CONCEPTOS Y METODOS

UNIDAD 1: “LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES”

CÍRCULO VIRTUOSO E IMPORTANCIA DE LA MATERIA (OCDE – Organización para la cooperación y el desarrollo económico)

Podríamos llamarle un círculo eficiente para el desarrollo de la economía

La empresa es micro economía (semilla del circulo). A la derecha tienen la macro economía, que sería el
conjunto de las empresas, que le dan bienestar a la sociedad
Empresa sustentable, es la que va a durar diez años vista. O sea, sin problemas de empresa en marcha,
empresas con una responsabilidad empresarial, con una seriedad. Va a poder cumplir sus objetivos de
crecimiento en los próximos 10 años. Le va a dar beneficios a la sociedad.
Y si yo tengo empresas sustentables, sanas, eficientes, lo cual en suma, nos da una economía sustentable, o
sea, una economía seria que va a cumplir con los beneficios a la sociedad. Eso va a desdoblar en una sociedad
que logre el objetivo de satisfacción que se necesita.
Es muy importante lograr que las empresas sean el eslabón fuerte en esta cadena de desarrollo que genera el
bienestar social.

¿Cómo juega la auditoria en este círculo virtuoso?

2 PILARES IMPORTANTES EN ESTE CÍRCULO:
- Responsabilidad empresarial: Empresa sustentable.
- Responsabilidad profesional: (la información contable debe estar auditada por un experto para su
confiabilidad), ahí entra el rol del auditor y su equipo.
Para que una empresa sea auditable es necesario que los directivos no tengan fraude y que todos los hechos
económicos estén registrados.

¿Para qué sirve la auditoria?

La auditoría observa todo, controla todo en la empresa. La parte impositiva, laboral, societaria, estadística.
Por lo general, está brindando el servicio del contar público desde el punto de vista de tomar toda la
información de los hechos económicos, procesarla y prestar los servicios a los usuarios.
El servicio del contador es de bien público, es de interés público.
Si sumamos todas las empresas vamos a obtener un concepto global macroeconómico. Es la suma de todas
las economías individuales de las empresas que da como resultado la economía global. Y lo importante es que
formemos parte del objetivo de la sociedad de brindar un bienestar. Esto es para lo que sirve la materia.

CONTABILIDAD- ESTADOS CONTABLES- AUDITORIA

CONTABILIDAD: ES FORMADORA DE LOS EECC. Parte de un hecho económico.

AUDITORIA: ES QUIEN REVISA A LOS EECC (LOS EECC SON EL OBJETO DE LA AUDITORIA). Parte de los [Link].
sigue el camino inverso a la contabilidad. Trabajo selectivo, hasta llegar a legalizar/formalizar los hechos
económicos.

Diferencias entre contabilidad y auditoria

Los EECC se generan a partir de hechos económicos, los cuales van formando la estructura patrimonial,
económica y financiera. Luego los HE son documentados, se formalizan y legalizan mediante documentación
respaldatoria.
El auditor parte del objeto del examen que son los EECC, primero ve que lo presente ahí surja de registro
sintético y posteriormente analítico, luego documentación de respaldo para finalmente VALIDAR los hechos
económicos.
Auditor, análisis selectivo. EECC debe reflejar imagen fiel y razonable. Reflejen la verdad.

VEAMOS UN EJEMPLO:

HECHO ECONOMICO DOCUMENTO MODULO

Mercadería Factura de compra de Compras (1)
IVA CF contado
Compras de ctado
Compras de ctado Tesorería (2)
Banco c/c

OBJETIVO DE LA INFORMACION CONTABLE

DEFINICION DE EECC: Informes destinados a terceros ajenos (reportes de uso interno) a la empresa, que
suministran información sobre la situación patrimonial y sobre la evolución (comparar dos ejercicios, realizar
pruebas analíticas) durante el ejercicio económico. Objetivo: mostrar la realidad de la empresa, importa el
patrimonio del ente y su evolución a lo largo del ejercicio económico.

Utilidad de la información contable: Depende quien sea el usuario de la información contable el uso que este
le dé.
a) Evaluar la gestión de ente: si tomo buenas o malas decisiones
b) Análisis de rentabilidad y estructura patrimonial (clave para inversores/directores) para:
. -Realizar inversiones- compra de acciones  informe sobre hallazgos en una empresa que yo deseo adquirir, estado
de inmuebles, llave de negocios, propiedad de empresa, no estén hipotecados, maquinas no prendadas, funcionando.
. -Otorgamiento de créditos
. -Evaluaciones de proveedores y clientes
c)Base para la determinación de los tributos
d) Base para las prospecciones. Prospecciones  en pandemia no podía hacer, ahora sí puedo pero debo
tener en cuenta el crecimiento pre pandemia.

Usuarios de la información contable:

a) Propietarios- usuario interno e) Clientes

b) Inversionistas- usuarios externos f) Organismo de recaudación
c)Entidades financieras (bancos) g) Autoridades de control
d)Proveedores h) Defensa en juicio
Requisitos de la información contable:
a) Que sean entendibles y comparables: todos los EECC se preparan igual
. - Criterios con que fueron confeccionados
. -Normas contables profesionales- RT N°53 (reemplaza a la RT N°37). Marco de información serían las normas
técnicas profesionales que dicta un organismo competente, transparente como la FAFSE, la IFAC, a nivel
internacional y a nivel nacional, la FAFSE, el IAS.

b) Que sean confiables

. -Opinión de un tercero sobre la razonabilidad del patrimonio y su evolución, en este ejercicio vemos el de
inicio, el patrimonio neto de cierre, la evolución y lo que sería el resultado del ejercicio.
. –Independiente- RT N°53. Con relación al ente al que se refiere la información objeto del encargo. La actitud
mental independiente y la independencia aparente son necesarias para lograr imparcialidad, objetividad y
veracidad y ser reconocido como que realiza su tarea sin prejuicios, libre de conflicto de interés o de influencia
indebida de terceros.
. -Idóneo- Contador Público

DEFINICION DE AUDITORIA EXTERNA DE EECC: La auditoría externa de EECC consiste en un examen por parte
de un profesional INDEPENDIENTE, con el propósito de emitir una OPINION TECNICA sobre los mismos.
 Sujeto: el profesional independiente. La RT N°53 dice cuando hay falta de independencia.
 Objeto: EECC.
 Acción: examinar los EECC.
 Objetivo: Emitir una opinión sobre los EECC examinados.

DEFINICION DE AUDITORIA OPERATIVA: Consiste en un examen por parte de un profesional en relación de

dependencia con la empresa, pero independiente del sector auditoria, o por parte de un consultor, con el
propósito de emitir un informe con recomendaciones.
 Sujeto: el personal en relación de dependencia o consultor.
 Objeto: la gestión del ente.
 Acción: examinar la gestión del ente (para evaluar la eficiencia de sus resultados).
 Objetivo: emitir un informe con recomendaciones.

DEFINICION DE AUDITORIA INTERNA: Consiste en un examen de la gestión del ente, por parte de un
profesional en relación de dependencia con la empresa, pero independiente del objeto auditado, con el
propósito o finalidad de dar recomendaciones para mejorar la gestión del ente. Similar a la auditoria
operativa, pero con distinto enfoque.
 Sujeto: el personal en relación de dependencia.
 Objeto: la gestión del ente.
 Acción: examinar la gestión del ente.
 Objetivo: recomendaciones para mejorar la gestión del ente.

Si bien a simple vista, la auditoria interna y la auditoria operativa son similares, la diferencia radica en la
perspectiva que toma cada una respecto de la gestión del ente, mientras que la auditoria operativa hace foco
en la eficacia y eficiencia, la auditoria interna pone énfasis en el control interno.
La auditoría operativa apunta al objetivo de eficiencia y eficacia operativa y el rendimiento económico en el cumplimiento
de los objetivos. Cumplimiento al objetivo de la empresa que apunta a la rentabilidad y a la generación del valor de la
empresa cuando está haciendo una auditoría operativa.
AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA
INDEPENDENCIA Más amplia Menos amplia
SERVICIO DE TRABAJO La empresa y los terceros La empresa
RESPONSABILIDAD Profesional, civil y penal Laboral
ALCANCE DEL TRABAJO Menor Mayor
CONTINUIDAD DEL TRABAJO Periódico Continuo
La independencia de la externa es más amplia, son independientes del ente, tienen un contrato de locación
de obra y se prevé, en las normas de ética, en el Código de Ética Internacional, en el Código de Ética Argentina
y en las RT, que no haya ninguna conexión entre el auditor externo y la empresa que audita.
En cambio, la auditoría interna es menos amplia. Porque trabaja en relación de dependencia del ente y es
independiente de los sectores que audita, porque los controla internamente.
El alcance de la auditoría externa es una limitación para la auditoría externa, es un tiempo menor en el que es
contratado. En cambio, la auditoría interna tiene un tiempo mayor porque está a los 365 días del año en la
empresa auditada.
La continuidad del trabajo, la externa es periódica, es contratado solamente una vez al año, examina los
estados contables, verifica evaluación, exposición, existencia propia de integridad en cada afirmación y se va
En cambio, la auditoría interna tiene una revisión continua de todo el proceso.

Auditoria gubernamental:
Gobiernos jurisdiccionales auditores de las cuentas públicas:
a) Gobierno municipal- Tribunal de cuentas
b) Gobierno provincial- Tribunal de cuentas
c) Gobierno nacional:
Control interno- SIGEN- Poder Ejecutivo [Link]
Control externo- AGN- Poder Legislativo
Asiste al Congreso en el control externo del sector público nacional
Argentina tiene un sistema que se llama representativo, republicano y federal. Los gobiernos jurisdiccionales,
auditores de las cuentas públicas son a nivel municipal, Tribunal de Cuentas, a nivel provincial, tribunal de
cuentas y el gobierno nacional tiene el control interno de la SIGEN a nivel del poder ejecutivo, sería la auditoría
y a nivel del poder legislativo, el control externo estaría a cargo de la Auditoría General de la Nación (AGN).

Objetivo de la auditoria externa: Para que el auditor externo pueda emitir una opinión sobre los EECC o se
abstenga de hacerlo, debe: OBJETIVOS PARTICULARES
a) Comparar los EECC con la realidad de los hechos económicos ocurridos en el ejercicio. EXISTENCIA,
INTEGRIDAD Y TITULARIDAD. IMAGEN FIEL (ya no se habla tanto de imagen fiel, sino que se habla de
razonabilidad de la información contenida en los EECC).
b) Comparar los criterios usados para confeccionar los EECC con las normas contables profesionales.
VALUACION Y EXPOSICION. Cumplimiento de normas.

OBJETIVOS GENERALES AFIRMACIONES RELATIVAS A AFIRMACIONES RELATIVAS A

SALDOS DE CUENTAS TRANSACCIONES
LA REGISTRACION REAL EXISTENCIA: Real de los activos que EXISTENCIA: Real de las transacciones
Por ej.: caja existe - arqueo componen el saldo al cierre registradas en el periodo examinado
TODO LO REAL ESTE REGISTRADO INTEGRIDAD: Todos los activos están INTEGRIDAD: Todas las transacciones
registrados ocurridas en el periodo están registradas
LA REGISTRACION ES PROPIA PROPIEDAD: Todos los activos son PROPIEDAD: Todas las transacciones
Ej.: control con doc. probatoria propiedad del ente registradas pertenecen al ente
LA VALUACION ES CORRECTA VALUACION: Los criterios aplicados VALUACION: Los criterios utilizados
están de acuerdo con las normas coinciden con las normas profesionales
profesionales vigentes vigentes
LA EXPOSICION ES CORRECTA EXPOSICION: Los criterios están de EXPOSICION: Los criterios utilizados
acuerdo con las normas coinciden con las normas profesionales
profesionales vigentes vigentes
Afirmaciones relativas a saldos de cuentas, estático y transacciones, aspecto dinámico.

Existencia: Saldo de cuentas, en caja, por ejemplo, el arqueo de fondos. Con respecto a las transacciones,
existencia real de las transacciones registradas en el período examinado.
Integridad: Todo lo real está registrado. Saldo de caja, verifico que esté completo y que se depositen diaria e
íntegramente las cobranzas. A la derecha tenemos las transacciones y me dice todas las transacciones
ocurridas en el periodo están registradas. Corroborar la integridad de las ventas a través del análisis vertical.
¿Cuánto es el precio de venta? ¿Cuánto es el costo? ¿Cuánto es la utilidad? O sea, yo tengo un precio de venta
100, mi costo es 50, entonces la utilidad es 50, según esta relación determina si las ventas están integras o no.

Propiedad: dinero que está en caja sea propiedad de la empresa, se verifica mediante la documentación,
facturas, recibos, contabilidad, saldos iniciales. Capaz en una empresa yo estoy contando mercadería que no
me pertenece ya, es muy importante verificar la titularidad.

Valuación: valor monetario que se le da a los saldos y transacciones según las normas contables
profesionales. Ejemplo, caja valor nominal, caja moneda extranjera al tipo de cambio al ce de las operaciones.

Exposición: Caja es un activo corriente. Un problema muy común es exponer todos los pasivos como
corrientes. Analizar las notas a los EECC, la información complementaria, bienes con disponibilidad
restringida.

CONTROLES FUNDAMENTALES:
1. CONTROL DE RAZONABILIDAD. IMAGEN FIEL.
2. CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DEL MARCO NORMATIVO.

Las NIA (normas internacionales de auditoria) aportan otros objetivos de auditoria:

Aserciones NIA - sobre clases de transacciones

 Ocurrencia: han ocurrido y corresponden a la entidad- EXISTENCIA
 Integridad: se ha registrado todo lo que corresponda
 Exactitud: las cantidades y otros datos relativos
 Corte: se han registrado en el ejercicio
 Clasificación: se han registrado en las cuentas apropiadas

Aserciones NIA - sobre saldos de cuentas

 Existencia: Lo registrado existe
 Derechos y obligaciones: controla los derechos de los activos y los pasivos son obligaciones del ente
 Integridad: se ha registrado todo lo que corresponde
 Valuación y asignación: se han registrado por los montos apropiados y registrado de manera
apropiada (Exposición)

Aserciones NIA - sobre presentación y revelación

 Ocurrencia y derechos y obligaciones: han ocurrido y corresponden a la entidad
 Integridad: se ha incluido todo lo que corresponde. Por ejemplo, no incluya en la cuenta proveedores
un anticipo. Pasivos omitidos no cumpliría con integridad.
 Clasificación y comprensibilidad: se presenta y describe de manera apropiada y revela con claridad.
Ejemplo, tenga deudores por venta moneda nacional, moneda extranjera, debo distinguirlos.
 Exactitud y valuación: razonable y montos apropiados

AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO

1) Identificación de las afirmaciones a ser examinadas (las afirmaciones son cada uno de los renglones de los EECC)
2) Evaluación de la relativa importancia de las afirmaciones
3) Reunión de la información necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones, con el fin de capacitarse
para emitir una opinión informada
4) Evaluación de la evidencia como válida o no valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente
5) Formulación de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestión
 1) EECC – AFIRMACIONES
2) AUDITOR
3) PROCEDIMIENTOS
4) EVIDENCIAS
5) OPINIONES

El objetivo de la auditoria son los EECC que están compuestos por una serie de afirmaciones que constituyen
los hechos económicos. El auditor aplica procedimientos, los cuales aportan evidencias que van a satisfacer
los 5 objetivos generales de la auditoria externa y en base a eso estará en condiciones de emitir una opinión.
Así tengo un enfoque primario de lo que sería el proceso de auditoría.

Enfoque empresarial- Auditoria externa (Carlos Slosse)

1. Enfoque de arriba hacia abajo. De lo general a lo particular. Parte de los EECC y llega a los hechos
económicos.
2. Énfasis en el conocimiento del negocio. Toda auditoria parte de acá.
3. Énfasis en el criterio profesional (el contador debe tener una actitud de escepticismo profesional, mente
inquisidora)
4. Enfoque de auditoría a medida. Adaptada a cada empresa en particular, según sus características propias
5. Énfasis en la planificación estratégica. Planificar adecuadamente los procedimientos de auditoria, que
informe emitir, cuando empezar, cuando terminar, que recursos humanos, que software se va a usar, que
elementos materiales, como se va a seleccionar el personal, como se lo va a supervisar.
6. Afirmaciones que componen los EECC
7. Objetivos de auditoria (5)
8. Evaluación del riesgo de auditoria
9. Determinación de controles clave. Los controles que permiten mitigar/reducir riesgo.
[Link]ón de procedimientos de auditoria

Pasos para la formación de la opinión: RT N°53- Para cumplir las normas y el objetivo del auditor
1. Obtener el conocimiento del ente
2. Identificar el objeto examen de la auditoria- EECC
3. Evaluar la significación de lo que se va a examinar
4. Planificación de la auditoria
5. Reunir los elementos de juicio (validos, suficientes y pertinentes)
6. Controlar la ejecución de lo planificado
7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
8. Formase una opinión
9. Emitir el informe

Para esto hay que aplicar procedimientos de auditoria, uno es la evaluación de los sistemas de control
interno, y pruebas de validez o sustantivas, estas pruebas están formadas por los procedimientos analíticos
sustantivos, pruebas globales de validación de saldo, tendencias, etc. Procedimientos sustantivos son pruebas
de detalle, compara registros con documentación, comprobación matemática. Hechos posteriores.

Paso 1: Obtener el conocimiento del ente: Este paso cuya importancia debe reputarse como fundamental
representa la base a partir de la cual el auditor construye su tarea.
El conocimiento mencionado requiere a su vez de una continua actualización.
El CP debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer características particulares que la
distinguen, porque ellas seguramente se reflejan en los EECC. El auditor puede obtener esta información de
entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, etc.
Ejemplos de las características principales que deben considerarse son:
 Importancia del ente
 Organización jurídica
 Propietarios
 Sociedades controladas, controlantes o vinculadas
 Productos que fabrica o comercializa

Información a tener en cuenta sobre el ambiente:

 Factores macroeconómicos: Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores
macroeconómicos sobre el ente, porque no solo pueden luego explicar las razones de determinadas
políticas de la empresa, el resultado de sus operaciones, porque previenen sobre hechos que podrían
tener incidencia en los EECC del ente. Ejemplo: si el ente comercializa productos importados, el alto
endeudamiento externo del país puede obligar a sus autoridades a incrementar sustancialmente los recargos
aduaneros de importación con la probable disminución de las ventas o directamente prohibir su ingreso al país con
el consiguiente efecto de la actividad futura del ente.
 Ambiente legal: La legislación especial que afecta a la empresa, sea por razón de su actividad, por su
posición en el mercado, u otras, debe ser conocida por el auditor por el efecto que pueda tener sobre el
ente y los EECC. Ejemplo: Si vendemos soja por ejemplo y este año hubo sequía y el gobierno saca alguna
legislación especial, claro está decir que el auditor debe tener en cuenta estos cambios.
 El ramo: La información sobre la industria a la que pertenece el ente, generalmente puede obtenerse en
publicaciones especializadas o en publicaciones de las cámaras o agrupaciones del ramo.
 Los mercados: La posición del ente en el mercado en el que actúa, sus posibilidades de imponer precios o
condiciones de pago, la vulnerabilidad del ente frente a la competencia, la existencia de un mercado
sobre-abastecido, también deben ser conocidos y evaluados por el auditor a efectos de determinar su
incidencia en los EECC que ha de examinar.
 Información operativa. Integración legal.
 Sistema de información contable.
 Sistema de control interno.

Paso 2: Identificar el objeto del examen: Los EECC son el objeto de la auditoria. Ellos reflejan la empresa en
forma simbólica a través de la representación de su patrimonio y sus transacciones. Se debe:
- Hacer una lectura reflexiva y análisis de los EECC
- Identificar las afirmaciones contenidas en los EECC y analizar su naturaleza e importancia relativa

Paso 3: Evaluar la significación de lo que se va a examinar: Evaluar la significación de lo que se debe

examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el
riesgo involucrado. Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tienen en cuenta:
 MONTO: Aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor, serán las más importantes.
 GRADO DE CONTROL VIGENTE: Las afirmaciones que estén vinculadas a sistemas con debilidades de
control son más riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o irregularidades, mas importantes que
aquellas otras que están relacionadas a sistemas que tienen un elevado nivel de control. La calidad del
control vigente es una medida clara del riesgo involucrado en cada afirmación.
 LA NATURALEZA DE LA AFIRMACION: La importancia relativa de la afirmación cuando su naturaleza
implique mayor dificultad de probar la existencia, propiedad o integridad, sea dificultosa la estimación de
su valor o la exposición de la información involucrada, o represente una manifestación cuya
potencialidad puede alcanzar niveles de alta significatividad.
 RIESGO INVOLUCRADO: Además de los riesgos indicados por el grado de calidad de los controles
establecidos y por la naturaleza de las afirmaciones contenidas en los EECC, puede haber otros factores
que lo afecten.
Paso 4: Planificación de la auditoria: La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar,
su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus
colaboradores. Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la
importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados.

Paso 5: Reunir los elementos de juicio: Los elementos de juicio deben ser:
 Validos: significa la fuerza de PERSUACION que tiene sobre el juicio del auditor, lo que comprende su
confiablidad, tal fuerza de persuasión varia de evidencia a evidencia, por ejemplo, es más confiable la
información que deriva de fuentes externas que las que nos brindan funcionarios del ente
 Suficientes: significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad suficiente para formar la
opinión del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones
 Pertinentes: implica que las pruebas deben referirse a la afirmación que se desea verificar y a los
aspectos de ella que importan al auditor

Finalmente, en el último paso, el auditor sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, debe formase una
opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los EECC básicos en conjunto, de acuerdo
con normas contable profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación del tal juicio

Procedimientos de Auditoria:
A) Evaluación de las actividades de control interno:
 Relevamiento del SCI
 Pruebas de transacciones
 Cuestionarios de control interno
 Pruebas de funciones
 Determinar el efecto de la evaluación sobre lo planificado
 Emitir el informe sobre el funcionamiento del sistema de control interno

B) Pruebas de validación:
 Procedimientos analíticos: los procedimientos de revisión analítica consisten en pruebas sustantivas que
se aplican sobre la información contable y que comprenden el estudio y la comparación de relaciones
entre datos.
 Procedimientos sustantivos: como ser:
1. Cotejo de EECC con registros
2. Revisión de registros y documentación probatoria
3. Inspecciones oculares (ejemplo: arqueo de caja)
4. Obtención de confirmaciones de terceros
5. Comprobaciones matemáticas
6. Revisiones conceptuales
7. Comprobación con información relacionada
8. Comprobaciones globales de razonabilidad
9. Examen de documentos importantes
10. Indagación oral
11. Obtención de confirmación de la gerencia
12. Hechos posteriores

Técnica para la aplicación de las pruebas de auditoria:

. - Pruebas sin medición estadística
. -Pruebas con medición estadística
Tipos de pruebas en auditoria:
1)Pruebas globales de razonabilidad de saldos de EECC: estas pruebas se instrumentan para conocer mejor los
negocios del cliente e identificar las áreas donde puede ser necesaria una mayor investigación como
consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas
2)Pruebas de cumplimiento de controles de la organización: estas pruebas tienden a confirmar el
conocimiento que el auditor tiene acerca de las actividades de control de su cliente
3)Pruebas sustantivas de validación de saldos de EECC: estas pruebas tienen como objetivo comprobar la
validez de los saldos de las cuentas que presentan los EECC, se trata aquí de probar magnitudes y no como en
el caso de las pruebas de cumplimiento, de probar determinados atributos o características de las
operaciones

Enfoque estratégico del método: ¿Es mejor que el proceso de formación del juicio?
Conocimiento del ente
Evaluación del SCI
Pruebas globales de validación de saldos
Pruebas sustantivas

Importante de la clase: Dicho por el profesor Malica en el año 2022

1. Que son los EECC
2. Usuarios de la información contable
3. ¿Que interesa? Información patrimonial, económica y financiera del ente
4. Los EECC para servir para la TDD deben: ser entendibles (marco normativo) y confiables (formación profesional e
independencia)
5. Objetivos de la Auditoria externa
6. Controles fundamentales: control de razonabilidad o de imagen fiel y control de cumplimiento del marco

UNIDAD 2: “CONCEPTOS BASICOS DE LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES”

Los riesgos son aquellos que me pueden generar una declaración equivocada material (error en los EECC, saldos,
valuación). Busco identificar los riesgos de negocio, fraudes, capaces de generar una declaración equivocada material.
Para lo que voy a analizar si la empresa tiene una estructura de control interno capaz de mitigar, reducir el efecto de
error de los riesgos identificados, va a tener como fin buscar la evidencia para satisfacer los objetivos generales de
auditoria externa, el control de la presentación razonable y el cumplimiento del marco de información.
Entonces, luego en la planificación estratégica vamos a responder a la valoración de los riesgos, es a través de la segunda
etapa voy a responder a esos riesgos valorados, evaluando el control interno mediante pruebas y en base eso ajustar el
plan de auditoria detallado, donde vamos a definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos analíticos,
sustantivos y las pruebas de detalle.
Una vez realizados, vamos a poder obtener evidencia y satisfacer la razonabilidad y el cumplimiento del marco para
emitir el informe.
Tres pasos de la auditoria basada en el riesgo:
1. Conocer el ente, identificar los riesgos, valorizarlos
2. Respuesta a los riesgos mediante procedimientos (prueba de control, sustantiva, de cumplimiento)
3. Emitir el informe

EECC
- Deben ser entendibles, para eso deben tener un marco de información técnico, bien confeccionados.
- Confiabilidad, formación profesional. Quien haga el análisis de los EECC debe tener esa formación.
- Objetivo de la auditoria de estados contables:
1- Permitir al auditor expresar una opinión respecto de si los Estados Contables están preparados, en todos
sus aspectos materiales, de conformidad con un marco de información contable aceptable.
2- La emisión de un informe sobre los Estados Contables de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.
AUDITORIA BASADA EN EL RIESGO:
Objetivo de la auditoria basada en el riesgo: El objetivo es obtener SEGURIDAD RAZONABLE (nótese que no
dice seguridad absoluta) de que en los E/F (estados financieros) NO existan DECLARACIONES EQUIVOCADAS
MATERIALES (DEM) causada por FRAUDE o ERROR.

La auditoría basada en el riesgo es obtener una certeza razonable no absoluta de que en los EECC no existan
declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error. Reducir el riesgo de error en las DEM a un
nivel razonablemente bajo, desde el punto de vista de la materialidad (es cuando alguien en base a una
información errónea podría tomar una decisión equivocada). NO ELIMINA EL RIESGO TOTALMENTE.

Seguridad razonable (examen): La seguridad razonable se relaciona con todo el proceso de auditoría.
Es un nivel ALTO de aseguramiento, pero no es absoluto.
El auditor no puede dar seguridad absoluta debido (limitaciones):
 A las limitaciones inherentes del trabajo llevado a cabo: debido a que el auditor trabaja en forma
selectiva (existen limitaciones de tiempo y de costo)
 Los juicios humanos que se requieren: el auditor es una PH que puede equivocarse- RIESGO DE
DETECCION. Hace referencia a la naturaleza (que), alcance (tamaño) y oportunidad (momento) de los
procedimientos.
 La naturaleza de la evidencia examinada. Estimaciones contables, porque no solo elije la estrategia del
desarrollo del procedimiento sino que evalúa la calidad de la evidencia, suficiente y adecuada.
Ejemplo: como hago yo para determinar la cantidad de minerales, oro hay en una mina/terreno, llamo
a un especialista, confió en su opinión (juicio humano) y la naturaleza de la evidencia me da indicios
sobre la información NO ES persuasiva es INDUCTIVA.
En el enfoque de auditoria basada en el riesgo, cambia no la esencia pero si el enfoque, yo tengo que reducir el
riesgo de error a un nivel aceptablemente bajo, ahí cambia el objetivo.

Riesgo de auditoria:
El auditor debe planear y ejecutar la auditoria para reducir el riesgo de auditoria a un NIVEL BAJO ACEPTABLE
(nótese que no dice reducir el riesgo a cero) que sea consistente con el objetivo de la auditoria.
Riesgos de auditoria:
 Riesgo inherente RIESGO SIGNIFICANTE (PREGUNTA DE EXAMEN)
 Riesgo de fraude
 Riesgo de control
 Riesgo combinado
 Riesgo de detección o riesgo del auditor

Riesgo inherente o de existencia: Representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan
incluir afirmaciones equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que el ente tenga, el riesgo
inherente depende por ejemplo de:
1. Actividad del ente: no es lo mismo vender sillas que petróleo
2. Tipo de afirmación
3. Ambiente legal, etc. surge de las características particulares del ente, de la actividad. Ejemplo:
empresa de tecnología, riesgo de obsolescencia. Negocio internacional. Empresas vinculadas. Principal cliente
ucraniano. Si es una empresa fabril, el costo de producción.
Empresa comercial, la integridad de las ventas y compras. Si es minera, estimación de extracción.
Riesgo de fraude: Posibilidad de que el gobierno de la empresa pueda manipular la información. Puede ser a
nivel de dirección o de empleados (empleados de forma coordinada realicen una defraudación al ente punto
de vista del control interno). Estos riesgos son los más difíciles de descubrir, mitigar.
Riesgo significante: formado por riesgo inherente y riesgo de fraude, que los identificamos por las
características de la empresa. Genera distorsión en los EECC. Mucha probabilidad de ocurrencia e impacto
monetario importante.
Riesgo de control: Se puede producir por la utilización o funcionamiento del sistema de control interno. Se da
porque el control no existe o es deficiente. Entonces cuando vaya a planificar, y ponga los elementos en el
tablero, voy a poner los riesgos significantes y de qué manera el sistema de control interno mitiga ese error.
El riesgo consiste en que existiendo una afirmación errónea el SCI no lo observe o bien que habiéndolo
detectado no adopte medidas correctivas.
Riesgo combinado: Riesgo inherente junto con el riesgo de control
Riesgo de detección o de auditoria: Es el riesgo de que el auditor no detecte el error. No aplique los
procedimientos necesarios/adecuados, o en la medida necesaria para detectar el error. El riesgo de auditoria
puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos
importantes en la información que presentan los EECC, emitiendo por lo tanto un informe erróneo.

Separo dos cosas importantes porque son dos aspectos fundamentales para reducir el riesgo a nivel de
afirmación y reducir el riesgo, digamos, a nivel de los estados contables en conjunto. Lo que voy a hacer es
auditar todas las transacciones del ejercicio y llegar a la validación de los saldos de cierre de los estados
contables. Esa validación se llama afirmación y es lo que yo tengo que aplicar procedimientos para que tener
la evidencia suficiente.

Efecto de los tipos de riesgos de auditoria:

 El riesgo de que los E/F contengan una DEM (riesgo inherente y de control)
 El riesgo de que el auditor no detecte tal DEM (riesgo de detección)
Para reducir el riesgo de auditoria a un nivel bajo aceptable, el auditor debe:
 Valorar el riesgo de DEM y
 Limitar el riesgo de detección, es decir aplicar los procedimientos que respondan a los riesgos
valorados
Se requiere que los auditores valoren el riesgo de DEM en 2 niveles:
 A nivel de E/F en general, como un todo, afectan muchas aserciones
 A nivel de aserciones, riesgos identificables con aserciones especificas a nivel de clases de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones

El objetivo es poder validar la afirmación, reducir el riesgo de error a nivel de afirmación. Pero también a nivel
de los estados contables. Entonces que el auditor valore el riego de error material (error en los saldos,
valuación). Es muy importante, para poder auditar, para que sea auditable, tener claro y confiar en que la
dirección no comete fraude. Otro punto, es que el sistema de información sea lo más completo posible, me dé
seguridad que refleja todas las transacciones del ente.

AFIRMACIONES:
Son las afirmaciones implícitas- se relacionan con el reconocimiento, medición, presentación y revelación de
los diversos elementos- cantidades y revelaciones- contenidos en los E/F.
*C=Completitud (integridad)
*E=Existencia y ocurrencia (existencia)
*A=Exactitud, clasificación, derechos y obligaciones (titularidad)
*V=valuación y exposición
Valuación: si yo compre a $100 y hoy vendo a $150 cuanto es tu margen? 50? Esta mal, cuál es tu costo de
reposición, $140. Entonces la utilidad son $10, margen de rentabilidad real. Debo tener en cuenta el costo de
reposición, que es como se valúa la existencia final de bienes de cambio.

AUDITORIA BASADA EN EL RIESGO:

El enfoque basado en el riesgo: Método
 El auditor debe dirigir la auditoria de acuerdo a las normas de auditoria- SE DEBE ACTUAR DENTRO DE UN
MARCO NORMATIVO
 El auditor debe determinar si es aceptable la estructura de información financiera adoptada por la
administración en la preparación de los E/F
 El auditor debe planear y ejecutar la auditoria con una actitud de escepticismo (duda profesional)
profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los E/F tengan DEM
(declaración equivocada material).

El proceso de auditoria se presenta en 3 fases diferentes 1)Valoración de riesgo

2)Respuesta al riesgo
3)Presentación de reportes

1. VALORACION DE RIESGO
1. Conocer el ente, su sistema de control interno, sistema de información contable confiable, dirección de la
entidad integra
2. Ejecute procedimientos de valoración de riesgo, para identificar y medir los riesgos de la empresa. 
indique y valore riesgos de declaración equivocada material. Un riesgo es significante cuando puede
producir error en los EECC.
3. Planee la auditoria. Planificación estratégica
1. Cuando comenzamos, terminamos, personal, tengo el tiempo necesario, el software, que tipo de
informe tengo que dar
2. Que información es material, va a depender de varios factores. Importancia relativa.
3. Discusión del equipo de auditoria, reúne al equipo, da la visión de los riesgos, del control interno,
del ente
Viene el proceso de aplicar procedimientos para valorar los riesgos, significa identificar cuáles son los riesgos
inherentes, de negocio, y de fraude que pueden generar error (DEM) u omisión en los EECC.
Cuando yo aplico los procedimientos valoración de riesgo, identifico los riesgos significantes, entiendo la
entidad, valoro los riesgos materiales y la implementación del control interno.
El RDEM que puede haber a nivel de afirmación y a nivel de EECC en conjunto.

2. RESPUESTA AL RIESGO
Plan detallado de auditoria
En la etapa 2 se hacen tres procedimientos (prueba de control, prueba sustantiva/analítica y prueba de detalle), primero
se los diseña y luego se los aplica
Primero aplico pruebas de control interno, si me da bien puedo reducir las pruebas sustantivas, sino aumentare
naturaleza, alcance y oportunidad de estas.
1. Diseñe procedimientos de auditoria adicionales
2. Aplique procedimientos de auditoria adicionales
Consiste en hacer pruebas en cada rubro. Llego acá con el conocimiento de la estructura del sistema de
control interno, si es estándar (apunta a la eficacia y eficiencia operativa, cumplimiento de normas) o base.

Cuando el control no existe o no funciona, hay falla de control, esto impacta en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria adicionales. Dado que, en estos casos, no realizo pruebas de
control sino directamente pruebas sustantivas.

Entonces los procedimientos adicionales de auditoria desarrollan la respuesta apropiada a los riesgos
valorados, actualiza la estrategia, desarrolla un plan de auditoria vinculando los riesgos valorizados en la
anterior etapa.

PREGUNTAS DE EXAMEN: en que consiste el plan detallado de auditoria? En qué momento se hace? Que es
planificación estratégica?

Conclusión del trabajo de auditoria, cierro la hoja llave, con todos los papeles de trabajo detallados he
cumplido ya con el plan detallado de auditoria, hice todos los procedimientos y con evidencia en la mano
puedo validar los EECC a nivel de afirmación, saldo de cuenta, y transacciones.

3. PRESENTACION DE REPORTES
Evalué la evidencia de auditoria obtenida, en la etapa anterior aplique pruebas de control y en base a eso, si era bueno el
control interno reduje las pruebas analíticas y sustantivas, caso contrario las incremente para obtener evidencia 
determine que trabajo de auditoria adicional se requiere, cuando no obtengo evidencia valida y suficiente, debo volver a
etapas anteriores.  1. Factores de riesgo adicionales: puedo encontrar otros riesgos adicionales que en la primera
etapa no identifique. 2. Procedimientos de auditoria revisados, voy a modificar los procedimientos. 4. Voy a obtener
finalmente evidencias, pero luego de aplicar nuevos procedimientos porque los anteriores no me daban evidencia valida
y suficiente

Si la evidencia obtenida es suficiente para validar la integridad de los saldos hacemos el informe de auditoría,
si no lo es, tengo que desarrollar una estrategia voy a volver a la etapa de valoración de los riesgos, ver cuáles
son los riesgos, si están en las compras, ventas, financiación, o si el sistema de control interno no es
suficientemente fuerte para soportar el riesgo significante. También puede ser que deba volver a la etapa 2.
Es decir, estamos frente a un riesgo de error, de un riesgo que no fue identificado en las etapas anteriores.
Si no es necesario voy a preparar el reporte de acuerdo a normas, ahí voy a ver el impacto de las desviaciones.
 CONTROL INTERNO:
Herramienta eficaz para realizar la auditoria. Mientras la empresa tenga un buen SCI y SI la auditaría podrá
desarrollarse en forma más rápida, precisa y segura.
Valoración del riesgo:
Objetivos del conocimiento del control interno (CI): El auditor debe obtener un entendimiento del control
interno, que sea relevante para la auditoria. El objetivo es tener un sistema de control interno que mitigue el
error, previene (separación de funciones, cruce de documentación), pero además busca detectar y corregir.

Definición CI: CI es un proceso:

 Diseñado y efectuado por quienes tienen a cargo el gobierno, la administración y otro personal
 Que tiene la intención de dar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad con
relación a:
1. Confiabilidad de la información financiera
2. Efectividad y eficiencia de las operaciones
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

Objetivos del CI:

El CI puede ser diseñado para:
o Prevenir que ocurran DEM (segregación de funciones)
o Detectar y corregir las DEM luego que hayan ocurrido (mercadería entregada, recibida sin factura)
Metas del sistema de CI:
o Metas estratégicas, de alto nivel, que respaldan el objetivo del ente
o Confiabilidad de la Información financiera
o Efectividad y eficiencia de las operaciones
o Cumplimiento de leyes y regulaciones

Componentes del CI: [Link]

1. El ambiente de control: es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades del ente bajo la gestión
de la administración. Este entorno de control es influenciado tanto por factores externos como internos.
2. Valoración del riesgo de la entidad: este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro
de los objetivos de la organización. Uno de los componentes más importante.
3. El sistema de información y comunicación: el personal no solo debe captar información sino también
intercambiarla para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.
4. Las actividades de control: actividades establecidas a través de las políticas y procedimientos que
contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos.
Segregación de funciones, control en la integridad en la recepción de mercadería. Las actividades de
control apuntan al diseño e implementación del SCI.
5. Monitoreo de control interno: todo proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto
de mejoramiento continuo, además, el SCI debe ser ágil para adaptarse a los cambios. Hay un sistema de
supervisión que permanentemente este controlando que el SCI funcione correctamente.

Niveles de CI:
Los controles a nivel:
o De entidad, generales. Por ejemplo, segregación de funciones, manual de funciones.
o Controles a nivel de procesos de negocios. Verificar que se cumple el SCI en los procesos de compra,
venta, pagos, cobros.
o Controles a nivel de entidad: se refiere a los controles sobre la capacidad que tiene la administración
de eludir los controles. Dirección no cometa fraude y que los hechos económicos estén registrados en
su totalidad.
o Controles de TI: controles que afectan a todas las actividades del negocio.
o Controles de los procesos: controles sobre las transacciones tales como nomina, ventas, compras.
Hay dos tipos de SCI:
- Básico: es aquel que únicamente me controla la adecuada información contable y las otras debilidades
que pueden producir el control interno no las detecta, como incumplimiento de normas, disposiciones de
la dirección. Solo controla la integridad de las operaciones y la confiabilidad de la información contable.
- Estándar o jerarquizado: es un control interno que detecta la omisión de pasivos, o posibles errores por no
cumplimiento de normas. Mayor seguridad.

Controles de Tecnología de información:

El auditor debe obtener un entendimiento de como la entidad ha respondido a los riesgos que surgen de la TI.
ESTRUCTURAS 1)Grandes empresas: las TI son administradoras sobre una base central
2)Pequeñas empresas: la administración de la TI, pueden ser responsabilidades de solo
una persona aun de tiempo parcial o tercerizadas

BENEFICIOS DE LOS CONTROLES:

 Reglas predefinidas de ejecución de cálculos
 Mejoramiento de la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la información
 Facilita el análisis adicional de la información
 Fortalece la capacidad para monitorear las actividades de la entidad, así como sus políticas y
procedimientos
 Reducir el riesgo de que el CI sea eludido
 Fortalecer la capacidad para lograr efectiva segregación de funciones, tanto en base de datos como en
sistema de operación

RIESGOS DE NO USAR CONTROLES:

 Desconfianza en sistemas o programas
 Accesos no autorizados que destruyan datos o produzcan cambios
 Autorización que excedan funciones y corresponda una segregación de funciones
 Cambios no autorizados de archivos maestros
 Cambios no autorizados de sistemas o programas
 Falla en hacer cambios innecesarios a los sistemas o programas
 Intervención manual inapropiada
 Perdida potencial de datos o incapacidad para tener acceso a los datos cuando se requiera

HAY DOS TIPOS DE CONTROLES DE LA TI QUE SE NECESITAN QUE TRABAJEN JUNTOS PARA ASEGURAR EL
PROCESAMIENTO COMPLETO Y EXACTO DE LA INFORMACION:

1)CONTROLES GENERALES DE LA TI a) Controles de los programas de computador (controles

Examen automatizados)
b) Controles de presupuestos de TI y de los contratos de los
proveedores (controles manuales)
2)CONTROLES DE APLICACIÓN DE TI Controles de procesamiento de la información

CONTROLES GENERALES DE TI: RE DE EXAMEN FINAL

1) El ambiente de control de la TI:
 La estructura de gobierno de la TI
 Como los riesgos de la TI son identificados, mitigados y administrados
 El sistema de información, el plan estratégico y el presupuesto
 Las políticas, los procedimientos y la segregación de funciones
2) Operaciones de computación del día a día:
 Adquisición, instalaciones, configuración, integración y mantenimiento de la infraestructura de la TI
 Entrega de servicios de información a los usuarios
 Administración de los proveedores que son terceros
 Sistemas y utilidades de administración de la base de datos
 Rastreo de incidentes, etiquetados de funciones de monitoreo

3)Acceso a base de datos TI:

 Seguridad de las claves
 Protecciones de internet y controles de acceso remoto
 Encriptamiento de datos y claves criptográficas
 Cuentas de usuarios y controles de acceso privilegiado
 Uso de perfiles que permiten o restringen el acceso
 Revocación de claves de empleados e identificación de los usuarios cuando los empleados renuncian
o terminan el trabajo

4) Desarrollo de programas y cambios de programas:

 Adquisición e implementación de aplicaciones nuevas
 Desarrollo de sistemas metodología del aseguramiento de la calidad
 Mantenimiento de las aplicaciones existentes incluyendo los controles sobre los cambios

5) Monitoreo de las operaciones de la TI:

 Políticas y procedimientos relacionados con el SI y la presentación de reportes que aseguren que los
usuarios cumplen con los requerimientos del negocio

CONTROLES DE LOS PROCESOS DE NEGOCIOS: RE DE EXAMEN FINAL

Se relacionan con las actividades diarias, tales como el procesamiento de transacciones:
1)Los controles de procesos de negocios generalmente pueden clasificarse como:
 Preventivos: evitan errores o irregularidades
 Defectivos: identifican errores o irregularidades- tomar una acción correctiva
 Compensación: cuando no se pueden aplicar controles directos
 Directivos: las políticas de la dirección para hacia los objetivos deseados
2)Los controles típicos a nivel de proceso de negocios incluyen:
 Segregación de funciones
 Niveles de aprobación de transacciones
 Controles automatizados como:
 Numeración automática de las facturas de ventas
 Preparación y revisión oportuna de conciliaciones bancarias y otras
 Revisión de los resultados operacionales actuales contra los presupuestados

BENEFICIOS Y RIESGOS DE LOS CONTROLES MANUALES:

BENEFICIOS  Más apropiado para áreas donde se requiere juicio y discreción, en relación con
transacciones grandes, inusuales o no recurrentes
 Cuando los errores son difíciles de definir, anticipar o predecir
 Cuando existen circunstancias cambiantes
 Pueden monitorear la efectividades de los controles automatizados
RIESGOS  Menos confiables que los errores automatizados, porque son ejecutados por personas
 Más fáciles de ser soslayados, ignorados o anulados
 Propensos a errores y equivocaciones simples
 No se puede asumir consistencia en la aplicación
 Menos confiables en altos volúmenes donde los controles automatizados son más eficientes
UNIDAD 3: “VALORACION DE LOS RIESGOS DE LA AUDITORIA- CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO”

1. EJECUTE PROCEDIMIENTOS DE ACEPTACIÓN/CONTINUACIÓN:

Ente: el ente debe cumplir con el marco normativo.

Auditoria: Ética- Capacidad y recursos- Idoneidad

1) Etapas de aceptación del trabajo: Conocimiento del ente.

A. Entendimiento de la entidad
B. Valoración del riesgo
C. Aceptación/continuación del cliente

A) ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD (EXAMEN):

Objetivo: El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debido a fraude
o error, en los estados financieros y en las afirmaciones, mediante la comprensión de la entidad y su entorno,
incluido el CI, con la finalidad de proporcionar una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos
valorados de incorreción material (NIA 315).

¿Qué es valorar los riesgos? Identificar al riesgo y valorar el RDEM, que puede deberse a fraude o error,
siempre voy a analizar a nivel de estados financieros y a nivel de afirmación.

 Identificar y valorar los factores potenciales de riesgo (etapa 1)

 Diseñar suficientemente (etapa 2) y aplicar procedimientos de auditoria adicionales (etapa 3)

Oportunidad/cuando EXAMEN: Cada año, el entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad debe
ser actualizado y documentados los detalles de los cambios significativos. Y durante el proceso.
Todos los años reviso el control interno, no confió en evaluaciones anteriores.
Los E/F ofrecen un registro formal de las actividades financieras de la entidad, las actividades financieras
comienzan:
1. Con el proceso de TDD de la entidad, estrategia de negocios, el ambiente de control y los procesos de
negocios. IDEA.
2. En la medida en que se implementa el proceso de TDD, ocurren transacciones de negocios. COMPRA
VENTA
3. Las transacciones se incluyen en los registros de la contabilidad y se resumen en los estados financieros.

Alcance/amplitud: El auditor debe obtener un entendimiento:

1. De la naturaleza de la entidad. A que se dedica. Vende vacas, kiosco, minera, presta servicios, etc.
2. De los factores relevantes de industria, regulatorios (ej. banco regulado por el BCRA; empresas
enlistadas, que cotizan en bolsa, reguladas por la CNV; empresa de transporte por la secretaria de
transporte y las empresas de seguros por la Superintendencia de Seguros de la Nación) y otros tipos
externos, incluyendo la estructura aplicable de información financiera. Debo ver el marco de
información que se aplica y el marco regulatorio que tiene por la actividad o por la forma jurídica.
3. De los objetivos y estrategias de la entidad, así como de los riesgos de negocio relevantes que pueden
resultar en DEM de los E/F. de qué manera la empresa tiene una estrategia para desarrollar el
negocio, ej. vender mucho con poco margen, vender poco con alto margen de utilidad.
 4. De la medición y revisión del desempeño financiero de la entidad. Ej. rentabilidad acorde a la
industria, es comparable o no, cuál es su capital de trabajo, cual requiere, que estructura patrimonial
requiere, como viene con la acumulación de resultados, etc.
5. De la selección y aplicación, por parte de la entidad, de las políticas de contabilidad, y de la estructura
aplicable de información financiera (por ejemplo: costo histórico).

El entendimiento de la naturaleza de la entidad y su entorno, incluyendo el CI, provee al auditor el marco de

referencia para:
 Hacer un juicio sobre la valoración del riesgo
 Desarrollar respuestas (segunda etapa) apropiadas a los riesgos de DEM contenida en los E/F

Propósito (EXAMEN): Este entendimiento ayuda al auditor a:

 Establecer la materialidad (que es lo importante). Significatividad, importancia relativa.
 Valorar la selección y aplicación de las políticas contables. Cumple con la RT 53, normas contable
 Considerar lo adecuado de las revelaciones de los E/F. tiene un SI que me permite medir el resultado por
unidad de negocio, y estos son medidos por la dirección, controlados con la proyección.
 Identificar las áreas de auditoria que merecen consideración especial (partes relacionadas transacciones
entre empresa controlada y controlante, transacciones inusuales o complejas, empresa en marcha
continúe funcionando los próximos 12 meses)
 Desarrollar las expectativas necesarias para aplicar los procedimientos analíticos
 Diseñar/aplicar procedimientos de auditoria adicionales para reducir el riesgo de auditoria a un nivel bajo
aceptable (Segunda etapa)

*Al tomar el conocimiento del ente, se conoce las características de la empresa, que el equipo de auditoria
debe saber y además se asegura que la información está disponible para el desarrollo del trabajo
*El propósito de entender a la entidad es ejecutar y la valoración del riesgo
*Valorar el riesgo comprende la identificación y la valoración (medición) de los riesgos de DEM contenidos en
los E/F

La información obtenida contendrá:

 Factores o fuentes de riesgo
 El nivel de CI que mitigan tales riesgos

Verifico la auditabilidad del ente, posibilidad de fraude y que todos los hechos económicos estén registrados,
información integra.

Gobierno: define las políticas de la empresa.

Dirección: ejecuta las políticas de la empresa.

B) PROCEDIMIENTOS DE VALORACION DE RIESGOS:

Objetivo: Los procedimientos de valoración de riesgo están diseñados para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno. Es un proceso continuo, dinámico de obtener, actualizar
y analizar información a través de la auditoria.

Naturaleza de la evidencia obtenida (EXAMEN): Los procedimientos de valoración del riesgo le dan al auditor
evidencia para valorar los riesgos a nivel de estado financiero y aserción; en la etapa de respuesta al riesgo, la
evidencia obtenida será complementada por procedimientos adicionales de auditoria, que responden a los
riesgos identificados, tales como pruebas de control y procedimientos sustantivos. PREGUNTA DE EXAMEN:
DETALLAR LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICAN PARA VALORAR LOS RIESGOS Y DESCRIBA CADA UNO
PROCEDIMIENTOS REQUERIDOS DE VALORACION DEL RIESGO:
Hay 3 procedimientos de valoración de riesgos:
1) Indagación a la administración y otros: INDAGUE A:
 La administración, a quienes tienen a su cargo el gobierno y a quienes son responsables por la
información financiera
 Empleados clave (compras, nominas, contabilidad, etc.)
 Personal de mercadeo o ventas
Buscamos puntos débiles de control, y así evaluar los riesgos, detectando errores y fallas.
2) Procedimientos analíticos (MUY IMPORTANTE):
 Identifique las relaciones al interior de los datos.
 Evalué la razonabilidad de la información de la empresa.
 Estados financieros de periodos anteriores comparables
 Presupuestos, pronósticos y extrapolaciones (extrapolación: EXAMEN. Método científico lógico que
consiste en suponer que el curso de los acontecimientos continuara en el futuro, convirtiéndose en las
reglas que se utilizaran para llegar a una nueva conclusión).
 Información relacionada con la industria y condiciones económicas actuales
 COMPARE: Las expectativas con las cantidades registradas
 EVALUE LOS RESULTADOS: Cuando se encuentren relaciones inusuales o inesperadas, considere los
riesgos potenciales de DEM
Estos procedimientos se suelen hacer en las tres etapas, acá es con el fin de conocer el ente, rentabilidad
normal, índice de liquidez, presupuestos, cambios en las ventas de un año a otro.
Examen  diferencias entre las 3 etapas.
3) Observación e inspección:
 Respaldan (1 y 2) las indagaciones hechas a la administración y a otros
 Ofrecen información sobre la entidad y su entorno

CONCLUSIONES:
DOCUMENTAR LOS HALLAZGOS CLAVE SOBRE:
 Capacidad de la administración de eludir los controles
 Cultura, integridad y/o competencia de los empleados claves
 Factores de riesgos identificados que deben ser abordados en el plan de auditoria detallado
 Deficiencias de CI identificadas y su impacto en el plan de auditoria detallado
 Asuntos que se deben discutir con la administración

C) ACEPTACION/CONTINUACION DEL CLIENTE:

La carta debe ser finalizada y firmada antes de que comience el trabajo del contrato.
NIA 210- RESPONSABILIDAD EMPRESA; NIA 220- RESPONSABILIDAD AUDITOR

Es responsabilidad de la empresa:
- Cumplir con el marco normativo para la confección de los EECC
- Preparar los EECC
- Tener un SCI
- Facilitar el acceso a la información, etc.
Responsabilidad del auditor:
- Actuar con independencia
- Actuar con idoneidad
- Disponer de un equipo de trabajo capacitado para el proyecto
- Tiempo
- Emitir el informe
 2) PLANEE LA AUDITORIA:

1) ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORIA:

Pasos para la planificación estratégica de la auditoria: Esto es luego de que hemos identificado los riesgos
significativos (en la etapa de conocimiento del ente)

1) Obtener información: será un trabajo de auditoria (reducir el riesgo a un nivel razonablemente bajo) o una
revisión (reducir el riesgo). Alcance, procedimientos son distintos. Lo primero que hay que establecer es:
 El alcance del contrato (características del trabajo).
 Requerimientos de presentación de reportes, cronogramas y comunicaciones (que se requiere y cuando)
 Factores importantes a considerar
 Cambios importantes que impactan al enfoque de auditoria en el periodo actual

2) Valorar RDEM: valorar riesgo de distorsión de los EF en conjunto como alto, medio o bajo. Obtenido por las
matrices.
 RDEM a nivel de estados financieros: son los que afectan a la entidad como un todo
 RDEM a nivel de aserción: generalmente se relacionan a riesgos específicos, tales como nivel alto de
inventarios, bienes enviados no facturados, etc.
 La valoración del riesgo a nivel de E/F puede variar de alto a bajo, y de ahí la respuesta (etapa 2) de la
auditoria al nivel del riesgo

3) Desarrolle respuestas generales: La estrategia general de auditoria establece, naturaleza, alcance,

oportunidad, el enfoque de auditoria y guía el desarrollo del plan de auditoria.
Factores a considerar:
o Controles en los que se puede confiar
o La manera más efectiva de responder a los RDEM a nivel de estados financieros, como de aserción
o Recursos de personal y habilidades del equipo de auditoria, necesito gente especializada
o Cronograma de auditoria, cuando comienzo y termino, cuando realizo las pruebas, distancia
o Estructura de la TI, con que sistemas contamos para auditar.

4) Desarrolle plan de administración de recursos: Para completar la estrategia general de la auditoria se debe
conocer la naturaleza, extensión y oportunidad de los recursos necesarios para ejecutar el contrato.
Seleccione el equipo Asignación del Comunicaciones Administración, dirección y
del contrato tiempo supervisión

Documentación: Papeles de trabajo.

El auditor debe documentar la estrategia general de auditoria y el plan de auditoria, incluyendo cualquier
cambio significativo hecho durante el contrato de auditoria.

Áreas que se deben documentar:

o Las decisiones claves que se consideren necesarias para planear de manera apropiada la auditoria
o Información requerida para comunicar al equipo de auditoria
o Naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de auditoria
o Razones para los cambios significativos en la estrategia original
o Identificación del nivel temporal de materialidad y de los factores relevantes de muestreo tales
niveles de confianza planeados y usados. Hoy con los SI, no se usa mucho el muestro dado que
permiten analizar la totalidad de la información en poco tiempo.
Propósito: Pregunta de examen.
o Prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoria. Detectadas en la valoración.
o Identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. Cuando se encuentra un SIC débil, se
capacita al contador, al personal, dirección.
o Organizar y dirigir en forma eficaz y eficiente el encargo de auditoria.
o Selección de los miembros del equipo y asignación apropiada del trabajo, personal joven,
especializado, etc.
o Dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo

2) MATERIALIDAD: PREGUNTA DE EXAMEN

a) Materialidad- concepto: Cuando una declaración equivocada es suficientemente significativa para cambiar
o influir en la decisión de una persona informada, ha ocurrido una DEM.
La materialidad es explicada de la siguiente manera:
o Si, razonablemente se podría esperar que influya en las decisiones económicas que los usuarios tomen
con base en los estados financieros
o Los juicios sobre la materialidad son afectados por el tamaño (cuantitativas) o la naturaleza (cualitativas)
de las declaraciones equivocadas o por la combinación de ambas.
Variables cualitativas:
- Nivel de control interno: vendo bebidas, principalmente gaseosa, por lo que tengo alto stock y control de
estas, es menor medida fernet, empleados me roban, tengo perdidas, entones por el nivel de control
interno, el fernet aun sin ser importante en monto, es significativo por la falla de control
- Afirmaciones difíciles de estimar: previsiones
- Nivel de riesgo: hay afirmaciones que se encuentran expuestas a mayores riesgos, ej. gasoil, tiene riesgo
de desabastecimiento.
o Los juicios sobre los asuntos que son materiales, se basa en la consideración de las necesidades comunes
de información financiera de los usuarios tomados como grupo
¡La materialidad NO es una cantidad absoluta, siempre es asunto de juicio profesional!

Declaraciones equivocadas típicas: PREGUNTA DE EXAMEN

o Errores (sin intención) o fraudes (hay intención) en la preparación de los E/F
o Apartarse de la estructura de contabilidad (relacionado con el marco de cumplimiento) error valuar
o Fraude cometido por los empleados. Es menor relevante, individualmente, que el de la dirección. En
conjunto errores no materiales pueden resultar serlo.
o Error de la administración.
o Fraude cometido por la administración. Acto intencional para obtener un beneficio personal.
o Preparación de estimados inexactos o inapropiados
o Descripciones inapropiadas o incompletas de las políticas de contabilidad o revelaciones en las notas.
Juicio, bien con disponibilidad restringida, previsión, algo que debe exponerse en los EECC y no esta.

Niveles de materialidad que se requieren:

Al inicio de la auditoria se tienen que hacer juicios respecto del tamaño y la naturaleza de que declaraciones
equivocadas serían considerados materiales:
o A nivel de E/F como un todo
o A nivel de transacciones, cuentas y declaraciones
Acá el nivel de materialidad debe bajar porque las sumas de varios errores no materiales se pueden
transformar en materiales.
¿MATERIALIDAD Y RIESGO SE RELACIONAN? SI
Los riesgos de auditoria tienen 2 componentes principales:
1)Riesgo de DEM (combinación de riesgo inherente y de control):
o Riesgo inherente: inventarios con valores altos expuestos a robos
o Riesgo de control: los controles internos fallan en mitigar el riesgo inherente

2)Riesgo de detección:
o Mayor RDEM menor o igual riesgo de detección que se puede aceptar
SI TENGO MUCHO RDEM MAS EXIGENTE SERE A LA HORA DE ENCARAR UN TRABAJO. Aplico más
procedimientos de auditoria.
o Menor RDEM mayor o igual riesgo de detección que se puede aceptar

3) DISCUSIONES DEL EQUIPO DE AUDITORIA:

Es hacer evaluaciones críticas con una mente que cuestiona la validez de la evidencia de auditoria. Mente inquisitiva,
escepticismo profesional. Nosotros ya vimos una reunión del equipo después de analizar los riesgos significantes.
Yo como socio, lo que voy a valorar es el entendimiento de la entidad. Objetividad del equipo con el que va a trabajar.

a) Discusiones que se requieren al interior del equipo, respecto de la susceptibilidad de los E/F frente a DEM:
Los miembros del equipo del contrato tienen la responsabilidad continua de discutir: PREGUNTA DE EXAMEN
1) Su entendimiento de la entidad a ser auditada.
2) Los riesgos de negocios a los cuales la entidad está sujeta. Los riesgos se analizan en la etapa de
conocimiento del ente.
3) Las normas contables aplicadas.
4) La susceptibilidad de los E/F frente a DEM, incluyendo fraude.
Se busca comprar que todo el equipo comprende la entidad, los riesgos, el funcionamiento.
Reunión de planeación del equipo de auditoria: Temas a tratar:
1) Entender a la entidad y tener una discusión abierta.
2) Intercambiar ideas y posibles enfoques de auditoria.
3) Darle dirección al equipo de auditoria.

b) Comunicación entre los miembros del equipo de auditoria: PREGUNTA DE EXAMEN.

 La comunicación entre los miembros del equipo de auditoria es permanente durante toda la
auditoria, para asegurar que todos los asuntos sean considerados.
 La comunicación es importante para que la experiencia del socio sea comunicada al equipo.
 Solamente cuando se junta todo el equipo de trabajo se conoce el cuadro completo.
 No es necesario que todos los miembros del equipo tengan un conocimiento comprensivo de todos
los aspectos de la auditoría, cada miembro es especialista en cada área.
 El revisor del control de calidad del contrato puede asistir a la reunión, pero como
observador/consultor, no toma decisiones.

Riesgo significante  integridad de las ventas. Cruce con remito y factura. Cada vez que yo tenga un ingreso
deberá existir un egreso.
Necesito tener la información integra para emitir un reporte. Para formar la opinión respecto de la imagen fiel.
 3. PROCESO DE VALORACION DEL RIESGO DE LA ENTIDAD
Identificacion y valoracion de los riesgos

1. RIESGO DE NEGOCIO Y FRAUDE. RIESGO SIGNIFICANTE.

RIESGO DE NEGOCIO: Riesgo de que exista DEM en los E/F, resultante de la industria (actividad), objetivo del
negocio, actividades y naturaleza de la entidad, es decir, aquel que se relaciona con las características
particulares del ente. A CONTINUACION NOMBRAMOS EJEMPLOS: PREGUNTA DE EXAMEN.

Externo:
o Estado de la economía y regulación gubernamental. Argentina, por ejemplo, atraviesa crisis
económica, inflación, recesión. Regulación gubernamental, cupo de compra de dólares, trabas a la
importación
o Alto grado de regulación compleja. Órganos reguladores. Ejemplo, bancos sujetos a las regulaciones
del BCRA. Empresas que cotizan en bolsa, sujetas a la CNV, deben aplicar NIA.
o Cambios en la industria en la cual opera la entidad. Se relaciona con lo que busca el consumidor.
o Cambios en la cadena de suministros. No hay dólares para comprar materia prima
o Demanda en declive de los bienes y servicios de la compañía. Obsolescencia. Ej. telecom.
o Problemas de producción y de personal. Sindicatos fuertes.
o Sabotaje deliberado con los productos de la compañía. Un empleado que no se siente a gusto con la
empresa puede adulterar un producto que esta comercializa.
o Restricciones con las disponibilidades de capital y crédito. Ejemplo, en la pandemia los bares cerrados
buscaban financiamiento y no podían hacerlo alegando rentabilidad, por lo que recurrían a prendas o
hipotecas.

Estrategia de negocios: PREGUNTA DE EXAMEN

o Operaciones en regiones que son económicamente inestables. Ej. empresas en ucrania
o Operaciones expuestas a mercados volátiles. Ej. cotización en bolsa, netflix, monedas digitales
o Desarrollo de productos nuevos o nuevas líneas de negocios. Ej. coca cola con café
o Ingresos en áreas de negocios en las que se tiene poca experiencia. Ej. dedicarse al rubro
gastronómico y un día deciden abrir una clínica. Dueños tienen dinero para invertir y crean empresas
financieras o conductoras sin experiencias.
o Establecimiento de objetivos inapropiados e irrealistas. Ej. concesionaria pone de objetivo 50 autos
0km por empleado por mes.
o Expansiones agresivas en localizaciones nuevas.
o Adquisiciones y escisiones
o Alianza y negocios conjuntos complejos
o Uso de acuerdos de financiación complejos
o Reestructuraciones corporativas
o Transacciones significativas con partes relacionadas. Ej. entre controlada y controlante.
Organización de la entidad:
o Cultura y gobierno corporativo pobres, tiene mucha influencia en el SCI el cumplimiento de las
políticas de la dirección de un gobierno pobre, que no controla, que no cumple. No tiene un buen SI,
SCI, no hay segregación de funciones y si hay normas no se cumplen y no se controla. Ej. como soy
vendedor y nadie me controla, le vendo a todo el mundo y después tengo alto índice de incobrabilidad.
o Personal incompetente en posiciones claves. Por ejemplo, tengo un departamento de auditoria
interna formado por contadores incapaces, esto genera ineficacia, falta de control.
o Cambios en personal clave, incluyendo ejecutivos. Ej. la empresa pasa a los hijos, y quiebra.
o Complejidad en operaciones, estructura y productos de la entidad. Ej. actividad financieras
o Fallas en reconocer necesidades de cambios, RRHH, TI. Cuando la empresa crece necesita otro SI
o Respuestas a cambios en las ventas, altas o bajas bruscas
o Carencias de personal hábiles en contabilidad e información financiera
o Debilidades de control interno. Ej. si no hay control de inventario, puede llevar a robos por parte de los
empleados que no resulten detectados.

Otros:
o Falla en productos que puede resultar en pasivos o en riesgo reputaciones. Ej. ANMAT detecta un
componente toxico en un producto y prohíbe su venta, esa falla en el control lleva a grandes pérdidas.
o Relaciones con proveedores y bancos.
o Problemas de empresa en marcha y de liquidez
o Pérdida de clientes importantes
o Instalaciones de TI nuevas, y con efectos significativos en la información financiera

EL PROCESO DE VALORACIÓN DEL RIESGO DE LA ENTIDAD:

PREGUNTA DE EXAMEN:
La valoración de los riesgos (que tan probable y cuál es el impacto económico) es uno de los 5 componentes
del control interno que la entidad debe usar para:
1. Identificar los riesgos de negocios que son relevantes.
2. Formar la base para administrar los riesgos
Administrar el riesgo: Empresa utilice el SIC para minimizar los riesgos.

Cuando los factores de riesgos son documentados y valorados por el auditor, es importante que los resultados
sean discutidos con la administración de la entidad
En la medida que la administración desarrolle sus propios procesos de control interno, el auditor puede
evaluar su diseño e implementación. Esto conlleva a determinar como la administración:
1. Identifica los riesgos de negocio que son relevantes para la información financiera
2. Estima la significación de los riesgos
3. Valora la probabilidad de ocurrencia
4. Decide las acciones para administrarlos
Identificación de los riesgos: Se realiza en la etapa de CONOCIMIENTO DEL ENTE y a través del control interno:

Luego de identificar los riesgos y que tipo de declaración equivocada podrían ocurrir, el siguiente paso es la
valoración del riesgo.

Para cada riesgo identificado se debe considerar:

o La probabilidad de ocurrencia del riesgo: el auditor puede evaluar esta probabilidad simplemente como
alta, media o baja, o mediante un porcentaje numérico, tal como de 1 a 5, mas alto el puntaje mientras
mayor sea la probabilidad de que ocurra el riesgo
o El impacto monetario de la ocurrencia del riesgo: se puede usar la valoración de alto, medio o bajo, o un
puntaje numérico de 1 a 5, en definitiva, lo que importa es el efecto del riesgo de producir una DEM

RIESGO DE FRAUDE: PREGUNTA DE EXAMEN TODO

FRAUDE: Acto intencional, cometido por uno o más individuos de la administración, de quienes tienen a su
cargo el gobierno, empleados y terceros, que conlleva el uso del engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.

Efectos:
 Distorsionar la información- Administración.
 Manipulación de activos- Empleados

Tipos de fraude:
1. Distorsionar la información contenida: fraude nivel empresarial/corporativo.
2. Manipulación de los activos del ente: robo de activos del ente. Personal roba. Menos preocupante.

Clasificación:
1. Fraude de la administración: cuando están implicados uno o más miembros que tienen a su cargo el
gobierno de la empresa. Cuando están implicado uno o más miembros que tienen a su cargo el gobierno
de la empresa, quiere aparecer como empresa brillante y está quebrada. Es el más importante.
2. Fraude de empleados: cuando los implicados son solo empleados de la entidad. Manipulación de activos
PRINCIPALES CONDICIONES QUE CREAN AMBIENTE DE FRAUDE:
 Gobierno corporativo inefectivo (el CI será fácil de eludir). Nadie me controla.
 Carencia de liderazgo. No hay a quien responder.
 Altos incentivos dados por el desempeño financiero (lo único que interesa es conseguir más dinero).
Ejemplo, los directivos cobran un bono por mejorar los resultados de la empresa, esto puede llevar a dibujar
los resultados.
 Complejidad en las reglas, regulaciones y políticas de la entidad
 Objetivos (targets) presupuestarios irreales (por ej.: objetivo vender 10 autos 0km por día y vendo solo 2,
entonces para poder continuar en la tarea puede buscar mentir, era un objetivo inalcanzable.)
 Control interno inadecuado

El triángulo del fraude:

Oportunidad: La cultura pobre y la ineficiencia del control interno a menudo crean la confianza de que el
fraude podría no ser detectado.
Presión: Esto a menudo es generado por necesidades inmediatas (deudas personales significativas, persona
con alto nivel de vida, quiere seguir teniéndolo, etc.). En definitiva, el empleado roba por la necesidad.
Racionalización: Es la creencia de que realmente no se ha cometido un fraude. Por ej.: yo solo estoy tomando
lo que me merezco, estoy pagando muchos impuestos, etc.

DISCUSIONES DEL EQUIPO DE AUDITORIA:

Reuniones del equipo de auditoria: deben participar todos, dispuestos a cuestionar todo y dejando de lado
cualquier creencia de que la administración es honesta y tiene una integridad incuestionable.
Beneficios de la reunión del equipo de auditoria: Todos aportan algo.

EXCEPTICISMO PROFESIONAL: actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica
de la evidencia de auditoria.
Incluye:
1. Hacer evaluaciones críticas, con una mente que cuestiona, de la validez de la evidencia de auditoria
2. Estar alerta a la evidencia de auditoria que contradice o cuestiona la confiabilidad de los documentos
analizados y de las respuestas a las indagaciones.
3. Reconocer que la administración siempre está en condiciones de eludir el control interno.
4. Al ejecutar su trabajo, los auditores necesitan tener cuidado para evitar:
- Pasar por alto circunstancias inusuales. Ej. exceso de liquidez en la empresa, no respaldado por
rentabilidad, ni aporte de los socios.
- Sobre-generalizar cuando se extraen conclusiones de las observaciones de auditoria. Conclusiones rápidas
- Utilizar supuestos errores para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoria. Debo identificar correctamente los riesgos para poder planificar.
- Aceptar menos evidencia persuasiva con la creencia que la administración son honestos e íntegros
- Aceptar la información aportada por la administración, como sustito para obtener evidencia de auditoria
Últimos dos, información deductiva más que persuasiva. Hay que producir evidencia de auditoria, no confiar
en la información de la empresa.
Identificación de los factores de riesgo del fraude:
En el proceso de valoración del riesgo identifique los riesgos de fraude:
Ejemplos de riesgos de fraude:
 Información financiera fraudulenta
 Uso indebido de activos
Valoración del riesgo de fraude:
 Valorar la probabilidad de ocurrencia del riesgo
 Si podría resultar en una DEM contenida en los E/F
EXAMEN: QUE TIENE EN CUENTA PARA DETERMINAR QUE UN RIESGO ES SIGNIFICATIVO. SIGNIFICATIVIDAD DE LOS RIESGOS.

RIESGOS SIGNIFICATIVOS:
DETERMINACION DE LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS: Una parte clave en la valoración del riesgo, es determinar
cuáles riesgos de negocios y de fraude identificados son, a juicio del auditor significativos.
La determinación de cuales  La naturaleza del riesgo. Riesgo de negocio y de fraude.
riesgos son  Vinculación con el sistema del control interno del riesgo identificado
significativos se basa en  La magnitud probable de DEM potencial. Como impactaría en los saldos
(imp.):  La probabilidad de que ocurra el riesgo

Ej. Vinculación con el sistema de control interno del riesgo identificado, al cierre se entrega mercadería con remito y se
factura en el ejercicio siguiente. El contador de la empresa, revisa las ventas pendientes de facturación y emite el
comprobante correspondiente. Entonces podemos tener un riesgo significante, que es vender sin factura, no registrar la
venta al CE, pero este riesgo es mitigado por un control y cuando esto sucede ese riesgo significante deja de serlo y pasa a
ser residual. Si hay un CI que mitiga el riesgo, este se ve reducido.
Observe que la determinación del riesgo significante se basa en el riesgo inherente (antes de considerar el
control interno relacionado) y no en el riesgo combinado (considerando los riesgos tanto inherente como
de control interno).

Cuando considera si existen riesgos significantes, el auditor evalúa los siguientes asuntos (6 ej de riesgo sig):
1) Si el riesgo es un riesgo de fraude
2) Si el riesgo está relacionado con transacciones significantes. Exportación, importación
3) La complejidad de las transacciones. Actividad financiera
4) Si el riesgo implica transacciones con partes relacionadas. Revisar transacciones, a veces buscan
incrementar ventas entre controladas y controladas, realizar análisis vertical, margen de utilidad,
movimiento de inventario.
5) El grado de subjetividad de la medición. Ej. actividad minera, en cierto espacio de tierra cuantos gramos de
oro hay, vamos a contactar a un experto y confiar en la información que le brinda. Esto no reduce la
responsabilidad del auditor. Otro ejemplo, son las previsiones; para deudores incobrables, juicio, despido.
6) Transacciones inusuales.

Respuesta a los riesgos significativos: ¿El auditor luego de haber valorado los riesgos significantes, como debe responder a los mismos?
Cuando el riesgo es clasificado como que es significante el auditor debe responder como se detalla más abajo:
 Se debe evaluar el diseño y la implementación del sistema de CI
 No se permite confiar en la evidencia obtenida en auditorias anteriores. Pruebas rotativas, este año no
evaluó el SIC porque lo evalué el año pasado o anterior y no hay situaciones cambiantes que justifiquen una
nueva evaluación, entonces confió en los controles que realice antes. Según el profesor, cada año debe
evaluarse el SIC aunque no haya cambios significantes.
 Solo los procedimientos analíticos sustantivos (1 etapa para conocer el ente; 2 etapa, para detectar
desviaciones en los saldos, pruebas globales, tendencias, análisis vertical) no son respuestas suficientes,
completar con procedimientos sustantivos (arqueo, inventario, hechos posteriores)
Si hay gran posibilidad riesgo significante, importante realizar pruebas sustantivas/de detalle.
 Los procedimientos sustantivos deben responder de manera específica al riesgo identificado, de manera
de obtener evidencia de auditoria de alta confiabilidad. El procedimiento sustantivo aplicado respecto de un
riesgo significante, me debe satisfacer como mínimo los 5 objetivos generales de auditoria ext.

Como elaborar una matriz de riesgo:

1) Identificar los riesgos:
 Si el riesgo es un riesgo de fraude
 Si el riesgo está relacionado con transacciones significantes
 La complejidad de las transacciones
 Si el riesgo implica transacciones con partes relacionadas
 El grado de subjetividad de la medición
 Transacciones inusuales

2) Evaluación de la probabilidad (de ocurrencia) e impacto (material):

Más probabilidad  más significante

Como me va a distorsionar los saldos

De acuerdo a los 3 procedimientos de valoración del riesgo, voy a poder identificar el riesgo significante y
poner una calificación.

Tomamos el riesgo 3
Complejidad de las operaciones, hacemos dos preguntas:
1. ¿Qué tan probable es que esto suceda?
Asignamos un número 3, pues consideramos que es “Ocasional”
2. ¿Qué tanto nos impactaría en caso de suceder?
Determinamos un C, ya que de llegar a suceder seria “Moderado”.
Por lo que este riesgo tendría una ponderación de: “3 C”
 3) Elaboración de la matriz de riesgo

Conclusiones: según el nivel de riesgo vamos a determinar los procedimientos a aplicar en la siguiente etapa
1. ALTO: Necesitan una acción inmediata- Procedimientos sustantivos. Rojo.
2. MEDIANO: Evaluar la acción a desarrollar- Procedimientos sustantivos. Amarillo
3. BAJO: Evaluar la acción a desarrollar- Confiar en el SCI de la empresa – Pruebas de control. Verde

UNIDAD 4: “VALORACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA- CONTROL INTERNO” última etapa

Al haber valora e identificado los riesgos significantes, puedo armar una estrategia de cómo voy a enfrentar
ese tipo de riesgos desde el punto de vista metodológico. Yo conozco que existe un SIC que es capaz de mitigar
el error pero no se la magnitud, por lo que ahora debo analizar el SIC que esta implementado para ver de qué
manera lo utilizo como una herramienta de auditoria, y hacerlo más manejable al riesgo significante. Y
finalmente poder emitir el informe de auditoría. La evaluación del SIC me sirve para prevenir que ocurran
errores, para detectar y corregir.

NIA 315: El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditoria:
 Ambiente de control: separación de funciones, supervisión.
 Riesgos de negocios: depende de la actividad, rubros.
 Procesos de negocios: compra, venta, pago, cobro.
 Actividades de control

1) Valoración del riesgo en el control interno:

Primero vamos a abordar la naturaleza del control interno y como identificar y valorar los riesgos de negocio
inherentes, y los factores de riesgo de fraude.
El paso siguiente de la valoración del riesgo,  La evaluación del control interno, para prevenir que
es entender el control interno que es ocurran DEM.
relevante para la auditoria, esto incluye:  Detectaría y corregiría DEM luego que haya ocurrido.
Ej. dinero en caja.
a) Entendimiento requerido del control interno: relevamiento del flujo de transacciones de todo el proceso, del
hecho económico desde que nace hasta que se archiva, identificando que controles existen, cuales no y en
cuales puedo confiar. Para prevenir, detectar y corregir el RDEM.
Se requiere que los auditores obtengan un entendimiento del control interno para:
 Identificar en que controles confiar
 Identificar que controles no existen y los que existen, pero no funcionan para evaluar el riesgo de
DEM (riesgo de negocio y de fraude). Falla de control interno.
 Realizar el diseño de procedimientos de auditoria adicionales que sean respuestas a los riesgos
valorados

b) Procedimientos de valoración del riesgo de control: se revisa toda la transacción, cuando veo que el SIC no
tiene fortalezas no me sirve, lo paso por alto. Entonces estoy frente a riesgo significativo.
 Indagación del personal de la entidad
 Observación de la aplicación de controles específicos e inspección de documentos y reportes
 Rastrear las transacciones a través del sistema de información relevante para la información
financiera. Seguir el rastro de la información desde que nace hasta que termina la operación
SI EL CONTROL INTERNO ESTA DISEÑADO DE MANERA IMPROPIA, NO ES NECESARIO DETERMINAR SU
IMPLEMENTACION. DEBE COMUNICAR AL GOBIERNO DE LA ENTIDAD. (hallazgos en valoración del riesgo)

c) Riesgo significante (tratados por el SCI): si tengo un riesgo significante vinculado con un SIC pobre, sin
fortalezas, directamente desecho el control interno como herramienta y paso a los procedimientos sustantivos.
Riesgos identificados que requieren especial consideración de auditoria, a tales riesgos se les define como
“riesgos significantes”.
Cuando se realiza la valoración de los riesgos a los efectos de la auditoria, es clave en la valoración del riesgo,
determinar cuáles riesgos de negocios inherentes y de fraude identificados son, a juicio del auditor
significantes. La determinación se basa en:
 La naturaleza del riesgo
 Vinculación con el sistema de control interno del riesgo identificado
 La magnitud probable de DEM potencial
 La posibilidad de que ocurra el riesgo

AL MOMENTO DE DETERMINAR QUE RIESGOS SE PUEDEN CONSIDERAR SIGNIFICATIVOS, EL AUDITOR TENDRA

EN CUENTA POR LO MENOS LO SIGUIENTE:
 Si el riesgo es un riesgo de fraude
 Si el riesgo tiene relación con recientes hechos significativos, ya sea contables, económicos o de
cualquier otra naturaleza y por lo tanto requiere atención especifica
 La complejidad de las operaciones
 Si el riesgo involucra operaciones significativas con terceros relacionados
 El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo,
especialmente aquellas mediciones que involucran un alto grado de incertidumbre
 Si el riesgo involucra operaciones significativas que se encuentran fuera del curso normal de los
negocios de la entidad o que de alguna manera parecen ser inusuales
Examen marzo 2021: pidió pruebas de control y sustantivas y nombre 3 riesgos significantes (los de arriba)

Los riesgos significativos tienen relación con: PREGUNTA DE EXAMEN- VER QUE NIVEL DE DETALLE ME PIDEN
 Operaciones no rutinarias: son operaciones atípicas por su volumen y naturaleza y por lo tanto son
poco frecuentes.
 Cuestiones de criterio: estimaciones contables para las cuales hay un grado significativo de
incertidumbre.
Riesgo de distorsiones significativas para operaciones no rutinarias significativas: Tener presente:
 Mayor intervención de la gerencia para especificar el procedimiento contable
 Mayor intervención manual para la recopilación y procesamiento de datos implica mayor riesgo
 Cálculo o principios contables complejos.
 Naturaleza de las operaciones no rutinarias, hecho que puede dificultar a la entidad la
implementación de controles eficaces de los riesgos.
Ej. Inversiones que maneja el presidente del directorio, son cifras significativas, nadie lo controla, sin que nadie
sepa, es un riesgo significativo. Inversiones con bróker del exterior, nadie conoce como se maneja la
rentabilidad de las operaciones, solo el presidente. Cambio cheques al cliente, operación inusual. Cliente que
presta 60 millones de USD al exterior, operación inusual.

Riesgos de distorsiones significativas para cuestiones de criterio:

Principios contables para estimaciones contables o reconocimiento de ingresos que pueden ser pasibles de
distintas interpretaciones. El criterio requerido puede ser subjetivo o complejo, o requerir supuestos acerca
de efectos de hechos futuros.
Ej. en una mina de oro – montaña de tierra dicen que hay 5 kg de oro, debo contratar a un especialista, esta es
una operación para cuestión de criterio, es de difícil cálculo y subjetivo.

d) Evaluación del sistema de control interno de la entidad: El objetivo de entender el control interno es
considerar si la entidad ha respondido de manera adecuada a los riesgos de negocio y de fraude mediante el
establecimiento de controles efectivos (administración de riesgo).
No todos los controles son relevantes para la auditoria. El control interno que es relevante para la auditoria se
relaciona con:
 Aquel que afecta la información contable en base a la cual se preparan los E/F para uso externo
 La administración de los riesgos que podrían resultar en una DEM contenida en los E/F.

El entendimiento del control interno permite al auditor: SUPER PREGUNTA DE EXAMEN

 Identificar que controles no existen
 Identificar que controles si existen, pero no funcionan para prevenir o detectar y corregir riesgos de DEM
 Identificar en que controles confiar
 Realizar el diseño de procedimientos de auditoria adicionales que sean respuesta a los riesgos valorados

2. Limitaciones del control interno:

El control interno solo puede dar SEGURIDAD RAZONABLE de los objetivos de la administración. Las
principales limitaciones incluyen:
1) Juicios humanos y fallas humanas como errores y equivocaciones
2) Elusión del CI por la colusión de dos o más personas  tesorero pide el dinero para deposito, y el
contador entrega y registra como partida conciliatoria de forma indefinida.
3) Elusión del CI por parte de la administración  el sistema puede fallar porque el gobierno hace que
falle. Ej. el gobierno dice a depósito que no haga IR cuando entra cierta mercadería.
El auditor debe obtener reconocimiento escrito de la responsabilidad de la administración por el diseño e
implementación del control para prevenir, detectar y corregir errores.
 3. El control interno en las entidades más pequeñas:
En las entidades más pequeñas no existe el control interno formal, tales como la segregación de funciones y
flujo de transacciones para cada ciclo, pero existe el CI y ello se ve en el ambiente de control.
La presencia de un propietario- administrador tiene sus ventajas y desventajas:
 Ventajas: conoce todos los aspectos operativos y es difícil que se produzcan DEM. La fortaleza es que el
dueño está sentado en la caja las 24hs, no se le escapa un peso. Si le piden que compre mas materia
prima, el puede detectar falla porque compro hace dos días y por el nivel de producción no debería faltar.
 Desventajas: está en buena posición para eludir los controles internos- Fraude en la información
financiera. El dueño te dice la verdad o te miente. Se le pregunta al dueño cuanto vendió el año anterior y
comenta que prácticamente nada, pero se compró un departamento. Dependerá de la estrategia y de la
habilidad del auditor detectar si miente o no.

4. AUDITABILIDAD- Cuando no hay ningún tipo de control interno

Cuando no hay ningún tipo de control, el auditor debe considerar la necesidad de emitir una opinión
calificada, o una negación, o incluso retirarse del contrato.
Los siguientes asuntos deben dar origen a dichas dudas (leer bien):
1. Preocupaciones sobre la integridad de la administración o una actitud pobre sobre el control interno, da
origen al riesgo de representaciones equivocadas y fraude por parte de la administración. Es posible que
la administración eluda el CI? Cometa fraude? Es una administración apegada al riesgo o al control.
2. Preocupaciones sobre la condición y confiabilidad de los registros de la entidad que hace improbable que
evidencia de auditoria suficiente y apropiada esté disponible para respaldar una opinión no calificada. Si
todos los hechos económicos están reconocidos en la contabilidad.
Ante estas situaciones se debe considerar la necesidad de emitir una opinión calificada o una negación o
incluso retirarse del contrato.

5. Valoración del diseño e implementación del control:

La obtención del entendimiento del control interno y la evaluación del diseño y la implementación del CI se
realiza cumpliendo los siguientes pasos:
1) Identifique que riesgos requieren mitigación Un procedimiento de valoración de riesgo: que riesgos
significantes han sido identificados que deban ser abordados por los controles.
2) Documente los controles internos relevantes  entienda los controles internos: desde el inicio de la
información financiera. Aborde cada uno de los 5 componentes del CI. Tomo los flujos de transacciones
(compras, ventas, etc.) por cursograma/narrativo y detecto los controles relevantes, es decir el control
que puede mitigar el riesgo significante.
3) Valore la implementación del control interno  Un procedimiento de valoración del riesgo: asegure que
controles están operando actualmente tal y como fueron diseñados. Probar si el control existe y se aplica
4) Valore el diseño del control  Coteje riesgos con controles: identifique los controles claves a probar.
Identifique las debilidades materiales de control. Informe de control interno.

1) Identifique que riesgos son relevantes para la auditoria

El primer paso es identificar los riesgos relevantes que necesitan ser mitigados para prevenir DEM en los
Estados Contables.
Se debe evaluar los factores de riesgo por proceso de negocio, desde el inicio de las transacciones a través de
toda la información contable, luego:
FACTORES DE RIESGOS A NIVEL DE:
• Estados financieros • Procesos de negocios (riesgo
• Aserciones transaccional)
1. Control de separación de funciones, son los controles ordinarios
2. Controles a nivel computador
3. Controles a nivel compras, ventas, liquidación de sueldos
 2) Evalué y documente el control interno relevante
El segundo paso es documentar los controles internos, el auditor debe asegurar que se ha considerado cada
uno de los 5 componentes del CI.
Existe una relación directa entre los objetivos de la entidad y los controles que implementa para brindar una
seguridad “razonable” sobre su consecución. Los objetivos de la entidad (parecidos objetivos del CI) son:
- Presentación de la información financiera.
- Las operaciones.
- El cumplimiento de normas.
El control relevante es aquel que permite tener información integra, relevante, real. No se detiene en controles
que no son relevantes. Ej. Si los empleados llegan puntuales al trabajo o toman muchas vacaciones.
No todos estos objetivos y controles son relevantes (SON LOS QUE MITIGAN LOS RIESGOS SIGNIFICANTES -
LOS CONTROLES NO RELEVANTES SON LOS QUE MIDEN LA EFICIENCIA Y LA EFICACIA) para el análisis de
riesgo que realiza el auditor
Lo que hace que un control en forma individual o en conjunto con otros sea relevante para la auditoría, es:
- Significación. Operación clave compra venta compro y pago
- La importancia del riesgo conexo. Si tengo mal valuado bs de cambio tengo también valuado cmv y
también tengo mal valuado la prueba de utilidad bruta
- El tamaño de la entidad. Cuando la empresa es pequeña no confiamos en el control interno porque es una pyme
no hay control el control es el dueño. Y cuando la empresa es grande confiamos en que tiene un buen SIC.
- La naturaleza de las operaciones comerciales de la entidad.
- La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad.
- Los requisitos legales y reglamentarios aplicables. Quien estaba regulado por órganos BCRA que regula
los bancos, empresas que cotizan en bolsa la comisión nacional de valores, para seguros la superentendía
de la nación, empresas de transporte la secretaria de transporte, para cooperativas la inaes instituto
nacional de asociativismo y economía social)
- Las circunstancias y el componente aplicable de CI. El CI es malo porque no hay un monitoreo continuo o
seguimiento.
- La naturaleza y complejidad de los sistemas internos de la entidad, incluso la utilización de
organizaciones de servicios. Hay un estudio contable que prepara lo eecc de mi cliente auditado esto es
organizaciones de servicios
- Como un control especifico, en forma individual o en combinación con otros, sirve para prevenir o para
detectar y corregir distorsiones significativas.
Las formas más comunes de documentación por la administración o por el auditor son:
• Descripciones narrativas o memorandos. Empleado cuenta lo que hace, indagación.
• Diagramas de flujo.
• Una combinación de diagrama de flujo y descripciones narrativas.
• Cuestionario y listas de verificaciones.

Los procedimientos de análisis de riesgo para obtener elementos de juicio de auditoría sobre el diseño e
implementación de controles relevantes pueden incluir (PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR SI EL
CONTROL INTERNO ES BUENO O NO):
- Indagación al personal de la entidad. Me reúno con el empleado le pregunto cómo realiza el control de la
transacción verifico la operación desde que comienza hasta que termina, los control sobre los
comprobantes que sea registrada y que se archive correctamente y corroboro si ese control se cumple en
la realidad. Si controlo 10 facturas al mes si 5 me dan mal el control interno no está funcionando bien.
Hay PIC, es autorizado por el jefe de compras, se hace concurso de precios, llega la mercadería con la Fc,
se cruza el remito con la factura, se hace control de calidad.
- Observar la aplicación de controles específicos.
- Inspeccionar documentos e informes.
- Rastrear operaciones a través del sistema informático relevante para presentación de información
financiera. Esta compra tiene, un pedido, un remito, informe de recepción, factura, orden de pago, cheque
Sin embargo, las indagaciones por si solas no son suficientes
La documentación debe ser actualizada cada año, los cambios en los controles a nivel de entidad pueden
tener un efecto significativo en la efectividad de los otros controles y puede afectar la relevancia de la
información obtenida en auditorias

ASEGURA QUE CONTROLES ESTÁN OPERANDO COMO FUERON DISEÑADOS Y ESTA ETAPA SE RESUME EN TRES
PASOS; DISEÑO DE CONTROL, IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL Y PRUEBA DE CONTROLES
EJEMPLOS DE RIESGOS SIGNIFICANTES ESTAN ABAJOS DE LA MATRIZ DE RIESGO

3) Valore el diseño y la implementación del control interno

Este paso consiste en mapear los controles implementados para los factores de riesgo identificados.
En materia de juicio profesional determinar si los controles son capaces de prevenir o detectar y corregir DEM
En este paso el auditor determina en que controles va a confiar.
Los controles que son relevantes para la auditoria, se verifican cómo funcionan en realidad.
Se determina que controles que deberían estar implementados no lo están, esto constituye una falla de
control interno.
La valoración del sistema de CI puede resumirse como sigue:
- Diseño de control: ¿Han sido diseñados (existen) controles que mitigan los riesgos identificados de DEM?
- Implementación del control: ¿Los controles diseñados están actualmente en operación?
- Prueba de controles: ¿Los controles operaron efectivamente durante el periodo de tiempo especificado
(durante todo el ejercicio)?
No hay requerimiento para probar los controles, pero ello debe ser considerado como una manera efectiva
para lograr los objetivos de la auditoria.
Una empresa de Canadá pago una importante multa por no tener los papeles de evaluación de control interno adecuados.

Debilidades materiales en el control (CARTA DE CONTROL):

El auditor debe comunicarse con la administración del ente, con el fin de informar las debilidades de control
identificadas y evaluar su defecto sobre la programación de las pruebas de auditoria. SE VUELCAN LAS
DEBILIDADDES EN LA CARTA DE CONTROL Y SE COMUNICA A LA ADMINISTRACION PARA MEJORAR EL
CONTROL INTERNO EN EL FUTURO Y LOS AUDITORES EN BASE A LAS DEBILIDADES MATERIALES Y CONTROLES
CLAVES DEFINENE EL PLAN DE AUDITORIA. El auditor se debe reunir con la administración y debe presentar el
informe de control interno con las debilidades y sugerencias
 4) Valore los riesgos de declaración equivocada material:
Es el paso final de la fase de auditoría de valoración del riesgo (ES EL 2° COMPONENETE DEL CONTROL INTERNO)
La información obtenida, a partir de desarrollar los procedimientos de valoración del riesgo, sobre los factores
de riesgos (riesgos inherentes y de fraude) y la mitigación de los riesgos de control, se reúnen para valorar los
riesgos de declaración equivocada material a:
- Nivel de estados financieros, y
- Nivel de aserción para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
Voy a medir la capacidad de error de los riesgos significantes luego que han sido mitigados por el control
interno para diseñar los procedimientos adicionales de auditoria de la segunda etapa

Factores a considerar en la valoración de los riesgos

- Qué factores de riesgos han sido identificados.
- Cuál sería la magnitud de la DEM. (impacto material) que podría ocurrir
- Que tan probable es que ocurra el evento (riesgo).
• A nivel de estados financieros.
• A nivel de aserción.
Procedimientos relacionados con control interno.

A nivel de estados financieros:

Se refieren a los estados financieros en su totalidad y pueden afectar a varias aseveraciones.
Los riesgos en relación con los estados financieros suelen ser especialmente relevantes para la consideración
de los riesgos de distorsiones significativas debido a fraude.
Principal riesgo a nivel de E/F es el de fraude de la administración.
Los riesgos en relación con los estados financieros pueden derivar en particular de un débil entorno de control
(aunque pueden derivar de otros factores tales como condiciones económicas recesivas).
La comprensión del auditor del control interno puede generar dudas acerca de la posibilidad de auditar los
estados financieros de una entidad (auditabilidad), por ejemplo:
• Dudas sobre la integridad de la gerencia.
• Dudas sobre el estado y la confiabilidad de los registros contables.

A nivel de aserciones:
Se deben considerar los riesgos de distorsiones significativas en relación con las aseveraciones para:
• Tipos de operaciones.
• Saldos de cuentas, y
• Transacciones

Confecciona los E/F de conformidad con el marco aplicable de presentacion de la informaicon financiera, y
asevera:
- Reconocimiento de las operaciones, saldos y transacciones
- Medición, y
- Presentación, exposición

Las aseveraciones relacionadas con posibles declaraciones distorsionadas se encuentran dentro de las 3
siguientes categorías y pueden tener las siguientes formas:
- Aseveraciones sobre clases de operaciones y eventos correspondientes al periodo que se está analizando.
- Aseveraciones sobre saldos de cuentas al finalizar el periodo.
- Aseveraciones sobre la presentación y la información (que debe incluir los estados financieros)
 • Conclusión
Esta valoración constituirá la base para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos adicionales de auditoría (prueba de control, sustantiva analítica y sustantiva/de detalle) a ser
desarrollados y que respondan a los riesgos identificados.
La valoración del riesgo no termina en este punto. Se puede obtener nueva información en la medida que se
desarrolla la auditoria (etapa 2/3), identificando nuevos riesgos o fallas de funcionamiento del control
interno. Cuando esto ocurra la valoración original del riesgo debe ser revisada y considerar el impacto sobre la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos adicionales de auditoría.
Aquí termina la valoración de los riesgos. Valoramos riesgo de fraude de negocios y riesgo de control que
surge luego de evaluar el control interno y es la base para hacer el plan de auditoria.
PREGUNTA DE EXAMEN: ¿Luego de evaluar el CI que información obtiene el auditor para seguir con el plan de auditoria?

Etapa de diseño e implementación del control interno, si existe el control y si se aplica.

Es un relevamiento del SIC a través de los narrativos o flujogramas, se toma el ciclo de la transacción desde que nace
hasta que se archiva el último comprobante y se va identificando los controles para ratificar que lo que estaba dibujado
se cumple en la realidad.
Ej. Verifico todo el circuito de compras, desde el pedido interno, pedido de cotización, orden de compra, informe de
recepción, informe de control de calidad, factura, orden de pago, cheque.

UNIDAD 5: “RESPUESTA AL RIESGO”

Diseñe procedimientos de auditoria adicionales:

1. Diseñe procedimientos de auditoria adicionales
2. Desarrolle una respuesta apropiada para los riesgos valorados:
- Vincule riesgos con procedimientos
- Desarrolle plan de auditoria

Plan detallado de auditoria: PLAN ADICIONAL

Responder a los riesgos identificados de DEM (son riesgos que quedan después de haber valuado el control
interno) haciéndolo mediante la obtención de evidencia de auditoria suficiente y apropiada, para reducir el
riesgo de auditoria a un nivel bajo que sea aceptable.
Significa que voy a planificar y aplicar procedimientos (de control, sustantivo analítico y de detalle) aquí
analiza naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.
Pregunta de examen diferencia entre auditoria y revisión limitada.
La estrategia general de auditoria (planificación estratégica): se refiere a la planificación que surge luego de
que se toma el conocimiento del ente, es decir luego de evaluar los riesgos de negocio, riesgo inherente.
El plan de auditoria: se refiere a la planificación luego de la evaluación del riesgo, debe vincular el diseño de
los procedimientos adicionales de auditoria con los riesgos valorados.
Lo que se busca es reducir las pruebas de detalle al mínimo.

Respondiendo a los riesgos valorados:

La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoria deben:
- Responder a los riesgos valorados.
- Reducir el riesgo de auditoria a un nivel bajo aceptable.
- Responder a los riesgos valorados de DEM para cada clase material de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Esto no se refiere a E/F en conjunto, es a nivel de cada afirmación, aserción.

La información básica y las consideraciones que se necesitan para diseñar los procedimientos adicionales de
auditoria incluyen:
1. Naturaleza de los riesgos valorados
2. Uso de las pruebas de los controles
3. Necesidades de impredecibilidad. Aplicar procedimientos en tiempos no predichos, arqueo sorpresa.
4. Otros procedimientos de auditoria básicos o requeridos

1. Naturaleza de los riesgos valorados:

Para medir la naturaleza de un riesgo y su poder de generar una DEM, se debe considerar:
• Que tan SIGNIFICANTE es el riesgo valorado. 6 ejemplos, CI no sea bueno
• Cual se seria su impacto, MATERIALIDAD. Matriz.
• Que tan probable es la OCURRENCIA del riesgo valorado. Matriz.
• Cuales ASERCIONES son afectadas. Cuenta, rubro afectada.
• Cuál es la respuesta de la ADMINISTRACION. Respuesta ante una falla de control.
• Existen cualesquiera características únicas. Ej. previsión para juicio.

2. Uso de la prueba de los controles:

Hay dos asuntos a considerar cuando se determina que se puede descansar en el CI:
• ¿Es eficiente probar el CI?
• ¿Existen aserciones que solamente pueden ser abordadas efectivamente mediante las pruebas de los
controles?
DISEÑO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA NATURALEZA
OPORTUNIDAD
EXTENSION

Me pueden presentar una conciliación bancaria muy bien hecha, con esta yo voy a detectar que no hay
segregación de funciones, que el tesorero hace los asientos y regulariza las diferencias, porque no hay
supervisión ni segregación de funciones. Esto me afecta las conciliaciones de todo el año, y el flujo de fondos,
que es banco, toca todo.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS:

El auditor responde a los riesgos valorados mediante el diseño de procedimientos adicionales de auditoria.
Hay 3 categorías principales:
• Procedimientos de valoración de riesgos.
• Pruebas de la efectividad de la operación del CI.
• Procedimientos sustantivos (esto incluye pruebas de detalle y procedimientos sustantivos analíticos)
Riesgo significativo se le aplican pruebas de detalle.
Factores a considerar en el diseño de la naturaleza de los procedimientos:
• Naturaleza de las aserciones. No es lo mismo bienes de cambio que activos intangibles. Si es bien de
cambio hare inventario, si es caja hare arqueo.
• Nivel valorado del riesgo. Vinculado a la naturaleza de la empresa.
• Las razones para el riesgo. Si las causales del riesgo internas o externas.
• Fuente de información. Departamento contable u operativo seria interno y confirmación de terceros
seria externo. Si la información viene de un solo departamento será menos confiable, si viene de dos
en conjunto un poco más, y si viene de terceros será mas confiables.
• Pruebas de doble propósito. Pruebas de control interno que a su vez es prueba de detalle o sustantiva.
Todo esto va aportando a la formación mental que debe tener el auditor. Aquí lo que estoy avaluando es de
donde viene la información, la estoy tomando de base para verificar que los saldos están bien, según quien me
brinda la información difiere el valor de esa información, es importante tener en cuenta esto para evaluar los
procedimientos que se van a aplicar.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS:

En la mayoría de los casos y PYMES, los procedimientos de auditoría serán desarrollados al final del periodo
(cierre) o más tarde. Esto se debe a que en estos casos el control no suele ser muy bueno y se aplican más
pruebas sustantivas.
Cuando más altos sean los RDEM es más probable que los procedimientos sustantivos sean aplicados cerca
de, o después del final del periodo.
Aplicar los procedimientos antes del cierre puede tener algunas ventajas, por ejemplo:
- Ayudar a identificar tempranamente los asuntos significantes. Si yo hago un procedimiento antes y
detecto que hay fallas, tengo tiempo de corregir hasta el cierre. Le digo a la empresa, cierren todas las
empresas pendientes, que no quede ninguna pendiente al cierre.
- Balancear el trabajo de auditoria. Se realizaran algunos procedimientos en la etapa preparatoria, es
decir, antes del cierre. Pero las cuentas más importantes, las veré luego del cierre.
- Aplicar los procedimientos no anunciados o en tiempos no predichos. Arqueo sorpresivo.

Factores a considerar cuando se determina aplicar procedimientos de auditoria en una fecha intermedia:
El ce es el 31/12 pero hago el inventario el 30/11, cuanta evidencia adicional se requiere en el interperíodo
(entre noviembre y diciembre).
Para aplicar procedimientos antes del cierre debo:
- El ambiente de control debe ser bueno
- El control sobre saldos y transacciones debe ser bueno. Buen sistema de información contable.
- Al aplicar la prueba la información está disponible. Al 31 de diciembre tengo que tener toda la
información disponible.
- El procedimiento abordaría la naturaleza y la sustancia del riesgo implicado.
- Que tanta evidencia adicional se requerirá para el periodo entre la fecha del procedimiento y el final del
periodo. La evidencia que necesito son las compras y ventas realizadas en ese periodo
Hay procedimientos que solo pueden ser aplicados después del final del periodo, por ejemplo: datos de corte,
los ajustes del final del periodo, conciliación bancaria, verificar pagos y cobros a proveedores y clientes, etc.

EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS: se relaciona con el riesgo

La extensión se relaciona con el tamaño de la muestra, cuando se incremente el RDEM de la misma manera se
incrementa la muestra.
El objetivo del plan detallado de auditoria es:
- Responder de manera apropiada a los riesgos valorados y aplicar procedimientos
- Reducir el riesgo de auditoria a un nivel bajo que sea aceptable
No hay un plan de auditoria estándar, se deben diseñar procedimientos adicionales de acuerdo a los riesgos
valorados. Se diseña de acuerdo al juicio profesional, cada año para cada empresa, en la medida que no haya
cambios.
Los diferentes tipos de procedimientos de auditoría han sido categorizados de la siguiente manera:
• Procedimiento sustantivos
• Muestreo sustantivo
• Procedimientos sustantivos ampliados
• Pruebas de controles
• Procedimientos que aborden riesgos específicos y significantes
• Procedimientos sustantivos analíticos
- Documentación del plan de auditoría.
- Comunicación del plan.

Aplique procedimientos de auditoria adicionales:

1. Pruebas de controles
2. Procedimientos sustantivos
3. Extensión de la prueba
4. Representaciones de la administración
5. Documentación del trabajo

Pruebas de los controles se aplica cuando:

 La valoración del riesgo se basa en la expectativa de que el control interno opera de manera efectiva
 Los solos procedimientos sustantivos no aportan evidencia de auditoria suficiente y apropiada a nivel
de aserción
Las pruebas de control son solo a nivel de aserción, a nivel de cuenta, a nivel de saldo y de aseveración.
Para analizar la cuenta, afirmación, debo analizar con prueba de control no sustantiva.
Si yo tenía un gerente con experiencia, a partir de julio cambia el gerente, el nuevo viene de otra industria, las
pruebas de controles van a cambiar.

Propósito de las pruebas: Las pruebas de los controles son pruebas que se aplican para obtener evidencia
respecto de la efectividad de los controles en la prevención, detección y corrección de DEM a nivel de
aserción.

Las pruebas de los controles deben ser diseñadas para obtener evidencia de auditoría respecto de:
• Si los controles identificados funcionaron adecuadamente durante el periodo bajo examen, si en algún
periodo parcial se aplicaron otros controles, cada sistema de control interno debe ser considerado por
separado.
• La consistencia con la cual se aplicaron los controles internos, y
• Por quién y por qué medios fueron aplicados los controles. Quien realiza el control.

Para el control de integridad de las ventas se requiere un buen control interno, porque no se pueden aplicar
pruebas de detalle.

Punto a considerar:
Debido al ambiente de control que se encuentran en muchas PYMES, a menudo será más efectivo para el
auditor aplicar procedimientos sustantivos, que estén respaldados por pruebas de los controles cuando sea
necesario.
 DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE LOS CONTROLES:
Significa que yo ya hice una evaluación del sistema de control interno y detecte las fallas de control y los
controles relevantes vinculados a riesgo significativo. Para poder hacer uso de la herramienta de los controles
relevantes me tengo que asegurar que estos funcionan tal como fueron diseñados y mitigan los riesgos.

El auditor al evaluar el CI hace un cuadrito con una cruz en la computadora y va marcando las fallas, si no
tiene fallas en el 90% está bien, pero si tiene falla el 50% deberé determinar si el control tiene fallas o no existe
control. Si está fallando el control de integridad, se deberán tomar las precauciones para errores que puedan
pasar por el mal funcionamiento del CI.

Pruebas de CI sobre la efectividad de las operaciones

Tipos de procedimientos.
1. Indagación al personal apropiado: consultar al personal como desarrolla el proceso.
2. Inspección de la documentación relevante: verifico el legajo de la operación, documentos, firmas,
autorizaciones correspondientes.
3. Observación de las operaciones de la compañía: ver al empleado realizar las actividades de control.
4. Volver a realizar las operaciones de control: volver a realizar operaciones y verificar que este todo tal
cual nos decía la indagación.

Es preferible probar los controles a nivel de entidad al inicio del proceso de auditoría, porque puede afectar la
planificación, afectando la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria planeados. Realizar
procedimientos antes del cierre, para eso necesito un CI fuerte. Si detecto fallas antes de CE, las podré corregir
para llegar bien.
La ISA 350 ofrece orientación adicional sobre los factores que influyen en los tamaños de las muestras para las
pruebas de los controles.

Punto a considerar:
- No tiene valor probar controles que no sean confiables: por lo general se diseñan las pruebas de los
controles para que no se encuentren excepciones, de lo contrario el tamaño de la muestra debería ser
mucho más grande. A mí no me sirve, no lo controlo, ósea si sé que hay desviaciones de control, no
controlo, no me sirve.
- Determine que constituye una desviación de control: Cuando diseñe las pruebas de los controles gasten
tiempo para definir que es un error o una excepción a la prueba

Factores a considerar en la valoración de la confiabilidad de los controles:

- ¿Es posible que la administración haya eludido controles?
- ¿Hay algún proceso manual propenso a error?
- ¿Hay segregación de funciones o no es posible por el poco personal que ahí?
- ¿Hay pobres controles de TI?
- ¿Hay un ambiente de control débil?
- ¿Es pobre el monitoreo continuo del control interno?
- ¿Durante el periodo ha habido cambios de personal que justifiquen la necesidad de cambios en la
operación de control?

Controles internos indirectos: son controles de los cuales dependen otros controles. Tratamiento de las
excepciones. Revisiones periódicas de los reportes de la administración.
Controles automatizados: Hay algunos casos en que las actividades de control son realizadas por el
computador y no existe documentación de respaldo. En estos casos el auditor tiene volver a realizar el control
para asegurarse que los controles de la aplicación del software están funcionando tal y como fueron
diseñados.
Otro enfoque es usar lo que se denomina “Técnicas de auditoría asistidas por computadoras o CAATS”
(ComputerAssistedAuditTechniques). Las técnicas de auditoría asistidas por computadora son de suma
importancia para el auditor de TI cuando realiza una auditoría un ejemplo: importa el archivo de datos de la
entidad y luego puede probarlos, tales programas a menudo ofrecen evidencias de auditoría que se necesita.
Ej. Se aplica mal la alícuota para el cálculo de cargas sociales. Se parametriza el programa, con margen de
error mínimo, y este arroja diferencias.

Algunos usos posibles de las CAATS se detallan a continuación:

Muestreo esta desactualizado porque con sistemas podemos analizar rápidamente la totalidad de los datos.

Oportunidad de las pruebas de controles:

Las pruebas de los controles ofrecen evidencia de la operación efectiva:
• En un punto particular del tiempo
• Durante el periodo de tiempo tal como el periodo sometido a auditoria
Cuando se realiza prueba de los controles antes del final del periodo (por ejemplo: en un periodo intermedio),
el auditor debe diseñar que evidencia adicional requiere para cubrir el periodo restante, esta evidencia puede
ser obtenida mediante la aplicación de procedimientos o mediante la prueba del monitoreo que la entidad
hace respecto del control interno.

PRUEBAS ROTATIVAS:
Puedo confiar en algunos controles después de tener experiencia trabajando con una empresa, pero debo
probar todo con cierta frecuencia por si algo falla. A mayor riesgo, más corto es el periodo en el que se realizan
las pruebas de control. Estas deben estar documentadas, indicando que controles realizado y con que alcance.
Son pruebas que se efectúan de vez en cuando. Son pruebas de control que realizo en una operación, y confió
en los siguientes ejercicios (por ejemplo, dos/tres ejercicios) en ese control. Igualmente se recomienda verificar
todos los años el control.
NIAS 330: Respuesta del auditor a los riesgos analizados:
• Si el auditor planea confiar en las pruebas de los controles realizadas en el ejercicio anterior, debe
evaluar los cambios ocurridos con posterioridad a la auditoria anterior; mediante indagaciones,
observaciones o inspecciones. Si hay cambio no puedo evaluar pruebas rotativas, debo realizar controles.
• Si el auditor planea confiar en los controles que hayan cambiado después que fueron probados por
última vez, los debe probar.
• Si el auditor planea confiar en controles que no hayan cambiado después que fueron probados por
última vez, debe probarlos, pero una vez cada tres auditorias.
• Cuando haya un número de controles probados en auditorias anteriores, en los cuales el auditor decide
confiar, debe probar la efectividad de la operación de algunos de ellos en cada auditoria.
Por ejemplo, probé en el ejercicio 2020 que todos los circuitos funcionan bien, aplico pruebas rotativas a
compras, pero evaluó los demás sectores nuevamente en el siguiente ejercicio. En el 2022, por ejemplo, evaluó
nuevamente el control de compras, pero ahora confió en el control de ventas.
Situaciones en las que no se permiten las pruebas rotativas:
• Se requiere confianza para mitigar un riesgo significante
• Ha cambiado el CI. Teníamos un gerente con mucha experiencia y cambia a uno sin.
• Existe un ambiente de control débil
• Es pobre el monitoreo continuo del CI
• Hay un elemento manual significante para la operación de los controles relevantes. Operaciones no
rutinarias, primera exportación/importación.
• Han ocurrido cambios en el personal que afectan de manera significativa la aplicación del control. Había
un encargado de comercio exterior muy capacitado y ante su renuncia ingresa alguien sin conocimiento.
• Las circunstancias cambiantes señalan la necesidad de cambios en la operación de control. Antes se
cobraba mucho en efectivo, ahora es todo mediante bancos.
• Hay controles generales de TI débiles o inefectivos. No haya monitoreo continuo de los sistemas.
Cuanto más altos sean los RDEM o mayor sea la confianza puesta en el CI, más CORTO debe ser el periodo
entre las pruebas de los controles

En general:
DEM, o mayor sea la confianza puesta en el control interno más corto debe ser el periodo entre las pruebas
de los controles.

 Documentación:
Procedimientos sustantivos:
- Son usados para obtener evidencias con relación a todas las clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones que sean materiales.
- Son diseñados para que sean respuestas a los riesgos valorados de DEM a nivel de aserción.

Tipos de procedimientos sustantivos: PREGUNTA DE EXAMEN

- Pruebas de detalle: procedimientos diseñados para obtener evidencia que verificara una cantidad del EF.
Son usadas y relacionadas con aserciones tales como existencia, exactitud y valuación. Comprobar
registros con documentación, registros ente si, arqueo, inventario, inspección ocular, hechos posteriores.
- Procedimientos analíticos sustantivos: están diseñados para comprobar relaciones predecibles entre
datos tanto financieros como no financieros. Principalmente son aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. Comisiones sobre ventas, si me dicen que son el
3% sobre las ventas, yo realizo ese cálculo para comprobar la integridad. Prueba global de sueldos. IIBB le
aplico la alícuota del 2,5%.
Si el procedimiento analítico me da una desviación yo tengo que corroborarlo con otros procedimientos.

Diseño de procedimientos sustantivos: En algunas situaciones donde no hay riesgos significantes de DEM, la
sola aplicación de procedimientos analíticos sustantivos (reducen el tiempo de trabajo, ej. comisiones sobre
ventas, sueldos y cargas sociales e IIBB) puede ser suficiente para reducir el RDEM a un nivel bajo que sea
aceptable.
Aunque todavía falta verificar la completitud (integridad) y exactitud (correcta valuación) de la información
subyacente usada para aplicar los procedimientos sustantivos analíticos.
El auditor puede determinar que las solas pruebas de detalles son apropiadas, o que la combinación de
procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de controles son la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Con los procedimientos sustantivos debo satisfacer los 5 objetivos generales de la auditoria, dedo aplicar
dichos procedimientos a cuentas relacionadas con riesgos significativos. A mayor riesgo más aplicación de
procedimientos sustantivos. ¿Cómo diseñar los procedimientos? Si yo tengo una gran deficiencia de CI por el
volumen de operaciones, voy a aplicar pruebas de detalle. Cuando el CI es malo, aplico pruebas de detalle.
Determino el procedimiento según la naturaleza de la aserción.
Procedimientos sustantivos requeridos:
- Para cada clase material de transacción, saldos de cuentas y revelaciones. Ej. bienes de cambio/uso,
inventario; clientes/proveedores, circularización; caja, arqueo; depende del tipo de cuenta.
- Requerimientos específicos. Ej. en los bancos, tienen autorización para prestar un porcentaje de los
depósitos de plazo fijo y el resto se debe resguardar, cálculo matemático.
- Diseño de procedimientos sustantivos para riesgos significantes.
Se debe diseñar el procedimiento en la naturaleza de la aserción para la cual se requiere la evidencia.

Oportunidad de los procedimientos sustantivos:

Aplico procedimientos en todo momento de la auditoria, antes de CE, al CE y después del CE. Se deben aplicar
pruebas sustantivas para validar cuentas vinculadas independientemente del CI.

Cuando se aplican procedimientos sustantivos en una fecha intermedia (se requiere muy buen CI)
Procedimientos a aplicar entre la fecha intermedia y el final del periodo:
1. Compare y concilie la información al final con la información a la fecha intermedia.
2. Las cantidades que parezcan inusuales deben ser investigadas mediante la aplicación de procedimientos.
3. Cuando planee procedimientos sustantivos analíticos, considere si los saldos de cierre del periodo son
predecibles con relación a la cantidad, significancia relativa y composición. Cuando aplique pruebas
analíticas tenga cuidado de que el resultado sea predecible.
4. Considere los procedimientos desarrollados por la entidad para analizar y ajustar transacciones y saldos
en las fechas intermedias y para el establecimiento de cortes de contabilidad que sean apropiados. Debo
anticipar procedimientos, eso me permite encontrar fallas y subsanarlas.

Los procedimientos sustantivos relacionados con el periodo restante dependen de si el auditor ha aplicado
las pruebas de los controles. Ej. En una juguetería resulta imposible realizar el inventario el 31/12, por lo que
lo vamos a realizar en octubre/noviembre, y después verificar hechos posteriores.
El uso de evidencia de auditoría obtenida a partir de procedimientos sustantivos aplicados en periodo
anteriores, puede ser útil en la planeación, pero no ofrece ninguna evidencia para el periodo actual.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos analíticos implican la comparación de cantidades o relaciones contenidas en
los EF con una expectativa precisa desarrollada a partir de la información obtenida del entendimiento de la
entidad y de otras evidencias de auditoria. Ejemplos primera etapa:

Son pruebas globales que me permiten según la calidad de la información con la que trabajo hacer más
eficiente la auditoria y validar cuentas sin aplicar pruebas de detalle. Implica menos horas de trabajo.
Diseño de procedimientos sustantivos analíticos: Factores a considerar:
- Carácter adecuado de la naturaleza de las aserciones. Buscamos una cuenta en la cual se pueda aplicar
procedimientos analíticos sustantivos, depende de la naturaleza de la aserción.
- Confiabilidad de los datos internos y externos (índice de rentabilidad de la industria, etc.) a partir de los
cuales se desarrolla la expectativa (prueba) de las cantidades registradas. Esto requerirá pruebas de
exactitud, existencia y completitud de la información subyacente, tales como pruebas de los controles, u
otros procedimientos de auditoría, incluyendo posibles usos de CAATS (técnicas de auditoria asistidas por
computadora). Para hacer la prueba de impuestos necesito hacer la integridad de la cuenta de ventas
- Nivel deseado de aseguramiento. Es el valor predeterminado como monto máximo aceptable de desvio.
- Nivel aceptable de desviación. Cuando hay una desviación importante debe haber una investigación y esa
investigación puede terminar en una prueba de detalle. Cuando haya desviación realizamos pruebas de
detalle.
- Pruebas globales índice de endeudamiento, de liquidez, etc.

Establecimiento de relaciones significativas entre la información: Preguntas a abordar:

- Las relaciones son desarrolladas a partir de un ambiente estable. Voy aplicar procedimientos para periodos
de bajas ventas y para periodo de alta venta esto es el volumen operado es decir precio por unidad.
- Las relaciones son desarrolladas a un nivel detallado o agrupado. Por ejemplo le aplico a todas las ventas
del ejercicio el % de ingresos brutos. Se saca una alícuota promedio y se le aplica a varias provincias esto es
a nivel de agrupado
- Hay factores de compensación o complejidad que podría disimular una DEM. Los productos exentos de
ventas y si hago la prueba de ingresos brutos no lo voy a tener en cuenta. Nota de crédito podría cambiar el
margen de utilidad bruta.
- Las relaciones implican elementos sujetos a discreción de la administración. No podemos echarle la culpa a
la administración.

Los datos son confiables para los objetivos de la auditoria: Preguntas a abordar:
Un auditor externo ni se le ocurra hacer estas preguntas, pero para formar un junior sirven.
- Los datos son obtenidos de fuentes externas son más confiables.
- Los datos de fuentes internas son confiables – verifique su exactitud. Datos de dos departamentos son más
confiables que aquellos que vienen de uno únicamente.
- Los datos fueron desarrollados sobre un sistema de CI confiable.
- Hay suficientes datos de la industria comparables para uso dentro de la entidad. Comparar ratios de
nuestra empresa con los de otra empresa.
- Los datos fueron sujetos a pruebas de auditoría.
- Las expectativas desarrolladas por el auditor se hicieron a partir de una variedad de fuentes.

Procedimientos usados para investigar las diferencias a partir de las expectativas: EXAMEN Como respondo
- Reconsidere los métodos y factores usados en la formación de las expectativas.
- Hacer indagaciones a la administración en relación con las causas de las diferencias.
- Aplicar otros procedimientos de auditoría para corroborar lo registrado.
Con la prueba global sola NO REALIZAN AJUSTES, en caso de diferencias, primero verifico el cálculo, hablo con
la administración y realizo otros procedimientos, pruebas de detalle, para tener confianza en los resultados.

Como resultado de esta investigación, el auditor puede concluir que:

- Las diferencias no representan declaraciones equivocadas.
- Las diferencias representan declaraciones equivocadas y se necesitan aplicar procedimientos adicionales
de auditoría para obtener evidencia suficiente de si la DEM existe o no.
Cuando se detecten diferencias, se aplicaran procedimientos de detalle para verificar si existe DEM o no.
 Uso de la formación de la opinión
Luego de la terminación de la auditoria, se requiere que el auditor use (en las 3 etapas) los procedimientos
analíticos para ayudar a evaluar la presentación general del estado financiero. Esto permite determinar si los
EEFF tomados en su conjunto son consistentes (coherentes) con el entendimiento que el auditor tiene
respecto de la entidad. Sé que las ventas de la empresa aumentaron respecto al año anterior, que los costos
subieron debido a la inflación, etc.

Estos procedimientos abordarían preguntas tales como:

¿La conclusión extraída a partir de tales procedimientos corroboran las conclusiones formadas durante la
auditoria de los componentes o elementos individuales de los estados financieros? Esto es validar los estados
contables en conjunto.
¿Hay riesgo de DEM que no hayan sido considerados en la planificación de la auditoria? Cuando hay
desviaciones en los estados contables en conjunto que no las puedo justificar entonces existe la posibilidad de
un riesgo y tengo que volver a la etapa de valoración de los riesgos.

1. Que factores voy a tener en cuenta para considerar un procedimiento analítico que está mal efectuado
2. Que acción debo tomar
Ósea, primero debo fijarme, si el procedimiento da desviación, que el mismo no esté mal realizado

Respuesta al riesgo
Extensión de la prueba
Evidencia de auditoria suficiente y apropiada
Evidencia de auditoria suficiente y apropiada se puede obtener mediante:
A mayor riesgo de detección para validad hay que aumentar el alcance de los procedimientos de auditoria
(sigue riesgo de fraude no veo lo otro). Mayor extensión mayor riesgo.
- Selección de todos los elementos (examen del 100%-CAATS)
- Selección de elementos específicos
- Selección de una muestra representativa de los elementos de la población

Mediante el uso de selección de muestreo y otros métodos de selección se pueden obtener conclusiones
válidas: Las razones para esto incluyen:
- El objetivo de la auditoria es brindar seguridad razonable no certeza absoluta. Por principio de
economicidad (tiempo y costo) no se puede revisar todo, hacerlo no sería realizar auditoria.
- La evidencia obtenida de una fuente, corroborada por evidencia obtenida de otra fuente (interna o
externa), normalmente aportara aseguramiento incrementado.
- El costo de revisar todo no sería económico.

Tipos de pruebas:
Los tipos de pruebas de la auditoria caen en dos categorías básicas:
- Pruebas de elementos específicos.
- Muestreo- El uso de métodos estadísticos no elimina la necesidad de que el auditor ejerza juicio
profesional.

Tipos de muestreos:
 Muestreo estadístico:
1. Selección aleatoria de la muestra
2. Uso de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medición
del riesgo de muestreo
 Muestreo no estadístico o de juicio
Riesgo de muestreo: En cualquier muestra menor del 100% de la población, existe la posibilidad de que no se
puede identificar una DEM.
El riesgo de muestreo se puede reducir aumentando la muestra, mientras que el riesgo de no muestreo puede
ser reducido mediante la planeación, supervisión y revisión apropiada del contrato.
El nivel tolerable de declaración equivocada (excepción) aceptable es un factor significante en la formación de
la conclusión sobre la población. La muestra será afectada por la diferencia relativa entre el nivel tolerable de
excepciones y el nivel esperado de las excepciones, cuando mayor sea el nivel tolerable de excepciones, más
pequeño el tamaño de la muestra.
A medida que utilizamos TI ya no existe este, ya se realiza menos muestreo porque la computadora permite
analizar el 100% de la población en varios casos.
Desde acá hasta riesgo de fraude lectura
Los siguientes asuntos serán tratados y documentados en el archivo cuando se prepare la muestra:
Factores a considerar en la selección de muestra Comentarios
¿Cuál es el propósito de la prueba y que Esto establece el punto de partida de la prueba
aserciones serán abordadas?
¿Cuál fue la experiencia al aplicar pruebas Considere la efectividad de la prueba; y Existencia y
similares en periodos anteriores? disposición de las desviaciones (errores), si las hay,
encontradas en las muestras seleccionadas.
¿Cómo se definirá la población de los La prueba de una población indefinida o no apropiada
elementos a ser probados? podría resultar que no se logre los objetivos de la prueba o
que se alcancen conclusiones que no sean válidas.
¿Qué unidad de muestreo se debe usar? Considere el propósito de la prueba y de la aserción que se
esté abordando. Los ejemplos incluyen: facturas, ordenes de
compras, saldos de cuentas de clientes, etc.
¿La prueba será estadística o no estadística? La prueba estadística no tiene en cuenta
elementos con características particulares
¿Cómo se definirá la desviación de la La falla en la definición de las excepciones hará que se
muestra? pierda tiempo analizando partidas no materiales.
Defina también el trabajo a desarrollar por el personal de
auditoría para realizar el seguimiento de la muestra
¿Hay elementos específicos (sustantivos) que Si en la población hay elementos significantes que puedan
podrían ser excluidos de la muestra y ser evaluados por aparte, puede resultar que la selección de
evaluados por separados? la muestra del resto de la población sea de menor
importancia o directamente no sea Necesaria
¿En la población definida hay subgrupos que Cuando se prueban por separados subgrupos, los resultados
podrían ser probados por separado? pueden ser combinados al final para probar un solo nivel
general de confianza.
¿Cuál es el nivel de confianza que se requiere Esto determina el tamaño de la muestra. No se puede
para la prueba? obtener conclusión estadística si el tamaño de la muestra es
demasiado pequeño. Ejemplo: las conciliaciones mensuales
donde solo se cuenta con una población de 12 elementos.
¿Cuál es la máxima tasa de desviación que es No se puede aplicar el muestreo cuando sea probable que
tolerable? se encuentre una cantidad de desviaciones. La prueba
puede confirmar es valoración sin que se obtenga ninguna
confianza de auditoria adicional.
Nota: Cuando use muestreo estadístico, recuerde que es solamente una herramienta de auditoría y que no
sustituye el juicio profesional.

Debo tener un conocimiento previo para poder aplicar muestreo, porque el contador debe poder inferir cual
resultado le debe dar.
 Extensión de la prueba de los controles:
* El objetivo de la prueba es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada de que el control interno
opero efectivamente durante el periodo de confianza. Ver que el CI opero los 365 días del año.
* Cuando se diseña los procedimientos de auditoría, puede ser útil considerar dos niveles de confianza a
alcanzar a partir de las pruebas de los controles:
• Un nivel alto de confianza (nivel bajo del riesgo que permanece); y
• Un nivel moderado de confianza (nivel moderado del riesgo que permanece).
* Si la evidencia primaria viene de la prueba de los controles, entonces se requiere un nivel alto de confianza.
Si combinan las pruebas de los controles con procedimientos sustantivos es aceptable un nivel más bajo de
confianza.

En la matriz habíamos visto que para riesgo bajo se usan pruebas de control, para medio pruebas analíticas
sustantivas y para alto pruebas sustantivas.

Muestreo de descubrimiento o de atributo:

Una muestra de descubrimiento es el tamaño de la muestra más pequeño capaz de detectar la tasa de
desviación que excede la cantidad tolerable.

Extensión de los procedimientos sustantivos:

- Cuando mayor sea el RDEM mayor la extensión de los procedimientos sustantivos que se requieren.
- Cuando se resolvió confiar en el CI, se puede planear e incrementar las pruebas sustantivas como
resultado no satisfactorio de la evaluación. Cuando el CI no es tan efectivo, se usan pruebas sustantivas.

Para los procedimientos sustantivos la extensión depende del nivel de aseguramiento que se requiere, esto
será influenciado por:
 La evidencia obtenida por otros procedimientos como pruebas de los controles y procedimientos analíticos
 El tamaño de la población.
 La materialidad.

Cuando aplique prueba de los detalles, antes de diseñar las pruebas considere lo siguiente:
- ¿Cuál es la fuente primaria de evidencia para cada aserción a ser tratada y cual la secundaria?, esto
ayudara a que el esfuerzo de la auditoria se dirija al lugar correcto.
- ¿Hay algún medio más efectivo de prueba que la muestra representativa directa?, De la población se
pueden extraer elementos grandes e inusuales para ser tratados en forma separada. Para el muestreo la
población también podría ser estratificada en sub poblaciones homogéneas; y
- ¿El uso de técnica de auditoría asistida por un computador (CAATS) ofrecería un resultado mejor y más
eficiente?, con el uso de la computación se puede probar el 100% de los elementos a analizar y se pueden
personalizar los reportes.

Cuando diseña procedimientos analíticos sustantivos, el auditor debe:

- Desarrollar, en términos de cantidad, la diferencia a partir de la expectativa que se puede aceptar sin
investigación ulterior. Esto debe ser influenciado principalmente por la materialidad y la consistencia con
el nivel deseado de aseguramiento.
- Considerar la posibilidad de que la combinación de declaraciones equivocadas contenidas en el saldo de
cuentas, clases de transacciones o revelaciones especificas podrían agregarse a una cantidad que no sea
aceptable, e
- Incrementar el nivel deseado de aseguramiento en la medida en que se incrementan los riesgos de
declaración equivocada material.
 Lo adecuado de las revelaciones y la presentación:
Procedimientos de auditoría para evaluar la presentación de los EEFF.
- Los estados financieros individuales están presentados de acuerdo a las normas de exposición vigente.
- La información complementaria (notas y anexos) incluye todo lo que debe informar de acuerdo a la
información financiera del ejercicio.
- La administración ha revelado toda la información que debe hacerla de acuerdo a las normas y a las
circunstancias.

Representaciones de la administración (CARTA DE REFERENCIA): Ofrecer orientación sobre:

 El uso de las representaciones de la administración para respaldar evidencia de auditoria suficiente y
apropiada, con el fin de basar la opinión de auditoria, y
 Obtener confirmación escrita de las representaciones de la administración. Se utilizan para las
estimaciones contables.

Documentación del trabajo realizado:

Elaborar los diversos requerimientos con el desarrollo, modificaciones y almacenamiento de la
documentación de auditoria

RIESGO DE FRAUDE:
Cuando se diseñan procedimientos sustantivos de auditoría para responder al riesgo de fraude, hay tres
áreas a considerar:
- Respuestas generales relacionadas con los estados financieros en general.
- Respuestas especificas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción, y
- Riesgos relacionados con la capacidad que tiene la administración para eludir los controles
.

El auditor cuando está por hacer un estimado, valida. Por ejemplo, si está por hacer una torta, verifica primero que lo que
tiene sea harina, el contador ve que sean 5 tazas de harina. Cuando el contador dice hay un aumento de sueldo del 10%,
el auditor busca la resolución que dice que hay tal aumento.

Riesgo de fraude- Relacionado a los EF - Respuestas generales relacionadas con el EF en general

Riesgos generalizados  Aumente el esceptismo profesional cuando examina documentacion o
que existen a nivel de información relacionada con la administración MENTE INQUISIDORA
EF  Utilice profesional especializado con experiencia. Contratar experto.
 Introduzca un elemento de impredecibilidad en la selección de los
procedimientos de auditoria, algo no usado en cuanto a la naturaleza y
oportunidad de los procedimientos aplicados.
Ej. impredecibilidad, solicitar verificar un día las garantías de un banco, puedo detectar que son sobre bienes de más de
20 años que son chatarra, verificar contratos y ver que faltan firmas. Concluyendo así que existe una gran cantidad de
deudores incobrables.

Riesgo de fraude- relacionado con las aserciones. Respuestas específicas relacionadas con los riesgos a nivel de aserción
 No sea tan predecible

Riesgo de fraude- relacionado a la administración:

Análisis de quien puede ajustar el

libro diario.
Ej. El contador con el tesorero
sacaban plata de la empresa y
registraban como partida
conciliatoria

Previsiones, cantidad de oro en la

tierra.
La administración es quien calcula
y puede tener errores.

Partes relacionadas no consolidadas, controlante y controlada. Ej. acuerdo lateral, entre administración de
constructora que ganaron una concesión por un soborno.
Ejemplos de fraude
Una empresa que viene con problemas de rentabilidad acumulada de varios años tiene que pedir financiamiento y si está
muy endeudado el mercado financiero no le quiere prestar que va hacer? Va a tener que maquillar el balance para no
aparecer tan endeudada, la administración maneja la información como quiere tengo que aumentar el escepticismo
profesional.
Utilice un profesional especializado con experiencia en estos casos además del escepticismo profesional
Controlamos actas del directorios obtenemos evidencias de actas de directorio está omitiendo pasivo.
Participo más activamente en la toma de inventario por que van a aumentar las valuaciones
Otro riesgo empresas vinculadas: incrementan las ventas para incrementar la rentabilidad.
Otro fraude son los estimados de contabilidad

Estimados de contabilidad. EXAMEN.

Los estimados de contabilidad (cálculo para la medición de la información financiera) varían desde:
• Simples: La validación del alquiler, a
• Complejos: Revisión del inventario de bajo movimiento o excedente. Inventario revisamos por baja
rotación analizamos el precio y estimamos el precio de venta

El estimado de contabilidad es más difícil de valorar que los otros tipos de DEM, por las siguientes razones:
• La complejidad y subjetividad implicada en la preparación de los estimados. Cuando el estimado es
complejo en el debo probar la integridad idoneidad y la independencia que tiene el experto. Si hay una
gran incertidumbre de hechos futuros el experto tiene un margen. El estimado seria cuantos kilos de oro
hay por toneladas de tierra en la mina alumbrera esto es un estudio científico.
• La disponibilidad y confiabilidad de los datos.
• La naturaleza y extensión de los supuestos requeridos.
• El grado de incertidumbre de los eventos futuros.

Determinación de si los estimados de la administración son razonables:

• Evaluar el proceso de la administración le preguntamos a la administración como hizo para calcular por
ejemplo la previsión para deudores incobrables
• Establecer un estimado independiente puntual o zona de razonabilidad. Nosotros como auditores vamos
a verificar: 1) si tiene garantía, 2) la rentabilidad, 3) patrimonio, si continúa el atraso tengo que tener el
informe del asesor letrado.
• Considere el potencial del sesgo. Considere la posibilidad que nos podemos equivocar muchas cuentas
considera incobrables por 180 días son cobradas
• Utilice la experiencia anterior o los eventos subsiguientes (hechos posteriores). Utilizar estadística de
años anteriores que se cobró y luego ver los cobros posteriores
* Cuando el estimado es complejo (oro en la tierra), refiérase a la ISA 620 uso del trabajo de un experto.

Representaciones de la administración CARTA A LA GERENCIA. Indagación.

Ofrecer orientación sobre:
- El uso de las representaciones de la administración para respaldar evidencia de auditoría suficiente y
apropiada, con el fin de basar la opinión de auditoría, y
- Obtener confirmación escrita de las representaciones de la administración.
Las representaciones de la administración no son para ser usadas como:
- Un sustituto para aplicar otros procedimientos de auditoría.
- La única fuente de evidencia sobre asuntos significantes de auditoría.
NIA 580 –Manifestaciones escritas.
Trata de lograr un mayor involucramiento de la gerencia en temas que son de difícil evaluación como los estimados de
contabilidad. Es para que se hagan responsables de la información que está entregando. Ej. Como ha tratado los
deudores incobrables y explique los criterios y procedimientos que uso. No hay que confiar en la información de la
dirección.
Documentación del trabajo realizado
Requerimientos asociados con el desarrollo, modificación y almacenamiento de la documentación de
auditoria.

Documentación del desarrollo del enfoque basado en el riesgo, papeles de trabajo del riesgo de auditoria,
evaluación del SCI, identificación de los controles relevantes, los riesgos significantes, los procedimientos
aplicados, la evidencia y la conclusión a la que arribo, los EECC firmados por los representantes legales del
ente, informe de auditoría.

UNIDAD 6: “PRESENTACION DEL INFORME”

En esta etapa valoro la validez y suficiencia de los elementos de juicio que he obtenido al validar cada una de las cuentas.
Ya se ve el final del camino de la auditoria, voy a poder cerrar los EECC en conjunto, si presentan lo que deben presentar
de acuerdo al marco de información, yo podré emitir el informe de auditoría de acuerdo a las circunstancia y normas
vigentes.

Presentación de reportes:
1. Evalué la evidencia de auditoria obtenida.
2. Si no es válida y suficiente, determine que trabajo adicional de auditoria se requiere:
a) Factores de riesgo
b) Procedimiento. Aumentar el alcance.
c) Materialidad- importancia relativa. Ej. pasivos omitidos.
d) Conclusiones.
1) EVALUACION DE LAS EVIDENCIAS.
2) COMUNICACIÓN AL GOBIERNO DEL ENTE.

Ofrecer orientación sobre la evaluación de la suficiencia y el carácter apropiado de la evidencia de auditoria

para que el auditor pueda obtener conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de la auditoria.

Validez: significa la fuerza de persuasión que tiene la evidencia sobre el auditor. Ej. De evidencia valida,
arqueo de fondos, circularización a terceros. Más fuerza tiene la información externa que la interna. Interna de
dos departamentos tiene más que de uno.
Suficiencia: cantidad necesaria de evidencia para formar una conclusión.
NIAS 220: Control de calidad para auditorias de información financiera histórica: EXAMEN
Pto. 21) El socio (auditor) del contrato debe asumir la responsabilidad por la dirección, supervisión y ejecución
del contrato de auditoria en cumplimiento con los estándares profesionales y los requerimientos regulatorios
y legales. EL AUDITOR EXTERNO TIENE RESPONSABILIDAD CIVIL, PENAL Y PROFESIONAL
Pto. 26) Antes del reporte el socio del contrato, mediante:
- La revisión de la documentación de la auditoria y
- La discusión con el equipo del contrato
Debe estar satisfecho de que se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y apropiada para respaldar las
conclusiones alcanzadas y para que emita el reporte de auditoria
Pto. 38) La revisión del control de calidad del contrato debe incluir una evaluación objetiva de:
- Los juicios significantes hechos por el equipo de auditoria, conclusiones importantes
- Las conclusiones alcanzadas en la formulación del reporte del auditor

NIAS 320: Significación (materialidad) de las auditorias- Empresa:

Pto. 12) Cuando se evalué si los EF están preparados de acuerdo con el marco aplicable de presentación de
información financiera, el auditor deberá analizar si el conjunto de las distorsiones sin corregir que se
identificaron durante la auditoria es significativa
Pto. 15) Si la administración se niega ajustar los EF y si las distorsiones encontradas son materiales, el auditor
debe considerar aplicar “modificaciones al reporte del auditor independiente” (NIA 701). El informe de
auditoría no será limpio.

NIAS 330: Respuestas del auditor a los riesgos analizados:

Pto. 66) Con base a los procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia de auditoria obtenida, el auditor
debe evaluar si continúan siendo apropiadas las valoraciones de los RDEM a nivel de aserción
Era tan importante el riesgo que es capaz de modificar la cuenta banco, créditos, porque es a nivel de aserción
no de EECC. ¿Después de analizarlo tengo confianza de saldos? O no, dado que el riesgo es tan significante que
puede haber algún riesgo o error.
Pto. 70) El auditor deberá determinar si se obtuvieron elementos de juicio de auditoria válidos y suficientes
con el fin de reducir el riesgo de DEM a un nivel aceptablemente bajo en los EF. Objetivo de auditoria.
Pto. 72) Si el auditor no ha obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes debe emitir un dictamen con
salvedad o una abstención de opinión.
Salvedad determinada es por problemas de valuación o exposición.
Salvedad indeterminada es por limitación al alcance, no podemos realizar un procedimiento.

NIAS 520: Procedimientos analíticos:

Pto. 13) El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al final del periodo o en una fecha próxima a su
finalización cuando elabora una conclusión global con respecto a los EF en conjunto son congruentes con la
comprensión de la entidad por parte del auditor. Análisis horizontal, análisis vertical, composición y evolución
del PN.

NIAS 540: Auditorias de estimaciones contables:

Pto. 24) El auditor deberá realizar una evaluación final de la razonabilidad de las estimaciones contables de la
entidad basado en su comprensión de esta y su entorno, y si las estimaciones son congruentes con otros
elementos de juicio obtenidos durante la auditoria.
Ejemplo del profesor, era auditor de un banco el mismo daba 12M de ganancia, el audito y realizo una
previsión de 24M. Entonces los 12M de ganancia, pasaron a ser 12M de perdida. Se logra ver como se pasa de
un resultado contable positivo a uno negativo como consecuencia de una estimación contable mal realizada.}
En toda empresa un riesgo significante son las estimaciones contables, pero en los bancos el principal
problema existente son los deudores incobrables, se ve como una estimación contable puede hacer variar
significativamente el resultado contable.
Informe de auditoría de acuerdo a las circunstancias: significa que puede ser favorable, modificado, adverso
o por abstención.

Las metas de la evaluación de las evidencias:

Las metas, luego de terminado el trabajo, de la evaluación de las evidencias de auditoria son:
- Son apropiadas las valoraciones de los RDEM a nivel de aserción.
- Se ha obtenido evidencia suficiente para reducir a un nivel bajo que sea aceptable los RDEM contenido
en los EF

La auditoría es:
- Un proceso continuo, acumulativo e interactivo, de obtención y evaluación de evidencias. Todos los años
se deben hacer procedimientos, probar el control interno, no confiar en las pruebas rotativas, no confiar
en la información que brinda la dirección. Interactivo porque se indaga al personal respecto del control
interno, se comunican los hallazgos a la dirección.
- Requiere una actitud de escepticismo profesional a ser aplicado por todo el equipo de auditoría. Mente
inquisitiva. Pregunta todo, desconfía.
- Discusiones continúas durante el contrato y hacer modificaciones oportunas a la planificación.

Esto ayudará a no:

- Pasar por alto situaciones sospechosas. Negocio en la triple frontera vender un millón de pesos en
caramelos. El auditor no debe trabajar en piloto automático al hacer la auditoria.
- Sobre generalizar cuando se obtienen conclusiones. Al momento de tomar una muestra por ejemplo, de
deudores por venta, se debe tomar la mayor muestra utilizando el menor número de clientes, es decir
aquellos con mayor saldo.
- Usar supuestos defectuosos al planear o modificar los procedimientos de auditoría. No confiar
plenamente en la información que me da la empresa.

Cuando se encuentran declaraciones equivocadas o desviaciones en los procedimientos planeados, se debe

prestar consideración a lo siguiente: por ejemplo está mal cargada la alícuota en la liquidación de cargas
sociales, la omisión de un pasivo que puede ser riesgo de fraude.
- Razón para la declaración equivocada o desviación:
 ¿Hay indicadores o señales de alarma de posible fraude?
 ¿Las declaraciones equivocadas / desviaciones señalan riesgo o debilidad previamente no identificado
en el CI, que podría ser material?
- Impacto en los procedimientos de valoración del riesgo y otros planeados.
- Necesidad de modificar o aplicar procedimientos adicionales de auditoría. Si yo detecto algo, todo el
equipo de auditoria va nuevamente a revisar todo lo vinculado.

Los procedimientos analíticos en la etapa de revisión general pueden señalar riesgos previamente no
reconocidos de DEM.
Factores a considerar en la evaluación de la validez y suficiencia de las evidencias de auditoría: EXAMEN
- Materialidad de las declaraciones equivocadas, errores, aceptan o no el ajuste.
- Respuestas de la administración.
- Experiencia previa, conocimiento del ente, razonable o no, si ya indicamos fallas de CI y no se modifico
- Resultados de los procedimientos de auditoría aplicados.
- Calidad de la información.
- Carácter persuasivo.
- Entendimiento de la entidad.
Si no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, el auditor debe expresar una opinión
calificada (salvedad indeterminada) o una negación de opinión.
 El objetivo es obtener evidencia de auditoría valida y suficiente para reducir a un nivel bajo que sea
aceptable los riesgos de DEM CONTENIDA EN LOS E/F
 LO QUE CONSTITUYE EVIDENCIA DE AUDITORIA VALIDA Y SUFICIENTE ES EN ULTIMA, UN ASUNTO DE
JUICIO PROFESIONAL
El profesional debe llegar a una conclusión y debe estar tranquilo con la misma si obtuvo los elementos de
juicio válidos y suficientes que justifiquen la misma.

Procedimientos analíticos finales (examen):

Los procedimientos analíticos se aplican en:
- La valoración del riesgo.
- Procedimientos sustantivos NIA 520, y
- Cerca del final de la auditoria cuando se forma la conclusión general.
Aquí se cierran los EECC en conjunto, los EECC representan la evolución del patrimonio durante el ejercicio. Si
están cerrados los EECC, se aplican pruebas globales.

El propósito es:
- Encontrar RDEM no identificados.
- Corroborar las conclusiones formadas durante el desarrollo de la auditoria.
- Ayudar a llegar a la conclusión general respecto de la razonabilidad de los E/F.

Evaluación de las declaraciones equivocadas:

El objetivo de la evaluación de las declaraciones equivocadas es valorar si los E/F están declarados en forma
equivocada mediante una cantidad material. EL OBJETIVO ES VER SI EXISTE DEM.

Las declaraciones equivocadas pueden surgir como resultado de lo siguiente: examen

- Aplicación de procedimientos de auditoría. Procedimental.
- Proyección de los resultados de la muestra representativa de una población.
- Desacuerdo con estimaciones de contabilidad. Auditor no está de acuerdo con el estimado que hizo la
empresa.
- Declaraciones equivocadas no corregidas en el patrimonio de apertura.
- Presentaciones o revelaciones del estado financiero. Son unas de las situaciones que se pueden dar en
las etapas finales de auditoria.

Hallazgos y problemas significantes:

La etapa final del proceso de evaluación es registrar todos los hallazgos o problemas más significantes en un
documento. Este documento puede incluir:
- Toda la información necesaria para entender los hallazgos y problemas significantes, y
- Referencias cruzadas a la documentación de auditoria de respaldo
Una auditoria bien cerrada, esta adecuadamente documentada.
 TAREAS FINALES:
1) Empresa en marcha: a partir del cierre, se espera que la empresa siga funcionando 12 meses más:
- RT 37 (ahora es la 53)- Normas profesionales
- NIA 570- Procedimientos de auditoria
2) Controlar la ejecución de lo planificado, es decir, que el plan de auditoria se haya realizado.
3) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio obtenidos:
- Utilización del trabajo de un experto RT37 y NIA 620
- Revisión de hechos posteriores RT 37 y NIA 560
- Manifestaciones de la dirección RT 37 y NIA 580, carta de la gerencia.
4) Formarse la opinión
5) Emitir el informe
- Uniformidad en la aplicación de las normas contables, todos los años se apliquen las mismas normas
- Documentación del encargo
- Emisión del memorándum resumen próxima auditoria
- Carta de control interno
Hasta aquí el cierre es impecable.

Presentación de reportes:
- Comunicación con quienes tienen a cargo el gobierno
- Ofrecer orientación sobre cómo comunicar los hallazgos de auditoria, sus efectos y otros asuntos a los que
tienen a cargo el gobierno

Preparar el informe de auditoría de acuerdo a las circunstancias, puede ser favorable, modificado/con
salvedad determinada o indeterminada, abstención o adverso. Y si está dentro del marco correspondiente que
son las normas de auditoria.
En resumen podemos decir que la formación seria, evaluación de la evidencia de auditoria, evaluar los efectos
de las DEM que no fueron corregidas, aplicar procedimientos analíticos, evaluar si los E/F fueron preparados y
presentados de acuerdo a las normas y si los E/F dan una imagen razonable de la situación de la entidad. Esto
es impecable.

NIAS 260: Comunicación de los asuntos de auditoria a los responsables de la dirección:

Pto. 2: El auditor debe comunicar a quienes tienen a cargo la dirección de la entidad los asuntos de interés
que surgen de la auditoria
Pto. 5: El auditor debe determinar quiénes son las personas relevantes para comunicar los asuntos
importantes para quienes tienen a cargo el gobierno de la entidad
Pto. 11: El auditor debe comunicar a quienes tienen a cargo la dirección las declaraciones equivocadas no
corregidas y que la gerencia haya considerado inmaterial
Pto. 13: El auditor debe comunicar los asuntos de interés para los directivos en forma oportuna

NIAS 320: Significación de las auditorias:

Pto. 17: Si el auditor ha identificado una DEM producto de un error debe comunicar a la gerencia y considerar
la necesidad de informar a la dirección del ente.
 UNIDAD 7: “INFORME DEL AUDITOR”

PRESENTACIÓN DE REPORTES:
Prepare el reporte del auditor
Forme una opinión basada en los hallazgos de auditoria:
1. Decisiones significantes
2. Opinión de auditoria formada
1) El reporte del auditor
2) Modificaciones al reporte del auditor

EVALUACION DE CONCLUSIONES: PREGUNTA DE EXAMEN

La etapa final del proceso de auditoria es evaluar las conclusiones a partir de la evidencia de auditoria
obtenida, que constituirá la base para la formación de la opinión sobre los EF y preparar un reporte del auditor
que esté preparado en forma apropiada.

Formación de la opinión: ¿Cuáles son los pasos que debemos tener en cuenta para emitir el informe del
auditor?: Pregunta de examen o puede decir cuáles son los factores a considerar antes de emitir el informe
1. Evaluación de la evidencia de auditoria obtenida
2. Evaluar los efectos de las declaraciones equivocadas no corregidas identificadas
3. Aplicación de procedimientos analíticos
4. Evaluación de si los EF han sido preparados y presentados de acuerdo a las normas
5. Evaluación de si los EF dan una imagen razonable de la situación de la entidad

Componentes del reporte del auditor:

Titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
- Se identifica la entidad emisora.
- Se señala que los E/F han sido auditados.
- Se identifica cada uno de los estados que componen el conjunto de los E/F.
- Se refiere que el examen comprende las políticas de contabilidad aplicadas y a las notas complementarias.
- Se especifica la fecha y el periodo cubierto por los E/F.
- Cuando se presenta información comparativa y no se emite opinión sobre la misma, ver para orientación
párrafos 25-27 de ISA 700.

Responsabilidad de la administración por los estados financieros: EXAMEN

1. Señalar que la administración es responsable por la preparación y presentación de los E/F de acuerdo a las
normas profesionales aplicables, esto incluye:
2. Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación
razonable de los E/F que estén libres de declaraciones equivocadas material, ya sea debida a fraude o
error.
3. Selección y aplicación de políticas de contabilidad apropiadas.
4. Hacer estimados de contabilidad que sean razonables en las circunstancias.
 Responsabilidad del auditor: EXAMEN
a) Señale que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los E/F basados en la auditoria.
b) Señale que la auditoria fue realizada de acuerdo con los estándares de auditoría. Los estándares requieren
que el auditor cumpla con los requerimientos éticos y que el auditor planea y ejecuta la auditoria para
obtener seguridad razonable de si los E/F están libres de DEM.
c) Describa la auditoria señalando que:
- La auditoría implica aplicar procedimientos para obtener evidencia de que no hay DEM en las cantidades
y revelaciones contenidas en los E/F.
- Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor.
- Se valoran los riesgos de DEM en los E/F, debido a fraude o error.
- Al hacer la valoración del riesgo, el auditor considera el CI relevante para la preparación y presentación
de los E/F aplicados por la entidad, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
CI de la entidad.
- La auditoría también incluye el evaluar el carácter apropiado de las políticas de contabilidad usadas, la
razonabilidad de las estimaciones y la presentación general de los E/F.
- Se señala que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proveer la base para la
opinión del auditor.

Opinión del auditor:

- Opinión del auditor respecto si los E/F dan una imagen razonable de la situación de la empresa, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo a la estructura aplicable de información financiera.
- Cuando las normas internacionales no sean usadas, debe ponerse la jurisdicción y país de origen de las
normas aplicadas (… de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país X…).

Otros asuntos:
- Asuntos que ofrezcan explicación adicional de las responsabilidades del auditor en la auditoria de los E/F o
del reporte del auditor.

Otras responsabilidades de presentación de reportes:

Firma del auditor:
- Cumplir lo que establezcan las normas de cada jurisdicción o país.
Fecha del reporte:
- No debe ser anterior a la fecha de terminación de la auditoria.
- Ha sido preparado el conjunto completo de E/F de la entidad.
- Visto hechos posteriores (ISA 560).
- Las autoridades han firmado que asuman la responsabilidad por los E/F.
La fecha es hasta el momento en que el auditor termina el trabajo en el campo, es decir hasta que
momento tuvo contacto el auditor con la información para poder evaluar los hechos los hechos posteriores
sobre los cuales él es responsable
Dirección del auditor:
- Señale jurisdicción y país donde el auditor ejerce la práctica profesional.
- : Donde tiene domicilio el ente emisor de los EECC

Presentación de reportes:
Modificaciones al reporte del auditor:
Consideraciones que se requieren cuando se modifique la redacción del reporte del auditor.
UNIDAD 8: Normas de auditoría – Estructura y contenido general
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
Normas emitidas por el IAASB – IFAC

Marco internacional para encargos de aseguramientos.

Normas internacionales de encargos de aseguramiento
Aplicable a todos los encargos de aseguramiento
NIEA. 3000 – Encargo de aseguramiento distinto de la auditoria o de la revisión de la información financiera
histórica

Normas relativas a cuestiones específicas

NIEA. 3400 - examen de información financiera prospectiva NIEA. 3402 – e.a. controles en las organizaciones
de servicios NIEA. 3410 – e.a. declaraciones de gases de efecto invernadero
NIEA. 3420 - e.a. compilación información financiera proforma incluida en un folleto

Servicios relacionados
NISR. 4400 compromiso para realizar procedimientos acordados
NISR. 4410 compromiso para compilar EEF

Estructura de las normas internacionales Emitidas por el IAASB - IFAC

 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES:
Normas emitidas por la FACPCE
RT. Nº 32 - Normas internacionales de auditoría.
• Adopción:
30/11/2012 Alcance:
Prefacio.
Glosario.
NIA de información histórica.
NIPA.
• Aplicación: Obligatoria 01/07/2013 – EEFF emitidos s/RT Nº 26.
Opcional, anticipada.
• Transición hacia las NIA.
• Requisitos de control de calidad e independencia – RT. Nº 34.

RT. Nº 33 - Normas internacionales de encargos de revisión

• Adopción: 30/11/2012
• Alcance: NIER de información financiera histórica. NIPER.
• Aplicación: Obligatoria 01/07/2013 – EEFF emitidos s/RT Nº 26.
Anticipada.
• No se aplica la NIER 2400 adoptada.
• Requisitos de control de calidad e independencia – RT. Nº 34.

RT. Nº34 - Normas internacionales de control de calidad y Normas sobre independencia

• Adopción: 30/11/2012
• Alcance: -NICC: Firmas que realicen auditorias, revisiones, encargos de
Aseguramiento y servicios relacionados.
-Normas sobre independencia establecida en el Anexo.
• Aplicación: Contadores que apliquen RT. Nº 32, 33 y 35, al inicio del ejercicio
Que quedo obligado.
Opcional, anticipada, integral.
- Las normas de independencia no sustituyen, sino complementan los códigos de éticas de cada jurisdicción.

RT.Nº35 – Normas internacionales de encargos de aseguramiento y servicios relacionados

• Adopción: 30/11/2012
• Alcance: NIEA. Trabajos destinados a brindar seguridad que no sean
Auditoria o revisión de información financiera histórica.
NIPEA
NISR
NIPSR
• Aplicación: A partir de la fecha de su aprobación.
• Requisitos de control de calidad e independencia – RT Nº 34.
 RT 37
 Objetivos
a) Incorporar diversos tipos de encargos de aseguramiento y servicios relaciones
b) Lograr congruencia con la estructura y contenido del informe de auditoria con las NIA
c) Modificar la estructura de la RT de normas de auditoria argentina

Índice de contenido
I. INTRODUCCION
II. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA, REVISION, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO,
CERTIFICACION Y SERVICIOS RELACIONADOS
A. Condición básica para el ejercicio profesional
B. Normas para el desarrollo del encargo
C. Normas sobre informes
III. NORMAS DE AUDITORIA
A. Auditoria externa de estados contables con fines generales
B. Auditoria de EECC preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
muchas veces solicitado por un órgano rector.
C. Auditoria de un solo EECC o de un elemento o cuenta o partida específicos de un estado contable. ER
solo, ESP solo, cuenta ventas.
D. Auditoria de EECC resumidos. Se utiliza mucho en bancos cooperativos, donde cada socio tiene una
acción, se les entrega un EECC resumido que el auditor verifica si es coherente ese resumen con los
EECC completos.
Dan alto nivel de aseguramiento. Su objetivo es reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
IV. NORMAS DE REVISION DE EECC DE PERIODOS INTERMEDIOS
Da un nivel de aseguramiento menor, es de menor alcance. El objetivo es reducir el riesgo de auditoria.
En auditoria y en revisión el objeto son los EECC, en los demás encargo el objeto difiere.
V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. Otros encargos de aseguramiento en general
B. El examen de información contable prospectiva
C. Informe sobre los controles de una organización de servicios
D. Encargos de aseguramiento sobre declaraciones de gases de efecto invernadero.
E. Encargo de aseguramiento para informar sobre la compilación de información contable prospectiva
incluida en un prospecto.
F. Encargo de aseguramiento del balance social.
B, E y F son nuevos. Estos encargos dan aseguramiento. Despues hay otros que no dan aseguramiento como la
certificación, que es un encargo porque es una cuestión especifica, porque es cruce con documentación
respaldatoria, es un encargo que NO da aseguramiento desde el punto de vista de las normas internacionales
porque no esta en estas. Podria ser para las normas internacionales un encargo de aseguramiento razonable.
VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS. No dan aseguramiento.
A. Encargos para aplicar procedimientos acordados. Nos contratan para determinado procedimiento,
ejemplo inventario.
B. Encargos de compilación. Nos dan cuentas contables y nosotros armamos el balance.
C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el capítulo V
VIII. Encargo para emisión de un informe de cumplimiento. Si da aseguramiento.
Argentina se diferencia de las normas internacionales porque tiene certificación, el balance social y los
informes de cumplimientos son claramente un informe de aseguramiento que lo tomo por separado.
 RT N°53
Entre los objetivos de la RT N°53 se encuentra modificar el informe de auditoría, su estructura, es adoptar el
enfoque de informe de las NIA.
Las principales modificaciones de la RT N°53:
a. Modifica la estructura del informe de auditoria
b. Permite que el encargo de revisión se realice sobre los balances de saldos. Disposición de los
organismos de control.
c. Incorpora nuevos encargos de aseguramiento, entre estos el balance social
d. Incorpora los informes de cumplimiento. Estos dan aseguramiento.
e. Los cumplimientos de los organismos de control. Ej. BCRPA, CNV, Superintendencia de Seguros de la
Nación

La RT N°53 no define qué tipo de sociedades están obligadas a auditar los EECC, pero los sujetos obligados,
por leyes especiales, son:
- Sociedades por acciones: aquellas que opten por fiscalizar sus actividades a través de un Consejo de
Vigilancia con prescindencia de la sindicatura de la Ley 19550 Art. 283
- Entidades financieras: todos los bancos, compañías financieras y entidades de ahorro deben auditar
sus estados contables. Ley 21526 Art. 35
- Compañías de seguro: obligatoriedad de emitir EECC auditados. Ley 20091 Art. 38
- Sociedades cooperativas: Ley 20337 Art. 81
- Sociedades que realicen oferta pública de sus acciones, obligadas por decreto 677/01 y resolución
400/02 CNV, denominados transparencia de la oferta pública.
- Inspección General de Justicia de la Capital Federal (R. 7/2015, Capitulo IV) y órganos equivalentes de
las provincias, cuyas normas alcanzan a las sociedades por acciones y asociaciones civiles.
- AFIP – Informes para fines fiscales – los entes que declaren impuesto a las ganancias.

Esto está reglamentado por disposiciones de AFIP, no por la RT. Al hacer las presentaciones de los EECC, se
pide el resultado de la auditoria y la opinión del auditor, esto da por sentado que todos los EECC están
auditados.
Igualmente, si se ve que se presenten y aprueben EECC sin auditar, porque desde el punto de vista de la
formalidad no están obligados, pero lo está pidiendo. La RT 7 que regula las sociedades por acciones y
asociaciones civiles con ciertas limitaciones, también solicitan EECC auditados.

Índice de contenido
I. INTRODUCCION
II. NORMAS COMUNES A LOS ENCARGOS DE AUDITORIA, REVISION, OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTOS, CERTIFICACIONES, SERVICIOS RELACIONADOS Y ENCARGOS PARA LA EMISION DE
INFORMES DE CUMPLIMIENTO.
A. Condición básica para el ejercicio profesional
B. Normas para el desarrollo del encargo
C. Normas sobre informes
III. NORMAS DE AUDITORIA
IV. NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS
V. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VI. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
A. Encargos para aplicar procedimientos acordados
B. Encargos de compilación
C. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V
VIII. ENCARGOS PARA LA EMISION DE UN INFORME DE CUMPLIMIENTO
 I. I INTRODUCCION
Propósito de la norma
Las normas que regulan
a) Las condiciones básicas para el ejercicio de los encargos, la independencia.
b) Las pautas comunes y particulares para el desarrollo del trabajo.
c) Las pautas para la preparación de los correspondientes informes.

Encargos alcanzados
a) Normas de auditoria externa de estados contables y otra información contable.
b) Normas de revisión de estados contables de periodos intermedios.
c) Normas sobre otros encargos de aseguramiento.
d) Normas sobre certificaciones.
e) Normas sobre servicios relacionados.
f) Normas sobre informes de cumplimiento.

Otras consideraciones. Distintos encargos y nivel de aseguramiento

a) Las normas contables de auditoria y revisión dan confiabilidad sobre los estados contables y al
información contable
b) Los otros encargos de aseguramiento dan seguridad sobre información que no está referida a estado
contables
c) Certificaciones y servicios relacionados, no tienen por objeto incrementar la confianza sobre el objeto
d) Los informes de cumplimiento dan seguridad sobre el objeto del encargo. a requerimiento de un
órgano de control.

II. NORMAS COMUNES A TODOS LOS SERVICIOS (encargos de auditoria, revisión, otros encargos de
aseguramientos, certificaciones, servicios relacionados y encargos para la emisión de informes de
cumplimiento)
A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta resolución técnica
B. Normas para el desarrollo del encargo
C. Normas sobre informes

II. A. Condiciones básicas para el ejercicio profesional en los encargos previstos en esta RT.
1) Independencia con relación al ente
Real: actitud mental independiente. Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actué con integridad, objetividad y
escepticismo profesional
Mental: tiene que tener juicio profesional y tiene que desarrollar su trabajo con un espíritu inquisidor para
obtener los elementos de juicio valido y suficiente necesarios para poder llegar a una conclusión y poder emitir
una opinión sobre los EECC. No tenga influencia al opinar respecto de los EECC.
Aparente: supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien
informado sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la
integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoria se
han visto comprometidos.
Son aquellos que ante los ojos experimentados, ante los usuarios de los EECC, no haga un sesgo, sombre sobre
la independencia del auditor, sobre la información que está auditando. No puede estar en relación de
dependencia, no puede tener vinculación o relación al cónyuge o parientes, segundo grado de afinidad y
cuarto de consanguineidad.
 2) Falta de independencia. Causales de la misma:
a) Relación de dependencia
b) Cuando fuera cónyuge o equivalente o pariente
c) Cuando fuera socio o administrador
d) Cuando tuviera intereses significativos en el ente
e) Cuando la remuneración fuera dependiente de los resultados de la tarea. Según el resultado del ejercicio
f) Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base de la materia objeto del encargo. Según el resultado
del informe.

3) Vinculación Económica
Ente jurídicamente independiente que reúne las siguientes condiciones:
a) Cuando tuvieren vinculación significativa de capitales. Yo estoy vinculado a mi hijo, y el es socio de una SA,
yo no puedo ser auditor de esa empresa, ni de la controlada ni de la controlante.
b) Cuando tuviera en general los mismos socios o directores.
c) Cuando por sus especiales vínculos deberían ser considerados como una organización económica única. Ej.
caso cuando soy el único cliente o proveedor.

4) Alcance del requisito de independencia

Los requisitos de independencia son aplicables al contador que emite el informe a los socios y a todos los
integrantes del equipo de trabajo

5) Aplicación de la norma más restrictiva

En el requisito de independencia se aplica la norma más restrictiva. Entre las normas de ética argentina e
internacional la más estricta.

II. B. Normas para el desarrollo del encargo:

1. Aceptación y continuación con el cliente
2. Desarrollo del trabajo
3. Documentación del encargo

Aceptación y continuación con el cliente

1. Condiciones examen
Desde el punto de vista del cliente y del auditor, requisitos para aceptar al cliente:
a) Tenga competencia y capacidad para hacerlo
b) Pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables
c) Evaluación de la integridad del cliente (no cometa fraude) y de la administración (todos los hechos
estén registrados) objeto del encargo
d) Conocimiento de los términos del encargo y las responsabilidades de ambas partes
e) Tenga acceso a la información y personal del ente
Desde el punto de vista del cliente, que él tenga un sistema de información confiable, integridad, que tenga un
SCI que me permita reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo y que yo tenga acceso a toda la
documentación, información, personal.
Desde el punto de vista del contador auditor, que cumpla con el código de ética que tenga la capacidad para
hacerlo y que tenga responsabilidad.
NO aceptara el encargo cuando el cliente imponga limitaciones que considere que tendrá que abstenerse de
emitir una opinión o conclusión. Si la limitación es impuesta con posterioridad evaluara si se retira del encargo
o se abstiene.
Realizara su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. Tiempo y costo.
 2. Desarrollo del trabajo
1) El contador a través del desarrollo de su tarea debe reunir los elementos de juicio válidos y suficientes
que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe

2) Su tarea debe ser planificada en función de los objetivos del encargo una opinión de auditoria de revisión
de los hallazgos, etc.

3) Cuando planifica y ejecuta un encargo dependiendo de su naturaleza el contador considera la

significación, materialidad y los riesgos valorados de incorrecciones.
Se deben realizar papeles de trabajo adecuados que cumplan con las normas de auditoria.
¿Cuál es la única manera que tiene le auditor de desvincularse del delito empresarial? Con los papeles de
trabajo que demuestre que desarrolla el trabajo de acuerdo a las normas de auditoria y su trabajo no haya
significado una participación como agente directo del delito en la planificación.
Por esto en los papeles de trabajo se debe enunciar naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria, que permiten obtener evidencia valida y suficiente.

4) Aplicación de procedimientos base selectiva, según su criterio o métodos estadísticos excepto en

procedimientos acordados donde debe convenirse con el cliente (alcance, cuanto inventariar, me lo da el
cliente) y certificaciones donde examinar el total de la población (ej. me dan 3 boletas de sueldo para
certificar ingresos, reviso el 100%, analizo que el pagare exista y este registrado, mas allá de probar la
causal de la deuda, probar dominio de un automóvil/colectivo).

5) Obtención de manifestaciones escritas de la dirección (carta gerencia) excepto en los encargos de

certificaciones, procedimientos acordados e informes especiales

Es un procedimiento que se debe aplicar, si no lo requiere le corresponde la sanción del consejo profesional.
6) Los procedimientos enunciados en los distintos encargos pueden ser modificados, reemplazados o
suprimidos con la debida justificación
Yo puedo reemplazar los procedimientos por otros que me den las evidencias y si puedo justificar, es válido
para el cumplimiento de las normas de auditoria y el desarrollo del trabajo

7) Los procedimientos indicados en los distintos encargos deben ser aplicaos hasta la fecha de los EECC o
posterior hasta la fecha del informe.
Aquí habla de hechos posteriores y de la responsabilidad del profesional hasta la fecha de emisión del informe
con las normas internacionales, porque estas son las que dicen que la responsabilidad es hasta la emisión del
nuevo informe (en las normas internacionales hasta la fecha del nuevo informe, del año siguiente. En las
normas argentinas, la fecha de emisión del informe es la que marca el límite de responsabilidad del auditor).
Limite a la responsabilidad.
EXAMEN. Cuando contrate un experto evaluara la competencia, capacidad, objetividad e independencia, el
contador es responsable del trabajo del experto, del trabajo de auditoria.
No puedo trasladar la responsabilidad de los EECC en conjunto hacia el experto, yo me tengo que hacer
responsable de la información formulada en los EECC más allá del trabajo del experto.
Documentación del encargo
La planificación debe ir acompañada de los papeles de trabajo, el cumplimiento de la planificación, que serían
los papeles de trabajo que voy a tener que demostrar cuando sea requerido, para el cumplimiento de la
norma, donde tenga el trabajo realizado, los elementos de juicio y las conclusiones que obtuve luego de
realizar el trabajo, el cumplimiento de los procedimientos.

1. La documentación del encargo proporcionara un registro suficiente y adecuado que fundamente su

informe y evidencia la planificación y ejecución del trabajo conforme a las normas y requerimientos
legales reglamentarios. Se debe documentar para dejar registro que se planifico, ejecuto, fundamentos
del informe, cumplimiento de normas.
2. Contenido de los papeles de trabajo
a) Descripción de la tarea realizada. Procedimientos.
b) Elementos de juicio obtenidos. Evidencias.
c) Las conclusiones particulares y generales
d) Conservación de los documentos del encargo en soportes adecuados y por el tiempo que fijan las
normas legales o 10 años, el mayor.

¿Qué se debe documentar?

a) Los papeles de trabajo. Documentos del trabajo.
b) Copia de los informes emitidos
c) Copia de la información objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente

II. C. Normas sobre informes

1. Los informes deben cumplir con los requisitos de la información.
Los informes deben evitar vocablos o expresiones ambiguas que pueden inducir a errores de interpretación a
los usuarios de la información.
2. Los informes deben ser escritos.
3. En ningún caso deben llevar solo la firma y sello del contador.
En cada página del objeto del encargo debe quedar evidencia de la relación que con ellos tiene el contador. En
ningún caso el contador debe incorporar a los EECC ni a otra información únicamente firma y sello.
4. Contenido de los informes escritos.
Además de lo requerido para cada tipo de encargo y las circunstancias especiales, los informes escritos deben
contener:
Contenido del informe escrito
a) Título.
b) Destinatario.
c) Apartado introductorio indicación del objeto del encargo.
d) Descripción de la breve responsabilidad del emisor y del contador.
e) Indicación de las tareas realizadas.
f) La opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado o hallazgos obtenidos por el
contador a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información.
g) Los elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.
h) Lugar y fecha de emisión.
i) Identificación y firma ológrafa del profesional.
5. Cada sección del informe debe llevar un título.
El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con el título adecuado
6. Otra información.
7. Restricción a la distribución de los informes.
Los informes podrán tener cláusulas de restricción a su distribución cuando el contador juzgue a los usuarios
no están adecuadamente informados para interpretarlo.
FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3815394925

:·:)·_•:\:\·;·:·:··..
UNIDAD 9: Normas de auditoria externa de estados contables cbh fírt�-�-generales

:.i��i=�!!n�':�!� contables con fines g�'.¿;;�les

B· Auditoria preparados de conformidad con un mai�p\de información = con fines
·:
:. ;:\: ._:\·_]\\\: }}·=·
=

específicos ··==:\\tr:={ :t/f(=:\:_::= .:. ··=:,(=,:,.

C· Auditoria de un solo estado contable o de,un elementé cue·n'ta o pfiI:tida:=específicos de
un estado contable ··==:=:>.
O· Auditoria de estados contables resunÚdos · .:• ·
·=::-=· ··

. ::· :::·
III.A· AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES coffFi· NES GENERALES
i. Normas para su desarrolle(' ····-:::.::.. .,:')\

[Link] · N�r°i::sª::::: �!��:Üo.. ==={({//

i

Contenido ·>-=···,\::.
1 · Normas para su desarrollo
2· Marco de información.:-.
3· Proceso de audit;}fa.t ··.':'
4· Auditoria [Link],1pos.. :),.... ·
5·Limitaciones ai�Jcancei'°mpues'tllpQr'.la entidad en el transcurso de la auditoria
6· Comunicación de 'dbservaciones y siigerencias
I· :_:\Nóririas_ p�k�u desartollo
• :::)ftravés dls_1.1,taréa ·�1. contador debe reunir los elementos de juicio válidos y
·::s�fi,cientes para-respaidar su informe sobre los estados contables con fines
generales
II. Marcos de información
La forma de ��p_resión::de la opinión del contador dependerá del marco de información
bajo el cual se p'rej:>�/an los estados contables y de las disposiciones legales o
reglamentarias aplícables
a) Marco de información prescripto por normas contables profesionales. Marco
razonable
b) Marco de información prescripto por disposiciones legales y reglamentarias
l. Aceptable
2. No Aceptable. Marco de cumplimiento
1) Información adicional para identificar las diferencias
2) Párrafo de énfasis

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FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3815394925
3) No emplea la expresión "Presentación razonable en todos sus aspectos
significativos", sino "Presentación de acuerdo con disposiciones legales y
reglamentarias
4) Obligación de la expresión "Presentación razonable en todos sus aspectos
significativos" en un marco de cumplimiento
i· ¿Se puede interpretar erróneamente la seguridad?
¡¡. ¿Una información adicional mitiga el error? En caso negativa no
acepta el encargo de auditoria
lli· Proceso de auditoria
Para poder emitir su opinión sobre los estados contables de un ente o abstenerse de
emitirla, el contador debe desarrollar su tarea siguiendo losp�sos que se detallan a
continuación \{(<:\),:-...
1 · [Link] (actualizar) un conocimiento adecuado del ente \}:. ···==\\):::,....

\\\[\\L,. -: :�;}ítPtt}r,
e e
;: �:a��!;�; ::g�:c��� ;:: :ue se debe exaaj{ti;'':
4· Identificar y valorar los riesgos de incorreción ·Mgnificativa \f?'
5· [Link] un conocimiento del control interno refoVante.:=pfiiiJa atíditoria
t

6· [Link] el efecto de las evaluacion.�-�--para detiii'rfí-iM:{;;'í{í�l!:1, it�nsión y

momento de los procedimientos adici�nalé'i(\.. \%
7· Planificar en forma adecuada [Link] <ÍE(t�t�uditoria Ob.t���f-un conocimiento
del control interno relevante par,l:iJi(áuditoria. Preferentemente por escrito.
Programa de trabajo detallado \{\.. ..,:,.. ··::,,\lL AÜ'
8· Reunir los elementos de j�i-�io vál�-�-?.-�.X_.,suficientes �}ravés ; de la aplicación de
procedimientos de auditoria }}\.. '\}:(:( ·-: -
·
9· Controlar la ejecución de lo planificado \., ,4\=.
10· Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio obtenidos
11 · Formarse la opinión sobre si los estados contables presentan la información en
forma razonable de acuerdo con el marco de información aplicable
12· Emitir el informe del auditor\\. ··\/
► Identificadfyaloraf:io� rie:Jgcf�%�. incorrección significativa
l. lp.d�gación%U dirÉitc;i6n ·-::,::::,·
_.,::{//}p@.�)deriti��ar ri��-gos de incorreción significativas
{fp:-· • ·a�)�
Intkfu'[Link] dire"t'd.ón
·?\\:,.� HechoJ\i)tené"foh:�.dos que afecten a la entidad
2. Procedimientos analíticos
3. Observación e inspección
► Obtenei.}µµ coµ�éimiento del control interno relevante para la auditoria
l. Relevar e�--��mtrol interno pertinente a su examen, incluyendo los aspectos
relacionados con ·-::::: ·
La tecnología de la información
2. Evaluar el diseño de dicho controles
3. Determinar si se han implementado los controles
► Obtener un conocimiento del control interno relevante para la auditoria (
l. Relevar el control interno pertinente a su examen, incluyendo los aspectos r
, relacionados con la tecnología de la información
2. Evaluar el diseño de dichos controles
3. Determinar si se han implementado los controles

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FINALES AUDITORIA 1 Y 2 � C.P.N. DIMELSA 3816394925

► Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes a través de la aplicaci6n de

procedimientos de auditoria
l. Si se decide dcpositnr confütn1.a en el sistema de control interno, aplicara las
pruebas a los
ConlToles relcvnnle!'I para la auditoria, pnra determinar si funcionan
efectivamente
• Indagación y observación
• Reprooeso
• Examen de documentación
2. Cotejo de estados contables con registros contables
3. Revisión d_e le correlación entre registros y entre regi�-��-?.�.Y documentación
<
��i;:;=:::s oculares :\:\�'. : \\\}:: :�:-.
6. Constatación de los registros relevantes para la auditoria. Integridad y
<:-: :{},
seguridad _{':):,· \}\::(/?' :
6. Obtención de confirmación directa de terceros \{:(
·-·: :\\\:f}{}:f:\[)_::_::_:·_\ft_[I_:,
c máticas
�: �:�i:°:e: ��:::p���es .-:-,
:-:-::•:•.
9. Comprobac ión de información relacionada ')) ··
10. Comprobaciones globales de razonabilidad . ..-: ifü?
11. Examen de documentos importantes · ·<)\. ··<:}/::•·
12. Indagación a funcionarios y empleados del ente ../{)
13. Verificar el c umplimiento de normas legales y reglamentarias
14. Evaluar el cumplimiento de la hipótesis de empresa en funcionamiento
La no información del hecho en el informe no garantiza que el ente cumpla la
hipótesis, por tratarse de una situación futura no predecible
Pueden presentarse las siguientes alternativas
a) Los esta:'tfosJicírttables nc>":recoJoben incertidumbre significativa de empresa
en f\incio�·J'aü��tó. Efe�to signifi�ativo y generalizado. Opinión adversa
b) Los é:stados �ohtablei/recoíÍocen incertidumbre significativa. Opinión
... favorable. Explica la situación en la sección especial
.. ::::eflLa información expuesta no es adecuada. Opinión con salvedad u opinión
.){? adversa, según corresponda
·•:::�:\,d) La dirección no valoriza la incertidumbre. Limitación. Opinión con salvedad
···\\':-:u opinión adversa, según corresponda
15. Comunicar los asuntos de interés de la auditoria a la dirección. Puede ser de
manera verbal o
O escrita/\/'·
16. Obtención de una confirmación escrita de la dirección
Auditoria de grupos
1· El auditor del grupo es responsable de la auditoria de los estados contables del grupo
2· El auditor del grupo obtendrá elementos de juicios válidos y suficientes sobre la
información contable de los componentes y el proceso de consolidación, para poder
expresar una opinión sobre los estados contables del grupo
3· El auditor del grupo comunicara sus requerimientos al auditor de un componente
• Trabajo a realizar, uso del trabajo y forma de comunicación
• El auditor del componente debe confirmar su colaboración
• La significación del componente
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 <,
(;,
FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926 (,
(¡,;
• Los riesgos incorrección significación y
• Une lista de partes vinculadas preparada por la dirección del grupo <�
4· Además el auditor del componente debe comunicar �
a) Cumplimiento de ética e independencia de la auditoria del grupo; �
b) Si ha cumplido con los requerimientos del auditor del grupo;
c) La identificación de la informa ción contable del componente; (1
d) Incumplimien tos de las normas legales o reglamentarias del componente (,,
e) Una lista de incorrecciones no corregidas; �
O Los indicadores de la posible exigencia de sesgo de la dirección;
g) Deficiencia significat iva en el control interno del componente (.
h) Cualquier otra cuestión relevante para la auditoria del gr):ip<¿>; y (,.
i) Los hallazgos globales del auditor del componenle1 sus co.�clií�igl.}_es u opinión
G
El auditor del co mponente debe cumplir con las disposiciones dé �[Link]··nóft9a._para realizar
le auditoria del compon�nte . .,·::(\�:: \\\. ..J{{(f·f:;,�.:,..
e
Limitaciones al alcance unpuestas por la entidad en.:�rtranscurso de).�.,�µ[Link]. · (
I · Si después de aceptar el encargo el cliente impone)i!'}a limitación 4Wfpueda afectar la
opinión, el contador debe:
• Solicitar a la dirección que elimine laJiP,1itación ..,,........
·\:\,füJ:fff=%tt. . \{\.
·.,'{\ \f
• Si la dirección se niega, debe evaluar Ü{p.o�ibilidad de aplica1{procedimientos
alternativos .,,:,}) ··==:{\.
. ___...áf'
.
• Si no logra obtener elemento�:Jt}[Link] válidti,n suficidíf!J'J/Évalúa el efecto de la
limitación: ·.\(\.. ..,�:::,. ··=\\�:-. ..J})
I · l Si el efecto es [Link]ü�-9. no g�n:�r.�w,:i'a'áo, emite una opinión modificada
l · 2 Si el efecto es significativo Y. generalizado: ··==�=-··
• Renuncia al encarggpJi'�)1J>stiirt�t�� opir..a.l·
• En esta situación pu�q�. irlc;):ajr m1J\�.Q@/·'
Comunicación de obsetvaciones y ·ifoge:rétteias ·,·=t/
1· El auditor, al [Link]';JM@d(toriá)puedé�roitir una carta de recomendaciones a la
dirección donde:l:ilformát�i=.:. ···•:=\\/:: :•.. \=\ · ·= :::::=·
• Las debilidide.s deN'[Link]�látMntrol interno detectadas
• Difi,cajtades ·¿ri��ptra'aá�:=gura��'fét1 desarrollo de la auditoria, y
• [Link]áiht:��ti,oneiféjµ� seafüi:�levantes
.
[Link] un···mt�rme·pf�4mi��f'con las incorreciones detectadas, los ajustes
propúi�tos y su impafa9 enla)>pinión
Debe acliit)¡u,'. que el ii{(�1;me d�'comunicación con la dirección es de uso exclusivo del ente
de auditadc/:\.. )\
III·A· ii· No;ci1Úi:aobiMiiúormes
Objetivos ·•:=t\r}}/
1· Formarse una opinión sobre los estados contables basado en la evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de la auditoria obtenidas
2· La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito
Contenido
1 · Formación de la opinión
2· Forma de opinión
3· Estructura y contenido del informe de auditoria
4· Hechos posteriores al cierre de los estados contables
6· Párrafo de énfasis en el informe del auditor
6· Párrafo sobre otras cuestiones en el informe del auditor
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 FINALES AUDITORIA 1 y 2 Q C.P.N. DIMELSA3815394925
los estados contables
7· Información adicional presentada formando parte de
8· Información comparativa
J• Formación de la opinión
es han s1· do
1 . El contador se formara una opinión sobre si los estados contabl .
mform
.,
ac1on
• 1
'ficaliv os de conform idad con el marco de
preparados, en sus nspectos s1gm
contable apUcable
e u
2• Concluirá si ho obtenido uno seguridad raz�mable sobre s1· los estados contables n s
conjunto están libres de incorreción significativa
3· Concluirá si los estados contables logran la presentación razonable (imagen fiel)
4· Además e\'aluara si los estados contables:
• Hnn l'lido preparndos, en todos l?s aspec�s, significativos : de c�nform1dad con
los requerimiento del marco de mformac1on conta�le �phc�ble,
• Preparar npropiadamente las políticas contabl?s s1gmfi�.f!1vas �?R;� marco de
información contable aplicable; .:.:.:\:\ '?:,.. .•'.:,: :,::=:: :,::e-,..
• Incluyen estimaciones contables realizadas por la dirección que �on �azonables;
• Presentan información relevante, fiable, comparable y comprensible,
• Presentan información adecuada que permita a los usuarios a quienes se
destinan entender el efecto de las transacciones y los hech�� que resultan
significativos para ellos; .·. ··<=(.. }{
• Usan terminología adecuada; y) ··:/\:.. ,,...:-:({?
• Describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información contable
aplicable . .. ..... ....... ........
\.>=.::. .. ·: :.:rr ·.:,·
5· El in forme de aud itoría será·escrito\,:tendrifel contenW�\que se detall a n e n 1os
párrafos siguientes
=
6· Excepto en las secciones "Op1füón,\y "FuAdament<>..éÍ.e la opinión", esta norma no
establece requerimientos para ef°ó:. l'.cieíi>de · · los\�l�m�#tos
· -· del informe de auditoria
II · Forma de opinión .:: '.' ·.. : .
1· Opinión no modificii°da\:\
El contador opi�ára favóf��'ierné.�t�.·cúando:
1) Pudo realtiar la [Link];ria de-acuerdo con esas normas y
2) Pueda. mani.féstar que·fo·s estacÍ.Ós·contables objeto de la auditoria, e n su co njunto:
• : p�·seritació
. .:. . Prepaddo· de afaierdo
·. a 'iín marco de cumplimie nto
1 · Opíriión no modificada
• E'[email protected] contable� preparados de acuerdo a un marco razon
able
"En mi opirtión, los estágos contables adjuntos presentan razonablemente
e n todos los
aspectos signifié.ativos/C..) de conformidad con el (marco de i nforma
·. ción c�ntable
aplicable)
• Estados cont'ábles preparados con u n marco de
cumplimie nto
"� n �i o inión, los estad s contables adjuntos han sido
� � preparados, e n todos los aspectos
s1gmficativos, de conformidad con (el marco de infor
mació n contable aplicable)"
2· Opinión modificada
El contador presentara una opinión modificada cuan
do:
• En base a los elementos de juicio
s obtenidos concluya que los estados contables e n
su conjunto no está libre de incorrecciones sig
ni ficativas
• No pueda obte ner elementos de
juicio válidos y suficientes para concluir que los
estados contables e n su conjunto está libre de
. . incorreccio nes significativa
s
Ad1c1onalmente, el contador se abstendrá
de opinar cua ndo se prese nte n las cond ic io nes
71

r
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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926
indi cadas en esta norma
2· Tipos de opiniones modificadas

El contador expresa una opinión con salvedad indeterminada cuando:

b) Opinión con salvedad indeterminada
• Concluya que los posibles efectos sobre los estados contables de las incorrecciones
no detectadas, si las hubiera, podrían ser eignjficatiyne, aunque no generalizadas
"Excepto por los posibles efectos de la cuestión o cuestiones descriptas en la sección
Fundamento de la opinión con salvedad"
3· Tip os de opiniones modificadas
Opinión adversa
El contador expresa una opinión adversa cuando: (\ ,.,..,
·
• Concluye que los estados contienen incorrecciones que, irtdi�dualmente o de
forme agregada, son significativas Y generalizadas; \?�) ·--=��\\:;::\,.
"En su opinión, debido e le significación de la cuestió�_. cfc:4estion�ifdesc�taá:en la
sección "Fundamentos de la opini6n adversa", los esfá:dov; contable�'�ádjtiht'6�-;,·::!<v
· No presentan razonablemente razonablemení�h en todos los a·�¡:,iftos
significativos... , o ··/�r:::::-:;:':,:,:/ló\,:,:,:;:,. \J:.
· No han sido preparados, en todos los · aspectos '
si�nifi�;t;;�;.:.,<>\
· ?}�,� . <-
4· Tipos de opiniones modificadas
. . . ... ··:::::::\.
\é .
:' ::�:"-;
Abstención de op1ru6n \',,:::,..
..,:/}' .�-:-:=:,,:;::,·
El contador se abstendrá de opinar !!i.Í�'rtéio: ·\(\�.. �:::;:)::::�··
• Concluya que los posibles efé@�� sobr�J9s e;t{&_q� ccmf¡bles de las incorrecciones
no detectadas, si las h4.h,i�ra, p'◊ijrí��:i�t signifi.dái:J.�s\, generalizadas
• En el caso de la existenifita� móÍtlpJ!is incertidumbres
• Opinión - párrafo introdfüiiliffo: "Hé\iido cont&tado para auditar los EC" en
lugar de "He auditado lo iEc'·\:\:.. ·,:\\,..../}/..
• Opinión: "Debí.dét:[Link] imp¿[Link]�fa:\:de 1a�''Jrfl�nstancias descriptas la secció�
Fundamento "a�Jk:8piQJ9n dé)a abltb��ión de opinión, no he podido obtener
elementd�:Ae juíliifoyálidqAy._ [Link] como para expresar una opinión de
auditoria E1'(:i::_onsei'8tj��ciá/ñ:�Ni1>.reso una opinión sobre los estados contables de
··
5· Otra�����ifu�:: :�h:ibpin:::J�:�,:mo�:: adas
• :{:.Aun cuandóJ.J:ijya efuit_ido t.Ú{a opinión adversa o abstención de opinión si existen
··· -:cfµ�stiones qJ�)�ubiert{generado una modificación de la opinión debe informarla
eif�l:.párrafo ci�}Fundafuento de la opinión
• Cua"tI'd;9.)1aya e�}�ido una opinión adversa o una abstención de opinión no se puede
emitir "iii#)il mi�$6 informe u'na opinión favorable sobre un elemento
• En una ptitM;'.tfauditoria, cuando no se pueda validar los saldos iniciales se puede
emitir una Ó'¡Jinión modificadas sobre los dinámicos y una opinión favorables sobre
el estático
H· Estructura y contenido sobre el informe de auditoria
1· Titulo
2· Destinatario
3· Opinión
4· Fundamento de la opinión
5· Empresa en funcionamiento
6· Otra información
7· Responsabilidades de la dirección en relación con los estados contables
72

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926
8· ResponsabiUdades del conltldor en relación la ouditorio de los estados contables
9· Olras responsobilidodes de informoci6n
10· Domicilio del conltldor, fechn del informe de auditorio
11· Nombre y firmo del [Link]
► Titulo
"Informe del [Link] independiente"
► Destinatario
El informe de auditoria ira dirigido o quien corresponde, en función de las circunstancias
del encargo Se dirige:
• A quien encargo el encargo, accionistas o a los responsables del gobierno
• Las disposiciones legales, reglamentarias o los términos:del_encargo
' · ::. pueden
,,,: \: ,
especificar a quien debe dirigirse .· .= :::\
► Opinión \,•:. ·-·
.
Contendrá: ,:.;::;::
l · Párrafo introductorio .·······
1· I manifestara que los estados contables hari: sido auditados; \/:'
1·2 identificara a la entidad cuyos estados contitles·hafr:'stdo. aúditados;
1·3 especificara la fecha o periodo que_'cubre { los esfados·cónta.�!es�\-
1·4 identificara el título de cada estacié de los estados contabl�·g; e
l ·5 identificara las notas y anexo:s°::que f�fhl¡m parte de l�-�-:��f�'dos contables,
incluyendo un resumen de lasj,:6Íiticas cont�bJes significitivas aplicadas
2· La opinión del contador ·\\\::::. _ :::-. ··= \\::-.. . <??-
3· En caso de opinión modificada el tí[Link]'bpiniórábn: ....:'i;áivedad", "Opinión adversa"
o "Abstención de opinión", seg6'tfc:orresji'ort��- ..
► Fundamento de la opinión_.·--:_:;::-:.
1· Contendrá.: ··:..:.. · ·
• Manifestara qúé'[Link]':se lleyó_a cabo:·de conformidad con estas normas;
• Hará referenéiá:·á:=:úi':'sección del infohne de auditoría en la que se describen las
responsaoilidadJlaeicibh tad��{ :: . .
k
• Incluirá uri decla�itión d� t¡tie:�l contador es independiente de la entidad y ha
cump_lido las téstantes'-'responsabilidades de ética;
=
• M�nifé'sfa:ra si ei tontadof considera que los elementos de juicio que ha obtenido
::/p:roporcioiiaif una °fiáse sufid�nte y adecuada para su opinión
2· En:-°<ias_o de opinió'ífmodifi.t:a:da el título será "Fundamento de la opinión con
salvedadis• "Fundam�pto de ia opinión adversa", o "Fundamento de la abstención de la
1
,

opinión", se· 'gún correspó'nda

3· Cuando el ·tóntador:'��prese una opinión con salvedades o una opinión adversa,
rectificara el úlü¼c>'párrafo para incluir los términos "con salvedades" o "adversa", según
corresponda ·•:.. ·
4· Cuando el contador se abstenga de opinar sobre los estados contables, el informe de
auditoría no incluirá los elementos requeridos por los apartados 22.2 y 22.4 de este
capitulo
► Empresa en funcionamiento (De corresponder)
Cuando sea aplicable, el auditor informara sobre la incertidumbre significativa
relacionada con empresa en funcionamiento
► Otra información
Cuando el informe anual de una entidad incluya otra información contable o no contable
no incluida en los estados contables, el contador la leerá y considerara e informara sobre
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 FINALESAUDITORJA J Y 2 Q C.P.N. Dil IELSA 3816394926 (,-

Jo otra lnformeción
J..n auditori11 no cubro le otro informnc:ión
El euditor leerá In "Otm informnci6n pnro con�id rnr si e:-til!te:
""

• lncongru ncin @ignificntivn entre lo otrn informn ión y los e todo contables 0
• Incongruencia @ignjfjcativn nlrc la otrn in� rm:1ci6n l!IU conocimiento obte�ido Lr

en la auditori11
Cuando exi@te una inoongn,cncfo signíli ntiva en la "O ro información", el auclitor:
(,­

• EvaJunrá el efecto do In incorrecci6n en el informe do aud itorio, y r,..

• En situaciones poco frocucnlM se abstendrá de opinaJ', cuando In integridad de la

dirección generen dudas sobre los elementos de juicio obtenidos e,..
Cuando eJ informe de auditorio deba incluir una sección de otra información, en ella se
incluirá: . ·
l · declaración de que In dirección es responsnble de la olra info;�ació�; ·. :•
2· iclenlificación de la otra información obtenida antes de la fecha de emisión del informe
de auditoría:(Caso contrario debe informar en el informe de auditoria dicha situación)
3· declaración de que la opinión del contador no cubre la otra información y que por lo
tanto no expresa ninguna conclusión sobre ella; ''.:::_;_\;,::/,)/\/}:::.. '\\:..
4· descripción de las responsabilidades del contador con respecto a la lectura,
consideración e información sobre la otra información; \/
5· declaración de que no tiene nada que informar sobre ella o si existe una incorrección
significativa que no ha sido corregida, declaración que describa esa circunstancia;
6· cuando el contador exprese una opinión con salvedad o adversa, considerara las
implicaciones de lo establecido en el ap�rtado anterior··==:\){}�-·

iJr�:��as·-��; �;:�itoria para o:::s encargos

f
UNIDAD
III· NORMAS DE AUDITORIA\}.. ··::'=:@:::::::.. ·•::\\:,J}f=···

·•: =\t�:-.
B· [Link] de estadéi�=:�Qntables ·preparados de.d:i'ííformidad con un marco de

st
información con fines':i�p�t:�fü:ps \\.

�f���:�:; ::fl,%� r1;t;�Q.�i==:; :; ¡i 1:i¡= ·-

r
·-::,:::=··
1 · Encargo destinad-� a sati�"r;·cer ne�;·;idades de usuarios de EC con fines específicos.
Marco de presentación razonable o de cumplimiento
2· Se aplican las normas de auditoria de la sección III.A.
3· Si los EC hacen referencia al marco de información aplicado
4· Tomara conocimiento de: ··-:-:
a) La fihalidad de i"ó� estados contables
b) Los u�'tMrios [Link]Úenes se destina el informe, y
c) Las medid�s :Í6fuadas por la dirección para determinar si el marco es aceptable en
las circunstaricias
el) Marco de cumplimiento aplicable la norma III.A i.2.2.2.
5· Estados contables preparados en cumplimiento de un contrato, puede fijarse un
umbral para ajustar las incorrecciones. Interpretaciones de la dirección del ente en la
aplicación del marco
6· Ejemplos de marco de información con fines específicos
a) Contabilización con criterios fiscales
b) Contabilización con criterios de caja
c) Contabilización con criterios de un ente regulador
d) Contabilización con criterios establecidos en un contrato
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 FINALES AUDITORIA 1 y 2 g C.P.N. DIMELSA 3815394925
111· B· ü· Normas sobre loe informes . "6n y se ajustara a las
J· El informe de auditoría contendrá lo especificado en esta secci
secciones 11.C. y 111.A ii.
2- El Informe de auditoria contendré: . . .
a) La opinión del auditor y describiré el marco de informac16n aplicado
b) Incluirá en un párrafo de énfasis sobre base contable
no ser adecuados para
Finalid�d para la cual se han preparado y que, en consecuencia, pueden
otros fines, y ·
En caso necesario, los usuario s a quienes se destma _e1 1_· n r,orme . .
c) Podrá incluir un párrafo sobre otras cuestiones para md1car restncc1ones a su
distribuciones Puede incluir en 2.2.; Y . .:·. : -· . .
. sobre estados
d) Podrá incluir un POC para informar que ha emitido un•i�fo��l
contables con fines de la misma fecha . ., ··: ,:.'.·· •: '::(· ::-.....
e) En el párrafo sobre las responsabilidades de la cyf�?. : �10n [Link] l-.�ue la
le es ac���,R�: � ·· W·:•\: .}\;
dirección es responsable de determinar que el marc�Jplicab
ID· NORMAS DE AUDITORIA (\ \(.>··· ,'
e-Auditoria de un solo estado contable o de un elem�·4.··:t.?,.: ��� -�,-!: ,:!J::9. P ai'.t�4a específi ca de
:/:\: //:: .:-,.\.. : : . \':\
Un. estado contable ··r·:: _ : , ·-:_'.:::
i· Normas para su desarrollo .::,
· · · :; \
i e
������ :r::s ::::s u desarrollo ...__.::,¿:- }) ·-,:::: ;,\
El estado o elemento: -�): -· . .:)\
'.::. ... ,,.,.
l· Se desarrolla aplicando las �qrmas':c!.�)rn�iJ�'ria, púe4:�.J�f. ifreparado:
r
a) Con un marco de infornúi'éión coi fi:néf'generales, ''éi'}?
b) Con un marco de inforni'áÜ6n-con fi}füs.,específicq�.
c) De presentación razonabfü::q;<:\\, -�\\.. . (}Y
d) De cumplimie��- ::-,:,: ·:-··.,::)··:'·
\.·..·· · .
:·.,:_..,,,,
Estas distinciones af�ffah::-:· .
• El contenido d�fihfciririe:, .·... · , • · · . · ,.
:
• El tipo de'tip_�niór{\rn�..e�itir�}l_:_contador ·.
2· El contador debKB'umplifton las nótfuas de auditoria según sea el marco aplicable,
fines generá1es o..[Link] ·:,,,y·,.,
3· El .có.nt'áéiotdebe. cumpiir. con.1Í3.;._normas de auditoria, independientemente de si fue
cont;át�do para a{fü:ltar eiW'>µjunto completo de los estados
4· Si et"cB-ntador no ha':'contratado para auditar los estados de la entidad, determinara si
:
la auditori�··de un sok/�stado contable o de un elemento es factible
5· El contad6i-'.,4eter��-�ara la aceptabilidad del marco de información contable aplicado,
si el marco no e's:'.�_s��;t.áble en las circunstancias, el contador no aceptara el encargo
III· C· ii- Norma1úfobre informes
l· Las normas sobre informe aplicables es lo indicado en la sección, mas II·C y en III Aii
y III B ii, en lo aplicable
2· Si el contador es contratado para auditar un estado o elemento y al mismo tiempo
sobre el conjunto de los contables, expresara una opinión por separado del
encargo
3· Si se distingue, pueden publicarse juntos el estado o el elemento y los
estados
contables
4· El contador evaluara el efecto de las modificaciones al informe
sobre sobre el conjunto
de los estados contables, sobre la auditoria del estado o eleme
nto
5· Puede diferir la opinión sobre los estados contables y el estad
o o elemento Pueden
tener PE y POC que no sean coincidentes
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 ,.
17INALESAUDITORJA l Y 2 C.P.¡ . DlMELSi\ 381639 1926 1

6· Si I conlndar opina en form11 ndvc � � d opinar ob re el conjunto de lo ·r.

e t.ndo11 conLnblc pu d con id rnr np p1 r UM or,ini6n "in 11olvednd sobre
un e Lodo o el m nlo Sol lo h111·-A l'IÍ
n) Las di posicion I nlc o re l&m n �riM n lo p hl n
b) La apini6n ~ e,::Jltt� en un infoTm-c 11u rm publiqu n,junlom ntc con el
inJorm ad,·erso o con 18 nb ltnci6n d opinión
e) E1 elem nto no [Link] una pt1rt-c i nifi nti o d lo estado contabloe
con!!id rndos en su ro-njunto Un c. tndo s un I mento signiEi nlh•o
lll· NORMAS DEAUDIT'ORIA
D· Auditoria de fa11d0!! oontitlble resumidos
lll·D-'i· Ncmnu pftl"ft sud ftlTOllo
l · Bsie encargo se refiere e
e) lnformt11ci6n contable histórica con menos detalles, derivada de los estados

• ���=��:i:�8
contebJes de) ent:e .. .. , . ,,
b) Presentados en forma congruente con los es'ü,d�� contable�· -.: ,
• El contador únicamente aceptara el encargo si,E?� contratado para realizar
'1a
d
�::�=����::: :=�ié P
n
2i'.i:)L., -�:}-
°'•., ::::.;;�::�::
a) Aceptación de los criterios aplicitdos y:::
b) Manifestación de la direcci6rt de su"i:esponsabilidad s. dbtk los estados
contables resumidos .<t._:_.. ·•:·:::':\.. '\}/::•·
c) Pondrá a disposición Jiios usuarios l�ll�[Link]�·ntables completos
auditados ..·, ·.:. ··-:\::,,, ..-://':·· ''\\({/··
d) Acordar con la dirécc:ión la fofiria de la opinión sobre los estados contables
resumidos "::_::· :. :_. \:... ·-:,:::,\_, _::. :::':}
2 E co ·
. !) �!�:�f:: si_ Jós .. criterio: '¾p�:iii�-.s�: ::¡�,,{:bles :
b) Formarse unlópiriió:n,sobre·:ios est'á:dos contables resumidos sobre los elementos
de juicio :pl:>teniéióbltifaµ_�itói-ia, y·-:::;:::,:
c) Expresar\M-_opinió'i{por eséb.i{}.
3· El contador reali���a los siguiente·s::ptt>cedimientos
a) Si' revel�n-que sófrresurrí'ído� e identifican los completos
b).::'.Sf'no vienertaconipañado délos estados contables completos
·<t::::::,De dondeV'ae q�mh::se pueden obtener los completos
_--\j,as disposidJnes legíiles y reglamentarias que no es necesarios acompañarlos
cbil':los EC cÓ'itipletos
• Latfilsposi�i�hes legales y reglamentarias que establecen los criterios para
prepafarJo�:·EC resumidos
c) Si se revelan ldecuadamente los criterios aplicados
d) Evaluar la congruencia con los Estados contables completos
e) Evaluar si han sido preparado con los criterios aplicados
O Evaluar teniendo en cuenta los propósitos si tiene la información necesaria
g) Evaluar si los estados contables completos están a disposición de los usuarios de los
estados contables resumidos
III·D·ii· Normas sobre los informes
1· Las normas sobre informe aplicables es lo indicado en la sección, más en III·A-ii- en lo
aplicable
2· El informe de auditoría contendrá
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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q· C.P.N. DIMELSA 3815394925
a) La identificación de los ECR silos que se opina
b) La opinión sobre los estados contables resumidos
c) En la sección "Estados Contables resumidos" se incluirá
• Que los ECR no contienen la información requerida por el marco de
información aplicable a los ECC
• Que la lectura de los ECR no es equivalente a los ECC
• Fecha del informe ECR es posterior a los ECC, hechos posteriores
d) En la sección "Estados contables completos auditados y el informe de auditoria
Correspondiente" se incluirá
• El tipo y fecha del informe emitido sobre los ECC auditados
• Si la opinión sobre los estados contables resumidos es . sin modificaciones,
informara las modificaciones de los EECC '\{':<\,: :.: .
3· Destinatarios distintos al de los EECC, evaluación ·-.-\:: _ <::- .:: -.
- .
4· Cuando no modificara el ECR, utilizara las siguientes_frases -:-:,: /'.) }:\
{ :.:-.
• Los ECR son congruentes, en todos los aspectdféignificativos:cordbi. ECG\_:
auditados, de conformidad con (los criterios aplicados), o :::;:;/·
• Los ECR constituyen una presentación resumid�)'a�oJi�qleAe Íós,_�CC, de
conformidad con Oos criterios aplicad9s) -··.•.:::-::: :-:-·- ---- - ·.-.\_\_ \}.
5· Cuando los ECC tengan una opinión adve}s' á·q una abstención de)>pinión, se indicara
la situación, sus fundamentos y que co_n{ /cons�ttie�cia
t
' no es adec_u�·do opinar sobre los
.-. : -- :-:: ·;:- :_:,•
ECR --:::::-:::-· · : ·•;;:/ :..
- : -- · ·.•.
6· Si los estados contables resumidos _. _ -·_: ._: .
• No son congruentes en todos los :aspectofsignificativó�'·t�n los ECC, o
• No constituyen un resuh1irl'razori:abif de conformidad con los criterios aplicados, y
• Si la dirección rehúsa re�liiar los ca�bios necesarios
El contador expresara una opini6'n adv'ersa sobre los -ÉéR
7· Cuando el informe:de auditoría:�= ob�e1os. Ecc'·te�gan
• Una distribuéióifr�slringid�·,-,.o -:: :: -.-
• Cuando advierti/qhe' h · [Link] preparados con un marco de información con fines
específicoi\: ·. -.::: - · - ·-
El contador incluirá":i1na restricción o úna advertencia similar en el informe de auditoría
í
·. ::::::_,,_: · ---i
sobre l_o(EC f\:::::: .: . :,:: :
8- El éoíitador no":féchará:los EC resumidos con anterioridad a
• '::C:t� fecha en iá/��e haY: _a;_ obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes en
citf=_basar la opl.'nión ·:::,:-·
• La téfha del infobne de auditoría sobre ECC

·:::\\\-:_.-- •::}(/� RT Nº 63 · MODELOS DE INFORMES

AUDITORIA EXTERNA DE LOS ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECIFICOS

MODELO DE INFORME
• Opinión no modificada o favorable sin salvedad
Título, destinatario y opinión
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS CONTABLES
PREPARADOS CON CRITERIOS DE CONTABILIZACION BASADOS EN
(identificación del regulador)
Señores: .. / ABCD / CUIT: . J Domicilio legal:..
Informe sobre la auditoria de los estados contables

77

(t

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 C.P.N. DIMELSA 3815394925
�
Q �

He auditado los estados contables de ABCD, que comprenden el estado de situación

Opinión �

patrimonial al de de 20Xl, los estados de resultados, de evolución del patrimonio

�
neto y de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio finalizado en dicha fecha, así como <,¡
la información explicativa de los estados contables, expuesta en las notas a , que .�

-
incluye un resumen de las políticas contables significativas, y los anexos a
Los estados contables han sido preparados por la dirección de ABCD para (detallar
�
usuan'os que lüeron informados), aplicando criterios de contabilización basados en Ja �

En mi opinión, los estados contables auditados adjuntos de ABCD correspondiente al

sección y de la norma Z de (identificación del regulador) '·

ejercicio económico terminado de de 20Xl han sido prepár�dos en todos sus

aspectos significativos, de conformidad con la sección y de lti?@;.fi1.a_.Z de (identificación

;'��;�:� �e la opinión .-:-: :,=:=:-. · =,t¡\}��-�:,:{)��:���&k:: .,-.,

r

He llevado a cabo la auditoria de conformidad con laf'íffj;lnas de aü[Link]/J}i?solo

estado contable o un elemento, cuenta o partida espffí.icos de un estJ"iít �ontabÍ;,
f

establecidas en la sección III· C de la Resolución Técrii��::qJ�_[Link]l�:�ecié%_ción Argentina

de Consejos Profesionales de Ciencias [Link] Mi ;¡rnp'ffifa:aHIB'dad -a:t,acuerdo con
dichas normas se describe más adelante en lii::sección Responsabiliilád del auditor en
·.•.•·····-- ':•.•,•.". ,•.•1/

relación con la auditoria del estado de_1J.ffµacid"fi't�lrimonial (o "b_1J..!/!/ice general') de mi

informe Soy independiente de ABC_pjfifo cumplídi;i:)!;!s demás Y@phnsabilidades de ética
de conformidad con los requerimien�§i�el Cópjo déJ.<JHfª ��!$onsejo Profesional de
Ciencias Económicas de (Jurisdicciónfy::de la\Résoluciói#I'ifo:ri"ica Nº 37 de la FACPCE
Considero q�e los elementos d'.�Üfü�io qlié)j�l:6ÍJtenido prcijj'ó't�ionan una base suficiente y
apropiada para mi opinión \@f\}\.. :,:\fü\,. _.{}) ·
EMPRESA EJikl&HA /:fRíw_.,o DE ENFASIS
Incertidumbre impof$.hfé\t�l?cionií;�_(:l cohWmpresa en funcionamiento (De corresponder)
Párrafo de énfas_� ·\{ti:·•: ,: t\t,:::-:.. \[\
_
· \)
Sin modificar miBp_j.nión;·1l_limo la/a..tefi.f:ión sobre la nota a los estados contables
adjuntos; en los qúi°4.f!.:..des/[Link] b;1Mlontable, los estados contables han sido
prepar1¡1,di/J/fl: iit.a:f.ac11fi/¡_-i;_._a ABb)):ftl cumplimiento del (contrato o requerimiento) en
cuan_t//ii1a ap}iiffi4¡.qp dl/�"i:-l�erioJ{flé contabüización basados en... la sección y de la
i
norriá/7:_de (identl.i¿�qor d�{r,(lgulador). En consecuencia, tales estados contables
puede1/½�:§er apropiá/!ps pai'iotra finalidad.

UNIDAD --�ii�N'[Link] ��¡¡��evisión y otros encargos de aseguramiento

VI· NORMAS DFIREVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS
INTERMEDIOS ·-:::t:t··
i· Normas para su desarrollo
ii· Normas sobre informes
i· Normas para su desarrollo
1 • El contador debe
• Reunir los elementos de juicios válidos y suficientes para respaldar su informe de
revisión
• De alcance de menor a de una auditoria
• La conclusión dependerá del marco de preparación de los EC
('
78

Scanned with CamScanner

 4925
AL ES AUD ITO RIA 1 y 2 � . C.P.N. DIMELSA 381539
FIN
. no sean los EC se realizaran de
to
• Los encargos de seguridad limitada cuyo obJe
acuerdo al Cap V ..
. � desarrolla los siguientes pasos
2·Par reunir los elementos de JlllCI
a
2· l · Obtener un conocimiento ªP1:°�1ado deI ente
2·2· Identificar el objeto de la _rev1s�ó;
2·3· Identificar y valorar i os riesgo e incor
rección. significativas
2·4· Planificar en form a adecuada el trab aJo . .d� ,rev1siºón
is1o n
2·5· Aplicar procecli mientos generales de rev
• Indagación al persona�
• Procedimientos analí ticos .., ,..,:::•.. . .
• Otros p��climientos �e rev:i�:
2·6· En una revisión no se extge pr e de las registracio nes �ó'rltiiJ:1�� ..: :-�e limita a aplicar
···:/:. . ::::/:> ..
los siguientes procedimientos . . .- • -::,._. \:\. ···::}%\::.·•,
2·6·1· Lectura de actas de asamblea y directorio , : '- : : :
::::,:::/ : : • ....
2·6·2· Considerar el efecto de cuestiones anterior�f;sígnificati va�)},{f': ..:•:•··· ·q}:.:
·::.;.:., /::: •: ::,:;·
.
2·6·3· Realizar indagaciones sobre la preparac1on . , •:a.:fü.1:-� mfi?:�:-mac1on:- :-:•:•:•.·. con: : table
<:: = .
.
2·6·4· Cotej o de Estad
2·6·5· Comprobacio nes matemáticas
o s Contables con r e gistros
:}\..
·•::\f{:j}) .... :}:�/{(::: . · t\
··\)\
\/
..:::.. ·•:\i\..
2·6·6· Revisi ones Conceptuales
2·6·7· Comprobaciones globales de _rfifüabilid�1:-:::
.JW
-:::::{f)Y
2·6·8· Revisión comparativa de 19.(�·stados conta:b!�l con ·····
,.... :: . .. ..
• Ultimo cierre de ejercifa�. .-?:-. º?(\. .•:•:-:-:•:• ..::{\:.·
• Per1ºodos 1·ntermedios •'· . . . anúitiores\y ·•· ...·...· ·-··' ·· :-:•·· ·•:::\/)/'·.·,.·.·
• Periodos intermJaf6lsimilarMfüel ejercicio anterior
2·6·9· Indagación a la direcci{>'�I/J�.[Link]éh.:_funcig#�miento
2·6· 10· Indagación a la dirección'.}:: dífu�ios é"r{{l:J:\{/.
2·6· 11· Manifestaciórtes...de la dirgtciór\<.\·-:, _ ·-:-:.: ::..:•
2·7· En caso de inc�Hfüfühor� de efupresK'��...funcionamiento evaluar el
reconocimiento ·del hechiúni lJife·stadós contiibles
2·8· Controlar 1i:�}�9ució°A\le)o -�f¡[Link]��do
2·9· Evalµar..la vaiid$z_y sufitienc . ia d�·:·fos elementos de juicio obtenidos para emitir la
conclu_�i9.l,f{?f/\:::::,.. ··:::::;::{::,.. · ·,:,::,_ ....
Limitaciones al alcance impuestai f por la entidad en el transcurso de la revisión
3· Si 1(�irección imp�ile lii-Mf�ciones luego de aceptar el encargo según la impor
tancia
del efecto)�e. abstendfMde coricluir y expondrá las causas en el informe
4· Si la li�it.��i�n se d��e a otras circunstancias, si el efecto no es
generalizado, puede
emitir una corfolusión::eó'n salvedad
5· Si los estados\;�f�{fü;íes anuales anteriores tienen una salve
dad por limit ación al
alcance se evaluadlsi se mantiene y si es así considera
ra el efecto dependiendo de que
sea o no impuesta por la dirección
IV· ii· Normas sobre informes
1· El informe de revisión de periodos interme
dios contendrá lo que se estable se establece
en es�a sección, adicionalmente se tendrá
en cuenta lo establecida en II.C y III. A. ii.
2· El mforme escrito a emitir deberá con
tener lo siguiente
a) Titulo
b) Destinario
c) Identificación de los Estados con
tables de periodos intermedios

79

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 ..
(
c.
FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926 (,.

d) Responsabilidad de lo dirección de la preparación y presentación de los estados

(.

contables de periodos intermedios (�

e) Responsabilidad del contador de emitir una conclusión sobre los estudios contables (,.
de periodos intermedio s sobre la base de su revisión
() Declaración de que lo revisión de estados contables de periodos intermedios se
(.­

realizó de acuerdo a las norma (-

g) Declaración de que le revisión consiste en '­
• Indagaciones a los responsables de los temas financieros y contables
�­
• La aplicación de procedimientos analíticos
• Otros procedimientos de revisión ,.,
h) Declaraci6n de que una revisión es significativamente de:fnenor alcance le,
que un.a .auditoria y que por cons1gu1ente
4 '. · :•.•,..:.•.··•:•·•.,
.-..

\\:::":�<'.:,}:\?.,.,.
• No permite obtener un grado de seguridad de que toní�_}¿ori:6ct�!Ü�,�to de todos
'-
los temas significativos, que pueden identt!Wf�J:se en mí'Éf!_udit_f?,'tfl:\t}'.,'.,- "
.

"
• En consecuencia, no se expresa una opini�if'de auditoria\f::«4.:/ '·<::;:\) �
i) Fundamentos de una conclusión con salvedad, ti'ffa conclusión adV�t-sa o
una abstención de conclusión, cuando fuera apli�iil5J�:}:;:;=::\}?%::>,.. \\}t..
j) Conclusión sobre si algo llamo la atenci�tk.9-el contaéíof\ihe' 1itl1(���;¡;(b
pensar que los estados contados de p�riodo�j-�termedios ))
• No están presentados en fo�,tjif
razortii'.$.�� todos sus ª�-P�®ss signíficativos, de
acuerdo con las normas c:.qhfiibles profei1ij.p�les (ma_i'clhté presentación
razonable) \{\:-. ..::�::: · \?h>. .-: ::fé
• No han sido prepar.��9_s, en:'Í9.�9-��!iil aspect8�t�f�fficativos, de acuerd? con 1 el
marco de informadoh\tplicadc{Giífarco de cump!fmiento que no permita
concluir sobre preseriÍ�ii9�..raz�ii:��t�) .-:fk·
k) Párrafo de énfasis o párrafo·l�.bi�fü.tras cü�'.�tiófü��
L) Información so�i�(�f?pectos p°[Link]ár,�� reqü'é'tido por las leyes o disposiciones
m) Lugar y fecha dé=\ifufü16n-:-.. \:\ ·•::\\... }
n) Identificacion.y fuilikd�í:iañtadóh ·•::;: ·
'•:<:\:,. �ióluci6ift�buca Nº 37 / Informe Nº 22
Normas_.de audifüria, Re:víiiii6n, otróElencargos de Aseguramiento, Certificaciones,
•✓():\:/\);:.::•• SeMtios �ilfüionados e Informes de Cumplimiento
.
Mod�J.9..s: ·· · ·:•<:\i).:. '·= }t>:. ··\t
IV - NQ� DE Rl��-YJSIO�\ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS
··.··
INTERMEDJOS r ., . ,1, . ):).··•······
Vi· Modelo�dijJjnforme}{
• Opiniórifüo modificada o favorable sin salvedad
• Cifras c�I+i�íf.6f{dientes
·•:::;, Título, destinatario y párrafo introductorio
INFORME DE REVISION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS
CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS
Señor (Señores) ...de
ABCD
CUIT Nº...
Domicilio Legal...
Informe sobre los estados contables de periodos intermedios
He revisado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de
situación patrimonial al. .. de ... de 20Xl y el estado de resultados, el estado de evolución
80

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� DIMELSA 3815394925
FINALES AUDITORIA 1 Y 2 � C.P.N.
. . . ientes a los periodos de
spond
de del patrimonio neto y el estado de fluJo de efectivo correpoliticas contªbies
terminados en dichas fechas, asi como· un. resum en de l as
. . 1 [Link] en l as notas···a··.y os anexos... a
• _fiormac1 6n exp 1.1cativa tnc
significativas y otra m 1
Responsabilidad de la dirección
Responsabilidad de la dirección con los estados contable s
able de los eSta dos
La direcci6n es responsable de la preparaci6n y presentaci6n razon precedent_emente de
contables correspondientes a los periodos intermedios mencionados c ontrol mtern_o que
del
conformidad con las normas contables profesionales argen tinas, Y contables libres
la dirección considere necesario para permitir l a preparación de estados
de incorrecciones significativas
Responsabilidad del auditor -:_)::' .·,..,.
Mi responsabilidad consiste en emitir una conclusión sobre los'��ta:4_��--�ontables
adjuntos basada en mi revisión. He llevado a cabo mi revisión dé::�?._n forífü_�-!:1-? c on las
normas de revisión de estados contables de periodos intétmedios ést�ble9�_�ás_.:�-�-la
sección IV de la Resolución Técnica N 37 de la FederA�ió� Argentih}(cl�jj6'ns�· j6�):de
º

Profesionales de Ciencias Económicas Dichas normd{�xigen que cuinpil los

requerimientos de ética ·-:,:\=}::�:,�t/?L::=t-. ·\\ _
.
Una revisión de los estados contables de periodos interm�dl&s"éon:siiteriiés en re alizar
indagaciones, principalmente a las persona�":ft$ponsables de los tení�s fi;ancieros y
contables, y aplicar proce dimientos an,ajític os �fihiñcativament�_.i:i:i$W6r que el de una

· =\}: ?=f:/.
auditoria y, por consiguiente, no me.p�tfuite obten:�:seguridad°'iilqiie tome conocimiento
de todos los temas significativos qu -¡{podrían identifiia1-se en::il"ha auditoria En

� 0 0: 9:i : � �� � !jti�. ati�lt(lf:!}?

ia, no expreso opin}
:f
Sobre la base de mi revisión , na'4fli:a_i:no mfa't_E_lpción-:q�e me hiciera pensar que los
esta�os contables adjuntos de ABQp---C::qrrespon�t�11_t�s'al periodo de... meses ...
terminado el... de.,,?PX.J.:�o estárfpreseri"[Link] éffforma razonable en todos sus
aspectos s_i�nific�ti�os/1�::��:�r�do ci� las:rió.rmas contables profesi�nales argentinas
Informac1on esp_�_?_1al, lügar y'fécha de' emisiOn. identificación y firma del contador
Informe sobre otros·requeriinientos::Jeg"ales vreglamentarios
a) S egún Xi �-_ de �os· tr_gistró'(�pntabléii/de la entidad, el pasivo devengado al... de...
W de
20Xl .�,:{�yor:de\� :1:�t�mt}f1tegra�,?, frevisional Argentino en con cepto de aportes y
co�t�,}_��c10nes-pre��}�nal�_S.}scendia a $.. y no era exigible a esa fecha
. (o "y$... era
exigibi�y_$... y no ex1g1ble a-·esa fecha")
Ciudad füb., ... de... 2ÓXX ·::-:·
(Identifica�iq°Il:.Y firma.:cfél contador)
·•:\(\:-. .-::tt
V· :t•iÓ��S- SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASE
A. Otros encar?os de aseguramiento en general GURAMIENTO
B· Examen de información contable prospectiva

!: ::::�;::::::
-I
� nformes sobre controles de una organización de servicios .
sobre_ declaraciones de gases de efecto
E� ::�:;:� invernadero
para informar sobre la compilación de
contable proforma incluida en un pr información
ospecto
F. E ncargo de aseguramiento de {

l balance social

81

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.,- ·' - Q
;� FINALES AUDITORIA 1 Y 2 C.P.N. DIMELSA 3816394926

q; V · NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

A· Otros encargos de aseguramiento en general
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre [Link]
V·A-L Normas para su desarrollo
l· OBJETO

=­ Los encargos de aseguramiento distintos de una auditoria o una revisión de información

•
contable hist.6rica
2· OBJETNO

• Exp resar una conclusión oon el fin de incre mentar el grado confianza de los usuarios,

•
acerca de: (?::�,,�--
-
• La evaluación o mediación de la materia objeto de la tar·É!ii :\;;}*�,._
.. • Sobre Je base de ciertos criterios ·\fa. ··•:�:<t:-:, ,>.,
• 3- CARACTERISTICAS DEL ENCARGO
. de analis1s,
En función de la materia obJeto
..:::t::��
, . . puede s�1:F°
-,. :::
.•:-·-:-:-:, •..
�����t,� ·· ;?)/��::::..,.
-;?fü.
�,-� ::(l..=W
❖

:-.�p· '•-::�'''.:-:--:��;f'
-:-.,.__.
•
y
• Un encargo de constatación (basado en una a�fo1aci6n), o ·\J?
• Un encargo de informe directo
En función del nivel de aseguramiento, pue�.E!::.�er:
· =: :�}rrtrWrnt��-
------:-:-:-:-·- -···· ·-,,�fa
·
- , \fü '\h.
• Un encargo de aseguramiento raZ9nabltfü9 fü%
• Un encargo de aseguramiento linüt:ado ·-::{\.. ,..él}
El nivel de riesgo está determinado_.p:i{f:í� natura!é'i�:-!:lxtensió&�Mp-�rtunidad de

p�����l�ri�c; :L ENc�d8}\... .-:fil=·

Antes de aceptar el encargo ehfo1tador\;lá-6tara: ··\/
·-: <\\\:: :J�i\l lf'
• La materia objeto del enó�_il�it.. ·-:\\\ ..;/))
:
• Criterios aplicados \)\ ·-: \}\::.. ·-:==\}::,/@?'··
• Si podrá obtep._@A:�_lementó�);J.e jfü�iQ válidoify suficientes
• Existe un prop6����:l���9nal :éi. el eñ�'.�Jgo
• Capacidaq.y comp�[Link]:ffa),��tP�tsonaNl e la firma
Si el cliente preüiil4�. ponefµ:µiitiéii�=pg�:-�l alcance que por su importancia se debería
emitir una_a};>stencfüfode [Link]ón, "&/debe aceptar el encargo
5· MATEÍ[Link] DE·-:ru\:.TAREA
La infó.hhación._tiJh�.. qui\�per l�lliguientes características:
• ·<��)dentifical5'U(y e�M«.!:!-ple o mensurable de manera coherente en comparación
coWJ9� criterios)�l)licadHs, y
• Pue"d�)pmetersf� procedimientos para reunir elementos de juicio valido y
suficiei#�(p_ar�J�:stentar una conclusión
6· CRITERlOS /[Link]-·
Se debe analizar Üi:=idoneidad de los criterios usados para evaluar y medir la información,
ellos pueden ser:
• Las normas contables profesionales
• Desarrollarse específicamente como por ejemplo el informe COSO o el código de
conducta elaborado por una organización
7· PLANIFICACION
El contador debe planificar el encargo con el fin de:
• Realizarlo de una manera eficaz
• Con una actitud de escepticismo profesional y
• Reconociendo de que pueden existir incorrecciones significativas

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 3815394925
FINALES AUDITORIA 1 y 2 � C.P.N. DIMELSA
. de
. . s. .con el fin
ativa
Debe identificar y analizar los riesgos de incorrecciones s1gm'tiic e JlllC
d lO
diseñar y aplicar .los procedimientos para reunir los elementos
8· INDAGACIONES AL CLIENTE de•.
El contador debe realizar indagaciones a las partes apropiadas ace rca
• Existencia de incorrecciones o incumplimientos significativ os
• Si se ha recurrido a [Link] para la preparación de la matena . Ob'JetO de1
encargo
9· PROCEDIMIENTOSDELENCARGO
AJ diseño y ejecutar los procedimientos, el contador considerara la_r�l�vanc1a Y la
confiabilidad de la información que se utilizara como elemento de 1u1c1O
8
<\f:\�::<!\:: :t. :,:?:-:-.. /,,,.,..
º 1
El c��=�! !!�:s�!! �a��a la emisión del informe
11· OTRA INFORMACION
El contador la consideración con el fin de identificar i_nc()�gruente'$)��gni��!t�t,f:I: �, con la
información sobre la materia objeto de análisis o el irifcirme de asegtjt:� W.}É nto· .-,,,,\t
f

12· RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR {\.. \(:(

s uñd�'tjW�9br�)<>s cuale s basar
El contador debe reunir los elementos de juicio válido\\:·-.•:::,;::;:,:::..w····.:-:\}\ \�)
su conclusión {::,:,.
13· FORMAS DE MATERIA OBJETO DEVENCARGO ·:,-:.,.
• Sistemas de control interno de uná'entidiúL,. .-.-:-:df
..
• Características físicas como f�rfübdades ci'é\(n.� instala_c'i6rf::•·
• M anifestaciones sobre la ocu'frencia de.. deterihíhados lven tos, represe n tados por
la construcción de indicadore�···-::::::,,_ ..:/(? • ::::iL,{{
:/ .
• Sistemas de co ntrol inttrrio,refe�e'riú{a tecnología\Íe in_ formació n de u na e n tida d
• Sistemas de contr ol intefhc 'á.� tecn�lógía otra_f?¡\.
f

.
V·A·ii· Normas sobre informes \\ ·-::_:::::::.. :-{:·::-::,:..\?·
F RM ··::::;;\,. ...-·(_:.)'_.
1 · R E QUI S I TO S :DE L IN O E
El informe de asegutífü{�'�t._oj�cluiit_los 'Ji�·mentos particulares de esta sección, e n l o
que fuera de aplicacióri:'lt.C y-'é'ñ:[Link]ü ·.
Debe evitar el u�°&�e. exp}éJion��°EÓ�ó':a_uditoria o revisión
La re�acc.i?�:;:�t�lizad�,Ae. jarfc,l.��o que·úh párrafo de é nfasis, párrafo sobre otras
cuestiones,::haUázgos, reé_o_menda.ciones u otr a información no inten ta n desviar la
atencióri' de la cóhciusión\iel conta'dor
2· lN_fQR ME DE:X§.;EGÚͽMIENTO· ELEMENTOS PARTICULARES
a) Identi��f��ón y des1t!�c�ón.i;obre la materia objeto de análisis, y cua
ndo corres po nda
la materia obJeto de artahs1s
b) Cuando c�rt�s¡:>on9�Ta decl aración se adjunt a al informe
c) Identificacióri"d�.los:c riterios aplicados
el) C�ando correspórida, des�_ripción de l_as limit aci ones
inheren tes sign ificativas
rela�10nadas �on la e�alu�c1on o la medida de la mate
ria en c ompar ación c on los criterios
e) S� se trabaJa con cnte�1os para usuari os espe
cíficos, u na declaración que limite el uso
del mforme a esos usuarios
O Descripción de las respo nsabilidades de las
partes resp onsables (medidor O evaluad
y de contador or)
el) La1 conclusión del contador
• Se referirá al obj
eto del encargo
· I nfor�e so�re la materia objeto del enc
argo, 0
• Materia obJeto del encargo

83

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 -
FINALES AUDITORIA 1 Y 2 � C.P.N. DIMELSA 3816394926
•
• Conclusión del contador
. Encargo de aseguramiento razonable, conclusión positiva
. Encargo de asegurami ento limitado, conclusión negativa
• Conclusión con salvedad por limitación o incorrecciones, abstención o conclusión
adversa
. Sección - descripción de los motivos de lo mocti6cación
- Sección - con lo conclusión modificndn
�B.i· Normas para au dc9Am>llo
1· [Link]
Emitir un informe sobre información contable prospectivo
• Le información contable prospectiva se basa en supuesto!i d� hechos futuros y la
posible acción de la dirección \\:::�·-?\;e�:.�...

, crrr�,
• La información puede presentarse bajo la forma de un prdn6_stié6)f�u na proyecci6n

� :::;=:::. -::;l\.. ,:: ]tit:tr,,.?

a) Pronóstico: Información contable prospectiva pre���ada sobre la �¿J¡::'Je h ip6�'sis
acerca de hechos futuros que la dirección esperan quéténga1(fügar,. asf't:omo las medidas
que la dirección espera adoptar a partir de l�Jecha de p°iii15'áitc16ii\��: 1JWpformación
(hipótesis de la mejor estimación posible) ··\t�-- \fü
b) Proyección: Información contable p:r_o�'pectivi{�i).�re la base de:.-.-<\f
• Hipótesis de hechos futuros y:'affuaciones cfü)�
se espera que tenga lugar, cdiW�..sucedE).:E!n las:=�:µipres.a:@que se encuentran
fase inicial de su activiq�_d o qtie)� �!'!:faíri plantei&,-q�{frn cambio importante
naturaleza de las oper@fün�s. o ·•::=({/:-· ·
• Una combinación de las':lh�füre.s esüffi=aciones)�:füipótesis posibles
2· ACEPTACION DEL [Link]\.. ··=t:=:::,, _,¿}/.
n
El �• Sit:::!:'J ó�fj¡i;;;;i�1i¡¡ \;J\:f(i\ qp·
la [Link]ón tendfáJ4strilfüción general o limitada
=
• La natur�Íéi�..de IdJ)i:µp��'étij$�$$. decir, si se trata de la mejor estimación posible
0
(pronq�tico) · -ata_e _ una..·Mtuaciór/hípotética (proyección);
• �s°i:JÍétiÍ�fntos 4ttt�e indWir_án en la información; y
• ;:;(Periodo aí :;q�·e:.
se rÉHi�;re. '•\t
El coJt?.tjor no acep=t�h1 o riij�pciara a un encargo cuando:
• [Link]\i_faramehte no sean realistas o
• La IhtormaciónJ$ inapropiada para su uso previsto.
3· CONOCÍMIENTÓS:.DEL ENTE
El contador dehi!�[Link]' un nivel suficiente de conocimiento sobre el negocio del ente y
además considerarlf'
a) El control interno y la especialización y experiencia de las personas que la preparan;
b) La naturaleza de la documentación preparada por la entidad que sustenta los
supuestos de la dirección;
c) Utilizan técnicas estadísticas, matemáticas e informáticas;
d) Los métodos utilizados para establecer supuestos;
e) La precisión de la información contable prospectiva elaborada en periodos anteriores y
sus modificaciones.

84

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3815394925
4· PROCEDIMIENTOS
Se tendrá en cuenta los siguientes factores:
a) La probabilidad que la información contable prospectivo presente incorreciones
significativas
b) El conocimiento ohtenido du ronte onconz:011 previos
c) La compet:encin de In dirección en relación con lo preparación de la información
contable prospectiva
d) La medida en que la información se ve afectada por el juicio de la dirección
e) La suficiencia y oonfiabilidod de los datos subyacentes (secundarios).
6· PERIODO QUE ABARCA LA INFORMACION

:J§�lf[ii�j�i��:;::�fi&N 'i'\\;;;;,0\it;b
a) Uso preestablecido de la información contable p��-�p-�_c_:tN�i}:,::,._ \fo,
b) La integridad de los supuestos signifi��Jivos de la"ciíréce1óri}i,\ \J
c) La aceptación de la dirección de su respónsabilidad por dicha'ffiiformación.
7· EXPOSICION DE LA INFORMACIÓN .. CONTABLE PROSPEOTNA
Debe contener: _.(:fY' ·-:?\\,,. /\/}?'
a) Requisitos específicos de las ley��. los rEJglaméiitq13; _.:{{} .
b) Las normas profesionale$. :pertÍrr�·iJ�e�;::f/ ·-:::::},(/?
c) La presentación de la iMbbnacióri''Mhtable prospectiva comunica adecuadamente
y no induce a error ·-:::\/{\::.. ···?;)::.. .,:':::::::•
d) Las políticas contables se··�tpb@[Link]!ilntii . /..
{
e) Los supuestos::s.i:i::_f,)_Xponen �h}o�Mt a,dec�'iiait·
O Periodo a que·-��;:r�fi�reJa inÍqr_maéíifo:,contable prospectiva
g) Uso de rangos y.°é=[Link]{\::0;;.. \\ ··,:::::
h) Se revela�lI&s:cambiós.d�-i�ipóÍiticas contables
RESUMEN.... ·: ?\. ·-::::::\, ··.::_::
INFORMACIÓN A VÁLIDAR . ·<,\,..
Se debéreunir lós::�l�m�'[Link] jtlÍcio para determinar si:
a)':é:.i;o¡; supuesto�)s:o_bre.lós:que se basa la información son:
• <:'$µpuestos raic:mables, y
• SlÍp,�estos hip:�téticos congruentes
b) La infórrn.:�ciór,i:cóntable prospectiva está correctamente preparada según los
supuestosj(p#fsentada adecuadamente
c) Se hace umt"'Íhdicación clara sobre si son pronósticos o proyecciones
d) La información está preparada de conformidad con:
• Los estados contables históricos, y
• Se aplicaron los principios contables apropiados
e) Periodo que abarca la información contable prospectiva, razonabilidad de los
supuestos
TAREAS FINALES
a) La información es informativa y no es engañosa
b) Las políticas contables se expresan claramente en las notas a dicha información
c) Los supuestos se expresan en forma adecuada en dichas notas
85

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 � C.P.N. DIME�A 3816394926
d) Fecha en la que se preparó la información contable prospectiva. Los supuestos son
apropiados a dicha fecha
e) Las bases pa. r a establecer puntos en rango y escalas
O Se revelan los cambios de las normas contables profesionales, motivos y efecto
sobre la información contable prospectiva
�B.ü· NORMAS SOBRE INFORMF..S
1 • REQUISITOS EL INFORM E
EJ informe de asegurnmiento incluirá los elementos particulares de esta sección, en lo
que fuera de aplicación 11.C. en [Link] Y V.A.ü
2· ELEMENTOS PARTICULARES ADICIONALES DEL INFORME
a) Responsabilidad de la administración sobre la informació!)_,_y,_los supuestos
b) Cuando correspondá refer:encia a la �atribución restrin�W!=lá�}.:"�---
_
c) Une decJerac16n de segundad negativa sobre la razonab1lt��d a.e·,{�s,�upuestos
d) Una opinión sobre: ..:::�?���:�. -����fü�. ;����%¡f%:.,
-:.
• La información ha sido preparada en forírla adecuada ·�obre'lfos s-ópÚ'éstos ·
e) Advertencias sobre la no concreción de la infor��_ci6n menciona'.'B:a_g' que ·
I. Es probable que los resultados reales sean d.i{�tf:3.�t$.W1!t;t.,,4ue'W\.
• Los hechos previstos a [Link] se produdfri';"f · · · .,.,.,:\\. ·\t
· = \�\, .
• La variación podría ser sig�ificltÍY-�. \\\} ·-·
II. En el caso de proyección: _./:{) ,,...�df%i ·
·-,= \\�,-
• Que la información pro.$p:ij•é!tiva se prep'.fu:.ó con un cfüMrminado fin (que se
describa) \)\.. ,:... .�,(i)
• Sobre la base sup.µ�stos · mi:a.t�.tjJBJ. y las �'&'1qfMta.e la dirección que pueden
=ff!lt..

���:f
no suceder '.\{{{:'... _ ·-: :: :/
• Por consiguiente laJi:ifqr::µiacióh\i)Q pue9-Ji)isarse con fines distintos a los
v
l��11;���;; t;¡t:::;M¡¡
i
E1
• Un [Link]íeñ"::adversól:abstericfü5íi:o
• Even.tµalmeAíli:::[Link];Í$�::[Link] erig�Jgo. En los siguientes supuestos:

/=Jif
_.;:Q./ibfühi:�p.)a p}�$.�ntad6.�;y revelaciones no son adecuadas
Cuanddfül:c;oritidRJ" tengif 'limitaciones significativas
V.C- 00.0RMACIÓÑ}SOBRE::CONTROLES ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
i. Normaifü;,ira su deá�ollo ··=:-•:
Normas··-�ibre inform�s
ii.
V.C.i· Norm;Jl>ara su::=a�sarrollo
l · OBJETO\:f:t(}l
Emitir un [Link] controles vigentes en una organización de servicios, que se
presume relevantes para el control interno de la organización usuaria de los servicios.
El informe será utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y sus
auditores.
2· TIPOS DE INFORMES
Informe tipo l · Sobre la descripción y el diseño
Reunir elementos de juicios para aseverar:
a) La descripción presenta razonablemente:
• El sistema de la organización de servicios implementado
• Si incluye o no los servicios de entidades subcontratadas y

86

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r -
FINALES AUDITORIA I Y 2 � C.P.N. DI MELSA 38163 94926 1,

• Control� complementarios do la orgnni1.aci6n usuaria, Y

b) Los controle.� dcecriptos por In orgnniwci6n de servicios
• Fueron id6ncnmcntc diseñados
parn asegurar razonabl emente el logro
objetivos
• Se encontraban implementados n una fecho determinada, Y
• Si incluye nquellos relacionados con los servicios prestados por entidades
suboontntadns
lnforme tipo 2 - Sobre la deecripci6n, el disef\o y eficiencia
Reunir elementos de juicio para aseverar:
a) El contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente
durante el periodo especificado .,·· : .
3· MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LOS RESPONSABLES DE LOS SISTEMAS
Debe contener: ··.. ... ··:::·.:=;}��:":•.
• Reafirme las aseveraciones que acompaña la descripción dJl'.�ist�riÍ�f
f:=t.,. _
• Manifiesten haber informado cualquier situaci6n'·;elevante qti�--p�díera:·hiiber
afectado su conclusión \\ :'}{'.
·\·<rrIJffllttt't_=, :. =_. ,.': :
[Link]���Q�;��D��oRME �}::.. ?t-'\\·.
El informe de aseguramiento incluirá los el�·fuintos particulares de 'íista sección, en lo
que fuera de aplicación 11.C, en [Link],S(V.A.ü>'{\.. . ... /)?
2· ELEMENTOS [Link] DEL INFORME
·= a_ teri�'.'bbjeto de análisis, el
a) En el párrafo de identificación\�·descripción
· ·· de-.i� m <,:::,=:::.:::, ,:-
contador debe incluir: .
• Descripción y aseveraci�iies·d,e la ·org�nización de set�icios, con indicación del
periodo al que se refiere -�l:_irtfoQTle. ·. ··: . . ...:.::
• De corresponder [Link]· p·artes·de dicha descripción no cubiertas por la opinión
• Controles complémentarios de l�-o�ganiz�ti6í� usuaria
• Si existen con"troÍe'�':relevantes· efectí:fados por una organización subcontratada
b) Identificación [Link]&·c�·i"terios aplicado�::.
c) Una manif�stac_ión a·e\1ue �y·{�fo:r�}e se ha preparado solo para las organizaciones
usuari?s.._ ..Y sus aU���ores··: ..,··:: ·· ·
d) [Link]: iháru.festaci6ti"de la responsabilidad
.· · de la organización de servicios y el
coifu'dor .
· · · .· .
efUn .resumen d�Jos p1:ocedimientos aplicados
f) U¡1-lmanifestacióh de las Ümitacioncs de los controles
3· OPINÍON. DEL CONTADOR
• Exp�s�da en:forma positiva
Informe tipo .. r':'
a) La descripción presenta razonablemente el sistema de la organización de servicios
diseñado e implementado a una fecha determinada, y
b) Los controles relacionados con los ohjetivos de control establecidos por la organización
de servicios han sido adecuadamente diseñados a una fecha determinada
Informa tipo 2
a) lo indicado en el punto 2.1. anterior
b) Los controles examinados han operado efectivamente durante el periodo especificado y
c) Una sección separada a continuación de la opinión, o anexo:
l. Detalle de las pruebas de controles efectuadas, y
2. Resultados de tales pruebas, informando de corresponder: La cantidad y

87

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 1
FINALES AUDITO�IA 1 Y 2 Q· C.P.N. DIMELSA 3815394925
naturaleza de los desvíos identificados, aun cuando los objetivos de control han
sido alcanu1dos.
V - NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
D - Encargo de aseguramiento sobre declaraciones de gases de efecto invernadero
V.D.i - Normas pnrn su desarrollo
1· OBJETO
�ncargo de constntnci6n sobre la cuantificación de la emisión de gases de efecto
mvernadero (GEi)
• J ,fo ·me e seguridad ra2 onable: Ha sido preparado en todos
� � � : sus aspectos
s1gmfícabvos de conformidad con los criterios aplicables.
• Jnfor1 11e de seguridad Limitada: No ha llegado a su c�f 9s,
_ i üniento ninguna
cuestión qu e lo lleve a pensar que la declaración de : om,fiiiiJJ:.�
· sido preparada
::\\ · •:::::\k:::-:•
_
de confornndad con los criterios aplicables.
2· CRITERIOS ,..::�:?,. {?:. ··-:::;:;?�:.:-..
Los utilizados por la parte responsable para cuantifi�lff!:Informa/Jt�rd\f�'IK§\}:-
·
emisiones en la declaración de GEi \\ \):}''
3· ACEPTACION DEL ENCARGO ·-:_:{\::::�::::::::::::":::?f:�-i::::.. \{\,
a) Que la declaración de GEi y el encargg__sean útÚJikfüt�}G}µ;tolb
·
b) Evaluar la adecuación de los criterim/:):,. /:\
Que operaciones están inc:htidas ·-:\},::.. _}/
Los GEi a justificar .-:d:fü?:•· ·-::\}::.. ·\)}\?'
Métodos de cuantificadió.ti. .-:-. ·-:::\t:-. . /() .
Información a rey�l�r, q{m\:r�� w=iU,Jrios ca"rl'ia,;,�já�n los juicios significativos
de la declaración\?[{\\,.. ·\(\{'· ··::;:/
_
4- PROCEDIMIENTOS DEli:[Link]-. ,:.-:/\.
El contador evaluara los aspect;�]}�:Jfü�iivold,�Jq$(ttl'�todos de cuantificación y
prácticas de emisión::[Link],·:ié�g�:st��timafü&h�s, la declaración y si, en vista de los -
criterios aplicables: ·-: :\\}?\\::.. _ · ::,-:_ :. · \/\...
Los métodps de'8Üaotificiációr{[Link]ít1.éis de emisión de informes, son congruentes
.•,•,·,·.·.

con critedM:y son\{áecu�élBk:)/t.

Que.l.l;l. decla'i-°iíci_ón de'G:EI: ··?}
,.{:\}Ibas estidfationes"t{�chas son razonables
.;:()>··� L�\iit9rm�ti1ó.� pr��ifotada es relevante, confiable , contable, comparable y
·\}\.. comp�ln,<üble·'.:: \::::.
sk\ir:[Link]��ij\form�'tión adecuada de los criterios
6· MANiEESTACI01'lES ESCRITAS DE LOS RESPONSABLES
Contendrá 1á\füt1,1ien_ij:jihformación:
- Que haya't(�lffupÜdo con su responsabilidad de acuerdo a los términos del encargo
Que hayan "¡{f'Óporcionado al contador toda la información relacionada al encargo
- Efectos de las incorreciones no corregidas. Resumen de dichas partidas se incluirá
en la manifestación escrita
- Su opinión sobre las hipótesis significativas usadas al confeccionar las
estimaciones y si son razonables y
- Las deficiencias de control interno relevantes para el encargo
7· CONCLUSIONES
al
El contador se abstendrá de concluir acerca de la declaración GEi o renunciara
encargo cuando concluye:
responsable, 0
. Que existen suficientes dudas sobre la integridad de la persona
88

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926
· Ln cntidod no proporcionn lnA mnnifci1Lacioncs cscrilns sobre cumplimiento de
rcspon11obílidodcA y otorRnmicnto ele informnción rclaciom1da ni encargo
[Link]· NormAR soh infi rmcR
1 · REQUlSITOS DEL INFORMg
Lo11 clcmcnto!-1 portic11lnr s ele c. tn sección y en lo que fuera de aplicación II.C, en
IIL\.ii. y \.[Link].
Contendrá ln si�uicntc informaci,ín:
- ldcntificnción de In declaración de GEi. lo que incluye, el periodo o periodos
cubicrtm1 y nlcance
- Una declaración que indique que la cuantificación de GEi está sujeta a
incertidumhre científicas o de eRtimación ..•: · ·..
- Si la declaración de GEi incluye deducciones de emiÚoh�s·cubiertas por la
conclusión del contador, identificación de las deduccio"i-1. "· és y· r��p9�sabilidad del
· -: · ·
contador ·. · . ·. · )/)t::-:•.
Identificación de los criterios aplicados y /)· . ·· · ={:,)}/' ·· · :• :\\)·
- Restricciones del uso del informe de asegt1ramiento · °
=· ·= = ==·= en· cas6·:de ser necesario
. :E NOARGOS = == ·=·=·· · :
V· NORMAS DE ASEGURAMIENTO SOBRE: OTRO°s · · ·=· DE\ )\
{
ASEGURAMIENTO .·= f · .. · = · == = .::: \
::
E· Compilación de información contable profürma incluida en un prospecto
. ·· .
V.E.i - Normas para su desarrollo .
·: -:):/
1 · OBJETIVO . -.==, : ·:·
Que el contador emita un informe aferca . de siJa i�féi . iinacioi
... . ·r.=·.@··.. ntable proforma a sido
compilada sobre la base de criJ(:)!.ios . . .. ,,</::·
2· OBJETO =),?
La compilación de información �i:>i1fable prcifor_ma [Link]�tra el impacto de un hecho o
transacción significativa sobre [Link]ón no·=a3µsfada de la entidad como si el hecho o
la transacción hubie;S·�[Link] lugJt = en Íá'Jecha elé.g1da
3· CRITERIOS '=:::::=::.:::<=:/,.,.= •... . ··-:.-:=:.
Los criterios utili'zad�°2t=o;: :r+éspon"�able ed'ia compilación:
=

- EstableciJófpor o;g�nis1�6" o 'disposición reglamentaria, o

- Desarrolladofppr'' ' la pi�te respóh'sable
\} ·
4- INFORMÁCION \.. bbNTABLE:.BASE
·=
· · \\ ·= · ·
Evalµ��: ,..
- ··:::Si-nunca ha �füo aucÚtada o revisada, considerara si puede obtener un
cohócimiento suficient�\Íe la entidad y de sus prácticas contables y de la
inf�riha,.ción con°t�ble para llevar a cabo el encargo
. Si ha �füo auditáda o revisada y se haya expresado una opinión modificada, o un
párrafo déih1t1sfs, el contador considerara que se haga referencia a ellas en su
informe · :/_:·
5· ACEPTACION DEL ENCARGO
Determinará que los criterios aplicahlcs Ron adecuados y que la información proforma no
induzca a error
6· PR OCEDIMIENTO S
- Valorar si los criterios utilizados por la parte responsable proporcionan una base
razonable para la presentación de los efectos significativos
- La obtención de evidencia adecuada y suficiente sobre si los correspondientes
ajustes proforma representan adecuadamente dichos criterios
• Si la columna proforma resultante refleja la adecuada aplicación de dichos ajustes

89

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 g C.P.N. DIMELSA 3816394926
a la información no nju. lodn
Realiznra, nsimismo. un11 cv11l1111ción de In pres nt11ci6n J?lobal de la información
conlahle proformo
7· MANIFESTACIONES DE LOS [Link]
· Han idcntificndo todoR lo. nj11!'lcs proformu necesarios poro mostrnr el impacto del
hecho o tmnMcción en In fochn o durnnte el periodo de la demostración y
· Que In inform11 ión proforma hu sido compilada, en todos los aspectos materiales
sobro IA ho1<e do los criterioR nplicnhlcs
[Link] - NormR!! 11obre informes
l· REQUISITOS DEL INFORME
Los elemontoR particularcR de esta sección y en lo que fuera dl{.apljcaciém ILC, en [Link]

•
y [Link] ···(.:'·ftb
• En el flp1trtado introductorio, además de identificar la infó.rmat:'Ü)rt:contable

• proforma, el contador inclui.rá: .. ... .

....,<-::::<�-
·.•,•.•,·.

La fuente de Ja que se ha extraído la informa4ésh'·��ntable ri'&j�jµ@lda..f:síi,se ha

publicado o no un informe de auditoría o de revisión sobre diclffüfuente
''}\
·.·.•.•· ·c:'...t. ..f>
, :(
.
. . ,,, _
•,:.-�', .

lt
t
• La fecha o el �eriodo ct�bie_rto po la informaci6f.f!,?:[Link],-.
�
Una referencia a los criterios aplicab;l_e� sobre cuyi{Üáse la· p:¡ú;.te 't,�sponsable ha
\\b.
t realizado la compilación de la infqrma'6{9.p contable proformlf:1a fuente de los
criterios ../{}· ·-:�{\,._
• En el párrafo responsabilidag.J:é'éontador, Hf�1µirá: aderri��\{éclaraciones que:
, ... ,,dé
El contador no tiene la respoh%bilidad .de emW{i\opini6tésobre la información
contable histórica: y qu�_,,::,:,._ ·-:,\!\,,. _.,,){) ·-:\j\,/}:/.
t
- Que el contador no [Link] nihgJhá seguridad··a que el resultado real del
hecho o de la transacció;{i�)Ü�h.a fecHlJ1,ubies�Jµio el que se expone
• En el apartado de opinión';:ifr. c:¡gpjt9._ disp:6'�1�wMflegales o reglamentarias en
x.
contrario, se ��'P.l:�(>.ara: \\. ··\\\,,.. ·-:,{}/
· La informacióh:}�ohfaJ:?.l.l;l_ profü'.ima Blfii�o compilada, en todos los aspectos
significatfyp_s, sohf�J�/t%fe.E::}!.é{jps criWhos aplicables); o
. La [Link]#�:µ conúH)i� prófoiiW�_-_ha sido adecuadamente compilada, sobre la
in�}S�-9-�. ·-, :\: >:: ··::{!),,._ ..,.::::::>·
• �#)Wpafraj'o nf§P,[Link]íliij.�µ de contador, incluirá además declaraciones que:
..):tfcontadd:i<hQ. tieriJ)� resp'0hsabilidad de emitir opinión sobre la información
··\fontable históÜca; y\¡fü�:.
• Qfr�:�l contad�tfüo pro.tórciona ninguna seguridad de que el resultado real del
hechh\tde la tnÜ1�acción a dicha fecha hubiese sido el que se expone
• En el �p�_r.tadoj{E(opinión, excepto disposiciones legales o reglamentarias en
contrarió/ie:_i�Jfresara:
- La informad6� contable proforma ha sido compilada, en todos los aspectos
significativos, sobre la base de los (criterios aplicables); o
• La información contable proforma ha sido adecuadamente compilada, sobre la base
indicada
V - F - Encargo de aseguramiento del balance social
V - F - i - NORMAS PARA SU DESARROLLO
1· OBJETIVO
Expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza respecto de la
preparación y presentación del balance social

90

•
•
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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816 394926

El Balan socio! (EVEG�,U) y In 1\1 •moriu de i-ostcnihilidnd preparados de acuerdo con la

2-OBJETlVO

H.1� Nº 36 y Anexo O•i\ PCE)

l,0s critcrioA uliliu1dos por el rcspunsnblc son:

3 -CRITERIOS
• Pnrn el informe dn. o�tcnihil idnd, los estfin dnr A OIU cstahlcc idos por la GSSB.
Pueden uMr,e otro. morco!I, v
P11rn el f'�lndo del vnlor con¿mico �encrndo y di,itribuido, la RT N º 36
4 - PROCEDIMIENTOS
- Tunrnr conocimiento de las normas [Link] aplicables
· 11mrnr conocimientos de los iiistemns y procesos de la entidad para preparar la
información .·-:· · ·•:·.
Evaluar la necesidad de contar con [Link] o la necesida·d ..de'·[Link] un equipo
interdisciplinario /::<:::=.,,,.. · . }
}\
Obtener un conocimiento adecuado del ente, pla:°ñíficar procedlili�#f'ós éidúnción
));\=:;,.,,
a la significatividad, obtener los elementos de Jü.jcio y emitir efiliforme.
··-::;¿,:,:.... , ..•.•:•>::::::�,:.:,.•... ·-=::=::::.
.-

Documentar el trabajo
El encargo puede ser de seguridad razoni:i . hJe limi�;á1(J\¡:;,;rA�i. _eAaó de las
º
afirmaciones puede ser razonable o li rniticl�\...
V - F-ii- Normas sobre informes ..,{):• ·\/\: ....... .\j=
._..., ._,
Los elementos particulares esta secc;:fóri\ en lo q�éfuera de ap_Háicl6n II.C, en [Link]. y
. ii
1

V .
:>
A� Uso de informes de otro.�:P . .
f º·;J�,t�-�. l�tf} ·•: \@:t:i/({f
Dejará constancia sec R,é[Link]ílttlié1 del contado'?:•·
.
- Los informes de especiaÚ�tl(ac;ompJii:i.i:i- el infü[Link] del contador, y
- No sume responsabilidad \&b�:é':ctiGhos '{fü'or l. l)°i;;:::··
• Materia objetp[Link]nálisis: Lk coridlllsiónlldfá incluir todos los componentes o
.
solamente algÜh�'.f/:\/::,::.. · ·:. :\\ : ..
[Link]}i}.lióRME_ \\:
Los elementos pJtúc;.ularJfa� esÚi':�eJ$ión y en lo que fuera de aplicación 11.C, en [Link].
.. . .. :
y .[Link] ·· ·:\: : ;...
V•
UsKfüffüformetde. otros \irofesionales
=

- t:DJ1ará c�ki{�nci�\;'.��-i ResJ'óhsabilidad del contador

- '(�s informes''��:espE6i*listas acompañan el informe del contador, y
- Ni(swne respo·ri�abilid.a.d sobre dichos informes
• Mat�tli=tobjeto 4lanálisis: La conclusión podrá incluir todos los componentes o
solamért� alg11�6s
2 - CONCLUSIÓN<<
• La conclusió'ifpodrá ser diferente cuando se trate de Balance social o informe ele
sostenibilidad
• Información comparativa:
- Informe de [Link]: la no presentación en el mismo documento si no en otro
documento de fácil acceso, no constituye incumplimiento normativo
- Balance social: La no presentación en el mismo documento si constituye
incumplimiento normativo

91

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UNIDAD 13: RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO

LEY NÚMERO 20448 - EJERCICIO PROFESIONES EN CIENCIAS ECONÓMICAS

Título 1- Del ejercicio profesional
1- Profesiones alcanzadas. ¿Qué se requiere para ejercer la profesión? EXAMEN
- Título universitario
- Matrícula de los consejos profesionales de la jurisdicción
2- Actos considerados ejercicio profesional
- Ofrecimiento o realización de servicios profesionales
- El desempeño de funciones derivadas de nombramiento judiciales
- La evaluación, emisión, presentación o publicación de trabajos profesionales destinados a entes
públicos y privados
3- Manifestaciones consideradas como uso del título
4- Tareas para la que se requiere título de contador público
- Preparación de EECC
- Revisiones de contabilidad y sus documentos
- Organización contable de empresas
- Reorganización de sociedades
- Transferencia de fondos de comercio
- Concursos - Las funciones de síndicos.
- Informes contables en administraciones o intervenciones judiciales.
- Auditoria externa, interna, operativa.
5- Penalidades (por ejercer profesión sin matrícula o título habilitante)
- Sin poseer título barra matrícula cancelada: un mes a un año de prisión.
- Los que arrojen sin tenerlo, artículo 247 del Código Penal, 15 días a 1 año de prisión.
- Sin inscripción en la matrícula: multas de $500 a $5000.

Título 2 - De los consejos profesionales

1- Jurisdicciones
2- Atribuciones. Examen.
- Defienden sindicalmente.
- Otorgar la matrícula profesional.
- Dicta normas de ejercicio profesional.
- Cuidar que se cumplan los principios de ética
- Defender el ejercicio legal de la profesión
- Certificar, firmar y legalizar Los dictámenes profesionales
3- Aplicar las sanciones disciplinarias. Examen.
a) Advertencia
b) Amonestación privada
c) Administración pública
d) Suspensión en el ejercicio profesional hasta un año
e) Cancelación de la matrícula. Para siempre.
Ej. Emitir el informe de auditoría sin el respaldo documental, sin papeles de trabajo. Esto se penalizo con un
año de inhabilitación. Esto surge a través de una demanda.
 Código de ética unificado (Argentino)
Es una serie de objetivos éticos y morales para el ejercicio profesional.
Concepto de ética y moral
Ética (bueno): la ética está relacionada con el estudio fundamentado de los valores que guían el
comportamiento humano en la sociedad, independientemente del conjunto de normas que rijan esa
conducta en un momento y lugar dados. COMO SE DEBE ACTUAR.
Moral: la moral es el conjunto de reglas que se aplican en la vida cotidiana y todos los ciudadanos las utilizan
continuamente. Seguido estas normas guían a cada individuo, orientando sus acciones y sus juicios sobre lo
que es moral o inmoral, correcto o incorrecto, bueno o malo. COMO SE ACTUA.

Prólogo. Serie de principios que se deben tener en cuenta al momento de ejercer la profesión.
1. Cultura y comunidad profesional
2. Libertad y responsabilidad
3. Ética profesional
4. Búsqueda de valores objetivamente válidos
- Justicia - Profesionalidad - Idoneidad profesional
- Fortaleza profesional - Confianza - Solidaridad profesional
- Humildad profesional - Calidad de servicios - Responsabilidad
- Prudencia o saber hacer - Confidencialidad - Dignidad profesional
- Objetivos de la profesión - Objetividad - La importancia de la
- Credibilidad - Integridad formación ética

Título 1
1- Ámbito de aplicación. Profesión independiente o relación de dependencia. Ámbito público o privado.
Comprende las actividades decentes y de investigación. Niveles.
2- Estado profesional - violación de los deberes (más ampliado).

Título 2: Normas Generales

1- Norma generales.
2- Principios fundamentales.
3- Competencia-capacitación continúa. Para actuar con idoneidad.
4- Comportamiento-cumplimiento.
5- Fidelidad de la palabra.
6- Responsabilidad.
7- Responsabilidad en el manejo del dinero del cliente.
8- Retención.
9- Ejercicio profesional-vinculación con no profesionales.
10- Uso del título de cargo en entidades profesionales.

Título 3: Normas especiales

Capítulo 1: Principios técnicos
Capítulo 2: Clientela. Interrupción de servicios profesionales. Intervención de gestores. Captación clientes de
colegas. Cooperación con el colega.
Capítulo 3: Relaciones interprofesionales. Sociedades entre profesionales.
Capítulo 4: Solidaridad
Capítulo 5: Publicidad
Capítulo 6: Secreto profesional
Capítulo 7: Honorarios. Como se deben establecer los honorarios.
Título 4: Incompatibilidades para el ejercicio
Capítulo 1: Incompatibilidades
Capítulo 2: Independencia
Capítulo 3: Falta de Independencia. Es una vara más restrictiva que la RT N°53.
a) Relación de dependencia.
b) Parentesco.
c) Propiedad, asociación o conducción.
d) Producción de otros servicios profesionales relacionados con la dirección.
e) Intereses económicos financieros.
f) Remuneración contingente sujeta resultados.
g) Remuneración contingente sujeta a resultados económicos.
h) Por servicios profesionales a la contraparte.
i) Falta de Independencia en actuación en la justicia.
j) Por aceptación de bienes y servicios y cortesías impropias.
k) Por relación conflictiva litigiosa con el cliente.
Capítulo 4: Vinculación económica
Capítulo 5: Alcance las incompatibilidades
Capítulo 6: Sanciones

SECRETO PROFESIONAL
No puedo hacer pública la información que es privada.
CODIGO DE ETICA UNIFICADO
Artículo 28 - La relación entre profesionales y clientes debe desarrollarse dentro de la más absoluta reserva,
respetando la confidencialidad de la información del cliente o empleador.
Artículo 29 - Los profesionales deberán guardar secreto aún después de finalizada la relación entre el
profesional y el cliente o empleador.
Artículo 30 - Los profesionales tienen el deber de exigir a sus colaboradores bajo su control el secreto
profesional. Es decir, el secreto alcanza también a colaboradores, al equipo de auditoria.
Artículo 31 - El secreto profesional requerirá que la información obtenida como consecuencia de su labor no
sea usada para obtener una ventaja personal o para beneficio de un tercero.
Artículo 32 - El profesional puede revelar el secreto, exclusivamente a quien tenga que hacerlo y en sus justos
y restringidos límites, en los siguientes casos:
a) Cuando el profesional es revelado por el cliente o empleador de guardar secreto.
b) Cuando exista un imperativo legal.
c) Cuando el profesional se vea perjudicado por causa del mantenimiento del secreto de un cliente o
empleador.
d) Cuando guardar el secreto profesional propiciase la comisión de un delito que en otro caso se evitaría.
e) Cuando Guarda el secreto pueda conducir a condenar a un inocente.
f) Cuando el profesional debe responder a un requerimiento de investigación del tribunal de disciplina.
 Código Penal argentino
Violación al secreto profesional
Artículo 156 - Será reprimido con multa de $1500 a $90,000 e inhabilitación especial, en su caso, por 6 meses
a 3 años, el que teniendo noticia, por razón de su estado, oficio, empleo, profesión o arte, de un secreto cuya
divulgación pueda causar daño, lo revelaré sin justa causa.
Ej. No puedo divulgar, mi cliente vende tanto, a tal precio a tal cliente, de tal manera, los precios se forman de
tal manera.
Comentario de un trabajo: en el caso del profesional que he citado como testigo y se revela el profesional de
guardar el secreto, por parte de la autoridad judicial, este tiene la opción, no la obligación de revelar el
secreto.
Cuando el profesional esta relevado, el cliente lo autoriza a hablar, en ese caso tiene la opción de revelar el
secreto o no, según considere necesario.

Independencia - Según IESBA IFAC

Código de ética profesional.
El marco conceptual en relación con la independencia.
Los encargos de auditoría, son de interés público (porque el mal desempeño puede perjudicar a la sociedad) y,
en consecuencia, el presente código de ética lo exige, que los miembros de los equipos de auditoría, las firmas
y las firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría.

Entidades de interés público

a) Todas las entidades cotizadas, y
b) Cualquier entidad definida por las disposiciones legales y reglamentarias como entidades de interés
público, o cuya auditoría se requiere por las disposiciones legales y reglamentarias (órgano rector)
que sean iguales a las cotizadas.

La independencia comprende:
Estas definiciones fueron incorporadas por la RT N°53.
 Independencia real: actitud mental independiente. Actitud mental que permite expresar una
conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe
con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
 Independencia aparente: supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un
tercero con juicio y bien informado, sopesando (considerando) todos los hechos y circunstancias
específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional
de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han comprometido.

Los profesionales de la contabilidad a los efectos de las normas de Independencia deberán:

a) Identificar amenazas en relación con su cumplimiento
b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducir a un nivel aceptable
Para realizar auditoria la amenaza debe desaparecer, hay que eliminarla.
El profesional de contabilidad utilizará su juicio profesional (objetividad)

Amenazas
Cuando una relación o circunstancia originan una amenaza, dicha amenaza podría comprometer, o se podría
pensar que compromete, el cumplimiento por el profesional de las disposiciones sobre independencia
Categoría de las amenazas
Amenazas de interés propio: amenaza que un interés, financiero u otro, influyan de manera inadecuada en el
juicio o en el comportamiento del profesional de la contabilidad.
Yo tengo un interés en la empresa que me puede favorecer.
Amenaza de auto revisión: amenaza de que el profesional de la contabilidad no evalúa adecuadamente los
resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad por el profesional de la
contabilidad o por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el
profesional de la contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un servicio
actual.
Amenaza de abogacía: amenaza que un profesional de la contabilidad promueva la posición de un cliente o de
la entidad para la que trabaja hasta el punto de poner en peligro su objetividad.
Voy a actuar en defensa de los intereses del cliente.
Amenaza de familiaridad: amenaza de qué, debido a una relación prolongada o estrella con un cliente o con la
entidad para la que trabaja, el profesional de la contabilidad se muestre demasiado afín a sus intereses o
acepte con demasiada facilidad su trabajo.
Limitación por relación de parentesco con el dueño o directivo de la empresa.
Amenaza de intimación: amenaza de que presiones reales o percibidas, incluido los intentos de ejercer una
influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan donde actuar con objetividad.
Me veo presionado por un ambiente que me está obligando a no cumplir las cuestiones de independencia

Salvaguardas
La salvaguarda son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirla a un nivel
aceptable.
Se deben eliminar o reducir porque si no no podré realizar el trabajo de auditoria.
Ej. Tengo en mi equipo de auditoria a un familia del director de la empresa, debo sacarlo. Se deberá ir a otra
sociedad.

Categorías de la salvaguardas
a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias, y
b) Salvaguardas en el entorno de trabajo

RESPONSABILIDADES POR EL INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO

Responsabilidad del contador público
 Profesional: debe cumplir con la ley de ejercicio profesional, código de ética y normas profesionales.
 Civil
 Penal

Conductas Punibles. Situaciones que hacen que seamos sancionados.

1. Incumplimiento de las normas de ejercicio profesional
2. Incumplimiento de las normas profesionales de ejercicio profesional, normas de auditoria, RT N°37
modificada por la RT N°53, sindicatura RT N°15 modificada por la RT N°45.
3. Incumplimiento de las normas contables profesionales.
4. Incumplimiento del Código de Ética.
Sanciones aplicables por el Consejo Profesional
a) Advertencia.
b) Amonestación privada.
c) Administración pública.
d) Suspensión en el ejercicio profesional hasta un año. Ej. realizo auditoria sin papeles de trabajo.
e) Cancelación de la matrícula.

RESPONSABILIDAD CIVIL
Por incumplimiento:
- Contractual: por incumplimiento de un contrato
- Extracontractual: por actos ilícitos causados por culpa o dolo.
- Sanciones: reparación material o indemnizar por los daños causados.

Es cuando nosotros vamos a producir un daño material, por el encuadramiento del hecho del contrato que lo
vincula al profesional.
Podemos ser sancionados económicamente por no emitir el informe acordado con el cliente.
Nosotros tenemos que desarrollar papeles de trabajo de manera que respondan al cumplimiento de las
normas. Con esto el contador puede defenderse ante un juicio.

Responsabilidad contractual
La naturaleza jurídica del contrato de auditoria externa es una locación de obra.

Responsabilidad frente al cliente

Sanciones por incumplimiento de los términos del contrato:
- Trabajo defectuoso
- Fuera de plazo, etc.
Genera obligación de resarcimiento por perjuicios ocasionados solo al cliente.

Un contrato por escrito debe contener:

a) Las normas bajo las cuales se hará la auditoria. RT N°37 modificada por la RT N°53.
b) La identificación de los EECC objeto de la auditoria.
c) Responsabilidad del cliente – datos y documentación, registros contables y fecha en que el auditor se
compromete a entregar su informe.
d) Los tipos de opinión que pueden resultar del trabajo.
e) Los honorarios que se percibirán y su modalidad de cobro.
f) Todas las demás cosas necesarias para la prestación del servicio.

Responsabilidad extracontractual
La naturaleza jurídica del contrato de auditoria externa es una locación de obra.

Responsabilidad frente a terceros no clientes

 Negligencia: falta de cumplimiento, sin intención de dañar. No me di cuenta, no me pude percatar.
 Dolo: falta de cumplimiento con la intención de dañar. Sanción y resarcimiento mayor.

Sanciones: todo el que ejerciera un hecho que por su culpa o negligencia ocasionara un daño a otro, está
obligado a la reparación del perjuicio.
RESPONSABILIDAD PENAL
Existen diferentes delitos en el código penal y en las demás leyes penales por los cuales un contador público
que actué como auditor o sindico societario puede ser incriminado.
Hubo una reunión con un juez de Cámara en lo penal y económico, y pedía que los contadores públicos
nacionales desarrollen papeles de trabajo con un nivel de profesionalismo ADECUADO, para que la justicia
pueda entenderlos y medir adecuadamente la responsabilidad del contador.
Los posibles grados de participación son de:
- Agente directo del delito – autor - Cómplice primario o secundario

Los delitos más comunes son:

a) Delito de balance falso. d) Los delitos fiscales.
b) La defraudación al cliente. e) El lavado de activos y financiación del
c) La defraudación a terceros. terrorismo.

a) Delito de balance falso

Art. 300 inc. 2° del CP: Sera reprimidos con prisión de 6 meses a 2 años. El fundador, director, administrador,
liquidador o síndico de una sociedad anónima o cooperativa o de otra persona colectiva (autor del delito, no
dice auditor), que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta de
ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a
la asamblea o reunión de socios, con falsedad, sobre hechos importantes para apreciar la situación económica
de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo (clase de delito).

Objetos materiales:
Un inventario, un balance, una cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o
memorias.
- Debe ser falso o estar incompleto, lo común es el ocultamiento de datos
- Falso: cuando contiene o utiliza datos no verdaderos.
- Incompleto: siendo verdadero es solo parcial.

Momento del nacimiento del delito

Publicare, certificare o autorizare
- Autorizados: firmados por los directores y síndicos
- Publicados: cuando se lo difunde entre una cantidad importante de personas o cuando se lo presenta
a terceros o a un organismo público. Y cuando quien lo da tiene la responsabilidad de informar.
Es aplicable al síndico en los casos del art. 294, inc. 5°, 6° y 11° de la ley 19550 por los cuales debe informar
ciertas cuestiones a los socios.
Realmente se consideran aprobados definitivamente cuando lo estén por asamblea. Cuando tenga la firma del
representante legal y síndico, ya no pueden ser cambiados.

Elemento subjetivo
Que exista dolo, es decir que los sujetos activos del delito lo publiquen a sabiendas de su falsedad

Conclusión
El auditor externo no es imputado como autor del delito de balance falso, el síndico si
Informe del auditor falso: cuando emite una opinión favorable a sabiendas de que el balance es falso. Se
aplica el principio del derecho penal, la legislación penal no es aplicable por analogía.
El auditor entraría como cómplice primario.
Cómplice del delito de balance falso
Artículo 45. – Cómplice Primario: Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen al autor o
autores un auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse, tendrán la pena establecida para
el delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen determinado directamente a otro a cometerlos.

Artículo 46. – Cómplice Secundario: Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los
que presten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la pena
correspondiente al delito disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusión perpetua, se
aplicará reclusión de quince a veinte años y si fuere de prisión perpetua, se aplicará prisión de diez a quince
años.

RT 37 II. A. 2.1 – No se considera que existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su cargo el
registro de documentación contable, la preparación de los EECC y la realización de otras tareas similares
remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o
administración del ente cuyos EECC o informaciones son objeto del encargo.
En este caso se puede interpretar que entraría por el art. 45 CP.

Conclusión. IMPORTANTE.
El auditor externo nunca podrá ser imputado como agente directo del delito del balance falso, pero bajo
determinadas circunstancias podría ser incriminado como cómplice primario. En este caso el dictamen falso
podría considerarse como un medio idóneo para encubrir el delito.

b) Defraudación al cliente – Dictamen falso. Examen.

El auditor como agente directo del delito por dictamen falso.
Artículo 172. CP – Estafas y otras defraudaciones. Será reprimido con prisión de un mes a seis años, el que
defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de
confianza o aparentando bienestar, crédito, comisión, empresa o negociación o valiéndose de cualquier otro
ardid o engaño.

Encuadramiento
1. El ardid. Simulación del trabajo de acuerdo con las normas de auditoria.
2. El error que incurre la víctima. Creer que el auditor le ha prestado el servicio.
3. El perjuicio que sufre la víctima. Pago de los honorarios al auditor.
4. El beneficio del agente directo. Cobro de honorarios sin haber hecho el trabajo.

c) Defraudación a terceros – Dictamen falso. Examen.

El auditor como cómplice primario o secundario.
El delito, emitir un dictamen favorable sin salvedades, sobre EECC falsos utilizados para obtener un crédito
Encuadramiento
1. El ardid. EECC falso convalidado por dictamen falso del auditor
2. El error que incurre la víctima. El banco cree en la solvencia de la empresa
3. El perjuicio que sufre la víctima. Otorgamiento del préstamo irrecuperable
4. El beneficio del agente directo. Cobro del préstamo
5. Beneficio del cómplice. Cobro de honorarios por el trabajo.
 d) Delitos fiscales
El Régimen Penal Tributario establece que: El que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o
certificare actos jurídicos, balances, EECC o documentos para facilitar la comisión de los delitos previstos en
esta ley será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la
pena de inhabilitación especial por el doble de tiempo de la condena.
El contador debe evitar la evasión fiscal.

e) Lavado de activos
Por el incumplimiento a la obligación de informar, sanciones pecuniarias, multas de 1 a 10 veces el valor de
los bienes que incluya la operación, cuando el hecho no constituya un delito más grave.

UNIDAD 14: SINDICATURA DE SOCIEDADES

Es una fiscalización privada para controlar el directorio, que este y la sociedad cumplan con la ley, que la
actividad se desarrolle lícitamente. Para esto el síndico será citado a todas las reuniones del directorio,
analizara que haya quorum, que las decisiones sean beneficiosas para la mayoría.
El síndico debe cuidar que no se perjudique a los accionistas. En cualquier situación puede comunicar al
directorio y llamar a asamblea

DE LA FISCALIZACION PRIVADA
1. Órgano de control de la sociedad.
2. Responsabilidad: Los síndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las
obligaciones que les imponen la ley, el estatuto, el reglamento y las decisiones asamblearias.
3. Solidaridad: Son responsables solidariamente con los directores por los hechos u omisiones de estos,
cuando no hubiese cumplido con su responsabilidad.
Los actos sean licitos, no vayan en contra de la ley de sociedades y que no perjudiquen a los accionistas.
4. Indelegabilidad: el cargo de síndico es personal e indelegable.
5. Requisitos:
 Ser abogado o contador público o sociedad de profesionales. En caso de ser abogado deberá estar
acompañado del asesoramiento de un contador.
 Tener domicilio real en el país.
6. Inhabilidades e incompetencias
 Quienes se hallen inhabilitados para ser directores, art. 264 LGS
 Los directores, gerentes y empleados de la misma sociedad o de otra controlada o controlante
 Los cónyuges, los parientes de los directores y gerente generales.
Quien no puede ser director tampoco puede ser síndico
7. Designación de los síndicos
 La asamblea elige uno o más síndicos. Igual número de suplentes.
 Sindicatura colegiada en número impar “comisión fiscalizadora”. Mínimo 3. Sociedades que deben
tener más de un síndico, comisión fiscalizadora:
- Sociedad comprendida en el artículo 299 (capital grande) – excepto inc. 2) y 7).
- PYMES régimen especial, reglamentado por la CNV.
 Cada acción da derechos a un solo voto para la elección y remoción.
 Elecciones por clases y por voto acumulativo.
8. Prescindencia: Si se puede prescindir de la sindicatura profesional, en los siguientes casos:
 Sociedades no incluidas en el art. 299.
 Que hagan oferta pública de obligaciones negociables garantizadas.
9. Plazo: Lo fija el estatuto, máximo 3 ejercicios, son reelegibles.
 [Link]: por la asamblea de accionistas
[Link]: lo reemplaza inmediatamente el suplente, si existe un impedimento se convoca a asamblea
para designar un nuevo síndico.
[Link]ón: si no es determinada por estatuto, la fija la asamblea
[Link] y deberes – art. 294
[Link]ón otras normas – Art. 271 a 279

CONSEJO DE VIGILANCIA
1. Formada por 3 a 15 accionistas, elegidos por la asamblea.
2. Funciones: todas menos una funciones de la sindicatura.
 Fiscalizar la gestión del directorio. No es función de la sindicatura. Ej. invirtió bien, mal, etc.
 Convocar a asamblea cuando lo consideren o a pedido de accionistas.
 Aprobar actor al directorio establecidos por el estatuto.
 Elección de los integrantes del directorio.
 Presentar a la asamblea sus observaciones sobre la memoria y los EECC.
 Designar comisiones para investigar cuestiones.
 Las demás funciones fijadas por la ley a los síndicos.

Auditoria externa
 Cuando el estatuto designe un consejo de vigilancia podrá prescindirse de la sindicatura (en los casos
permitidos)
 La sindicatura será reemplazada por una auditoria anual, contratada por el consejo de vigilancia y su
informe será presentado a la asamblea de accionistas.
 Único caso que la auditoria externa es obligatoria cuando hay consejo de vigilancia

NORMAS SOBRE ACTUACION DEL CONTADOR PUBLICO COMO SINDICOS: RT N°15 modificada por RT N°45
Introducción
1. Las funciones del síndico comprende:
a) Controles de legalidad
b) Controles contables
No comprende el control de gestión de los directores, no debe analizar si la sociedad tomo buenas o malas decisiones
2. Ejercicio Profesional. Funcionamiento legal de la profesión.
- Aplicación de normas técnicas reconocidas
- Amplitud e independencia de criterio
- Actuación ética
3. Las normas de esta RT abarcan:
- Controles contables en general, y
- En particular, a la auditoria de los EECC,
- Como a las que se refieren a los controles de legalidad que se desprenden de la ley

RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA
a) Son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las obligaciones de la ley, estatuto
y reglamento. Relacionado con el control de legalidad.
b) El cargo es personal e indelegable.
c) Deben comunicar formalmente la aceptación del cargo al directorio y fijar domicilio en el país. Anexo VII.
d) Requerir confirmación escrita del Directorio sobre las manifestaciones incluidas en los EECC y el
funcionamiento del SCI. Anexo IX.
CONDICIONES BASICAS
1. Independencia
Falta de independencia
a) Dueño o empleado.
b) Cónyuge o parientes.
c) Deudor, acreedor o garante.
d) Cuando tuviera intereses significativos.
e) Cuando la remuneración:
- Dependa del resultado de su tarea
- Fuera pactada en función de los resultados de la sociedad

2. Inhabilidades e incompatibilidades. EXAMEN

- Quienes se hallen inhabilitados para ser directores. Art. 264 Ley 19550
- Directores y empleados de la sociedad y sociedades vinculadas.
- Cónyuge y parientes, línea recta de consanguineidad, colateral 4to grado y afines 2do grado, de
directores y gerentes.
- No son incompatibles las funciones de síndico y auditor externo. Es decir, si se puede ser sindico y
auditor externo al mismo tiempo, con una condición, la emisión del informe por separado.

NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA

Marco Normativo:
1. Ley 19550
2. RT N° 15 – FACPCE modificada por la RT N°45
3. RT N°37 - FACPCE modificada por la RT N°53. Es marco normativo porque existe un Anexo que
establece que cuando el síndico aplica procedimientos, aplica los procedimientos de auditoria. Además
que el síndico debe revisar la tarea realizada por el auditor externo.

FUNCIONES DE LA SINDICATURA
1. Controles de la legalidad: control de cumplimiento por parte del directorio de la ley, estatutos sociales,
reglamentos y decisiones asamblearias.
El síndico deberá examinar que el directorio:
- Ejerza su función dentro del marco jurídico.
- Las decisiones tomadas cumplimenten las normas.
- Las decisiones se adopten de acuerdo con las mayorías.
- Que se transcriban con el respectivo libro de actas, que se contabilicen adecuadamente las decisiones.
- Que se cumplan los requisitos legales y reglamentarios. Ver si la asamblea cumple con las normas frente
a una reducción de capital, capitalización de acciones, aporte irrevocable. Cuando se capitalizan aportes
irrevocables debe estar de acuerdo la asamblea.
El directorio es responsable de preparar los EECC y del control interno, entonces si la empresa no tiene un bien
SCI, esto también debe ser imputado al síndico como responsable

Cuando no se den las condiciones señaladas

- Deberá informar formalmente al directorio y
- Según las circunstancias poner en conocimiento de la asamblea.
Ej. El directorio no llama a reuniones, trata temas sin consultar a los accionistas, no lo invitan al síndico a las
reuniones. En estos casos, que el directorio no está actuando bien, la única salida que hay es notificar al
directorio y convocar a la asamblea.
La responsabilidad del síndico en lo relativo a su tarea de control formal de legalidad no se extiende a los
casos de desfalcos u otras irregularidades cometidas sobre la base de falsificaciones, adulteraciones o
documentación apócrifa, excepto que la documentación adulterada fuera objeto de revisión por el síndico,
presentara rasgos flagrantes e inequívocos de invalidez, fácil y perceptible.
Todo lo subrayado tiene que ver con control de gestión, lo cual no es función del síndico. Ante esto, si fuera
muy evidente y perjudica a los accionistas, el síndico no puede decir que desconoce y se verá perjudicado, a
pesar que esto es control de gestión.

2. Controles contables: para cumplir los controles contables trimestrales y anuales establecidos por la ley,
debe aplicar los procedimientos establecidos por las normas de auditoria vigente. Obligación.
Debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar su informe. Obligación.
Papeles de trabajo, prueba del desarrollo de su tarea:
- Conservar por un plazo adecuado
- Contenido:
 Tareas realizada
 Desarrollo de la tarea y evidencia obtenida
 Conclusiones particulares y generales
Se aplican procedimientos, se obtiene los elementos de juicio válidos y suficientes y se llegan a las conclusiones
según las circunstancias.
Cuando no fuera auditor externo:
Síndico y auditor son diferentes pero tienen las mismas responsabilidades y cuando no sea auditor podrá
basarse en la tarea de auditoria.
- Podrá basarse en la tarea de auditoria, sin perjuicio de la responsabilidad que debe asumir.
- Los pasos a seguir deben ser los siguientes:
 Verificar la planificación de la auditoria.
 Verificar cumplimiento (aplicación de procedimientos) y evidencia obtenida.
 En caso de satisfacerse aplicar procedimientos complementarios.
El síndico debe llegar a la misma conclusión del auditor, en caso de dudas aplica procedimientos complementarios.

Artículo 294 – Ley 19550 – Atribuciones y deberes de síndico:

En los anexos I y II de la RT N°15, se detallan una serie de procedimientos y criterios que tienen por finalidad
orientar la labor del síndico CPN para cumplimentar los requerimientos establecidos por la ley
Art. 294- Son atribuciones y deberes del síndico: del 2 al 10 son controles contables y de legalidad.
1. Fiscalizar la administración de la sociedad, examinar libros y documentación una vez cada 3 meses.
Revisión trimestral de libros. Control contable.
2. Verificar en igual forma y periodicidad las disponibilidades y títulos valores, así como las obligaciones y su
cumplimiento; igualmente puede solicitar la confección de balances de comprobación.
3. Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del directorio del comité ejecutivo y de la asamblea, a todas
las cuales debe ser citado.
4. Controlar la constitución y subsistencia de la garantía de los directores y recabar las medidas necesarias
para corregir cualquier irregularidad. Para ser director hay que depositar una garantía razonable, la cual se
devuelve si su actuación es integra.
5. Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito y fundado sobre la situación económica y financiera
de la sociedad dictaminando sobre la memoria (la realiza el directorio), inventario y ER;
6. Suministrar a accionistas que represente no menos del 2% CS cuando lo requieran, información sobre las
materias que son de su competencia;
7. Convocar a asamblea extraordinaria, cuando lo juzgue necesario y a asamblea ordinaria o especiales,
cuando omitiere hacerlo el directorio.
8. Hacer incluir en el orden del día de la asamblea, los puntos que considere precedente.
9. Vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones
asamblearias.
[Link] la liquidación de la sociedad.
[Link] las denuncias que formulen por escrito accionistas que representen no menos del 2% del capital.
 Art. 224 – Dividendos anticipados. Está prohibido distribuir dividendos anticipados o que resulten de
balances especiales, salvo sociedades del artículo 299 de la ley de sociedades
 Art. 203 – Reducción voluntaria del capital. Debe ser resuelta por asamblea con informe del síndico.
 Art. 258 – Nombrar directores. En caso de vacancia hasta la próxima asamblea.
 Art. 212 – Firma de títulos valores. Acciones. Serán suscriptas con firma autógrafa por un director y un síndico.
 Art 271 – Contrato de la sociedad con directores. A veces los directores van a contratar, en condiciones
distintas a las del mercado, y esto debe ser aprobado por la sindicatura y el directorio.

Carta de Indemnidad: Cuando las cosas no están claras para nosotros pedimos la carta de indemnidad.
Se recomienda la obtención de una carta de indemnidad que sin vulnerar su independencia, le otorgue
protección.
a. Cuando los directores o funcionarios omitiesen información o diesen información incorrecta o no veraz en
relación a las tareas del síndico. Cuando el síndico vea que el directorio se está comportando raro va a pedir
que le firmen la carta de indemnidad.
b. Ante hechos o circunstancias cuya consideración excediera el alcance de su función. Control de gestión.
Cuando el síndico no pueda ejercer su función por una cuestión de función y vea que la compañía está
operando en medio de irregulares, por lógica puede ser salpicado por situaciones de público conocimiento.

NORMAS SOBRE INFORMES:

I- Normas generales:
1. Cumplir con los requisitos de la información
2. Deben ser escritos
3. No deben incluir temas que excedan sus funciones
4. Contenido del informe
5. Evidencia de la relación del objeto del control con el sindico
6. Cuando sea auditor externo deberá emitir informe separado

II. Contenido del informe:

1. Título: informe del síndico o informe de la comisión fiscalizadora
2. Destinatario: los accionistas
3. Responsabilidad de la sociedad
4. Responsabilidad del sindico
5. Identificar el objeto del control
6. Indicar que el trabajo se realizó de acuerdo a las normas de sindicatura
7. Indicar el alcance de las normas de auditoria
8. El examen incluye el control de legalidad de los actos decidido por el directorio
9. Indicar que no es responsabilidad del síndico el control de gestión
10. En el párrafo de opinión, afirmar que se refiere a todos los aspectos significativos.
11. Deberá abstenerse de opinar sobre información prospectiva incluida en la memoria, ya que son
responsabilidad exclusiva del directorio. No opinan sobre información proyectada.
 DIMELSA 3815394925
FINALES AUDITORIA 1 y 2 � C.P.N.
e firmar uno de los miembros, siempre que
12· Cuando haya Comisión Fiscalizadora pued
haya sido aprobada la delegación en acta. este,
.
previ
.
o cumplim1ent o
or puede hacer referencia al traba jo de
13· Cuando no sea audit
de sus obligaciones.
MODELOS:
Estados Contables Anuales:
*Dictamen favorable sin salvedad
• ANEXO 111: SINDICO/ AUDITOR
• ANEXO IV: SINDICO Y AUDITOR
Estados Contables de Periodos Intermedios:

•ot�[g:::::�:::::ero y finari�ffJ6n d�'.'���:wfü•t;Jft

TIPIFICACIÓNDEL DELITODELAVADO DE DINERO='\�::(·
Definición de lavado de'•diner?})/···· ):\::,.
:,:�:::::;•:•:• .... ·•:•:\\:: 'Y\.
\:{::
"Simulación.. de licitud';.::
Como se Java dinero-A través de una serie d'é(&miplejas transaccioriW� •:'
Etapas: .:::::f:: '\{:\:.. ...-::/f}
· Colocación: (El dinero de origen deli.�Üvo ingresl:�k�istema �iüfrídero)
· Decantación: (Una serie de transiúfofones a través atdisti�ttiioperaciones con el
·•: : ntr;· '\)/
objetivo que el dinero tome [Link]"ú{rn�sJ�jó·s posibi)(4�Jfóperación de que le dio
origen) :(\\...
· Integración: (Se lo integra en\fo'i((l_�tima)Me:i:ación)j:\
Consecuencia del lavado de diner6: ·\:\,. :/\....{}?
· Movimientos de capital�s sobre ií( �a�l'a._e_ fundl&'��tos no económicos.
. Sustracción de fondt{Ié:)�.:�-�onomia rea:Ly:-productiva a los mercados de especulación.
· Influencia significativá::s/diféfo·ntes\;ariabfo� económicas nacionales.
· Invierten en eriMr�sas éii);ervidci�(;xpulsando las empresas productoras de bienes y
aumenta la depencÍJri'cia de'ti{Efimporrndones.
· Se ge11El,i�\ú{a:mbierité:_cle c�itüpción generalizada, pudiendo afectar el buen
funcionafuiento"ci:é::las in'stitucioiits':·
[Link]'les: Ci�ación de GAFI
· Finalidií:�:lrevenir �pavadó.:.de activos provenientes del narcotráfico y terrorismo.
· Funciones· hJtealiza �yaluaciones periódicas de sus estados miembros.
?i\�j.�tensWpara el desarrollo de medidas y normativas para la lucha contra
el lavado de activós/:}..
· Sanciones: Incl�i?Úos países en la lista de países no cooperativos.

MARCO LEGAL
República Argentina
· LEY 25.246y modificatorias
"Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo". BO: 11/05/
2000.
Decreto 290/07 Reglamenta la Ley 25.246.
· RESOLUCIÓN 65/2011 U.1.F.
B.O: 30/05/2011
"�g�a��n� de las obligaciones de los Profesionales en
Ciencias Económicas" Vigencia
e1erc1c10 m1c1. ados 01/01/2011.
103

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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 � C.P.N. DIMELSA 381639,1926
• RESOLUCIÓN N"◄2QIZQIt -FACPCE
Aprobada por Re11. del 04/10/2011 COCE-T - Inicien 01/01/11 "Normas sobre I
8 ne t uaci-6n
I r ex te rno Y sin
deI Conta dor P u'bl'tco como nu d"to · dico societario en releci6n c l
prevención del lavado de activos de ongen delictivo y 6nencieci6n del lerro�;m:".

Código Penal
Art. 303 -Lnvndo do dinero
I) Sera reprimido oon prisi6� de tres (8) n diez (10? eños � muite de dos (2) 8 diez (10)
veces del monto de la operoet6n., cuando se lave d1�ero, siempre que su valor supere la
sume de$ 300.000.·, sea en un solo acto o por le reiteración de hechos diversos
vinculados entre si. ; " ..
2) La pene prevista en el inciso 1) será aumentada en un tercio �t;i tti'�xim · o·. y en la mitad
del mfoimo, en los [Link] casos: . · :,. :
a) Cuando se realice con habitualidad o miembro de as�iáción/barida. / .. :..· '.. · ..
b) Cuando el autor fuera funcionario público en func}9_hes. Además, :i�lí�biÍita�1ikde tres
(3) a diez (lo) años. Misma pena profesión u oficio. '\\ \.:'.'.
3) El que recibiere dinero u otros bienes prov_enientes''ti�ij.ií)Ú&tó:.P,.�nit}�erá reprimido
con la pena de prisión de seis (6) meses a treít(3) años. \::t. <:::?
4) Si el valor de los bienes no superare !�:.�un{�(ª�·-$300.000.·, el au4ifur será reprimido
con la pena de prisión de seis (6) mes�fi"[Link]
.· (3)'iftos. .• ·:-:,/{?
·
Ar t. 304 - Lavado de dinero :.:f(: -�=\\:.. ,:.;:'.i:.:::::�;••
Cuando los hechos delictivos previsffit�n el ar:tfoulo ;f'té�de,ítfhubieran [Link]
una persona de [Link] ideal(Í?� im�J�!:[Link]� la entidÍ({:Já'.'� siguientes sanciones
conjunta o alternativamente: \)\\:,,.. ··::c:t{ .. •.•
l · Multa de 2 a 10 veces el valoPaifüs,.bie�Jtobjeto.·:álf- delito.
2· Suspensión total o,p,arcial de �%Hvlata�s. Mi�i&tfüez años.
3· Suspensión para ¿i��r.�t�r con ét�_st;á;;J•,1áxiiti� diez años.
4· Cancelación g�_ la p:ef§ii#Wi.�P-�ari�.9. huM;).e sido creada al solo efecto de la comisión
.
del delito. . \\\, '\{\.. ·.:•:::::t�\::/t\ ·-·.
5· Pérdida o suspih#◊.n d�-,j�S.))enJfrJfü$\estatales que tuviere.
6· Public;a�i,Qp;_
1 ::f;i� un\Mt:racto'lfüJa sentei'ncia condenatoria a costa de la persona jurídica.
Art. 21:3 J:f'5fil(iciaciórtJlícita 'tirtorista-Reclusión o prisión de 5 a 20 años.
Art. 2iti' quáter ...:·FínancÜl'c16n defíerrorismo: Reclusión o prisión de 5 a 15 años.
Ley �'.'25.246: Perscfr�'.i[tjurídi�� será sancionada con multa de 5 a 20 veces el valor de los
bienes obj��:-.del delitl{}
Art. 277 - Éri�ubrimieH:fu: Sera reprimido con prisión de 6 meses a 3 años el que, tras la
comisión de u1-f4,�µ�,t�J�cutado por otro, en el que no hubiese Pi:trticipado:
a) Ayudare a algtit¡ip:'a eludir las investigaciones.
b) Hiciere desaparecer las pruebas del delito, o ayudare al autor.
c) Adquiere, recibiere u ocultare cosas provenientes de un delito.
d) No denunciare la perpetración de un delito.
e) Asegurare o ayudare al autor o participe a asegurar el producto o provecho del delito.
La escala penal podrá duplicarse, cuando:
a) El hecho precedente fuera un delito especialmente grave.
b) El autor actuare con ánimo de lucro.
c) El autor se dedicare con habitualidad a la comisión de hechos de encubrimiento.
d) El autor fuere funcionario público.

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Art. 279 - Inhabilitaciones:Los autores funcionarios públicos en funciones 0
profesionales serán sancionados con inhabilitación de 3 a 10 años.
LEYN"25.246
Creación de la U.I.F.
Funciones de la U.I.F.
Sera la encargada del análisis, tratamiento y transmisión de información para prevenir e
impedir el lavado de activos, provenientes de: ·
1 · Delito de lavado de activos (art 303 CP.), por la comisión de:
a) Tráfico y comercialización ilícita de estupefacientes.
b) Contrabando de armas y estupefacientes.
c) Asociación ilícita que cometa delitos de esta ley.
d) Hec hos ilícitos cometidos por asociaciones por fines políticosKfií.9.�f!;.s·
e) Fraude contra la administración pública.
DDelitos contra la administración pública, cohecho, t��Ji�� de infití,e,p,cia�;J_n%}Xrfsación •"'
(í!
de caudales, exacciones ilegales, enriquecimiento ilíqJ{if'········
g) Delito de prostitución de menores y pornografia irtf�ntit fi:
º

financiación del terrorismo.

f>'
��:::ó��
j)Delitos de evasión fiscal�
· · ••
k) Trata de personas.
2· El delito de financiación del terrori�'.Mb". (Art. 2lá\1uáter [Link]\::::�·
,..BY �-
Co'ri{ifotencia .�e la'll�'�f.: .-:::Ü} ft
t­
.,
a) Recibir, solicitar y archivar-�·ª-� infd:tfü��i9-�ii a que ·i�):�JWié el art. 21º Ley.
b) Disponer y dirigir el análisf@ttfos acfo'.s/ii:ctividades :/ü¡i'eraciones que
puedanprovenir de los ilícitos p{ivistos en\if.k6° de �.$:t;� ley, Poner los elementos de
fi
convicción obtenidos a disposicióí(�éÍ'M�nisté't-i'.o.;:;P..:ub. . lit�.

'
c) Colaborar con los qrg�[Link] juJíciái�Iky delMHiísterio Publico en la persecución �

'
penal de los delitos {%{[Link] por':Jtta ley]\..
d) Dictar su regl�pientd)Xi,tétiilfp.a,d)o cuaY'f�·querirá el voto de las dos terceras partes

•
'
del total de sus · o
ifil:tit::. iU\\\\,:�·:::::i;IÍífides de la U.I.F.
1· Solicitií{fuéi6.:;eleméilfu ..útilV�í::� el cumplimiento de sus funciones a cualquier
organíi:ffi'�; NadJh�l, PrMlhcial e/Municipal o cualquier persona fisica o jurídica, pública
f
º pntiA�: ·,:'\t,. ·., <it,
2· Recibfü:declaraciorié"i:;·,volunt:árias� f
3· Reque;fr'll�,.colabod:ikm de todos los servicios de información del estado. e
4· Actuar·en:•:¿{foJquier.:[fügar del país en cumplimiento de sus funciones.
5· Solicitar al Mi#,��tio Publico la suspensión del plazo de ejecución de cualquier
e
operación. ·•::t/ �;
6· Solicitar al Ministerio Publico el allanamiento, la requisa y el secuestro de elementos �
útiles. e! J

-­
7· Disponer la implementación de sistemas de control [Link] para las personas incluidas
en el art. 200. ti.
8- Aplicar las sanciones del Cap. IV de la Ley.
9· Organizar y administrar archivos y antecedentes.
10: Emitir directivas e instrucciones que deberán cumplir los sujetos obligados. • ·1
�-,
,,
,-
��

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Suiet.Q8 oh1ig11d� [Link]=ART 20

l· Las entidades financ ieras.
2· Los autorizados e operar com prn·vcnt,a de divisas.
3· Las personas que como ncti�dod hobilunl e plotcn ju gos de o zar.
4·1bdo intermediario en opeme1oncs con titu108 volores.
5· Los inlermedfos in�[Link] en los mcrcnd0$ de fut.u� y opciones.
6· Los R.P.C., D.P.J.. Reg. De inmueble, automotor y prendarios.
7· Las personns fisicas o jurídicas dedicadas 8 la compraventa de obres de ort e
antigüedades y otros bienes suntuarios_ fualélíca o numismático, 0 e le exp/im�.
e)eboreci6n de joyas o piedras preciosas.
8·Les empresas nseguredoras, ..
s
9· La e mpresas e misora s de cheques de viajero u o p eracion es d� tarjeta de crédito 0
compra. - . -. '· ·-:�·-.,..,.
10· Les empresas de transporte de caudales. /-.,. :.:c. ·:. ·., ·\-:_:} ':>--.
11· Las empresas prestatarias o conc. De servicios pós_táles que realié:�n·_ojierattohes de
gir os de divises o de traslado de monedas o billetes.\} ·
"'{/'
12. Los Esen"banos Pu'blicos. '·?\:- .• .• - • ·:- , -�,::- : ,. '=':
• - ...,-., ·-:·-.-.•:•:-:-,.-.•-.,.,-.:-:. ..:-:•. •.·.•.•:?:.
.- : -
13· Sociedades de capitalización y ahorro. (A,.. · : ::::,:,:,:: �:::::-:-, ·,,·. ,:,\[\), \¡}
14· Las personas fisicas y jurídicas ref. en el 'a'i._t:�:-23, inc. t) del C. A<:tü�nero.
15· BCRA, AFIP, Superintendencia de_.��guros:"ONY y la IGJ. .Ni(' /
. '
16· Productores y asesores de seguros}?. ·,,:(\,.
=
'\fa,/
17·Los profesionales matriculados c'Jf�s actividade� :=@-tén reiaj:1adas por los Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas/e)(cepfCh:uando··a:t:t;ú:¡:¡W='én defensa en juicio.
18· Todas las personas Jurídicis)¡ue redb'fí{donacfones c{á:portes de terceros.
19· Los agentes o corredores qJb,i¡:g�n pdi%J?ieto ek@rretaje inmobiliario.
20·Las asociaciones mutuales y &¡:1:>,pér)ttvas'tJíh1J.��ur� por las leyes 20.321 y 20.337
respectivamente. ,./}\:;.:-.. \\.. ··==tt,, ·,==t?·
21 · Las personas fisiMlVlm:í.[Link]ás•:Jµya �at.Y.:idad habitual sea la compraventa de
automóviles, cam:iones/[Link]Ü$ y mfüfísmnibus, tractores, maquinaria agrícola y
vial, naves, yateJ@�imil�iJ�;,.��;JW�i:��:.Y aerodinos.
22· Las pei:sqpas fi�M$..y juiÍCÍ[Link] qU:e\fotúen como fiduciarios, en cualquier tipo de
fideiCOJAi�l{f.:füs:p_ersbHa;·�-.fisicl(�jurídicas titulares de o vinculadas, directa o
indu:��f:á:mente ·ctifa�µenrn'.i(:�e ficfofoomisos, fiduciantes y fiduciarios en virtud de
cóntrá'fu.s de fideicófí&.o. '?{:::=:-.
23· Las··i,�r.�_onas jurí�fü�?S qu'J'\�umplen funciones de organización y regulación de los
deportes ptaf�_¡;ionales{f
·-:-\\Obligifüfones de los suietos obligados a informar: ART. 21
a) Recabar infoifu;j:1.i:;¡qrt de sus clientes que pruebe fehacientemente su identidad,
domicilio y activicÜhf
b) Informar cualquier hecho u operación sospechosa independiente del monto de la
misma.
c) Abstenerse de revelar al cliente o a terceros, las actuaciones que se estén realizando en
cumplimiento de esta ley.
SANCIONES
Por incumplimiento a la obligación de informar
La persona que actuando como órgano o ejecutor de una persona jurídica o la persona de
existencia visible que incumpla la obligación de informar ante la UIF será sancionada:
1 · Con pena de multa de 1 a 10 veces del valor total de los bienes u operación a los que se
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 FJNALESAUDJTORJA l Y 2 C.P.N. DIMELSJ-\ 3816394926
refiero la ínfn11x:i6n. sicmf)l'C cuando el hecho no constituye un delito más grave.
2· La mísmn sanción sufrirá I personft juridicn en [Link] orgnnismo se desempeñare el
sujeto infractor.
3· Cuando no ee pueda cs-1,ttbJ�r el valor real d los bien 8, la multo será de diez mil
pesos ($10.000) a cien mil pe� (S 100.000).
La acción parn aplíCllr la Mnci6n esl.4,lble-cida en este nrtr ulo prescribirá a los cinco (6)
oños, del incumplímicnf.o.
Jncumolimiontode emmtM e«mlo de [Link]ón
El funcíomu'Íó o iemplcado de In UIP, osi romo también las personas que por si o por otro
rc,,eJen Jas informaciones socretas fuera del ámbito de la Unidad de Información
Finenciere, serán reprimídos con prisión de 6 Mese a 3 añ os. · ·
Le persone jurídica será pasible de muJta de 50.000, · a $ 500.000.:
SUJETO OBLIGADO
POÚTICA PROFESIONAL •:: . •:'.
"Profesionales matriculados cuyas actividades t?slén reguladas p01.�.los Consejos ·
Profesionales de Ciencias Económicas" : -�-­
ProfesionaJes aJcanzados .....::_.";-'. ...
.
Deberán cumplir con )as obligaciones de) art..' 21 de la ley 26.246:
', : / · : ·:•·
1 · Auditores externos <(
,. : .
2· Síndicos de sociedades ·-::. :.: \ ···· ·.
Cuando brind .en servicio profesional a personas::=: fisi� s ·º jurídic;Ir · , , a
a) Incluidas en el art. 20 de la Jey. ·. · ..,. · .) ..
.
b) No incluidas en el art.20 de la ley, q�e-seg{iii'los EECC:}/::•·
i) Tengan un activo superior a$ 56.000.000/(R. 117/ Nov. 2019)
ii) Hayan duplicado sus activos/v'en"tí:s·en uii"lño, por:'"sumas >a$ 56.000.000.· no
justificadas debidamente por el diente'. .'::;:: ··· :: ::\,(:}}..
•,· .·.·.·.
.. •: :· ..:: ··.. . :, :. .. . ProfesioriliÍes alcanzados
"•'.•·

• Alcance: Profesionale'�··füdeperj'di�rités indit-ráual o asociados.

· Sujeto obligado: Auditoria:_.El p�ofesiopal firmante. · Sindicatura: Síndicos Contadores,
que formen p�rte del ..Comisi6n tiscaÍiiadora.
. /[Link]üdac/.[Link]óil'."y:COnocimiento del cliente.
· Serviéios profesidnales·ivO alcanzados:
· Revisiones limitadás de �sfados contables.
· Certificaciones. . . . ..
· Investiga'[Link] espeéi�Ies.
· Servicios di { [Link] impositivo.
· Preparación d·�:ppjJ\ie impuestos.
· Otros servicios profesionales regulados en la ley 20.488.
Políticas - Sujetos obligados
Políticas para los sujetos obligados que fija la UIF
· Establecer las medidas y procedimientos,
· Que los sujetos obligados deberán observar
· Para prevenir, detectar y reportar,
· Los hechos, actos, operaciones u omisiones que puedan provenir de la comisión de los
delitos de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo.
1 -Aceptación y retención del cliente
· Política de identificación y conocimiento del cliente.
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· Legajo de identificación del cliente.
2 -Cartas de acuerdo de nuditprfo o ncept1lción 11indicntura
·Incluir la s tareas adicion ales que requieren estas norma s.
· Deber de no informar el cliente o o terceros en cumplimiento de la norma
legal.
· Ver Modelo de párrafo en Anexo D- ll -120/201 l FACPCf�.
3 -Carta de la Dirección
· I ncorporar una manifestación adicional en la confirmaci6n escrita de la direc '6
ci n en
relación con su labor sobre lavado de activos y financiación del terrorismo.
· Ver Modelo de párrafo en Anexo E- R. -12012ot1 FACPCE .
4 - Política de prevención
Para �umplir las obliga i�nes del art. 2_1 incisos� y b) de la lt'lf 2.� :�46, el sujeto obligado
� , .
debera adoptar una política de prevenc1on del delito, de conforrtiidad=[Link] normativa

;;;e::i��a deberá contemplar al menos: .·<=:{��-. \,'.;>, :·•: :,:,: �: t:,�/\;::�:--.

I· Manual de mecanismos Y procedimientos para la 11fe\;e�ción del·d�lit<>{fo:·;¿J�.,do ª
las normas profesionales. ?\ \)::V
II· La capacitación del personal. ·\?>:,��--�:=/t:=,\t'.::,.. \{\
III· Registro escrito de análisis y gestión de.,#�.sgo de l��=�tWi'f:aiiMi�¿f1lechosas
·
reportadas. Registro amparado por el art1 2l f ctMa ley 25246. \\ ·

1
IV· La implementación de herramientasffucnoió'gI'cas. . ..)\/
rP
<l
lf�� �; � ; ;; �; ; �; ;·�21 : ; i; ; :1;;¡fw '"'W1r1q\t4fff;�
c) Las funciones de la auditorid'%}8'$::p_roc�diroj�ntos..4��control interno para evitar el
delito; '{\.. ·.,,\\,,.. ·:'�{\,,.:=::))V
d) Funciones que ca��.:j:�,rRfesionai\f:!=lbe··=24µ[Link],'foh cada uno de los mecanismos de
control de prevenciómfK::?\:::::,,,... '\\. '•\}\:
e) Los sistemas.:µ�.. capJtfüJ�ió'm:}:::,::.. \}\ ··::::)
f) Políticas y pro2éclimierifüij):le éóffs�cy.�ción de documentos;
g) El proc��-<tª seguÜ{p_�ra aHfü.s!.er reqífo:rimientos de la UIF
h) Met9,_<:1,Gfogí[Link]�fto� para\ihalizar y evaluar la información, que permita detectar
oper�éióhes inusÚ�l�$ y s'd� . :p!;!choiai y el procedimiento para el reporte de las mismas
i) Des:a$;t:qllo y desctipc_ión dJ)�.tr. os mecanismos conducentes para prevenir y detectar
operaciciri.��-. \)� ·-:,:-·
El manua(dé::procedintiéntos debe estar siempre:
* Actualizadc/f�¡sporl��1e.
* Debiéndose deJa�,,�fü.:fatancia escrita de su recepción y lectura por todos los empleados
* Permanecer sieirtp'f� a disposición de la UIF.
I.2. Mecanismo de prevención
Debe contemplar las siguientes funciones:
a) Diseñar e implementar los procedimientos y su control;
b) Diseñar e implementar políticas de capacitación;
c) Velar por el cumplimiento de los procedimientos y políticas implementadas y reportar
operaciones sospechosas;
d) Analizar las operaciones registradas para detectar eventuales operaciones
sospechosas;
e) Formular los reportes de operaciones sospechosas, de acuerdo a lo establecido en la

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presente resolución;
O Llevar un registro de las operaciones consideradas sospechosas.
g) Dar cumplimiento a ]as requisitorias efectuadas por ]a UJF;
h) Controlar la observancia de la normativa leal y profesional vigente;
i) Asegurar la adecuada conservación y custodia de ]a docume ntación concerniente a las
operaciones;
j) Confeccionar un registro interno de los paises y territorios no cooperativos con el GAFI.
El Mismo debe estar permanentemente actualizado;
k) Prestar atención a las nuevas tipologias de delito a los efectos de establecer medidas
que sean acordes.
II. Programa De Capacitación :/\::=::..
Los sujetos obligados deberán desarrollar un programa de capS:e,Jfti:fi.?.�}irigido a sus
empleados profesionales que debe contemplar: </\ ·•·::\\\:: : •.. .,
a) La difusión de la presente resolución y de sus modij\�!9jones, asrgom�JW�?.f!"ªc10n
sobre técnicas y métodos para prevenir, detectar y r�fü>rtar operacié5���J;:9specho�as \ }· ;
b) Asistencia a cursos, al menos una vez al año, dondfse aborde n {} .
enf�·Ito tros aspectos, el
contenido de las políticas de prevención de Lavado dé::.Activ<>$� ··}· · .. Y. . <
F)�[Link]�c:ió n de
·· · . :::.:•·· · · .
Terrorismo. e ? \ \:\ : ,:::,:,
6 -Base de datos . • , : •: : }}.
1) Registros con la identificación de los.: _óWente�/iJ . n
ca_ zados y toª�).f�: emás información
requeridas por la norma, y ../{// . · <\\:. . :•: ,: : /:,: •··

}r.!i:}�:t�;;tt /li' . .;: '.;j;/ii;::

2) Registro de las operaciones que füíya.n sido Jncluid'i:if�n l�l#iuestras analizadas. Los
< i¡
i{ ';t'·
f A
La información contenida en el r�gistrp _q.eberi f�.súlfar suficiente para:
· permitir la reconst�ué.�iqn de cuM}¡uiéft�� taitfdperaciones, y
· servir de elemento ·p:Í;pbitqri<:> en �[Link]�:S acciones judiciales entabladas.
6 - Conservaciórr:de la\Íi:icuníéritaci6K- ··\.:
La información uHU,2:_ada ·1%ia,: ··:::: :::-:::,/:\
· Probar [Link]��ión defdi:ente, y:·:?/
· Rela��.<?.#¡J@1�P.do2�ifu�ntati�:n:'f análisis de operaciones.
Se archiva en uii1egajo de_:·auditoría y/o sindicatura.
Dich;fi�gajo deber�t:tonten�i-':: ..
a) Respébft>:-:�e la iden�fücacióií"'°del cliente, los documentos exigidos por el Anexo F.1-
R.420/20111 FACPCE. ·:;::::::
b) El plane�:�M�p�o d;}[Link] pro�edimientos generales y específicos a aplicar para:
· La detecc10_� de}?��_t�i'c1on�s musuales, y en su caso sospechosas, y
· La evaluac10n del control mterno.
c) Respecto de las transacciones tanto nacionales como internacionales:
· Los �apeles de trabajo que contempla las características identificativas
de las partidas
especificas, y
· En el caso de operaciones sospechosas, las copias de la docum
entación original
d) Las conclusiones obtenidas.
� Copias d_ e _ la información remitida a la UIF, incluyendo las opera
ciones reportadas
u El segu1m1ento de las observaciones detectadas. .
Conservación de la documentación:
*La información relacionada con la evaluación y concl
usiones de operaciones inusuales y
109

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 '
{

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en su caso sospechosas y con las comunicac�ones c�n la UIF, deberá mante�erse con
carácter confidencial y sepa rado de los legaJos comentes, para ser presentado ante que •'
requerirruentos judiciales o de la UIF. . · .
*El resto de la información podrá ser archivado en los leg9Jos comentes de la auditoria
y/o sindicatura.
. . .
•'
*Dicha documentación deberá mantenerse durante el periodo que fije las normas o
seisaños en que fuere mayor, sede In fecha del último informe de auditoría o sindicatura
correspondiente.
•'
7 - Registraci6n ante Ja UJF
,.
- Según la R.60/2011 UIF - Los profesionales que califiquen como sujetos obligados deben 4
registrarse ante la UlF= . ., (\\:-...
- En el caso de inicio de actividad, la registrac1on deb er [Link](E!:_dia 1 y 30 del mes '
correspondiente al inicio de la misma
ºNES DE LOS SUJETOS OBLIGADOS 1�?� FACf,8,� - -���?��,%��-�1
\:\. º'*0\t},,,�:-.•.
'
'
A
INTROgi�&tW _ = - -'
6 to e
ffe;j°a'; :� m:�� :��!�����
l que contemple:
:�¡;¡ ¡¡��
:::C;:::
::':f:::::�:=:=:=��::=(: ::}'.-:-.
·==� : ) �� ] ¡jJ! �:: .,<�::;;

'
•
a) Los procedimientos a se guir para dar curn.P:}imiento 1 liís -obligacJ2!1e·s}}. 4
.,_,
b) Definir las responsabilidades del profesioh�J:.:.. \A
! ·RECABAR INFORMACIÓN DE sus CLIENTES QUF;°:PRUEBE FEHACIENTEMENTE su
§�i;:g«J>N DOMICILIO Y ACTIVID�::f!i)i):i?'· · :\i:\\
:. ,::'.'��:{�}·',·
•
4
Cliente (Definición según la CICAif'oEA) .-:=::,. ·•::{\.. ../\/
'Ibdas aquellas personas, fiscaifüjurídfüb,.,cJkí�s que ;J}g{fblece, de manera ocasional
o permanente, una relación c�hiM'ttual JMMrácter fina. nciéro, económico o comercial.
En ese sentido es cliente el que\j}i'#.r..9Jla �Hl:r.�z, .�:i.�ilhonalmente o de manera habitual,
�g�b��� �;���=�
bliga'�
W:;__. ,::::{)¡;}: .. ·•: ,:\¡i�i !F' :: •·
· =,:t
Política de conocimiehtc/dt.fücliente\t. \: ,
Debe incluir crifirJos, Irie.a.i�as'jtpxpJiqimi�°Atb que contemplen al menos:
a) Un análisis de.;'it::�aria�Mh:operüiW.k qel cliente en relación a lo habitual histórico.
=

b) La detepmn�ció�{ij�J. perfiÍ:}i,:�nsa�dóhal de cada cliente;

c) La i�e-�tffidici9n. de\íp�,i;acioriltgue se apartan del perfil transaccional de cada cliente.
Perfiftfiinsacciort'iffdel cifohte: Esfá basado en información proporcionada por el cliente
y en efl#,[Link], tipo, 'rí'#!lraié'z'¾,;:y frecuencia de las operaciones que habitualmente realiza,
.
así comc{é.b>rigen y d��#no dEtlos recursos involucrados junto con el conocimiento de los
empleados-::='=:(\, }/
Perfil del cliente:. Considerar:
::--
· Historia del clifñté'f
·.·.·..-!
· Cambio de gerencfa o dueños,
· Tipo de transacciones, volumen y frecuencia,
· Actividad de negocio, áreas o segmentos,
· Listados de principales clientes, proveedores y entidades
· Origen de los capitales y partes involucradas,
· Referencia de terceros,
· Análisis de los estrados contables,
· Procedimientos reforzados de identificación del cliente.
Política de Identificación:
· Los sujetos obligados deberán elaborar y observar una política de identificación y
110

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(

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conocimiento del cliente, cuyos contenidos mínimos deberán ajustarse a la presente
resolución.
Legajo de identificación del Cliente:
Los sujetos obligados deberán confeccionar un legajo de identi ficación de cada cliente,
donde conste la documentación que acredite el cumplimiento de esta resolución.
La actualización del legajo debe efectuarse, como mlnimo, anualmente, debiendo reflejar
permanentemente el perfil del cliente.
Legajo del Cliente:
a) Personas Físicas:
· Nombres y apellidos completos;
·Fecha y lugar de nacimiento; \_,:_ :_ _:\_:_,_·_.:__, :.-,.-,·.-.•.-.
· Nacionalidad; sexo; estado civil; .. . . ....
· Número y tipo de documento de identidad. Exhibir en original;\\. ·-·-:.::f\):<:-.
·CUIT/CUIUCDI; .•:-::::::t:-. '\\. ):/:\::::,...
· Domicilio (calle, número, localidad, provincia y códi¡g:p;�tal); ·\:\_.,/@/':-· ··•:•::fl>
·Número de teléfono y \<:. \?(
· Profesión, oficio, industria, comercio, etc. Que constifüya,:[Link].a:Hi:y:idatppncipal.
Además, se requerirá declaración jurada so�rt origen y licífücf'de·T�fforl1�s, o la
documentación de respaldo correspondiente;-'¡fo"�forme lo fijen las dif�ctivas emitidas por
-
�) ��onas Jurídicas: _.(\:¡: )} · ::\t\¡:::\:):.,.. >:::::f{ff

:�:::::::::;�:•:�scripci6p;,egi:J;i¡,
.
4/i · \¡).. ¡¡J!l}
·Número de inscripción tribut�H�i..:.- '\{]f.
·Fecha del contrato o escritura:"d.e_-.Mnstitudóh;. ...}\
·Copia del estatuto social actuaÜi.'.�ció/��hibit'l�:.9_Jjgiii�l;
·Domicilio (calle, núµie.r9, localidi�;\[Link] y có'fügo postal);
·Número de teléfonc>'°d�)�\�<f.e__socÍ�_l::y ·\:):,:
·Actividad princtp_f:11 reáli��dá)'\>:::• .. \:\ ·-:::,::- :
·Datos identificaéi -
. ó's:de las"�utoríd�des/.
Además, se_requerir�}decla�Jtión judáfsobre origen y licitud de los fondos, o la
documentafi�h::de re;pildo co�°téspondiente, conforme lo fijen las directivas emitidas por
la UIF)::-'' ---·:.:,.:_:_.•. ·-:··· · ··
.
c) o;,Ümsmos oúblfaos= ··=:=:·\:::::.
- Copia ce#_iji.cada deLa�to administrativo de designación del funcionario interviniente;
· DocumeiiÜ!':de identicÜÍd del funcionario, original;
· Domicilio r�iÍ::del furtbionario;
· Numero de in�cfipc:J6ri tributaria, domicilio y teléfono de la dependencia en la que el
funcionario ejerce 'fuhciones;
*En caso de representantes, la información a requerir será análoga a la solicitada al
cliente, pedir copia debidamente certificada que acredite el carácter invocado.
d) Legajo de clientes
Cuando existan dudas sobre si los clientes actúan por cuenta propia o cuando exista la
certeza de que no actúan por cuenta propia, los sujetos obligados adoptaran medidas
adicionales razonables, a fin de obtener información sobre la verdadera identidad de la
persona por cuenta de la cual actúan los clientes.
En el caso de tratarse de personas políticamente expuestas, se deberá prestar especial
atención a las transacciones realizadas por las mismas, que no guarden relación con la
111

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FINALES AUDITORIA 1 Y2 � C.P.N. DIMELSA3815394925 ,.
�

(t
actividad declarada y su perfil como cliente; (.
[Link] reforzados deidentificación
Los sujetos obligados deberán reforzar el procedimiento de identificación del cliente en <•
los siguientes casos: (.
a) Empresas pantaURlvehículo; (.
b) Propietario/beneficiario;
e) Fideicomisos: en estos casos, la identificación deberá incluir a lo s fiduciarios, (.

fiduciantes, beneficiarios y fideicomisarios; r.

d) Transacciones e distancias; (ill
e) Operaciones y relaciones profesionales realizadas con personas de países no
cooperadores según listado GAFI; �=."">-,
(ji

f) Personas incluidas en el List ado de Terroristas. Ver nómina 'd� terro.r�stas publicada (j
por Ja UIF; y deberá observarse lo establecido por la resolución (UIF) i2.5/2009. �
Ver procedimientos en anexo F.11 - R. 420/2011 [Link]::) ''{\ ···J/\t,�-- (i
Conservación de la documentación .,:}('' \\. ,.,-(�?" ··-::<,)!=::-,
Para dar cumplimiento a lo establecido por el artícuÍc(21 inciso a) d�'-fJ'f;y 25.246, los �
sujetos obligados deberán conservar, durante un perihi:fo·de·, 1 .0)iños. de$de la fecha del �
último informe de auditoría o sindicatura la_,siguiente d�iü"itit·;;i�d6'n: \\
/4
a) Respecto de la identificación del client_e: Lai h<opias de los docum;iítos -�xigidos.
b) Respecto de las transacciones u ope_,rá'gi:ones: ·=·G.9p _ias de la docu_�iftíación original, así '
como los papeles de trabajo de la la1?9"fdesarrollaéfü}p_or el profirifüWií'l actuante, y;
c) El registro del análisis de las ope'f�}jones so�_pechdÍ��-.repQ�)¡'§das.
IndeJegabiJidad: Las tareas d�-�;9,xntifif��ió_g)�,�i client�?i{�j}Jichán ser delegadas en
terceros ajenos a los sujetos obJíg�9.!;)s. ·-:,(lf' ·-: ,�-·
2· INFORMAR CUALQUIER HECii'C;ttt Ú[Link] SOSPECHOSA INDEPENDIENTE DEL MONTO
f
Deber de informar . ::{=::o=:-:-._ ·.\i/}i::'=: (�Íi� MI'.,�%j//!¡9 ·
.
Las personas señaláa_íj(efo�l. art. 2◊,}.debéfJ� informar cualquier hecho u operación
sospechosa, independiértte,ffiéli:t�.-[Link]ó\íélas mismas, sean realizadas en forma
aislada o reiterádiL. · =:\!\: ,. ·-·=:=:= = \t/{[\
El art.20 del DR. 29◊!.0.7, precj}sa, lo.c{ü�{�e debe informar a la UIF: " .... las conductas o
activid��e,s}#.�J�� pe°f��n.�s fi;fü)s.. o jurídicas a través de las cuales puede inferirse la
exis�ncra'de ·una)�ituac:i�it:atípi�a)1ue fuera susceptible de configurar un hecho u
operát{ó_� sospechosit. ··=:=\/\.:.. .
.
Cuandé{�'é ,.detecta urti::�perafíón inusual se debe:
.
a) DesarróÜ�z: 1os proc6,dimientos indicados en la sección 4.10. d) para confirmar si tiene
el carácter cii1ospechdtt
b) Si se confirlri"k:[Link] a la UIF a través de la web, según la R.51/11 UIF.
Plazos para inforiri�F0peraciones sospechosas:
* El plazo máximo para reportar operaciones de lavado de activos será 150 días corridos,
a partir de la operación realizada o tentada. CArt. 21 Ley 25246).
*El plazo máximo para reportar operaciones de financiación de terrorismo ser 48 horas, a
partir de la operación realizada o tentada, habilitándose días y horas inhábiles al efecto.
Hechos y operaciones sospechosas
Caracterización
Según el art. 21 de la Ley, se consideran operaciones sospechosas:
· a las transacciones, aisladas o retiradas,
· que de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad que se trate, como así también
de la experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar, resulten:
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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926
a) Inusuales
b) Sin justificación económica o jurídica
e) De complejidad inusitada o injustificada.
Otras definicionefl: smnín In R, 65/201l
• Operaciones inuAuRles: son aquellas operaciones tentadas o realizadas en forma aislada
o reiterada, sin justificación económica y/o jurídica, que no guardan relación con el perfil
económico financiero del c1ienl.e, desviándose de los usos y costumbres en las prácticas de
mercado, ya sea por su frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o
características particulares.
,.Operaciones &0spechosas: son aquellas operaciones tentadas o realizadas que
habiéndose identificado previamente como inusuales, luego del ar1álisis y evaluación
realizados por el sujeto obligado, las mismas no guardan relación:·c<il'.1-)1:l:� actividades
licitas declaradas por el cliente, ocasionando sospecha de Lavadó":_ae AHÍ!9.§,._o, aun
tratándose de operaciones relacionadas con [Link], ex°té_t� sosp����:_d,e que
estén vinculadas o que vayan a ser utilizadas para I(fii;�nciación\l�.l_.'f(h-'oríshig.:-
• Ver listado de circunstancias del art. 21 de la R. (titF:) 65/2011. •.,::/:·
Decreto N" 290/20ó7:--•Ait'I2-l :,.. ·\\
Hechos u operaciones sospechosas ....,... ·•:•:,:,::-,:::•:':•·,.-.··· ··\\\ \(.
a) Los comprendidos en las reglamentacion�°M}1ue, en sus respectiv6{á�°i>itos, dicten los
organismos de control mencionados en,éÜart. 20/inc. 15 de la Ley,/}/
b) Los servicios postales, por montos::J':ibndicionelq\ie pudiereifJiceder manifiesta y
significativamente la razonabilidad}{:-,-. .-:':·. ·\{\. ../{)
c) El comercio de metales o pi�dras preciqs�s·'f'el [Link]éfo dinero en efectivo
·:,:,:::--
excediendo los márgenes de liíifonabiifü'ii'á?
d) La realización de operacionet�Wü�ncial'�ty_transfe�encias electrónicas simultaneas
entre distintas plazas, sin razóri\íparénte. ·•:\\ ..,):t···
e) La constitución d�.,@c.i�_dades s1d-_gi�ÓtómerdáFrtormal y habitual que realicen
operaciones con biene�::.zµ'@bl�s e iiún_ueblét contratos de compraventa, facturas de
importación o exp_ortacióii,,.éi"'t>rifat11nios, sin c:'óhtar con una evolución patrimonial
adecuada. ····:::::·...·. ··--:::':. •.· -·..· ·
D Los reg�s..tr.�s. de 6Pe,r�cionesb. [Link]:iones entre personas o grupos societarios,
asociacióhes':óJid,�jcorrtfaos qué/p<>r . ...· su magnitud, habitual, o periodicidad exceden las
práctic·at usualeidel. mefcádo.
g) Lai�_on _ trataciorÍes)l.e t;ahsporte de caudales que por su magnitud y habitualidad
revelen· lf E:i�stencia d.� :transacciones que excedan el giro normal de las empresas
contratante:,{ . ::::·.·
h) Las operacfo'Ii�s cori�bidas o registradas por empresas aseguradoras fundadas en
hechos o [Link] que le permitan identificar indicios de anormalidad con relación
al mercado habitti:Jhlel seguro,
i) Las actividades realizadas por escribanos, contadores y demás profesionales y
auxiliares del comercio, que por su magnitud y características se aparten de las prácticas
usuales del mercado.
j) Sociedades de capitalización y ahorro por: incrementos patrimoniales o fluctuaciones,
de activos que superen los promedios de coeficientes generales.
Programa global de prevención
Incorporación de un programa global de prevención de lavado de activos y financiación
del terrorismo
· La R. 65/11 de la UIF establece que los auditores externos y los síndicos deberán
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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 Q C.P.N. DIMELSA 3816394926
incorporar a sus procedimientos un Programo global de prevención de lavado de activos y
financiación del terrorismo que permita:
l) Detectar operaciones inusuales.
2) Aplicar los procedimientos para confirmar el carácter sospechoso.
· Procedimientos n aplicar en
a) Sujetos incluidos en el art. 20 de la ley
l) Evaluar el cumplimiento por parte de la entidad de les normas que la UIF
hubiera establecido hubiere establecido pera dichos sujetos,
2) Emitir un informe sobre los procedimientos de sistema de control interno
relación con los clientes, en cumplimiento de las normas de le UIF
3) Para operaciones no alcanzadas con los procedimientos de control interno
aplicar los procedimien tos específicos de auditoria detall��.oJ·:�i:i E:?l punto 4. Ío
b) Sujetos NO obligados ·:.::\ ··,. ,,.:A\,,,;,.
Aplicar los procedimientos específicos de auditoria de)•punto 4. 10·"iie..la nÓrriiíi� . .r. eferido a
las circunstancias del art 21 de la R.(UIF) 65/11. {)-'···,· · .
\\.. /// . ,. .,,:\)· :;,
Programa global de prevención:
•.• •• •• · · · . .1.·· . •·,•
. • •••

\\. \((.
El ejercicio profesional de auditor externo y síndico, ré$:�l�ir·pÉ[Link].��riW::punible en la
medida que responda de una actitud a sabiE,m_das, o sea 'éiófo'sa·;'es\i��ir,''cqn . la voluntad
de violar el bien jurídico tutelado por la norma'{�. \): ,
Para evitar que el Profesional pueda s�ffuestió'tj�d,9 por una pre.�.[Link]'� actitud omisiva o
negligente, es importante que dem�e.�tté que cumpli6..cabalmeiitéf6n la ley, la
Resolución 65/11 de la UIF y las not&.�� profe�ionaié()'.jgent�j/
Procedimientos a apliciar sú1efos oblig8'.'áolfi(informar:
Las normas de la UIF establec@{p�ra lol(füétos obligadó's\ieben poner en práctica:
1· Mecanismos de control que lé)p:[Link] áfo�pzar ur(�onocimiento adecuado de todos
sus clientes, y \:\. ·•:,,:\:::::.. .
T ...:•''{}: .
·\)\
2· Adoptar políticas ,ip)::<:>.Gedimielitt>.� cié�1:mtroi 6tJ�no tendientes a prevenir que el ente
sea usado para el lav'iiifo):í:t�ctivos\y:finari't(�.�ión del terrorismo y detectar operaciones
inusuales y en sJ(.(?aso'lotpechóij:a.�.. .. · wt ·-: ,:}•
El profesional débE(�plicaí(�p. progr�#.í�:de trabajo en los sujetos obligados a informar
para: ..,::':•:• -.... ·•:\:f)::.. ·:\\\:::-. . .. .:':'::}'
. ·
I· [Link]á'ézj�tenciif:yJuncióri;�[Link] de los procedimientos del sistema de control
l. nte�-... n.. 'o.· ,:_;: -.. -•.·. · .. ·.,,,,.:.?
.. :: :. :.·:··. :· .·. :..•.·. ·.·.··-;::·:::::
II· E·J::[Link]ón co�·1ltrestiin't-E1s operaciones, aplicar procedimientos de auditoría
específi&í�tfárrafos fi:o R. 42Ó/11.
I·Evaluacióri'=:del 4
sisteci'a de control interno
En el Anexo A ,�Ja R�:::,t,20/11, se desarrolla Modelos de programa de trabajo, integral de
prevención, orieiif��(iKPrincipales componentes:
a) Organización defprograma,
b) Evaluación de riesgos,
c) Conozca a su cliente ¡
d) Monitoreo,
e) Investigación,
O Reporte,
g) Vinculación con el sistema de desempeño,
b) Auditoria y pruebas,
i) Sistema de información de gestión,
j) Capacitación.
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11. Procedimientos de auditoria específicos:
a) Planificación de la auditoria.
b) Selección de muestras de operaciones a evaluar, considerar la lista de circunstancias
del art. 21 de la R.65/2011 UIF y la significación económica. Programa de trabajo: Anexo
B.11 - R.420/11.
c) El resto de las muestras se seleccionará según el criterio profesional, por muestreo
estadístico o al azar, como parte del proceso normal de la auditoria de estados contables.
d) Si de la muestra identifica una operación inusual, deberá:
!·Solicitar su justificación económica o jurídica al cliente.
2· Si resulta valida y suficiente se documenta y archiva.
3· Si no se recibe una justificación adecuada y no puede satisfa:<;ei:s.e por otro medio, debe
indagarse en el máximo nivel. '\fü(=\tt�::.,.
4·Si no recibe una justificación valida y suficiente y considera [Link] op�t,��ión tiene el
carácter de sospechosa, debe informar la operación an.�J� UIF. \\.. · �tl:\: :.,.
Si el profesional ha cumplido con los pasos mencion���K°sin obtenef}��P."(íisú{\):::.­
satisfactoria, no es su responsabilidad encarar una ihv�stigación a fifi\J�ldeterminar si
se trata de una operación de lavado de dinero o finanifación::d�H�rrortifo10; directamente
debe informar la operación a la UIF en su c�r4cter de s·�:Wim�;·;:::{};:; vi
Procedimientos a aplicar a sujetC(NO obligados a inforrifar
* Contenido mínimo de las políticas y p�:éediniit=i$.•:J9s de controlj_�t{fuo para detectar
operaciones inusuales y sospechosas:tt:=··· · t\.. •::t�:r::•··
a) Requerimientos para la aceptació'�fü�l clie�t.E:!, d�\faJ�er. dqJi{}apítulo III de la R.
65/2011 UIF. .-.-....... ·.,,{},. ../\? ·•::::�\::ft::=-·
b) Organización de cursos de dJpl�itaci6h\fü[Link] y partiJM�r en cu·rsos externos.
c)La designación de un miembt&J[f:��-rectdHtt9 de l�{g�rencia superior para monitorear
en forma periódica el cumplimienfo "áfülqs puri'fo�,-�).j{b).
d)El proceso de iden,tµi�,11�- ión de dW�:ra�%h-�-� inu:füfües y sospechosas y los pasos a seguir
en el caso que sean ícilfüHt�:�.d.�s. \t. ·•: �{\:.
El profesional debe apliMir:..uh:th:ogrifua de tfabajo en los sujetos no obligados a informar
para: ·-: \\\fü\:. · <\\. . ··-::: \\\{i\
I· Revisar la �xisteifoiá,:y furi�i��amieifüfde los procedimientos de del sistema de control
interno.{{}\/}/::�:-. ·•::\\:::.. ··\(}:,.
:
EnA.Q@K B.I IiJ2or11 � 'Mb.d,elo léPrograma de trabajo de evaluación del control
interrMP.;ira sujetoi:fü?.. obiiM:fü,s.
II· En riU�i{m con las'[i¡;istantts operaciones, aplicar procedimientos de auditoría
especí[Link]?$egún párfafo 4.10 R.420/11 FACPCE.
* Procedimiert$�J{e�_�f�es para evaluar el riesgo de que existan operaciones de lavado
de activos o finan9��?iion del terrorismo, a los efectos de determinar la necesidad de
aplicar procedimie'iffos adicionales.
l·El equipo de trabajo debe tener una mentalidad inquisidora. Escepticismo profesional.
2· Considerar la información obtenida en el trabajo de la auditoria.
3· Compartir con los miembros de más experiencia del equipo, sus opiniones basadas en
su conocimiento del ente.
4· Considera las influencias internas y externas que puedan crear incentivos y/o
presiones para el lavado de activos y financiación del terrorismo.
5· Indagar al personal, si las respuestas no son coherentes obtener evidencia adicional.
6· Evaluar si existen saldos de cuentas o tipos de transacciones especialmente proclives
al objetivo.
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 FINALES AUDITORIA 1 Y 2 g C.P.N. DIMELSA 3816394926 ••
7· Identificar programes y controles que le enditad ha establecido [Link] mitigar riesgos de
lavado de activos y financiación del terrorismo.
••
8· Evaluar si dichos programas y controles están adecuadamente diseñados para
prevenir y [Link] estas lran"acciones Y obtener evidencia de su funcionamiento.
9· Revisar la eristencia y funcionamiento del control interno pera lo cual tener en cuenta
••'
el Programa de trabajo del Anexo D.I.
10· Si se llega a la conclusión que los procedimientos desarrollados en la auditoria no son
suficientes para el objetivo de esta norma, desarrollar otros procedimientos adicionales.
• En los trab,vos de auditoria prestados a fideicomisos y fondos comunes de inversión,
••
t

considerar lo siguiente:
•
l · Efectuar indagaciones sobre las actividades transaccionale!!_ ae dichos entes. 4
2· En caso de sociedades gerentes de fondos comunes de inversión indagar sobre
movimientos de fondos de las suscripciones y rescates en de dichos de entes. 4
3· En e] caso de ]as sociedades fiduciarias, aplicar Jos_.P_f��dimien{�� cog�s.P.?.!14ientes, 4
son sujetos obligados a informar. ):-"_/ \:\ ,,{{::>· <:.?,�;' -
Los informes esb�ciales ·-: ��h \$?" ·
Cumplimientos de las nornÚi�:de·UIF:,:
Pautas básicas para informe especiales • UIF.,,.
v••.
: \fü.t��
,,.,.,:,:;·.•··w·''"':::<A:,.
:::::h
.,
Los informes especiales - normas de la UIF ·,\\.... \:\
Para los sujetos obligados: .. :<:}: ··'\{\,. ..-:-:-:ff
I · Evaluar el cumplimiento por parte{ifía entid�á\}uditada dtfü'i�ormas . que la UIF ha
. - -
[Link] para dich suJetos. os ,·:•:-:-:··
:-�=:'::,:,.. ..,.. ·-: :-:-:-: • ,
··:t/::,, A>-?:::� . :•:•
2· Emitir un informe con frecu.e1wia �Wl41 E;l◊.6'.M los prófé}l.íJfüi�tos de control interno
implementados por la entidad{A:hi:ixo [Link] 420/2011. ·:;::,::::-·
3· Dicho informe debe ser dirigi4iN)�_DirJM}�n del.�fite para su eventual presentación a
la UIF en caso de que esta lo reciU1eAHt.. ··,:wt:,. .
,:=ti)=·
Cuando correspond��fu.f�:r_mar a li([Link]\i'�ll.. op�iífüfün sospechosa, deber hacerlo
mediante: ·-:,(f}\(\::-:-. \}.. '•:,,:¡Ü\:..
· Un informe esp�[Link], di:>*4_it'éfp.t9fe•i¡q_nal déj� claramente definida la responsabilidad
que asume. Anexi{G,II - iti�p12o'ü/fr\.
· Dicho info.:r.m e debM�$tar rJfuitido ii""fü?UIF juntamente con toda la documentación de
respald_o·:ijlfükpr,QCecllWfü�ntos"'tl�J.
. izados.
· La [Link]éntaciók'd�be hac�rse erila forma y a través de los medios que establezca la
UIF. \\\ . _ ·.,)\:,. ·-= \}\,.
·-:::t\ .. Normas sobre rep&rte de operaciones sospechosas - R.65/11
* Plazo de-:repqrtes de fü�eraciones sospechosas:
· Sobre lavad&ij�_ actiyqs 30 días a partir de la toma de conocimiento.
· Sobre financiamt:n:a.éf terrorismo 48 hs. a partir de la toma de conocimiento,
habilitándose día�\fhoras inhábiles al efecto.
* Confidencialidad del reporte:
Los datos correspondientes a los reportes de operaciones sospechosas (ROS), no podrán
figurar en actas o documentación que deban ser exhibidos ante los organismos de control
de la actividad, conforme a lo dispuesto en el artículo 22 de la ley 25.246 y modificatorias.
* Deber de fundar el reporte:
El reporte de operaciones sospechosas debe ser fundado y contener una descripción de las
circunstancias por las cuales se considera que la operación tal carácter
* Reporte electrónico de operaciones sospechosas. El reporte [Link] sospechosas
deberá ajustarse a lo establecido en la resolución (UIF) 51/2011 (BO: 1/4/2011).
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 •
(P.

� 4925
ALE S AUD ITO RIA 1 Y 2 � C.P .N. D!MELSA 381539
FIN
e
Registro de operaciones eoepecboesa que conte nga identificados
stro o �ase de dato
El eu,·eto obligado deberá elaborar un regi
todos los supuestos en que hayan ex1st · i'do operac1ones sospec h osas. nte para permitir
· ac1·6n conte m'da en e1 aludido registro. deberá servi resu. ltar suficie .
La mform s, Y r de elem ento probatono en
la reconstrucción de cualq uiera de tales opera cione
eventuales acciones judiciales entablada�.
s aspectos,
Loe informes deberán considerar loe siguiente
que corresponde a toda la
a) Deben cumplir con Jos requisitos o características
información.
b) Deben ser escritos y deben contener:
• La identificación del objeto. :/:\:\.:-._._
ª z ·
: �;r:% q:-:t:�¡:: e el objetivo del informe especial Y el :1�;;,�J�füW�,S,�rea
realizada por el auditor/sindico. ...ff)>- \{\. --:::{}/=\}=:::::�--
• La opinión del profesional. t·/ \:\})V · ·�\:;,·
• Los elementos adiciona les necesar io s para su \#�jor co��:':'e nsiqjí.(
e) El profesional no debe incluir en sus informe s opiní6*1:�:t1lf.t.�]�fil�s}w_e excedan el
marco de su función según lo previsto en la p_r,�sente resolüc1on. \::\ \f
Informe especial s�füikcontrol interno ..
·-:\}\..
P!t
Contenido· ._./:}:/· ·-: :={}}/
-
a) Alcance ·de la tarea realizada, inclfa¡ �do [Link]�J:d}Ha aµ_dJt�ria anual de estados
contables. ..:::::. l ·-:\{}::.. . /{)- ·<{\:: }f/·
b) La s observaciones re s ultant�i ae la ;¿Hifoñ menciona·a�t
c) Las sugerencias para la cor;é.�ifükc;te lafd�J�ilidad�ij::.detectadas.
d) Las opiniones de la gerencia ;�brÉ?fü&.. temliltrntiaB�.
* Impacto en lo s infqtrñe� de audit(i�fa·-��[Link] los:l�Udos contables. Responsabilidad del
Auditor/Sindico \\fi?\::=:t:-.-. \}\ · \\\:.
· La seguridad [Link] auditoria::=es::razonable, rfrf es absoluta
* Impacto en lo;[Link]\íkaudti6fírt9bre los estados contables. Debilidades en el
control in��n?:.?· ''\: ffüt. '\{{L.·. ---:\\}:
· Si las.:Ai9ilid�4-� � de··[Link], fi�p�n efecto sobre la opinión del profesional, debe
c?nsf�iár [Link]{ -
_ �;p.� mb�?ací6íi:'en el informe anual de auditoria, según la
s1gnific�B,c1a. ·-:::::::\. ·:.::}::..
* lmpaétc(M los infor"�ts de auditoría sobre los estados contables.
_ :. Reporte de
operac1one:S: :�. spechosás:
� Evaluar si 2óq;:�:��º=��f la inclusión de una limitación en el alcance de su trabajo y su
Impacto en la opm"J.ón�:;:-·
* lmpac_to en los irtf6��es de sindicatura sobr
e los estados contables
� E s aplicable lo �stablecido para las auditorias anuales.
Impacto en los mformes de auditoría s obre
· •, los estados contables • Incl us1o· , n de una
manifesta · ' b 1 lo s procedi mientos de preven
activos y i�::;fa��nªd:r::r:;i:!: ción de lavado de
.
- De acuerdo a lo establecido en
alcanzado s deberá dejar con sta 't,
la R. 65 1 �[Link]/sm .
. d1co que emita. .
mformes en clientes
nc· n e m ori_ne que se ha_n ��vado
procedimientos de prevención a cabo
modelo de párrafo en Anexo e ::v:
de R do de activos y financia
c1on del terrorismo. Ver
· Ill· - .420/2011 FACPCE

117

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