Decreto,
vigente en el día de la adquisición.

Los signos de control visible serán adquiridos en los lugares que fije la SUNAT, tanto para los bienes producidos en
el país como para los que se importen debiendo consignarse en el documento de compra, la base imponible de cada
uno de los productos vigentes en el día de la adquisición, la cantidad de signos de control visible que requiera para
cada uno de ellos y el impuesto total correspondiente.

Se mantiene vigente la Resolución Ministerial Nº 0744-78-EF/11 en cuanto al sistema de pago para los productores
de cigarrillos.(*)

(*) Numeral derogado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99.

7. IMPORTACION DE BIENES

Los importadores de los bienes referidos en lo numerales 3 y 4 del presente artículo, con excepción de los
cigarrillos, pagarán el Impuesto Selectivo conforme a lo dispuesto en el Artículo 65 del Decreto debiendo además
adquirir los correspondientes signos de control visible.

El valor de los mencionados signos de control visible adquiridos por los importadores de cervezas bebidas
gasificadas, jarabeadas o no y aguas minerales artificiales, constituye pago a cuenta del Impuesto Selectivo que afecta
la importación de los bienes gravados.
 Para los otros bienes detallados en los numerale 3 y 4, el valor de los mencionados signos constituye pago a cuenta
del Impuesto Selectivo que afecta a la ventas en el país. Dichos signos deberán ser adquiridos acompañando copia de
la declaración de importación cancelada.

Para la adquisición de los signos de control visible, los importadores de los bienes enunciados en el segundo
párrafo del presente numeral, deberán presentar una constancia de la importación que se efectúa, la misma que será
emitida por Aduanas.(*)

(*) Numeral derogado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 138-95-EF, publicado el
06 octubre 1995.

8. IMPORTACION DE CIGARRILLOS

En la importación de cigarrillos, el Impuesto Selectivo se pagará mediante los signos de control visible
correspondientes a cada despacho, de conformidad con el Decreto Supremo Nº 114-91-EF.(*)

(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06-04-99, cuyo texto
es el siguiente:

"8. IMPORTACION DE CIGARRILLOS

En la importación de cigarrillos, el lmpuesto Selectivo se pagará conforme a lo dispuesto en el Artículo 65 del

Decreto."

9. EXCESO DE PAGOS A CUENTA

En el caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo en un mes calendario, sean superiores al monto del
Impuesto que se debe pagar por dicho mes, el saldo a favor del sujeto del Impuesto Selectivo se aplicará como pago a
cuenta del mes siguiente.(1) (2)

(1) De conformidad con la Segunda Disposición Transitoria del Decreto Supremo Nº 138-95-EF, publicado el 06
octubre 1995, se mantiene lo dispuesto en el presente numeral, para los excesos de pagos a cuenta del
Impuesto Selectivo al Consumo originados por la adquisición de signos de control visible con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia del citado Decreto Supremo.

(2) Artículo sustituido por el Artículo Único del Decreto Supremo N° 167-2008-EF,
publicado el 21 diciembre 2008, disposición que entró en vigencia el 01 de enero de 2009,
cuyo texto es el siguiente:

“Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de
aplicación lo siguiente:

1. Pago del Impuesto

El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I.

2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas y

gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos

El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza,

licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales
o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo
dispuesto en los artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo
señalado en el numeral anterior.”

CONCORDANCIAS: D.S. N° 167-2008-EF, Tercera Disp. [Link].

“Artículo 15.- A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo Apéndice IV del
Decreto, tratándose de la importación de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el
monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de los
Estados Unidos de América utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

En los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.”(*)

(*) Artículo incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 167-2013-EF, publicado
el 09 julio 2013.

TITULO III

DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses
de actividad calcularán el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del Artículo 6 considerando
el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crédito.
Este procedimiento será aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se
ceñirán a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 6.

Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crédito fiscal
y de saldo a favor por exportación, deberán unificarlos en una cuenta que constituirá un monto
a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicará las normas contenidas en los
Capítulos V, VI y VIII.

Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público a que hacen referencia los
Artículos 74 y 75 del Decreto se regirán por lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 239-90-EF,
sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos se utilizarán
también para el pago del Impuesto de Promoción Municipal.

Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo
se interpondrán ante la SUNAT, con excepción de las reclamaciones contra las liquidaciones
practicadas por las Aduanas de la República que serán presentadas ante la Aduana que
corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT para su resolución con el informe
respectivo.

Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre
errores materiales en que pudieran haber incurrido.

Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes
comprendidos en los Apendices III y IV del Decreto, están obligados a llevar contabilidad de
costos así como inventario permanente de sus existencias.

Sexta.- La SUNAT es la encargada de la impresión, custodia y expendio de los signos de

control visible, en toda la República, así como de la adquisición y depósito de los insumos o
materiales que se requieran para la elaboración de los mismos, lo que podrá ser encargado a
terceros, mediante Resolución de Superintendencia.(*)

(*) Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado
el 06-04-99.

CONCORDANCIA: [Link] Nº 112-98-SUNAT

Sétima.- Se mantiene vigente el sistema de control a través de tapas corona y de la materia

prima de las tapas coronas y envases.(*)

(*) Disposición derogada por el Artículo 41 del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF,

publicado el 30-06-2000.
 Octava.- Se mantienen vigentes las características y los valores representativos de los
signos de control visible aprobados por Resoluciones Ministeriales Nº 1037-81-EFC/74 y Nº
390-91 EF/66, en tanto no se emita la Resolución de Superintendencia correspondiente.(*)

(*) Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 045-99-EF, publicado
el 06-04-99.

Novena.- Para determinar el inicio de la construcción a que se refiere la Tercera Disposición

Transitoria del Decreto, se considerará la fecha del otorgamiento de la Licencia de
Construcción, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta.

Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº 052-93-EF referido a los servicios de

crédito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran
exonerados del Impuesto General a las Ventas.

Décimo Primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima Disposición Transitoria del

Decreto es aplicable únicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado
dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.

Décimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo 021-93-EF referido a la

aplicación como crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promoción
Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva, exoneradas
de Impuesto General a las Ventas por el Artículo 71 de la Ley Nº 23407.

Décimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de

carga establecido en el numeral 3 del Apéndice II del Decreto los servicios de mensajería y
mudanza.

Los servicios complementarios que se señalan en el numeral mencionado en el párrafo

precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de
carga internacional.

Décimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato de construcción, así como aquellos que
realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la
correspondiente Declaratoria de Fábrica antes de su inscripción en el Registro de Propiedad
Inmueble.

Décimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transitoria del Decreto, no es

aplicable a los Certificados Unicos de Compensación Tributaria regulados por los Decretos
Supremos Nº 308-85-EF y Nº 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en
el Decreto Ley Nº 26099 y el Decreto Supremo Nº 093-93-PCM.

Décimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opción de atribuir sus
rentas a uno de los cónyuges a efecto de la declaración de pago del Impuesto a la Renta como
sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del Decreto Legislativo Nº
774, tributarán el presente impuesto como una comunidad de bienes.

Décimo Sétima.- Exclúyase del Apéndice y del Decreto, el numeral 3.

" ANEXO 1

PUESTO(S) DE CONTROL HABILITADO(S)

1. AEROPUERTO INTERNACIONAL JORGE CHÁVEZ"(*)

(*) Anexo 1 incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 226-2020-EF, publicado
el 12 agosto [Link] citado Decreto Supremo entra en vigencia a partir de la fecha en que
se den las siguientes condiciones: a) Se encuentre vigente la Resolución de
Superintendencia que regule el procedimiento de devolución; y, b) Se encuentre
operativo el primer puesto de control habilitado, fecha que se señala mediante
Resolución de Superintendencia.”

Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho días del mes de marzo de mil novecientos
noventa y cuatro.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la República

JORGE CAMET DICKMANN

Ministro de Economía y Finanzas

TABLA I

(*) De conformidad con el Artículo 24 de la Ley N° 27335, publicada el 31-07-2000, se

aprueba la nueva Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias, cuyo texto se detalla al
final de esta Tabla 1.

CODIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE PERCIBAN RENTA DE TERCERA CATEGORIA

INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artículo 173

CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR
LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

- No inscribirse en los registros de la Administración Numeral 1 80% de la UIT

Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye
condición para el goce de un beneficio.

- Proporcionar o comunicar la información relativa a los Numeral 2 120% de la

antecedentes o datos para la inscripción o actualización en UIT
los registros, no conforme con la realidad.

- Obtener dos o más números de inscripción para un mismo Numeral 3 80% de la UIT
registro.
- Utilizar dos o más números de inscripción o presentar Numeral 4 Cierre (1)
certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice
ante la Administración Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.

- No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Numeral 5 120% de la

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la UIT
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros, dentro de los plazos establecidos.

- No consignar el número de registro del contribuyente en Numeral 6 40% de la UIT

los documentos o formularios que se presenten ante la
Administración Tributaria.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artículo 174

CON LA OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO

- No otorgar los comprobantes de pago u otorgar Numeral 1 Cierre (1)

documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como tales.

- Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al Numeral 2 120% de la

régimen del deudor tributario o al tipo de operación UIT
realizada, de conformidad con las leyes y reglamentos.

- Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de Numeral 3 Internamiento

pago o guía de remisión, a que se refieren las normas sobre temporal del
la materia, o sin algún otro documento exigido por la ley vehículo o
para sustentar el traslado de los bienes. Multa (2)

- No obtener el comprador los comprobantes de pago por Numeral 4 Comiso

las compras efectuadas.

- No obtener el usuario los comprobantes de pago por los Numeral 5 10% de la UIT
servicios que le fueran prestados.

- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de Numeral 6 Comiso o

pago o guía de remisión a que se refieren las normas sobre Multa (3)
la materia, o sin algún otro documento exigido por la ley
para sustentar el traslado de los bienes.

- No sustentar la posesión de productos o bienes gravados Numeral 7 Comiso o

mediante los comprobantes de pago que acrediten su Multa (3)
adquisición.

3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artículo 175

CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS

- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o Numeral 1 120% de la

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por UIT
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, en
la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas Numeral 2 (80)50% del
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. tributo omitido

- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 3 (80)50% del

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de tributo omitido
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 4 80% de la UIT
vigentes los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 5 40% de la UIT

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por la Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.

- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y Numeral 6 Cierre (1)
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de
pago u otros documentos; así como, los sistemas o
programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los microarchivos.

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artículo 176

CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

- No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 Cierre y Multa

determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos (4).
establecidos.
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro Numeral 2 80% de la UIT
de los plazos establecidos.

- Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3 80% de la UIT

determinación de la deuda tributaria en forma incompleta.

- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 40% de la UIT

incompleta.

- Presentar más de una declaración rectificatoria o presentar Numeral 5 80% de la UIT

las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta la forma
y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

- Presentar las declaraciones en la forma y/o condiciones Numeral 6 80% de la UIT

distintas a las establecidas por la Administración Tributaria.

- Presentar las declaraciones en lugares distintos a los Numeral 6 120% de la

establecidos por la Administración Tributaria. UIT.

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artículo 177

CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.

- No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta Numeral 1 Cierre
solicite.

- Ocultar antecedentes, bienes, documentos u otros medios Numeral 2 Cierre

de prueba o de control de cumplimiento, antes del término
prescriptorio.

- Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios Numeral 2 Cierre (1)

de prueba o de control de cumplimiento, antes del término
prescriptorio.

- Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el Numeral 3 Comiso o

signo de control visible exigido por las normas tributarias. Multa (3)

- Transportar productos o bienes gravados sin el signo de Numeral 3 Internamiento

control visible exigido por las normas tributarias. temporal del
vehículo o
Multa (2)
- No mantener en condiciones de operación los soportes Numeral 4 Cierre
portadores de microformas grabadas y los soportes
magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen
registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.

- Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya Numeral 5 Cierre (1)

impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administración.

- No proporcionar información que sea requerida por la Numeral 6 Cierre

Administración Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

- Proporcionar a la Administración Tributaria información no Numeral 7 Cierre

conforme con la realidad.

- No comparecer ante la Administración Tributaria cuando Numeral 8 120% de la

ésta lo solicite. UIT

- Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que Numeral 9 200% de la

se presenten a la Administración Tributaria conteniendo UIT
información falsa.

- No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás Numeral 10 40% de la UIT

medios utilizados o distribuidos por la Administración
Tributaria.

- No facilitar a la Administración Tributaria los equipos Numeral 11 40% de la UIT

técnicos de recuperación visual, pantallas, visores y
artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micrograbada que se realice en el local del
contribuyente.

- Violar los precintos de seguridad empleados en la Numeral 12 Cierre (1)

inmovilización de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza.

- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas Numeral 13 60% del tributo

por ley, salvo que el agente de retención o percepción no retenido o
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió no percibido
retener o percibir en el plazo establecido por la ley.
- No proporcionar o comunicar a la Administración Numeral 14 80% de la UIT
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las
informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la función notarial.

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artículo 178

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, Numeral 1 50% del tributo

patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, omitido (5)
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que
influyan en la determinación de la obligación tributaria.

- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el Numeral 2 50% del monto
fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables aumentado
u otros valores similares o que impliquen un aumento indebidamente
indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. o, en caso el
deudor
tributario
hubiera
obtenido la
devolución, el
100% del
monto
devuelto (5)
(6)

- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones Numeral 3 50% del tributo
o beneficios en actividades distintas de las que corresponde. omitido (5)

- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 4 50% del tributo

gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la omitido (5)
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.

- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 5 50% del tributo
retenidos o percibidos. no pagado

- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Numeral 6 80% de la UIT

Administración Tributaria, cuando se hubiera eximido de la
obligación de presentar declaración jurada.

NOTA:
 - En los casos en que se aplique la sanción de Cierre, se exime del cierre al infractor si éste
cumple con regularizar la infracción en el plazo de tres días hábiles contados a partir de la
fecha en que se le comunica al infractor que ha sido detectado, salvo indicación contraria de la
nota (1) de esta tabla.

(1) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.

(2) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de

vehículo o la multa. Cuando se aplique la multa ésta será equivalente al 100% de la UIT, salvo
que el remitente le haya entregado al transportista la guía de remisión o comprobante de pago
para la remisión de los bienes, en cuyo caso la sanción se incrementará en una suma igual al
15% del valor del bien que se remite.

(3) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de

multa será de 100 UITs. La Administración Tributaria podrá rebajar dicha multa en virtud a la
facultad que se le concede en el Artículo 166.

(4) La multa será equivalente al 80% de la UIT.

(5) El tributo omitido será la diferencia entre el tributo declarado y el que se debió declarar.
En caso no se hubiese declarado algún tributo, el tributo omitido será el que se debió declarar.

Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido será
la diferencia entre el tributo resultante del período o ejercicio gravable, obtenido producto de la
verificación o fiscalización, y el declarado como tributo resultante de dicho período o ejercicio.
Para ello no se considerará los saldos a favor de períodos anteriores, ni las compensaciones
efectuadas.

En caso no se hubiese declarado el tributo resultante, el tributo omitido será el obtenido de

la verificación o fiscalización.

(6) La multa será equivalente al 150% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido
indebidamente, cuando la devolución se origine en el goce indebido del Régimen de
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas.

(80) Sanción modificada por el Artículo 1 de la Ley Nº 27131, publicada el 4 de junio de

1999.(*)

(*) De conformidad con el Artículo 24 de la Ley N° 27335, publicada el 31-07-2000, se

aprueba la nueva Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias, cuyo texto es el
siguiente:

TABLA I

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO ( INFRACCIONES Y SANCIONES )

 PERSONAS Y ENTIDADES QUE PERCIBAN RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 173

OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

- No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Numeral 1 40% de la UIT

salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el
goce de un beneficio

- Proporcionar o comunicar !a información relativa a los Numeral 2 60% de la UIT

antecedentes o datos para la inscripción o actualización en los
registros, no conforme con la realidad.

- Obtener dos o más números de inscripción para un mismo Numeral 3 40% de la UIT
registro.

- Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado Numeral 4 100% de la UIT
de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuación que se realice ante la
Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

- No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria Numeral 5 60% de la UIT

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros,
dentro de los lazos establecidos

- No consignar el número de registro del contribuyente en las Numeral 6 20% de la UIT

comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 174

OBLIGACIÓN DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO

- No otorgar comprobantes de pago Numeral 1 Multa equivalente a

100% de la UIT o
Cierre (1)

- Otorgar documentos que no reúnen los requisitos y Numeral 1 60% de la UIT

características para ser considerados como comprobantes de

- Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen Numeral 2 60% de la UIT

del deudor tributario o al tipo de operación realizada, de
conformidad con las leyes y reglamentos.

- Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago Numeral 3 Multa equivalente a

o guía de remisión a que se refieren las normas sobre la materia, 80% de la UIT o
o sin otro documento exigido por la ley para sustentar el traslado Internamiento
de los bienes.(*) Temporal de
Vehículo (3)

- No obtener el comprador los comprobantes de pago por las Numeral 4 Comiso

compras efectuadas.

- No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios Numeral 5 5% de la UIT
que le fueran prestados.

- Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o Numeral 6 Comiso o Multa (4)
guía de remisión a que se refieren las normas sobre la materia. o
sin otro documento exigido por la ley para sustentar el traslado de
los bienes.(*)

- No sustentar la posesión de productos o bienes gravados, Numeral 7 Comiso o Multa (4)

mediante los comprobantes de pago que acrediten su adquisición.

3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 175

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS

- Omitir llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros Numeral 1 60% de la UIT
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.

- Llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos Numeral 1 20% de la UIT
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.

- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o Numeral 2 100% de la UIT
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 3 100% de la UIT

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los Numeral 4 40% de la UIT
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 5 20% de la UIT

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por la Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y Numeral 6 Multa equivalente a
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago 100% de la UIT
u otros documentos; así como los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los
microarchivos.

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 176

OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

- No presentar las declaraciones que contengan la determinación Numeral 1 Multa equivalente a

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 100% de la UIT o
Cierre (5)

- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los Numeral 2 80% de la UIT

plazos establecidos.

- Presentar las declaraciones que contengan la determinación de Numeral 3 80% de la UIT

la deuda tributaria en forma incompleta.

- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 80% de la UIT

incompleta o no conforme con la realidad.

- Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo Numeral 5 40% de la UIT
tributo y período tributario.

- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 6 40% de la UIT

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma que establezca la
Administración Tributaria.

- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 6 20% de la UIT

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria.

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 177

OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.

- No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta Numeral 1 Multa equivalente a
solicite. 100% de la UIT o
Cierre (5)

- Ocultar antecedentes, bienes. documentos u otros medios de Numeral 2 Multa equivalente a

prueba o de control de cumplimiento, antes del término 100% de la UIT o
prescriptorio. Cierre (5)

- Destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de Numeral 2 Multa equivalente a

prueba o de control de cumplimiento, antes del término 100% de la UIT
prescriptorio.

- Poseer o comercializar productos o bienes gravados sin el signo Numeral 3 DEROGADO

de control visible exigido por las normas tributarias.

- Transportar productos o bienes gravados sin el signo de control Numeral 3 DEROGADO

visible exigido por las normas tributarias.

- No mantener en condiciones de operación los soportes Numeral 4 Multa equivalente a

portadores de microformas grabadas y los soportes magnéticos 100% de la UIT o
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la Cierre (5)
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante
microarchivos o sistemas computarizados.

- Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la Numeral 5 Cierre (6)
sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del
cierre y sin la presencia de un funcionario de la Administración.

- No proporcionar información que sea requerida por la Numeral 6 Multa equivalente a

Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros 100% de la UIT o
con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, Cierre (5)
plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

- Proporcionar a la Administración Tributaria información no Numeral 7 Multa equivalente a

conforme con la realidad. 100% de la UIT o
Cierre (5)

- No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo Numeral 8 60% de la UIT

solicite.

- Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se Numeral 9 100% de la UIT

presenten a la Administración Tributaria conteniendo información

- No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios Numeral 10 20% de la UIT
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.

- No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de Numeral 11 20 % de la UIT

recuperación visual, pantallas, visores y artefactos similares, para
la revisión de orden tributario de la documentación micrograbada
que se realice en el local del contribuyente.

- Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilización Numeral 12 Cierre (6)

de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de
cualquier naturaleza.

- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, Numeral 13 30% del tributo no
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir en el percibido
plazo establecido por la ley.

- No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en Numeral 14 80% de la UIT

las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial.

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artículo 178

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 1 50% del tributo
actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras omitido (7)
o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la
determinación de la obligación tributaria.

- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de Numeral 2 50% del saldo,
obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros crédito u otro similar
valores similares que impliquen un aumento indebido de saldos o determinado
créditos a favor del deudor tributario indebidamente; o
100% del monto
devuelto
indebidamente, de
haber obtenido la
devolución (8)

- Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 3 50% del tributo
beneficios en actividades distintas de las que corresponde. omitido (9)

- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 4 50% del tributo

mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización omitido (9)
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos.

- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos Numeral 5 50 % del tributo no
o percibidos. pagado

- No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Numeral 6 40% de la UIT

Administración Tributaria, cuando se hubiera eximido de la
obligación de presentar declaración jurada

(*) El texto de los numerales 3), 6) y 7) del Artículo 174, contenidos en el Rubro 2 de la
presente Tabla I, han sido modificados por la Cuarta Disposición Final de la Ley N°
27877, publicada el 14-12-2002, cuyo texto es el siguiente:

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artículo SANCIÓN

NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR 174

Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO

- Transportar bienes sin el comprobante de Numeral 3 Se mantienen las

pago, guía de remisión y/u otro documento sanciones previs-

previsto por las normas para sustentar el tos en las Tablas I,

traslado, o con documentos que no reúnen II y III del Código

los requisitos y características para ser Tributario vigente.

considerados como comprobantes de pago o

guías de remisión, u otro documento que ca-

rezca de validez.

- Remitir bienes sin el comprobante de pago, Numeral 6 Se mantienen las

guía de remisión y/u otro documento previsto sanciones previs-

por las normas para sustentar la remisión, o tos en las Tablas I,

con documentos que no reúnen los requisi- II y III del Código

tos y características para ser considerados Tributario vigente.

como comprobantes de pago o guías de remi-

sión, u otro documento que carezca de validez.

- No sustentar la posesión de productos o bie- Numeral 7 Se mantienen las

nes gravados, o la prestación del servicio, sanciones previs-

mediante los comprobantes de pago que tas en las Tablas I,

acrediten su adquisición o prestación y/u II y III del Código

otro documento previsto por las normas Tributario vigente.

para sustentar la posesión.

NOTA:

- En todos los casos en que corresponda la aplicación de cierre, la Administración podrá

tomar en cuenta lo dispuesto en el Artículo 183.

(1) sanción de cierre se aplicará a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos tenores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y
consentidas.(*)

(*) Nota (1) modificada por el Artículo 1 de la Ley N° 28092, publicada el 19-10-2003, cuyo
texto es el siguiente:

“(1) La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor

incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad
anterior cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida.”

(2) Por Resolución de Superintendencia se establecerán los requisitos que deban

considerarse como principales o secundarios, a fin de graduar la sanción de multa.

(3) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de Internamiento Temporal de

Vehículo, a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción, de
acuerdo al criterio señalado en la Nota (1). En el caso de que el remitente le hubiera entregado
la guía de remisión o comprobante de paga para la remisión de los bienes al transportista, la
sanción de multa se incrementará en una suma igual al 15% del valor de los bienes que se
remiten. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en
la intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o
dentro del plazo de 10 (diez) días hábiles siguientes a la Intervención. El tope de la multa será
de 10 UIT. En aquellos casos en los que no se determine el valor del bien se aplicará una multa
equivalente a 10 UIT.

(4) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa la sanción de

multa será de 20 UIT, pudiendo sor rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el Artículo 166.

(5) Se aplicará la sanción de multa sólo en los casos en que el infractor cumpla con
subsanar la infracción en el plazo de 3 (tres) días hábiles contados a partir de la fecha en que
se le comunica al infractor que ha sido detectado en la correspondiente infracción. De lo
contrario, se procederá a aplicar la sanción de cierre.
 (6) No se eximirá a! infractor de la aplicación del cierre.

(7) El tributo omitido será la diferencia entre el tributo declarado y el que se debió declarar.
En caso de que no se hubiese declarado algún tributo, el tributo omitido será el que se debió
declarar.

Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido será
la diferencia entre el tributo resultante del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o. en su caso, como producto de la verificación o fiscalización, y el declarado
como tributo resultante de dicho período o ejercicio. En caso de que no se hubiese declarado el
tributo resultante, el tributo omitido será el obtenido de la verificación o fiscalización.

(8) Si el saldo, crédito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para
calcular la presente sanción, es arrastrado a ejercicios posteriores consignándose el mismo en
las subsiguientes declaraciones, no se aplicará sanción en función a estas últimas. En el caso
de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen
de Recuperación Anticipada del impuesto General a las Ventas, la multa será equivalente al
150% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.

(9) La multa será equivalente al monto del tributo(s) que el deudor tributario no declaró en
razón de haber incurrido en la infracción materia de la presente Nota.

TITULO I (*)

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I

NORMAS GENERALES

(*) Título I sustituído por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 136-96-EF, publicado el 31-
12-96.

Artículo 1 .-A los fines del presente Reglamento se entenderá por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 775

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas

c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo

Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde,

se entenderá referido al presente Reglamento.
CAPITULO II

DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

Artículo 2.-Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en

cuenta lo siguiente:

1. OPERACIONES GRAVADAS

Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:

a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice

en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.

También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o
similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentre transitoriamente fuera de él.

b) Los servicios prestados o utilizados en el país independientemente del lugar en que se

pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.

El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es

consumido o empleado en el territorio nacional.

c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su

denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los

constructores de los mismos.

Se considerará primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con

posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la

misma se encontrará gravada con el impuesto, aún cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte por el valor de la ampliación. Se considera ampliación el área
nueva construida que supere en 50% o más al área ya existente.

No se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado

trabajos de remodelación o restauración.

e) La importación o internación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

2. ENTIDADES RELIGIOSAS
 Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto,
son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.

3. SUJETO ESTABLECIDO EN EL PAIS

Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el país cuando se encuentre

ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado.

Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.

4. DEFINICION DE VENTA

Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1 del Decreto:

a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de los bienes
gravados, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.

5. Se considera retiro:

a) Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

b) La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario socio o titular de la

misma.

c) El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su

negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas

d) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

No es retiro de bienes, los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)

del Artículo 3 del Decreto, ni los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

6. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por siniestros a que se refiere

el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con el informe emitido por la
compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser
tramitado dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos.
 La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la pérdida,
desaparición o destrucción de los mismos.

7 . El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2

del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro
lo realice la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de

trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios, se encuentra
gravada con el Impuesto.

8. En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente
de los mismos.

9. REORGANIZACION Y TRASPASO DE EMPRESAS

Se entiende por:

a) Reorganización de empresas, la resultante de la fusión o división de las mismas.

Se considera división de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de

producción, comercialización o servicio, en su integridad es apartado de una empresa a otra
nueva.

También es división de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o más líneas de

producción o comercialización es transferido en su integridad a los accionistas, socios o titular
de la empresa que es materia de la división, con la consiguiente reducción de capital y a
condición, que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a través de una nueva empresa.

b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operación, de los activos fijos y

existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccion o
servicios, a un único adquirente, con el fin de continuar la explotación de la actividad
económica a la cual estaban destinados.

[Link] NO CONSIDERADOS MUEBLES

No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3 del Decreto, los bienes incorporales o
intangibles, tales como marcas, patentes, derechos de llave y similares; la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las acciones,
participaciones sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

11. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDlANTE ADMISION E IMPORTACION

TEMPORAL

No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera,

ingresado bajo los regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la
Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.

Artículo 3.-En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo

siguiente:

1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de la

contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito, lo que ocurra primero.

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS,

CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION TEMPORAL

En los siguientes casos la obligación tributaria nace.

a)En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos bienes,
perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.

En caso de entrega de bienes en consignación, cuando el consignatario venda los

mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad las dos operaciones.

b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca

cualquier hecho que convierta la importación o admisión temporal en definitiva.

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE PAGOS PARCIALES

En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto
percibido.

No da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de

depósito, arras de retractación o similares, antes que exista la obligación de entregar o
transferir la propiedad del bien.

En los casos de prestación o utilización de servicios, y en la primera venta de inmuebles, la

obligación tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.
 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL CASO DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCION

Respecto al inciso d) del Artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, lo que ocurra
primero y por el monto percibido, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica,
por avance de obra o los saldos respectivos.

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA UTILIZACION DE SERVICIOS

En el caso de utilización de servicios prestados desde el exterior, la obligación tributaria

nace en la fecha en que anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Artículo 4.-Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Decreto, se

observarán las siguientes disposiciones:

1. HABITUALIDAD

Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artículo 3 y el Artículo 9 del
Decreto, la Superintentencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT- considerará la
naturaleza, monto o frecuencia de las operacioncs a fin de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realizó.

En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición de los bienes tuvo por

objeto su uso, consumo o su venta.

En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser

sujeto del impuesto.

Las personas a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 9 del Decreto son sujetos del
impuesto únicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.

2. COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS

En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4 del Artículo 2 es sujeto del impuesto la
persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas similares, en las que la

venta se raalice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como
el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del Artículo
3.

CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE

Artículo 5.-La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirán
por las siguientes normas:

1. ACCESORIEDAD

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, exonerados o

inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios afectos
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de venta del bien, servicio prestado o
contrato de construcción.

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados,

formará parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el
contrato de construcción.

No se encuentra exonerada la entrega de bienes o la prestación de servicios gravados cuyo

valor sea excesivo en relación al servicio, venta o contrato de construcción, exonerados o
inafectos.

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá, salvo

prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.

3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO

Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta, prestación de servicios o

contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. En su defecto, se
aplicará el valor de mercado.

4. PERMUTA

a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que cada parte

tiene carácter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estará constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3
del presente artículo.

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de servicios y de

contratos de construcción.

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por

bienes muebles o imnuebles o contratos de construcción, se tendrá como base imponible del
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción;
salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último.

d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o

inmuebles afectos por contrato de construcción, se tendrá como base imponible del contrato de
construcción el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de
mercado del contrato de construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.

5. RETIRO DE BIENES

Tratándose de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base

imponible será el costo de producción o adquisición del bien, según corresponda; más el
margen normal de comercialización del bien o del negocio, cuando corresponda, lo que resulte
menor.

6. COMERCIANTES MINORISTAS

Los comerciantes minoristas que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible
discriminar las ventas gravadas de las que no lo están determinarán la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del
mismo período en relación con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en
dicho mes.

7. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el

constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor actualizado del terreno. Para tal
efecto, se tomará el valor arancelario oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado
con la variación experimentada por el Indice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el
Instituto Nacional de Estadística e Informatica (INEI), ocurrida entre el primero de enero del año
al que corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a aquél en el cual se efectúe la
venta.

8. ASOCIACION EN PARTICIPACION Y SIMILARES

En caso de los contratos de asociación en participación y contratos similares, en los que se

acuerde aportes mediante la transmisión en propiedad de bienes o servicios, la base imponible
de dichos aportes será el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor al de las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros o en su defecto el valor de
mercado.

9. CARGOS ADICIONALES

Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto no fueran determinables a la
fecha de nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la base imponible en el mes que
sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.

10. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES

 Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los
contribuyentes deberán llevar un, sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.

11. DESCUENTOS

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre
que:

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas

circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;

c) No constituyan retiro de bienes; y,

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

12. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda

nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintentencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. En
los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

CAPITULO V

DEL CREDITO FISCAL

Artículo 6.-La aplicación de las normas sobre Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceñirá a lo siguiente:

1. BIENES O SERVICIOS QUE OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

Los bienes o servicios que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición dan
derecho a crédito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

 d) Otros bienes y servicios cuyo uso o consumo sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.

2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original del comprobante de pago
o declaración de importación.

El derecho se ejercerá a partir de la fecha de anotación del comprobante de pago o

declaración de importación en el Registro de Compras. De no efectuarse la anotación en el
plazo establecido en el Capítulo IX, no se podrá ejercer el citado derecho.

3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22 del Decreto, en caso de existir
variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.

El mencionado reintegro deberá efectuarse en el mes en que se produzca la venta.

Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a las operaciones de

arrendamiento financiero.

4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O

PERDIDA DE BIENES

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal,

así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisición también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito debiendo
reintegrarse el mismo en el mes en que tales hechos se produzcan.

Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a las mermas debidamente acreditadas

de conformidad con el Impuesto a la Renta así como a los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados.

5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, RESCISION O

RESOLUCION DE CONTRATOS

En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución del contrato de venta, el comprador

deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.

6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

6.1 Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas calcularán el Crédito Fiscal proporcionalmente, de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
 a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto y con el Impuesto
de Promoción Municipal (IPM) así como las exportaciones de los últimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito.

b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando las gravadas
y las no gravadas.

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará

por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto así como del IPM que haya
gravado la adquisición de los bienes y servicios que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando
así el crédito fiscal del mes.

La proporción se aplicará siempre que en un período de doce (12) meses, incluyendo el

mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas
y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.

Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el

período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus
actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito,
hasta completar un período de doce (12) meses. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en
los párrafos anteriores.

6.2 Los sujetos del Impuesto que puedan demostrar fehacientemente que determinados
bienes, servicios y contratos de construcción son destinados exclusivamente a sus operaciones
gravadas y de exportación, podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto y el IPM que haya
gravado la adquisición de dichos bienes, servicios y contratos de construcción. Este
mecanismo de determinación del crédito fiscal se utilizará a partir de la fecha de la
comunicación a la SUNAT.

Al monto que resulte de la aplicación del mecanismo señalado en el párrafo anterior se le

adicionará el que resulte de aplicar el porcentaje obtenido en el literal c) sobre el Impuesto y el
IPM que haya gravado las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construcción de
utilización común en operaciones gravadas y no gravadas.

Dichos contribuyentes deberán contabilizar separadamente las adquisiciones a que se

refiere el numeral 1 del artículo 6, clasificándolas:

a. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas

y de exportación;
 - En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;

- En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO

EQUIVOCADO

Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto se deberá anular el

comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se procederá de la siguiente manera:

a. Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un

monto menor al que corresponda, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en
él.

b. Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá la deducción únicamente

hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. UTILIZACION DEL CREDITO POR LOS AGENTES DE RETENCION

Los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo del inciso c) del Artículo 10 del Decreto, a
efecto de utilizar el crédito fiscal deberán sujetarse a lo establecido en el Capítulo presente y en
el VI.

CAPITULO VI

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

Artículo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las siguientes
disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Articulos 26 y 27 del Decreto se efectuarán en el mes en
que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

2 . AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES EN BIENES

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28 del Decreto, cuando
la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito Fiscal correspondiente
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.

3. AJUSTE POR DEVOLUCION DE BIENES

 La deducción al Impuesto Bruto establecido en el inciso b) del Artículo 26 del Decreto,
deberá efectuarse en un plazo máximo de dos meses posteriores a la emisión del respectivo
comprobante de pago que haya respaldado la venta anulada.

CAPITULO VII

DE LA DECLARACION Y DEL PAGO

Artículo 8.-La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a las normas
siguientes:

1. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 29 del Decreto, se deberá
considerar los montos consignados en las notas de crédito y débito.

2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes
determinado,efectuará la comunicación a que se refiere el Artículo 31 del Decreto, en el
formulario de declaración -pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fisco y
se presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.

3. EXCEPCION A LA PRESENTACION DE DECLARACION JURADA

La SUNAT podrá exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los

casos que ello sea conveniente.

CAPITULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

Artículo 9.-Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las siguientes
disposiciones:

1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados cuando:

a) Son prestados a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ingreso o de Ventas, según sea el caso;

b) El exportador es una persona domiciliada en el país;

c) El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada en el país; y,

d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios tienen lugar en el extranjero.

 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al saldo a
favor del exportador, aquellos especificados en los incisos a) al d) del numeral 1 del Artículo 6.

Para la determinación del saldo a favor por exportación, son de aplicación las normas
contenidas en los Capítulos V y Vl.

3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al Procedimiento

establecido en el numeral 6 del Artículo 6.

La devolución del saldo a favor por exportación mediante compensaciones y/o Nota de
Crédito Negociables, se realizará de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Notas de
Crédito Negociables.

4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda tributaria
correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

CAPITULO IX

DE LOS REGISTROS Y DEL REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Artículo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirá a lo

siguiente:

1. INFORMACION MINIMA DE LOS REGISTROS

Los registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la siguiente información
mínima:

I. Registro de Ventas o Registro de Ingresos

a) Fecha de emisión del comprobante de pago;

b) Número y serie del comprobante de pago en forma correlativa;

c) Base imponible de la operación anotando su importe en columnas separadas según los

impuestos aplicables;

d) Monto de los Impuestos resultantes anotándolos en columnas separadas, según su

naturaleza;

e) Importe total de la operación exonerada o inafecta;

f) Importe total del comprobante de pago.

II. Registro de Compras

a) Fecha del comprobante de pago extendido por el proveedor o la fecha de la solicitud de

despacho a consumo de la declaración de importación;

b) Número y serie de comprobante de pago o de la declaración de importación;

 c) Nombre, razón social o denominación del proveedor;

d) Importe total de la operación;

e) Monto del Impuesto consignado en el comprobante de pago o declaración de

importación.

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los registros a los que se hacen
mención en el párrafo anterior, podrán contabilizar un resumen diario de sus operaciones,
cuando por el volumen y modalidad de las mismas se justifique, debiendo hacerse referencia a
los documentos que acrediten las operaciones. Asimismo deberán consignar el número inicial y
final de cada serie de los comprobantes de pago contabilizados en forma resumida.

2. REGISTRO DE OPERACIONES

Para la anotación de los Registros a que se refiere el numeral anterior se deberá observar lo
siguiente:

2.1 Los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones en el mes en que las
mismas se realicen.

Respecto de las operaciones de compra, las mismas podrán ser anotadas dentro de los dos
meses siguientes de efectuada la operación, siempre que los documentos respectivos sean
recibidos con retraso.

2.2 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que por el volumen y modalidad de operaciones registren un resumen
diario de las mismas podrán anotar el total de las operaciones diarias en forma consolidada en
los libros auxiliares, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información
requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. En tal caso, los
asientos consolidados se sustentarán con los libros auxiliares o listados respectivos y éstos a
su vez con el comprobante de pago o documento correspondiente.

2.3 Los Registros deberán mostrar en forma separada las compras y ventas afectas al
Impuesto y las que no lo están.

3. ANULACION, REDUCCION O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas o Ingresos y de Compras de Bienes y Servicios todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir, aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.

Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su
caso, con las notas de débito y de crédito que corresponda, las que deberán ser emitidas de
conformidad con las disposiciones sobre la materia. La SUNAT establecerá las normas que le
permita tener información de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de
que dispone el sujeto del Impuesto.

4. CUENTAS DE CONTROL
 Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo, según corresponda.

A la Cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal se abonará

mensualmente:

a) El monto del Impuesto Bruto facturado por las operaciones gravadas.

b) El Impuesto que corresponda a las modificaciones que se haya efectuado en aplicación

del numeral 3 del presente artículo.

c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del Artículo 22 del Decreto.

A dicha cuenta se cargará:

a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones de bienes y servicios del mes
a que se refieren los incisos a) al d) del numeral 1 del Artículo 6 según corresponda.

b) El Impuesto que corresponda a las modificaciones que se haya efectuado en aplicación

del numeral 3 del presente artículo.

c) El monto del Impuesto mensual pagado.

A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonará mensualmente el monto del

Impuesto Selectivo facturado por las operaciones gravadas.

A dicha cuenta se cargará:

a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
de bienes de la empresa vinculada.

b) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado la adquisición o importación de

insumos destinados a productos gravados, con excepción del que hubiera gravado la
adquisición de gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.

c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

5. VALOR DE OPERACIONES NO FEHACIENTES

Se considera que el valor de una operación no es fehaciente cuando no obstante haberse

expedido el comprobante de pago, se den, sin perjuicio de otras, las siguientes situaciones:

a) Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual
naturaleza, salvo prueba en contrario;
 b) Que las disminuciones de precio, por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen
fuera de los márgenes normales de la actividad;

c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en el numeral 11 del Artículo 5.

Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no exista

documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta no especifique naturaleza,
cantidades o precios.

6. DETERMINACION DE OFICIO

a) Para la determinación del valor de venta de un bien o de un servicio, a que se refiere el

primer párrafo del Artículo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como
término de referencia el mayor valor correspondiente a otras operaciones fehacientes
realizadas por el propio sujeto, respecto a iguales bienes o servicios. Para ello se tendrá en
cuenta las operaciones correspondientes a cada mes calendario.

De no existir término de referencia fehaciente en la misma empresa, se determinará en base

al valor de mercado vigente en el mes que corresponda a la operación, de acuerdo a los
antecedentes que obre en poder de la SUNAT.

b) Será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 42 del Decreto y

procederá la determinación de oficio en los supuestos previstos en los párrafos primero y
tercero del Artículo 42 del Decreto, cuando los casos detectados representen un monto mayor
al 6% de las operaciones del período examinado.

Para el cómputo del 5% el período no podrá ser menor a cuatro (4) meses.

c) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, además de los procedimientos

señalados en el segundo párrafo del Artículo 42 del Decreto, la SUNAT podrá aplicar los
promedios y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o explotaciones
de un mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones y sobre base
presunta.

La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto
aplicando cualquier otro procedimlento, cuando existan irregularidades originadas por causas
distintas a las expresamente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen que
las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.

7. La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros así como al
registro de las operaciones.

CAPITULO X

DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE LA SELVA

Artículo 11.-Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del Decreto, se

aplicaran con sujeción a las siguientes normas:
 1. Se entenderá por:

a) Insumos: Las materias primas, materiales y productos intermedios que integran o se

utilizan en la fabricación de los bienes a que se refiere el Artículo 47 del Decreto; así como los
envases y embalajes que se vendan con dichos bienes;

b) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región;

c) Reintegro Tributario: El monto del Impuesto a devolver a favor del comerciante

domiciliado en la Región, que haya gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el
inciso a) del Artículo 47 del Decreto.

d) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la
Región, así como los que encontrándose domiciliados en ella no cumplan con los requisitos del
Artículo 46 del Decreto.

2. DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se considerará el total

de operaciones efectuadas por el contribuyente durante los últimos doce meses.

Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurso del año calendario estarán
comprendidos en el beneficio siempre que durante los tres primeros meses el total de sus
operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Si en el
período mencionado el total de sus operaciones en la Región no llegara al porcentaje antes
indicado, el sujeto se encontrará gravado con el Impuesto por el resto del ejercicio, debiendo en
el ejercició siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Región durante el ejercicio inmediato anterior.

3 . CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y COBERTURA DEL CONSUMO

REGIONAL

La constancia a que se refiere el Artículo 49 del Decreto será emitida por la SUNAT
mediante Resolución.

Para tal efecto los sujetos establecidos en la Región que produzcan bienes similares a los
importados o adquiridos en el resto del país para el consumo en la misma, presentarán la
documentación que acredite su capacidad productiva, la cobertura del consumo regional, así
como cualquier otra que sustente su solicitud, la que será evaluada y verificada por la SUNAT.

Adicionalmente, la SUNAT solicitará a la entidad pertinente, la información que le permita

verificar la presentada por los interesados, así como cualquier otra que requiriese para la
emisión de la Resolución.

La Intendencia Regional u Oficina Zonal de la SUNAT archivará el original de cada

Resolución, remitirá una copia a la Aduana y entregará una copia al fabricante interesado.
 La mencionada Resolución será publicada en el Diario Oficial El Peruano y tendrá vigencia
de un año. A partir de la fecha de publicación, la Aduana aplicará el Impuesto y la SUNAT no
otorgará el reintegro tributario, tratándose de importaciones u operaciones internas
respectivamente.(*)

FE DE ERRATAS

Fecha de publicación: 12-09-2012

- En el Artículo 2;

DICE:

Artículo 9-D.- Del Saldo a favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el

Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a
que se refiere el presente decreto supremo.

(...)”

DEBE DECIR:

Artículo 9-D.- Del Saldo a favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el

Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a
que se refiere el presente subcapítulo.”

FE DE ERRATAS

Fecha de publicación: 12-09-2012

- En el Artículo 4;

DICE:

Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados

Los establecimientos autorizados deberán:

 (...)

c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale, la información que
ésta requiera para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente decreto supremo.

(...)”

DEBE DECIR:

Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados

Los establecimientos autorizados deberán:

(...)

c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale, la información que
ésta requiera para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.

(...)”