NIA 230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
ALCANCE
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría
correspondiente a una auditoría de estados financieros.
NATURALEZA Y PROPÓSITOS DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos
específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:
(a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los
objetivos globales del auditor.
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los
requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes:
• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la dirección y
supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de
conformidad con la NIA 220.
• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
• Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 o con los
requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes.
• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u otros
que sean aplicables.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría.
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los
requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
DEFINICIONES
(a) Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de
auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término "papeles de
trabajo").
(b) Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que
contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico.
(c) Auditor experimentado: una persona (tanto interna como externa a la firma de auditoría) que tiene experiencia práctica
en auditoría y un conocimiento razonable de:
los procesos de auditoría.
las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
el entorno empresarial en el que la entidad opera.
las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes.
para el sector en el que la entidad opera.
REQUERIMIENTOS
PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA.
La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a mejorar la
calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida
y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría se finalice.
La documentación preparada después de haberse realizado el trabajo de auditoría será probablemente
menos exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.
DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS Y DE LA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA OBTENIDA.
Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría.
La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependerá de factores tales
como:
• La dimensión y la complejidad de la entidad.
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
• Los riesgos identificados de incorrección material.
• La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.
• La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.
El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor
experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de:
(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados
en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida.
(c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las conclusiones
alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas
conclusiones.
Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:
(a) las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre las que se han
realizado pruebas.
(b) la persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho trabajo.
(c) la persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de dicha revisión.
La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios.
Algunos ejemplos de documentación de auditoría son:
• Programas de auditoría.
• Análisis.
• Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
• Resúmenes de cuestiones significativas.
• Cartas de confirmación y de manifestaciones.
• Listados de comprobaciones.
• Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas.
El auditor puede incluir resúmenes o copias de los registros de la entidad (por ejemplo, de acuerdos y
contratos específicos y significativos) como parte de la documentación de auditoría. La documentación
de auditoría, sin embargo, no es sustitutiva de los registros contables de la entidad.
Documentación del cumplimiento de las NIA
La documentación de auditoría proporciona evidencia de que la auditoría cumple con las NIA. Sin
embargo, no es necesario ni factible que el auditor documente cada cuestión considerada, o cada juicio
aplicado, en la auditoría.
Además, no es necesario que el auditor documente de forma separada (mediante un listado de
comprobaciones, por ejemplo) el cumplimiento de cuestiones cuyo cumplimiento se evidencie en los
documentos incluidos en el archivo de auditoría.
Por ejemplo:
• La existencia de un plan de auditoría adecuadamente documentado demuestra que el auditor ha
planificado la auditoría.
• La existencia en el archivo de auditoría de una carta de encargo firmada demuestra que el auditor ha
acordado las condiciones del encargo de la auditoría con la dirección o, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad.
• Un informe de auditoría que contenga una opinión con salvedades sobre los estados financieros
adecuadamente fundamentada demuestra que el auditor ha cumplido los requerimientos para expresar
una opinión con salvedades de conformidad con las circunstancias especificadas en las NIA.
Documentación de cuestiones significativas y de juicios profesionales significativos relacionados
con estas.
Juzgar la significatividad de una cuestión requiere un análisis objetivo de los hechos y de las
circunstancias. Como ejemplos de cuestiones significativas cabe señalar:
• Las cuestiones que dan lugar a riesgos significativos (como se definen en la NIA 315(Revisada).
• Los resultados de los procedimientos de auditoría que indiquen:
a) que los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales,
(b) la necesidad de revisar la anterior valoración de los riesgos de incorrección material realizada por
el auditor y las respuestas de éste a dichos riesgos.
• Las circunstancias que ocasionen al auditor dificultades significativas para la aplicación de los
procedimientos de auditoría necesarios.
• Los hallazgos que pudieran dar lugar a una opinión de auditoría modificada o a la introducción de un
párrafo de énfasis en el informe de auditoría.
La documentación de los juicios profesionales, cuando sean significativos, sirve para explicar las
conclusiones del auditor y para reforzar la calidad del juicio.
Dichas cuestiones son de especial interés para los responsables de la revisión de la documentación de
auditoría, incluidos aquellos que, al realizar auditorías posteriores, revisen cuestiones significativas
para auditorías futuras (por ejemplo, cuando realicen una revisión retrospectiva de las estimaciones
contables).
Los siguientes son ejemplos de circunstancias en las que, resulta adecuado preparar documentación de
auditoría relativa a la aplicación del juicio profesional, cuando las cuestiones y los correspondientes
juicios sean significativos:
• Las bases para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de aspectos con respecto a los
cuales se realizan juicios subjetivos (por ejemplo, la razonabilidad de estimaciones contables
significativas).
• Las bases para las conclusiones del auditor sobre la autenticidad de un documento cuando se ha
llevado a cabo una investigación adicional (tal como la correcta utilización de un experto o de
procedimientos de confirmación) como consecuencia de condiciones identificadas durante la
realización de la auditoría que llevaron al auditor a considerar que el documento podía no ser auténtico.
• Cuando es aplicable la NIA 701, la determinación por parte del auditor de las cuestiones clave de la
auditoría o la determinación de que no hay cuestiones clave de la auditoría que se deban comunicar.
Identificación de partidas o cuestiones específicas sobre las que se han realizado pruebas, y de la
persona que lo ha preparado, así como del revisor.
Dejar constancia de las características identificativas sirve para distintos propósitos. Por ejemplo,
permite al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo y facilita la investigación de las excepciones
o incongruencias. Las características identificativas varían según la naturaleza del procedimiento de
auditoría y de la partida o cuestión sobre la que se han realizado pruebas.
Por ejemplo:
• Para una prueba de detalle de las órdenes de compra generadas por la entidad, el auditor puede
identificar los documentos seleccionados para su comprobación por fechas y números de orden de
compra exclusivos.
• Para un procedimiento que requiera realizar indagaciones entre determinado personal de la entidad, el
auditor puede dejar constancia de las fechas de realización de las indagaciones y de los nombres y
puestos ocupados por dicho personal.
• Para un procedimiento de observación, el auditor puede dejar constancia del proceso o cuestión objeto
de observación, las correspondientes personas, sus respectivas responsabilidades, y la fecha y el modo
en que se realizó la observación.
Documentación de las discusiones con la dirección, los responsables del gobierno de la entidad y otros,
sobre cuestiones significativas.
La documentación no se limita a los registros preparados por el auditor, sino que puede incluir otros
registros adecuados tales como actas de reuniones preparadas por el personal de la entidad y aprobadas
por el auditor. Otras personas con las cuales el auditor puede discutir cuestiones significativas pueden
incluir a otro personal de la entidad, y terceros, tales como personas que proporcionen asesoramiento
profesional a la entidad.
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditoría nuevos o adicionales
o alcanza conclusiones nuevas después de la fecha del informe de auditoría, el auditor documentará:
(a) las circunstancias encontradas;
(b) los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados, la evidencia de auditoría obtenida,
y las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el informe de auditoría.
(c) la fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la documentación de auditoría.
COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORÍA.
La NICC 1 (o los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes) requiere que las
firmas de auditoría establezcan políticas y procedimientos para completar oportunamente la
compilación de los archivos de auditoría.
Un plazo adecuado para completar la compilación del archivo final de auditoría no excede
habitualmente de los 60 días siguientes a la fecha del informe de auditoría.
La finalización de la compilación del archivo final de auditoría después de la fecha del informe de
auditoría es un proceso administrativo que no implica la aplicación de nuevos procedimientos de
auditoría o la obtención de nuevas conclusiones.
Sin embargo, pueden hacerse cambios en la documentación de auditoría durante el proceso final de
compilación, si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de dichos cambios incluyen:
• La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
• La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de referencias entre ellos.
• El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados con el proceso de compilación
del archivo.
• La documentación de la evidencia de auditoría que el auditor haya obtenido, discutido y acordado con
los correspondientes miembros del equipo del encargo antes de la fecha del informe de auditoría.
La NICC 1 (o los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes) requiere que las
firmas de auditoría establezcan políticas y procedimientos para la conservación de la documentación de
los encargos.
El plazo de conservación para encargos de auditoría habitualmente no es inferior a cinco años a partir
de la fecha del informe de auditoría o de la fecha del informe de auditoría del grupo, si ésta es
posterior.
Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede encontrar necesario modificar la
documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación de auditoría después de
completarse la compilación del archivo es la necesidad de aclarar documentación de auditoría existente
como consecuencia de comentarios recibidos durante las inspecciones de seguimiento realizadas por
personal interno o terceros.
ANEXO
Ref.: Apartado 1)
Requerimientos específicos de documentación de auditoría en otras NIA
En este anexo se identifican los apartados de otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación. Esta
lista no exime de tener en cuenta los requerimientos y la correspondiente guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
de las NIA.
• NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartados 10-12.
• NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros, apartados 24-25.
• NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, apartados 44-47.
• NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, apartado 29.
• NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 23.
• NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros, apartado 12.
• NIA 315 (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, apartado 32.
• NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, apartado 14.
• NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados, apartados 28-30.
• NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, apartado 15.
• NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar ,
apartado 23.
• NIA 550, Partes vinculadas, apartado 28.
• NIA 600, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de
los componentes), apartado 50.
• NIA 610 (Revisada 2013), Utilización del trabajo de los auditores internos, apartados 36-37.
• NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a otra información, apartado 25.
