Tema 4. Derechos y garantías de los OTs. Los OTs. La capacidad de obrar en el orden tributario.

Representación y domicilio
fiscal. La prescripción. (Interesante estudiar junto T19, los responsables pueden caer tanto en gestión como en recaudación)

ii •1ª:\d:t•tiiH:.imfüfü\-1,j:it•H•iti i) Derecho, en los términos legalmente previstos, al carác-

Artículo 34 LGT. Derechos y garantías de los OTs. ter reservado de los datos, informes o antecedentes obte-
nidos por la AT, que sólo podrán ser utilizados para la apli-
1. Constituyen derechos de los OTs, entre otros, los siguien-
cación de los tributos o recursos cuya gestión tenga enco-
tes:
mendada y para la imposición de sanciones, sin que pue-
a) Derecho a ser informado y asistido por la AT sobre el dan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los su-
ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obliga- puestos previstos en las leyes.
ciones tributarias.
j) Derecho a ser tratado con el debido respeto y considera-
b) Derecho a obtener, en los términos previstos en esta ley, ción por el personal al servicio de la AT.
las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo
k) Derecho a que las actuaciones de la AT que requieran su
y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan,
intervención se lleven a cabo en la forma que le resulte me-
con abono del interés de demora previsto en el artículo 26
nos gravosa, siempre que ello no perjudique el cumpli-
de esta ley, sin necesidad de efectuar requerimiento al
miento de sus obligaciones tributarias.
efecto.
1) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos
c) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta
que serán tenidos en cuenta por los órganos competentes
ley, del coste de los avales y otras garantías aportados para
al redactar la correspondiente propuesta de resolución.
suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccio-
nar el pago de una deuda, si dicho acto o deuda es decla- m) Derecho a ser oído en el trámite de audiencia, en los
rado total o parcialmente improcedente por sentencia o términos previstos en esta ley.
resolución administrativa firme, con abono del interés legal
n) Derecho a ser informado de los valores de los bienes in-
sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto, así
muebles que vayan a ser objeto de adquisición o transmi-
como a la reducción proporcional de la garantía aportada
sión.
en los supuestos de estimación parcial del recurso o de la
reclamación interpuesta. ñ) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de
comprobación o inspección sobre la naturaleza y alcance
d) Derecho a utilizar las lenguas oficiales en el territorio de
de las mismas, así como de sus derechos y obligaciones en
su comunidad autónoma, de acuerdo con lo previsto en el
el curso de tales actuaciones y a que las mismas se desa-
ordenamiento jurídico.
rrollen en los plazos previstos en esta ley.
e) Derecho a conocer el estado de tramitación de los pro-
o} Derecho al reconocimiento de los beneficios o regíme-
cedimientos en los que sea parte.
nes fiscales que resulten aplicables.
f) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y per-
p) Derecho a formular quejas y sugerencias en relación con
sonal al servicio de la AT bajo cuya responsabilidad se tra-
el funcionamiento de la AT.
mitan las actuaciones y procedimientos tributarios en los
que tenga la condición de interesado. q) Derecho a que las manifestaciones con relevancia tribu-
taria de los obligados se recojan en las diligencias extendi-
g} Derecho a solicitar certificación y copia de las declaracio-
das en los procedimientos tributarios.
nes por él presentadas, así como derecho a obtener copia
sellada de los documentos presentados ante la Administra- r) Derecho de los obligados a presentar ante la AT la docu-
ción, siempre que la aporten junto a los originales para su mentación que estimen conveniente y que pueda ser rele-
cotejo, y derecho a la devolución de los originales de dichos vante para la resolución del procedimiento tributario que
documentos, en el caso de que no deban obrar en el expe- se esté desarrollando.
diente.
s) Derecho a obtener copia a su costa de los documentos
h) Derecho a no aportar aquellos documentos ya presenta- que integren el expediente administrativo en el trámite de
dos por ellos mismos y que se encuentren en poder de la puesta de manifiesto del mismo en los términos previstos
Administración actuante, siempre que el OT indique el día en esta ley.
y procedimiento en el que los presentó.
Este derecho podrá ejercitarse en cualquier momento en
el procedimiento de apremio.

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2. Integrado en el Ministerio de Hacienda, el Consejo para la 6. También tendrán la consideración de OTs aquellos a los que
Defensa del Contribuyente velará por la efectividad de los de- se pueda imponer obligaciones tributarias conforme a la nor-
rechos de los OTs, atenderá las quejas que se produzcan por la mativa sobre asistencia mutua.
aplicación del sistema tributario que realizan los órganos del
7. La concurrencia de varios OTs en un mismo presupuesto de
Estado y efectuará las sugerencias y propuestas pertinentes,
una obligación determinará que queden solidariamente obli-
en la forma y con los efectos que reglamentariamente se de-
gados frente a la AT al cumplimiento de todas las prestaciones,
terminen.
salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa.
Dato relevante: Lo forman dieciséis vocales nombrados por el
Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad dis-
Ministro de Hacienda y Función Pública, a propuesta del Secre-
tintos del previsto en el párrafo anterior.
tario de Estado de Hacienda, mediante Orden Ministerial.***
Cuando la Administración sólo conozca la identidad de un titu-
lar practicará y notificará las liquidaciones tributarias a nom-
Artículo 35 LGT. Obligados Tributarios. bre del mismo, quien vendrá obligado a satisfacerlas si no so-
licita su división. A tal efecto, para que proceda la división será
1. Son OTs las personas físicas o jurídicas y las entidades a las
indispensable que el solicitante facilite los datos personales y
que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obliga-
el domicilio de los restantes obligados al pago, así como la pro-
ciones tributarias.
porción en que cada uno de ellos participe en el dominio o de-
2. Entre otros, son OTs: recho trasmitido.

a) Los contribuyentes. A) SUJETOS PASIVOS: CONTRIBUYENTE Y SUSTITUTO

DEL CONTRIBUYENTE.
b) Los sustitutos del contribuyente.
Artículo 36 LGT. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados. contribuyente.

d) Los retenedores. 1. Es sujeto pasivo el OT que, según la ley, debe cumplir la obli-
gación tributaria principal, así como las obligaciones formales
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
inherentes a la misma, sea como contribuyente o como susti-
f) Los obligados a repercutir. tuto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien
deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que
g) Los obligados a soportar la repercusión. la ley de cada tributo disponga otra cosa.
h) Los obligados a soportar la retención. En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de su-
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. jeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda adua-
nera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa
j) Los sucesores. aduanera.

k) Los beneficiarios de supuestos de exención, devo- 2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho impo-
lución o bonificaciones tributarias, cuando no tengan nible.
la condición de sujetos pasivos.
3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y
3. También tendrán el carácter de OTs aquellos a quienes la en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obliga-
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones ción tributaria principal, así como las obligaciones formales in-
tributarias formales. herentes a la misma.

4. Tendrán la consideración de OTs, en las leyes en que así se El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las
establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra
demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, cons- cosa.
tituyan una unidad económica o un patrimonio separado sus-
ceptibles de imposición. B) OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA.

5. Tendrán asimismo el carácter de OTs los responsables a los Artículo 37 LGT. Obligados a realizar pagos a cuenta.

que se refiere el artículo 41 de esta ley. 1. Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente
a quien la ley de cada tributo impone la obligación de ingresar

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cantidades a cuenta de la obligación tributaria principal con con quien tenga su representación de acuerdo con lo estable-
anterioridad a que ésta resulte exigible. cido en el artículo 45.3 de dicha ley.

2. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tri- Las liquidaciones que, en su caso, procedan se practicarán a
buto impone la obligación de detraer e ingresar en la AT, con nombre de la entidad, sin perjuicio de la responsabilidad soli-
ocasión de los pagos que deba realizar a otros OTs, una parte daria de los partícipes, miembros o cotitulares de dichas enti-
de su importe a cuenta del tributo que corresponda a éstos. dades.

3. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o enti- El examen del adecuado cumplimiento de las obligaciones re-
dad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la lativas al tributo que grave las rentas obtenidas por las entida-
ley impone la obligación de realizar ingresos a cuenta de cual- des en régimen de atribución de rentas se realizará en el curso
quier tributo. de los procedimientos de comprobación o investigación que
puedan instruirse frente a cada socio, heredero, comunero o
C) OBLIGADOS EN LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICU-
partícipe como OT por dicho tributo. En esos procedimientos
LARES RESULTANTES DEL TRIBUTO.
podrán utilizarse los datos, informes o antecedentes obteni-
Artículo 38 LGT. Obligados en las obligaciones entre particula- dos en el desarrollo de las actuaciones de comprobación o in-
res resultantes del tributo. vestigación de las obligaciones propias de la entidad.

1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme 2. La comprobación de la situación tributaria de las Uniones
a la ley, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o Temporales de Empresas, Agrupaciones de Interés Económico
entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidirá y demás entidades obligadas a imputar rentas se desarrollará
con aquel que realiza las operaciones gravadas. con estas, sin perjuicio del derecho de sus socios o miembros
a oponer todos los motivos de impugnación que estimen con-
2. Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad venientes durante la tramitación del procedimiento de com-
a quien, según la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y probación o investigación que se instruya frente a cada uno de
que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidirá con el des- ellos en el que se tenga en cuenta los resultados de las actua-
tinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no está ciones desarrolladas con la entidad.
obligado al pago frente a la AT pero debe satisfacer al sujeto
pasivo el importe de la cuota repercutida. Artículo 106 RGAT. Actuaciones en caso de solidaridad en el
presupuesto de hecho de la obligación.
3. Es obligado a soportar la retención, la persona o entidad
perceptora de las cantidades sobre las que, según la ley, el re- 1. En el supuesto previsto en el artículo 35.7, párrafo primero,
tenedor deba practicar retenciones tributarias. de la LGT, las actuaciones y procedimientos podrán realizarse
con cualquiera de los OTs que concurran en el presupuesto de
4. La ley podrá imponer a las personas o entidades la obliga- hecho de la obligación objeto de las actuaciones o procedi-
ción de soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo mientos.
practicados con ocasión de las rentas en especie o dinerarias
que perciban y, en su caso, la repercusión de su importe por el 2. Una vez iniciado un procedimiento de comprobación o in-
pagador de dichas rentas. vestigación, se deberá comunicar esta circunstancia a los de-
más OTs conocidos que podrán comparecer en las actuacio-
" PERSONAS CON LAS QUE DEBEN ENTENDERSE LAS AC- nes. El procedimiento será único y continuará con quienes ha-
TUACIONES ADMINISTRATIVAS. yan comparecido. Las sucesivas actuaciones se desarrollarán
con quien proceda en cada caso.
A) ACTUACIONES RELATIVAS A OTS DEL ARTÍCULO 35.4
DE LA LGT, Y A ENTIDADES SOMETIDAS A UN RÉGI- 3. Las resoluciones que se dicten o las liquidaciones que, en su
MEN DE IMPUTACIÓN DE RENTAS. caso, se practiquen se realizarán a nombre de todos los OTs
que hayan comparecido y se notificarán a los demás OTs co-
Artículo 105 RGAT. Actuaciones relativas a OTs del artículo nocidos.
35.4 de la LGT, y a entidades sometidas a un régimen de impu-
tación de rentas. 4. En el ámbito de la deuda aduanera, lo dispuesto en los apar-
tados anteriores se entenderá sin perjuicio de las especialida-
l. Tratándose de entidades del artículo 35.4 de la LGT, las ac- des previstas en su normativa específica.
tuaciones de comprobación o investigación que tengan por ob-
jeto examinar el adecuado cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, incluidas las de carácter formal, se desarrollarán

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 B) ACTUACIONES CON SUCESORES. comparecencia de los liquidadores cuando fuese preciso para
dichas actuaciones.
Artículo 107 RGAT. Actuaciones con sucesores. IMPOR-
TANTE*** 2. En los supuestos de concurso, las actuaciones administrati-
vas se entenderán con el concursado o su representante
1. En el caso de actuaciones o procedimientos relativos a per-
cuando el juez no hubiere acordado la suspensión de las facul-
sonas físicas fallecidas o a personas jurídicas o demás entida-
tades de administración y disposición.
des disueltas o extinguidas, deberán actuar ante la Administra-
ción las personas a las que, de acuerdo con lo dispuesto en los Si se hubiere acordado la suspensión de facultades, las actua-
artículos 39 y 40 de la LGT, se transmitan los correspondientes ciones se entenderán con el concursado por medio de la admi-
derechos, obligaciones y, en su caso, sanciones tributarias. nistración concursa!.

2. La AT podrá desarrollar las actuaciones o los procedimientos D) ACTUACIONES RELATIVAS A OTS NO RESIDENTES.
con cualquiera de los sucesores.
Artículo 109 RGAT. Actuaciones relativas a OTs no residentes.
3. Una vez iniciado un procedimiento de comprobación o in-
l. En el caso OTs no residentes que operen en España me-
vestigación, se deberá comunicar esta circunstancia a los de-
diante establecimiento permanente, las actuaciones de la Ad-
más sucesores conocidos, que podrán comparecer en las ac-
ministración se realizarán con el representante designado por
tuaciones. El procedimiento será único y continuará con quie-
el OT, de acuerdo con lo establecido en el artículo 47 de la LGT.
nes hayan comparecido. Las sucesivas actuaciones se desarro-
llarán con quien proceda en cada caso. En el caso de incumplimiento de la obligación de nombrar re-
presentante, la AT podrá considerar representante del esta-
4. Las resoluciones que se dicten o las liquidaciones que, en su
blecimiento permanente a la persona que figure como tal en
caso, se practiquen se realizarán a nombre de todos los OTs
el Registro Mercantil. Si no hubiera representante nombrado
que hayan comparecido y se notificarán a los demás OTs co-
o inscrito, o fuera una persona distinta de quien esté facultado
nocidos.
para contratar en nombre de aquellos, la AT podrá considerar
5. En el caso de que la herencia se encontrase yacente, será de como tal a este último.
aplicación lo dispuesto en el artículo 39.3 de la LGT.
En el caso de incumplimiento de la obligación de nombra-
6. Cuando en los procedimientos cuyas actuaciones se entien- miento de representante exigible a las personas o entidades
dan con los sucesores de un OT deba practicarse una devolu- residentes en países o territorios con los que no exista un efec-
ción, deberá acreditarse la proporción que a cada uno corres- tivo intercambio de información tributaria, de acuerdo con lo
ponda de acuerdo con lo dispuesto en la legislación específica, dispuesto en el apartado 3 de la disposición adicional primera
a efectos de proceder al reconocimiento del derecho y al pago de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la
o compensación de la devolución, excepto cuando se trate de prevención del fraude fiscal, la AT podrá considerar que su re-
herencias yacentes debidamente identificadas, en cuyo caso presentante es el depositario o gestor de los bienes o derechos
se reconocerá y abonará la devolución a la herencia yacente. de los OTs.

C) ACTUACIONES EN SUPUESTOS DE LIQUIDACIÓN O 2. En el caso de tributos que deban satisfacer los OTs no resi-
CONCURSO. dentes que operen en España sin establecimiento perma-
nente, las actuaciones podrán entenderse con el OT no resi-
Artículo 108 RGAT. Actuaciones en supuestos de liquidación o
dente, con el representante, en su caso, designado al efecto o,
concurso.
cuando la ley así lo prevea, con el responsable solidario con
1. En caso de entidades en fase de liquidación, cuando las ac- quien puedan realizarse las actuaciones directamente. En este
tuaciones administrativas tengan lugar antes de la extinción de último supuesto, las liquidaciones se podrán practicar directa-
la personalidad jurídica de las mismas, dichas actuaciones se mente al responsable solidario, el cual podrá utilizar todos los
entenderán con los liquidadores. Disuelta y liquidada la enti- motivos de impugnación que se deriven de la liquidación prac-
dad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, in- ticada o de la responsabilidad a él exigida.
cumbe a los liquidadores comparecer ante la Administración si
son requeridos para ello en cuanto representantes anteriores
de la entidad y custodios, en su caso, de los libros y la docu-
mentación de la misma. Si los libros y la documentación se ha-
llasen depositados en un registro público, el órgano compe-
tente podrá examinarlos en dicho registro y podrá requerir la

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 en su propio nombre sin vincular a la persona jurídica o enti-
dad.
Artículo 44 LGT. Capacidad de obrar.
3. El representante legal deberá acreditar su condición ante la
Tendrán capacidad de obrar en el orden tributario, además de
AT. No obstante, se podrán considerar representantes a aque-
las personas que la tengan conforme a derecho, los menores
llas personas que figuren inscritas como tales en los correspon-
de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias deri-
dientes registros públicos.
vadas de las actividades cuyo ejercicio les esté permitido por
el ordenamiento jurídico sin asistencia de la persona que 4. Cuando en el curso de un procedimiento de aplicación de
ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial. Se los tributos se modifique o se extinga la representación legal,
exceptúa el supuesto de los menores incapacitados cuando la las actuaciones realizadas se reputarán válidas y eficaces, en
extensión de la incapacitación afecte al ejercicio y defensa de tanto no se comunique tal circunstancia al órgano de la AT que
los derechos e intereses de que se trate. lleve a cabo las actuaciones.

B) REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA.

Artículo 46 LGT. Representación voluntaria.

A) REPRESENTACIÓN LEGAL
l. Los OTs con capacidad de obrar podrán actuar por medio de
Artículo 45 LGT. Representación legal.
representante, que podrá ser un asesor fiscal, con el que se
l. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar ac- entenderán las sucesivas actuaciones administrativas, salvo
tuarán sus representantes legales. que se haga manifestación expresa en contrario.

2. Por las personas jurídicas actuarán las personas que osten- 2. Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos,
ten, en el momento en que se produzcan las actuaciones tri- renunciar a derechos, asumir o reconocer obligaciones en
butarias correspondientes, la titularidad de los órganos a quie- nombre del OT, solicitar devoluciones de ingresos indebidos o
nes corresponda su representación, por disposición de la ley o reembolsos y en los restantes supuestos en que sea necesaria
por acuerdo válidamente adoptado. la firma del OT en los procedimientos regulados en los títulos
111, IV, V, VI y VII de esta Ley, la representación deberá acredi-
3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artículo
tarse por cualquier medio válido en Derecho que deje constan-
35 de esta ley actuará en su representación el que la ostente,
cia fidedigna o mediante declaración en comparecencia perso-
siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y, de no
nal del interesado ante el órgano administrativo competente.
haberse designado representante, se considerará como tal el
que aparentemente ejerza la gestión o dirección y, en su de- A estos efectos, serán válidos los documentos normalizados de
fecto, cualquiera de sus miembros o partícipes. representación que apruebe la AT para determinados procedi-
mientos.
Artículo 110 RGAT. La representación legal.
3. Para los actos de mero trámite se presumirá concedida la
l. Las personas físicas que carezcan de capacidad de obrar en
representación.
el orden tributario actuarán ante la AT mediante sus represen-
tantes legales. No obstante, una vez adquirida o recuperada la 4. Cuando en el marco de la colaboración social en la gestión
capacidad de obrar por las personas que carecían de ella, estas tributaria, o en los supuestos que se prevean reglamentaria-
actuarán por sí mismas ante la AT, incluso para la comproba- mente, se presente por medios telemáticos cualquier docu-
ción de la situación tributaria en que carecían de ella. mento ante la AT, el presentador actuará con la representa-
ción que sea necesaria en cada caso. La AT podrá requerir, en
Quienes tuvieron su representación legal deberán comparecer
cualquier momento, la acreditación de dicha representación,
asimismo a requerimiento de la AT, en su propio nombre sin
que podrá efectuarse de acuerdo con lo establecido en el apar-
vincular a quien representaron.
tado 2 de este artículo.
2. Por las personas jurídicas y entidades a que se refiere el
5. Para la realización de actuaciones distintas de las menciona-
artículo 35.4 de la LGT, deberán actuar las personas a quienes
das en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, la representación po-
corresponda la representación en el momento de la actuación
drá acreditarse debidamente en la forma que reglamentaria-
administrativa.
mente se establezca.
Quienes tuvieron dicha representación cuando se devengaron
6. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el apartado 7 del ar-
o debieron haberse cumplido las correspondientes obligacio-
tículo 35 de esta ley, concurran varios titulares en una misma
nes o deberes deberán comparecer a requerimiento de la AT,
obligación tributaria, se presumirá otorgada la representación

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a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestación ex- firma de ambos. Cuando la representación se otorgue
presa en contrario. La liquidación que resulte de dichas actua- en documento público no será necesaria la firma del re-
ciones deberá ser notificada a todos los titulares de la obliga- presentante.
ción.
b) Contenido de la representación, así como la amplitud
7. La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga y suficiencia de la misma.
por realizado el acto de que se trate, siempre que se acompañe
c) Lugar y fecha de su otorgamiento.
aquél o se subsane el defecto dentro del plazo de 10 días, que
deberá conceder al efecto el órgano administrativo compe- d) En el caso de representación voluntaria otorgada por
tente. el representante legal del OT, deberá acreditarse la re-
presentación legal.
Artículo 111 RGAT. La representación voluntaria. IMPOR-
TANTE*** 4. Para las actuaciones previstas en el artículo 46.5 de la LGT,
se entenderá acreditada la representación en los siguientes ca-
1. La representación será conferida, en el caso de personas fí-
sos:
sicas con capacidad de obrar, por ellas mismas.
a) Cuando la representación se haya hecho figurar expresa-
En el caso de personas físicas sin capacidad de obrar en el or-
mente en la declaración, autoliquidación, comunicación de da-
den tributario, de personas jurídicas y de las entidades a que
tos o solicitud que sea objeto del procedimiento.
se refiere el artículo 35.4 de la LGT, la representación volunta-
ria podrá ser conferida por quienes tengan la representación b) Cuando la representación conferida resulte de los propios
~ y esta lo permita. actos o de la conducta observada por el OT en relación con las
actuaciones desarrolladas.
La representación podrá ser otorgada en favor de personas ju-
rídicas o de personas físicas con capacidad de obrar. 5. La revocación de la representación no supondrá la nulidad
de las actuaciones practicadas con el representante antes de
2. A efectos de lo dispuesto en el artículo 46.2 de la LGT, se
que se haya acreditado esta circunstancia al órgano actuante.
entenderá otorgada la representación, entre otros, en los si-
A partir de dicho momento, se considerará que el OT no com-
guientes casos:
parece ante la AT ni atiende los requerimientos de esta hasta
a) Cuando su existencia conste inscrita y vigente en un que nombre un nuevo representante o la atienda personal-
registro público. mente.

b) Cuando conste en documento público o documento 6. La renuncia a la representación no tendrá efectos ante el
privado con firma legitimada notarialmente. órgano actuante hasta que no se acredite que dicha renuncia
se ha comunicado de forma fehaciente al representado.
c) Cuando se otorgue mediante comparecencia perso-
nal ante el órgano administrativo competente, lo que 7. En el ámbito aduanero, será aplicable lo previsto en este ar-
se documentará en diligencia. tículo sin perjuicio de lo establecido en el Real Decreto
335/2010, de 19 de marzo, por el que se regula el derecho a
d) Cuando conste en el documento normalizado de re-
efectuar declaraciones en aduana y la figura del representante
presentación aprobado por la AT que se hubiera puesto
aduanero, y en su normativa de desarrollo.
a disposición, en su caso, de quien deba otorgar la re-
presentación. En estos supuestos, el representante res- C) DISPOSICIONES COMUNES A LA REPRESENTACIÓN
ponderá con su firma de la autenticidad de la de su re- LEGAL Y VOLUNTARIA.
presentado.
Artículo 112 RGAT. Disposiciones comunes a la representación
e) Cuando la representación conste en documento emi- legal y voluntaria.
tido por medios electrónicos, informáticos o telemáti-
1. La representación deberá acreditarse en la primera actua-
cos con las garantías y requisitos que se establezcan por
ción que se realice por medio de representante, si bien su falta
la AT.
o insuficiencia no impedirá que se tenga por realizado el acto
3. En todos los supuestos de representación deberán constar, o trámite de que se trate, siempre que se aporte aquélla o se
al menos, las siguientes menciones: subsane el defecto dentro del plazo de 10 días, contados a
partir del día siguiente al de la notificación del requerimiento,
a) Nombre y apellidos o razón social o denominación
que deberá conceder al efecto el órgano administrativo.
completa, número de identificación fiscal y domicilio
fiscal del representado y del representante, así como la

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En todo caso, se podrá exigir que la persona o personas con 7. El OT podrá intervenir en las actuaciones y procedimientos
quienes se realicen las actuaciones acrediten su identidad y el asistido por un asesor fiscal o por la persona que considere
concepto en el que actúen. oportuno en cada momento, de lo que se dejará constancia en
el expediente, así como de la identidad del asistente.
En el supuesto de que el representante no acredite la repre-
sentación, el acto se tendrá por no realizado o al OT por no Cuando el representante acuda acompañado de cualquier per-
personado a cuantos efectos procedan, salvo que las actuacio- sona deberá acreditarse la conformidad del OT a que conozca
nes realizadas en su nombre sean ratificadas por el OT. las actuaciones en las que intervenga.

2. Se entenderán ratificadas las actuaciones del representante D) REPRESENTACIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES NO

en caso de falta o insuficiencia del poder de representación en RESIDENTES.
los siguientes supuestos:
Artículo 47 LGT. Representación de personas o entidades no
a) Cuando el OT impugne los actos dictados en el pro- residentes.
cedimiento en que aquel hubiera intervenido sin alegar
A los efectos de sus relaciones con la AT, los OTs que no resi-
esta circunstancia.
dan en España deberán designar un representante cuando lo
b) Cuando el OT efectúe el ingreso o solicite el aplaza- establezca expresamente la normativa tributaria.
miento, fraccionamiento o compensación de la deuda
La designación anterior deberá comunicarse a la AT en los tér-
tributaria o de la sanción que se derive del procedi-
minos que la normativa señale.
miento. No obstante, en estos casos no se entenderá
subsanada la falta o insuficiencia del poder de repre-
sentación cuando se haya presentado recurso o recla-
mación económico-administrativa en el que se alegue Artículo 48 LGT. Domicilio fiscal.
dicha falta o insuficiencia.
l. El domicilio fiscal es el lugar de localización del OT en sus
3. Cuando en un procedimiento tributario se actúe mediante relaciones con la AT.
representante se hará constar expresamente esta circunstan-
2. El domicilio fiscal será:
cia en cuantas diligencias y actas se extiendan y se unirá al ex-
pediente el documento acreditativo de la representación. Si la a) Para las personas físicas, el lugar donde tengan su resi-
representación se hubiese otorgado mediante documento pú- dencia habitual. No obstante, para las personas físicas que
blico bastará la referencia al mismo y se unirá al expediente desarrollen principalmente actividades económicas, en los
copia simple o fotocopia con diligencia de cotejo. términos que reglamentariamente se determinen, la AT
podrá considerar como domicilio fiscal el lugar donde esté
4. Las actuaciones tributarias realizadas con el representante
efectivamente centralizada la gestión administrativa y la
del OT se entenderán efectuadas directamente con este úl-
dirección de las actividades desarrolladas. Si no pudiera es-
timo.
tablecerse dicho lugar, prevalecerá aquel donde radique el
Las manifestaciones hechas por la persona que haya compare- mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las acti-
cido sin poder suficiente tendrán el valor probatorio que pro- vidades económicas.
ceda con arreglo a derecho.
b) Para las personas jurídicas, su domicilio social, siempre
5. Acreditada o presumida la representación, corresponde al que en él esté efectivamente centralizada su gestión admi-
representado probar su inexistencia sin que pueda alegar nistrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se
como fundamento de la nulidad de lo actuado aquellos vicios atenderá al lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión o
o defectos causados por él. dirección.

6. Cuando en la resolución de un recurso o reclamación eco- Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal
nómico-administrativa se anule la resolución o la liquidación de acuerdo con los criterios anteriores prevalecerá aquel
administrativa por falta o insuficiencia del poder de represen- donde radique el mayor valor del inmovilizado.
tación, se ordenará la retroacción de las actuaciones al mo-
c) Para las entidades a las que se refiere el apartado 4 del
mento en que se debió acreditar la representación o se aportó
artículo 35 de esta ley, el que resulte de aplicar las reglas
el poder que se estima insuficiente y conservarán su validez las
establecidas en el párrafo b) anterior.
actuaciones y pruebas del procedimiento de aplicación de los
tributos realizadas sin intervención del representante con el d) Para las personas o entidades no residentes en España,
que se entendieron las actuaciones. el domicilio fiscal se determinará según lo establecido en la
normativa reguladora de cada tributo.

-39-
En defecto de regulación, el domicilio será el del representante 2. Tratándose de personas físicas que no deban figurar en el
al que se refiere el artículo 47 de esta ley. No obstante, cuando Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la comu-
la persona o entidad no residente en España opere mediante nicación del cambio de domicilio se deberá efectuar en el plazo
establecimiento permanente, el domicilio será el que resulte de tres meses desde que se produzca mediante el modelo de
de aplicar a dicho establecimiento permanente las reglas esta- declaración que se apruebe, salvo lo dispuesto en el párrafo
blecidas en los párrafos a) y b) de este apartado. siguiente.

3. Los OTs deberán comunicar su domicilio fiscal y el cambio En el ámbito de competencias del Estado, la comunicación del
del mismo a la AT que corresponda, en la forma y en los térmi- cambio de domicilio deberá efectuarse de acuerdo con lo pre-
nos que se establezcan reglamentariamente. El cambio de do- visto en el párrafo anterior. No obstante, si con anterioridad al
micilio fiscal no producirá efectos frente a la AT hasta que se vencimiento de dicho plazo finalizase el de presentación de la
cumpla con dicho deber de comunicación, pero ello no impe- autoliquidación o comunicación de datos correspondiente a la
dirá que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los imposición personal que el OT tuviera que presentar después
procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la co- del cambio de domicilio, la comunicación deberá efectuarse en
municación de dicho cambio, puedan continuar tramitándose el correspondiente modelo de autoliquidación o comunicación
por el órgano correspondiente al domicilio inicial, siempre que de datos, salvo que se hubiese efectuado con anterioridad.
las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se reali-
3. La comunicación del nuevo domicilio fiscal surtirá plenos
cen de acuerdo con lo previsto en el artículo 110 de esta ley.
efectos desde su presentación respecto a la AT a la que se le
4. Cada Administración podrá comprobar y rectificar el domi- hubiese comunicado, sin perjuicio de lo dispuesto en el ar-
cilio fiscal declarado por los OTs en relación con los tributos tículo 59 de este reglamento a efectos de la atribución de com-
cuya gestión le competa con arreglo al procedimiento que se petencias entre órganos de la AT.
fije reglamentariamente.
4. La comunicación del cambio del domicilio fiscal a la AT del
Artículo 113 RGAT. El domicilio fiscal de las personas físicas. Estado producirá efectos respecto de las Administraciones tri-
butarias de las CCAA y ciudades con estatuto de autonomía
De acuerdo con lo previsto en el artículo 48.2.a) de la LGT, se
sólo desde el momento en que estas últimas tengan conoci-
podrá considerar que las personas físicas desarrollan principal-
miento del mismo, a cuyo efecto aquella deberá efectuar la
mente actividades económicas cuando más de la mitad de la
correspondiente comunicación según lo dispuesto en el ar-
base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Per-
tículo 2.3 de este reglamento.
sonas Físicas del año anterior proceda de rendimientos netos
de actividades económicas o cuando, no habiéndose alcan- Artículo 59 RGAT. Criterios de atribución de competencia en
zado ese porcentaje en dicho año, se haya alcanzado durante el ámbito de las Administraciones tributarias.
cada uno de los tres años anteriores.
1. Las normas de organización específica a que se refiere el ar-
A efectos de lo previsto en este artículo, se entenderá por ac- tículo 84 de la LGT, atribuirán las competencias en la aplicación
tividades económicas las realizadas por los empresarios y pro- de los tributos, y podrán establecer los términos en los que el
fesionales en los términos previstos en la Ley 37 /1992, de 28 personal encargado de la aplicación de los tributos pueda rea-
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. lizar actuaciones fuera del ámbito competencia! del órgano del
que dependan. En el caso de OTs no residentes sin estableci-
Artículo 17 RGAT. Obligación de comunicar el cambio de do-
miento permanente en España, será competente el órgano de
micilio fiscal.
la AT en cuyo ámbito territorial tenga el domicilio el represen-
1. Las personas físicas que deban estar en el Censo de Empre- tante del OT, el responsable, el retenedor, el depositario o el
sarios. Profesionales y Retenedores. así como las personas ju- gestor de los bienes o derechos, o el pagador de las rentas al
rídicas y demás entidades deberán cumplir la obligación de co- no residente, sin perjuicio de lo previsto en la normativa pro-
municar el cambio de domicilio fiscal, establecida en el artículo pia de cada tributo.
48.3 de la LGT, en el plazo de un mes a partir del momento en
2. En el ámbito de una misma AT la comunicación de un cam-
que produzca dicho cambio.
bio de domicilio fiscal, siempre que dicho criterio sea el que
En el ámbito de competencias del Estado dicha comunicación determine la competencia del órgano, o el cambio de adscrip-
deberá efectuarse mediante la presentación de la declaración ción a otro órgano, producirán los siguientes efectos en rela-
censal de modificación regulada en el artículo 10 de este regla- ción con la competencia de los órganos administrativos:
mento.
a) Las funciones de aplicación de los tributos, incluidas las re-
lativas a obligaciones anteriores, se ejercerán a partir de ese
momento por el órgano correspondiente al nuevo domicilio

-40-
fiscal o por aquel que resulte destinatario del cambio de ads- Estatal de AT podrán modificar de forma motivada la compe-
cripción, respectivamente. tencia que resulte de los apartados 2, 3 y 4 anteriores.

b) Los procedimientos que se encuentren en curso de trami-

tación en el momento en que se produzca de manera efectiva
el cambio de domicilio o de adscripción, serán continuados y A) PLAZOS.
finalizados por el nuevo órgano competente. A estos efectos
Artículo 66 LGT. Plazos de prescripción.
se remitirán a dicho órgano los antecedentes que sean nece-
sarios. Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:

No obstante, cuando se hubiera iniciado de oficio un procedi- a} El derecho de la Administración para determinar la
miento de aplicación de los tributos con anterioridad a la co- deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.
municación del nuevo domicilio, dicha comunicación surtirá
efectos en relación con la competencia del órgano administra- b} El derecho de la Administración para exigir el pago
tivo al mes siguiente de su presentación, salvo que durante de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
dicho plazo la AT inicie un procedimiento de comprobación de
c} El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de
la procedencia del cambio de domicilio, en cuyo caso todos los
la normativa de cada tributo, las devoluciones de in-
procedimientos iniciados de oficio antes de la referida comu-
gresos indebidos y el reembolso del coste de las ga-
nicación se continuarán y finalizarán por el órgano que los vi-
rantías.
niese tramitando en tanto no se resuelva el expediente de
comprobación del cambio de domicilio. Lo anterior no impe- d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de
dirá que la AT pueda iniciar en cualquier otro momento un pro- la normativa de cada tributo, las devoluciones de in-
cedimiento de comprobación del domicilio fiscal del OT. gresos indebidos y el reembolso del coste de las ga-
rantías.
3. Lo dispuesto en el apartado 2.b) anterior no será de aplica-
ción en las actuaciones y procedimientos de inspección y de Artículo 66 bis LGT. Derecho a comprobar e investigar.
declaración de responsabilidad tributaria, en los que el domi-
cilio fiscal determinante de la competencia del órgano ac- l. La prescripción de derechos establecida en el artículo 66 de
tuante será el que correspondiese al inicio de las actuaciones esta Ley no afectará al derecho de la Administración para rea-
y procedimientos, incluso respecto de obligaciones anterio- lizar comprobaciones e investigaciones conforme al artículo
res, sin que el cambio de domicilio fiscal o de adscripción al- 115 de esta Ley, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.
tere la competencia del órgano actuante en cuanto a los pro- 2. El derecho de la Administración para iniciar el procedi-
cedimientos ya iniciados antes de la comunicación del cambio miento de comprobación de las bases o cuotas compensadas
de domicilio o de adscripción. Esta competencia se mantendrá o pendientes de compensación o de deducciones aplicadas o
aun cuando las actuaciones hayan de proseguirse frente al su- pendientes de aplicación, prescribirá a los diez años a contar
cesor o sucesores del OT. desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo regla-
4. En el ámbito de competencias del Estado, el Director Gene- mentario establecido para presentar la declaración o autoli-
ral del Catastro y los directores de departamento de la Agencia quidación correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en
Estatal de AT podrán modificar por razones de organización o que se generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas
planificación la competencia territorial en el ámbito de la apli- o a aplicar dichas deducciones.
cación de los tributos. En el caso de los OTs regulados en el En los procedimientos de inspección de alcance general a que
artículo 35.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General se refiere el artículo 148 de esta Ley, respecto de obligaciones
Tributaria, la Agencia Estatal de AT establecerá, en sus normas tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre
de organización específica, el órgano competente. prescrito, se entenderá incluida, en todo caso, la comproba-
5. En relación con los grupos fiscales que tributen en el régi- ción de la totalidad de las bases o cuotas pendientes de com-
men de consolidación fiscal en los que la entidad dominante pensación o de las deducciones pendientes de aplicación, cuyo
sea no residente en territorio español respecto de los que se derecho a comprobar no haya prescrito de acuerdo con lo dis-
produzca un cambio de sociedad representante del grupo, se puesto en el párrafo anterior. En otro caso, deberá hacerse ex-
atenderá en los procedimientos de aplicación de los tributos a presa mención a la inclusión, en el objeto del procedimiento,
lo previsto en el segundo párrafo del apartado 1 del artículo de la comprobación a que se refiere este apartado, con indica-
195 de este reglamento. ción de los ejercicios o periodos impositivos en que se generó
el derecho a compensar las bases o cuotas o a aplicar las de-
6. En el ámbito de competencias del Estado, el Director Gene- ducciones que van a ser objeto de comprobación.
ral del Catastro y los directores de departamento de la Agencia

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La comprobación a que se refiere este apartado y, en su caso, tributo improcedente comenzará a contarse desde la reso-
la corrección o regularización de bases o cuotas compensadas lución del órgano específicamente previsto para dirimir
o pendientes de compensación o deducciones aplicadas open- cuál es el tributo procedente.
dientes de aplicación respecto de las que no se hubiese produ-
En el caso d), desde el día siguiente a aquel en que finalicen
cido la prescripción establecida en el párrafo primero, sólo po-
los plazos establecidos para efectuar las devoluciones deri-
drá realizarse en el curso de procedimientos de comprobación
vadas de la normativa de cada tributo o desde el día si-
relativos a obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a
guiente a la fecha de notificación del acuerdo donde se re-
liquidar no se encuentre prescrito.
conozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso
3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca del coste de las garantías.
otra cosa, la limitación del derecho a comprobar a que se re-
2. El plazo de prescripción para exigir la obligación de pago a
fiere el apartado anterior no afectará a la obligación de apor-
los responsables solidarios comenzará a contarse desde el día
tación de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se inclu-
siguiente a la finalización del plazo de pago en periodo volun-
yeron las bases, cuotas o deducciones y la contabilidad con
tario del deudor principal.
ocasión de procedimientos de comprobación e investigación
de ejercicios no prescritos en los que se produjeron las com- No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el
pensaciones o aplicaciones señaladas en dicho apartado. presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterio-
ridad al plazo fijado en el párrafo anterior, dicho plazo de pres-
B) CÓMPUTO DE LOS PLAZOS.
cripción se iniciará a partir del momento en que tales hechos
Artículo 67 LGT. Cómputo de los plazos de prescripción. hubieran tenido lugar.

l. El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distin- Tratándose de responsables subsidiarios, el plazo de prescrip-
tos casos a los que se refiere el artículo 66 de esta Ley con- ción comenzará a computarse desde la notificación de la úl-
forme a las siguientes reglas: tima actuación recaudatoria practicada al deudor principal o a
cualquiera de los responsables solidarios.
En el caso a), desde el día siguiente a aquel en que finalice el
plazo reglamentario para presentar la correspondiente de- C) INTERRUPCIÓN DE LOS PLAZOS.
claración o autoliquidación.
Artículo 68 LGT. Interrupción de los plazos de prescripción.
En los tributos de cobro periódico por recibo, cuando para
1. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el Q-ª.:
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquida-
rrafo a) del artículo 66 de esta Ley se interrumpe:
ción no sea necesaria la presentación de declaración o auto-
liquidación, el plazo de prescripción comenzará el día de de- a) Por cualquier acción de la AT, realizada con conoci-
vengo del tributo. miento formal del OT, conducente al reconocimiento, re-
gularización, comprobación, inspección, aseguramiento y
En el caso b). desde el día siguiente a aquel en que finalice
liquidación de todos o parte de los elementos de la obliga-
el plazo de pago en período voluntario, sin perjuicio de lo
ción tributaria que proceda, aunque la acción se dirija ini-
dispuesto en el apartado 2 de este artículo.
cialmente a una obligación tributaria distinta como conse-
En el caso c), desde el día siguiente a aquel en que finalice cuencia de la incorrecta declaración del OT.
el plazo para solicitar la correspondiente devolución deri-
b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cual-
vada de la normativa de cada tributo o, en defecto de
quier clase, por las actuaciones realizadas con conoci-
plazo, desde el día siguiente a aquel en que dicha devolu-
miento formal del OT en el curso de dichas reclamaciones
ción pudo solicitarse; desde el día siguiente a aquel en que
o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdic-
se realizó el ingreso indebido o desde el día siguiente a la
ción penal o por la presentación de denuncia ante el Minis-
finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el
terio Fiscal, así como por la recepción de la comunicación
ingreso indebido se realizó dentro de dicho plazo; o desde
de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paraliza-
el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la senten-
ción del procedimiento administrativo en curso.
cia o resolución administrativa que declare total o parcial-
mente improcedente el acto impugnado. c) Por cualquier actuación fehaciente del OT conducente a
la liquidación o autoliquidación de la deuda tributaria.
En el supuesto de tributos que graven una misma opera-
ción y que sean incompatibles entre sí, el plazo de prescrip- 2. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el Q-ª.:
ción para solicitar la devolución del ingreso indebido del rrafo b) del artículo 66 de esta ley se interrumpe:

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 a) Por cualquier acción de la AT, realizada con conoci- ciará de nuevo cuando la AT reciba la notificación de la resolu-
miento formal del OT, dirigida de forma efectiva a la recau- ción firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la
dación de la deuda tributaria. paralización, o cuando se reciba la notificación del Ministerio
Fiscal devolviendo el expediente.
b) Por la interposición de reclamaciones o recursos de cual-
quier clase, por las actuaciones realizadas con conoci- Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por
miento formal del obligado en el curso de dichas reclama- la declaración de concurso del deudor, el cómputo se iniciará
ciones o recursos, por la declaración del concurso del deu- de nuevo cuando adquiera firmeza la resolución judicial de
dor o por el ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas conclusión del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio,
al cobro de la deuda tributaria, así como por la recepción el plazo de prescripción se iniciará de nuevo en el momento de
de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se su aprobación para las deudas tributarias no sometidas al
ordene la paralización del procedimiento administrativo en mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al conve-
curso. nio concursa!, el cómputo del plazo de prescripción se iniciará
de nuevo cuando aquéllas resulten exigibles al deudor.
c) Por cualquier actuación fehaciente del OT conducente al
pago o extinción de la deuda tributaria. Lo dispuesto en este apartado no será aplicable al plazo de
prescripción del derecho de la AT para exigir el pago cuando
3. El plazo de prescripción del derecho al que se refiere el~
no se hubiera acordado la suspensión en vía contencioso-ad-
rrafo c) del artículo 66 de esta ley se interrumpe:
ministrativa.
a) Por cualquier actuación fehaciente del OT que pretenda
8. Interrumpido el plazo de prescripción para un OT, dicho
la devolución, el reembolso o la rectificación de su autoli-
efecto se extiende a todos los demás obligados, incluidos los
quidación.
responsables. No obstante, si la obligación es mancomunada y
b) Por la interposición, tramitación o resolución de recla- solo se reclama a uno de los OTs la parte que le corresponde,
maciones o recursos de cualquier clase. el plazo no se interrumpe para los demás.

4. El plazo de prescripción del derecho al que se refiere el ~ Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo
rrafo d) del artículo 66 de esta ley se interrumpe: obligado al pago, la interrupción de la prescripción solo afec-
tará a la deuda a la que se refiera.
a) Por cualquier acción de la AT dirigida a efectuar la devo-
lución o el reembolso. La suspensión del plazo de prescripción contenido en la letra
b) del artículo 66 de esta Ley, por litigio, concurso u otras cau-
b) Por cualquier actuación fehaciente del OT por la que sas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los
exija el pago de la devolución o el reembolso. responsables, causa el mismo efecto en relación con el resto
de los sujetos solidariamente obligados al pago, ya sean otros
c) Por la interposición, tramitación o resolución de recla-
responsables o el propio deudor principal, sin perjuicio de que
maciones o recursos de cualquier clase.
puedan continuar frente a ellos las acciones de cobro que pro-
5. Las actuaciones a las que se refieren los apartados anterio- cedan.
res y las de naturaleza análoga producirán los efectos interrup-
9. La interrupción del plazo de prescripción del derecho a que
tivos de la prescripción cuando se realicen en otro Estado en
se refiere la letra a) del artículo 66 de esta Ley relativa a una
el marco de la asistencia mutua, aun cuando dichos actos no
obligación tributaria determinará, asimismo, la interrupción
produzcan efectos interruptivos semejantes en el Estado en el
del plazo de prescripción de los derechos a que se refieren las
que materialmente se realicen.
letras a) y c) del citado artículo relativas a las obligaciones tri-
6. Producida la interrupción, se iniciará de nuevo el cómputo butarias conexas del propio OT cuando en éstas se produzca o
del plazo de prescripción, salvo lo establecido en el apartado haya de producirse una tributación distinta como consecuen-
siguiente. cia de la aplicación, ya sea por la AT o por los OTs, de los crite-
rios o elementos en los que se fundamente la regularización
7. Cuando el plazo de prescripción se hubiera interrumpido por de la obligación con la que estén relacionadas las obligaciones
la interposición del recurso ante la jurisdicción contencioso- tributarias conexas.
administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales,
por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción competente A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entenderá por
o la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la obligaciones tributarias conexas aquellas en las que alguno de
recepción de una comunicación judicial de paralización del sus elementos resulten afectados o se determinen en función
procedimiento, el cómputo del plazo de prescripción se ini- de los correspondientes a otra obligación o período distinto.

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 D) EXTENSIÓN Y EFECTOS.

Artículo 69 LGT. Extensión y efectos de la prescripción.

1. La prescripción ganada aprovecha por igual a todos los obli-

gados al pago de la deuda tributaria salvo lo dispuesto en el
apartado 8 del artículo anterior.

2. La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en

que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que
la invoque o excepcione el OT.

3. La prescripción ganada extingue la deuda tributaria.

E) EFECTOS DE LA PRESCRIPCIÓN EN RELACIÓN CON

LAS OBLIGACIONES FORMALES.

Artículo 70 LGT. Efectos de la prescripción en relación con las

obligaciones formales.

1. Salvo lo dispuesto en los apartados siguientes, las obligacio-

nes formales vinculadas a otras obligaciones tributarias del
propio obligado sólo podrán exigirse mientras no haya expi-
rado el plazo de prescripción del derecho para determinar es-
tas últimas

2. A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias

de otras personas o entidades, las obligaciones de conserva-
ción y suministro de información previstas en los párrafos d),
e) y f) del apartado 2 del artículo 29 de esta ley deberán cum-
plirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el
plazo de exigencia de sus propias obligaciones formales al que
se refiere el apartado anterior, si este último fuese superior.

3. La obligación de justificar la procedencia de los datos que

tengan su origen en operaciones realizadas en períodos impo-
sitivos prescritos se mantendrá durante el plazo de prescrip-
ción del derecho para determinar las deudas tributarias afec-
tadas por la operación correspondiente y, en todo caso, en los
supuestos a que se refiere el artículo 66.bis.2 y 3 de esta Ley.

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