TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO
Hoy nos toca uno de los temas que más nos trae de calle, LAS AMORTIZACIONES.
Creo que da lugar a confusión, en primer lugar porque no entendemos bien el término de
amortización del inmovilizado y lo confundimos con la amortización de un préstamo, bueno, vamos a
diferenciarlo:
● cuando amortizamos un préstamo estamos devolviendo parte del dinero que nos habían
prestado.
● Cuando amortizamos un inmovilizado estamos reconociendo su pérdida de valor por su uso,
por el paso del tiempo, por ……, por las causas que sean. Todos tenemos claro que los
bienes van perdiendo valor, si me compro un coche hoy y lo quiero vender dentro de dos
meses no lo podré vender al mismo precio que lo compré, simplemente porque ya no es
nuevo.
Este último concepto de amortización es el que vamos a tratar
Cuando adquirimos un inmovilizado lo registramos por su valor de adquisición. Este valor va a figurar
en el Activo no Corriente del BALANCE, si no hiciéramos nada, ese valor figuraría allí hasta el
momento que el bien desapareciera de la empresa con ese mismo importe, lo cual sería irreal.
Vamos con un ejemplo.
Adquirimos un coche para la empresa por 20.000 € + IVA que pagamos.
20.000 (218) coche (572) banco 24.200
4.200 (472)
Tendremos un activo no corriente en balance por 20.000.
Lo dicho, si no hacemos nada seguiríamos con ese valor de activo en el balance hasta su venta, y esto
ya hemos visto que no es real, el coche va perdiendo valor, por eso lo que hacemos es amortizarlo.
(reconocemos que la pérdida de valor)
Al amortizar usamos dos cuentas, una de gasto, reconociendo la pérdida del innmovilizado(681) en
este caso porque estamos ante un inmovilizado material, y otra cuenta de balance, que disminuye el
valor del activo (281-8).
En nuestro ejemplo, como en la empresa se renueva el parque automovilístico en 5 años, este va a
ser el periodo de amortización, para mí es la vida útil del coche, por lo tanto, cada año se reconocerá
un gasto de 20.000 / 5 = 4.000 €
(681) Amortización inmovilizado (281-8) Amortización
4.000 material acumulada inmovilizado coche 4.000
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La primera cuenta es un gasto que irá al final del ejercicio a pérdidas y ganancias para el cálculo del
resultado.
La segunda cuenta es de balance, y se coloca dentro del Activo no Corriente minorando el valor del
inmovilizado en cuestión, en nuestro caso el coche, de esta manera tendremos en balance:
( 218) coche 20.000
(281-8) A.A. coche -4.000
Valor contable en balance 16.000
El valor en balance ahora es de 16.000, hemos reconocido su pérdida de valor. Queda registrado el
valor del activo de una manera más real.
Seguimos con el ejemplo, y supongamos que amortizamos 4.000 € cada año, ¿cuál sería el valor
contable del auto al final del tercer año????
( 218) coche 20.000
(281-8) A.A. coche -12.000
Valor neto contable en balance 8.000
¿ Cuál será el valor contable del bien a los 6 años? En este caso ya tendremos totalmente amortizado
el bien, eso no quiere decir que no pueda seguir usándose, ya que el coche puede cumplir su función
perfectamente, lo único que nos indica es que ya hemos reconocido su gasto al 100%, si yo ahora lo
vendiera obtendría beneficio, ya que para mí no vale nada.
( 218) coche 20.000
(281-8) A.A. coche -20.000
Valor neto contable en balance 0
En este ejemplo no he tenido en cuenta un posible valor residual. Podría ser que nuestro coche, al
final de su vida útil lo pudiéramos vender en el mercado de segunda mano por 500 €, pues bien,
estos 500 € no tendría que amortizarlos, puesto que los voy a recuperara, por lo tanto amortizaría
por un valor de 20.000 - 500 = 19.500.
Por lo tanto, siempre:
BASE DE AMORTIZACIÓN= VALOR ADQUISICIÓN DEL BIEN - VALOR RESIDUAL
Existen muchos métodos para el cálculo de las amortizaciones, unos están admitidos por las leyes
fiscales y otros no, en este tutorial vamos a ver únicamente cuatro:
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AMORTIZACIÓN CONSTANTE 3
TANTO POR CIENTO CONSTANTE SOBRE VALOR PENDIENTE DE AMORTIZAR. 3
NÚMEROS DÍGITOS 4
EN FUNCIÓN DE LA ACTIVIDAD DEL INMOVILIZADO 5
VENTA DE INMOVILIZADO 5
AMORTIZACIÓN CONSTANTE
De acuerdo con este método, cada año vamos a amortizar el mismo importe.
Este es un método de amortización admitido fiscalmente, por lo tanto, hacienda tiene publicada una
tabla donde indica el % o el número de años en los que puedo amortizar un inmovilizado y que este
gasto sea admitido en su total fiscalmente.
En el ejemplo anterior he usado este método de amortización, ya que he puesto que reconocíamos
un gasto anual de 4.000 €, siempre es el mismo.
Contabilizamos el inmovilizado por el periodo que permanece en la empresa, ¿por qué digo esto? si
nosotros adquirimos el coche el 1 de enero, sí que lo habré tenido todo un año, y amortizaría los
4.000 €, pero si lo compramos el 1 de agosto, a 31 /12 ( que es cuando amortizamos) habrá
permanecido en la empresa 5 meses, por lo tanto la cuota de amortización será 4.000 x (5/12) =
1.166,67 €.
(681) Amortización inmovilizado (281-8) Amortización
1.166,67 material acumulada inmovilizado coche 1.166,67
Al año siguiente sí que lo amortizaré por todo el año, por los 4.000 €
(681) Amortización inmovilizado (281-8) Amortización
4.000 material acumulada inmovilizado coche 4.000
TANTO POR CIENTO CONSTANTE SOBRE VALOR PENDIENTE DE AMORTIZAR.
Este también es un método admitido fiscalmente y es muy similar al anterior, la diferencia es que
aplicaremos el % de amortización al valor neto contable, es decir, al valor del bien pendiente de
amortizar, por esta razón, para calcular las diferentes cuotas tenemos que hacer una ajuste en el
porcentaje de amortización, es el siguiente:
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años de vida útil del bien corrección del %
hasta 5 años ( 5 incluido) x 1,5
entre 5 y 8 años ( 8 incluido) x2
más de 8 años x 2,5
El porcentaje así calculado se aplica al valor pendiente de amortizar, veamos nuestro ejemplo.
En nuestro caso amortizamos el bien en 5 años, lo que supone (100/5) = 20% anual.
Este 20 % lo corregimos por 1,5 = 30% anual.
Por lo tanto la amortización que aplicamos para cada años es la siguiente:
año cuota Amort. acumulada pendiente amortizar
1 20.000 x 30% = 6.000 6.000 20.000 - 6.000 = 14.000
2 14.000 x 30% = 4.200 6.000 + 4.200 = 10.200 20.000 - 10.200 = 9.800
3 9.800 x 30% = 2.940 10.200+ 2.940 = 13.140 20.000 - 13.140 = 6.860
4 6.860 x 30% = 2.058 13.140 + 2.058 = 15.198 20.000 - 15.198= 4.802
5 4.802 15.198 + 4.802= 20.000 0
El último año se amortiza la cantidad pendiente.
NÚMEROS DÍGITOS
Este método también está admitido fiscalmente.
Para el cálculo de la cuota anual tenemos que hacer varias operaciones:
1. De acuerdo al número de años en los que vamos a amortizar el bien, calculamos la suma de
los dígitos de cada año.
En nuestro ejemplo el coche lo amortizamos en 5 años, por lo tanto sería:
Σ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
2. Dividimos el valor del bien ( menos su valor residual en su caso) por la suma de los dígitos
20.000 ÷ 15 = 1.333,33
3. La cuota para cada año se calculará multiplicando este importe por el dígito de cada año:
años creciente decreciente
1
1.333,33 x1= 1.333,33 1.333,33 x 5= 6.666,67
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2
1.333,33 x 2 = 2.666,67 1.333,33 x 4=5.333,33
3
1.333,33 x 3= 4000 1.333,33 x 3= 4000
4
1.333,33 x 4= 5.333,33 1.333,33 x 2= 2.666,67
5
1.333,33 x 5= 6.666,67 1.333,33 x 1= 1.333,33
total amortizado al final de 20.000 20.000
los 5 años
EN FUNCIÓN DE LA ACTIVIDAD DEL INMOVILIZADO
En este caso se amortiza según el uso que hemos dado al inmovilizado en cuestión.
Podemos amortizar según el número de horas que hemos usado el inmovilizado, según el número
de piezas que ha producido, según el número de kilómetros que ha recorrido, ….
𝑛º ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 , 𝑘𝑚 , 𝑝𝑖𝑒𝑧𝑎𝑠 𝑞𝑢𝑒 ℎ𝑎 ℎ𝑒𝑐ℎ𝑜 𝑒𝑠𝑡𝑒 𝑎ñ𝑜
Cuota= ((valor coste bien - Valor residual) x 𝑛º ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠 , 𝑘𝑚 , 𝑝𝑖𝑒𝑧𝑎𝑠 𝑞𝑢𝑒 𝑝𝑢𝑒𝑑𝑒 ℎ𝑎𝑐𝑒𝑟 𝑎 𝑙𝑜 𝑙𝑎𝑟𝑔𝑜 𝑑𝑒 𝑠𝑢 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙
Este método no está admitido fiscalmente, por lo tanto a la hora de realizar el impuesto de
sociedades nos aparecería una diferencia temporaria.
Seguimos con nuestro ejemplo.
Adquirimos un coche por 20.000 € que tiene una vida útil estimada de 300.000 km, durante este año
ha recorrido 30.000 k.
30.000
La cuota sería= 20.000 x 300.000
= 2.000 €
(681) Amortización inmovilizado (281-8) Amortización
2.000 material acumulada inmovilizado coche 2.000
Cada año se calcularía la cuota en función de los km efectivamente recorridos, por lo tanto sería un
método de amortización de cuotas variables.
Como en este método ya tenemos en cuenta el uso efectivo del bien, aunque lo comprara en marzo
no tendríamos que prorratear la cuota.
BAJA DE INMOVILIZADO
Venta
A la hora de vender el inmovilizado, para determinar si obtenemos un beneficio o pérdida por el
mismo, tenemos que tener en cuenta el valor neto contable del mismo, es decir, su valor de
adquisición menos la amortización acumulada hasta fecha de la venta.
TULI CORTÉS
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Para explicar este apartado vamos a suponer que vendemos al final del tercer año nuestro coche, el
sistema por el que estaba amortizado era el de cuotas constantes en 5 años, el precio de venta es de
5.000 € + IVA.
Para calcular su beneficio o pérdida:
valor de inmovilizado en balance ( lo que nos costó) 20.000
- amortización acumulada ( hasta fecha de la venta) -12.000
en nuestro caso 4000 x 3 = 12.000 €
= Valor neto contable 8.000
( es el valor del inmovilizado en balance)
Precio de venta 5.000
Beneficio / pérdida - 3.000
A la hora de hacer el asiento:
12.000 (281-8) Amortización (218) coche 20.000
acumulada inmovilizado coche
3. 000 (671) Pérdida procedente (477) Iva repercutido 1.050
inmovilizado material 21% 5.000
6.050 (543) créditos c/p por venta del
inmovilizado
(5.000 + IVA)
¿Qué pasaría si la venta se realiza el 1 de abril?
Ten en cuenta que las amortizaciones se realizan a fin de año, por lo tanto, antes de realizar el
asiento de venta de inmovilizado tenemos que amortizar éste hasta fecha efectiva de venta, y sumar
este importe a su amortización acumulada para el cálculo real del valor neto contable.
En nuestro caso habríamos realizado un asiento de amortización por 4000 x (3/12) = 1000 € ( por los
tres meses que hemos tenido el inmovilizado este año)
Este importe se añadiría a la amortización acumulada.
valor de inmovilizado en balance ( lo que nos costó) 20.000
- amortización acumulada ( hasta fecha de la venta) -13.000
en nuestro caso 4000 x 3 = 12.000 € + 1.000
= Valor neto contable 7.000
( es el valor del inmovilizado en balance)
Precio de venta 5.000
Beneficio / pérdida - 2.000
TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)
13.000 (281-8) Amortización (218) coche 20.000
acumulada inmovilizado coche
12.000 + 1.000 (477) Iva repercutido 1.050
2. 000 (671) Pérdida procedente 21% 5.000
inmovilizado material
6.050 (543) créditos c/p por venta del
inmovilizado
(5.000 + IVA)
Damos de baja un inmovilizado
Al dar de baja cualquier inmovilizado lo que hacemos es eliminar todas las cuentas que tenemos en
contabilidad que hacen referencia al mismo ( La cuenta del inmovilizado / la amortización acumulada
/ la del deterioro, si hay)
EJEMPLO
Tenemos una furgoneta que adquirimos hace 10 años por 8.000 €. Se amortizaba de manera lineal
en 8 años, y como no la utilizamos ya le damos de baja, la llevamos al chatarrero directamente.
La furgoneta la adquirimos hace 10 años, pero la amortizaba en 8 ( 1000 € al año), por lo tanto
está totalmente amortizada, únicamente tenemos que dar de baja el inmovilizado y su
amortización acumulada.
8.000 (281-8) Amortización (218) furgoneta 8.000
acumulada inmovilizado
furgoneta
PÉRDIDA DEL INMOVILIZADO POR SINIESTRO
En este caso el inmovilizado va a causar baja por un siniestro ( incendio / derrumbe/ inundación / …)
Tenemos una máquina valorada en 15.000 € que se amortiza a raíz de 3.000 € al año. al finalizar
el tercer año un incendio arrasa el almacén donde está instalada, por lo que se queda totalmente
inservible y le damos de baja contablemente.
Máquina 15.000
Amortización acumulada -9000
(3.000 x 3 años)
Valor contable 6.000
TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)
9.000 (281-3) (213) 15.000
6.000 (678)
Gastos excepcionales
Imaginemos que teníamos la máquina asegurada y tras el siniestro la compañía aseguradora nos
da 3.000 € .
En este caso únicamente tendríamos una pérdida por 3.000 €
9.000 (281-3) (213) 15.000
3.000 (678)
3.000 (572)
si el seguro nos abonara 8.000 €
9.000 (281-3) (213) 15.000
8.000 (572) (778) 2.000
DETERIORO INMOVILIZADO
Al finalizar el año vamos a comparar el valor contable del inmovilizado con su valor de mercado, de
tal manera que si:
VALOR CONTABLE < VALOR DE MERCADO - Existe la posibilidad de vender el inmovilizado y obtener
beneficios, no se realiza ningún asiento contable.
VALOR CONTABLE > VALOR DE MERCADO - Existe la posibilidad de vender el inmovilizado y obtener
pérdidas, contabilizaremos esa posibilidad mediante el deterioro ( principio de prudencia)
(31/12/x0) Una empresa compró un terreno por 80.000 € con la intención de edificar viviendas en
el mismo, nos enteramos que al lado de nuestro terreno van a instalar una cementera, por lo que
su valor en el mercado cae hasta los 50.000 €.
Como vamos a tener una posible pérdida contabilizaremos un deterioro por 30.000 €
30.000 (691) Pérdidas por deterioro (291) Deterioro inmovilizado 30.000
inmovilizado material material
(31/12/x1) Al año siguiente el terreno se revaloriza porque nos dicen que van a construir una
autopista y el valor de mercado es de 70.000 €.
Tenemos que hacer una reversión de deterioro hasta situarlo en su valor de mercado.
Terreno 80.000
Deterioro -30000
Valor contable 50.000
Valor mercado 70.000
Recuperamos 20.000 € pero aún tenemos un deterioro
TULI CORTÉS
IES PABLO SERRANO ( ANDORRA)
de 10.000
20.000 (291) Deterioro inmovilizado (791) Reversión deterioro 20.000
material
(31/12/x2) El ayuntamiento ha decidido construir un parque de atracciones al lado, y nuestro
terreno pasa a tener un valor en el mercado de 100.000 €
Nuestro valor contable es de 70.000 € ( 80.000 de la adquisición y 10.000 del deterioro anterior)
como ahora vamos a tener un posible beneficio, eliminaremos el deterioro que tenía
contabilizado.
10.000 (291) (791) 10.000
