NIA 220

CONTROL DE LA CALIDAD DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE
Trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de
control de calidad de una auditoría de estados financieros.

También trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.
Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.

EL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Y LA FUNCIÓN DE LOS

EQUIPOS DEL ENCARGO
Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la firma
de auditoría.

El sistema de control de calidad comprende políticas y procedimientos que contemplan cada uno de los
siguientes elementos:

• Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría.

• Requerimientos de ética aplicables;
• Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos;
• Recursos humanos;
• Realización de los encargos y
• Seguimiento.

De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control
de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

(a) la firma y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.

(b) los informes emitidos por la firma o por los socios de los encargos son adecuados a las
circunstancias.

En el contexto del sistema de control de calidad de la firma de auditoría, los equipos del encargo son
los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al
encargo de auditoría.

Proporcionar a la firma de auditoría la información necesaria para permitir el funcionamiento de

aquella parte del sistema de control de calidad de la firma de auditoría que se refiere a la
independencia.

Los equipos de los encargos pueden confiar en el sistema de control de calidad de la firma, salvo que
la información proporcionada por la firma o por terceros indique lo contrario.

OBJETIVOS
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables.

(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

DEFINICIONES

a) Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo y
de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando
se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador o legal.

(b) Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la
fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del
encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.

(c) Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la firma de auditoría, una
persona externa debidamente cualificada, o un equipo formado por estas personas, ninguna de las
cuales forma parte del equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas para
evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del encargo ha realizado y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.

(d) Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como cualquier
persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, que realizan procedimientos de
auditoría en relación con el encargo.

(e) Firma de auditoría: un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma
jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad.

(f) Inspección: en el contexto de los encargos de auditoría finalizados, se refiere a los procedimientos
diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de las políticas y de los procedimientos de
control de calidad de la firma de auditoría por parte de los equipos del encargo.

(g) Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deuda cotizan o están
admitidas a cotización en un mercado de valores reconocido, o se negocian al amparo de la regulación
de un mercado de valores reconocido o de otra organización equivalente.

(h) Seguimiento: proceso que comprende la consideración y evaluación continúa del sistema de control
de calidad de la firma de auditoría.

(i) Firma de la red: firma de auditoría o entidad que pertenece a una red.

(j) Red: una estructura más amplia:

 que tiene por objetivo la cooperación.

 que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o costes, o que comparte propiedad,
control o gestión comunes, políticas y procedimientos de control de calidad comunes, una
 estrategia de negocios común, el uso de un nombre comercial común, o una parte significativa
de sus recursos profesionales.

(k) Socio: cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de auditoría respecto a la
realización de un encargo de servicios profesionales.

(l) Personal: socios y empleados.

m) Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y requerimientos de ética

aplicables.

(n) Requerimientos de ética aplicables: normas de ética a las que están sujetos tanto el equipo del
encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y que habitualmente comprenden las partes
A y B del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores (Código de ética de IESBA) relativas a la auditoría de los
estados financieros, junto con aquellas normas nacionales que sean más restrictivas.

(o) Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la firma de
auditoría emplee.

(p) Persona externa debidamente cualificada: persona ajena a la firma de auditoría con la capacidad y la
competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Por ejemplo, un socio de otra firma de
auditoría o un empleado (con experiencia adecuada) perteneciente, bien a una organización de
profesionales de la contabilidad, cuyos miembros puedan realizar auditorías de información financiera
histórica, bien a una organización que presta los pertinentes servicios de control de calidad.

REQUERIMIENTOS
RESPONSABILIDADES DE LIDERAZGO EN LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS
El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditoría que le
sea asignado.

Dado que el socio del encargo es responsable de la calidad global de cada encargo de auditoría, sus
actuaciones y sus comunicaciones a los demás miembros del equipo del encargo han de resaltar:

(a) la importancia para la calidad de la auditoría de:

(i) la realización de un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.

(ii) el cumplimiento de las correspondientes políticas y procedimientos de control de calidad de la

firma.

(iii) la emisión de informes de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias.
(iv) la facultad que tiene el equipo del encargo de poner de manifiesto sus reservas sin temor a
represalias.

(b) el hecho de que la calidad es esencial en la realización de encargos de auditoría.

REQUERIMIENTOS DE ÉTICA APLICABLES

Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial atención,
mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de
incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables.

Si llegan a conocimiento del socio del encargo, a través del sistema de control de calidad de la firma o
de cualquier otro modo, elementos que indiquen que los miembros del equipo del encargo han
incumplido los requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo, después de consultar a otros
miembros de la firma, determinará las medidas adecuadas a adoptar.

Amenazas a la independencia.
El socio del encargo puede detectar una amenaza a la independencia, en relación con el encargo de
auditoría, que las salvaguardas no puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable.

En tal caso, según lo requerido en el apartado 11(c), el socio del encargo informará a la persona o
personas adecuadas pertenecientes a la firma de auditoría a fin de determinar las medidas adecuadas, lo
que puede incluir la eliminación de la actividad o del interés que crea la amenaza, o la renuncia al
encargo de auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.

ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE

ENCARGOS DE AUDITORÍA.

La NICC 1 requiere que la firma de auditoría obtenga la información que considere necesaria en las
circunstancias, antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente, para decidir si debe continuar un
encargo existente, y cuando esté considerando la aceptación de un nuevo encargo de un cliente
existente.

Información como la que se enumera a continuación facilitará al socio del encargo la determinación de
si son adecuadas las conclusiones alcanzadas en relación con la aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes y de encargos de auditoría:

• La integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los

responsables del gobierno de la entidad.

• Si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el encargo de auditoría y tiene la
capacidad necesaria, incluidos el tiempo y los recursos.

• Si la firma de auditoría y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de ética aplicables;
• Las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en curso o en
encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relación.

ASIGNACION DE EQUIPO A LOS ENCARGOS.

Se considera miembro del equipo del encargo a una persona especializada en un área específica de
contabilidad o auditoría, tanto si ha sido contratada por la firma de auditoría como si trabaja para ella,
que aplique procedimientos de auditoría en el encargo.

Sin embargo, una persona con dicha especialización no se considera miembro del equipo del encargo si
su participación en el encargo se limita a consultas.

Al considerar la competencia y capacidad apropiadas que se espera tenga el equipo del encargo en su
conjunto, el socio del encargo puede tener en cuenta en relación con dicho equipo aspectos, tales como:

• Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría de naturaleza y complejidad

similares merced a una formación práctica y participación adecuadas.

• Su conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y reglamentarios

aplicables.

• Su especialización técnica, incluida la relativa a la tecnología de la información relevante y a áreas

especializadas de contabilidad o auditoría.

• Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desarrolla su actividad.

• Su capacidad de aplicar el juicio profesional.

• Su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría.

REALIZACIÓN DEL ENCARGO

Dirección
La dirección del equipo del encargo conlleva informar a los miembros del equipo del encargo de
cuestiones tales como:

• Sus responsabilidades, incluida la necesidad de cumplir los requerimientos de ética aplicables y de

planificar y ejecutar una auditoría con escepticismo profesional como requiere la NIA 200.

• Los objetivos del trabajo que se va a realizar.

• La naturaleza de la actividad de la entidad.
• Los temas relacionados con los riesgos.
• Los problemas que puedan surgir.
• El enfoque detallado para la realización del encargo.

La discusión entre los miembros del equipo del encargo permite a los miembros con menos experiencia
plantear preguntas a los miembros con más experiencia de forma que pueda haber una adecuada
comunicación en el equipo del encargo.
La supervisión
Incluye cuestiones como:
• El seguimiento del desarrollo del encargo de auditoría.

• La consideración de la competencia y capacidad de cada uno de los miembros del equipo del encargo,
en particular, si tienen suficiente tiempo para desarrollar su trabajo, si comprenden las instrucciones y
si el trabajo se está realizando de acuerdo con el enfoque planificado para el encargo de auditoría.

Revisiones
Responsabilidades de revisión
De acuerdo con la NICC 1, las políticas y los procedimientos de la firma relativos a la responsabilidad
de revisión se establecen basándose en que el trabajo de los miembros del equipo con menos
experiencia sea revisado por los miembros del equipo con más experiencia.

Una revisión consiste en la consideración de si, por ejemplo:

 El trabajo se ha realizado de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables.

 Se han planteado las cuestiones significativas para una consideración más detallada.

 Se han realizado las consultas adecuadas y las conclusiones resultantes se han documentado e
implementado.

 Es necesario revisar la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo

realizado;

 El trabajo realizado sustenta las conclusiones que se han alcanzado y está adecuadamente
documentado.

 La evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe de auditoría.

Revisión de control de calidad del encargo

Finalización de la revisión de control de calidad del encargo antes de la fecha del informe de
auditoría.

La NIA 700 (Revisada) requiere que la fecha del informe de auditoría no sea anterior a la fecha en la
que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de
auditoría sobre los estados financieros.

La realización de la revisión de control de calidad de manera oportuna en las etapas adecuadas durante
el encargo permite que las cuestiones significativas se resuelvan con prontitud y de un modo
satisfactorio para el revisor de control de calidad del encargo en la fecha del informe de auditoría o con
anterioridad a ella.

Naturaleza, momento de realización y extensión de la revisión de control de calidad del encargo.

Prestar una especial atención a los cambios en las circunstancias permite al socio del encargo
determinar las situaciones en las que es necesaria una revisión de control de calidad del encargo,
aunque al inicio del encargo no fuera requerida dicha revisión.

La extensión de la revisión de control de calidad del encargo puede depender, entre otros aspectos, de
la complejidad del encargo de auditoría, de si la entidad es o no una entidad cotizada y del riesgo de
que el informe de auditoría no sea adecuado en función de las circunstancias.

La realización de una revisión de control de calidad del encargo no reduce las responsabilidades del
socio del encargo en relación con el encargo de auditoría y su realización.

SEGUIMIENTO
La NICC 1 requiere que la firma de auditoría establezca un sistema de seguimiento diseñado para
proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relacionados con el
sistema de control de calidad son pertinentes y adecuados y operan eficazmente.

Al considerar las deficiencias que pueden afectar a un encargo de auditoría, el socio del encargo puede
tener en cuenta las medidas adoptadas por la firma de auditoría para rectificar la situación que el socio
del encargo considere que son suficientes en el contexto de dicha auditoría.

Una deficiencia del sistema de control de calidad de la firma de auditoría no significa necesariamente
que un determinado encargo no se haya realizado de conformidad con las normas profesionales y con
los requerimientos legales y reglamentarios, o que el informe de auditoría no sea adecuado.

DOCUMENTACIÓN
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

(a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de ética
aplicables y el modo en que fueron resueltas.

(b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean
aplicables al encargo de auditoría, y cualquier discusión relevante con la firma de auditoría que sustente
dichas conclusiones.

(c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes, y de encargos de auditoría.

(d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso del encargo
de auditoría.

El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo de auditoría revisado,
pruebas documentales de que:
(a) se han realizado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría sobre
revisión de control de calidad de encargos.

(b) la revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha del informe de auditoría o
con anterioridad a ella.

(c) el revisor no tiene conocimiento de que existan cuestiones no resueltas que le lleven a considerar
que los juicios significativos formulados por el equipo del encargo, y las conclusiones alcanzadas por
éste, no sean adecuados.