Tema 5.

El proceso contable de los instrumentos de patrimonio

5.1. Concepto de instrumento de patrimonio

El Activo recoge las inversiones de la empresa, también recibe el nombre de estructura

económica. Para la adquisición de los elementos de activo la empresa necesita obtener
financiación.

Capital prestado

Obtención financiación Subvenciones

Aportaciones propietarios o beneficios no repartidos

(Acciones SA /Participaciones SL)

La acción del patrimonio señala:

Activo = Patrimonio neto + Pasivo

Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia o refleja una

participación residual en los activos de la empresa que los emite, una vez deducidos todos sus
pasivos.

Patrimonio neto = Activo – Pasivo

El patrimonio neto viene a ser la participación de los socios en el Activo total, es decir, la parte
de los activos que les pertenecen después de restar las deudas.

5.2. La constitución de la sociedad con aportaciones dinerarias y no dinerarias

Capital social = Número de acciones x Valor nominal

5.2.1. Constitución de la sociedad: emisión de acciones con y sin prima de asunción

(100) Capital social. Capital escriturado en las sociedades, hasta el momento de la suscripción
se registrará con lo dispuesto en el subgrupo 19.

(190) Acciones o participaciones emitidas. Emisión o asunción de acciones o participaciones

pendientes de suscripción. Van en el pasivo con signo negativo, dentro del Pasivo corriente (se
consideran deudas a c/p).

(194) Capital emitido pendiente de inscripción. Mientras no se inscriban en el Registro

Mercantil figuraran en el Pasivo corriente.

(103) Socios por desembolsos no exigidos. Capital Social escriturado, pendiente de desembolso
no exigido. Figuran en el Patrimonio Neto con signo negativo, minorando la partida del Capital
Social, excepto las cantidades que corresponden al capital emitido pendiente de inscripción,
que figurarán minorando la partida del Pasivo corriente en la que esta se incluye.

(101) Fondo social. Capital de las entidades sin forma mercantil. No sale en este tema

(102) Capital. Corresponde a las empresas individuales.

Ejemplo. Se constituye la sociedad Distribuciones Monteagudo, S.A., con un capital social de5
500.000 €, dividido en acciones de 10 € de nominal, que son desembolsados en un 25% del
valor nominal por banco.

-Emisión de acciones:

500.000 (190) Acciones emitidas a (194) Capital emit. pend. inscrip. 500.000

-Por la suscripción de las acciones:

500.000 (103) Socios por desemb. exig. a (190) Acciones emitidas 500.000

-Por el desembolso del mínimo legal:

125.000 (572) Bancos a (103) Socios por desemb. exig. 125.000

(500.000 x 0,25)

-Por la inscripción en el Registro Mercantil de la constitución de la sociedad:

500.000 (194) Capital emit. pend. inscrip. a (100) Capital Social 500.000

Los gastos generados en el momento de la constitución no se contabilizan en el grupo 6, sino

que minoraran una cuenta de reservas (Norma de valoración 11ª del PGC), en este caso, la
cuenta (113) Reservas voluntarias.

Ejemplo. La empresa X, se ha constituido el 15/02/X0. Los gastos derivados de la constitución

han ascendido a 4.600 €, que se han abonado por banco.

15/02/X0

4.600 (113) Reservas voluntarias a (572) Bancos 4.600

(110) Prima de emisión o asunción: la aportación realizada por los accionistas o socios es a un
precio superior a su valor nominal. Suele ser la diferencia entre el valor de escritura y los
valores recibidos en concepto de aportación no dineraria, según normas de registro y
valoración.
Ejemplo. Se constituye la sociedad Y, con la emisión de 15.000 acciones de 14 € nominales
emitidas al 250%. En el momento de la suscripción, los accionistas desembolsan el 30% del
valor nominal y la totalidad de la prima. Los gastos de gestoría y notaría ascienden a 3.700 €,
que abonan por banco. Dos meses después la empresa solicita un dividendo pasivo por el
importe del capital pendiente de desembolsar. Todos los accionistas lo abonan.

Emisión:

525.000 (190) Acciones emitidas a (194) Capital emit. pend. inscrip. 525.000
(15.000 x 14) x 250%

Suscripción:

525.000 (103) Socios por desem. no exig. a (190) Acciones emitidas 525.000

Desembolso del mínimo legal: 30% de 14 € más la totalidad de la prima.

(15.000 x 14 x 1,5) = 315.0000

(15.000 x 14 x 0,3) = 63.000

378.000

378.000 (572) Bancos a (103) Socios por desem. no exig. 378.000

Inscripción en el Registro Mercantil

525.000 (194) Capital emit. pend. Inscrip. a (100) Capital social 210.000
(110) Prima de emisión 315.000

Pago gastos iniciales:

3.700 (113) Reservas voluntarias a (572) Bancos 3.700

Por la solicitud del dividendo pasivo: capital pendiente de desembolso (15.000 x 14 x 0,7) =
147.000 €.

147.000 (5508) Socios por desemb. exig. (103) Socios por desem. no exig. 147.000
s/acc o partic. ordinarias a
Por el cobro del dividendo:

147.000 (572) Bancos (5580) Socios por desemb. exig. 3.700

a s/acc o partic. ordinarias

5.2.2. Accionistas morosos

Los desembolsos pendientes de mora figurarán en el activo corriente del Balance. Cuando
surgen accionistas morosos la empresa intentará que estos paguen más tarde, y si no es
posible, tratará de vender las acciones, si la venta no se realiza, se procederá a reducir el
capital social y liquidar la situación del moroso.

Ejemplo. Se constituye la sociedad UFR, S.A., con un capital social de 15.000 acciones de 8 €.

a). En el momento de la suscripción los accionistas desembolsan el 30% del valor nominal. Los
gastos de constitución ascienden a 2.500 €.

Emisión:

120.000 (190) Acciones emitidas a (194) Capital emit. pend. inscrip. 120.000

Suscripción:

120.000 (103) Socios por desem. no exig. a (190) Acciones emitidas 120.000

Por el desembolso inicial del 30% por cada una de las acciones.

36.000 (572) Bancos a (103) Socios por desem. no exig. 36.000

(15.000 x 8 x 0,3)

Inscripción en el Registro Mercantil

120.000 (194) Capital emit. pend. Inscrip. a (100) Capital social 120.000
Paga gastos iniciales:

2.500 (113) Reservas voluntarias a (572) Bancos 2.500

b). Dos meses después la sociedad solicita un dividendo pasivo del 10% del capital pendiente
de desembolsar. Lo abonan todos menos 1.000 acciones.

8.400 (5580) Socios por desemb. exig. (103) Socios por desem. no exig. 8.400
s/acc o partic. ordinarias a
(15.000 x 5,6 x 0,10) = 8.400

Por el cobro del dividendo:

7.840 (572) Bancos (5580) Socios por desemb. exig.

a s/acc o partic. ordinarias
8.400
(5581
560 Accionistas morosos
)

c). La sociedad procede a la emisión de duplicados. Los gastos de emisión son de 120 €. Los
duplicados no se pueden vender y la sociedad procede a reducir capital.

Emisión duplicados:

8.000 Duplicado de acciones a Acciones anuladas 8.000

El PGC no recoge estas cuentas.

Por el abono de los gastos de emisión:

(5581
120 Accionistas morosos (572) Bancos 120
) a

Reducción de capital:

8.000 (100) Capital social a Duplicado de acciones 8.000

Liquidación de la cuenta con el moroso:

 (5581) Accionistas morosos 680
(560 + 120) 10% de 560 no
8.000 Acciones anuladas a desembolso acciones
(103) Socios desem. no exig. 5.040
[(1.000 x 8 x 0,3) + 560] - 1.000 x 8

(778) Ingresos excepcionales 2.280

(1.000 x 8 x 0,3) - 120

d). Un mes después solicita otro dividendo pasivo del 20%. Lo abonan todos.
Los accionistas desembolsan el 20% de 5,04 € por cada una de las acciones: 14.000 x 5,04 x
0,20 = 1,008; Quedan pendientes de desembolsar 8 – 2,4 – 0,56 – 1,008 = 4,032 € por acción.

14.112 (5580) Socios por desemb. exig. (103) Socios por desem. no exig. 14.112
s/acc o partic. ordinarias a
(5,04 € acción falta
desembolsar x 0,2 x 14.000)

14.112 (572) Bancos (5580) Socios por desemb. exig. 14.112

a s/acc o partic. ordinarias

e). La sociedad solicita dividendo pasivo por el resto que queda por abonar. Lo abonan todos
menos los poseedores de 5.000 acciones.

56.448 (5580) Socios por desemb. exig. (103) Socios por desem. no exig. 56.448
s/acc o partic. ordinarias a
(5,04 – (5,04 x 0,2) = 4,032 x
14.000

(572
36.228 Bancos (9.000 x 4,032) (5580) Socios por desemb. exig.
) 56.448
a s/acc o partic. ordinarias

20.160 (5581) Accionistas morosos

f). La sociedad emite duplicados que se venden al 120%. Gastos de emisión 140 €. La sociedad
liquida con los accionistas morosos y le cobra gastos por 90 €.

Emisión duplicados:

40.000 Duplicado de acciones a Acciones anuladas 40.000

(5.000 x 8)

140 (5581) Accionistas morosos a (572) Bancos 140

48.000 (572) Bancos a (5581) Accionistas morosos 8.000
(5.000 x 8 x 1,2) Duplicado de acciones 40.000

Liquidación con el accionista moroso:

(5581) Accionistas morosos 12.300

40.000 Acciones anuladas a (20.160 + 140 – 8.000)
(778) Ingresos excepcionales 90

(572) Bancos 27.610

Ha pagado por cada acción 2,4 + 0,56 +

1,008 = 3,468; (3,968 x 5.000) + 8.000 –
(140 + 90) = 27.610; Es el dinero que paga
la empresa al accionista moroso porque
consigue realizar la venta.

5.3. Constitución de la sociedad con aportaciones no dinerarias

(104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

Ejemplo. Se constituye la sociedad Andana, S.A, formada por 20.000 acciones de 10 €/acción.
Hay dos socios, Sánchez y Piqué. Sánchez aporta 70.000 € en dinero (pendiente de
desembolso) y una patente cuyo valor razonable registrado es de 30.000 €, por lo que recibirá
3.000 acciones.

Piqué aporta 70.000 € en dinero (desembolso al inicio) y un vehículo (aportará dentro de 6

meses) cuya valoración en escritura de constitución es de 30.000 €, por lo que recibirá 3.000
acciones.

200.000 (190) Acciones emitidas a (194) Capital pend. suscripción 200.000

140.000 (103) Socios desemb. no exig.

(190) Acciones emitidas 200.000
140 (104) Socios aport. no din. pend. a

70.000 (572) Bancos a (103) Socios desemb. no exig. 70.000

30.000 (203) Propiedad industrial (104) Socios aport. no din. pend. 30.000

200.000 (194) Capital pend. inscripción a (100) Capital social 200.000

70.000 (5580) Soc. des. acc. o part. ord. a (103) Socios desemb. no exig. 70.000
70.000 (572) Bancos a (5580) Soc. des. acc. o part. ord. 70.000
30.000 (218) Elementos de transporte (104) Socios aport. no din. pend. 30.000

5.4. Reparto de dividendos

(129) Resultado del ejercicio. Con fecha límite el 30/06, convocatoria Junta Ordinaria de
Accionistas donde se decidirá si los beneficios se reparten o van a reservas.

(526) Dividendo activo a pagar. Deudas pendientes con accionistas.

(557) Dividendo activo a cuenta. Importa se acuerda en el órgano competente.

(112) Reserva legal. Art. 274 de la LSC. Una cifra igual al 10% del beneficio hasta alcanzar al
menos el 20% del capital social. La Reserva Legal se destinará a compensar pérdidas, en caso
que no existan otras reservas disponibles para este fin.

(113) Reservas voluntarias.

(1141) Reservas estatutarias.

(120) Remanente. Beneficio no repartido, ni aplicado a ninguna otra cuenta, tras aprobar las
cuentas anuales y distribución de resultados.

(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.

Ejemplo. La empresa X, ha obtenido un beneficio después de impuestos de 14.000 €. Decide

repartir el 50% a los socios y el resto llevarlo a reservas voluntarias.

14.000 (129) Resultado del ejercicio a (113) Reservas voluntarias 7.000

(526) Dividendo activo a pagar 30.000

La empresa no tiene que esperar a distribuir el dividendo al cierre del ejercicio o aprobación de
las cuentas en la Junta de Accionistas, puede acordar un dividendo a cuenta, si su situación se
lo permite y cumple los requisitos que se establecen en la ley.

Ejemplo. La sociedad REM, S.A., teniendo en cuenta la Reserva Legal que señala la ley y no
teniendo resultados negativos en ejercicios anteriores, decide distribuir en el año 20X1, 4.000
€ a cuenta de los resultados de este ejercicio. Realiza el pago quince días después aplicando
una retención del 19%.

20X1

4.000 (557) Dividendo activo a cuenta a (526) Dividendo activo a pagar 4.000
 4.000 (526) Dividendo activo a pagar a (572) Bancos 3.240
(4751) HP acreed. ret. pract. 760
(4.000 x 0,19)

Ejemplo. La sociedad PIM, S.A., distribuye el año 20X0 un dividendo a cuenta de 2.000 € que
hace efectivo por banco, reteniendo el 19%. Al final del ejercicio en beneficio de la empresa
asciende a 12.000 €, en Junta de Accionistas se decide el siguiente reparto: 2.500 € a Reserva
legal, 1.700 € a Reserva estatutaria y 3.000 € como dividendo complementario de los
accionistas, el resto queda pendiente de aplicación.

20X0

2.000 (557) Dividendo activo a cuenta a (572) Bancos 1.620

(4751) HP acreed. ret. practicadas

12.000 (129) Resultado del ejercicio a (112) Reserva legal 2.500

(1141) Reserva voluntaria 1.700
(526) Dividendo activo a pagar 3.000
(557) Dividendo activo a cuenta 2.000
(120) Remanente 2.800

5.5. Las subvenciones, donaciones y legados de capital

Pertenecen al Patrimonio Neto de la empresa hasta que no se transfieran a Pérdidas y

Ganancias.

(130) Subvenciones oficiales de capital.

(131) Donaciones y legados de capital.

(132) Otras subvenciones, donaciones y legados.

(172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio.

Ejemplo. Conceden a la empresa X, el 15 de mayo de 20X0, una subvención de la Comunidad

Autónoma para asegurarle una rentabilidad mínima por importe de 30.000 €. Le ingresan la
subvención en el banco el 26/05.

15/05
30.000 (4708) HP deudora subv. conced. a (740) Subvenciones, donac. y leg. 30.000
26/05

30.000 (572) Bancos a (4708) HP deudora subv. conced. 30.000

Ejemplo. La empresa JCL, S.A., debido a una disminución de sus ventas y, por tanto, de sus
beneficios; debe afrontar unos gastos de despido de sus trabajadores de 50.000 €. Para ello se
acoge a unas ayudas estatales de 18.000 €. Ese mismo año procede al despido de los
trabajadores.

Por el cobro:

18.000 (572) Bancos a (132) Otras subv. donac. y leg. 18.000

Por el despido:

50.000 (641) Indemnizaciones a (572) Bancos 50.000

Imputación de la subvención:

18.000 (132) Otras subv. donac. y leg. (747) Otras subv. donac. y leg. 200.000
a transferidos rdo. ejercicio

Ejemplo. La empresa ZXL, S.A., dedicada a la investigación de enfermedades raras, ha recibido

una donación de un particular de 30.000 € que ingresa en la cuenta corriente. Como la
subvención no tiene una finalidad específica, la empresa ara lo siguiente:

30.000 (572) Bancos (740) Subv. donac. y leg. a la 50.000

a explotación