Antecedentes y Características del
Dictamen del Auditor Independiente
. La Función Pública de Auditoría y Autorización de Contadores Públicos
La Auditoría externa o comúnmente conocida como "Auditoria Independiente de
Estados Financieros", es una rama de la contabilidad muy regulada en El
Salvador, por una de muchas razones profesionales y legales, entre ellas la de dar
fe pública sobre la situación financiera de las entidades para distintos usuarios
internos y externos interesados en la misma, veamos a continuación algunos
tópicos importantes de Leyes que se refieren y regulan la Función de Auditoría
De los requisitos indispensables para los interesados de poder ejercer la
contaduría publica y la auditoria en El Salvador, según la LRECP:
Únicamente según la LRECP podrán ser autorizados para ejercer la contaduría
publica y al auditoria los que cumplan con los requisitos siguientes:
Sobre la función de Auditoría, según la LRECP
La Contabilidad y la Auditoria desde el punto de vista legal del Código de
Comercio de El Salvador:
La Auditoria fiscal desde el punto de vista legal del Código Tributario de El
Salvador:
Contenido y Estructura del Informe del Auditor Independiente
1. Titulo – Informe y/o Dictamen del Auditor Independiente
2. Destinatario – El informe del auditor independiente para el caso de las
sociedades legalmente constituidas debe de ir dirigido expresamente en el orden
de importancia a al Junta General de Accionistas seguida de la Junta Directiva,
para empresas personas naturales el informe va dirigido expresamente al
propietario de la empresa negocio natural.
3. Párrafo Introductorio - Este párrafo expresamente debe de identificar lo
estipulado en NIA 700, correspondiente a lo siguiente:
a) El nombre de la entidad cuyos estados financieros han sido auditados
b) Manifestara que los estados financieros han sido auditados
c) Identificara el titulo de cada uno de los estados financieros auditados
d) Remitirá descriptivamente al resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
e) Explicara la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados financieros
nombrados
Cuando la firma de Auditoria es una Sociedad el Dictamen se escribe en forma
plural en todos sus apartados, como el ejemplo siguiente:
4. Opinión del Auditor – Este párrafo es el que expresa la opinión del Auditor (Que
puede ser opinión: No modificada, Modificada, Desfavorable o Adversa, va a
depender de los resultados obtenidos en al auditoria para dar el tipo de opinión
correspondiente), sobre los estados financieros haciendo una referencia del marco
de información financiera aplicable y utilizado en la preparación de los mismos por
parte de la administración de la entidad auditada.
5. Fundamento de la Opinión – El Auditor debe de describir un breve resumen
para justificar y dejar explicado sobre cuales hechos se basa la emisión del tipo de
opinión del auditor independiente que esta emitiendo sobre la entidad auditada,
como para que los distintos usuarios comprendan claramente, porque el auditor
emitió ese tipo de opinión.
6. Responsabilidad de la administración por los estados financieros – Indicar la
responsabilidad que tiene la administración por la preparación y presentación de
los estados financieros, conforme a NIFF, y la importancia que le da al control
interno, como de la evaluación del negocio en marcha:
7.Responsabilidad de auditor por la auditoría de estados financieros – En este
párrafo se debe de mencionar los dos objetivos globales del Auditor independiente
en una auditoria de estados financieros, dando la explicación de la seguridad
razonable que debe de obtener, indicando el juicio profesional con el escepticismo
profesional aplicado, como también expresar sobre la evaluación y valoración
realizada sobre los riesgos de incorrección material debido a fraude o error, mas el
entendimiento del control interno con la debida aclaración de que no se emitirá
opinión sobre el mismo, y también la evaluación que realizo sobre las políticas
contables principales utilizadas por la entidad en la preparación y presentación de
los estados financieros básicos auditados.
8. Conclusión sobre la afirmación de la administración de la continuidad del
Negocio en Marcha – En este párrafo se indicara la evaluación de las afirmaciones
vertidas por la administración de la entidad de poder seguir operando, la
evaluación global de la presentación de los estados financieros, su contenido,
revelaciones, declaración que se comunico el alcance de la auditoria, de los
hallazgos significativos encontrados y reportados.
9. Fecha del dictamen, nombre, firma, sello del auditor y dirección de la oficina.
Este es el apartado final del informe del Auditor Independiente, en los casos que el
auditor nombrado por la entidad auditada es una persona natural, es decir
profesional individual independiente, únicamente llevara el nombre y el seño de
inscripción otorgado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Publica y Auditoria (CVPCPA), sin embargo en el caso que el auditor nombrado
sea un firma auditora sociedad legalmente constituida, este ultimo apartado
deberá llevar el nombre de la sociedad auditora, el nombre del socio de auditoria
firmante y dos sellos, el sello de la sociedad auditora y el sello del socio que firma
el informe de auditoria
Cuando la firma Auditora es una Sociedad, la firma y sello se escribe en la forma
siguiente:
Cambios en NIA y el Informe del Auditor Independiente
Los beneficios a continuación:
Conclusiones de Auditoría y Presentación de Informes
Algunos de los estándares principales (Normas Internacionales de Auditoria - NIA), que se refieren
a las conclusiones de auditoria y presentación de informes de auditoria, estan cubiertos en las NIA
700 a 799, siendo efectivos los siguientes 6 estándares
NIA 700 - Formación de la Opinión y emisión del informe de
auditoria sobre los estados financieros
Establece la opinión no modificada y la estructura del informe
de auditoria
NIA 701 – Comunicación de las cuestiones clave de la auditoria en el
informe de auditoria emitido por un auditor independiente
Mejora el contenido del informe de auditoria presentando aquellas
cuestiones importantes sucedidos en el ejercicio auditado que no
modifican la opinión pero que merecen la atención de los usuarios,
sobre eventos importantes sucedidos en la entidad auditada
NIA 705 – Opinión modificada en el informe emitido por un
auditor independiente
Cuando no es posible dar una opinión no modificada existen
estas opciones en esta Norma internacional de Auditoria
siempre y cuando se cumplan lo requerido para establecer
que tipo de opinión daría
NIA 706 – Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente
Cuando el auditor desea llamar la atención de los usuarios
informando sobre situaciones importantes que no modifican
la opinión pero que es necesario sean del conocimiento de
los usuarios
NIA 710 – Información comparativa – Cifras correspondientes de
periodos anteriores y estados financieros comparativos
Presenta en el informe información relevante y comparable que
permitan a los usuarios comprender, evaluar y concluir, para la toma
de decisiones económicas
NIA 720 – Responsabilidad del auditor con respecto a otra
información incluida en los documentos que contienen los estados
financieros auditados
Se dan casos como cuando la administración le solicita al auditor
incluir otra información financiera adjunta al informe de auditoria
pero que deberá ser auditada por el auditor o mencionar que no fue
auditada esa otra información incluida en el informe del auditor
NIA 700 - Formación de la Opinión y Emisión de Informe de Auditoría
Este estándar de Auditoria, recibió cambios importantes como consecuencia de la incorporación
del “Nuevo modelo de informe del Auditor”, la mayoría de esos cambios fueron de conformidad,
promovidos y a consecuencia de los realizados en otros estándares
Uno de los principales cambios de este estándar es que se modifica la definición de “Referencia a
los estados financieros” que en adelante significa: El conjunto completo de estados financieros de
propósito general.
En consecuencia, los requerimientos de la estructura de presentación de informes financieros que
sea aplicable, son los que determinan la presentación estructurada de informes financieros
aplicables, con lo que determinan la presentación, estructurada y contenido delos estados
financieros y que constituye el conjunto completo de estados financieros.
El estándar de Auditoria, señala como objetivos del Auditor los siguientes
Formar una opinión sobre los estados financieros con base en la evaluación de las
conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoria obtenida.
Expresar de manera clara la opinión mediante un informe por escrito a la luz de los
hallazgos de la auditoría practicada.
Los Estados Financieros con propósito de información General:
Estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con una estructura de
propósito general
Una estructura de propósito general es utilizada para la presentación de informes
financieros diseñada para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de
un rango amplio de usuarios, la cual puede ser una estructura de presentación razonable o
una estructura de cumplimiento.
Una estructura de presentación razonable es usada para hacer referencia a la estructura de
presentación de informes financieros que requiere el cumplimiento con los requerimientos de
estructura y:
a) Constituyen una representación estructurada de la situación financiera y el desempeño
financiero de una entidad
b) Tienen como objetivo suministrar información financiera acerca de la situación financiera, del
desempeño financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, información que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas
c) Son un conjunto completo
Una estructura de cumplimiento, Es usado para referirse a una estructura de presentación de
informes financieros que requiere el cumplimiento con los requerimientos de la estructura, no
contiene los reconocimientos contenidos en la estructura de presentación razonable de los
estados financieros
El Auditor debe de expresar una opinión no modificada cuando concluya que los estados
financieros estan preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura de
presentación de reportes financieros sean aplicables.
Si el Auditor se encuentra con las siguientes condiciones:
a) Concluye que, con base en la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros en su
conjunto no estan libres de incorrección material; o
b) No puede obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estan libres de incorrección material.
En consecuencia el auditor tiene que modificar la opinión contenida en el informe de auditoria,
haciéndolo de conformidad con la Norma Internacional de Auditoria NIA 705 – Opinión Modificada
en el Informe emitido por un Auditor Independiente.
Cuando los estados financieros estén preparados de acuerdo con una estructura de cumplimiento,
el auditor no esta requerido a evaluar si esos estados financieros logran la presentación razonable.
Sin embargo, si en circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que tales estados
financieros conducen a engaño, tendrá que discutir dichas situaciones con la administración y
dependiendo de como ello sea resuelto, tiene que determinar si y como comunicar dichas
situaciones en el informe del auditor independiente.
Si la información complementaria que no es requerida por la estructura de presentación de
informes financieros, es presentada con los estados financieros auditados, el auditor tiene que
evaluar si, según el juicio profesional las consideraciones siguientes:
A) Sera considerada como parte integral de los estados financieros, cuando debido a su naturaleza
o su forma de presentación es razonable y cuando es parte integral a los estados financieros, tiene
que esta cubierta por la opinión del auditor.
B) No es considerada parte integral de los estados financieros, si el auditor evalúa si tal
información complementaria es presentada de una manera que suficiente y claramente se
diferencia de los estados financieros, si no es el caso, y si la administración se rehúsa a cambiar la
información complementaria que sea integra a los estados financieros, el auditor deberá
reportarlo en el informe de auditoria como información complementaria no auditada.
1. Revelación adecuada de las políticas contables seleccionadas y aplicadas
2. Esas Políticas contables son consistentes con el marco de referencia
3. Esas políticas contables son apropiadas para el tipo de empresas
4. Las estimaciones contables son razonables
5. La información presentada en los EF es: Relevante, confiable, comparable y entendible
6. Las revelaciones permiten que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y
hechos materiales
7. La terminología utilizada en los EF es apropiada
Es aquel que emite el Auditor cuando durante el desarrollo de su examen:
No encontró desviación en la aplicación de NIIFs,
No se le presentaron limitaciones a su trabajo, ya sea:
Impuestas por la entidad auditada
O por las circunstancias.
En otras palabras, este dictamen se emite cuando el auditor encontró todo razonablemente bien y
pudo llevar a cabo su trabajo sin contratiempos ni limitantes alguna.
En otras palabras, este dictamen se emite cuando el auditor encontró todo razonablemente bien y
pudo llevar a cabo su trabajo sin contratiempos ni limitantes alguna.
Cuestiones Claves de Auditoría en el Informe del Auditor Independiente
1. Alcance, propósitos y mas de los KAMS
Una cuestión clave de Auditoria, según NIA, es sinónimo de “Observaciones esenciales” o “clave” y
deben reflejar los resultados de la aplicación de los procedimientos de auditoría y/o una
conclusión sobre la adecuación de la información financiera relacionada con una partida o
transacción en concreto
Tipos de Dictámenes distintos al No Modificado
¿Qué es significa el termino “Generalizado”?
Cuando el auditor Independiente, se refiere a las incorrecciones que describen los efectos en los
Estados Financieros o sus posibles efectos, que en algunos casos no se hayan detectado debido a
la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada.
Son efectos generalizados sobre los E.F. aquellos que a
juicio del Auditor:
a. No se limitan a elementos, cuentas o partidas
especificas de los estados financieros
b. Aquellos que en caso de limitarse a unos cuantos
elementos cuentas o partidas específicos, representan
una parte sustancial de los E.F.
c. Aquellos que en relación con las revelaciones de
información son fundamentales para que los usuarios
comprendan los E.F
Ejemplos de Limitaciones al Alcance, cuando se solicita información sobre una cuenta o
transacción en especifico:
1. No hay contabilidad, o bien esta atrasada a consecuencia o descuido de la administración.
2. Los auditores fueron nombrados 2 meses después de haber hecho el cierre contable la empresa.
3. No se dan facilidades para aplicar los procedimientos de auditoría, porque la administración
niega accesos a ciertas áreas o documentación.
4. Se niega información al auditor,
5. Presentan reportes incompletos, descuadrados
6. Entregan información en Fotocopia.
7. La empresa sufrió un siniestro ósea un incendio.
8. No justifican las diferencias determinadas por Auditoria
Cuando existan desviaciones en la aplicación del Marco de Información financiera aplicado por la
Entidad:, el Auditor deberá:
1. Deberá describir en forma precisa en qué consisten.
2. Cuantificar su efecto en los estados financieros.
3. Determinar el efecto neto en el ISR
4. Conducir el efecto neto en la Utilidad neta que se presentara a los Accionistas.
5. Señalar los efectos que tendrán las incorrecciones en su opinión
Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.
Cuantificar Es establecer y mencionar el importe en valores, que afecta el monto del resultado del
ejercicio y como consecuencia, en los impuestos a la utilidad neta por distribuir.
Si en un párrafo del informe de auditoria o una nota a los estados financieros se revelan los
asuntos que dan origen a desviaciones en la aplicación de las Normas de contabilidad, el párrafo
del dictamen puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota
