MF0231_3: Contabilidad y Fiscalidad

2 UF0314: Gestión Contable

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

RESUMEN
Para contribuir a un mejor funcionamiento del mercado interior, la Comisión Europea recomendó en el año 2000 a las
restantes instituciones comunitarias exigir a las sociedades con cotización oficial la elaboración de sus cuentas anuales
consolidadas, mediante la aplicación de un cuerpo normativo único y aceptado internacionalmente. El objetivo de la
recomendación fue dotar a la información económico-financiera de las empresas europeas de un carácter más comparable
y homogéneo, a fin de proteger al inversor y mantener la confianza de los mercados financieros.

Este cuerpo normativo único está constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (CNIC-IASB), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), denominadas a partir del
año 2001 Normas de Internacionales de Información financiera (NIIF).

Siguiendo la recomendación anterior, el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio
de 2002, estableció la obligatoriedad de aplicar las NIC Y NIIF a las sociedades que elaboren cuentas consolidadas a
partir del ejercicio 2005, siempre que a la fecha de cierre de su balance sus valores hubieran sido admitidos a cotización
en un mercado regulado en cualquier Estado miembro. El citado Reglamento otorgaba, asimismo, a los Estados miembros
la competencia para ampliar la autorización o exigencia de aplicación de las NIC y NIIF a sociedades distintas de las
anteriores.

En España, la incorporación a nuestro Derecho de las NIC y NIIF se estableció por la disposición final undécima de la Ley
62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, obligando a las empresas a
formular sus cuentas anuales consolidadas para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, si, a la
fecha de cierre del ejercicio alguna de las sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a cotización en un mercado
regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, y permitiendo a las restantes sociedades su aplicación
voluntaria.

Posteriormente, en el marco establecido por la legislación comunitaria se aprobó la Ley 16/2007, de 4 de julio, de
reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional con base en la
normativa de la Unión Europea, introduciendo en la normativa mercantil y en la normativa aplicable a Haciendas Locales,
Catastro e Impuesto de Sociedades las necesarias reformas. La disposición final primera de la Ley 16/2007 autorizaba al
Gobierno para aprobar mediante Real Decreto el Plan General de Contabilidad y, como norma complementaria de éste, el
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.

La autorización se materializó en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad (BOE 20/11/2007) y el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba
el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para
microempresas (BOE 21/11/2007).

Tanto, el PGC, como el PGC de PYMES, presentan la siguiente estructura:

Marco conceptual de la
Normas de registro y valoración Cuentas anuales
contabilidad

Recoge los documentos que integran las cuentas anuales; así como, los requisitos, principios y criterios contables de
reconocimiento y valoración, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de la empresa. También, se definen los elementos de las cuentas anuales.

Esta primera parte constituye la base que debe soportar y dar cobertura a las interpretaciones de nuestro Derecho
mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a dicha tarea en desarrollo de lo establecido en
el Código de Comercio.

Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

 Desarrolla los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte. En ella se recogen los criterios
de registro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde una perspectiva
general. Esto es, considerando las transacciones que usualmente realizan las empresas sin descender a los casos
particulares, cuyo adecuado tratamiento contable se resuelve, mediante las resoluciones que va aprobando el Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

Incluye en primer lugar las normas de elaboración de las cuentas anuales en las que se recogen las reglas relativas a
su formulación, así como las definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de los documentos que las integran.

A continuación de estas normas de elaboración, se recogen los modelos de los documentos que integran las cuentas
anuales.

Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un título
expresivo de su contenido. Evidentemente, con este cuadro de cuentas no se intentan agotar todas las situaciones que
ciertamente se producirán en el mundo empresarial.

El cuadro de cuentas, no es obligatorio en cuanto a la numeración de las cuentas y denominación de las mismas; pero,
constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las cuentas anuales.

Incluye las definiciones de distintas partidas que se incorporan en el balance, en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y
en el estado de cambios en el patrimonio neto. También, contempla cada una de las cuentas que se recogen en dichas
partidas y los principales motivos de cargo y abono de las cuentas.

Las 3 primeras partes son de aplicación obligatoria. Las partes 4ª y 5ª son de aplicación facultativa (no obligatoria), salvo
en aquellos aspectos que contengan criterios de registro o valoración.

Centrándonos en la parte relativa al marco conceptual de la contabilidad, pasamos a señalar los principales aspectos que
desarrolla:

Principios contables

Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un

Empresa en futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el
funcionamiento propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o
parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,

Devengo imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos
que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá

mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros evento
y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
Uniformidad
elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en
tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de
Prudencia incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales n
responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las
No
partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente
compensación
los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables

cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que
Importancia
tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresió
relativa
de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente
significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
 En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Elementos que forman las Cuentas Anuales

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registra
en el balance, son:

Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de

Activos sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la
Pasivos empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Patrimonio Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros
neto posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de

Ingresos entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salida

o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los
Gastos
pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios, en su condición de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y formarán parte del
resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el
estado de cambios en el patrimonio neto.

Criterios de Registro Contable de los elementos de las Cuentas Anuales

Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismo
de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan
valorar con fiabilidad.
Activos
El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasivo,
la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio
neto.

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos
económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
Pasivos
El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la
disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio
neto.

El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de

la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
Ingresos
Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un activo, o la desaparición o
disminución de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.

El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de
la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
Gastos Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo, o la desaparición o
disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de
patrimonio neto.

Criterios de Valoración

Coste El coste histórico de un activo es el precio de adquisición o coste de producción.

histórico El coste histórico de un pasivo es el valor que corresponde a la contrapartida recibida a cambio
 de incurrir en la deuda y, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros líquidos equivalentes
que se espere entregar para liquidar la deuda.

Es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría para transferir o cancelar un
Valor
pasivo mediante una transacción ordenada entre participantes en el mercado en la fecha de
razonable
valoración.

Valor neto Es el importe que la empresa puede obtener de un activo por su enajenación en el mercado, en
realizable el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para la venta.

Valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del
Valor actual negocio, según se trate de un activo o un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.

Valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su
utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de
Valor en uso disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado
sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimacione
de flujos de efectivo futuros.

Los costes de venta son los costes directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la
Costes de
empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender. Incluye gastos legales y
venta
comisiones de venta. Se excluyen los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.

El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado

un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la Cuenta de Pérdidas y
Coste Ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre
amortizado el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos
financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya
sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta corrector
de su valor.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra
Coste de
forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero,
transacción
en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción.

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra
Valor
registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y
contable
cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el
Valor momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de vent
residual tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones
que se espera que tenga al final de su vida útil.

Principios y Normas de Contabilidad generalmente aceptados

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

a. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.

b. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
c. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas.
d. La demás legislación española que sea específicamente aplicable.