En México, el fundamento de la obligación tributaria lo encontramos en el artículo 31
fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que dispone:
“Artículo 31: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. Es así como los
contribuyentes están obligados al pago de contribuciones las cuales de conformidad con el
artículo 2 del Código Fiscal de la Federación se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Los contribuyentes en México tienen la obligación de cumplir de forma voluntaria con el
pago de las contribuciones y deben hacerlo dentro de los términos que las leyes fiscales
establecen. Las autoridades fiscales poseen facultades para recaudar esas contribuciones, es
decir, para recibir el pago de estas a través de las unidades administrativas,
Por ejemplo, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), del Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
En la práctica se dan casos en los cuales por diversas circunstancias los contribuyentes no
cumplen con el pago de las contribuciones de forma voluntaria ni dentro de los términos
que disponen las leyes fiscales. Es decir, los contribuyentes tienen a su cargo un crédito
fiscal que es exigible y que no pagan, y es entonces que las autoridades fiscales podrán
ejercer sus facultades para exigir ese pago de manera coactiva, sin embargo, estas
facultades no las podrán ejercer de forma arbitraria, deberán hacerlo a través del
Procedimiento Administrativo de Ejecución, conocido como PAE y sujetándose a las
disposiciones legales aplicables, procurando en todo momento brindar seguridad jurídica a
los contribuyentes.
¿Qué es? Es uno de los principales atributos de la facultad coactiva del Estado, el cual
consiste en la posibilidad de hacer efectivas las contribuciones no pagadas en forma
espontánea por el contribuyente, empleando la vía forzosa. Cuando emplea esa facultad
puede privar de sus bienes al contribuyente ya sea, enajenándolos o adjudicándoselos, para
aplicar su importe al pago de la contribución omitida.
Argumentación: Cualquier actuación llevada a cabo por el Estado, por ejemplo, la práctica
de un embargo administrativo tiene un costo que se carga al contribuyente incumplido. Esto
es lo que constituye los gastos de ejecución, los que realiza el Estado por conducto de la
autoridad administrativa durante o al final de un procedimiento administrativo, el cual fue
iniciado por causa imputable al contribuyente.
Articulo 150 código fiscal de la federación:
- Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de ejecución para hacer
efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y las morales estarán obligadas a pagar el 2%
del crédito fiscal por concepto de gastos de ejecución, por cada una de las diligencias.
I. Por el requerimiento señalado en el primer párrafo del Artículo 151 de este Código.
II. Por la de embargo, señalados en los Artículos 41, fracción II y 141, fracción V.
III. Por la de remate, enajenación fuera de remate o adjudicación al fisco federal
Es la diligencia que lleva a cabo el ejecutor designado por parte del SAT, que consiste en
presentarse en el domicilio del deudor, a hacerle entrega del Mandamiento de Ejecución,
requiriéndole que demuestre si el pago del crédito fiscal ya fue realizado; y en caso
contrario, procederá a embargar bienes suficientes para cubrir el crédito fiscal actualizado.
Si el ejecutor no encuentra al contribuyente deudor, deberá dejarle citatorio para que espere
a una hora determinada del día hábil siguiente. A la hora señalada se presentará nuevamente
el ejecutor, y si el contribuyente no lo esperó, procederá a practicar la diligencia de
requerimiento con quien se encuentre en el domicilio.
Es el acto de la autoridad que tiene por objeto la recuperación de los créditos fiscales,
mediante el secuestro o aseguramiento de bienes propiedad del contribuyente o deudor,
para en su caso, rematarlos, o adjudicarlos a favor del fisco. Una vez que el ejecutor ha
notificado al contribuyente el Mandamiento de Ejecución y levantado Acta de
Requerimiento de Pago, si el contribuyente no demuestra en el acto, que ya efectuó el pago
del crédito fiscal, entonces el ejecutor procede a embargar bienes, para tal efecto, levanta
“Acta de Embargo” en la cual detallará los bienes embargados.
Es el acto por el que el SAT enajena en subasta pública o fuera de subasta, los bienes
embargados para obtener, como producto de su venta, los ingresos necesarios para cubrir el
crédito fiscal y sus accesorios.
Es importante señalar que los bienes pueden ser rematados con un valor mínimo de dos
terceras partes del valor del avalúo.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el
Artículo 21 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de éstas.
Ingresos captados por el gobierno que se generan por el incumplimiento de las obligaciones
fiscales por parte de los contribuyentes
Los pagos que haga el deudor se aplicaran a los accesorios de las contribuciones, antes que
al crédito principal.
El Procedimiento Administrativo de Ejecución, conocido como PAE, es el mecanismo con
el que cuenta PROFECO para exigir a los contribuyentes deudores el pago de los créditos
fiscales a su cargo que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos que
disponen las leyes fiscales.
