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{Qué significa el término control?
En espaol” se considera que la palabra control es un nombre que proviene del fran-
cés contréle y tiene diversos significados: (1) comprobacion, inspeccién, fiscalizacion,
intervencidn; (2) dominio, mando, preponderancia; (3) oficina, despacho, dependen-
cia, etc, donde se controla; (4) torre de control; (5) puesto de control; (6) regulacién,
manual 0 automatica, sobre un sistema; (7) mando o dispositivo de regulacion; (8) ta~
blero o panel donde se encuentran los mandos
En inglés"”’ la palabra controt tiene significados diversos ya sea si se le entiende como
verbo transitive 0 como nombre.
Entendido como verbo transitivo, se acepta que su origen esta en el mediano inglés y
que proviene del francés controlien, estando muy vinculado con la copia de una cuen-
ta, esto es, la auditoria. Como término arcaico, se considera que significa:
|. (a) comprobar, probar o verificar por evidencia o experimentos; (b) incorporar
controles confiables en un experimento controlado.
2, (a) ejercer restricciones o influir directamente sobre algo: regular; (b) tener poder
sobre: regla; (c) reducir la incidencia o severidad de © especialmente a niveles inicuos.
Como nombre, se considera que su origen esta en 1590 y significa:
1. (a) acto @ instancia de controlar; poder o autoridad para guiar o administrar; (b)
habilidad en el uso de una herramienta, instrumento, técnica o medio artistico;
(c) la regulacion de la actividad economica especialmente por medio de directiva
gubernamental.
2. Restringir, reservar.
3. Uno que controla como:
a. (1) un experimento en el cual los sujetos son tratados en un experimento
paralelo excepto por omisidn del procedimiento 0 agente bajo prueba y que
es usado como estandar de comparacion al juzgar los efectos experimentales
—denominado también control de experimento—; (2) uno (tal como un
‘organismo, cultura, 0 grupo) que forma parte de un control.
b. Artefacto.o mecanismo usado para regular o guiar la operacién de unamaquina,
aparato o sistema
¢, Organizacion que dirige la mision de un vuelo espacial.
Personalidad o espiritu que se considera actua desde ultratumba o desempeno
de un medio espiritualista.
En inglés, el principal sindnimo de control es poder.
Real Academia Espafiola (1992), Diccionario de la Lengua Espariola. 21.* edicion, Madr
demia Espanola de la Lengua, p.561
™ Merriam-Webster (1993). Merriam-Webster‘s Collegiate Dictionary. 10 edicién. Springfield: Merri-
am-Webster inc, p. 252,
ieal Aca
129 Revisoria FiscaL - SAMUEL A. MANTILEA B:
Ce ede observarse, tanto control como auditoria tienen origen similar en el fran.
"oMo put J
iudadana, estatal, ot
ién amplia (social, ciu L etc) y
niendo en espaol su concepel ,
peels en inglés un significado eminentemente ee on biletrotaa On las
cuentas y la gestidn administrativa), Existe, sin embargo, una a se Portan.
te entre estos dos términos en inglés: el control se asocia con el poder y la auditorig
con la evidencia (oir y escuchar, papel, Medios electronicos).
3.2 Teoria general del control”
La teoria general del control estd elaborada para sistemas que ya estan en Opera
Gin", los cuales necesitan regular dicha operacion a fin de continuar satisfaciendo
las expectativas y moviéndose en direccion de los objetivas Propuestos'” .
Forma parte de la mas amplia revolucién
el mejor instrumento conceptual y de andlisi:
on alto o bajo grado
de organizacion™. Ha tenido dos grandes evoluciones: convencional y moderna.
La teori rol convencional solo considera im, irtante:
salida y error; esté basada en la felacion. entrada-salide (caja Rote ange
rencia. Su proyecto se basa en procedimientos de tanteo y ajuste, los que en general
no dan cabida a sistemas de control 6ptimo, Es a Método del dominio de le hacen,
‘a compleja y desde el punto de vista matematico ha tenido un eanceherabne Gransio
(2 Este €5 un asunto clave. En perspectivas ovganizacional
“empress en marcha’ golngcomeny ¥*comable hace referencia al principio de
‘Van Gich, John (1987), Tow genera de sistemas. 2» edion
Gardeazsbal, Patricia (1988), “{Qué es control? en On
pP.62-,
'® Ademés del iro mencionado de Van Gich, hay otras import
Johansen Bertogli, Oscar (1986). Introduccion ala teeny Generate ain respect: :
West Churman,C. (1978), Elenfoque de sistemas, Mexico; Diana Stas, México: Limusa,
Perez, Alfonso s ),Teola general de sisternas. Bogots Une sag
‘Ademés, la bibliografia contenida en cada uno de estos Nacionat
"Ogata, Katsuhiko 1987) Ingenieria de control mode. Maco Prentice ti
Del Tory Parker (19601 Principles ofcontolsystems engineering mega eo Re an
Gibson, J.£.(1963). Nonlinear automatic contol Nueva York: MeGrae tan
Benningfield (1962). Controlsystems theory. Nueva York Roland Proas coy
Tort (1964). Modern control theory. Nueva York: McGraw-Hit, eDaO
México: Tri
ina Efciente, Cal, paige
° 25, agosto:septiembre, Parte II - Intropuccion a LA REVISORIA FISCAL
mediante técnicas graficas, como fos dia
z i igramas de | i i
Nyquist, gracias al uso de la transforma lugar de la raiz y los diagramas de
ién de Laplace™.
La teoria del control moderna es una tendencia feciente en la ingenieria de sistemas,
una complejidad mayor debid imi
a ‘ ic lo a los requerimientos de tareas
complejas y buena exactitud. Est4 basada en el Concepto de estado" y se aplica a
sistemas de multiples entradas y multiples salidas, lineales 0 no lineales, invariantes
o variables en el tiempo, con o sin perturbaciones Provenientes del medio ambien-
te externo, Se basa en la descripcion de las ecuaciones del sistema en términos de n
ecuaciones diferenciales de primer orden que pueden combinarse en una ecuacién
diferencial vectorial-matricial de primer orden, Hay en evolucion aplicaciones suyas a
campos no ingenieriles como economia, biologia, medicina y sociologia y se pueden
esperar resultados significativos en el proximo futuro".
Como puede observarse, incluso con un primer anilisis, este no es un terreno extrano
a la revisoria fiscal, solo que su desarrollo ha sido descuidado: se penso en la caza de
errores y deteccion de fraudes, pero luego no se investigaron técnicas nuevas acordes
con las cambiantes circunstancias socioeconémicas. La aplicacién de la teoria de
control moderna puede ayudar en buena parte a clarificar el panorama futuro tanto
de la revisoria fiscal como de la auditoria externa, dos especializaciones distintas y
complementarias, altamente funcionales, de la contaduria publica.
3.2.1 Definicién de control
Control no es patrimonio exclusivo de ninguna disciplina cientifica. Control es control.
Es una funcién_relacién que implica varios campos del conocimiento porque su
aplicacién no depende del control mismo, sino de aquellas esferas en las cuales debe
hacerse eficiente. La grafica 3.1 permite entender la relacion de las distintas disciplinas
bos controles efectivos guian el comportamiento» ayudan eee e inter
la conducta (desempefto) de los elementos del sistema hacia los & uerzos
organizacionales de mayor envergadura. a. Foca
Log sistemas de control desempenan una funcién importante en la localizacion
de problemas. Al usar mediciones tempranas y regulares, se pueden mantener
las actividades del sistema de acuerdo con objetivos predeterminados y realizar
ajustes cuando sea necesario.
4. Los sistemas de control exitosos permiten al sistema enfrentarse ala incertidumbre;
hasta le pueden permitir prevenir las perturbaciones.
En revisoria fiscal, se ha visto, este es un punto débil. Requiere atencion y diligencia
por parte de la profesion con el fin de mejorar su imagen, puesto que en su marco
normativo precisamente es esto lo que se pide de ella: regular, fiscalizar, positivamente,
pues de ninguna manera el Estado tiene interés de acabar con la empresa privada.
Todo lo contrario, de su raz6n de ser como control privado en funcidn del bien puiblico
se deriva un mecanismo para incentivar la libre iniciativa y la libre competencia dentro
de la legalidad. La revisoria fiscal es, entonces, una fuerza normal y positiva de co: introl;
debe evitarse emplearla para obstaculizar el funcionamiento de la sociedad fiscalizada.
[Link] Problemas por las respuestas humanas
Pueden clasificarse en tres grupas los individuos it
los
etanis dé control"; involucrados en o afectados por un
1. La posicion bajo control: aquellos cuyo desempeni
be EMPEAO se mii :
2. La posicion de mantenimiento del sistema de Calg alle ouie elses
realizan el control; y, ol: aquellos que disefan ¥
3. La posicion de toma de decisiones:
s: aquellos ‘
ifSrmaclin cbteniidk por eliictenta de ree toman decisiones basadas en |
Los intereses de estas personas no siempre coincld
Se requieren mecanismos de colaboracion entre esta
la eficiencia depende de una coordinacién
involucradas™. Las perturbaciones originadee
eset ¥ amenudo estén en conflicto.
@stosafin de hacer Sptimo el control;
ta y funcional de las actividades
Por diferencias entre los individuos
im Brown y Moberg (1983), Op. cit, p. 319,
Gutiérrez Plazas (1986). Op. cit, p. 16,
se Brown y Moberg (1983). Op: cit, p, 337
1 Strebel y Parker (1988).
“Eficiencla mas innov
's INNOVACIOn, La fo
Mula para suy
iperar a la com rent
competencia’ PARTE IT - INTRODUCCION A LA REVISORIA FISCAL
pueden generar que el sistema pierda el control y ello es extremadamente grave!_
La ciencia administrativa ha sefialado que el proceso administrativo consta de cinco
fases: planeacién, organizacién, direccién, coordinacién y control. Las tres primeras
han recibido considerable atencion y puede decirse que se han obtenido notables
avances. Con la coordinacién y el control no puede decirse lo mismo. La revisoria
fiscal se Mueve en él campo propio de estas dos: si logra desarrollarse técnicamente,
necesariamente tendra que dar una contribucion valiosa a la ciencia administrativa en
estos asuntos,
Ya se ha visto, dentro de la lista de problemas a los cuales debe atender la revisoria
fiscal para desarrollarse, como lo relacionado con la colaboracién y la coordinacion
reviste importancia decisiva. El futuro de esta institucion es Promisorio: requiere
esfuerzo y creatividad para solucionar problemas.
[Link] Problemas por el tratamiento operacional
Pueden reducirse a tres preguntas basicas'*:
1. {En qué niveles jerarquicos de la organizacién existe interés principal en lo que
respecta al rendimiento del sistema de control?
2. {Qué tan exactas son las mediciones y la informacion utilizada para guiar y
desempenar la funcién de control y hasta qué grado existen fuerzas en el sistema
que distorsionen o falsifiquen esa informacion? :
3. {Qué grado de concentracién tienen las funciones de control?
Especificamente en lo relacionado con la revisoria fiscal, las respuestas a estos interro-
gantes son interesantes.
Los maximos érganos sociales, la asamblea general ola junta ae socios, = oe Es-
tado mismo, son los mas interesadas en que la revisoria (ee funcione oan nate
te. Es posible que la administracién no esté interesada en ello, pues iuede cercinls
como un obstaculo, como una carga onerosa e ineficiente o pore uae encontrar
en el mercado alternativas aparentemente mas Berastlnas bili Lan : ee Brg
