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CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

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CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÒN

En el presente capítulo se construyó la fundamentación teórica la cual

soporta esta investigación presentado los resúmenes de algunos trabajos

que anteceden a la misma, seleccionado de acuerdo a la perti nencia de sus

aportes teóricos y metodológicos permitiendo de esta forma describir toda la

información que sustentan la variable de estudio acerca de la determinación,

declaración y pago de Impuesto sobre la renta y contribuciones parafiscales

con su respectiva conceptualización y operacionalización.

En primer lugar, se presenta el trabajo realizado por Ariza, Cárdenas, y

Rivera (2010) titulado: “Evaluación del proceso para la determinación,

declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuestos municipales de la

empresa Ventanas del Caribe, C.A”. El cual se apoyó en la Ordenanza

Municipal sobre Inmuebles Urbanos (1971) y la Ordenanza Municipal sobre

Propaganda y Publicidad Comercial (1998), Villegas (1999), Moya (2003),

Candal (2005), la Ordenanza Municipal sobre las Actividades Económicas,

Industriales, de Servicio y de Índole Similar (2006), la Ley del Impuesto sobre

la Renta (2008).

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El tipo de investigación fue evaluativo, descriptivo, y de campo la

población estuvo representada por el personal del departamento contable,

identificados por el gerente del departamento, el administrador y los analistas

contables. Uti lizando como técnica la observación mediante encuesta, se

elaboraron dos instrumentos con respuestas dicotómicas. El primer

instrumento referido al impuesto sobre la renta estuvo conformado por 23

ítems y el segundo referido a los impuestos municipales, comprendido por 58

ítems. Fueron validados en su contenido por los expertos en el área,

miembros del Comité Académico de la Facultad de Ciencias Administrativas.

El análisis estadístico de tipo descriptivo, se realizó por medio de tablas

de frecuencias absolutas por ítems. La discusión de los resultados se realizó

comparando los resultados con los planteamientos expuestos por los autores

lo establecido por las leyes u ordenanzas respectivas para cada impuesto y

los resultados obtenidos de la aplicación del instrumento a los sujetos del

departamento contable de dicha empresa. En relación a las conclusiones, al

analizar el procedimiento para la determinación del ISLR se observaron

debilidades en relación al hecho imponible, con respecto a la declaración del

ISLR, se observó debilidades en referencia a la declaración definitiva.

El trabajo antes mencionado proporcionó información relevante para

sustentar la variable del impuesto sobre la renta en cuanto a varios de sus

componentes como la declaración, determinación y pago así como también

para la sustentación teórica de todas las dimensiones de esta variable.

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Como segundo antecedente se presenta este trabajo realizado por

Eizaga, Chiquito y Crespo (2009), titulado “Evaluación del proceso de

determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuestos

municipales en la empresa Dispelca” el cual se apoyo por los autores y la ley;

Guiliani (1999), Villegas (1999), Munch Galindo (2005), ley de impuesto

sobre la renta, Ordenanza de reforma parcial de la ordenanza que crea y

regula el impuesto sobre actividades económicas del municipio San

Francisco (2007).

El tipo de investigación fue evaluativo y de campo su población estuvo

conformada cuatro (4) personas utilizando la técnica de la observación

mediante encuesta, para la cual se elaboró un instrumento tipo cuestionario

conformado por cincuenta y dos (52) preguntas; validado en su contenido por

el Comité Académico de la Facultad de Ciencias Administrativas de la

Universidad Rafael Belloso Chacín.

Los resultados obtenidos evidencian que la organización está

incumpliendo con todos los procedimientos relacionados con el impuesto

sobre la renta, en referencia a los impuestos municipales se observa el

incumplimiento de lo establecido en las respectivas leyes analizadas en la

presente investigación.

Por lo que se recomienda realizar un calendario que muestre el periodo

de declaración y pago de los impuestos municipales y reforzar las políticas,

normas y procedimientos lo que permitirá disminuir las posibilidades de

incurrir en sanciones y multas por parte de los órganos reguladores al

momento de una fiscalización.

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Esta investigación aporta al presente estudio, información relevante en

cuanto a la variable del impuesto sobre la renta en relación a sus

componentes tales como la declaración y determinación permitiendo así

trabajar sobre las dimensiones e indicadores de las mismas, facilitando así el

abordaje de dicha variable en la construcción del marco teórico de esta

investigación.

Seguidamente, se presenta el trabajo de investigación elaborado por

Guerrero, Rivas y Romero (2008), titulado “Evaluación del Proceso de

Determinación, Declaración y Pago de las Contribuciones Parafiscales e

Impuesto Municipales en la Empresa Turbinas y Mecánicas,C.A”, el cual fue

sustentado por Guilliani (1999), Villegas (1999) y Harrington (1999), Moya

(2003), entre otros.

El tipo de investigación fue evaluativa y de campo, la población estuvo

conformada por 3 personas dentro del departa mento de finanzas, donde la

técnica que se utilizó fue una encuesta, y se elaboró un cuestionario

conformado por un total de 56 preguntas. La validez fue determinado

mediante el juicio de expertos del Comité Académico de la Universidad Dr.

Rafael Belloso Chacín.

Los resultados obtenidos a través del cuestionario señalan que la

empresa se ajusta y mantiene las políticas de cumplimiento para con las

obligaciones parafiscales y municipales. Sin embargo se encontraron ciertas

debilidades en su procedimientos internos por cuanto en ocasiones existen

retrasos ante la presentación, declaración y pago de dicho tributo, por lo cual

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se recomienda realizar un estudio y evaluación para rediseñar los

procedimientos internos con el objeto de minimizar estas fallas y mantener a

la empresa en estricto cumplimiento fiscal a fin de evitar multas o sanciones.

El trabajo antes presentado sirvió como guía para conocer aspectos

teóricos y fundamentales acerca de las contribuciones parafiscales en cuanto

a su significado, características, clasificaciones y a su vez como una

empresa debe realizar la determinación, declaración y pago de dicha

contribución basándose en las leyes existentes que van a regular dicha

actividad.

Por otra parte , se tiene el trabajo realizado por: Abreu, Paz, Subero y Virla

(2007) titulado: “Evaluación de los procedimientos para la determinación,

declaración y pago del ISLR de la Sociedad Anónima Venmex Occidente”, el

cual estuvo sustentado por los planteamientos teóricos expuestos por Gómez

(1998), la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),

Villegas (1999), Chiavenato (2001), Rodríguez (2005) y Moya (2006).

Es una investigación tipo evaluativa, descriptiva y de campo, con una

población conformada por los empleados del departamento de contabilidad

de la empresa, quienes totalizan cinco (5) personas, se aplicó un censo

poblacional, debido a que se trata de un universo finito.

La técnica que utilizaron fue la observación mediante una encuesta para

la recolección de datos, con un cuestionario conformado por sesenta y siete

(67) preguntas, de las cuales veintidós (22) fueron dicotómicas abiertas y

cuarenta y cinco (45) dicotómicas cerradas, el cual fue validado por el Comité
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Académico de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Los resultados

arrojados por el instrumento, fueron plasmados a través de tablas de

frecuencia absoluta, que permitieron medir la información obtenida de los

encuestados, revelando la situación actual de la empresa en cuanto a los

procedimientos para la determinación, declaración y pago del ISLR.

Por lo que se recomienda la implementación por escrito de una guía, que

permita orientar a los empleados que se encuentren vinculados con este

procedimiento, sobre cada uno de los pasos a seguir para el logro y

cumplimiento efectivo del mismo.

El aporte de esta investigación resulta relevante puesto que en la misma

se estudia la variable impuesto sobre la renta, la cual sirve para la

sustentación teórica e igualmente para el aporte de datos pertinentes a la

metodología de estudio.

Para finalizar, se presenta el trabajo realizado por Herrera, López y

Wuerter (2007), que lleva por título “Evaluación del Proceso de

Determinación, Declaración y Pago de las Contribuciones Parafiscales en la

Empresa Sotecca, donde los basamentos teóricos se fundamentan en las

distintas leyes tales como: Ley del Sistema de Seguridad Social (2002), Ley

del Régimen Prestacional de Empleo (2005), Ley del Régimen Prestacional

de Vivienda y Hábitat (2005) y la Ley del Instituto Nacional de Cooperación

Educativa Social (2005).

El tipo de investigación fue evaluativo, descriptivo y de campo, la

población objeto de estudio estuvo comprendida por el personal del

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departamento contable de la empresa Sotecca. La técnica de recolección de

datos utilizada fue la observación mediante encuesta elaborando un

cuestionario de 97 ítems, con 45 preguntas dicotómicas y 52 preguntas

finales abiertas, el cual fue validado en su contenido por el Comité

Académico de la Facultad de Ciencias Administrativas.

Los resultados obtenidos fueron procesados con estadísticas descriptivas,

a través de frecuencias absolutas. Donde se evidenció la falta de

conocimientos del personal del área contable con respecto a las

declaraciones, plazo de pago, deberes formales y cultura tributaría de las

contribuciones parafiscales. Por lo tanto se recomienda la capacitación

necesaria del personal, para que sean eficientes al momento de elaborar los

procedimientos relacionados con la determinación, declaración y pago de las

contribuciones parafiscales de la empresa y así evitar cualquier tipo de

multas y sanciones por el incumplimiento.

Este trabajo aporta a la investigación, una muy clara y evidente manera

de cómo poder determinar en qué grado cumple las empresas con las

obligaciones tributarias, y con leyes existentes que deben ser cumplidas para

así poder lograr una excelente gestión tributaria.

2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

En esta etapa de la investigación se realizó una exploración teórica, sobre

las variables objeto de estudio, impuesto sobre la renta y las contribuciones

parafiscales, permitiendo destacar los aspectos de fundamentación teórica

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relevantes para dicha investigación en relación a la determinación,

declaración y pago, con el propósito de facilitar la comprensión de las

dimensiones e indicadores de las variables en estudio.

2.1. TRIBUTOS

Mediante el tributo, los ciudadanos de un estado contribuyen al

sostenimiento del gobierno en proporción de la capacidad económica, razón

por la cual diversos autores han profundizado en el tema, generando

propuestas que sirvan de sustento en este estudio. Con base a lo

anteriormente expuesto, Candal (2005, p. 29) define los tributos como una

prestación en dinero de carácter obligatorio, exigida por el estado en virtud

de su poder de imperio y cuya obligación da lugar a múltiples relaciones

jurídicas.

Asimismo, Villegas (2002, p.151) señala que se entiende por tributo toda

aquella prestación patrimonial obligatoria, habitualmente pecuniaria que es

establecida por la ley, a cargo de las personas naturales y jurídicas que se

encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine y que

vaya dirigida a dar satisfacción a los fines del estado y los restantes entes

públicos que estén encomendados.

De tal forma se considera que los tributos de acuerdo con lo comentado

por Villegas (2002), son prestaciones en dinero que son previamente

establecidos por una ley, donde persona naturales o jurídicas deben cancelar

al momento que se genera la obligación, al igual que Candal (2005) donde

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expresa que los tributos son una prestación en dinero de carácter obligatorio,

cuya obligación da a lugar a múltiples relaciones jurídicas.

Se toma como referencia para la variable de estudio lo expuesto por

Villegas (2002) por brindar la información relevante y adecuada en cuanto a

la razón de ser de los tributos y así poder soportar dicha investigación.

2.1.1. CARACTERÍSTICAS DE LOS TRIBUTOS

Los tributos presentan ciertas características, de acuerdo a Villegas (2002,

p. 152), son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan

en especies) que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en

virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de

necesidades públicas. Mediante el tributo los integrantes del estado

contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción a su respectiva

capacidad económica.

De igual formar lo menciona Candal (2005, p. 29), que sus principales

características es que el tributo es una prestación en dinero, de carácter

obligatorio, exigidas por el poder del Estado en virtud de su poder de imperio

y cuya obligación da lugar a múltiples relaciones jurídicas.

En otro orden de palabras las características de los tributos el autor

Villegas (2002) son prestaciones en dinero las cuales son exigidas por el

estado, en virtud de una ley previa, mientras que Candal (2002) de igual

manera comenta que son una prestación de dinero de carácter obligatorio

que da lugar a múltiples relaciones jurídicas. Para fines de esta investigación

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se toma como posición lo expuesto por Villegas (2002) por el mismo

presentar información de gran relevancia para la variable de estudio.

2.1.2. CLASIFICACIÒN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos son una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial

de carácter público, exigida a los particulares, que generalmente se pueden

clasificar en impuestos, tasas y contribuciones, a continuación se definen de

la siguiente manera:

2.1.2.1. IMPUESTOS

Los impuestos, los define Rodríguez (2010, p.4) como “una prestación

pecuniaria (dinero), obtenida de los particulares (personas natural o jurídica)

autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y, para la cobertura de

las cargas públicas o para otros fines del Estado”.

2.1.2.2. TASAS

Las tasas son un tipo de tributo que se caracteriza por la prestación de un

servicio público que es individualizado al sujeto pasivo, tiene carácter

coercitivo y como tributo es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley. Al

respecto, Candal (2003, p. 30) plantea que las tasas, son retribuciones que el

estado obtiene por la prestación de determinados servicios, tales como el

correo o el aseo urbano y tiene un carácter voluntario en el sentido de que

ellas se pagan en virtud de la demanda de un servicio y envuelven una idea

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de retribución por el mismo, pues nada se debe pagar si no se hace uso de

él.

2.1.2.3. CONTRIBUCIONES

Primeramente se definirá las contribuciones especiales, según Rodríguez

(2010, p. 3) es un impuesto especial y se cobra a los particulares (personas

naturales o jurídicas) en razón de los beneficios directos que han obtenido,

con motivo de la realización de obras públicas por parte del estado como por

ejemplo: autopistas, puentes, viaductos, y líneas férreas.

Luego de haber definido las contribuciones especiales se puede expresar

que las contribuciones parafiscales se trata de recursos que favorecen los

organismos autónomos y son una forma de obtener ingresos mediante los

aportes que hacen los usuarios de un servicio público en particular, estos

serian las empresas y el propio estado. En tal sentido, comenta Rodríguez

(2010, p. 4) la finalidad de los ingresos parafiscales, llamados también

Contribuciones de Seguridad Social, es poder autofinanciar un organismo

estatal, de interés de todos los habitantes por el servicio que presta tal es el

caso en Venezuela del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)

o el Instituto Nacional de Cooperación Educativa Socialista (INCES )

2.2. IMPUESTO

Los impuestos representan la expresión más importante de la autoridad

tributaria del estado, aquella en la cual más característicamente manifiesta su

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soberanía en el campo financiero. El estado en virtud de su poder soberano,

tiene la facultad de estructurar su sistema fiscal, establecido en los tributos

que juzgue conveniente y sean los más adecuados para su organización

económica.

Al respecto, Candal (2003, p. 30) expresa, que:

“Los impuestos se fundamentan en el destino dado de las rentas el

cual es para compensar los gastos generales del estado, sin que el
pago de estos resulte en una ventaja en particular para nadie; esto
es, sin que los contribuyentes reciban a cambio contraprestación
especifica alguna, o se cumpla respecto a ellos una determinada
actuación de la entidad pública que les afecte en forma individual”

Asimismo, Rodríguez (2010, p. 5) menciona que los impuestos se pueden

definir como una presentación pecuniaria (dinero), obtenida de las personas

naturales o jurídicas, a título definitivo, sin contrapartida y, para la cobertura

de las cargas públicas o para otras firmas del estado.

En resumen según lo que expresan los autores Candal (2003) y

Rodríguez (2005) los impuestos sirven para compensar los gastos generales

del estado sin que el pago de estos resulten una ventaja en particular,

mientras que para el segundo autor son una prestación de dinero obtenida

de las personas naturales y jurídicas.

Por lo tanto en esta investigación se toma la definición de Candal (2003)

ya que es con la que los investigadores de este estudio se sienten más

conformes para sustentar tanto teóricamente la variable del impuesto sobre

la renta como a sus dimensiones para esta investigación.

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2.2.1. CLASIFICACIÒN

La clasificación de los impuestos son las características principales del

impuesto sobre la renta y en su relación con los mandatos constitucionales

que se incluyen en la constitución vigente, estas se dividen en impuestos

directos e impuestos indirectos, cada uno de ellos se enfoca en un objeto en

especifico, los cuales se define n a continuación.

2.2.1.1. IMPUESTO DIRECTO

Un primer criterio para clasificar el impuesto como un impuesto directo lo

expresa Candal (2005, p. 35), donde este expresa que el mismo se recauda

periódicamente de los contribuyentes registrados como tales, tiene una

segunda definición en la cual define que se está en presencia de un

impuesto directo, ya que el mismo es soportado efectivamente por

contribuyentes designados por la ley, no siendo legalmente traslado a otras

personas.

Asimismo, Rodríguez (2010, p. 7) define “cuando el tributo o la obligación

recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable, y no

hay manera de poder trasladarlo a otra persona o sujeto es aquel impuesto

que es pagado al fisco por el propio contribuyente”

En otro orden de ideas, se puede decir que un impuesto directo según

Candal (2005), es recaudado periódicamente de contribuyentes registrados

como tales, mientras que Rodríguez (2010) define que es aquel que recae
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sobre el contribuyente que designa la ley y no puede trasladarse a otras

personas, un ejemplo de este tipo de impuesto seria el impuesto sobre la

renta ya que cumple con todas las características de un impuesto directo.

Luego de haber estudiado las definiciones de los autores, esta

investigación se basa por el concepto de Rodríguez (2010) ya que al criterio

de los investigadores es el más completo y acertado para el tipo de estudio

que se está realizando y es el que más aportes teóricos da a dicha

investigación.

2.2.1.2. IMPUESTO INDIRECTO

Los impuestos indirectos según Rodríguez (2010, p. 7) es aquel tributo

que recae sobre las actividades y no sobre el sujeto en sí, por esta

característica en particular este tipo de impuesto, permite el traslado del

impuesto hacia otros sujetos. Tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), este sería el ejemplo más representativo de un impuesto indirecto.

Por otra parte, Villegas (2002, p.161) define que los impuesto indirectos

son trasladables; esto significa que se cobran a una persona dando por

sentado o suponiendo como algo probable que ésta se indemnizará a

expensas de alguna otra. En resumen el impuesto indirecto se puede

trasladar a una tercera persona.

En resumen el impuesto indirecto para Rodríguez (2010) es aquel que

recae sobre las actividades y no sobre los sujetos, mientras que para

Villegas (2002) son trasladable , es decir que se le cobran a una persona que

este cobrara al consumidor final, ejemplo de este el IVA.

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De acuerdo a lo anteriormente definido, se toma lo expresado por

Rodríguez (2010), debido a que su definición es la más completa entre los

autores estudiados, y el mismo aporta el apoyo teórico para las variables de

estudio.

2.3. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

Luego de haber definido que es un impuesto puede destacar las

siguientes características según los autores estudiados, expresa Rodríguez

(2010, p. 5), que el impuesto consta de cuatro características que son las

siguientes:

- Es un pago Forzoso: esto es así en virtud de lo que establece el estado

mediante el uso de su poder soberano, y desde luego, es de obligatoria

aceptación por todos los ciudadanos de un país, por cuanto para ello el

estado tiene la potestad de autoridad.

- Se establece mediante un instrumento legal: para establecer los impuestos

se requiere un instrumento legal sancionado por la autoridad competente ya

sea el congreso nacional, parlamento, congresillo o asamblea nacional.

- No se prevé contraprestación inmediata: ya que los recursos que se

obtienen con los impuestos son para lograr una mejor distribución de las

riquezas y así satisfacer las necesidades colectivas, tratando de que quienes

tengan menos posibilidades económicas, puedan disponer de una serie de

servicios colectivos que, individualmente les sería difícil de obtener. Por lo

tanto, no se produce una contraprestación individual inmediata, ya que los

beneficios que se persiguen son colectivos.

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- Es un pago definitivo e irreversible: esto es así, por cuanto el pago del

impuesto no confiere al contribuyente privilegio exclusivo alguno, ni hay una

obligación de restituírselo.

Por otra parte , refiere Villegas (2002, p. 158) que los impuestos son una

extracción coactiva con basamento legal y que los elementos o

características propias son las siguientes que se mencionaran a

continuación:

- Su independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad que el estado

desarrolla con su producto, donde la vinculación o no del producto con el

contribuyente, donde la misma será un hecho desprovista en lo que respecta

la existencia la obligación de pagar el impuesto.

- Su cobro debe hacerse a quienes se hallan considerados como

generadores e la obligación del tributo.

- Dichas condiciones no pueden consistir en hecho y circunstancia que no

sean abstractamente idónea para reflejar la capacidad contributiva

- El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor

aptitud económica aporten en mayor medida.

Ya estudiado los diferentes autores se toma para el sustento de la variable

de estudio lo expuesto por Rodríguez (2010) debido a que presenta la

información más completa en cuanto a cuáles son las características

esenciales que debe tener el impuesto para ser considerado como un tributo.
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2.3.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta es un impuesto directo, Rodríguez (2010, p. 8),

expresa que son los enriquecimientos anuales netos y disponible que

obtenga una persona natural o jurídica que sea residente o domiciliada en el

país o fuera de él, en un ejercicio causaran impuesto siguiendo las normas

establecidas en la ley de impuesto sobre la renta.

Por otra parte , Candal (2005, p. 31), define el impuesto sobre la renta en

Venezuela, haciendo abstracción del fenómeno económico de la traslación

de la carga del impuesto, es un impuesto directo que grava los incrementos

del capital invertido.

En otro orden de ideas, el impuesto sobre la renta de acuerdo a Rodríguez

(2010) es un impuesto directo que grava los enriquecimientos que pueda

tener tanto una persona natural o persona jurídica como las personas

residentes o no residentes en el país, tal cual lo menciona Candal (2005) que

es un impuesto directo que grava los incrementos del capital invertido.

Se toma para esta investigación como posición, la definición de Rodríguez

(2010), ya que esta aporta mayor sustento teórico para definir la variable en

las bases teóricas, así como la construcción de las dimensiones y sub

dimensiones del cuadro de variables de dicha investigación.

2.3.1.1. DETERMINACIÓN DEL ISLR

En cuanto a la determinación, Rodríguez (2010, p. 20), expresa que para

determinar el impuesto se debe aplicar unas tarifas estipuladas en la ley del

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impuesto sobre la renta estas serian la tarifa 1 que se aplica a las personas

naturales y la tarifa 2 que se aplicara a las personas jurídicas, en estas se

agrega para efectos prácticos un sustraendo, que tiene como finalidad evitar

la aplicación de la tarifa en forma progresiva, es decir tramo por tramo, esta

ultima tarifa contiene tres tramos o escalas de imposición que van desde un

15% a un 34%.

Por otra parte, expresa Villegas (2002, p. 395), que la determinación es el

acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una

deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el importe

de la deuda. En disposición contenida de la norma la determinación del ISLR,

tiene un alcance de derecho sustantivo al establecer una presunción legal de

que todo aumento patrimonial del contribuyente, se origina una ganancia

imponible la cua l se le aplicara la tarifa correspondiente al tipo de actividad

económica que se dedique el sujeto pasivo al cual se le genera la

obligación.

En resumen la determinación del impuesto del impuesto sobre la renta

para Rodríguez (2010) se le deben aplicar al impuesto las tarifas estipuladas

por la ley, mientras que para Villegas (2002) es el acto o conjunto de actos

para precisar si existe una deuda tributaria.

Por lo anteriormente expuesto se toma como base para esta investigación

el concepto del autor Villegas (2002) ya que este le proporciona a las bases

teóricas mayor sustento y además le aporta a este estudio más contenido

para las dimensiones en el cuadro de variables del impuesto sobre la renta.

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(A) SUJETO PASIVO DEL I.S.L.R.

En relación al sujeto pasivo, Villegas (2002, p. 712), hace referencia a que

pueden ser contribuyentes las personas individuales o de existencia visible

que obtengan ganancias, sean capaces o incapaces según el Código Civil.

Estás últimas actuarán por medio de sus representantes legales: padres,

tutores, curadores.

De igual manera, Rodríguez (2010, p. 32) define al sujeto pasivo como

toda aquella persona que por disposición legal está obligada al pago del

impuesto y también al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por esto

los sujetos pasivos de los impuestos son los entes sobre los que recae el

tributo, son aquellos que están obligados a cumplir con las exigencias

tributarias es decir los contribuyentes o responsables.

Por consiguiente, se puede decir que el sujeto pasivo para Villegas (2002)

son aquellas personas individuales que obtengan ganancias mientras que

para Rodríguez (2010) son todas aquellas personas que por disposición de la

ley están obligadas a pagar el impuesto. Por lo anteriormente expuesto, se

toma como posición para esta investigación la definición estudiada del autor

Rodríguez (2010) ya que es uno de los conceptos más completo y aporta

contenido para el estudio de las variables estudiadas así como también

ayuda en la construcción del cuadro de variables.

(B) HECHO IMPONIBLE DEL I.S.L.R.

Establece Villegas (2002, p. 703), que este se divide en 4 aspectos que se

explicarán a continuación:
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a) Aspecto material: a efectos dela ley, son las ganancias obtenidas.

b) Aspecto espacial: este impuesto es de verificación periódica, y su hecho

imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de cada año.

c) Aspecto personal: se consideran destinatarios legales del impuesto

personas de existencia visible o ideal y también las sucesiones indivisas.

d) Aspecto espacial: las personas físicas y jurídicas residentes en el país.

Asimismo, Rodríguez (2010, p. 32) define que es el hecho donde se da

nacimiento a una obligación tributaria de acuerdo a la ley para tipificar el

tributo y este puede recaer en las personas naturales o jurídicas y demás

entes colectivos o en aquellas entidades que constituyan una unidad

económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

En resumen, el hecho imponible para Villegas (2002) debe de contener

una serie de aspecto para que sea considerado impuesto sobre la renta ,

mientras que para Rodríguez (2010) es el nacimiento de la obligación

tributaria de acuerdo a la ley. Por lo anteriormente mencionado se toma

como referencia lo indicado por Rodríguez (2010), debido a que este autor

brinda una información amplia y clara para poder sustentar y aplicar a las

variables de estudio del presente trabajo de investigación.

(C) BASE IMPONIBLE DEL I.S.L.R.

En relación a la base imponible, Rodríguez (2010, p. 33), expresa que es

el monto sobre el cual se hará el cálculo del tributo; son los parámetros,

actividades o situaciones que hay que tomar en consideración para la

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determinación de impuesto, es decir, para el caso de impuesto objeto de

estudio, se toma como base imponible la renta.

Por otra parte, Villegas (2002, p. 722) refiere que para establecer la

ganancia neta se le restaran de la ganancia bruta (obtenida por la suma de

todas las categorías) los gastos necesarios para obtener o mantener y

conservar la fuente, cuya deducción establezca la ley.

En resumen, la base imponible es considerada por Rodríguez (2010),

como el monto sobre el cual se harán los cálculos del tributo, al igual que

Villegas (2002), que para obtener la ganancia neta se deberán restar de la

renta bruta todos los gastos necesarios.

De acuerdo a lo antes mencionado y a las teorías referidas podemos

establecer que se considera como base imponible el ingreso neto del

contribuyente , descontadas las deducciones legales necesarias, de tal

manera se fija posición de lo antes expuestos por Villegas (2002), ya que le

brinda a este estudio el aporte necesario para así sustentar la variable de

esta investigación.

(D) EXENCIONES

Una exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria otorgada por la ley, para Candal (2005, p. 103), cuando

habla de exenciones hace referencia a rentas netas exentas del impuesto

sobre la renta. En materia de exenciones, la LISLR en su art 14, los describe

como los supuestos hechos que hacen configurar el beneficio de la exención,

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así como también detalla los sujetos pasivos beneficiarios de las mismas y

los requisitos que deben cumplirse para poder obtener la dispensa total o

parcial del impuesto sobre la renta.

De igual manera, Rodríguez (2010, p. 27), las define como una disposición

legal que exime del pago total o parcial del impuesto en ciertas y

determinadas rentas y tiene un carácter permanente mientras dure la

vigencia de la ley o norma que la crea. En este caso, las rentas y personas a

las cuales se les concede este beneficio, no necesitan solicitarlo, si no que el

mismo lo consagra la ley y solo estarán sus beneficiarios obligados a

suministrar ciertas informaciones con fines estadísticos y de control.

En otro orden de ideas , para Candal (2005), al hablar de exenciones se

hace referencia a rentas exentas según la ley, mientras que para Rodríguez

(2010), es una disposición legal que exime del pago total o parcial del

impuesto en algunas rentas que se otorga permanentemente mientras este

en vigencia la ley que las creo. Por lo anteriormente expuesto, esta

investigación toma como posición la definición de Rodríguez (2010) ya que

es la que le da más contenido a las bases teóricas para poder definir las

dimensiones de la variable del impuesto sobre la renta en el cuadro de

variables de dicho estudio.

(a) EXONERACIONES

Se define como la dispensa total o parcial de la obligación tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la le y, por lo

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cual Candal (2005, p. 114) cita que la presente Ley de ISLR establece que el

Presidente de la República, los Consejos de Ministros, dentro de las políticas

fiscales, sectoriales y económicas del país podrán exonerar total o

parcialmente el impuesto establecido por la ley, los enriquecimientos

obtenidos por sectores, que se consideren importantes para el desarrollo

económico del país o que generen mayor capacidad de empleo, así como

enriquecimiento provenientes proyectos de industrias que se establezcan en

determinadas regiones.

Asimismo, Rodríguez (2010, p. 30) lo define como la dispensa total o

parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el ejecutivo

nacional, la cual puede estar consagrada por la ley, pero es facultad del

estado otorgarlas, negarlas, darlas total o parcialmente y por regla general,

las exoneraciones están sujetas, para su otorgamiento, al cumplimiento de

ciertos requisitos así como también están condicionadas una vez otorgadas,

a que no se altere ninguna de las condiciones bajo las cuales estas fueron

concedidas.

En resumen, las exoneraciones para Candal (2005) son la dispensa total

o parcial del pago de las obligaciones tributarias que es otorgada por el

ejecutivo nacional, tal cual lo menciona Rodríguez (2010). Por lo

anteriormente expuesto , los investigadores tomaron como posición para este

estudio la definición del autor Rodríguez (2010) ya que es la que mayor

aporte le da a las bases teóricas en cuanto a la variable en estudio así como

también ayuda a la construcción de las dimensiones del impuesto sobre la

renta en el cuadro de variable de la misma.

 38

(b) TARIFAS

La Ley de Impuesto sobre la renta contiene las tarifas o niveles de

gravamen las cuales cita Rodríguez (2010, p. 16) La tarifa número 2 se graba

en las compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a estas, y

contiene solo tres tramos de imposición que va desde el 15% al 34%.

Por otra parte, Candal (2005, p. 465) lo define como la alícuota. Tipos

impositivos, generalmente expresados en porcentajes, que fija la hacienda

pública para aplicar a la base de cotización de un impuesto. que mediante las

tarifas pueden calcularse en forma más fácil y rápida el monto del impuesto a

pagar, evitándose el procedimiento de fraccionar la renta por niveles o

tramos para sumarlos y obtener el impuesto. Las tarifas varían dependiendo

del contribuyente y/o actividad económica, la tarifa Nº 2 es para personas

jurídicas y esta oscila en un (15% y 34%).

En resumen, la tarifa según Rodríguez (2010) es aquella que grava el

enriquecimiento y utilizan la tarifa N° 2, mientras Candal (2005), define de

manera más amplia la misma, considerándola como la alícuota, o porcentaje

que se le aplica a l base imponible para obtener el impuesto. En esta

investigación se toma como posición la definición de Candal (2005) ya que

es la que le aporta mayor contenido a las bases teóricas en cuanto a la

variable del impuesto sobre la renta y ayuda a la construcción del cuadro de

variables de la misma.
 39

(c) INGRESOS BRUTOS

De acuerdo a Candal (2005, p.450), los ingresos brutos para los fines del

impuesto sobre la renta, son aquellos ingresos constituidos por el monto de

las ventas de bienes y servicios en general y arrendamientos o de

cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los

producidos bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de

profesiones no mercantiles, y los provenientes de regalías o participaciones

análogas, salvo lo que disponga en contrario la ley.

De igual forma, Rodríguez (2010, p. 185) define, que son todos aquellos

ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero como especies, que se

hayan percibido o abonado en cuenta a cualquier persona natural o jurídica,

durante un ejercicio económico determinado. También se pueden definir

como los beneficios económicos que obtiene un contribuyente, por cualquier

actividad que este realice ya sea de índole empresarial o de otro tipo, sin

tomar en consideración los costos o deducciones i ncurridos para obtenerlos.

En otro orden de palabras, los ingresos para Candal (2005) están

constituidos por la venta de bienes y servicios de acuerdo a lo establecido

por la ley, mientras que para Rodríguez (2010) son aquellos ingresos de

cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie. Se toma posición

para la variable en estudio de esta investigación, lo expuesto por Candal

(2005), por aportar fundamento teóricos necesarios para llevar a cabo dicha

investigación.
 40

(d) COSTOS

En relación a el costo hace referencia Candal (2005, p.440) que para los

fines del Impuesto Sobre la Renta, serán la erogaciones que efectúa un

contribuyente durante el ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o

para la prestación de un servicio durante un mismo lapso.

De igual manera, Rodríguez (2010, p. 195) define costos para efectos

fiscales como aquellas erogaciones causadas durante un periodo fiscal, para

producir, o adquirir un bien vendido o para la prestación de un servicio

durante el periodo grabable, que debe admitirse a los fines de la declaración

del impuesto sobre la renta.

De acuerdo a lo antes mencionado, en relación a los costos para Candal

(2005) son las erogaciones que efectúa el contribuyente durante el ejercicio

económico, lo cual está relacionado ampliamente con lo que Rodríguez

(2010) define. Por lo tanto se toma como posición lo expuesto por Candal

(2005) por aportar aspectos fundamentales necesarios para el desarrollo de

la variable en estudio.

(e) DEDUCCIONES

Según Candal (2005, p. 441) son egresos causados o pagados, no

imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto

de producir enriquecimiento, los cuales pueden restársele a la renta bruta, a

los fines de obtener el enriquecimiento neto. Dichos egresos están

previamente autorizados en la ley de impuesto sobre la renta.

 41

Asimismo, define Rodríguez (2010, p. 206) que son todos aquellos

egresos causados pagados o no, según sea el caso, no imputados al costo,

que sean normales y necesarios, que estén hechos en el país por el

contribuyente, ya sea por una persona natural, jurídica o asimiladas a estas,

con el objeto de producir rentas.

En resumen, lo antes expuesto por Candal (2005) en relación a las

deducciones son egresos causados o pagado, no imputables al costo,

normales y necesarios producidos en un país, de igual fo rma lo define

Rodríguez (2010).

De acuerdo a lo antes expuesto se toma como posición lo expuesto por

Candal (2005), por aportar fundamentos teóricos necesarios para llevar a

cabo el desarrollo de la variable en estudio, necesarios para la evaluación de

la declaración, determinación y pago del Impuesto sobre la Renta y las

contribuciones parafiscales.

2.3.2. DECLARACIÓN DEL I.S.L.R.

La declaración del impuesto sobre la renta abarca todos los

enriquecimientos obtenidos en el ejercicio contable, en tal sentido Rodríguez

(2010, p. 49) expresa que la declaración de rentas deberá contener todos

los beneficios, costos y gastos causados en dicho periodo, debido a las

características de globalidad del impuesto sobre la renta. En consecuencia

las personas jurídicas están obligadas a declarar aunque no hayan tenido

ganancias, esto quiere decir que si una empresa obtuvo perdidas, también

debe presentar su declaración anual de rentas.

 42

De igual forma, lo menciona Candal (2005, p. 343) que la declaración de

rentas es la manifestación que hacen los contribuyentes al Fisco con relación

a sus enriquecimientos durante el año o ejercicio gravable, es decir es un

documento que dirigen los contribuyentes al Fisco y mediante el cual

determinan los enriquecimientos en el ejercicio gravable, a los fines de la

liquidación y pago del impuesto.

En resumen la declaración de rentas es una manifestación que hacen los

contribuyentes al fisco con relación a los enriquecimientos durante un año o

ejercicio fiscal, esta debe contener los beneficios, costos y gastos causados

en ese periodo, las personas jurídicas están obligadas a pagar así hayan

generado una perdida.

Por lo anteriormente expuesto esta investigación tomara la definición de

Candal (2005) para su estudio, ya que es la que le dio mayores aportes

tanto a las bases teóricas de la variable en estudio, como a la construcción

del cuadro de variable de la misma.

2.3.2.1. DECLARACIÓN ESTIMADA

Rodríguez (2010, p. 157) expresa que cierta categoría de contribuyentes

presentaran declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes

al año gravable en curso para determinar y pagar el anticipo de los

impuestos, este anticipo se determinara tomando como base los datos de la

declaración definitiva de los años anteriores.

 43

De igual forma lo establece la Ley de ISLR (2007, p. 35) en su art. 82 que

el Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertos contribuye ntes, dentro del

año inmediatamente anterior al ejercicio en curso y hayan obtenido

enriquecimientos netos superiores a (1500 UT), que presenten una

declaración estimada del año gravable, a los fines de la determinación y

pago de anticipos del impuesto.

En resumen, la declaración estimada es la que presentan ciertos

contribuyentes, de sus enriquecimientos que corresponden al año en curso

para determinar y pagar un anticipo del impuesto, este se determina tomando

como base de cálculo los datos de la declaración definitiva de los años

anteriores.

Luego de haber estudiado las definiciones, se toma como base para esta

investigación, la definición estudiada por la ley del impuesto sobre la renta

(2007), ya que es la que le da mayores aportes tanto a las bases teóricas de

la variable en estudio como a la construcción del cuadro de variables en

cuanto a sus dimensiones.

2.3.2.2. DECLARACIÓN DEFINITIVA

En cuanto a la declaración definitiva, Rodríguez (2010, p. 137) comenta

que las mismas deben contener todos los enriquecimientos gravables

obtenidos en el año y sus correspondientes costos y gastos, por supuestos

con las limitaciones, condiciones y demás requisitos establecidos por la ley,

 44

las personas naturales socios en sociedades deberán incluir en esta

declaración de rentas, las participaciones o cuotas que les correspondan.

De igual forma, lo define la Ley del ISLR (2007, p. 36) en su art 79 donde

establece que las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de

personas, y demás entidades deberán presentar la declaración anual de sus

enriquecimientos o perdidas, cualquiera que sea el monto de los mismo.

En otro orden de palabras, las declaraciones definitivas deben de contener

todos los enriquecimientos o perdidas gravados en un año sea cual sea su

monto total, así como sus costos y gastos, con las limitaciones y condiciones

que están establecidas por la ley.

Luego de haber estudiado las definiciones, los investigadores decidieron

tomar como definición para este estudio la aportada por el autor Rodríguez

(2010), ya que es la que le da más sustento a las bases teóricas de la

variable en estudio, y ayuda en la construcción del cuadro de variable delas

mismas.

2.3.2.3. DECLARACIÓN SUSTITUTIVA

Son también llamadas complementarias, Rodríguez (2010, p. 140) expresa

que las declaraciones de rentas presentadas podrán ser sustitutivas o

complementarias por otra declaración si por alguna razón nos hemos

equivocado o dejado de declarar ingresos, no obstante, en aquellos casos en

que dicha declaración señale enriquecimientos menores a los originalmente

declarados la administración deberá aceptarlas, y proceder a su verificación.

 45

Por otra parte, Candal (2005, p 349) cita al COT en su art 147 y establece

que las declaraciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y

comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben; ellas se tienen

como definitivas, aun cuando pueden ser modificadas en cualquier tiempo,

sin perjuicio de la verificación de la Administración Tributaria y de la

aplicación de sanciones que correspondan.

En otro orden de palabras, la declaración sustitutiva, son también llamadas

complementarias y son aquellas que se presentan si en algún momento al

declarar hubiese una equivocación o se haya dejado de declarar ingresos,

aunque si se señala en ellas enriquecimientos menores a los que

originalmente se declararon deberán en la administración proceder a su

verificación.

Luego de haber analizado las definiciones de los autores en esta

investigación se toma como posición la definición del autor Rodríguez (2010)

ya que es la que le otorgo mayores aportes a las bases teóricas y ayudo a la

construcción del cuadro de variables del impuesto sobre la renta.

2.3.2.4. PERÍODO DE DECLARACIÓN DEL I.S.L.R.

El período de declaración de las rentas se hace una vez por año al

finalizar el ejercicio gravable de la empresa, asimismo lo expresa Rodríguez

(2010, pág. 252) Las declaraciones de rentas deberán ser presentadas

dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del
 46

contribuyente, cuando el último día del lapso fijado para presentar la

declaración sea feriado, el termino se vencerá el día hábil siguiente.

Si se presentan declaraciones estimadas Rodríguez (2010, pág. 272)

señala, que estas serán presentadas en la segunda quincena del sexto mes

del ejercicio anual.

En otro orden de palabras las declaraciones de rentas se deberán

presentar una vez por año al terminar el ejercicio fiscal de una empresa ya

sea su declaración definitiva, o estimada de sus enriquecimientos.

De acuerdo a lo antes expuesto, el reglamento del Impuesto sobre la renta

(2003), en su artículo 146 señala que la declaración de rentas definitivas

deberán ser presentada dentro de los primeros 3 meses siguientes a la

terminación del ejercicio gravable, ellos sin perjuicios de la prorrogas que

otorga la administración tributaria.

Por lo anterior antes expuesto se toma posición sobre lo expuesto por

Rodríguez (2010) ya que sirve de gran fundamentación teórica para la

variable en estudio.

2.3.3. PAGO DEL I.S.L.R.

El pago de la renta es el plazo da la administración tributaria y donde se

debe pagar el impuesto sobre la renta, en otro orden de palabras, Rodríguez

(2010, p. 250) explica que las declaraciones de renta de las personas

jurídicas deberán ser pagadas así las empresas hayan obtenido ganancias o

una perdida en ese ejercicio anualmente a los entes receptores o vía

internet.
 47

Por otra parte , expresa Candal (2002, p. 375) que el pago se considera el

cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica

tributaria principal lo que presupone la existencia de un crédito por suma

liquida y exigible a favor del fisco, donde dicho pago extingue la obligación

tributario en una fecha determinada, siempre y cuando dicho pago sea

aceptado por el fisco.

En resumen el pago del impuesto sobre la renta se deberá presentarse a

los tres meses continuos luego de haber terminado el ejercicio fiscal de una

empresa, de no cumplir con este periodo, la administración tributaria se verá

en la obligación de sancionar a dicha empresa por el incumplimiento del

deber formal.

De igual forma, Villegas (2002, p. 375), refiere que el pago se considera el

cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica

tributaria principal lo que presupone a

l existencia de un crédito por suma

liquida exigible a favor del fisco, donde dicho pago extingue la obligación

tributaria en una fecha determinada, siempre y cuando dicho pago sea

aceptado por el fisco.

En otro orden de palabras, en esta investigación se toma como posición

la definición estudiada por el autor Villegas (2002), ya que es la que le

aporta mayor sustento en las bases teóricas a dicha investigación, y le da un

buen aporte para la construcción del cuadro de variables en cuanto a sus

dimensiones.
 48

2.3.3.1. PLAZO DE PAGO DEL I.S.L.R.

El plazo para el pago del impuesto lo define, Villegas (2002, p. 725) como

todos aquellos ingresos computables, que son obtenidos en el año fiscal,

que coinciden con el año calendario, el cual tendrá que pagarse al finalizar el

periodo del ejercicio de la empresa ya sea que este finalice con el año

calendario o en el mes de septiembre.

Según Rodríguez (2010, p. 252), explica que las declaraciones de renta

deberán ser presentadas dentro de los tres meses siguientes a la

determinación del ejercicio grabable del contribuyente, si el ejercicio

económico de una empresa termina en el mes de septiembre a finales del

mismo, en este caso el plazo máximo para presentar la declaración seria el

31 de diciembre. Sin embargo el ministerio de finanzas podrá dar un mayor

plazo al previsto para presentar la declaración y pago del impuesto .

En pocas palabras, el plazo para declarar el impuesto sobre la renta luego

de la determinación del ejercicio será de tres meses, aunque el ministerio de

finanzas podrá dar un plazo mayor al previsto para presentar dicha

declaración ante los entes receptores de las planillas.

Por lo anteriormente expuesto se toma como base para esta investigación

el concepto estudiado del autor Rodríguez (2010) ya que este aporta más

sustento a la variable del impuesto sobre la renta tanto en sus bases teóricas

como en las dimensiones del cuadro de variables de la misma.

 49

2.3.3.2. FORMA DE PAGO DEL I.S.L.R.

Las formas de pago se pueden hacer de distintas maneras, Villegas (2002,

p.726) expresa que la forma del pago varía de acuerdo a la categoría que se

trata, ya que existen varios métodos el primero es cancelar de acuerdo a lo

percibido, mientras que el segundo es adoptarse a pagar sobre todo lo

devengado, y por ultimo hay casos donde el sistema de imputación a seguir

es optativo para el contribuyente.

Por otra parte, Rodríguez (2010, p. 274) comenta que una vez declarada a

través del portal del SENIAT, y esta determine la existencia de una

obligación de pago, podrá optar entre efectuar el pago electrónicamente o

imprimir la planilla generada por el sistema, y cancelar en las oficinas

receptoras de fondos nacionales.

La ley de impuesto sobre la renta (2001) expresa en el Art 83. El impuesto

establecido en esta ley será liquidado sobre los enriquecimientos netos y

disponibles obtenidos durante el año gravable, asimismo hace referencia

En otro orden de palabras, la forma de pago del impuesto sobre la reta se

hará electrónicamente a través del portal del SENIAT y se procederá a su

pago luego de determinar si existe una obligación, esta se podrá hacer

electrónicamente o imprimiendo la planilla generada por el sistema y

presentarla en los entes receptores de los fondos nacionales

En esta investigación se toma la definición propuesta por Rodríguez

(2010) ya que es la que le aporte mayor contenido a las bases teóricas para
 50

poder definir y construir las dimensiones de la variable del impuesto sobre la

renta en su cuadro de variables.

2.4. DETERMINACIÒN, DECLARACIÒN Y PAGO DEL I.S.L.R.

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe

una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el

importe de la deuda y así realizar la manifestación al fisco, para finalmente

llegar al pago que es el cumplimiento de la prestación que constituye el

objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la

existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco con

relación a los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o especie. (Villegas, 2002, p. 395; Candal, 2005, p. 343; Villegas,

2002, p.375; Rodríguez, 2010, p.8)

.
2.5. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

Las contribuciones parafiscales son aportes a los organismos autónomos,

asimismo lo define Rodríguez (2010, p. 4) son aquellos recursos que

favorecen a los organismos autónomos, y son una forma de obtener ingresos

mediantes aportes que hacen, los usuarios de un servicio en particular, de

las empresas y del propio estado. En tal sentido los ingresos son para poder

autofinanciar un organismo estatal, de intereses de todos los habitantes por

un servicio que presta, tal es el caso de el instituto venezolano de seguros

sociales (IVSS)
 51

Según Villegas (2002, p. 202) las contribuciones son las exacciones

recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento

autónomo, razón por la cual generalmente su producción no ingresa a la

tesorería estatal o rentas generales, sino en los entes recaudadores o

administradores de los fondos obtenidos.

En consecuencia, Rodríguez (2010, p.4) define que son recursos que

favorecen a los organismos autónomos, de la misma manera Villegas (2002,

p.202) expresa que son exacciones recabadas por ciertos entes públicos

para asegurar su financiamiento autónomo.

En este estudio los investigadores decidieron que se toma la definición de

Villagas (2002), ya que es la que le aporta más contenido tanto en las bases

teóricas como en las dimensiones de la variable de contribuciones

parafiscales en el cuadro de variables de la investigación.

2.5.1. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

Se puede definir como todos los aportes de seguridad y prevención social

que pagan los patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios

trabajadores en relación de dependencia, aporte de empresarios y aportes

de trabajadores independientes entre ellos los profesionales. El seguro social

es uno de las cuatro cotizaciones que se encuadran en el sistema de

seguridad social regido por la ley orgánica del sistema de seguridad social.

Asimismo, lo define Santos (2008, p. 46) donde expresa que es una

promoción de la salud de toda la población de forma equitativa, esta incluye

 52

la protección y la educación para la salud, la calidad de vida, la prevención

de enfermedades y accidentes así como la restitución de la salud y

rehabilitación adecuada y de calidad. A su vez se les prestara atención

integral en caso de enfermedades catastróficas, atención y protección en

caso de maternidad y paternidad, protección integral a la vejez, pensiones

por vejez, sobrevivencia y discapacidad.

Según Brito (2007, p.11) Expresa que el IVSS es el que rige las

situaciones y las relaciones jurídicas con ocasión de la protección de la

seguridad social a sus beneficios a las contingencias de maternidad, vejez,

enfermedad, accidentes, invalidez, muerte, cesantías o paro forzoso.

En conclusión Santos (2008, p.46) lo define como una promoción de salud

para toda la población de forma equitativa, por otra parte Brito (2007, p. 11)

es el que rige las situaciones y relaciones jurídicas con ocasión de la

protecciones de la seguridad. Los investigadores de este estudio decidieron

tomar como referencia para el mismo, la definición de Brito (2007) ya que es

la que le da mayor contenido le da, a las bases teóricas así como a las

dimensiones y sub dimensiones de la variable en su cuadro de variables.

2.5.1.1. BASE DE CÁLCULO DEL SSO

Todas las cotizaciones tienen una base de cálculo, así lo expresa Santos

(2008, p. 50) quien define que la base de cálculo se obtiene sobre las

remuneraciones salariales causadas en la relación laboral, las cuales

comprenden todos aquellos conceptos que percibe el trabajador de manera

 53

regular, permanente y como retribución por su prestación de trabajo, es decir,

que sea parte del salario normal definido en el Art. 133 de la ley orgánica del

trabajo. La base de cálculo de las contribuciones tendrá como límite inferior

el monto del salario mínimo y como límite superior cinco salarios mínimos

los cuales podrán ser gradualmente modificados entre los topes

mencionados.

En otro orden de palabras Brito, (2007, p. 15) explica que las cotizaciones

del seguro social se causan semanalmente, y que se hacen de acuerdo al

salario que tenga el trabajador, donde se presentan los siguientes tipos,

- Trabajadores con salario fijo diario cuando un trabajador devengue este tipo

de salario la cotización se determina multiplicando el salario fijo diario por

siete sin tomar en cuenta los decimales.

- Trabajadores con salario fijo mensual en este será necesario la

remuneración semanal donde se multiplicara la remuneración por doce y el

monto obtenido se divide en cincuenta y dos semanas.

En resumen Santos (2008, p.50) lo define como las remuneraciones

salariales causadas en la relación laboral mientras que Brito (2007, p.15)

menciona que las cotizaciones del seguro social se causan semanalmente y

se hacen de acuerdo al salario que tenga el trabajador.

En esta investigación se toma como posición, la definición del autor Brito

(2007), ya que esta le otorga mayor estructura a las bases teóricas para

poder definir las dimensiones y sub dimensiones de la variable en estudio en

su cuadro de variables facilitando a los investigadores el desarrollo de las

mismas.
 54

2.5.1.2. ALÍCUOTA DEL SSO

La alícuota del seguro social dependerá del tipo de riesgo que tenga el

trabajo, para Brito (2077, p. 36) es el valor de las cotizaciones dependerá del

riesgo en el cual haya sido calificada la empresa, las tasas de cotización

serán las siguientes, cuando es el riesgo mínimo esta será el 13% el cual

será declarado por el patrono el 9% y por el trabajador el 4%, cuando tiene

riesgo medio será el 14% donde el patrono declara el 10% y el trabajador el

4% y por último el riesgo máximo que es 15% donde el patrono declarara el

11% y el trabajador el 4%, estas tasas serán calculadas sobre el salario

semanal.

De acuerdo, a la ley del SSO (2010) art 65 menciona, que la alícuota para

financiar el seguro social obligatorio al iniciarse será de un (11%) del salario

que devenga el asegurado o asegurada para empresas de riesgo mínimo,

(12%) para las empresas de riesgo medio y de un (13%) para las

organizaciones calificadas con riesgo máximo y que a su vez la alícuota para

financiar la prestaciones en dinero por invalidez, vejez, muerte, incapacidad

parcial y otras será del (4%) y (3/4%) del salario que va a devengar el

asegurado o asegurada.

En resumen Brito (2007, p.36) es de acuerdo al riesgo que fue calificada la

empresa y estas se aplicaran sobre el salario semanal, mientras que en la ley

del seguro social (2010) en su articulo.65 menciona que la alícuota al iniciar

es del (11%) y des puse dependerá del riesgo de la empresa minino (11%)

medio (12%) y máximo (13%).

 55

En esta investigación se toma como posición la definición del autor Brito

(2007) ya que esta le aporta más contenido a las bases teóricas en cuanto a

la variable de contribuciones parafiscales y también ayuda a los

investigadores a definir las dimensiones y sub dimensiones en el cuadro de

variables de la misma.

2.5.1.3. FORMA DE PAGO SSO

Según Brito (2007, p. 34) expresa que cada patrono debe de consignar

mensualmente al seguro social el valor de las cotizaciones que los

trabajadores deben realizar y que, en principio, el patrono debió retener al

momento del pago de la nomina. Además debe pagar la aportación que cada

patrono está obligado a hacer, si esto no se cumple al momento de haber

retenido a los trabajadores este deberá pagar intereses moratorios según lo

establecido en el código orgánico tributario en su artículo 104.

Según a la ley del seguro social obligatorio (2008), la forma de pago que

realiza el contribuyente o responsable es a través del agente de retención o

percepción es en dinero, cheque de gerencia o cualq uier otro instrumento

sustitutivo de pago a nombre del instituto venezolano seguro social (IVSS).

De acuerdo con Brito (2007, p.34), el patrono deberá consignar

mensualmente al seguro social el valor de las cotizaciones, mientras que en

la ley del seguro social (2008), lo realizara el contribuyente o responsable a

través del agente de retención o percepción es en dinero o cheque de

gerencia y deberá ser a nombre del (IVSS).

 56

Por lo anteriormente expuesto , en relación con las teorías referidas por los

autores, se toma como base para el desarrollo de la presente investigación la

definición expuesta por Brito (2007) ya que es una de las que aporta mayor

contenido a las bases teóricas, así como también a la variable en estudio.

2.5.1.4. PERÌODO DE PAGO DEL SSO

El período de pago se hará mensualmente, asimismo Brito expresa (2007,

p. 59) que cada mes el instituto emitirá una factura a la empresa con todas

las cotizaciones generadas por cada trabajador por las semanas laboradas,

que a través de esta factura, se procede al cobro de las cotizaciones que

procedan.

Según lo establecido en la gaceta oficial número 5.976 en su articulo

23, cada empresa retendrá mensualmente la cotización de que debe cubrir el

empleado o empleada y se depositara, con su aporte, dentro de un plazo no

mayor de cinco días hábiles a partir de la fecha de la retención

En conclusión el periodo de pago expresa el autor Brito (2007, p.59), que

cada mes el instituto emitirá una factura a la empresa con todas las

cotizaciones generadas por cada trabajador por las semanas laboradas y se

procede al cobro de todas las cotizaciones procesadas mientras que en la

gaceta oficial número 5976 en su artículo 23, explica que cada empresa

retendrá mensualmente y deberá depositar el aporte dentro de los primeros

cinco días hábiles de cada mes. Como resultado de los análisis se toma para

fundamentar las bases teóricas de esta investigación la definición de Brito

(2007) debido a que sustenta la variable en estudio.

 57

2.5.2. RÈGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HÀBITAT (R.P.V.H.)

El régimen prestacional de vivienda y hábitat no es más que aquella

contribución parafiscal que les brinda una seguridad a todos los trabajadores

de que en un futuro podrán contar con un subsidio o un crédito para ser

acreedor de una vivienda para su familia

En otro orden de ideas, este régimen lo define Santos (2008, p. 48) como

aquella prestación que asegura beneficios como; subsidios para la vivienda y

el hábitat, para las personas de bajos recursos, atención a las necesidades

de viviendas mediantes créditos, incentivos y otras modalidades para lograr

que todas las personas tengan un techo propio y digno.

Por otra parte, Brito (2007, p. 177) define que el régimen prestacional de

vivienda y hábitat es el derecho que poseen los venezolanos de adquirir una

vivienda adecuada, segura, cómoda, higiénica y con servicios básicos

esenciales. Es un derecho garantizado por la constitución de la República

Bolivariana de Venezuela ya que el estado garantizara los medios para que

las familias especialmente las de bajos recursos tengan acceso a las

políticas sociales y a los créditos para construcción y ampliación de

viviendas.

En resumen el régimen prestacional de vivienda y hábitat para Santos

(2008, p.48), es aquella prestación que asegura beneficios como; subsidio

para la vivienda y habitad, mientras que Brito (2007. P.177), lo define como

el derecho que poseen los venezolanos de adquirir una vivienda adecuada.

 58

Por lo anteriormente expuesto, se toma como base para este estudio la

definición estudiada por Brito (2007), ya que es la que mayor aporte le hace

en cuanto a las bases teóricas de la variable contribuciones parafiscales, así

como a la construcción de las dimensiones y sub dimensiones del cuadro de

variable de la misma.

2.5.2.1. BASE DE CÁLCULO DEL RPVH

Su base de cálculo así como todos los regímenes prestacionales Santos

(2008, p. 50) expresa que es en base al salario mínimo generado por un

trabajador donde un salario será el límite mínimo para su cálculo y diez

salarios mínimos su base tope de cálculo, este podrá ser modificable en los

topes mencionados de acuerdo a las leyes de dichos regímenes

prestacionales.

De igual manera Brito (2007, p. 180) comenta que la base para calcular el

aporte mensual del trabajador para el fondo de vivienda y hábitat será el

ingreso total mensual que perciba el mismo y para las contribuciones que

obligatoriamente debe hacer el patrono para el ahorro de dicho trabajador.

En resumen, la base de cálculo para el autor Santos (2008, p.50), es en

base al salario mínimo, mientras que el autor Brito (2007, p.180), difiere

debido a que es atreves del salario que genera un trabajador en un tiempo

determinado.

En base a lo anteriormente expuesto y en relación con las teorías referidas

se toma como posición para esta investigación la definición expuesta por

Brito (2007) ya que es la que mayores aportes le da a la variable en estudio.

 59

2.5.2.2. ALÍCUOTA DEL R.P.V.H.

Por su parte , Santos (2008, p. 51) define que la alícuota del régimen

prestacional de vivienda y hábitat será de un 3% del ingreso total mensual

del trabajador (siempre dentro de los parámetros fijados por la ley del

sistema), correspondiéndole al patrono 2/3 del aporte y al trabajador 1/3, el

cual será retenido por el patrono.

Asimismo, Brito (2007, p. 180) expresa que el aporte mensual que debe

estar en la cuenta de cada trabajador debe ser el tres por ciento (3%) de los

ingresos totales mensuales, desglosado por cada uno de los aportes de

ahorro obligatorio que son realizados por el trabajador y las obligaciones del

patrono con el ahorro del trabajador.

En conclusión para el autor Santos (2008, p.51), la alícuota del régimen

prestacional de vivienda será del tres por ciento (3%), del ingreso total

mensual del trabajador, de la misma manera, lo expresa el autor Brito (2007,

p.180), que el aporte mensual debe ser del (3%) de los ingresos totales

mensuales. Por lo anteriormente expuesto, los investigadores toma la

definición del autor Brito (2007) debido a que esta aporta mayor contenido a

la variable en estudio, a sus dimensiones y sub dimensiones al momento de

hacer el cuadro de variables.

2.5.2.3. FORMA DE PAGO R.P.V.H.

Por medio de la legislación económica (2006, p. 304) se considera que la

forma de pago del régimen prestacional de vivienda y habitad, serán

 60

depositados dichos recursos en la cuenta del fondo de ahorro obligatorio

para la vivienda de cada uno de los trabajadores deberá ser atreves del ente

operador calificado y seleccionado por el banco nacional de vivienda y

habitad.

Por otra parte, Brito (2007, p. 180) expresa que el pago de las cantidades

retenidas a los trabajadores tanto como los aportes del patrono deberán ser

depositados en la cuenta de cada uno de los trabajadores en el fondo de

ahorro obligatorio para la vivienda, en el operador calificado y seleccionado

por el banco nacional de vivienda y hábitat.

En resumen la forma de pago en la legislación económica (2006, p.304),

expresa que deberán ser depositados dichos recursos en la cuenta del fondo

de ahorro obligatorio para la vivienda de cada uno de los trabajadores de

igual manera lo expresa Brito (2007, p.180), es el pago de las cantidades

retenidas a los trabajadores deberán ser depositados en la cuenta de cada

uno de los trabajadores

Por lo anteriormente expuesto luego de analizar las distintas definiciones

de los autores en estudio se toma la de Brito (2007), ya que es el que le

otorga mayor contenido a la variable en estudio y a sus dimensiones al

momento de hacer el cuadro de variables de dicha investigación.

2.5.2.4. PERÌODO DE PAGO DE R.P.V.H.

Según la legislación económica (2006, p. 304) ha establecido que el

período de pago para el régimen prestacional de vivienda y hábitat, deberá

 61

ser mensual y de la misma manera ser pagado los primeros 5 días del mes

próximo o siguiente.

De igual manera Brito (2007, p.180) comenta que el periodo de pago se

dará dentro de los primeros cinco días (5) hábiles de cada mes para ser

depositados en la cuenta estipulada por el banco nacional de la vivienda y

hábitat.

En pocas palabras los autores Brito (2007, p.180) y la legislación

económica (2006, p.304), coinciden en que el periodo de pago del régimen

prestacional de vivienda y hábitat se dará dentro de los primeros cinco (5)

días hábiles de cada mes.

Por lo anteriormente expuesto, se toma como base para esta

investigación la definición de Brito (2007) ya que es la que le otorga mayor

fundamentación en las bases teóricas y la variable que está en estudio así

como también le da un gran aporte para poder desarrollar las dimensiones

en el cuadro de variables.

2.5.3. RÈGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO (R.P.E)

El régimen Prestacional de empleo tiene algunos objetivos que le dan una

definición amplia a dicho régimen por lo que Brito (2007, p. 157) expresa que

este régimen regulara la atención integral a las personas que conforman la

fuerza de trabajo en situación de desempleo, les asegurara una prestación

dineraria en caso de que pierdan involuntariamente su empleo o que culmine

su contrato de trabajo así como también coloca mecanismos de inserción

 62

para facilitar el acceso a un trabajo digno a todas aquellas personas en

situación de desempleo.

Por otra parte la presente Ley del Régimen Prestacional de Empleo

(2007, p. 157) busca regular la atención integral a las personas de la fuerza

de trabajo en situación de desempleo, a través de la Red de Servicios de

Atención Integral a la Persona en Situación de Desempleo. Asegurar al

trabajador dependiente y cotizante al Régimen Prestacional de Empleo una

prestación dineraria, en caso de pérdida involuntaria del empleo o de

finalización del contrato de trabajo por tiempo u obra determinado, en los

términos que prevé esta Ley.

En resumen Brito (2007, p.157), expresa que este régimen regulara la

atención integral a las personas que estén en desempleo, mientras que la ley

del régimen prestacional de empleo busca regular la atención al trabajador o

trabajadora dependiente y cotizante al mismo una prestación dineraria

cuando está en situación de desempleo.

Por lo anteriormente expuesto en esta investigación se toma como base

la definición brindada por Brito (2007) ya que es la que le otorga mayores

aporte a las bases teóricas en cuanto a la variable de las contribuciones

parafiscales, así como también ayuda a la construcción del cuadro de

variable de la misma.

2.5.3.1. BASE DE CÁLCULO DEL R.P.E.

La Base de cálculo expresa Santos (2008, p. 50), que será el salario

mínimo que genere un trabajador como monto mínimo y como un monto

 63

superior será diez veces el salario mínimo generado por dicho trabajador que

gradualmente estos montos podrán ser modificados conforme a lo que se

establezca en las leyes de los regímenes prestacionales.

De igual manera, Brito (2007, p. 167) expresa que se calculara la

cotización en base al salario devengado por el trabajador en el mes

inmediatamente anterior en que se causo.

En otras palabras los autores Santos (2008, p. 50) y Brito (2007, p.167),

coinciden en que la base de cálculo del RPE será el salario minino que

genere un trabajador como monto minino y como un monto superior será de

diez salarios mínimos del salario devengado por el trabajador.

Por lo anteriormente expuesto, se toma en esta investigación la definición

del autor Brito (2007) ya que esta es la que le hace mayores aportes tanto a

las bases teóricas de la variable de estudio como a sus dimensiones en el

cuadro de variables.

2.5.3.2. ALÍCUOTA DEL R.P.E.

La Alícuota no es más que el porcentaje que se le imputara tanto al

empleador y este deberá pagarlo así como retenerle al trabajador de su

salario del mes anterior, y proceder a su pago, para que se dé cumplimiento

a esta contribución parafiscal llamada régimen prestacional de empleo.

Según Santos (2008, p. 51) el régimen prestacional de empleo será el 2.50%

del salario normal devengado por el trabajador o aprendiz en el mes anterior,

correspondiéndole el 80% al patrono y un 20% al trabajador en el reparto de

 64

la carga, debiendo ser retenido el correspondiente a el trabajador o

trabajadora.

Asimismo, Brito (2007, p. 167) desglosa las cotizaciones de la siguiente

manera; las empresas con trabajadores dependientes será el 2.50% del

salario normal devengado por el trabajador en el mes inmediatamente

anterior a aquel en el que se causo, este porcentaje se distribuirá así, los

empleadores aportaran un 80% de la cuota total es decir el 2% y los

trabajadores y aprendices aportaran el 20% de la cuota total, es decir,

0.50%. Los trabajadores no dependientes, autónomos o asociados a

cooperativas deberán pagar el monto integro de la cotización que sería el

2.50%.

En resumen el autor santos (2008, p.51), expresa que la alícuota será el

(2.50%) del salario devengado por el trabajador correspondiendo un 80% al

patrono y un 20% al trabajador, mientras que Brito (2007, p. 167) comenta

que estas serán desglosadas de la misma manera que lo expresa Santos

(2008).

Se toma como referencia para el desarrollo de esta investigación la

definición expuesta por Brito (2007) ya que es la que aporta más contenido a

las bases teóricas, dándoles a los estudiantes un mayor aporte para realizar

el cuadro de variables y definir mejor las dimensiones de la variable da las

contribuciones parafiscales, útiles para cualquier proceso administrativo

dentro de una organización.

 65

2.5.3.3. FORMA DE PAGO DEL R.P.E.

Según Brito (2007, p. 168) expresa que las cotizaciones se causan por

meses vencidos contando el primer mes desde la fecha de ingreso del

trabajador, donde le deducirá el monto correspondiente y le informara

cuando haga dicha retención, luego de esto enterara a la tesorería de

seguridad social lo retenido al trabajador junto con el aporte que le

corresponde a la empresa.

De igual manera la ley de régimen prestacional de empleo (R.P.E) (2005)

en su art 47 que las cotizaciones se causaran por meses vencidos, contando

el primer mes desde la fecha de ingreso del trabajador o trabajadora. El

empleador o empleadora deberá descontar, al efectuar el pago del salario, el

monto correspondiente a la cotización del trabajador o trabajadora, y

notificarle al mismo acerca de la retención efectuada, y enterarlo a la

tesorería de Seguridad Social dentro de los cinco días hábiles de cada mes.

En pocas palabras el autor Brito (2007, p.168) y en la ley del régimen

prestacional de empleo (2005) en su artículo 47 coinciden, que la forma de

pago del RPE serán causadas las cotizaciones por meses vencidos contando

el primer mes desde la fecha de ingreso del trabajador.

Por lo anteriormente expuesto se tomara como definición para este estudio

la del autor Brito (2007) ya que es la que mayor contenido le da a las bases

teóricas de la variable en estudio y presta más ayuda en la construcción del

cuadro de variables en cuanto a las dimensiones de las contribuciones

parafiscales.
 66

2.5.3.4. PERÌODO DE PAGO DEL R.P.E.

Según la legislación económica (2006, p. 288) el empleador o empleadora

deberá descontar y/o retener, al momento de efectuar el pago del salario, el

monto correspondiente a la cotización del trabajador o trabajadora, informa a

este en el mismo acto acerca de la retención que ha sido efectuada, y

enterarlo a tesorería de seguridad social dentro de los primeros (5) días

hábiles de cada mes.

Seguidamente, Brito (2007, p. 168) expresa que todo lo retenido por el

empleador así como también lo aportado por el mismo dará cuenta a la

tesorería nacional de seguridad social dentro de los primeros cinco días

hábiles de cada mes, si la empresa no hiciere este procedimiento

oportunamente este no podrá hacerlo después ya que todo salario causado

hace presumir que se hizo la retención y en consecuencia el trabajador

tendrá derecho a los beneficios correspondientes.

En conclusión la legislación económica (2006, p.288) al igual que el autor

Brito (2007, p.168) expresan que el periodo de pago el empleador deberá

retenerlo y enterarlo a la tesorería de seguridad social dentro de los primeros

cinco (5) días hábiles de cada mes.

Luego de haber estudiado las distintas definiciones de los autores en

estudio se concluye toma como posición de esta investigación la definición

de Brito (2007), ya que es la que aporta mayor contenido a las bases teóricas

de la variable contribuciones parafiscales y de igual forma a las dimensiones

del cuadro de variables de la misma.

 67

2.5.4. INSTITUTO NACIONAL DE CAPACITACIÒN Y EDUCACIÒN

SOCIALISTA (INCES)

El instituto nacional de capacitación y educación socialista (INCES) es

aquel donde se les imparte capacitación a los bachilleres para poder ser más

útiles a la producción del país desde muy temprana edad, así como también

les brinda trabajo en las distintas empresas aportantes, de igual manera les

brinda a las mismas capacitación para sus empleados en las instalaciones

del INCES adquiriendo mayor conocimiento y manejo de herramientas para

desempeñar mejor su trabajo.

Por su parte , Santos (2008, p. 100) expresa que el INCES tiene como

objeto la prestación de servicios y asesorías profesionales y su respectivo

personal, es decir los establecimientos profesionales, bajo la misma

modalidad de las dos contribuciones establecidas en la ley de dicha

contribución, donde los contribuyentes de esta serán, las empresas privadas,

trabajadores, establecimientos industriales y comerciales de este pago se

exime a las entidades públicas y a los medios de producción colectiva,

cooperativas, fundaciones, unidades económicas asociativas no

profesionales, cajas rurales y mutuales, unidades de producción familiar,

empresas de producción social.

De igual manera, Brito (2007, p. 199) expresa que el INCES es el ente que

se encarga de promover y defender el derecho al libre desenvolvimiento de

la personalidad a través de la formación, capacitación profesional de los

 68

trabajadores y demás ciudadanos que necesiten de estos servicios, para así

poder dar cumplimiento a los deberes inherentes a la responsabilidad social

del estado y la garantía de los derechos humanos a la educación y al trabajo.

En resumen santos (2008, p.100), expresa que el INCES tiene como

objeto la prestación de servicios y asesorías profesionales a los

establecimientos o empresas mientras Brito (2007, p.199), que el INCES es

el ente que se encarga de promover y defender el derecho al libre

desenvolvimiento de la personalidad a través de la formación.

Por lo antes mencionado en esta investigación se tomara como posición la

definición del autor Brito (2007) ya que aporta mayor sustento a las bases

teóricas de la misma y hace más fácil el estudio de las dimensiones de la

variable en estudio en el cuadro de variables.

2.5.4.1. BASE DE CÁLCULO DEL INCES

La base de cálculo es aquella donde recae el porcentaje que se deberá

aplicar para ser retenido y pagada dicha contribución, en consecuencia

Santos (2008, p. 53) expresa que esta se grava en la nomina de la empresa

y que tiene como referencia general la relación laboral, la ley sobre el INCES

establece dos tributos, uno encabezado por los patronos y otro encabezado

por los trabajadores, su base de cálculo serán los pagos efectuados por los

patronos a los trabajadores dentro del marco de dependencia laboral y se

dará cuando el empleador tenga más de cinco (5) trabajadores bajo su

dependencia, y el segundo tributo aportado por el trabajador tendrá como

bases las utilidades ganadas anualmente por su labor desempeñada.

 69

La base para el Cálculo del INCES según Brito (2007, p. 202) serán las

siguientes:

- Los sueldos y salarios causados y pagados.

- Vacaciones ordinarias y complemento.

- Bono Vacacional.

- Bono Nocturno o diurno siempre y cuando sean otorgados en función de la

relación laboral.

- Días feriados.

- Preaviso cuando este haya sido trabajado.

- Pago de mano de obra a subcontratistas.

- Pago por trabajo, unidad de tiempo, de obra, por piezas o destajos.

- Viáticos cuando sean de carácter fijo.

- Honorarios profesionales.

- Prima por vivienda.

- Pago por trabajo a terceros.

- Pago a trabajadores por comisiones de ventas y cobranzas.

- Participación en los beneficios o utilidades.

- Todas aquellas remuneraciones causadas y pagadas durante el periodo

que se considere como complemento de sueldos o salarios.

En conclusión para el autor Santos (2008, p.53) la base de cálculo del

INCES se grava en la nomina de la empresa y que tiene como referencia

general la relación laboral, mientras que para Brito (2007, p.202), son todas

aquellas remuneraciones causadas y pagadas durante el periodo que se

considere como complementos de sueldos o salarios.

 70

De las evidencias anteriores se toma la definición de Brito (2007) ya que

es la que le aporta mayor sustento a las bases teóricas de esta investigación

para poder completar el cuadro de variables en cuanto a sus dimensiones de

las contribuciones parafiscales.

2.5.4.2. ALÍCUOTA DEL INCES

La alícuota será el porcentaje que se descontará de la base de cálculo, de

tal manera Santos (2008, p. 52) expresa que el primer tributo que lo aporta el

patrono, deberá pagar una contribución equivalente al 2% del total de los

sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier especie pagada a

su personal. Y los trabajadores de esos mismos establecimientos

comerciales o industriales deberán pagar como contribución, medio por

ciento (1/2%) de las utilidades pagadas anuales, debiendo ser retenida dicha

contribución por el patrono, en la oportunidad del pago y depositada a la

orden del INCES de no efectuarse el patrono quedara a cargo de la deuda

tributaria del trabajador.

De igual forma expresa, Brito (2007, p. 202) los patronos contribuirán con

el 2% del total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de

cualquier especies pagados al personal que trabaje en el establecimiento

industriales o comerciales no pertenecientes a la nación, estado ni

municipalidades. Los trabajadores sea cual sea el número que estén

trabajando en dicha empresa aportaran el 1/2% (0.50%) de las utilidades

anuales que le correspondan, el estado aportara el 20% de las cantidades

aportadas tanto por los trabajadores como patronos.

 71

En resumen, la alícuota del INCES para Santos (2008, p.52) y para el

autor Brito (2007, p.202) es aquella donde el patrono contribuirá con un 2%

del total de los sueldos y salarios y los trabajadores aportaran un 0.50% de

las utilidades anuales que correspondan.

Por lo anteriormente expuesto se toma como posición de esta

investigación la definición del autor Brito (2007) ya que es la que aporta

mayor contenido a las bases teóricas de la variable en estudio, así como

también ayuda con la construcción del cuadro de variables en cuanto a las

dimensiones y sub dimensiones de dicha variable.

2.5.4.3. FORMA DE PAGO DEL INCES

La ley orgánica económica (2006, p. 295), define que la forma de pago

deberá ser mediante cheque de gerencia y/o cheque del mismo banco previa

conformación, por el monto del aporte que la empresa valla a efectuar al

momento del pago de la misma.

De igual forma, expresa Brito (2007, p. 205) que la forma de pago de las

contribuciones, que aportan los patronos, deberán ser pagadas en un ente

receptor o entidad bancaria, este pago puede ser hecho en efectivo o

mediante cheque de gerencia del mismo banco.

En conclusión, el autor Brito (2007, p.205), expresa que deberán ser

pagadas en un ente receptor o entidad bancaria, el mismo puede ser en

efectivo o mediante cheque de gerencia del mismo banco, de la misma

manera La ley orgánica económica (2006, p. 295), que la forma de pago

deberá ser mediante cheque de gerencia y/o cheque del mismo banco.
 72

En esta investigación se toma como fundamentación teórica la definición

del autor Brito (2007) ya que es la que mayores aportes le da a las bases

teóricas de la variable en estudio y ayuda a los investigadores a la

construcción del cuadro de variables en cuanto a sus dimensiones.

2.5.4.4. PERÌODO DE PAGO DEL INCES

Según La Ley orgánica económica (2006, p. 295) se establece que el

periodo de pago para el INCES será siempre trimestral y deberá ser pagado

el mismo monto los (5) primeros días del siguiente mes a finalizar el trimestre

que corresponda pagar.

De igual manera, expresa Brito (2007, p. 205) que el periodo de pago del

instituto nacional de capacitación y educación socialista deberá pagarse

trimestralmente con un periodo de cinco (5) días hábiles siguientes a la

finalización de cada trimestre civil.

En pocas palabras, el autor Brito (2007, p.205), expresa al igual que en la

Ley del INCES (2003, art, 21), que el periodo de pago deberá ser dentro de

los primeros cinco (5) días hábiles siguientes vencido cada trimestre.

Por lo anteriormente expuesto se toma como posición para esta

investigación la definición del autor Brito (2007) ya que esta es la que le da

mayores aportes a la variable de contribuciones parafiscales en cuanto a las

bases teóricas y a la construcción de sus dimensiones y sub dimensiones en

el cuadro de variables.
 73

2.6. DETERMINACIÒN Y PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES

PARAFISCALES

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe

una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el

importe de la deuda, para luego realizar el pago que es el cumplimiento de

la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria

principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y

exigible a favor del fisco con relación a las exacciones recabadas por ciertos

entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo. (Villegas, 2002, p.

395; Villegas, 2002, p. 375; Villegas, 2002, p. 202).

3. SISTEMA DE VARIABLE

3.1. VARIABLE 1

3.1.1. DEFINICIÒN NOMINAL

Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta.

3.1.2. DEFINICIÒN CONCEPTUAL

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe

una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el

importe de la deuda y así realizar la manifestación al Fisco, para finalmente

llegar al pago que es el cumplimiento de la prestación que constituye el

 74

objeto de la relación jur ídica tributaria principal, lo que presupone la

existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco con

relación a los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o especie. (Villegas, 2002, p. 395; Candal, 2005, p. 343; Villegas,

2002, p.375; Rodríguez, 2010, p.8)

3.1.3. DEFINICIÒN OPERACIONAL

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en la empresa Sistemas

Eléctricos Mecánicos Electrónicos, C.A. en cada caso si existe una deuda

tributaria, y cuál es el importe de la deuda y así realizar la manifestación al

Fisco, para finalmente llegar al pago que es el cumplimiento de la prestación

que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que

presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del

fisco con relación a los enriquecimientos anuales, netos y disponibles

obtenidos en dinero o especie.

Operacionalmente esta variable será medida por medio de un instrumento

elaborado por los investigadores (2012) a través de las dimensiones e

indicadores que se observan en el cuadro de operacionalización de la

variable.

3.2. VARIABLE 2

3.2.1. DEFINICIÒN NOMINAL

Determinación y pago de las contribuciones parafiscales.

 75

3.2.2. DEFINICIÒN CONCEPTUAL

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe

una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el

importe de la deuda, para luego realizar el pago que es el cumplimiento de

la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria

principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y

exigible a favor del fisco con relación a las exacciones recabadas por ciertos

entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo. (Villegas, 2002, p.

395; Villegas, 2002, p. 375; Villegas, 2002, p. 202).

3.2.3. DEFINICIÒN OPERACIONAL

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en la empresa Sistemas

Eléctricos Mecánicos Electrónicos, C.A. en cada caso si existe una deuda

tributaria, y cuál es el importe de la deuda, para luego realizar el pago que

es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación

jurídica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por

suma liquida y exigible a favor del fisco con relación a las exacciones

recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento

autónomo.

Operacionalmente esta variable será medida por medio de un instrumento

elaborado por los investigadores (2012) a través de las dimensiones e

indicadores que se observan en el cuadro de operacionalización de la

variable.
 76

Cuadro 1
Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Evaluar la determinación, declaración y pago del
impuesto sobre la renta y las contribuciones parafiscales en la empresa
SIEMELCA.
OBJETIVOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
ESPECÍFICOS
Sujeto pasivo del ISLR
Hecho imponible del ISLR
Evaluar el
Base imponible del ISLR
procedimiento
Procedimiento Exenciones del ISLR
Determinación, declaración y pago del impuesto sobre la renta
para la
para la Exoneraciones del ISLR
determinación
determinación Tarifa del ISLR
del impuesto
del impuestos Ingresos
sobre la renta de
sobre la renta Costos
la empresa
Deducciones
SIEMELCA.

Declaración estimada
Analizar el
ISLR
procedimiento
Procedimiento Declaración definitiva del
para la
para la ISLR
declaración del
declaración del Declaración sustitutiva del
impuesto sobre
impuesto sobre ISLR
la renta de la
la renta Periodo de declaración del
empresa
ISLR
SIEMELCA.

Evaluar el
procedimiento
Procedimiento
para el pago del
para el pago Pago del ISLR
impuesto sobre
del impuesto Plazo de pago del ISLR
la renta de la
sobre la renta Forma de pago del ISLR
empresa
SIEMELCA.
Fuente: Cortes, Padrón, Montoya (2012)
 77

Cuadro 1
(Cont...)
OBJETIVOS SUB
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
ESPECÍFICOS DIMENSIONES
Procedimiento
para la 4 Base cálculo
determinación del SSO
del aporte al 4 Alícuota del
seguro social SSO
obligatorio
Determinación y pago de las contribuciones parafiscales
(SSO)
Procedimiento
para la
determinación 4 Base cálculo
del aporte al del RPVH
régimen 4 Alícuota del
prestacional RPVH
Analizar el
de vivienda y
procedimiento
Procedimiento hábitat
para la
para la (RPVH)
determinación
determinación Procedimiento
de las
de las para la
contribuciones 4 Base cálculo
contribuciones determinación
parafiscales en del RPE
parafiscales del aporte al
la empresa 4 Alícuota del
régimen
SIEMELCA. RPE
prestacional
de empleo
(RPE)
Procedimiento
para la
determinación
4 Base cálculo
del aporte al
del INCES
instituto
4 Alícuota del
nacional de
INCES
capacitación y
educación
socialista
(INCES)
Fuente: Cortes, Padrón, Montoya (2012)
 78

Cuadro 1
(Cont...)
OBJETIVOS SUB
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
ESPECÍFICOS DIMENSIONES
Procedimiento
4 Forma de
para el pago
pago del
del aporte al
SSO
seguro social
4 Periodo de

Determinación y pago de las contribuciones parafiscales

obligatorio
pago SSO
(SSO)
Procedimiento
para el pago
del aporte al 4 Forma de
régimen pago RPVH
prestacional 4 Periodo de
Evaluar el de vivienda y pago RPVH
procedimiento hábitat
Procedimiento
para el pago de (RPVH)
para el pago
las Procedimiento
de las
contribuciones
contribuciones para el pago
parafiscales en del aporte al 4 Forma de
parafiscales
la empresa régimen pago RPE
SIEMELCA. prestacional 4 Periodo de
de empleo pago RPE
(RPE)
Procedimiento
4 Forma de
para el pago
pago
del aporte al
INCES
instituto
4 Periodo de
nacional de
pago
capacitación y
INCES
educación
socialista
(INCES)
Fuente: Cortes, Padrón, Montoya (2012)