LA EVOLUCIÓN DEL HECHO GENERADOR DEL IVA EN COLOMBIA

COMPARADO CON CHILE Y PERU Y SU IMPACTO EN LA REFORMA

TRIBUTARIA 1819 DE 2016

SANDRA MILENA GIRALDO TAMAYO

JOHAN ANDREY MENDOZA URREGO
LINA MAYERLLY GONZALEZ GUEVARA

TRABAJO PARA OPTAR EL TITULO DE ESPECIALISTAS EN DERECHO

TRIBUTARIO

DIRECTOR DE MONOGRAFIA:
MARTA LUCIA TORO CASTRILLON

PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA

ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS
BOGOTA, D.C.
JULIO DE 2017.
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Contenido

Introducción ....................................................................................................................................... 1
Introducción del IVA – creación del IVA ...................................................................................... 3
Hecho generador ............................................................................................................................ 5
Tarifa ............................................................................................................................................ 23
Sujeto pasivo del impuesto........................................................................................................... 31
Periodicidad.................................................................................................................................. 33
Principales diferencias entre Colombia, Chile y Perú en el impuesto al valor agregado (IVA) ...... 38
Ventajas y desventajas del impuesto al valor agregado en Colombia .............................................. 40
Ventajas ........................................................................................................................................ 40
Desventajas .................................................................................................................................. 42
Régimen de transición ...................................................................................................................... 43
Inclusión de los intangibles como hecho generador del IVA ........................................................... 44
Conclusiones .................................................................................................................................... 47
Bibliografía ...................................................................................................................................... 48
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Introducción

El impuesto al valor agregado (IVA) tuvo su origen en Europa alrededor del año 1925 y se

estima que fue utilizado por primera vez en Francia durante la edad media, donde surgieron

las condiciones prácticas para su desarrollo. En el año 1967 se impuso en la mayoría de los

países por exigencia de la comunidad económica Europea.

En Colombia comenzó a regir en el año de 1975 a partir de la expedición de la Ley 20631

gravando a productores e importadores con una tarifa general del 10%. Desde su

implementación hasta la actualidad ha sufrido importantes cambios, pasando de ser un

impuesto monofásico que gravaba las actividades de manufactura y de importación, a ser un

impuesto plurifásico que somete a tributación a todas las fases por la que atraviesa un bien en

su proceso de producción y comercialización hasta llegar al consumidor final, como estrategia

para obtener nuevas fuentes de ingresos que contribuyeran a mejorar la crisis económica que

sufría el país.

En la actualidad el impuesto al valor agregado (IVA) sigue siendo un impuesto plurifásico

cuyo hecho generador se aplica al constituirse una venta, la cual se define como“…todos los

actos que implique transferencia a título gratuito u oneroso de bienes corporales bienes e

inmuebles y de activos intangibles” y en la prestación de servicios “ Para los efectos del

impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por

una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien

contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la

misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en

dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración”.

Artículo 421 del E.T. y Decreto 1372 de 1992.

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Con este trabajo se busca analizar la dinámica tributaria del país en cuanto al impuesto al

valor agregado (IVA), describiendo las modificaciones generadas por las reformas del sistema

tributario Colombiano presentadas al Congreso de la Republica y detectar como estos

cambios nos afectan, haciendo énfasis en el Artículo 420 del E.T., que actualmente grava la

venta o cesión de derechos sobre intangibles asociados con la propiedad industrial, tales como

las marcas, patentes, diseños industriales y demás relacionados. Así mismo, se busca realizar

un análisis de la legislación tributaria de dos países latinoamericanos, Perú y Chile mediante

una comparación del hecho generador del impuesto al valor agregado (IVA), con el fin de

establecer en qué situación se encuentra Colombia frente a estos países.

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Comparación del impuesto al valor agregado (IVA) entre Colombia, Chile y Perú

Tabla 1. Comparación del impuesto al valor agregado.

DESCRIPCION
COLOMBIA CHILE PERU
DEL TEMA
Introducción del En Colombia comenzó a regir el El Impuesto al Valor El Impuesto General a las
IVA – creación del IVA Impuesto al Valor Agregado (IVA) con la Agregado fue establecido en el Ventas también conocido como
Ley 20631 de 1975 la cual señala: "Es un Decreto Ley 825, de 31 de (IGV) y en otros países como
tributo que grava la enajenación Diciembre de 1974, y puesto en Impuesto al valor agregado o
de bienes muebles, la prestación de servicios vigencia el 1º de Marzo de 1975, añadido (IVA), es un impuesto
y la importación de bienes, aplicable en todo siendo su implementación uno indirecto, de alcance nacional
el territorio nacional, que deberán pagar las de los pasos más trascendentales plurifásico no acumulativo que
personas naturales o jurídicas, las en la Reforma de los impuestos grava las ventas realizadas en el
comunidades, las sociedades irregulares o indirectos implementados por el país, así como también las
de hecho, los consorcios y demás entes Gobierno de la época. prestaciones de servicios, los
jurídicos y económicos, públicos o privados, La modalidad de Impuesto al contratos de construcción, la
que en su condición de importadores de Valor Agregado del gravamen primera venta de un inmueble
bienes habituales o no, de fabricantes, chileno, desde el punto de vista que realicen los constructores de
productores, ensambladores, comerciantes y económico, se basa este y las importaciones de
prestadores de servicios independientes, fundamentalmente en el bienes.
realizan las actividades definidas por la ley tratamiento asignado a las
como hecho imponible" (Vega, 1998). inversiones de capital, Es un impuesto de gran
En ese momento solamente se gravaban a corresponde a los llamados transcendencia en Perú por
los productores e importadores. Desde su impuestos "tipo consumo", toda constituir la principal fuente de
creación hasta la actualidad ha presentado vez que al permitir la deducción ingresos tributarios, es decir el
múltiples y diversas modificaciones, tanto de tales inversiones, recae en que brinda al Estado la mayor
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en el número de productos a gravar como, definitiva sobre los gastos de cantidad de recursos económicos
en el aumento de la tarifa. Desde su consumo y no sobre los de por concepto de ingresos
implementación en el año 1975 hasta el año capital. tributarios. Ocupa siempre el
1980 no se gravaban los servicios, en su El Impuesto al Valor primer lugar en nivel de
segunda etapa entre los años de 1980 a Agregado, cubre todas las etapas recaudación.
1990, se incorporaron los impuestos sobre del ciclo económico, hasta llegar
telecomunicaciones internacionales y a al consumidor final. Lo anterior
partir del año 1990 hasta la actualidad se significó la inclusión dentro del Es entonces el más
empezaron a gravar los servicios, y se ámbito del impuesto al sector importante por índice de
siguen ampliando a otros sectores de la del comercio minorista, ya que recaudación, específicamente de
economía. su aplicación a todas las etapas forma periódica mensual. Es
de la producción y de la considerado indirecto por que la
El impuesto sobre las ventas en distribución es condición carga del tributo no la soporta el
Colombia fue creado con fundamento en las indispensable para que el contribuyente, sino que este la
facultades extraordinarias otorgadas al impuesto resulte proporcional al traslada al usuario o consumidor
Presidente por el numeral 6 del artículo 1° precio final de venta de los final. Por lo anterior el IGV es
de la Ley 21 de 1963, para “establecer bienes y para asegurar la por eso considerado un impuesto
impuestos nacionales sobre las ventas de efectiva neutralidad del tributo que grava las exteriorizaciones
artículos terminados que efectúen los en los procesos y relaciones de riqueza, que se manifiestan
productores importadores”, la misma norma económicas (hacienda, 2014). mediante el gasto o consumo de
determinó que las tarifas de los impuestos se las personas.
harían efectivas a tasas que podrían fluctuar
entre el 3% y el 10%, y agregó que El denominado traslado del
quedarían exceptuados “los artículos impuesto al consumidor final se
alimenticios de consumo popular, los textos da porque el adquiriente final o
escolares, los medicamentos y los artículos usuario final soporta la carga del
que se exporten” (Vega, 1998). impuesto, lo que significa que es
el quien paga el impuesto y en
 5

realidad el vendedor o quien

presta el servicio simplemente lo
declara y paga, pero lo paga con
el dinero recibido del
adquiriente o usuario al
realizarse la operación o negocio
(Finanzas, 2017).
Hecho generador La Ley 21 de 1963 estableció gravar con Mediante el Decreto Ley 825 de De acuerdo con el Decreto
impuesto a las ventas los artículos 1976 y modificado por el Ley 21497 el hecho imponible
terminados que efectúen los productores Decreto Ley 1606 del 3 de se genera para los siguientes
importadores; y no gravar los artículos que Diciembre de 1976 se incluyó la casos:
se exporten. integración de los servicios y se
reglamentó el hecho generador La venta en el país de bienes
El Decreto Legislativo 1595 de 1966 del IVA, el cual incluye: muebles.
determinó el hecho generador la venta de
artículos terminados por parte del productor, *Venta a título oneroso de a. Todo acto por el que se
del importador o de la persona bienes corporales muebles trasfieren bienes a título
económicamente vinculada al productor o al ubicados en el territorio nacional oneroso, tales como
importador (Vega, 1998). compraventa, permuta, dación
*Prestación de servicios en de pago, expropiación,
El Decreto Ley 435 de 1971 introdujo en forma habitual y esporádica, adjudicación por remate.
nuestro país el Impuesto al valor agregado prestados o utilizados en el b. El retiro de bienes son los
(IVA) sobre los servicios, aunque solo operó territorio nacional. Se entenderá autoconsumos realizados por el
como un impuesto selectivo que gravaba que el servicio es prestado en el contribuyente fuera de sus
primordialmente los servicios intermedios territorio nacional cuando la actividades empresariales, es
de la producción. Esta regulación también es actividad que genera el servicio decir que no son necesarios para
importante dentro de la evolución del es desarrollada en Chile, inde- sus operaciones gravadas .
impuesto en nuestro país, pues determinó pendientemente del lugar donde
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por primera vez como hecho generador del éste se utilice. La prestación o utilización de
tributo el simple hecho de realizar una servicios en el país.
importación (contaduria, 2015). Las importaciones, sea que Toda prestación de servicios
tengan o no el carácter de que una persona realiza a otra y
Así mismo, se amplió el régimen de habituales; por la cual percibe un ingreso.
exclusiones vigentes hasta entonces, se Los aportes a sociedades y
introdujo el régimen de “exclusiones” del otras transferencias de dominio Los contratos de
impuesto, se aumentó el número de de bienes corporales muebles, construcción.
responsables del tributo y se consagró el efectuados por vendedores, que
derecho a obtener devolución de impuestos se produzcan con ocasión de la Los contratos de construcción
repercutidos para los productores de bienes constitución, ampliación o que se ejecuten en el territorio
exentos, los exportadores y los comerciantes modificación de sociedades, en nacional, cualquiera que sea su
exportadores no responsables del tributo y la forma que lo determine, a su denominación, sujeto que lo
para los responsables que vendían bienes juicio exclusivo, la Dirección realice, lugar de celebración del
gravados con tarifas inferiores a las Nacional de Impuestos Internos; contrato o de percepción de los
previstas para los bienes que constituyeran Las adjudicaciones de bienes ingresos.
costos y gastos de producción, venta y corporales muebles de su giro,
administración. realizadas en liquidaciones de La primera venta de
sociedades civiles y comerciales. inmuebles ubicados en el país.
El Decreto Legislativo 1988 de 1974 Igual se aplicará a las sociedades
consagró tres hechos generadores: la venta de hecho y comunidades, salvo Inmuebles ubicados en el
de bienes corporales muebles procesados, la las comunidades hereditarias y territorio nacional que realicen
importación de bienes corporales muebles provenientes de la disolución de los constructores de los mismos,
procesados y la prestación de los servicios la sociedad conyugal; así como la posterior venta del
expresamente gravados. Los retiros de bienes inmueble que realicen las
La venta de bienes corporales muebles corporales muebles efectuados empresas vinculadas con el
procesados. Definió como ventas los por un vendedor o por el dueño, constructor cuando el inmueble
siguientes actos o contratos: los contratos de socios, directores o empleados haya sido adquirido
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compraventa y permuta contemplados por la de la empresa, para su uso o directamente de este o de otras
ley; los contratos de confección de obra consumo personal o de su empresas vinculadas
cuando el artífice suministre la materia familia, ya sean de su propia económicamente con el mismo,
principal; los pagos de cualquier obligación, producción o comprados para la salvo cuando se demuestre que
hechos en especie; el retiro de bienes reventa, o para la prestación de la venta se efectuó a valor de
corporales muebles procesados, hecho de la servicios, cualquiera que sea la mercado o a valor de tasación, el
empresa de su propiedad por el responsable naturaleza jurídica de la que resulte mayor.
del impuesto, la nacionalización aduanera; y empresa.
todo acto a título gratuito que tenga por Igualmente serán La importación de bienes.
objeto la transferencia del dominio. considerados como ventas los
Determinó que los bienes primarios en retiros de bienes corporales Se encuentra gravada
estado natural, aunque hayan sufrido un muebles destinados a rifas y cualquiera que sea el sujeto que
proceso elemental para su simple sorteos, aún a título gratuito, y la realice, no se requiere
conservación o aprovechamiento, no son sean o no de su giro, efectuados habitualidad.
bienes corporales muebles procesados y con fines promocionales o de
confirmo que ni en la venta de bienes propaganda por los vendedores El Impuesto General a las
inmuebles, ni en la de intangibles o afectos a este impuesto. Ventas grava una serie de
incorporales se causa el tributo. (Artículo 1 Los contratos de instalación o operaciones, pero existen ciertos
a 3). confección de especialidades y bienes y servicios exonerados,
El artículo 2 del Decreto Legislativo los contratos generales de además de las actividades de
2104 de 1974 dispuso que el petróleo crudo construcción; exportación.
destinado a su refinación, el gas natural, los La venta de establecimientos Este impuesto se aplica sobre
butanos y la gasolina natural se consideran de comercio y, en general la de el valor agregado, el cual es
bienes primarios no procesados (Vega, cualquier otra universalidad que obtenido por la diferencia entre
1998). comprenda bienes corporales las ventas y las compras
Y el artículo 12 del Decreto Legislativo muebles de su giro. Este tributo realizadas durante el periodo
2368 de 1974, por su parte, consideró como no se aplicará a la cesión del (Finanzas, 2017).
ventas los servicios intermedios de la derecho de herencia;
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producción, con o sin adición de materia El arrendamiento,

prima. subarrendamiento, usufructo o
La importación de bienes corporales cualquiera otra forma de cesión
muebles procesados. En relación con la del uso o goce temporal de
regla general de la causación del tributo en bienes corporales muebles,
las importaciones, el artículo 17 del Decreto inmuebles amoblados,
Legislativo 2368 de 1974 consagro una inmuebles con instalaciones o
excepción consistente en la exclusión del maquinarias que permitan el
tributo en la importación de maquinaria ejercicio de alguna actividad
pesada para industrias básicas, siempre y comercial o industrial y de todo
cuando dicha maquinaria no sea producida tipo de establecimientos de
en el país, y para tal efecto definió como comercio;
industrias básicas las de minería, El arrendamiento,
hidrocarburos, química pesada, siderurgia subarrendamiento o cualquier
metalurgia extractiva o generación y otra forma de cesión del uso o
transformación de energía eléctrica. Del goce temporal de marcas,
mismo modo, el inciso 2° del mismo patentes de invención,
artículo 17 determino la exclusión o no procedimientos o fórmulas
causación del gravamen en las industriales y otras prestaciones
importaciones de armas y municiones que se similares;
hagan para la defensa nacional. El estacionamiento de
La prestación de los servicios expresados automóviles y otros vehículos en
en el Decreto Legislativo 1988 de 1974. Se playas de estacionamiento u
incluyeron los siguientes servicios: otros lugares destinados a dicho
Cuotas y servicios de clubes sociales, con fin;
excepción de los clubes de los trabajadores. Las primas de seguros de las
Servicios de aparcamiento cooperativas de servicios de
Servicios internacionales de telegramas, seguros, sin perjuicio de las
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telex y teléfonos exenciones contenidas en el

Servicios de revelado y copias artículo 12;
fotográficas, incluyendo las fotocopias Suprimido artículo 11.
Servicios de transporte internacional de Los contratos de arriendo con
pasajeros, por vía marítima o aérea opción de compra que recaigan
Servicios nacionales de telex, telegramas sobre bienes corporales
y teléfonos con excepción de las llamadas inmuebles realizados por un
telefónicas urbanas hechas en aparatos vendedor. Para estos efectos, se
públicos presumirá que existe
Servicios de reparación y, habitualidad cuando entre la
Primas de seguro, con exclusión del adquisición o construcción del
seguro de vida. bien raíz y la fecha de
celebración del contrato
Sin embargo, es importante precisar que transcurra un plazo igual o
los servicios intermedios de la producción y inferior a un año;
los contratos de confección de obra material La venta de bienes corporales
fueron asimiladas a ventas para efectos del muebles e inmuebles que formen
gravamen. parte del activo inmovilizado de
la empresa, siempre que, por
La Ley 6° del 29 de Diciembre de 1992 estar sujeto a las normas de este
en términos de la estructura del tributo; título, el contribuyente haya
estableció el gravamen general sobre los tenido derecho a crédito fiscal
servicios, de tal manera que los únicos que por su adquisición, importación,
dejaron de estar gravados fueron los fabricación o construcción.
expresamente exonerados, situación que hoy
se mantiene, acercando al IVA a un
impuesto tipo consumo, mediante el
otorgamiento de descuentos en la Modificaciones:
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adquisición o importación de bienes de Decreto Ley 910 del 1ro de

capital (contaduria, 2015). Marzo de 1975.
Deja gravada todas las
La Ley 115 de 1994 y el artículo 92 de la importaciones, sea que tengan o
Ley 30 de 1992 reglamentó, la exoneración no el carácter de habituales.
del IVA para los servicios educativos y
acogió el régimen de exención para las Ley 18630 del 23 de Julio de
instituciones estatales y oficiales de 1987:
educación superior (Vega, 1998). Incorpora de la actividad de
la construcción al régimen del
La Ley 43 de 1993 en su artículo 22 Impuesto al Valor Agregado, y
reguló la exoneración del IVA para los por ello la venta de bienes
hechos ocurridos en relación con el corporales inmuebles de
departamento de San Andres y Providencia propiedad de una empresa
(Vega, 1998). constructora, construidos
totalmente por ella o que en
La Ley 223 de Diciembre 28 de 1995 parte hayan sido construidos por
dispuso cambios en los diversos aspectos de un tercero para ella.
los “hechos generadores”, la “retención en
la fuente del IVA”, la importación y la Ley 19738 del 19 de Junio de
exportación de servicios, el retorno al 2001 adiciona al hecho
régimen de exención para algunos productos generador del IVA:
de primera necesidad y la ampliación de los La venta de bienes corporales
bienes y servicios gravados, son algunas de muebles que realicen las
las medidas de mayor interés (Vega, 1998). empresas antes de que haya
terminado su vida útil normal.
La Ley 383 de 1997, incluyó un artículo
de particular importancia, por el cual se Reforma Tributaria Decreto
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establecen las reglas sobre territorialidad en Ley 20780 del 29 de Septiembre

la prestación de servicios, en el artículo 33, de 2014 de acuerdo al análisis
por el cual se adicionó el artículo 420 del realizado por el Servicio de
código tributario en el tercer parágrafo, el Impuestos Internos de Chile –
cual menciona “los servicios se considerarán SII, a partir de la vigencia de
prestados en la sede del prestador”, salvo las esta modificación surgen los
dos reglas especiales previstas en la norma, siguientes cambios:
a saber.
1° según la cual ciertos servicios de Se encontrarán gravadas con
carácter artístico se entienden prestados “en IVA todas las ventas de
el lugar donde se realicen materialmente” y inmuebles, nuevos o usados,
2° el arrendamiento de bienes corporales excluidos los terrenos, cuando
muebles, de acuerdo con la cual los sean efectuadas por un vendedor
servicios se entienden prestados en la “sede habitual.
del destinatario o beneficiario” (Vega,
1998). Se elimina la exigencia de
que los inmuebles sean “de
La Ley 488 del 29 de Diciembre de 1998 propiedad de una empresa
en su artículo 46, modificó el artículo 468 constructora construidos
del E.T. el cual amplió la base a través de la totalmente por ella o que en
reducción de bienes excluidos, al tiempo en parte hayan sido construidos por
que eliminó el descuento del IVA pagado en un tercero para ella”.
la adquisición de bienes de capital y, como
novedad, introdujo el sistema de “IVA En el del Decreto Ley 85, se
implícito” o gravamen que tenían que pagar incluyó la palabra inmueble en
los importadores de bienes que en principio la literal b). Los aportes a
estaban excluidos, así la oferta nacional era sociedades y otras transferencias
suficiente para atender la demanda interna, de dominio de bienes corporales
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también gravó el transporte aéreo nacional a muebles e inmuebles,

una tarifa del 10%. efectuados por vendedores, que
se produzcan con ocasión de la
Adicionalmente, modificó el párrafo constitución, ampliación o
primero del numeral tercero del parágrafo modificación de sociedades, en
3°; el literal a) y adicionó el literal g) al la forma que lo determine, a su
mismo numeral, del artículo 420 Estatuto juicio exclusivo, la Dirección
Tributario, los cuales quedaron así: Nacional de Impuestos Internos.

"3°. Los siguientes servicios ejecutados En la literal c, adjudicaciones,

desde el exterior a favor de usuarios o se incluyó la palabra inmuebles
destinatarios ubicados en el territorio y se suprimió el inciso segundo:
nacional, se entienden prestados en Las adjudicaciones de bienes
Colombia, y por consiguiente causan el corporales muebles e inmuebles
impuesto sobre las ventas según las reglas de su giro, realizadas en
generales: liquidaciones de sociedades
civiles y comerciales. Igual
a) Las licencias y autorizaciones para el norma se aplicará respecto de las
uso y explotación, a cualquier título, de sociedades de hecho y
bienes incorporales o intangibles; comunidades, salvo las
g) Los servicios de conexión o acceso comunidades hereditarias y
satelital, cualquiera que sea la ubicación del provenientes de la disolución de
satélite. Lo anterior no se aplica a los la sociedad conyugal.
servicios de radio y de televisión"
(contaduria, 2015). En el literal d, referida a los
retiros, se incluyó la palabra
La Ley 633 del 26 de Diciembre del 2000 inmuebles en los incisos
gravó el transporte aéreo internacional, primero, segundo y tercero,
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transporte público, cigarrillos y tabacos a haciendo aplicable el IVA a los

tarifa general del 16%. retiros, entregas gratuitas y
faltantes de inventarios de
También se adicionó el parágrafo 5° al bienes inmuebles, en el caso de
artículo 420 del E.T. así: vendedores habituales de dichos
bienes.
((La venta e importación de cigarrillos y
tabaco elaborado, nacional y extranjero, los En el literal f, relativa a la
cuales estarán gravados a la tarifa general. venta de establecimientos de
El impuesto generado por estos conceptos comercio, se incluyó la palabra
dará derecho a impuestos descontables en inmuebles: La venta de
los términos del artículo 485 de este establecimientos de comercio y,
estatuto)) (Colombia C. d., Alcaldia de en general, la de cualquier otra
Bogota, 2000). universalidad que comprenda
bienes corporales muebles e
La base gravable del impuesto a las inmuebles de su giro. Este
ventas sobre los cigarrillos y tabaco tributo no se aplicará a la cesión
elaborado será la misma del impuesto al del derecho de herencia;
consumo qué trata el artículo 210 de la Ley
223 de 1995". Se derogó el literal k, que se
refería a los aportes y otros
Y adicionó a este mismo artículo 420 al hechos gravados especiales
numeral 3, del parágrafo 3°, el literal h): referidos a inmuebles de
propiedad de una empresa
"h) El servicio de televisión satelital constructora.
recibido en Colombia, para lo cual la base
gravable estará conformada por el valor En el literal l se modifica la
total facturado al usuario en Colombia". primera parte del artículo
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cambiando la referencia a “de

La Ley 863 del 29 de Diciembre de 2003 propiedad de una empresa
en su artículo 60, adicionó el artículo 475 constructora” a “realizados por
del E.T. tarifa especial para la cerveza. un vendedor”.
El impuesto sobre las ventas a la cerveza Las promesas de venta y los
de producción nacional cualquiera sea su contratos de arriendo con opción
clase, envase, contenido y presentación es de compra que recaigan sobre
del once por ciento (11%). De esta tarifa unbienes corporales inmuebles
ocho por ciento (8%) es impuesto sobre las realizadas por un vendedor. Para
ventas y se entenderá incluido en el los efectos de la aplicación de
impuesto al consumo, que sobre dicho esta ley, estos últimos contratos
producto señala la Ley 223 de 1995, y el se asimilarán en todo a las
tres por ciento (3%) restante como IVA promesas de venta.
deberá ser consignado a favor del Tesoro
Nacional en los términos que establezca el El literal m) referida a la
reglamento y otorga derecho a impuestos venta de bienes del activo fijo,
descontables hasta el monto de esta misma fue reemplazado totalmente en
tarifa (Colombia C. d., Alcaldia de Bogota, su texto.
2003).
Se encontrarán gravadas con
La Ley 788 del 29 de diciembre de 2002 IVA: La venta de bienes
grava el servicio de telefonía móvil a una corporales muebles e inmuebles
tarifa del 20%. que formen parte del activo
inmovilizado, con el único
El Decreto nacional 427 de 2004 requisito de que el contribuyente
adicionó el artículo 420 del Estatuto haya tenido derecho a crédito
Tributario con el siguiente literal: fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o
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"d) Impuesto sobre las Ventas en los construcción.

juegos de suerte y azar. Constituye hecho
generador del Impuesto sobre las Ventas la No estará gravada con IVA
circulación, venta u operación de juegos de la venta de bienes corporales
suerte y azar con excepción de las loterías”. muebles que formen parte del
activo inmovilizado efectuada
El impuesto se causa en el momento de después de transcurrido un plazo
realización de la apuesta, expedición del de treinta y seis meses contado
documento, formulario, boleta o desde su adquisición,
instrumento que da derecho a participar en importación, fabricación o
el juego. Es responsable del impuesto el término de construcción, según
operador del juego (Público M. d., 2004). proceda, siempre que dicha
venta haya sido efectuada por o
La Ley 1111 Reforma Tributaria de a un contribuyente acogido a lo
2006, en su artículo 78, eliminó el Parágrafo dispuesto en el artículo 14 de la
5º del artículo 420 del E.T. “La venta e ley sobre Impuesto a la Renta, a
importación de cigarrillos y tabaco la fecha de dicha venta.
elaborado, nacionales y extranjeros, los
cuales estarán gravados a la tarifa general”. Con esta Reforma la industria
El impuesto generado por estos conceptos inmobiliaria pasa a ser gravada
dará derecho a impuestos descontables en con IVA en la venta de
los términos del artículo 485 del estatuto inmuebles, nuevos o usados,
(Público M. d., Mincit, 2006). cualquiera sea el vendedor,
siempre que sea habitual
La base gravable del impuesto a las (hacienda, 2014).
ventas sobre los cigarrillos y tabaco
elaborado será la misma del impuesto al
consumo de qué trata el artículo 210 de la
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Ley 223 de 1995".

La Ley 1378 del 8 de Enero de 2010

establece que solo las licoreras
departamentales u oficiales (y no las
particulares), podrán de ahora en adelante
disminuir el IVA generado de las ventas de
los licores que producen, con el IVA
descontable de los costos y gastos
relacionados con dicha producción.

Con el Decreto 127 del 30 de Marzo de

2010 se modifica entre otros el literal d)
inciso 4 del artículo 420 del Estatuto
tributario, a partir del 1 de febrero de 2010,
en los juegos de suerte y azar se aplicará la
tarifa general prevista en el Estatuto
tributario (16%).

La Ley 1430 del 29 de Diciembre de

2010 incluye el servicio de conexión y
acceso a internet como excluido, cuando
sean prestados a usuarios residenciales de
los estratos 1, 2 y 3. Así mismo se establece
que son agente de retención los responsables
del régimen común, proveedores de
sociedades o comercialización internacional
cuando adquieran vienen corporales
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muebles o servicios gravados de personas

que pertenezcan al régimen común o cuando
el pago se realice a través de tarjetas de
crédito o débito; y se elimina la obligación
de presentar las declaraciones en ceros a
aquellos periodos en que no se realicen
operaciones gravadas o que den lugar a
impuestos descontables, ajustes o
deducciones (Colombia C. d., Alcaldia de
Bogota, 2010).

La Reforma Tributaria Ley 1739 de

2014, mediante el artículo 64, modificó el
inciso tercero del literal d) del artículo 420
del Estatuto Tributario, el cual quedo así:

"La base gravable estará constituida por

el valor de la apuesta, del documento,
formulario, boleta, billete o instrumento que
da derecho a participar en el juego. En el
caso de los juegos localizados tales como las
maquinitas o tragamonedas, la base gravable
mensual está constituida por el valor
correspondiente a 20 Unidades de Valor
Tributario (UVT) y la de las mesas de
juegos estará constituida por el valor
correspondiente a 290 Unidades de Valor
Tributario (UVT). En el caso de los juegos
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de bingos, la base gravable mensual está

constituida por el valor correspondiente a 3
Unidades de Valor Tributario (UVT) por
cada silla” (Público M. d., Presidencia,
2014).

Con la entrada en vigencia de la Ley

1819 de 2016, mediante el artículo 173 de
esta Ley se modifica el artículo 420 del
Estatuto Tributario el cual quedará así:

Artículo 420. Hechos sobre los que recae

el impuesto. El impuesto a las ventas se
aplicará sobre:

a) La venta de bienes corporales muebles

e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos.
b) La venta o cesiones de derechos sobre
activos intangibles, únicamente asociados
con la propiedad industrial.
c) La prestación de servicios en el
territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos.
d) La importación de bienes corporales
que no hayan sido excluidos expresamente.
e) La circulación, venta u operación de
juegos de suerte y azar, con excepción de las
 19

loterías y de los juegos de suerte y azar

operados exclusivamente por internet.

El impuesto a las ventas en los juegos de

suerte y azar se causa en el momento de
realización de la apuesta, expedición del
documento, formulario, boleta o
instrumento que da derecho a participar en
el juego. Es responsable del impuesto el
operador del juego.

PARAGRAFO 1. El impuesto no se
aplicará a las ventas de activos fijos, salvo
que se trate de las excepciones previstas
para los bienes inmuebles de uso
residencial, automotores y demás activos
fijos que se vendan habitualmente a nombre
y por cuenta de terceros y para los
aerodinos.

PARAGRAFO 2. Para la prestación de

servicios en el territorio nacional se
aplicarán las siguientes reglas:

Los servicios relacionados con bienes

inmuebles se entenderán prestados en el
lugar de su ubicación.
 20

Los siguientes servicios se entenderán

prestados en el lugar donde se realicen
materialmente:
a) Los de carácter cultural, artístico, así
como los relativos a la organización de los
mismos.
b) Los di carga y descarga, trasbordo y
almacenaje.

PARÁGRAFO 3. Para efectos del

impuesto sobre las ventas, los servicios
prestados y los intangibles adquiridos o
licenciados desde el exterior se entenderán
prestados, licenciados o adquiridos en el
territorio nacional y causarán el respectivo
impuesto cuando el usuario directo o
destinatario de los mismos tenga su
residencia fiscal, domicilio, establecimiento
permanente, o la sede de su actividad
económica en el territorio nacional.

PARÁGRAFO 4. Lo dispuesto en el
presente artículo no será aplicable a los
servicios de reparación y mantenimiento en
naves y aeronaves prestados en el exterior,
así como a los arrendamientos de naves,
aeronaves y demás bienes muebles
destinados al servicio de transporte
 21

internacional, por empresas dedicadas a esa

actividad.

PARÁGRAFO 5. La venta e importación

de cigarrillos y tabaco elaborado, nacional y
extranjero, estará gravada a la tarifa general.
El impuesto generado por estos conceptos
dará derecho a impuestos descontables en
los términos del artículo 485 de este
Estatuto.

Esta Ley produjo cambios para los

hechos considerados venta con la
modificación del artículo 174, que modificó
el artículo 421 del estatuto tributario.

Artículo 421. Hechos que se consideran

venta. Para los efectos del IVA, se
consideran ventas:
a) Todos los actos que impliquen la
transferencia del dominio a título gratuito u
oneroso de bienes corporales muebles e
inmuebles, y de los activos intangibles
descritos en el literal b) del artículo 420,
independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, sea que
 22

se realicen a nombre propio, por cuenta de

terceros a nombre propio, o por cuenta y a
nombre de terceros.
b) Los retiros de bienes corporales
muebles e inmuebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte
de los activos fijos de la empresa.
c) Las incorporaciones de bienes
corporales muebles a inmuebles, o a
servicios no gravados, así como la
transformación de bienes gravados en bienes
no gravados, cuando tales bienes hayan sido
creados, construidos, fabricados, elaborados,
procesados, por quien efectúa la
incorporación o transformación.
PARÁGRAFO. No se considera venta
para efectos del impuesto sobre las ventas:
La donación efectuada por entidades
estatales de las mercancías aprehendidas,
decomisadas o abandonadas a favor de la
Nación, en los términos de la regulación
aduanera vigente.
La asignación de las mercancías
decomisadas o abandonadas a favor de la
Nación que realicen las entidades estatales,
siempre que se requieran para el
cumplimiento de sus funciones.
La entrega de las mercancías
 23

aprehendidas, decomisadas o abandonadas a

favor de la Nación que lleven a cabo
entidades estatales con el propósito de
extinguir las deudas a su cargo (Público M.
d., DIAN, 2016).

Tarifa Con la creación del impuesto a las ventas En 1974 con el Decreto Ley En 1973 con el decreto Ley
en el año de 1963, las tasas de cobro del 825 el gravamen opera con una 19620. Se grava la venta de
impuesto oscilarían entre el 3 y 10%. tarifa general y única sobre bienes en la etapa de fabricación
todos los bienes y servicios al o importación con una tasa
El Decreto – Ley 3288 de 1963, desde su 19% (hacienda, 2014). general del 15% y otras
entrada en vigencia, concibió el impuesto especiales de 25%, 7%, 3%, 2%
sobre las ventas como un tributo monofásico y 1%.
en el campo manufacturero. La tarifa
general del tributo era de 3%, aunque La actividad de construcción
existían otras tarifas diferenciales de 5%, también se gravaba con una tasa
8%, y 10% (contaduria, 2015). del 3% y determinados servicios
con distintas tasas del (11%, 7%,
El Decreto Legislativo 1595 de 1966. 3%, 2%, 1% y 0,3%).
Amplió los eventos que originaban el
tributo, convirtiéndolo en un impuesto En Enero de 1975 por medio
plurifásico, aunque solo de primera etapa, y del Decreto Ley 21070. Se
se estableció la posibilidad de descontar los elevan las tasas del 3%, 15% y
impuestos pagados para la adquisición de 25 % al 5%, 17% y 27% se
materias primas relacionadas suprime la del 1%.
indirectamente. Las tarifas diferenciales de
10% y 8% se elevaron al 15%, y la tarifa El Decreto Ley 21497 que
 24

general de 3% se mantuvo (contaduria, entro a regir en Julio de 1976, el

2015). cual elevo las tasas del 17% al
20% y del 27% al 40%.
Con el Decreto Ley 435 de 1971 se
modificaron las tarifas del IVA, de tal forma El 9 de Mayo de 1978 con el
que las nuevas serian: 4%, 10%, 15% y 25% Decreto Ley 22163 la tasa del
en vez de 3%, 8%, 10%, y 15% 5% se elevó al 10%
respectivamente. Las tarifas para bienes
gravados fueron de 15% (tarifa general) Y finalmente con el Decreto
4%, 6%, 10% y 35%, y para los servicios Legislativo 190. Se eliminan
15% y 6%, salvo para los servicios numerosas tasas del (36%, 22%,
intermedios de la producción y para los 14.3%, 7.7%, 6% y 2.1%), las
contratos de obra que resultaron gravados cuales fueron sustituidas por una
con la tarifa aplicable al bien resultante una tasa general del 18% (Finanzas,
vez prestado el servicio o ejecutada la obra 2017).
(contaduria, 2015).

El Decreto Ley 3541 de 1983 extendió el

impuesto al comercio al detal, con lo cual el
tributo se convirtió en un impuesto
plurifásico sobre el valor agregado de etapa
múltiple. Así mismo, esta reforma
racionalizó en cierto sentido las tasas al
consolidar una tarifa general de 10%,
incluyó más servicios en la base y mejoró la
administración del tributo, mediante la
simplificación del mecanismo (Vega, 1998).
La Ley 49 del 30 Diciembre de 1990 se
 25

centró en modificar el impuesto para

compensar la reducción de los ingresos,
originada en la desgravación arancelaria, de
tal forma que aumentó la base, unificó la
tarifa al 12% (aunque se mantuvieron tarifas
diferenciales de 4%, 3%, 8%, 15%, 20% y
35% y se trasladó al régimen de “exclusión”
a algunos bienes que con anterioridad se
encontraban como exentos (contaduria,
2015).

Con la Ley 6 del 29 de Diciembre de

1992 se consagraron exclusiones para
productores de la canasta familiar y para la
adquisición de maquinaria no producida en
el país. La Reforma, no obstante, determinó
que a partir de 1993 la tarifa del tributo se
elevaría al 14%, y una vez más insistió en el
mantenimiento de tarifas diferenciales para
ciertos bienes y servicios, así: Tarifa general
del 12% al 14% en 5 años.
Como se observa, no obstante que en
definitiva se aprobó un incremento
transitorio de la tarifa general del IVA del
12 al 14%, lo cual implica un aumento de
dos puntos, el artículo 19 de esta ley
estableció que hasta tres puntos de
incremento la destinación de los recursos
 26

seria exclusiva para la nación.

El parágrafo 2° del artículo 46, por su
parte, no solamente estableció la
exclusividad en favor de la nación, sino que
también advirtió que el propósito de su
creación fue cubrir parcialmente las
transferencias a los municipios (Vega,
1998).

Con la Ley 223 del 28 de Diciembre de

1995 se procedió a incrementar la tarifa el
IVA del 14 al 16%, según la ponencia el
incremento en dos puntos no era injusto,
porque el IVA es progresivo y no regresivo
y el 92% del valor de la “canasta familiar de
obreros” y el 87% de ”empleados” no está
sometida a este impuesto. Con ese criterio,
afirman que el “IVA lo pagan en mayor
proporción los ricos y se beneficia lo más
pobres”, y concluye que este efecto de
redistribución del ingreso le da la mayor
progresividad al IVA (Vega, 1998).

La Ley 488 del 29 de Diciembre de 1998

en su artículo 46, modificó el artículo 468
del E.T. el cual amplió la base a través de la
reducción de bienes excluidos y disminuyó
la tarifa general del 16 al 15%, también
 27

gravó el transporte aéreo nacional a una

tarifa del 10% (contaduria, 2015).

La Ley 633 del 26 de Diciembre del 2000

mediante el artículo 26 modificó el artículo
468: Tarifa general del Impuesto sobre las
Ventas volviendo a generalizar la tarifa del
16%, la cual se aplicará también a los
servicios, con excepción de los excluidos
expresamente. Igualmente, la tarifa general
será aplicable a los bienes de que tratan los
artículos 446, 469 y 474 y a los servicios
que trata el artículo 461 del Estatuto
Tributario. Se gravó transporte aéreo
internacional, transporte público, cigarrillos
y tabacos, con la tarifa general del 16%
(Colombia C. d., Alcaldia de Bogota, 2000).

La Ley 788 del 29 de diciembre de 2002,

en el artículo 34 de la ley, se realizó un
cambio sustancial a la estructura del IVA,
esta ley consagró otras tarifas diferenciales
del 7%, a partir del 10 de enero de 2003.
También las tarifas del 10%, 20% y 2%;
disminuyeron la lista de bienes excluidos; se
trasladaron algunos bienes exentos al
régimen de exclusión, se abolió el IVA
implícito para las importaciones de bienes
 28

excluidos, se permitió el descuento del IVA

pagado por maquinaria industrial, y gravó la
telefonía celular con tarifa del 20%
(Colombia C. d., Mintic, 2002).

Ley 863 del 29 de Diciembre de 2003, en

el artículo 60 de la ley, adicionó el artículo
475: Tarifa especial para la cerveza. El
impuesto sobre las ventas a la cerveza de
producción nacional cualquiera sea su clase,
envase, contenido y presentación es del once
por ciento (11%). De esta tarifa un ocho por
ciento (8%) es impuesto sobre las ventas y
se entenderá incluido en el impuesto al
consumo, que sobre dicho producto señala
la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%)
restante como IVA deberá ser consignado a
favor del Tesoro Nacional en los términos
que establezca el reglamento y otorga
derecho a impuestos descontables hasta el
monto de esta misma tarifa (Colombia C. d.,
Alcaldia de Bogota, 2003).

El Artículo 62, reglamentado por el

Decreto Nacional 427 de 2004 introdujo el
impuesto sobre las ventas en los juegos de
suerte y azar gravándolos a la tarifa del
cinco por ciento (5% (Público M. d., 2004)).
 29

La Ley 1111 Reforma Tributaria de

2006, Modificó algunos bienes que estaban
gravados al 2%, al 10% y al 16% pasaron al
grupo de excluidos, y otros bienes y
servicios que estaban gravados al 10%
pasaron al 16% (Público M. d., Mincit,
2006).

Con el Decreto 127 del 30 de marzo de

2010, se modifica entre otros el literal d)
inciso 4 del artículo 420 del E.T., a partir
del 1 de febrero de 2010, en los juegos de
suerte y azar se aplicará la tarifa general
prevista en el Estatuto tributario (16%)
(contaduria, 2015).

Ley 1607 Reforma Tributaria de 2012, a

partir del 1º de Enero del año
inmediatamente siguiente estableció las
tarifas del IVA en 0, 5% y 16% (Público M.
d., Alcaldia de Bogota, 2012).

La Ley 1819 de 2016 actualmente en su

artículo 184 modificó el artículo 468 del
E.T. el cual quedo así:

ARTICULO 168. TARIFA GENERAL

 30

DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.

La tarifa general del impuesto sobre las
ventas es del diecinueve por ciento (19%)
salvo las excepciones contempladas en este
título.

A partir del año gravable 2017, del

recaudo del impuesto sobre las ventas un (1)
punto se destinará así:

a) 0.5 punto se destinarán a la

financiación del aseguramiento en el marco
del Sistema General de Seguridad Social en
Salud.

b) 0.5 puntos se destinarán a la

financiación de la educación. El cuarenta
por ciento (40%) de este recaudo se
destinará a la financiación de la Educación
Superior Pública.

PARÁGRAFO 1°. Los directorios

telefónicos quedarán gravados a la tarifa
general del impuesto sobre las ventas,
únicamente cuando se transfieran a título
oneroso.

El artículo 185 modificó el artículo 468-1

 31

dejando un listado de bienes gravados con

tarifa del 5% (Público M. d., DIAN, 2016).
Sujeto pasivo del La Ley 21 de 1963, los productores e En 1974 con el decreto Ley En el capítulo III en su
impuesto importadores del impuesto nacional sobre 825 artículo 9 del Decreto 055-99-
las ventas de artículos terminados que el impuesto afectará al EF define los sujetos pasivos del
efectúen (Vega, 1998). vendedor, sea que celebre una impuesto.
convención que esta ley defina
Decreto Legislativo 1595 de 1966, la como venta o equipare a venta. Son sujetos del Impuesto en
venta de artículos terminados por parte del Igualmente, el impuesto afectará calidad de contribuyentes, las
productor, del importador o de la persona a quien realice la prestación en personas naturales, las personas
económicamente vinculada al productor o al aquellas operaciones definidas jurídicas, las sociedades
importador (Vega, 1998). como servicios o que la ley conyugales que ejerzan la
equipare a tales. opción sobre atribución de
El Decreto Ley 3541 de 1983, extendió el rentas prevista en las normas
impuesto al comercio al por mayor y al Artículo 11. serán que regulan el Impuesto a la
detal, con lo cual el tributo se convirtió en considerados sujetos pasivos del Renta, sucesiones indivisas,
un impuesto plurifásico sobre el valor impuesto: sociedades irregulares,
agregado de etapa múltiple. Con este patrimonios fideicometidos de
decreto crea el régimen simplificado para El importador, habitual o no; sociedades titulizadoras, los
pequeños comerciantes, y se establece la El comprador o adquirente, fondos mutuos de inversión en
obligatoriedad de llevar la cuenta mayor y cuando el vendedor no tenga valores y los fondos de inversión
de balance denominada “impuesto a las residencia en Chile, o se trate de que:
ventas por pagar” (contaduria, 2015). la operación descrita en el inciso
segundo de la literal a) del a) Efectúen ventas en el
La Ley 633 del 26 de diciembre del artículo 8; país de bienes afectos, en
2000, mediante el artículo 24. Aumento la La sociedad o la comunidad, cualquiera de las etapas del ciclo
retención en la fuente de IVA al 75% del en los casos contemplados en el de producción y distribución;
impuesto generado en operaciones literal c) del artículo 8, pero b) Presten en el país
 32

realizadas con agentes de retención, se cada socio o comunero será servicios afectos;
señalan como agentes retenedores a las solidariamente responsable del c) Utilicen en el país
entidades emisoras de tarjetas de crédito o pago del tributo en la parte servicios prestados por no
débito, se establecen requisitos para correspondiente a los bienes que domiciliados;
pertenecer al régimen simplificado bajo en le sean adjudicados; d) Ejecuten contratos de
nombre de presunciones y se establecen El aportante, en el caso de construcción afectos;
nuevas obligaciones para este régimen aportes a sociedades; e) Efectúen ventas afectas
(Colombia C. d., Alcaldia de Bogota, 2000). El beneficiario del servicio, si de bienes inmuebles;
la persona que efectúa la f) Importen bienes afectos.
El Decreto Nacional 427 de 2004 prestación residiere en el
estableció que el impuesto de juegos de extranjero;
suerte y azar se causa en el momento de Los contratistas o Tratándose de personas que
realización de la apuesta, expedición del subcontratistas en el caso de los no realicen actividad
documento, formulario, boleta o contratos a que se refiere el empresarial pero que realicen
instrumento que da derecho a participar en literal e) del artículo 8, y operaciones comprendidas
el juego. Es responsable del impuesto el El comprador o el dentro del ámbito de aplicación
operador del juego (Público M. d., 2004). beneficiario del servicio, cuando del Impuesto, serán consideradas
reciba del vendedor o del como sujetos en tanto sean
Con la Reforma Tributaria 1819 de 2016 prestador, según corresponda, habituales en dichas
los actuales sujetos pasivos del impuesto por ventas y servicios gravados operaciones.
sobre las ventas según el artículo 437 son: con IVA, de acuerdo a lo
señalado en el inciso segundo También son contribuyentes
a. En las ventas, los comerciantes, del artículo 8 del Código del Impuesto la comunidad de
cualquiera que sea la fase de los ciclos de Tributario (hacienda, 2014). bienes, los consorcios, joint
producción y distribución en la que actúen y ventures u otras formas de
quienes, sin poseer tal carácter, ejecuten contratos de colaboración
habitualmente actos similares a los de empresarial, que lleven
aquellos. contabilidad independiente, de
 33

b. En las ventas de aerodinos, tanto los acuerdo con las normas que
comerciantes como los vendedores señale el Reglamento (Finanzas,
ocasionales de éstos. 2017).
c. Quienes presten servicios.
d. Los importadores.
e. Los contribuyentes pertenecientes al
régimen común del impuesto sobre las
ventas, cuando realicen compras o
adquieran servicios gravados con personas
pertenecientes al régimen simplificado, por
el valor del impuesto retenido, sobre dichas
transacciones (Público M. d., DIAN, 2016).
Periodicidad Ley 20631 de 1975, Art. 16: El impuesto De acuerdo al Decreto Ley En el capítulo VIII en el
resultante por aplicación de lo dispuesto en 20780 del 29 de Septiembre de artículo 29 del Decreto 055-99-
los artículos 7 al 13, donde se liquidará y 2014, la periodicidad del IVA EF los contribuyentes deberán
abonará sobre la base de declaración jurada para las empresas con ventas presentar una declaración jurada
efectuada en formulario oficial por ejercicio hasta 100.000 UF (unidad de sobre las operaciones gravadas y
comercial si se llevan anotaciones y se fomento) será hasta dos meses y exoneradas realizadas en el
practican balances comerciales anuales, y mayores a este valor de un mes período tributario del mes
por año calendario cuando no se den las (hacienda, 2014). calendario anterior, en la cual
citadas circunstancias. En el caso de dejarán constancia del Impuesto
importaciones definitivas, el impuesto se mensual, del crédito fiscal y, en
liquidará y abonará juntamente con la su caso, del Impuesto retenido o
liquidación y pago de los derechos de percibido. Igualmente
importación. La Dirección General determinarán y pagarán el
Impositiva podrá exigir el ingreso de Impuesto resultante o, si
importes a cuenta del impuesto que se deba correspondiere, determinarán el
ingresar por el período fiscal, los que se saldo del crédito fiscal que haya
 34

determinarán sobre la base de las compras y excedido al Impuesto del

ventas realizadas en el mismo, atendiendo respectivo período.
en su caso los plazos medios usuales de
cobranza (Vega, 1998). La declaración y el pago del
Impuesto deberán efectuarse
Ley 223 de 1995, incluyó al código conjuntamente en la forma y
tributario nacional el Artículo 600:” Periodo condiciones que establezca la
fiscal en ventas”, el período fiscal del superintendencia nacional de
impuesto sobre las ventas será bimestral. aduanas y administración
Los períodos bimestrales son enero-febrero; tributaria (SUNAT), dentro del
marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; mes calendario siguiente al
septiembre-octubre y noviembre-diciembre. período tributario a que
corresponde la declaración y
PARÁGRAFO. En el caso de liquidación pago.
o terminación de actividades durante el
ejercicio, el período fiscal se contará desde Si no se efectúa
su iniciación hasta las fechas señaladas en el conjuntamente la declaración y
artículo 595 del E.T. el pago; la declaración o el pago
Cuando se inicien actividades durante el serán recibidos, pero la SUNAT
ejercicio, el período fiscal será el aplicará los intereses y/o en su
comprendido entre la fecha de iniciación de caso la sanción, por la omisión y
actividades y la fecha de finalización del además procederá, si hubiere
respectivo período" (Vega, 1998), lugar, a la cobranza coactiva del
(Colombia P. d., 1989). Impuesto omitido de acuerdo
con el procedimiento establecido
La Ley 1607 Reforma Tributaria de en el Código Tributario.
2012, incluyó la modificación en el periodo
gravable de este impuesto, podrá ser La declaración y pago del
 35

bimestral, cuatrimestral o anual Impuesto se efectuará en el

dependiendo de los ingresos brutos plazo previsto en las normas del
obtenidos a 31 de Diciembre del año Código Tributario.
gravable anterior, así:
Las micro y pequeñas
BIMESTRAL para Grandes empresas (MYPES), con ventas
Contribuyentes y Personas Naturales o anuales hasta 1700 UIT (unidad
Jurídicas con ingresos brutos superiores a impositiva tributaria), pueden
92.000 UVT a diciembre 31 del año anterior postergar el pago del Impuesto
y para los responsables de que tratan los por tres meses posteriores a su
artículos 477 y 481 de este Estatuto. Los obligación de declarar de
períodos bimestrales son: enero-febrero; acuerdo con lo que establezca el
marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; Reglamento. La postergación no
septiembre-octubre; y noviembre-diciembre. genera intereses moratorios ni
multas (Finanzas, 2017).
CUATRIMESTRAL para Personas
Naturales y Jurídicas con ingresos brutos
inferiores a 92.000 UVT y superiores a
15.000 UVT a diciembre 31 del año
anterior.
ANUAL para Personas Naturales y
Jurídicas con ingresos brutos inferiores a
15.000 UVT, pero se hacen pagos
cuatrimestrales, así:

Un primer pago en MAYO, equivalente

al 30% del total del IVA pagado a 31 de
diciembre del año anterior.
 36

Un segundo pago equivalente al 30% del

total del IVA pagado a 31 de diciembre del
año anterior en SEPTIEMBRE
Ultimo pago que corresponde al saldo, y
que se paga con la declaración de IVA
(Público M. d., Alcaldia de Bogota, 2012).

Ley 1819 de 2016 modificó el artículo

600 del E.T., así:

Artículo 600. Periodo gravable del

impuesto sobre las ventas, así:

1. Declaración y pago bimestral para

aquellos responsables de este impuesto,
grandes contribuyentes y aquellas personas
jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a
31 de diciembre del año gravable anterior
sean iguales o superiores a noventa y dos
mil (92.000) UVT y para los responsables
de que tratan los artículos 477 y 481 de este
Estatuto. Los períodos bimestrales son:
enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio;
julio-agosto; septiembre-octubre; y
noviembre-diciembre.
2. Declaración y pago cuatrimestral para
aquellos responsables de este impuesto,
personas jurídicas y naturales cuyos
 37

ingresos brutos a 31 de diciembre del año

gravable anterior sean inferiores a noventa y
dos mil (92.000) UVT. Los periodos
cuatrimestrales serán enero -abril; mayo -
agosto; y septiembre -diciembre.
PARÁGRAFO. En el caso de liquidación
o terminación de actividades durante el
ejercicio, el período gravable se contará
desde su iniciación hasta las fechas
señaladas en el artículo 595 de este Estatuto.
Cuando se inicien actividades durante el
ejercicio, el período gravable será el
comprendido entre la fecha de iniciación de
actividades y la fecha de finalización del
respectivo período de acuerdo al numeral
primero del presente artículo (Público M. d.,
DIAN, 2016).
 38

Principales diferencias entre Colombia, Chile y Perú en el impuesto al valor agregado

(IVA)

De acuerdo a la normatividad en el impuesto al valor agregado (IVA) de los países

Colombia, Chile y Perú, se resaltan las principales diferencias entre dichos países:

 Actualmente la tarifa del Impuesto a las Ventas en Colombia y Chile es del 19%,

mientras que en Perú es del 18% (Público M. d., DIAN, 2016), (Finanzas, 2017),

(hacienda, 2014).

 El periodo gravable para Colombia es bimestral y cuatrimestral, para los casos de Perú

y Chile es mensual, para este último en las ventas hasta 100.000 UF (Unidad de

Fomento) tienen una ampliación de dos meses (Público M. d., DIAN, 2016) (Finanzas,

2017) (hacienda, 2014).

 De acuerdo con el hecho generador del IVA en Colombia, solo estará gravada la

primera venta de vivienda nueva cuyo valor supere 26.800 UVT (unidad de valor

tributario), es decir $853.821.200 a partir del año gravable 2017, mientras que en

Chile estarán gravados los inmuebles que se vendan de forma habitual en los casos de

venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca

dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o construcción. En todos los

demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre la adquisición o construcción

del bien raíz. En Perú incluye inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación,

además la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de

remodelación o restauración, por el valor de los mismos (Público M. d., DIAN, 2016)

(Finanzas, 2017) (hacienda, 2014).

 39

 Con la Reforma Tributaria, Ley 1819 de 2016 en Colombia quedaron gravadas las

ventas o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la

propiedad industrial, mientras que en Chile no están gravados los intangibles; la

normatividad Peruana grava los bienes intangibles como invenciones, derechos de

autor entre otros que se encuentren ubicados en el País, siempre que implique la

transmisión del derecho de la propiedad ya sea a título oneroso o gratuito. Para estos

efectos se entiende que un intangible está ubicado en Perú cuando el transferente y el

adquirente tienen domicilio en el territorio nacional, por lo tanto, las transferencias de

intangibles a favor de sujetos del exterior y la adquisición de estos bienes de entidades

no domiciliados, no se encuentran sujetas al pago del Impuesto General a las Ventas

(IGV) en el Perú (Público M. d., DIAN, 2016) (Finanzas, 2017) (hacienda, 2014).
 40

Ventajas y desventajas del impuesto al valor agregado en Colombia

La Reforma Estructural Ley 1819 de 2016 ha generado diferentes cambios en el sistema

tributario Colombiano, uno de los impactos más representativos se da en el impuesto al valor

agregado (IVA); para el cual, se señalan las principales ventajas y desventajas que los

contribuyentes están asumiendo actualmente:

Ventajas

 Los sectores productivos se favorecen con la deducción del IVA pagado en la compra de

bienes de capital, generando beneficios tributarios a las compañías, que incentiva la

inversión en nuevas tecnologías y maquinaria.

 Con la inclusión del Num. 16° del artículo 424 del E.T. Bienes que no causan el impuesto.

“La compraventa de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o

actividades que se encuentren registrados en el Registro Nacional de Reducción de

Emisiones de Gases Efecto Invernadero definido en el artículo 155 de la Ley 1753 de

2015” (Público M. d., DIAN, 2016). Se incentiva la inversión en la adquisición de este

tipo de maquinaria, haciendo más competitivas a las empresas. Este artículo fue un gran

avance en el tratamiento de los bienes de capital, ya que antes de la reforma tributaria,

Colombia era de uno de los pocos países en donde las empresas no podían descontar

totalmente el IVA pagado sobre la maquinaria y equipo que adquirían representado un

costo adicional y por lo tanto una disminución en las utilidades.

 41

 La canasta familiar sigue sin gravarse favoreciendo en gran medida a la población de

bajos ingresos ya que los alimentos pesan mucho más en sus gastos frente a otros estratos

socioeconómicos.

 Reducción del IVA al 5% para las bicicletas cuyo valor no supere los 1,5 millones de

pesos, esto incentiva el deporte ya que al tener un menor costo se refleja más atractivo el

bien para el contribuyente, además de esto muchas compañías redujeron los precios de

bicicletas elite para acogerse a la disminución de la tarifa del IVA y poder rotar mejor su

inventario.

 Incentivar a las empresas dedicadas a la elaboración de páginas web, servidores (hosting),

computación en la nube (cloud computing) y mantenimiento a distancia de programas y

equipos, con la exclusión del IVA mencionada en el artículo 476 Num. 24° del E.T.

(Colombia P. d., 1989), disminuyendo la carga tributaria y beneficiando a los usuarios en

la reducción de costos por la prestación o adquisición de estos servicios, así mismo les

permite acceder a la tecnología por un menor precio.

 Las empresas del sector de hidrocarburos pueden solicitar como descontable el 100% de

los impuestos pagados en la adquisición e importación de bienes y servicios durante la

etapa de exploración y desarrollo, generando saldos a favor que pueden ser solicitados en

devolución en el año siguiente que se generen, ocasionando un aumento en la inversión

social.
 42

Desventajas

 El aumento del Impuesto al valor agregado en 3 puntos ocasiona que el contribuyente

tenga que disponer más recursos de su salario para comprar los mismos bienes,

dejando como resultado la disminución de su capacidad de ahorro.

 Las transacciones de intangibles fueron incluidas en el hecho generador del IVA

perjudicando notoriamente al contribuyente, ya que el impuesto será asumido por el

consumidor final y no por la empresa que está utilizando el territorio nacional para

obtener ingresos.

 Las constructoras que vendan viviendas superiores a 26.800 UVT estarán gravadas

con IVA del 5%.

 El encarecimiento de los productos disminuirá el consumo de los mismos,

ocasionando menores ventas, menor actividad económica y menor empleo.

 Se elimina la exención del IVA para los camarones, langostinos y otros, que quedan

con la tarifa de 19 %. Productos que benefician al contribuyente por su índice

nutricional pero que deja como resultado disminución en el consumo por su elevado

costo.

 Se disminuyó el valor de los computadores que están excluidos de IVA a 50 UVT

(antes 82 UVT); de igual forma ocurrió con los celulares y tabletas, cuya exclusión

aplica para aquellos cuyo valor no exceda de 22 UVT (antes 43 UVT).

 43

Régimen de transición

De acuerdo al artículo 184 de la ley 1819 de 2016 que modificó el artículo 468 del Estatuto

Tributario la nueva tarifa general del impuesto sobre las ventas del 19% estará vigente desde

el 1 de enero de 2017.

No se aplica la nueva tarifa de IVA de manera transitoria, en los siguientes casos:

a) En la venta directa al público de mercancías premarcadas directamente o en góndola,

existentes en mostradores, efectuada por los establecimientos de comercio cuando estos opten

por venderlas con el precio de venta al público ya fijado, de conformidad con las

disposiciones del impuesto sobre las ventas aplicables antes de la entrada en vigencia de la

Ley 1819 de 2016, en tanto efectúa la remarcación de precios por cambio de tarifa de IVA.

Por lo tanto, a partir del 1 de febrero de 2017 están en la obligación de aplicar la tarifa nueva

del IVA al 19% (Artículo 198 de la Ley 1819 de 2016)

b) De acuerdo al Artículo 192 de la Ley 1819 de 2016, en la ejecución de los contratos

celebrados con entidades públicas o estatales antes de la vigencia de la Ley 1819 de 2016,

dado que la tarifa del IVA será la vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación,

o suscripción del respectivo contrato. Si se realiza una adición en el transcurso del año 2017,

tal adición será gravada con la tarifa del IVA al 19%

c) En interventorías derivadas de los contratos de concesión de infraestructura de

transportes suscritos por las entidades públicas o estatales, la tarifa aplicable a dichos

contratos será el vigente en la fecha de la suscripción del respectivo contrato; si se realiza una

adición le son aplicables las disposiciones vigentes al momento de celebrar dicha adición,

según lo establecido en el artículo193 de la Ley 1819 de 2016 (Público M. d., DIAN, 2016).
 44

Inclusión de los intangibles como hecho generador del IVA

Con la reforma tributaria 1819 de 2016 la cual incorporo en el hecho generador del

impuesto al valor agregado (IVA) “La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles,

únicamente asociados con la propiedad industrial” es importante aclarar la definición de

propiedad industrial mediante el concepto 7073 del 29 de marzo de 2017 publicado por la

DIAN en donde señala: “La Propiedad Industrial por su parte, es la protección que se ejerce

sobre las ideas que tienen aplicación en cualquier actividad del sector productivo o de

servicios. En Colombia, para oficializar esta protección se requiere un registro formal en la

Superintendencia de Industria y Comercio y sólo es válido durante algunos años para asegurar

el monopolio de su explotación económica” (DIAN, 2017).

Este nuevo hecho generador surge a partir del fenómeno de la economía digital que implica

el reconocimiento de los avances de las TIC- Tecnologías de la información y comunicación,

que ha generado más formas de prestación de servicio y tecnologías de la información y la

comunicación que han generado nuevas formas de prestaciones de servicio y generaciones de

valor.

Al respecto la OCDE ha manifestado lo siguiente:

“La economía digital es el resultado de un proceso de transformación desencadenado por

las tecnologías de la información y la comunicación (TIC). La revolución de las TIC ha

abaratado y potenciado las tecnologías, al tiempo que las ha estandarizado ampliamente,

mejorando así los procesos comerciales e impulsando la innovación en todos los sectores de la

economía. Por ejemplo, los minoristas ofrecen a sus clientes la posibilidad de realizar pedidos

en línea, pudiendo recabar y analizar los datos relativos a cada cliente para poder ofrecer
 45

publicidad a medida y prestar un servicio personalizado; el sector de la logística se ha visto

transformado por la capacidad de rastrear y hacer un seguimiento de vehículos y mercancías a

lo largo y ancho del globo; los proveedores de servicios financieros facilitan cada vez en

mayor medida a los clientes la gestión de sus finanzas, la realización de transacciones y el

acceso a nuevos productos en línea; en el sector productivo, la economía digital ha mejorado

la capacidad de supervisar a distancia los procesos productivos y de controlar y utilizar la

maquinaria; en el marco del sector educativo, universidades y proveedores de servicios de

tutoría y otros servicios educativos son capaces de ofrecer cursos a distancia, lo que les

permite familiarizarse con y responder a la demanda global; en el sector sanitario, la

economía digital permite hacer un tele diagnóstico y utilizar historias clínicas para mejorar la

eficacia del sistema y la experiencia del paciente. Por último, el sector de los medios de

comunicación y radiodifusión ha experimentado una auténtica revolución, viéndose ampliado

el papel de las fuentes de información no tradicionales en los medios actuales e incrementada

la participación de los usuarios en los medios sirviéndose de las redes sociales y de

contenidos generados por los propios usuarios (CGU)” (OCDE, 2013).

Con este supuesto se hace importante unificar la economía digital y la tradicional para

lograr equidad , obteniendo de esta manera una mayor recaudación tributaria entre los

contribuyentes; es así como aplicaciones creadas en otros países y que operan en Colombia

como Netflix ,Uber, Easy Taxi, Airbnb entre otras han incrementado sus ingresos de forma

significativa prestando sus servicios en el territorio colombiano sin que sobre estos ingresos

se paguen impuestos, lo que crea desigualdad y desventajas competitivas frente a las empresas

que se encuentran constituidas en Colombia y que prestan sus servicios en un establecimiento

de comercio con cargas tributarias altas.

 46

Por su parte Uber señala la viabilidad de este impuesto ya que le genera credibilidad a su

organización reflejando que la actividad que presta es legítima; y a su vez comenta que este

tributo ayuda a tener una adecuada regulación creando oportunidades de generación de

ingresos.
 47

Conclusiones

 Es evidente que con el incremento de los 3 puntos del impuesto al valor agregado

(IVA) no se contempló un sistema más simple y equitativo, solo se pensó en obtener

más recursos, dejando de lado la capacidad adquisitiva y la calidad de vida de los

contribuyentes. Consideramos que el gobierno debe centrar sus esfuerzos en disminuir

la corrupción y evasión, y de esta manera obtener un mayor recaudo.

 Sin lugar a duda el Impuesto al valor agregado IVA, es uno de los caminos más rápido

que utiliza el gobierno para captar recursos, por ende, la sociedad debe ser consciente

de que no se va a presentar una reducción de la tarifa del impuesto a largo plazo, por

lo contrario, siempre los contribuyentes deberán ajustar sus ingresos para cubrir esa

carga impositiva.

 Colombia frente a Chile y Perú presenta características similares en el impuesto al

valor agregado IVA, sin embargo, el desarrollo y la competitividad del país se ve

afectada por los altos índices de evasión y la mala asignación o destinación de los

recursos captados por el gobierno.

 A pesar de que la Reforma Tributaria busca implementar un sistema tributario más

equitativo, eficiente y sencillo, es claro que con la inclusión del hecho generador del

IVA al gravar la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, no se lograrán

estos objetivos, ya que las grandes empresas que hacen parte del mundo de la

economía digital no asumirán este impuesto, sino que se lo trasladarán al consumidor

final, quienes no tendrán otra alternativa que asumirlo o tomar la decisión de no tomar

el intangible, produciendo la disminución del consumo y del recaudo.

 48

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