DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF
El procedimiento de fiscalización
El proceso de fiscalización comprende
la inspección, auditoria, investigación,
examen, evaluación, control de
cumplimiento, presencia fiscalizadora
en el terreno, requerimientos generales
de información, acciones inductivas,
Es un proceso mediante el cual la A.T. , cruce de información, aplicación de
Conjunto de actos y actuaciones
en este caso la SUNAT encuentra un presunciones, inspección de locales y
realizados mediante el cual la A.T.
mecanismo de control de cumplimiento medios de transporte, incautación o
verifica y determina la situación jurídica
por parte de los contribuyentes, sean inmovilización de libros y documentos, a
de un deudor tributario respecto de un
obligaciones de naturaleza sustantiva o fin de verificar la fehaciencia de las
tributo y periodo determinado.
deberes formales operaciones realizadas por la empresa
fiscalizada.
Por lo que la finalización de la
fiscalización concluye con la emisión de
una resolución de determinación y/o
una resolución de multa.
Siempre que se tenga la
RTF N° 791-3-1998: finalidad de verificar el
El TF opina que la Administración Tributaria conserva su cumplimiento de las obligaciones
facultad de fiscalización respecto a periodos no prescritos tributarias
aun cuando el contribuyente ya no esté inscrito en el RUC
por cese de actividades.
o No es aplicable: precios de transferencia o en aquellos procedimientos de fiscalización definitiva
en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el artículo 62º-C al Comité Revisor
vinculados a la Norma XVI.
o El computo del plazo inicia a partir de la fecha en que el deudor entrega la totalidad de la
información y/o documentación que fuera solicitada por la A.T., en el primer requerimiento.
o Prórroga del plazo
✓ Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras
✓ Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión
fiscal.
✓ Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato
de colaboración empresarial y otras formas asociativas.
o Suspensión del plazo:
a. Durante la tramitación de las pericias
b. Durante el lapso que transcurra desde que la A.T. solicite información a autoridades de otros países
hasta que dicha información se remita
c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la A.T. interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada.
e. Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la A.T.
En caso se presente una solicitud de prórroga ésta se considerará como no presentada. A
excepción del caso fortuito o fuerza mayor, en este caso éste se prorroga hasta el primer día
hábil del cese de dichas razones
La A.T. debe comunicar a través de
cartas al sujeto fiscalizado el tipo de
fiscalización: parcial o definitiva
El documento presentará e indicará lo
siguiente:
✓ Al agente fiscalizador encargado del
procedimiento.
✓ Los períodos tributados y las
Art. 3° del Reglamento del
declaraciones que serán materia del
Procedimiento de Fiscalización
procedimiento.
✓ En el caso de fiscalización parcial,
indicará, entre otros, los aspectos y
elementos a fiscalizar.
EL REQUERIMIENTO Art. 4° del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización
Se debe tomar en cuenta las condiciones que el T.F. y el Tribunal
Constitucional consideran necesarios para la validez del requerimiento,
entre ellos tenemos:
RTF N° 1013-3-2000
El requerimiento debe señalar expresamente las condiciones en que deben presentarse
los documentos requeridos.
RTF N° 119-5-2000
El requerimiento debe señalar los límites para el ejercicio de la facultad de fiscalización,
de modo que esta no podrá comprender periodos u obligaciones tributarias que no se
hayan consignado expresamente en él.
STC N° 04168-2006-PA/TC
El requerimiento de información no puede violar el derecho de intimidad del
contribuyente.
Plazos para el cumplimiento del requerimiento y solicitud de prórroga
Si por requerimiento para la exhibición y/o presentación
de la documentación de manera inmediata, el sujeto
fiscalizado solicite justificadamente la aplicación de un
plazo para su cumplimiento, el plazo que se otorgue no
deberá ser menor a 2 días hábiles.
En el caso de exigir la presentación de información y
análisis relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, el plazo no podrá ser menor de 3 días hábiles.
Art. 7° del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización
El incumplimiento del plazo acarrea la nulidad.
ART. 7 – R
FISCALIZACIÓN
Si la exhibición y/o presentación de la documentación deba
cumplirse en un plazo mayor a los 3 d.h. de notificado el requerimiento,
se podrá solicitar una prórroga, presentando un escrito sustentando las
razones con una anticipación no menor a 3 d.h. anteriores a la fecha
en que debe cumplir con lo requerido.
Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los 3
d.h. de notificado el requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta
el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados
para solicitar la prórroga, ésta se
considerará como no presentada salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentado.
EL REQUERIMIENTO – SOLICITUD DE PRÓRROGA
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito En caso no se notificará la respuesta dentro del
del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día plazo señalado, el deudor tributario considerará
anterior a la fecha de vencimiento del plazo que le han concedido los siguientes plazos:
originalmente consignado en el Requerimiento.
ART. 8 – R
FISCALIZACIÓN
Informe N° 078-2017-SUNAT/5D0000
Si dentro de un procedimiento de fiscalización, y ante lo solicitado por la Administración
Tributaria en un requerimiento distinto al primero, el sujeto fiscalizado exhibe y/o
presenta, en la oportunidad señalada, lo requerido en forma parcial, corresponderá que
se efectúe el cierre de dicho requerimiento luego de culminada la evaluación de los
descargos que hubiera presentado.
FINALIZACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
Fiscalización definitiva o parcial
• Concluye con la notificación de la R.D., R.M. o la O.P. de ser el caso, los que podrán tener
anexos.
• La notificación podrá ser efectuada después de concluido el plazo del procedimiento de
fiscalización y dentro del plazo del término de prescripción de la determinación de la
obligación tributaria en revisión.
Fiscalización parcial electrónica
• Finaliza con la notificación de la resolución de determinación que deberá ser realizada
dentro de los 30 días hábiles siguientes de iniciado el procedimiento de fiscalización parcial
electrónica y deberá contener una evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario.
La R.D. es el acto por el cual la A. T. pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor de verificación y/o fiscalización, que busca controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y establecer la existencia del crédito o deuda tributaria.
Reglas específicas en el CódigoTributario:
✓ La determinación de la obligación tributaria por la Administración Tributaria se hace por su propia
iniciativa o denuncia de terceros. El hecho imponible es puesto en conocimiento de la Administración
por declaración del obligado.
✓ La determinación del obligado está sujeta a fiscalización o verificación.
✓ Si la declaración no se presenta o no es posible su fiscalización por causas imputables al obligado, o
padece de graves irregularidades, la Administración puede determinar el tributo sobre base presunta.
✓ Las declaraciones de los obligados son de carácter reservado y son rectificables.
✓ La determinación que realice la Administración debe reunir las formalidades previstas en la Ley.
Requisitos específicos
Art. 77º del Código
Tributario
Documento por el que se comunica al deudor
tributario (infractor), la infracción cometida y la
sanción que corresponde.
Debe expresar el infractor, los fundamentos y
disposiciones legales que la sustenten, la
infracción, el monto de la multa y los intereses
moratorios. (art. 77° Código Tributario)
Acto en virtud del cual la
Nace de la constatación de Esta naturaleza de la orden
Administración exige al
una obligación exigible, de pago significa que su
deudor tributario la
con certeza en la cuantía. exigibilidad opera desde el
cancelación de la deuda
Se trata entonces de una día siguiente de su
tributaria, sin necesidad de
obligación cierta. notificación.
emitirse previamente la R.D.
Procedencia de
la Orden de Pago
Expediente Electrónico Resolución de
Superintendencia N°
262-2019/SUNAT
Incorpora al Sistema Integrado del Expediente Virtual,
los expedientes electrónicos de los procedimientos de
fiscalización definitiva y parcial (distinto a la
fiscalización parcial electrónica), de los cruces de
información, así como para la presentación de escritos
y solicitudes electrónicas relativos a estos.
La SUNAT genera el expediente electrónico
asignándole una numeración única, en caso existan
documentos en soporte de papel, deberán digitalizarse
para su incorporación al expediente.
La condición para que se generen los expedientes
electrónicos es que el sujeto que sea parte del
procedimiento o de la actuación cuente con número de
RUC y clave SOL en el momento que se efectúa la
notificación de la carta de presentación del agente
fiscalizador.
• Gestionar y conservar los expedientes
electrónicos de los procedimientos de
fiscalización
Permite a la • La presentación de solicitudes, informes y
SUNAT comunicaciones, así como de solicitudes y/o
escritos electrónicos relativos al procedimiento
de fiscalización y al cruce de información.
• Integridad e inalterabilidad de los documentos
Garantiza electrónicos que conforman el expediente
electrónico
