Universidad Nacional Experimental de Guayana
Vicerrectorado Académico
Sede Jardín Botánico
Unidad Curricular: Impuesto sobre la Renta
Sección:01
Agentes de Retención.
Profesor:
Bachiller:
José J. Marquis
Kariangel Rios
C.I: 27.010.153
Ciudad Bolívar. 30 de Noviembre de 2023
INTRODUCCION
En materia de impuestos, los agentes de retención son personas designadas por
la ley o por la administración para intervenir en actos u operaciones en los cuales
deben efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. Pero la ley del
impuesto sobre la renta y el reglamento parcial de agentes de retención nos establecen
las alícuotas que se aplicaran dependiendo del contribuyente domiciliado o residente
del país. El presente informe presenta algunas definiciones importantes para
diferenciar la retención de la percepción, el estudio de los artículos que establece a
quien se aplica y cuál es la alícuota de retención, lo que se entiende por el término
“Servicios” y el tiempo en que se entera la retención.
En Venezuela, los agentes de retención se aplican de acuerdo con la Ley de
Presupuesto, Ley de Ingresos Tributarios y la Ley General de Impuestos, todas las
cuales establecen las responsabilidades de los agentes de retención. Los agentes de
retención son bancos, entidades financieras, empresas y otras personas que retienen
impuestos del ingreso bruto del contribuyente.
Agentes de Retención
1. ¿Que son los Agentes de retención?
Conforme al Código Orgánico Tributario Venezolano, en su artículo 27 establece
lo siguiente :
“Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción,
las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal,
que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente. Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de
sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos...”
Es decir, actúan como intermediarios entre el sujeto pasivo (contribuyente) y el
sujeto activo (Estado), reteniendo un porcentaje del monto tributario a pagar. No es un
sujeto pasivo de la obligación tributaria, tiene un carácter meramente fiscal y responde
a la necesidad de hacer más fácil y segura la recaudación del tributo.
2. Diferencias entre Retención y Percepción.
Ambas son la herramienta que tiene el Estado para anticipar la recaudación de los
impuestos.
Retenciones: se efectúan en el momento que cobramos una venta, ya sea por una
venta de bienes o una prestación de servicios. Se pueden aplicar retenciones de
impuestos nacionales, como IVA o impuestos sobre los ingresos como el ISLR. Quien
realiza la retención es el denominado “agente de retención”. El agente de retención se
encuentra obligado por ley a retener el impuesto. El agente de retención descuenta la
suma que debe retener en concepto de pago a cuenta del impuesto y luego se lo
entrega al Estado.
El agente de retención deberá entregar un “certificado de retención” por la
diferencia, el cual debe contener:
Fecha y número de comprobante
Impuesto que retiene y en función a qué normativa
Datos como agente: razón social, domicilio, CUIT
Datos como retenido: denominación, domicilio, CUIT
Importe retenido
Firma del responsable y sello aclaratorio
El certificado de retención es un comprobante que le sirve al contribuyente para
luego deducirlo del monto a pagar de ese mismo impuesto. La retención se efectúa al
momento del cobro de las ventas.
Percepciones: se realizan en el momento en que pagamos una factura. Al igual
que las retenciones, son un pago adelantado del impuesto y las más habituales son las
que se aplican sobre IVA (impuesto nacional) o sobre los Ingresos Brutos (impuesto
sobre la renta). Los Agentes de percepción, son los que por su profesión, oficio o
función se hallan en condiciones de recibir una suma de dinero del contribuyente, a
cuyo monto originario debe adicionársele el tributo que también se depositará a la
orden del Fisco.
A diferencia de las retenciones, en este caso no se emite un certificado, sino que la
factura sirve de comprobante de la percepción. En la factura debe constar el impuesta
de que se trata y la norma aplicada.
La percepción se efectúa en el momento de la compra y el contribuyente la paga al
momento de abonar la factura.
El proveedor deberá depositar el monto de las percepciones según lo que indiquen
las normas.
Sólo podrán realizar retenciones y percepciones los sujetos autorizados para
hacerlo, denominados “agentes de retención” y “agentes de percepción”
respectivamente.
Sea que se trate de la retención o de la percepción, implica que el contribuyente
soporte económicamente el importe que el agente responsable debe enterar al Sujeto
Activo. Ya que la obligación tributaria pecuniaria, recae finalmente en el contribuyente,
y no en el intermediario que solo la recauda por mandato de la Ley, para ser enterada
al Sujeto Activo.
3. A quienes se les aplica retenciones según Reglamento Parcial de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.
Artículo 1.- Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del
pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales
dentro de los plazos, condiciones y formas aquí establecidos, los deudores o
pagadores de los siguientes enriquecimientos netos o ingresos brutos a los que se
refieren los artículos 27, 31, 34, 35, 36,37, 38, 39, 40, 41, 48, 50, 52, 53, 64, 65, 74 y 77
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Artículo 2.- En los casos de personas naturales residentes en el país, la retención del
impuesto sólo procederá si el beneficiario de los sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares, obtiene o estima obtener, de uno o más deudores o
pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 U.T.)
Artículo 9.- En concordancia con lo establecido en el artículo 1º de este Reglamento
Parcial, están obligados a practicar la retención del impuesto los deudores o pagadores
de enriquecimientos netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas
en el país por personas naturales residentes; personas naturales no residentes;
personas jurídicas domiciliadas, personas jurídicas Porcentaje de retención sobre el
monto pagado o abonado en cuenta no domiciliadas, y asimiladas a éstas, y los
establecimientos permanentes situados en la República Bolivariana de Venezuela, de
acuerdo con los siguientes porcentajes:
Persona Natural Persona Jurídica
numeral literal Actividad realizada Residente Domiciliada
1 Los provenientes de las
actividades profesionales realizadas sin
relación de dependencia, descritas a
continuación:
B Los pagos efectuados por
personas jurídicas, consorcios o
comunidades a beneficiarios domiciliados o
residentes en el país, por concepto de
actividades profesionales no mercantiles.
3% 5%
Igualmente los honorarios que, en razón de
actividades profesionales mancomunadas
no mercantiles, paguen a sus co-
beneficiarios los profesionales a que se
refiere este literal.
C Los pagos que efectúen los hipódromos,
canódromos, otros centros similares, o los
propietarios de animales de carrera a:
jinetes, veterinarios, preparadores o 3%
entrenadores, por servicios profesionales
prestados a éstos.
D Los pagos que se efectúen en las clínicas,
hospitales y otros centros de salud, bufetes,
escritorios, oficinas, colegios profesionales
y demás instituciones profesionales no
mercantiles, a médicos, psicólogos,
radiólogos, odontólogos, laboratoristas,
abogados, Licenciados en Ciencias 3%
Fiscales, Comunicadores Sociales
ingenieros, arquitectos, economistas,
contadores, administradores comerciales,
farmacéuticos, geólogos, agrimensores,
veterinarios y demás profesionales sin
relación de dependencia, prestados en el
país.
2 Las comisiones provenientes de las
siguientes actividades:
a Las comisiones pagadas en virtud de la
enajenación de bienes inmuebles a que se
3% 5%
contrae el numeral 14 del artículo 27 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
b Las comisiones mercantiles y cualesquiera
otras comisiones distintas a las que se
3% 5%
paguen como remuneración accesoria de
los sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares.
Los enriquecimientos netos
obtenidos por la exhibición de películas y de
similares para el cine o la televisión, a que
se refiere el numeral 15 del artículo 27 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, en
concordancia con lo dispuesto en su
4 artículo 34, pagados a personas naturales,
jurídicas o comunidades no residentes o no
domiciliadas en el país. En estos casos, la
retención del impuesto se calculará sobre el
veinticinco por ciento (25%) del monto
pagado o abonado en cuenta.
Los enriquecimientos netos provenientes de
gastos de transporte conformados por fletes
pagados directamente a agencias o empresas de
transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el
exterior y domiciliadas en el país, a que se refiere
el artículo 36 de la Ley de Impuesto Sobre la
6
Renta, cuando el pagador sea una persona
jurídica o comunidad domiciliada en el país:
Los enriquecimientos provenientes de gastos de
transporte conformados por fletes pagados
directamente a agencias o empresas de
transporte internacional constituidas y
C
domiciliadas en el exterior o constituidas en el
exterior y domiciliadas en el país por operaciones
5%
conexas realizadas en el territorio nacional.
Las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta a personas naturales o jurídicas
10 domiciliadas en el país por concepto de
regalías.
3% 5%
Las ganancias fortuitas según lo
11 establecido en los artículos 64 y 65 de la
Ley de Impuesto Sobre La Renta,
respectivamente:
A Las ganancias obtenidas por juegos y 34% 34%
apuestas
B Los premios de loterías y hipódromos. 16% 16%
Los pagos que hagan las personas
jurídicas, consorcios o comunidades a
prestadores de servicios, sean estos
personas naturales o jurídicas domiciliadas 3% 5%
o no en el país, en virtud de la ejecución de
13 obras o de la prestación de servicios en el
territorio nacional, sean estos pagos
efectuados con base a valuaciones,
órdenes de pago permanentes, individuales
o mediante cualquier otra modalidad.
14 a Los pagos que efectúen los
administradores de bienes inmuebles a
los arrendadores de tales bienes
situados en el país, así como los que
3% 5%
efectúen directamente el arrendador,
las personas jurídicas o comunidades,
o cuando éstos efectúen pagos al
administrador propietario de los bienes
inmuebles.
b Los pagos por concepto de cesión de 3% 5%
uso, goce o disfrute de bienes
inmuebles (eliminar M.F)
Los cánones de arrendamiento de
bienes muebles situados en el país que
3% 5%
paguen las personas jurídicas o
15 comunidades a beneficiarios
domiciliados o no en el país.
Los pagos que hagan las empresas
emisoras de tarjetas de crédito o
16 consumo, o sus representantes:
A A personas naturales, jurídicas o
comunidades en virtud de la venta de
3% 5%
bienes, la prestación de servicios o de
cualquier otro concepto.
b Por concepto de venta de gasolina en 3% 5%
las estaciones de servicio
Los pagos correspondientes a gastos
de transporte, conformados por fletes
3% 5%
pagados por personas jurídicas a
cualquier persona natural, jurídica o
17
comunidad constituida y domiciliada en
el país
Los pagos que hagan las empresas de
seguro, las sociedades de corretaje de
seguros y las empresas de reaseguros,
domiciliadas en el país, a los
3% 5%
corredores de seguros y a los agentes
18
de seguros, sean personas naturales o
jurídicas, residentes o domiciliadas en
el país por las prestaciones de los
servicios que les son propios.
Los pagos que hagan las empresas de
seguros a las personas o empresas de
servicios, situadas en el país, con las
cuales contraten la reparación de 3% 5%
daños sufridos en bienes de sus
19
asegurados, así como los que hagan
las empresas de seguros a clínicas,
hospitales y demás centros de salud,
por la atención hospitalaria dada a sus
asegurados, hecha exclusión de los
honorarios profesionales a que se
refiere el literal d) del numeral 1 de este
artículo
Las cantidades que se paguen por la
adquisición de fondos de comercio
20 3% 5%
situados en el país, cualquiera sea su
adquirente.
Los pagos que efectúen las personas
jurídicas, comunidades o entes
21
públicos, por servicios de publicidad y
propaganda, efectuados en el país:
A A cualquier otra persona jurídica,
comunidad o persona natural.
3% 5%
domiciliadas o no en el mismo, así
como la cesión o la venta de espacios
para tales fines.
B Cuando se trate de los mismos
enriquecimientos pagados a las
empresas que operen exclusivamente
como emisoras de radio 3%
Parágrafo Segundo.- En todo caso de retención a personas naturales residentes
en el país, el monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del
porcentaje menos el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad
tributaria (U.T.) por el porcentaje de retención y por el factor 83.3334
4. Tiempo de entera de la retención.
Conforme a la Ley de Impuesto sobre la Renta y el articulo 20 del Reglamento
Parcial, los impuestos retenidos deberán ser enterados en las oficinas receptoras de
fondos nacionales dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a
aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a
las ganancias fortuitas, que deberán ser enterados al siguiente día hábil a aquel en
que se perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos brutos percibidos por
enajenación de acciones que deberán ser enterados dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes de haberse liquidado la operación y haberse retenido el impuesto
correspondiente.
5. Servicios según El reglamento parcial de agentes de retención
se entenderá por servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. También se considerarán servicios los contratos
de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales
y el costo de éstos no sea exigido bajo la condición de gasto reembolsable.
- En la prestación de servicios, la base sobre la cual se practicará la retención será
el precio total facturado a título de contraprestación, incluyendo, si es el caso, la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes
inmuebles, sin perjuicio a lo establecido en el parágrafo anterior con respecto a la
condición de gasto reembolsable.
CONCLUSIÓN
Finalmente, los agentes de retención son fundamentales para el buen
funcionamiento del sistema tributario, ya que contribuyen a garantizar el cumplimiento
de las obligaciones impositivas y a asegurar la recaudación de los ingresos fiscales de
manera eficiente.
Los agentes de retención desempeñan un papel crucial en el sistema tributario al
ser responsables de retener y entregar al fisco una suma de dinero correspondiente al
impuesto que debe ser pagado por los contribuyentes. Estos agentes pueden ser
designados por la legislación tributaria o por las normas de la administración tributaria,
y pueden ser personas naturales o jurídicas.
Por lo tanto, garantizan el cumplimiento de las obligaciones impositivas al
retener el impuesto en la fuente, es decir, en el momento en que se origina la
transacción o el acto que genera la obligación tributaria. Esto ayuda a asegurar que los
ingresos fiscales sean recaudados de manera oportuna y eficiente.
