Facultad de Contaduría Pública
Facultad de Administración
Licenciatura en Administración y
Dirección de PyMES
Unidad 6: Activos Intangibles NIF C-8
Materia: Formulación de Información
Financiera
Materia: Formulación de Información Financiera BUAP | Vicerrectoría de Docencia | Dirección General de Innovación Educativa
Objetivo Activos intangibles
Conocer y comprender los activos que se adquieren en Son aquellos activos no monetarios identifica-
forma individual o a través de una adquisición de ne- bles, sin sustancia física, que generarán benefi-
gocios o que se generan en forma interna en el curso cios económicos futuros controlados por la en-
normal de las operaciones. tidad. Existen dos características principales de
los activos intangibles:
Introducción
En la Contabilidad se desarrollo un nuevo concepto
para incorporar al Balance económico del patrimonio
de una organización, el valor de marca, el conocimiento
que desarrolla una organización, y el crecimiento debi-
do al resultado de investigaciones. Siendo que el activo
es un recurso controlado por la entidad del que pudo y
puede obtener beneficios tangibles. Características
6.1. Concepto
La NIF C-8, párrafo 6 incisos a), señala los términos que
se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los
significados que se especifican:
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Identificable
Un activo intangible es identificable si (IMCP, 2014, pág.
párrafo 9): C-8
a) Es separable; es decir, puede separarse o dividirse
por la entidad para venderse, transferirse, licenciar-
se, rentarse o intercambiarse, tanto individualmente
o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo
identificable, sin considerar si la entidad tiene dicha
intención;
b) Surge de derechos contractuales o legales, sin con-
siderar si dichos derechos son transferibles o sepa-
rables de la entidad o de otros derechos y obligacio-
nes.
Elementos de la definición de activos intangibles NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimiento inicial
El reconocimiento de una partida como un activo intan-
gible requiere que una entidad demuestre que la partida
cumple con la definición de activo intangible, señalada
en los párrafos 6a) y del 7 al 20 y, además, debe cumplir
con los siguientes criterios (IMCP, 2014, pág. párrafo 21):
a) Es probable que los beneficios económicos futuros
atribuibles al activo intangible fluirán hacia la enti-
dad, usando supuestos razonables y sustentables
que representen la mejor estimación de la adminis-
tración del conjunto de condiciones económicas que
existirán durante la vida útil del mismo; y
b) La valuación inicial debe ser a su costo de adquisi-
ción y éste puede ser determinado confiablemente
para cumplir con el postulado de valuación.
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i) En la adquisición de un activo intangible en
forma individual su costo es el efectivo y/o equiva-
lentes de efectivo pagados;
ii) En la adquisición de activos intangibles a tra-
vés de una adquisición de negocios, su costo es el va-
lor razonable de cada activo intangible identificable
que no exceda a la porción de la contraprestación
pagada que le es atribuible (utilizando cualquiera de
los tres enfoques: costo, mercado o ingreso); y Su
precio
de
compra,
incluyendo
iii) En la adquisición de un activo intangible ge- derechos
de
importación
e
C u a l q u i e r
d e s e m b o l s o
nerado internamente, su costo son las erogaciones impuestos
sin
posibilidad
de
directamente
atribuible
a
la
efectuadas para su desarrollo. reembolso.
Cualesquier
descuento
preparación
del
ac;vo
para
el
uso
comercial
y/o
rebaja
deben
al
que
se
des;na.
Adquisición de un activo intangible en forma in-
deducirse,
y
dividual
Los activos intangibles adquiridos en forma individual El costo de adquisición de un activo intangible comprende.
deben cumplir con los criterios de reconocimiento lis-
tados en el párrafo 21. Si un activo intangible es adqui-
rido de un tercero en forma separada e independiente,
el costo del activo intangible puede generalmente va-
luarse confiablemente. Esto es particularmente cierto,
cuando la contraprestación por la compra es en forma
de efectivo u otros activos monetarios (IMCP, 2014, pág.
párrafo 22).
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Amortización h) Que la vida útil del activo dependa de la vida útil de b) se retire o
Periodo de amortización otros activos de la entidad. c) se intercambie (IMCP, 2014).
La cantidad amortizable de un activo intangible debe Los activos intangibles considerados con una vida El método de amortización utilizado para un ac-
asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil indefinida no se amortizan y su valor debe sujetarse tivo se selecciona con base en el patrón esperado de
útil estimada, salvo que tenga vida indefinida (IMCP, a las disposiciones normativas sobre pruebas de dete- los beneficios económicos futuros y se aplica en forma
2014, pág. párrafo 79). rioro. Si no hay factores legales, regulatorios, contrac- consistente de periodo a periodo, a menos que haya un
Para estimar la vida útil de un activo intangible debe tuales, competitivos, económicos, etcétera, que limiten cambio en el patrón esperado de los beneficios econó-
considerarse lo siguiente (IMCP, 2014): la vida útil de un activo intangible, su vida útil debe ser micos futuros que se derivarán de dicho activo (IMCP,
a) El uso esperado del activo por parte de la entidad, considerada como indefinida. El término indefinido no 2014).
independientemente de si el activo puede ser usado significa infinito (IMCP, 2014, pág. párrafo 81).
por otra administración; NORMAS DE PRESENTACIÓN
b) Los ciclos de vida típicos del producto, incluyendo Método de amortización Los activos intangibles deben presentarse en el esta-
información pública disponible sobre estimaciones El método de amortización usado debe reflejar el pa- do de posición financiera como activos no circulantes,
de vida útil para activos parecidos que tengan una trón en que los beneficios económicos futuros del ac- deducidos de su amortización y pérdida por deterioro,
utilización similar; tivo serán devengados por la entidad. Si dicho patrón acumulada; tratándose de un crédito mercantil deriva-
c) Obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo; no puede determinarse confiablemente, debe usarse el do de asociadas, dicho crédito mercantil debe adicio-
d) La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a método de línea recta. El cargo por amortización para narse a la inversión, en términos de la NIF C-7, Inver-
operar el activo y cambios en la demanda en el mer- cada periodo debe reconocerse como un gasto ordi- siones en asociadas y otras inversiones permanentes
cado para los productos o servicios resultantes del nario a menos que otra NIF permita o requiera que se (IMCP, 2014).
mismo; incluya en el valor en libros de otro activo. Por ejemplo, El cargo por amortización debe presentarse en el
e) Acciones esperadas de los competidores actuales o la amortización de activos intangibles usados en un estado de resultados como parte de las operaciones
potenciales; proceso de producción se incluye en el valor en libros ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos gene-
f) El nivel de costo por mantenimiento requerido para del inventario como un gasto indirecto de fabricación, rales, según corresponda. Las pérdidas por deterioro
obtener los beneficios económicos futuros espera- según la norma relativa a inventarios (IMCP, 2014). y sus reversiones deben presentarse en el estado de
dos del activo y la capacidad de la entidad para man- El activo debe empezar a amortizarse cuando esté resultados de acuerdo con lo dispuesto por la norma
tener ese nivel; disponible para ser utilizado de la forma planeada por relativa al deterioro en el valor de activos de larga dura-
g) El periodo de control sobre el activo, incluyendo los la administración y debe cesar su amortización cuando: ción y su disposición (IMCP, 2014).
límites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos so- a) se clasifique como un activo destinado para venta en
bre el uso del activo, tales como fechas de caducidad términos de la norma relativa al deterioro en el valor
de los arrendamientos relacionados con él, y/o de activos de larga duración y su disposición,
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NORMAS DE REVELACIÓN Cada clase de activos intangibles es un grupo de ac- uniforme y con los métodos operativos, comerciales y
Debe revelarse en notas a los estados financieros, por tivos de naturaleza y uso similares en las operaciones administrativos establecidos por el titular de la marca,
cada clase de activos intangibles, atendiendo lo señala- de la entidad. Ejemplos para identificar cada clase de tendientes a mantener la calidad, prestigio e imagen de
do en el siguiente párrafo, y distinguiendo entre los ge- activos intangibles segregables, pueden incluir (IMCP, los productos o servicios a los que ésta distingue.
nerados internamente y los adquiridos tanto en forma 2014, pág. párrafo 119):
individual como a través de adquisiciones de negocios,
la siguiente información (IMCP, 2014, pág. párrafo 118): a) Nombres comerciales; 6.3. Marcas
b) Títulos de libros, periódicos, revistas, manuscritos y Una marca o nombre registrado es una palabra, frase
a) una segregación de los activos intangibles otro material literario; o símbolo que distingue o identifica a una entidad o
con vida útil indefinida de los de vida definida; c) Programas, sistemas y aplicaciones de equipo de producto en particular. Los industriales, comerciantes
cómputo (software); o prestadores de servicios pueden hacer uso de mar-
b) las vidas útiles o los porcentajes y métodos de d) Licencias y franquicias; cas en la industria, en el comercio o en los servicios que
amortización utilizados en activos intangibles e) Derechos de autor, patentes y otros derechos de pro- presten. Sin embargo, el derecho a su uso exclusivo se
con vida útil definida; piedad industrial o derechos de explotación; obtiene mediante su registro. Las marcas registradas
f) Recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y son derechos que pueden adquirirse, venderse o arren-
c) el costo de adquisición, separando cualquier g) Activos intangibles en desarrollo. darse (IMCP, 2014).
amortización y pérdidas por deterioro acumu- Las marcas son símbolos, figuras, frases que identi-
ladas, al inicio y al final del periodo; y 6.2. Franquicias fican a un producto o servicio. El símbolo de una carita
Una franquicia es el derecho o privilegio recibido por y la frase “a que no puedes comer sólo una” identifica a
d) el renglón o renglones del estado de resulta- una entidad para efectuar en exclusiva negocios en un Sobritas; Corona, Coca-Cola, etc (López, 2010).
dos en donde se presenta cualquier amortiza- área geográfica determinada. Provienen de un arreglo El costo de las marcas comerciales también deberá
ción de activos intangibles. contractual bajo el cual el franquiciador otorga al fran- amortizarse durante subida útil, si exceder su vida le-
quiciatario el derecho a vender ciertos productos o ser- gal.
vicios, a usar ciertas marcas y nombres registrados, o a La cuenta que registra los derechos de autor, sería
desarrollar algunas funciones (IMCP, 2014) la siguiente (López, 2010):
Existe una franquicia, cuando con la licencia de uso Se deben presentarse en el estado de posición fi-
de una marca se transmitan también los conocimientos nanciera como activos no circulantes, deducidos de su
técnicos o se proporcione asistencia técnica para que amortización.
la(s) persona(s) a quien(es) se le(s) concede pueda(n)
producir o vender bienes o prestar servicios de manera
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Crédito mercantil generado internamente
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos realizados al desarrollar
marcas y nombres comerciales, y al registrarlas. Se presenta en el balance general dentro
del activo no circulante, formando parte del grupo del activo intangible.
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6.4 Derechos de Autor
Los derechos de autor son los derechos registrados que
tienen todos los autores y artistas sobre sus creaciones
y expresiones (IMCP, Activos Intangibles, 2014).
Los derechos de autor, representan derechos exclu-
sivos para reproducir y vender una obra técnica, cientí-
fica, cultural, tales como un libro, una obra musical, una
película o una obra de arte (López, 2010).
Generalmente la vida útil del derecho de autor no
Carga:
abarca un periodo mayor de 2, 3 o 4 años, por lo que Abona:
-Del importe de su saldo deudor, que
la amortización se podrá aplicar en el transcurso de eta -Del importe del precio de costo de los
representa el precio de costo pagado al
derechos de autor que se han amortizado
vida deservicio (López, 2010, pág. 387). registrar una obra técnica, cientifica,
totalmente, ya sea al haber concluido el
cultural, literaria, musical, etc.
Su amortización se contabiliza mediante cargos a tiempo establecido o al término de su uso
resultados por el método de línea recta, tomando como
- Del precio de costo de los nuevos pagos total.
efectuados por registros de obras en el
base su vida de uso o explotación. -Del importe de su saldo para saldarala.
registro de derechos de autor.
La cuenta que registra los derechos de autor, sería la
siguiente (López, 2010, pág. 387):
Se deben presentarse en el estado de posición fi- Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las cuotas pagadas al registrar obras
nanciera como activos no circulantes, deducidos de su en el registro de derechos de autor. Se presenta en el Balance General dentro del activo no
circulante, como parte del grupo del activo intangible.
amortización.
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6.5 Patentes
Una patente es un derecho otorgado por un gobierno
para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura
o para vender o explotar un invento. Existen dos clases
principales de patentes: patente de procesos, la cual
controla el proceso por el que los productos son hechos
y patente de producto, que cubre los productos físicos
actuales (IMCP, Activos Intangibles, 2014, pág. B24). Carga:
Representan derechos exclusivos concedidos por el -Del importe de su saldo deudor, que
representa el precio de costo pagado al
gobierno para la producción, uso y venta de algún bien
registrar una máquina, compuesto,
o producto específico. La finalidad de estas concesio- procedimiento, sustancia, etc.
Abona:
nes por parte del gobierno es la invención de nuevos - Del precio de costo de los nuevos
- del importe del precio de costo de las
productos, máquinas, tecnologías, procesos, etc. La ad- pagos efectuados por registros de los
conceptos anteriores. patentes que se han amortizado
quisición de una patente se debe contabilizar mediante totalmente, o por cumplimiento del
un cargo a la cuenta de patentes (López, 2010, pág. 388
-Del precio de costo de los derechos término establecido para su explotación.
pagados por adquisición de una patente
y 389). -Del importe de su saldo para saldarla.
de optra empresa, desarrolllada con
La cuenta que registra los derechos de autor, sería éxito.
la siguiente: -El precio de costo en que incurre al
presentar una demanda relacionada con
la patente.
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las cuotas pagadas por las patentes.
Se presenta en el Balance General dentro del Activo no circulante, formando parte del
grupo del activo intangible.
-
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6.6 Crédito Mercantil
La NIF C-8, párrafo 6 incisos k), señala los términos que
se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los
significados que se especifican:
k) crédito mercantil -es el exceso de la contraprestación
sobre el valor razonable o específico de los “activos ne-
tos adquiridos”. En una “adquisición de negocios” es un
activo intangible que representa beneficios económi- Carga:
cos futuros que surgen de otros activos adquiridos en -Del importe de su saldo deudor, que Abona:
una adquisición de negocios que no son identificables representa el precio del costo asignado - Del importe de precio de costo del
individualmente ni reconocidos por separado;
como crédito mercantil, en ele momento crédito mercantil que se ha amortizado
de adquirir una empresa o cuando una totalmente, ya sea al haber concluido el
Un activo intangible debe ser fácilmente distinguido sociedad o los socios se apoderan de tiempo establecido o al término de su valor
de otros activos, como el crédito mercantil. El crédito ésta. total.
mercantil reconocido en una adquisición de negocios -Del precio de costo de los nuevos pagos -Del importe de su saldo para saldarla.
efectuados por el concepto anterior.
es un activo que representa beneficios económicos fu-
turos alcanzables, distintos de otros activos adquiridos
en una adquisición de negocios, y que no son indivi- Su saldo es deudor y representa el precio de costo pagado como crédito mercantil, al
comprar una empresa o apoderarse de ella. Se presenta en el Balance General dentro del
dualmente identificables y reconocidos por separado. activo no circulante, formando parte del grupo del activo intangible.
Los beneficios económicos futuros en una adquisición
de negocios pueden resultar de la sinergia entre los ac-
tivos adquiridos identificables o de otros activos que,
individualmente, no califican para su reconocimiento
en los estados financieros (IMCP, Activos Intangibles,
2014, pág. párrafo 15).
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El crédito mercantil generado internamente no
debe reconocerse como un activo, dado que es un acti-
vo cuyo beneficio económico futuro no puede ser con-
trolado por la entidad y su costo no puede ser valuado
confiablemente (IMCP, Activos Intangibles, 2014, pág.
párrafo 47).
Tratamiento contable del crédito mercantil
Deterioro del crédito mercantil
El crédito mercantil de un negocio adquirido no debe
amortizarse; sin embargo, por considerarse un acti-
vo intangible con vida indefinida, debe sujetarse a las
pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa,
al cierre de cada periodo por el que se informa, identi-
ficando el crédito mercantil o porción del mismo aso-
ciado con una unidad a informar (párrafos 103 a 109) y,
sobre esa base, debe aplicarse lo dispuesto en los pá-
rrafos 91 a 93 (IMCP, Activos Intangibles, 2014, pág. pá-
rrafo 96).
Cualquier crédito mercantil resultante de una adqui-
sición de negocios debe asignarse a una o más unida-
des a informar a partir de la fecha de adquisición con el
propósito de evaluar su deterioro. El crédito mercantil
debe ser asignado a unidades a informar de la entidad
en función de los beneficios esperados, producto de la
sinergia de la combinación, aun cuando ciertos activos
y pasivos de la entidad adquirida no sean asignados a
dicha unidad a informar (IMCP, Activos Intangibles, 2014,
pág. párrafo 103).
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Participantes en la elaboración
del contenido:
Experto en Contenido:
• María del Socorro Enriqueta López
Moreno
• Miguel Rojas Texcucano
Diseñador Instruccional:
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Desarrollador Multimedia:
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Desarrollador de Sistemas:
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