TEMA 4: LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTIÓN
1. LA MEMORIA
- ¿Qué es la memoria?: Es un estado contable cuyo objetivo es complementar, ampliar y
comentar la información contenida en el balance de situación y la cuenta de resultados.
Básicamente se trata de información cualitativa aunque, lógicamente, no se excluye la
información de tipo cuantitativo.
- Regulación: El artículo 200 de la LSA regula, a través de 14 apartados, el contenido de
la memoria. De forma más amplia, la Tercera Parte del PGC desarrolla con mayor detalle
los 14 apartados de la LSA.
- La memoria cumple una triple finalidad:
• Contiene información relevante sobre aspectos no contemplados en el resto de
documentos que integran las cuentas anuales.
• Contiene información descriptiva necesaria para identificar a la empresa, conocer
su actividad, objeto social, principios contables utilizados, normas de valoración
empleadas, etc.
• En tercer lugar, ayuda a interpretar la información contenida en los otros estados
contables.
- Dos modelos:
• Existen dos modelos de memoria: el normal y el abreviado.
• Los límites para la presentación de memoria abreviada son los mismos que para el
balance de situación, es decir, que durante dos ejercicios, dos de los tres
parámetros siguientes estén por debajo de las cifras siguientes:
2. NOTAS DE LA MEMORIA
Nota 1. Actividad de la empresa
En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a
las que se dedique. En particular se informará del domicilio, lugar donde desarrolla las
actividades. Además, si forma parte de un grupo de sociedades, se deberá informar del
nombre de la sociedad dominante.
Nota 2. Bases de presentación de las cuentas anuales
En este apartado la empresa deberá hacer una declaración explícita de que las cuentas
anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados
de la sociedad.
Igualmente, se deberá informar en este apartado acerca de datos clave sobre la
estimación de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio.
También se facilitará información que permita comparar la información del presente
ejercicio con la del precedente.
Nota 3. Aplicación de resultados
Información sobre la propuesta de distribución de resultados, incluidos los dividendos a
cuenta y las limitaciones para la distribución de dividendos.
Nota 4. Normas de registro y valoración
Criterios contables empleados en relación con partidas tales como inmovilizado intangible,
inmovilizado material, arrendamientos, instrumentos financieros, existencias, moneda
extranjera, subvenciones de capital, provisiones para pensiones, etc…
Se informará también sobre los criterios empleados para calcular las correcciones
valorativas.
Nota 5. Inmovilizado material
Se detallará un análisis del movimiento de cada partida del balance incluida en este
epígrafe, así como de sus amortizaciones acumuladas y pérdidas por deterioro.
Con tal fin, las empresas suelen adoptar un esquema que permite ver para cada partida,
el saldo inicial, las altas, traspasos, bajas y saldo final:
Nota 6. Inversiones inmobiliarias
Descripción de los inmuebles clasificados como tales, informando de:
1. Tipo de inversiones inmobiliarias y destino de las mismas
2. Los ingresos y gastos provenientes de estas inversiones
3. Restricciones a la realización de estas inversiones o al cobro de los ingresos
derivados de las mismas o de los recursos obtenidos con su enajenación.
Nota 7. Inmovilizado intangible (caso general)
Al igual que para el inmovilizado material, se detallará un análisis del movimiento de cada
partida del balance incluida en este epígrafe, así como de sus amortizaciones acumuladas
y pérdidas por deterioro.
Nota 7. Inmovilizado intangible (fondo de comercio)
En el caso del fondo de comercio, se deberá detallar el fondo de comercio
correspondiente a cada combinación de negocios.
Igualmente, habrá que dar cuenta de las correcciones valorativas por deterioro.
De forma adicional, la empresa realizará una conciliación entre el importe en libros del
fondo de comercio al principio y al final del ejercicio.
Se deberán describir los factores que han contribuido al registro del fondo de comercio.
Descripción de las UGE que incluya al fondo de comercio deteriorado.
Nota 8. Arrendamientos y operaciones de naturaleza similar
- Arrendamiento financiero:
El arrendador informará de:
1. La inversión bruta total en arrendamientos financieros.
2. Los cobros mínimos a recibir por los mismos y su valor actual.
El arrendatario informará de:
1. Importe por el que se ha reconocido en el activo.
2. Los pagos mínimos a realizar en el futuro y valor actual de los mismos.
3. Similar información que la exigida para los activos de similar naturaleza (material o
intangible).
- Arrendamiento operativo:
El arrendador informará de:
1. Descripción general de los bienes y de los acuerdos significativos de
arrendamiento.
2. Importe total de los cobros futuros.
El arrendatario informará de:
1. Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento.
2. Importe total de los pagos futuros.
Nota 9. Instrumentos financieros
- Esquema:
A) Información sobre la relevancia de los mismos
1. Información relacionada con el balance
• Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de activos y pasivos
financieros de acuerdo a la clasificación efectuada por la norma novena de
valoración, diferenciando los de corto y largo plazo.
• Se informará sobre la variación en el valor razonable (durante el ejercicio y la
acumulada desde se designación como tal) de los activos y pasivos financieros con
cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• Naturaleza de los instrumentos financieros derivados, condiciones que puedan
afectar al importe y calendario de los flujos futuros de efectivo.
2. Información relacionada con la cuenta de pérdidas y ganancias y patrimonio neto
• Pérdidas o ganancias netas procedentes de las distintas categorías de
instrumentos financieros.
• Información de los gastos e ingresos financieros.
• Importe de las correcciones valorativas por deterioro.
3. Otra información
• Descripción detallada de las operaciones de cobertura contable.
• Revelación del valor razonable de cada clase de instrumento financiero,
comparándolo con su valor en libros, salvo cuando:
- El valor en libros constituya una aproximación del valor razonable
- Sean instrumentos de patrimonio no cotizados.
• Información detallada de las empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
• Otra información como compromisos de compra de activos financieros
B) Información sobre la naturaleza y el nivel de riesgo
1. Cualitativa
• Información sobre el riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado.
2. Cuantitativa
• Resumen de la información cuantitativa respecto a la exposición al riesgo en la
fecha del cierre del ejercicio. Esta información se basará en la manejada por el
Órgano de Administración o equivalente.
C) Información sobre los fondos propios
• Número de acciones o participaciones en el capital, así como derechos otorgados a
las mismas.
• Ampliaciones de capital en curso.
• Importe de las autorizaciones de aumento de capital.
• Circunstancias que expliquen restricciones a la disponibilidad de las reservas.
• Número, valor nominal y precio de adquisición de las acciones propias.
• Parte del capital poseída por otra empresa, directamente o por medio de filiales
(para participaciones superiores al 10%).
• Acciones admitidas a cotización.
• Opciones emitidas sobre sus propias acciones
Nota 10. Existencias
La memoria informará sobre:
1. Circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro y la
reversión de dichas correcciones.
2. Gastos financieros capitalizados durante el ejercicio.
3. Compromisos firmes de compra.
4. Limitaciones a la disponibilidad de las existencias.
Nota 11. Moneda extranjera
La memoria informará sobre:
1. Importe global de los elementos de activo, pasivo, compras y ventas denominados
en moneda extranjera.
2. Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio.
3. Cambios en la moneda funcional.
4. En caso de altas tasas de inflación, explicación sobre los ajustes practicados
Nota 12. Situación fiscal
• Se deberá habilitar un apartado que explique la diferencia existente entre los
ingresos y gastos del ejercicio y la base imponible (o resultado fiscal), con
información detallada de las diferencias temporarias y de las permanentes.
• Desglose del gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios, diferenciando en
impuesto corriente y el impuesto diferido.
• nformación sobre los activos por impuestos diferidos, pasivos por impuestos
diferidos y créditos por bases imponibles negativas.
• Identificación de las diferencias permanentes, señalando naturaleza y cuantía.
• Información sobre los incentivos fiscales del ejercicio tales como bonificaciones y
deducciones de la cuota.
• Información sobre el impuesto a pagar, detallando retenciones y pagos a cuenta.
Nota 13. Ingresos y gastos
• La memoria deberá ofrecer información desglosada de las partidas
correspondientes al “consumo de mercaderías” y “consumo de materias primas y
otros materiales consumibles”, distinguiendo entre compras y variación de
existencias. Habrá que diferenciar, también, las compras nacionales de las
efectuadas en mercados exteriores.
• Resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa. (epígrafe “Otros
resultados”).
Nota 14. Provisiones y contingencias
Con relación a las provisiones
1. Para cada provisión reconocida en el pasivo del balance deberá facilitarse un
análisis del movimiento de cada partida, informando de los saldos iniciales,
dotaciones, aplicaciones, saldo final, etc.
2. Información sobre el aumento, a lo largo del ejercicio, en los saldos actualizados
debido al paso del tiempo y a posibles cambios en los tipos de descuento
aplicados.
Contingencias
1. Naturaleza de las mismas, evolución previsible, estimación cuantificada de los
posibles efectos en los estados financieros.
Nota 15. Información sobre medio ambiente
• En la medida en que sea relevante, la empresa deberá facilitar información sobre
los elementos del inmovilizado cuya finalidad sea minimizar el impacto ambiental.
• Se facilitará también información sobre los riesgos cubiertos por las provisiones
medioambientales.
• Información sobre gastos incurridos en el ejercicio con la finalidad de proteger y
mejorar el medio ambiente.
• Información sobre las inversiones realizadas en el ejercicio con la finalidad de
proteger o mejorar el medio ambiente.
Nota 16. Retribuiciones a largo plazo al personal
• Si la empresa otorga retribuciones a largo plazo al personal de la empresa, de
aportación o prestación definida, la memoria deberá incorporar una descripción
general del tipo de plan que se trate.
• Para el caso de retribuciones a largo plazo de prestación definida, la empresa
deberá suministrar, de forma adicional, la misma información exigida en la nota 14
de la memoria para el caso de las provisiones reconocidas en el balance.
Nota 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
• Para los supuestos en los que la empresa tenga establecido pagos basados en
instrumentos de patrimonio, se deberá informar de los tipos de acuerdos vigentes,
indicando el beneficiario.
• Cuando proceda registrar un pasivo, se incluirá la misma información que la
requerida para las provisiones en la nota 14.
• Si los pagos están basados en opciones sobre acciones, se informará sobre:
➢ Número y media ponderada de los precios de las opciones existentes al comienzo
y final del ejercicio. Las concedidas y anuladas en el mismo, así como las
caducadas.
➢ Para las opciones ejercitadas durante el ejercicio, se indicará el precio medio de las
acciones en la fecha de ejercicio.
Nota 18. Subvenciones, donaciones y legados
• Importe de las subvenciones recibidas que aparecen en el balance, así como el de
las subvenciones imputadas a la cuenta de resultados.
• Análisis del movimiento de la cuenta subvenciones de capital, indicando el saldo
inicial, variaciones y saldo final.
• Información sobre el origen de las subvenciones y cumplimiento o no de las
condiciones asociadas a las mismas.
Nota 19. Combinaciones de negocios
• La memoria de la empresa adquirente deberá informar, entre otros asuntos, de los
nombres de las empresas adquiridas, fecha de adquisición, forma jurídica
empleada en la combinación, factores que motivan el reconocimiento del fondo de
comercio, coste de la combinación, importe de los pagos futuros que la adquirente
pudiera estar obligada a realizar.
• Igualmente, la empresa adquirente, informará de la parte de ingresos y del
resultado imputable a la combinación.
Nota 20. Negocios conjuntos
La memoria de la empresa deberá:
1. Facilitar una descripción de los negocios gestionados tanto de manera conjunta,
como de los activos controlados conjuntamente.
2. Informar de cualquier compromiso de inversión asumido por la participación en
negocios conjuntos.
Nota 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas
Se deberá recoger la siguiente información:
- Operaciones interrumpidas:
Explicación detallada de los ingresos, gastos, resultados, flujos netos de efectivo y
descripción de los elementos patrimoniales afectos a las actividades interrumpidas.
- Activos no corrientes mantenidos para la venta:
Descripción de los elementos patrimoniales, indicando su importe y circunstancias que
motivan tal clasificación.
Nota 22. Hechos posteriores al cierre
La memoria de la empresa deberá informar de:
1. Hechos que pongan de manifiesto circunstancias que ya existían en la fecha de
cierre del ejercicio, pero que no hayan supuesto un ajuste en las cifras de las
cuentas anuales.
2. Hechos que pongan de manifiesto circunstancias que no existían al cierre del
ejercicio.
3. Hechos posteriores a la elaboración de las cuentas anuales que afecten a la
aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
Nota 23. Operaciones con partes vinculadas
- La memoria informará de forma separada y con detalle de las operaciones con cada una
de las siguientes partes vinculadas:
• Entidad dominante
• Otras empresas del grupo
• Negocios conjuntos
• Empresas asociadas
• Empresas con control conjunto
• Personal clave de la dirección
• Otras partes vinculadas
- Información sobre directivos y miembros del órgano de administración:
• Importe de los sueldos, dietas, remuneraciones del personal de alta dirección así
como compromisos en materia de pensiones o seguros de vida.
• Indemnizaciones a este personal basados en instrumentos de patrimonio.
• Anticipos y créditos concedidos a este personal.
Nota 24. Otra información
- Información sobre trabajadores
• Se deberá informar del número de personas empleadas y categorías, distribución
por sexos.
- Normas Internacionales de Contabilidad
• Las empresas que hayan emitido valores admitidos a cotización y que sólo
publiquen cuentas individuales, deberán informar de las principales variaciones que
se producirían en el patrimonio y cuenta de pérdidas y ganancias si se hubieran
aplicado las NIC/NIIF.
- Honorarios de auditoría
• Desglose de los honorarios de auditoría y otros servicios recibidos de los auditores.
Nota 25. Información segmentada
• Se informará del importe neto de la cifra de negocios por categorías de actividades
y por mercados geográficos.
• Las empresas que pueden publicar la cuenta de pérdidas y ganancias en formato
abreviado pueden omitir esta información.
3. EL INFORME DE GESTIÓN
- ¿Por qué otro documentos?
• Por la imposibilidad de que la memoria recoja el suministro de toda la información
necesaria para la comprensión de la situación de la firma, su evolución, sus riesgos
y sus expectativas.
• No es una cuenta anual, por lo que es la Ley de S.A. la que regula el contenido del
mismo (Art. 202).
• No obstante, aunque no sea una cuenta anual, se deberá depositar en el Registro
Mercantil junto con las cuentas anuales.
- Contenido:
• En primer lugar, el informe deberá contener una exposición fiel sobre la evolución
de los negocios y la situación de la sociedad, junto con una descripción de los
principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta.
- Además, el informe de gestión suministrará información sobre:
• Acontecimientos importantes ocurridos después del cierre del ejercicio.
• Evolución previsible de la sociedad
• Actividades de I+D
• Adquisición de Acciones propias
• Uso de instrumentos financieros
