NIIF 13- Medición del Valor Razonable

Objetivo
La NIIF 13 tiene como objetivos:

 Definir el valor razonable

 Establecer un marco para la medición del valor razonable en una sola NIIF
 Determinar la información a revelar requerida sobre la medición del valor razonable

Alcance
La NIIF 13 se aplica en el momento que otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o información a revelar sobre mediciones realizadas a valor razonable.

Definición
Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.

Elementos de la medición
Activo o pasivo
La medición es para un activo o pasivo concreto, por ello se tendrán en cuenta las características de
dicho activo o pasivo como lo haría otro participante del mercado para fijar su precio.
La transacción
La medición se desarrolla bajo el supuesto de que existe una transacción ordenada entre los
participantes del mercado para la venta del activo o transferencia del pasivo en la fecha de medición.
Además, la transacción deberá ocurrir:
En el mercado principal del activo o pasivo
En el mercado más ventajoso para el activo o pasivo en ausencia de un mercado principal

Participantes del mercado

Es necesario utilizar los supuestos que los participantes del mercado utilizarían, para determinar el
precio del activo o pasivo, suponiendo que estos buscan su mayor beneficio económico. Para ello la
entidad debe identificar las características generales que distinguen a dichos participantes,
considerando factores como:
  El activo o pasivo
 Mercado principal o más ventajoso para el activo o pasivo
 Participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción en el mercado
identificado
El precio
Tras la medición, se obtendrá un precio de salida independientemente de si es observable
directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración, lo que constituirá el valor razonable.
El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor razonable del activo o
pasivo no se ajustará por los costos de transacción.

Reconocimiento inicial
Es necesario determinar si el valor razonable es igual al precio de la transacción:

El precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el activo o recibido por asumir el pasivo
(un precio de entrada)

El valor razonable del activo o pasivo es el precio que se recibiría por vender el activo o pagaría por
transferir el pasivo (un precio de salida)

El precio de transacción no será igual al valor razonable de un activo o un pasivo en el

reconocimiento inicial si se da alguna de estas condiciones:

 Transacción entre partes relacionadas, si hay evidencia que la transacción se realizó en

condiciones de mercado, el precio puede utilizarse como dato de entrada en la medición del
valor razonable.
 La transacción tiene lugar bajo coacción o el vendedor se ve forzado a aceptar el precio de la
transacción.
 La unidad de cuenta representada por el precio es diferente a la del activo o pasivo medido a
valor razonable.
 El mercado en el que tiene lugar la transacción es diferente del mercado principal (o
el mercado más ventajoso).

Técnicas de valoración

Enfoque de mercado
Utiliza los precios y otra información relevante de las transacciones de mercado que implican
activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables.
Algunas técnicas de valoración congruentes con el enfoque de mercado son la matriz de
fijación de precios y los múltiplos de mercado de un conjunto de comparables.

Enfoque del costo

Refleja el importe requerido al momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un
activo (es conocido como costo de reposición corriente).
Para un vendedor el precio que recibiría por el activo está basado en el costo incurrido por un
comprador que adquiere o construye un activo sustituto de utilidad comparable, ajustado por
obsolescencia.

Enfoque del ingreso

Convierte valores futuros (flujos de efectivo o ingresos y gastos) en importes presentes
únicos.
Esta medición del valor razonable refleja las expectati- vas del mercado presentes sobre esos
importes futuros.
Las técnicas usadas bajo este enfoque incluyen elementos como modelos de fijación de
precios y métodos de valor presente.

Datos de entrada
Las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable maximizarán el uso de
datos de entrada observables relevantes y minimizarán el uso de datos de entrada no
observables

Una entidad elegirá datos de entrada que sean congruentes con las características del activo o
pasivo que los participantes del mercado tendrían en cuenta en una transacción para el activo
o pasivo.

Jerarquía del valor razonable

Datos de entrada nivel 1: Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o
pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Deben
considerar el mercado principal o más ventajoso para el activo o pasivo y la posibilidad de
realizar una transacción para el activo o pasivo al precio de ese mercado en la fecha de la
medición.

Datos de entrada nivel 2: Son precios cotizados en mercados activos, distintos a los del nivel
1. Se trata de precios cotizados en mercados no activos y variables diferentes a precios
cotizados, tales como tasas de interés, curvas de rendimiento y volatilidades implícitas y
diferencias de crédito.
 Datos de entrada nivel 3: Son datos no observables para el activo o pasivo. Estos se utilizan
en la medida que no existan datos observables relevantes o que no estén disponibles,
suponiendo un mercado nulo o muy escaso para el activo o pasivo en la fecha de medición.
Los datos de entrada no observables reflejarán los supuestos que los participantes del mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo.

Información a revelar

La información que revele la entidad debe ayudar en la evaluación de:

 Las técnicas de valoración y los datos de entrada usados para las mediciones de activos y
pasivos medidos sobre una base recurrente o no, en el estado de situación financiera, después
del reconocimiento inicial.
 El efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado integral para el
periodo.

Mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes

 La medición del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa y las razones de
la medición.
 El nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las mediciones del
valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 o 3).
 Para las clasificadas en el nivel 2 y 3 de la jerarquía de valor razonable, una descripción de
la(s) técnica(s) de valoración y los datos de entrada utilizados en la medición. Se incluyen los
cambios en las técnicas de valoración y las razones del cambio.
 Para mediciones recurrentes clasificadas en el Nivel 3:
 Una conciliación de los saldos de apertura con los saldos de cierre, revelando por separado los
cambios durante el periodo.
 Descripción de la sensibilidad de la medición del valor razonable a cambios en datos de
entrada no observables.
 Para mediciones recurrentes y no recurrentes clasificadas en el Nivel 3:
 Una descripción de los procesos de valoración utilizados por la entidad.
 Si el máximo y mejor uso de un activo no financiero difiere de su utilización presente y la
razón de esa utilización

Activos y pasivos mantenidos al final del periodo medidos a valor razonable sobre una
base recurrente

Importes de las transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del valor razonable.
Razones de esas transferencias y política de la entidad en donde se establece cuando han
tenido lugar.
 Caso práctico
EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE

La empresa Mariños SA comercializadora de café tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un total de

650 Tm por lo que se decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es de Q. 659,750.00 por
Tm. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por Tm de café es de Q.1,058 por
Tm.
El café está destinado para la venta en el extranjero.

El 15 de mayo de 2014 se venden las 659.75 Tm de café a S/. 1,095.00 la Tm, recién en el año
2014 será gravada la ganancia en la venta del café.
Se pide

1. Determinar el valor razonable del café al 31/12/2013.

2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/2013 y la venta
realizada en el año 2014.
Desarrollo

De conformidad con la NIC 2, la empresa Mariños SA al 31/12/2013 ha procedido a medir sus

existencias de café al valor razonable menos los costos de venta.
Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013.

Detalles Q.
Medición al valor razonable 687,700.00
Valor contable en libros 659,750.00
Ganancia por incremento de VR Q.27,950.00

Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al 31/12/2013.

31/12/2013 DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 27,950.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 27,950.00
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
 NIIF 14- Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

El alcance de esta Norma se limita a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF, que
reconocían los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados
financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, tal como se los define en la NIIF 1 Adopción por
Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (es decir, la base de
contabilización que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediatamente antes
de adoptar las NIIF). Una entidad que queda dentro del alcance de esta Norma y que decide aplicarla
en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, continuará utilizándola en sus estados
financieros posteriores. Esta Norma tendrá vigencia para periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada.

Motivos para Publicación de la Norma.

(a) Los requerimientos de algunos organismos nacionales emisores de normas de contabilidad

permiten o requieren que las entidades que están sujetas a regulación de tarifas capitalicen y difieran
desembolsos, que entidades que no tienen tarifas reguladas reconocerían como gasto. De forma
análoga, se permite o requiere que estas entidades con tarifas reguladas difieran ingresos, que
entidades que no tienen tarifas reguladas reconocerían como ingreso en el estado del resultado del
periodo y otro resultado integral. Los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas
se presentan en una variedad de formas. Se describen con frecuencia como" activos de actividades
reguladas" y "pasivos de actividades reguladas", pero, en ocasiones, se incorporan dentro de otras
partidas en los estados financieros, tales como propiedades, planta y equipo; (b) Actualmente no
existe una Norma en las NIIF que aborde de forma específica la contabilización de las actividades
con tarifas reguladas. En consecuencia, se requiere que una entidad determine su política contable
sobre los efectos financieros de la regulación de tarifas, de acuerdo con los párrafos 10 a 12 de la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. El IASB no ha
encontrado evidencia de diversidad significativa en la práctica dentro de las jurisdicciones que están
aplicando las NIIF, porque casi todas la entidades han eliminado los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas en el momento de hacer la transición a las NIIF y, por ello, no
los reconocen en los estados financieros conforme a las NIIF.

Principales características de esta Norma

(a) Permite que una entidad que adopta las NIIF continúe utilizando, en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF y posteriores, sus políticas contables según PCGA anteriores para el
reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas sin considerar de forma específica los requerimientos del
párrafo 11 de la NIC 8; (b) Requiere que las entidades presenten los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas como partidas separadas en el estado de situación financiera y
presenten los movimientos en dichos saldos de las cuentas como partidas separadas en el estado del
resultado del periodo y otro resultado integral; y (c) requiere revelar información específica para
identificar la naturaleza y riesgos asociados con la regulación de tarifas que han dado lugar al
reconocimiento de saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas de acuerdo con
esta Norma.

Ejemplo: Presentación ilustrativa de estados financieros

Los párrafos 20 a 25 de esta Norma requieren que una entidad presente los saldos deudores y
acreedores de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y cualquier activo (pasivo) por
impuestos diferidos relacionado y el movimiento neto en dichos saldos como partidas separadas en el
estado de situación financiera y en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado
integral respectivamente. Los subtotales se presentan antes de que se presenten las partidas de
actividades reguladas. Además, cuando una entidad presenta ganancias por acción de acuerdo con la
NIC 33 Ganancias por Acción, además, el párrafo
26 requiere que presente ganancias por acción básicas y diluidas adicionales, las cuales se calculan
excluyendo el movimiento neto en los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas. El Ejemplo 1 ilustra la forma en que podrían cumplirse estos requerimientos, pero no
pretende ilustrar, con mayor generalidad, todos los aspectos de esta Norma o NIIF.

Maestría, S.A —Estado de situación financiera a 31 de

diciembre de 2023
(en unidades monetarias)

31 Dic 2023 31 Dic

2022

ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipo 350.700 360.020
Plusvalía 80.800 91.200
Otros activos intangibles 227.470 227.470
Inversiones en asociadas 100.150 110.770
Inversiones en instrumentos de patrimonio 129.790 146.460
888.910 935.920
Activos corrientes
Inventarios 135.230 132.500
Cuentas por cobrar comerciales 91.600 110.800
Otros activos corrientes 25.650 12.540
Efectivo y equivalentes al efectivo 212.160 220.570
 464.640 476.410
Total activos 1.353.550 1.412.330
Saldos deudores de cuentas de diferimientos de actividades
reguladas y activo por impuestos diferidos relacionado 112.950 111.870
Total activos y saldos deudores de cuentas de diferimientos
de actividades reguladas 1.524.200
1.466.500

Nota: los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas no se describen como
activos o pasivos a efectos de esta Norma. Los subtotales descritos como "Total activos" y "Total
pasivos" son comparables con los que se presentarían si los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas no se reconocieran. La diferencia entre estos dos subtotales representa el saldo
neto de todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas reconocidos y el
activo (pasivo) por impuestos diferidos que surge como consecuencia del reconocimiento de los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se reconocería, en otro caso,
dentro de las ganancias acumuladas u otros componentes de patrimonio..
 NIIF 15- Ingresos procedentes de contratos con clientes

Objetivo
El objetivo de la NIIF 15 es establecer los principios que una entidad aplicará para proporcionar
información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, cantidad, oportunidad,
y la incertidumbre de los flujos de ingresos y efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
[NIIF 15: 1] La aplicación de la norma es obligatoria para periodos anuales a partir del 1 de enero
2018 en adelante. Se permite su aplicación anticipada.

Alcance
NIIF 15 Los ingresos procedentes de contratos con los clientes se aplica a todos los contratos con
los clientes a excepción de: arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos ;
instrumentos financieros y otros derechos contractuales u obligaciones dentro del alcance de la NIIF
9 Instrumentos Financieros, IFRS 10 Estados financieros consolidados , NIIF 11 Acuerdos
conjuntos , la NIC 27 Estados financieros individuales y NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos ; contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro ; y los
intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocio para facilitar las ventas a
los clientes o clientes potenciales. [IFRS 15: 5]

Un contrato con un cliente puede ser parcialmente dentro del alcance del IFRS 15 y parcialmente
dentro del alcance de otro estándar. En ese escenario: [NIIF 15: 7]

Las definiciones clave

[IFRS 15: Apéndice A]

Un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles.
Un partido que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son un producto
de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de consideración.

Una promesa de un contrato con un cliente para transferir al cliente, ya sea:

Un bien o servicio (o un conjunto de bienes o servicios) que es distinto; o una serie de bienes o
servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al
cliente.
Los ingresos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
El monto de la compensación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia
de bienes o servicios prometidos a un cliente, excluyendo los importes recibidos por cuenta de
terceros.
 Requisitos contables para los ingresos
El marco modelo de cinco pasos

El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad reconocerá los ingresos para describir la
transferencia de bienes o servicios prometidos a los clientes en una cantidad que refleja la
consideración de que la entidad espera para tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios.
Este principio básico se entrega en un marco modelo de cinco pasos: [IFRS 15: IN7]

Paso 1: Identificar el contrato con el cliente

Un contrato con un cliente estará dentro del alcance de la NIIF 15 si se cumplen todas las
condiciones siguientes: [IFRS 15: 9]

El contrato ha sido aprobado por las partes en el contrato; los derechos de cada parte en relación con
los productos o servicios a ser transferidas pueden ser identificados; las condiciones de pago de los
bienes o servicios a ser transferidas pueden ser identificados; el contrato tiene carácter comercial; y
es probable que se recogerá la consideración en que la entidad tiene derecho a cambio de los bienes
o servicios.
Si un contrato con un cliente todavía no cumple todos los criterios anteriores, la entidad continuará a
volver a evaluar el contrato en el futuro para determinar si, posteriormente, cumple con los criterios
anteriores. A partir de ese momento, la entidad aplicará la NIIF 15 para el contrato. [NIIF 15:14]

La norma proporciona una guía detallada sobre cómo dar cuenta de las modificaciones del
contrato aprobados. Si se cumplen ciertas condiciones, una modificación del contrato será
contabilizada como un contrato separado con el cliente. Si no, va a ser explicada por la modificación
de la contabilidad para el actual contrato con el cliente. Ya sea que este último tipo de modificación
se contabilizará de forma prospectiva o retrospectivamente depende de si los bienes o servicios
restantes que se entregarán después de la modificación son distintas de las que se entreguen antes de
la modificación. Más detalles sobre la contabilización de las modificaciones del contrato se pueden
encontrar en la Norma. [NIIF 15: 18- 21].

Paso 2: Identificar las obligaciones de ejecución en el contrato

Al inicio del contrato, la entidad debe evaluar los bienes o servicios que han sido prometidos para el
cliente, e identificar como una obligación de ejecución: [NIIF 15.22]

Un bien o servicio (o conjunto de bienes o servicios) que es distinto; o una serie de bienes o
servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al
cliente.
Una serie de bienes o servicios distintos se transfiere al cliente en el mismo patrón si se cumplen
ambos de los siguientes criterios: [IFRS 15:23]

Cada bien o servicio distinto de la serie que la entidad se compromete a transferir de forma
consecutiva para el cliente sería una obligación de desempeño que está satisfecho con el tiempo
(véase más adelante); y un único método para medir el progreso sería utilizado para medir el
progreso de la entidad hacia la completa satisfacción de la obligación de ejecución para transferir
cada bien o servicio distinto de la serie para el cliente.
Un bien o servicio es distinto si se cumplen ambos de los siguientes criterios: [NIIF 15:27]

El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o en combinación con otros recursos
disponibles; y La promesa de la entidad para la transferencia del bien o servicio al cliente es
separado idenitifable de otras promesas en el contrato.

Los factores a considerar en cuanto a si una promesa para transferir bienes o servicios al cliente no
es identificable por separado incluyen, pero no están limitados a: [NIIF 15:29]

La entidad proporciona un servicio importante de la integración de los bienes o servicios con otros
bienes o servicios prometidos en el contrato; los bienes o servicios de modificar de manera
significativa o personalizar otros bienes o servicios prometidos en el contrato; los bienes o servicios
son altamente relacionados entre sí o altamente interdependientes.
Paso 3: Determinar el precio de la transacción

El precio de la transacción es la cantidad a la que la entidad espera tener derecho a cambio de la

transferencia de bienes y servicios. Al hacer esta determinación, una entidad tendrá en cuenta las
prácticas comerciales habituales del pasado. [NIIF 15:47]

Cuando un contrato contiene elementos de consideración variables, la entidad estimará el monto de

la compensación variable a la que tendrá derecho en virtud del contrato. [NIIF 15:50] consideración
de variables pueden surgir, por ejemplo, como resultado de descuentos, rebajas, reembolsos,
créditos, las concesiones de precios, incentivos, bonos de desempeño, penalizaciones u otros
elementos similares. la consideración variable también está presente si el derecho de la entidad a la
consideración depende de la ocurrencia de un evento futuro. [NIIF 15:51]

Las ofertas estándar con la incertidumbre relativa a la consideración variables mediante la

limitación de la cantidad de la consideración variable que puede ser reconocida. En concreto, la
consideración variable sólo está incluido en el precio de la transacción si, y en la medida en que, es
muy probable que su inclusión no dará lugar a un cambio significativo de los ingresos en el futuro
cuando la incertidumbre se ha resuelto posteriormente. [NIIF 15:56]

Sin embargo, un enfoque diferente, más restrictiva se aplica con respecto a las ventas o los ingresos
por regalías basada en el uso derivado de los certificados de propiedad intelectual. Dichos ingresos
se reconocen sólo cuando se producen las ventas o el uso subyacentes. [IFRS 15: B63]

Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de ejecución en los contratos

Cuando el contrato tiene varias obligaciones de desempeño, una entidad asignará el precio de la
transacción a las obligaciones de ejecución en el contrato en función de sus precios relativos de
venta independientes. [NIIF 15:74] Si un precio de venta independiente no es directamente
observable, la entidad tendrá que estimar la misma. IFRS 15 sugiere varios métodos que podrían ser
utilizados, incluyendo: [IFRS 15:79]

Enfoque de evaluación de mercado ajustado costo previsto más un margen de enfoque enfoque
residual (sólo se permite en circunstancias limitadas).
Cualquier descuento global en comparación con la suma de los precios de venta independientes se
asigna entre las obligaciones de desempeño en términos relativos precio de venta independiente. En
ciertas circunstancias, puede ser apropiado asignar un descuento para algunos, pero no todas las
obligaciones de rendimiento. [NIIF 15:81]

Cuando una aportación se paga por adelantado o atrasado, la entidad deberá considerar si el contrato
incluye un acuerdo de financiación importante y, si es así, ajustar el valor temporal del dinero. [NIIF
15:60] Un recurso práctico está disponible donde se espera que el intervalo entre la transferencia de
los bienes o servicios prometidos y el pago por parte del cliente a ser inferior a 12 meses. [NIIF
15:63]

Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o como) la entidad satisface una obligación de
ejecución

El ingreso es reconocido como se pasa el control, ya sea en el tiempo o en un punto en el tiempo.

[NIIF 15:32]

Control de un activo se define como la capacidad para dirigir el uso de y obtener sustancialmente
todos los restantes beneficios del activo. Esto incluye la capacidad para prevenir que otras dirigir el
uso de y la obtención de los beneficios del activo. Los beneficios relacionados con el activo son los
flujos de efectivo potenciales que se pueden obtener, directa o indirectamente. Estos incluyen, pero
no están limitados a: [NIIF 15: 31-33]

Utilizar el activo para producir bienes o prestación de servicios; utilizar el activo para mejorar el
valor de otros activos; utilizar el activo para solventar obligaciones o para reducir los gastos; vender
o intercambiar el activo; prometiendo el activo para garantizar un préstamo; y que utiliza el activo.
Una entidad reconoce los ingresos con el tiempo si se cumple una de las siguientes criterios: [NIIF
15:35]

El cliente recibe simultáneamente y consume todos los beneficios proporcionados por la entidad
como la entidad lleva a cabo; rendimiento de la entidad crea o aumenta un activo que controla el
cliente como se crea el activo; o la actuación de la entidad no crear un activo con un uso alternativo
a la entidad y la entidad tiene el derecho efectivo a pago por desempeño realizado hasta la fecha.

Si una entidad no cumple con su obligación de rendimiento con el tiempo, satisface en un punto en
el tiempo. Por lo tanto, los ingresos se reconocen cuando se pasa el control a un cierto punto en el
tiempo. Los factores que pueden indicar el punto en el tiempo en el cual el control pasa incluyen,
pero no se limitan a: [IFRS 15:38]
La entidad tiene un derecho actual al pago por el activo; el cliente tiene el título legal de los activos;
la entidad ha transferido la posesión física del activo; el cliente tiene los riesgos y beneficios
asociados a la propiedad del activo significativos; y el cliente ha aceptado el activo.
Los costos del contrato aplicar IFRS 15 en su totalidad a períodos anteriores (con ser disponible
ciertos expedientes prácticos limitados); o mantener las cifras del período anterior, como se informó
con la normativa anterior, reconociendo el efecto acumulado de aplicar las NIIF 15 como un ajuste al
saldo inicial de la equidad en la fecha de la aplicación inicial (inicio del período actual).

Caso Practico

Supongamos que una empresa de software ha vendido una licencia de software a un cliente
por un valor de $10,000. El contrato establece que la empresa proporcionará actualizaciones
de software durante los próximos 12 meses. La empresa también ha vendido servicios de
mantenimiento por un valor de $2,000.

Paso 1: Identificación del contrato con el cliente

La empresa identifica el contrato con el cliente y determina los términos y condiciones del
mismo.

Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño

La empresa identifica dos obligaciones de desempeño: proporcionar actualizaciones de
software y proporcionar servicios de mantenimiento.

Paso 3: Determinación del precio de transacción

El precio de transacción es de $12,000.

Paso 4: Asignación del precio de transacción a las obligaciones de desempeño

La empresa determina que el valor justo de las actualizaciones de software es de $9,000 y el
valor justo de los servicios de mantenimiento es de $3,000. Por lo tanto, la empresa asigna
$9,000 a la obligación de proporcionar actualizaciones de software y $3,000 a la obligación
de proporcionar servicios de mantenimiento.

Paso 5: Reconocimiento de los ingresos

La empresa reconoce los ingresos a medida que cumple con las obligaciones de desempeño
identificadas en el contrato. La empresa proporciona las actualizaciones de software durante
los próximos 12 meses y los servicios de mantenimiento durante todo el año. Por lo tanto, la
empresa reconoce los ingresos de la siguiente manera:

$750 por mes por las actualizaciones de software (total de $9,000 / 12 meses) se reconocen
durante los próximos 12 meses.
$250 por mes por los servicios de mantenimiento (total de $3,000 / 12 meses) se reconocen
durante los próximos 12 meses.
 NIIF 16-Arrendamietos

La NIIF 16 Arrendamientos reemplaza a la NIC 17 Arrendamientos , el anterior estándar de

contabilidad de arrendamientos. La NIIF 16 es efectiva para el período anual que comienza a partir
del 1 de enero de 2019.

La NIC 17 requiere que tanto los arrendatarios como los arrendadores clasifiquen los
arrendamientos en arrendamientos financieros y arrendamientos operativos dependiendo de si hay
transferencia de riesgos y beneficios y reconocer pasivos solo en caso de arrendamientos
financieros. Muchas empresas utilizaron los arrendamientos operativos como medio de financiación
fuera de balance. Los analistas ajustarían los estados financieros capitalizando los arrendamientos
operativos para reflejar mejor el apalancamiento de una empresa. El nuevo estándar tiene como
objetivo proporcionar una imagen más completa de los pasivos por arrendamiento de una empresa.
La NIIF 16 hace esto eliminando las clasificaciones de arrendamiento para los arrendatarios pero las
retiene para los arrendadores. Se requiere que un arrendatario reconozca los activos por derecho de
uso (ROU) y los pasivos por arrendamiento asociados en el estado de situación financiera para la
mayoría de los arrendamientos.

La NIIF 16 se aplica a todos los arrendamientos, excepto los arrendamientos de recursos naturales,
activos biológicos, acuerdos de concesión de servicios y activos intangibles. Sin embargo, hay
exenciones disponibles para:

 Arrendamientos a corto plazo, arrendamientos con un plazo de arrendamiento de 12 meses o

menos, y
 Arrendamientos en los que los activos subyacentes son de bajo valor cuando son nuevos.
 Identificación de un arrendamiento, sus componentes y plazo
 Un contrato contiene un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un
activo identificado por un período de tiempo. Un contrato transmite el derecho a controlar el
uso de un activo si:

El cliente puede obtener sustancialmente todos los beneficios económicos, y

Tiene el derecho de dirigir el uso del activo.
Un cliente no tiene derecho a controlar un activo identificado cuando el arrendador tiene derechos
sustantivos de sustitución, es decir, durante todo el período de contrato, prácticamente puede
sustituir el activo, y esto lo beneficiaría económicamente.
Componentes de arrendamiento
Cuando un contrato tiene uno o más componentes de arrendamiento y un componente que no es de
arrendamiento, la contraprestación total debe asignarse en función de los precios de venta
independientes.

Un arrendatario (pero no un arrendador) puede optar por no separar ningún componente que no sea
de arrendamiento de los componentes del arrendamiento.

Plazo del arrendamiento

Una entidad determina el plazo del arrendamiento como el periodo no cancelable de un
arrendamiento, junto con:

Períodos cubiertos por una opción para extender el arrendamiento (la opción de extensión) si el
arrendatario está razonablemente seguro de ejercerla, y
Períodos cubiertos por una opción para rescindir el contrato de arrendamiento (la opción de
rescisión) si el arrendatario está razonablemente seguro de no ejercerla.
Plazo de arrendamiento se discute en detalle aquí.

Contabilidad del arrendatario

En la fecha de inicio (la fecha en que el arrendador pone a disposición para su uso el activo
subyacente), el arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.

Medición inicial por un arrendatario

El activo por derecho de uso se reconocerá al costo, el cual comprenderá:

responsabilidad de arrendamiento,
Pagos de arrendamiento realizados antes de la fecha de inicio,
costos directos iniciales, y
Coste estimado de desmontaje.
El pasivo por arrendamiento se medirá inicialmente al valor presente de los pagos futuros por
arrendamiento determinados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento si tal tasa está
fácilmente disponible, o la tasa incremental de endeudamiento del arrendatario.

Los pagos de arrendamiento incluirán:

Pagos fijos (incluidos los pagos fijos en esencia),
Pagos variables que dependen de algún índice o tasa,
Pago por garantía de valor residual, y
Pago por opción de compra o penalización de rescisión si el arrendatario está razonablemente
seguro de ejercer esas opciones.
Medición posterior del activo por derecho de uso
Posteriormente, un arrendatario contabilizará el activo por derecho de uso utilizando el modelo del
costo (de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ), o el modelo del valor razonable (si se trata de
una propiedad de inversión). Sin embargo, un arrendatario puede optar por aplicar el modelo de
revaluación a una clase de activos con derecho de uso si aplica el modelo de revaluación a activos
propios de naturaleza similar.

Si la propiedad del activo subyacente se transfiere al arrendatario o se espera ejercer la opción de

compra, el arrendatario deprecia el activo en función de su vida útil, de lo contrario se deprecia en
función del plazo del arrendamiento o la vida útil, el que sea menor.

Medición posterior del pasivo por arrendamiento

Posterior al reconocimiento inicial, el importe en libros del pasivo por arrendamiento es:

Incrementado por el monto de los gastos por intereses reconocidos (a una tasa de interés periódica
constante) y
Disminuido por los pagos de arrendamiento realizados.
El gasto por intereses y el pago variable por arrendamiento no incluidos en el pasivo por
arrendamiento se reconocen en resultados a menos que sean elegibles para capitalización según
alguna otra norma contable.

Nueva medición del pasivo por arrendamiento

Cuando hay un cambio en los pagos variables futuros vinculados a algún índice/tasa o un cambio en
los pagos esperados a cuenta de la garantía del valor residual, el arrendatario vuelve a medir el
pasivo por arrendamiento descontando los pagos por arrendamiento revisados a una tasa de
descuento sin cambios a menos que el cambio en los flujos de efectivo resulta del cambio en la tasa
de interés flotante.

Cuando hay un cambio en el plazo del arrendamiento o un cambio en la evaluación de si se ejercen

las opciones de terminación o extensión, el arrendatario vuelve a medir el pasivo por arrendamiento
usando una tasa de descuento revisada.
Cualquier cambio que surja de la reevaluación del pasivo por arrendamiento se reconoce en el
activo por derecho de uso o en resultados si el valor en libros del activo por derecho de uso es cero.

Presentación y divulgación
Un arrendatario está obligado a presentar los activos por derecho de uso y los pasivos asociados, ya
sea en el estado de situación financiera (SFP) o en las notas. Todo derecho de uso de los bienes que
formen parte de una propiedad de inversión deberá informarse en la SFP. En el estado de flujos de
efectivo, los pagos relacionados con la porción principal del pasivo por arrendamiento se clasifican
como actividades de financiación y los relacionados con los intereses se clasifican como actividades
de operación o de financiación.

Un arrendatario revela información sobre gastos de depreciación de activos por derecho de uso,
gastos por arrendamientos a corto plazo, gastos por arrendamientos de activos de bajo valor, gastos
por intereses reconocidos en pasivos por arrendamiento, flujos de efectivo por arrendamiento,
adiciones a activos por derecho a usar, etc. Además, un arrendatario proporciona información sobre
la naturaleza de sus actividades de arrendamiento, un análisis de vencimiento de sus pasivos por
arrendamiento, etc.

Contabilidad del arrendador

Un arrendador clasifica sus arrendamientos en arrendamientos operativos y arrendamientos
financieros (que cambia solo cuando hay una modificación). Un arrendamiento financiero es aquel
que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los activos
subyacentes. Un arrendamiento operativo es un arrendamiento que no es un arrendamiento
financiero.

Arrendamiento financiero
Un arrendamiento normalmente se clasifica como arrendamiento financiero si se cumple una o más
de las siguientes condiciones:

El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del plazo del
arrendamiento;
El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio significativamente inferior a su
valor razonable;
El arrendamiento es por una parte importante de la vida económica del activo subyacente;
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos de arrendamiento futuros es
sustancialmente igual al valor razonable del activo subyacente;
El activo subyacente es de naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlo.
Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero
Al inicio de un arrendamiento, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar de arrendamiento en su
estado de situación financiera como una cuenta por cobrar por un monto igual a la inversión neta en
arrendamiento. La inversión neta en arrendamiento es igual al valor actual de la inversión bruta en
arrendamiento (que es la suma de los pagos de arrendamiento y cualquier valor residual no
garantizado) descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Los pagos de arrendamiento incluyen pagos fijos (incluidos los pagos fijos en esencia), pagos
variables vinculados a un índice o tasa, y el monto que se espera pagar bajo garantía de valor
residual, opción de extensión y terminación.

Los arrendadores fabricantes y distribuidores reconocen (a) los ingresos de sus arrendamientos
financieros al valor razonable del activo subyacente o el valor presente de los pagos de
arrendamiento, el que sea menor, (b) el costo de venta a su costo o valor en libros menos el valor
presente del valor residual no garantizado valor, y (c) venta de ganancias o pérdidas.

Medición posterior del arrendamiento financiero

Posteriormente, un arrendador reconoce ingresos financieros sobre su inversión neta en
arrendamiento a una tasa de interés periódica constante y aplica cualquier pago de arrendamiento
contra la inversión bruta en arrendamiento para reducir tanto el principal como los ingresos
financieros no devengados.

Arrendamiento operativo
Un arrendador reconoce los pagos de arrendamiento en un arrendamiento operativo en línea recta o
alguna otra base sistemática.

Un arrendador deprecia el importe en libros del activo subyacente (más los costos directos iniciales)
de acuerdo con los requisitos de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo .

Presentación y divulgación
Un arrendador presenta los activos subyacentes sujetos a arrendamiento operativo en su estado de
situación financiera y proporciona una descripción general de sus actividades de arrendamiento en
las notas.

Para los arrendamientos financieros, el arrendador revela la utilidad o pérdida de la venta (si la hay),
los ingresos financieros obtenidos de la inversión neta en el arrendamiento y los ingresos que surgen
de los pagos de arrendamiento variables no incluidos en la medición de la inversión neta en el
arrendamiento. Proporciona información sobre cambios significativos en su inversión neta en
arrendamiento y cómo gestiona los riesgos asociados. El arrendador también revela un análisis de
vencimiento de los pagos de arrendamiento (es decir, anualmente durante cinco años y la suma de
los años restantes) y conciliarlos con su inversión neta en arrendamiento.

Para los arrendamientos operativos, el arrendador revela los ingresos por arrendamiento y los
ingresos por pagos de arrendamiento variables.

Modificaciones de arrendamiento
Una modificación del arrendamiento se refiere a un cambio en el alcance o la contraprestación de un
arrendamiento, que no formaba parte de los términos y condiciones originales del arrendamiento.

Modificaciones de arrendamiento desde la perspectiva de un arrendatario

Cuando una modificación del arrendamiento cambia el alcance del arrendamiento al agregar el
derecho a usar uno o más activos adicionales y la contraprestación del arrendamiento cambia en una
cantidad acorde con el precio independiente del activo adicional, la modificación se trata como un
nuevo arrendamiento; de lo contrario, es contabilizados volviendo a medir el pasivo por
arrendamiento a una tasa de descuento revisada.

Para la modificación del arrendamiento no reconocida como un arrendamiento separado, la nueva

medición del pasivo por arrendamiento da como resultado un ajuste al activo por derecho de uso y
cualquier ganancia o pérdida se reconoce en utilidad o pérdida.

Modificaciones de arrendamiento desde la perspectiva de un arrendador

Una modificación en un arrendamiento financiero se trata como un nuevo arrendamiento si hay un
cambio en el alcance del arrendamiento y un cambio proporcional en la contraprestación. Si la
modificación no se contabiliza como un arrendamiento separado y el arrendamiento modificado se
clasificaría como un arrendamiento operativo si la modificación hubiera ocurrido en la fecha de
inicio, el arrendamiento se trata como un nuevo arrendamiento [operativo] y el valor en libros del
activo es igual a la inversión neta en arrendamiento justo antes de la fecha efectiva de la
modificación, de lo contrario se contabiliza bajo NIIF 9.

Una modificación en un arrendamiento operativo se trata como un nuevo arrendamiento desde la

fecha efectiva de la modificación.

Transacciones de venta y retroarrendamiento

Cuando una parte vende un activo a otra y lo vuelve a arrendar, se aplica la NIIF 15 a la transacción
para ver si se ha producido una venta.

La transacción es una venta.

Si la transacción es una venta, el arrendatario reconocerá el activo por derecho de uso por el importe
en libros proporcional del activo vendido y reconocerá ganancias o pérdidas solo en la medida de la
parte del activo subyacente que no se le haya arrendado nuevamente. El arrendador aplica la
contabilidad del arrendador al arrendamiento posterior.

Si el valor razonable de la contraprestación transferida al arrendatario no es igual al valor razonable

del activo, los términos por debajo del mercado se tratarán como un pago anticipado del
arrendamiento y los términos por encima del mercado se tratarán como financiación adicional
proporcionada por el comprador. /arrendador al vendedor/arrendatario.

La transacción no es una venta.

Si la transacción no es una venta, tanto el arrendatario como el arrendador no darán de baja los
bienes transmitidos. En su lugar, un arrendatario reconocería un pasivo financiero por el producto de
la transferencia y el arrendador reconocerá un activo financiero.
 NIIF 17-Coontratos de seguro
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 17 se centra en los contratos de seguro y
su contabilización en las entidades aseguradoras. Esta norma reemplaza la NIIF 4 y tiene como
objetivo proporcionar información más útil y transparente a los usuarios de los estados financieros.

Objetivos
Busca establecer principios para el reconocimiento, medición, presentación y divulgación de los
contratos de seguro, permitiendo a los usuarios de los estados financieros evaluar:

La cantidad, momento y grado de incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de los contratos de
seguro.
La manera en que la entidad emisora de seguros realiza sus actividades y administra los riesgos
relacionados.

Componentes clave de la NIIF 17

La NIIF 17 introduce conceptos clave para la contabilización de los contratos de seguro, entre ellos:

Unidad de cuenta: La norma establece que la unidad de cuenta para medir un contrato de seguro es
el grupo de contratos que comparten riesgos similares y se gestionan conjuntamente.

Modelo de medición: La NIIF 17 define un modelo de medición llamado “Modelo de cumplimiento

de contratos”, que se basa en la estimación de flujos de efectivo futuros, ajustados por el riesgo y el
tiempo, y un margen de servicio contractual.

Ejemplos prácticos de aplicación de la NIIF 17

Ejemplo 1: Medición de un contrato de seguro de vida

Suponga que una compañía de seguros ofrece un contrato de seguro de vida a un cliente. La prima
anual es de 1.000 USD, y la suma asegurada en caso de fallecimiento es de 100.000 USD. Al aplicar
la NIIF 17, la entidad debe estimar los flujos de efectivo futuros relacionados con este contrato,
ajustados por el riesgo y el tiempo, y determinar un margen de servicio contractual.

Ejemplo 2: Reaseguro
Una aseguradora emite un contrato de seguro de automóvil y, para reducir su exposición al riesgo,
adquiere un contrato de reaseguro. La NIIF 17 requiere que la aseguradora contabilice el contrato de
reaseguro por separado del contrato de seguro original, ya que son contratos distintos con diferentes
partes.

En resumen, la NIIF 17 proporciona un marco contable para los contratos de seguro, buscando
mejorar la calidad y comparabilidad de la información financiera en este ámbito. La
implementación de esta norma puede resultar en cambios significativos en las prácticas contables de
las entidades aseguradoras, y es fundamental que los profesionales de la contabilidad comprendan y
apliquen adecuadamente sus disposiciones.
CONCLUSIONES

En resumen, la NIIF 15 es una norma contable importante que establece los principios para el
reconocimiento de los ingresos procedentes de contratos con los clientes. Esta norma es importante
porque aumenta la transparencia y la información que se proporciona a los inversores y a los
usuarios de los estados financieros. Las empresas deben estar preparadas para cumplir con los
requisitos de la NIIF 15 y adaptar sus prácticas contables en consecuencia.
 BIBLIOGRAFIA

Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos
estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace
de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de
Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras
interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser
previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor
dirigirla a [email protected]