UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ASIGNATURA: CONTROL INTERNO
UNIDAD 3: Métodos de evaluación del control interno
ÍNDICE
UNIDAD 3: Métodos de evaluación del control interno ......................................................... 1
UNIDAD 3: Métodos de evaluación del control interno ......................................................... 2
3.1 El control interno administrativo y contable.................................................. 2
3.1.1 El control interno administrativo .............................................................. 2
3.1.2 El control interno Contable. ....................................................................... 3
3.2 Método de Descripciones Narrativas............................................................... 4
3.3 Método de evaluación Gráfico o de Diagramas de Flujo ............................ 5
3.3.1 Definición........................................................................................................ 5
3.3.2 Flujogramas ....................................................................................................... 6
3.3.2 Simbología en los flujogramas.................................................................. 6
3.4 Método de cuestionarios .................................................................................... 9
3.4.1 Definición: ...................................................................................................... 9
3.4.2. Diseños ........................................................................................................... 9
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................... 15
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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UNIDAD 3: Métodos de evaluación del control interno
3.1 El control interno administrativo y contable
Las organizaciones para el desarrollo de sus actividades y cumplimiento de sus
objetivos deben implementar los siguientes controles para lograr eficiencia
administrativa y adecuada utilización de sus recursos.
3.1.1 El control interno administrativo
El control interno administrativo está orientado a lograr eficiencia administrativa a
través de los métodos y procedimientos orientados a la protección de sus activos,
uso adecuado de sus recursos humanos, materiales, financieros, tecnológicos y del
medio ambiente, con que dispone para el desarrollo de sus actividades. El autor del
libro Control Interno y Fraudes, Rodrigo Estupiñán menciona:
“ Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el
plan de organización que adopta cada empresa, con sus
correspondientes procedimientos y métodos operacionales y contables,
para ayudar, mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro
del objetivo administrativo de:
• Mantenerse informado de la situación de la empresa;
• Coordinar sus funciones;
• Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.
• Mantener una ejecutoria eficiente;
• Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas
establecidas;
Para verificar el logro de estos objetivos la administración establece:
• El ambiente o control
• El control de evaluación de riesgo
• El control y sus actividades.
• El control del sistema de información y comunicación
• El control de supervisión o monitoreo.” (Estupiñán Gaitán 2006)
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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3.1.2 El control interno Contable.
Las empresas requieren generar información financiera confiable, oportuna, que
refleje los hechos económicos, que sirva a sus administradores y terceros
relacionados para para la toma de decisiones y evaluar la gestión de sus
administradores. El Estupiñán menciona:
“Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de
información, surge, como un instrumento, el control interno contable, con
los siguientes objetivos:
Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe
correcto; en las cuentas apropiadas y, en el período contable en que se
llevan a cabo, con el objeto de permitir la preparación de estados
financieros y mantener el control contable de los activos.
Que todo lo que exista esté contabilizado, investigando cualquier
diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción correctiva.
Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con autorización
administrativa.” (Estupiñán Gaitán 2006)
P´AG. 7 Y 8 : Control Interno y Fraudes : Rodrigo Estupiñán Gaitán
MÉTODOS DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
El auditor efectúa un estudio apropiado y evalúa el sistema de control interno
existente como una base para confiar en él y determinar la extensión necesaria de
las pruebas a las que debe concretarse los procedimientos de auditoría, dicha
evaluación se ejerce a través de: Cuestionarios, descripciones narrativas y
diagramas de flujo o bien de aplicar una combinación de los mismos, como una
forma de documentar y evidenciar esta labor.
La naturaleza de la documentación a ser utilizada es totalmente independiente del
proceso general de la auditoría y va ha depender de la información que se desea
revelar y del criterio del auditor.
En ocasiones. La utilización de un diagrama de flujo puede ser más sugestivo que
la descripción narrativa de una operación. En otros la utilización de cuestionarios
de control interno puede ayudar de manera más efectiva que el análisis a través de
alguna fuente de información, por lo que dependerá de las situaciones que se
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presenten en la entidad o empresa, para elegir el tipo de documentación que sea
necesaria para evidenciar la evaluación del sistema de información, contabilidad y
control.
3.2 Método de Descripciones Narrativas
Definición:
El método de cuestionarios descriptivos o narrativos se compone de una serie de
preguntas que le permiten describir los aspectos significativos de los diferentes
controles que funcionan en una entidad incluyendo los límites de autoridad, de tal
manera que se evidencien los controles y los formularios utilizados, la cantidad de
ejemplares, dependencias, formas de archivo y operaciones que se realizan,
Ejemplo:
• ¿Qué informes se producen?
• ¿Quién los prepara?
• ¿A base de qué registros se preparan los informes?
• ¿Con qué frecuencia se preparan estos informes?
• ¿Qué utilidad se da a los informes preparados?
• ¿Qué tipo de controles se han implantado?
• ¿Quién realiza funciones de control?
• ¿Con qué frecuencia se lleva a cabo los controles?
Las preguntas deben plantearse siguiendo una secuencia lógica que permita al
auditor documentar los controles en forma organizada.
En el cuestionario descriptivo se realizan preguntas abiertas a fin de obtener
respuestas amplias de los procedimientos existentes en la organización y
determinar los procesos de autorización y control implementados en las
organizaciones, más que respuestas afirmativas o negativas que no
necesariamente describen procedimientos.
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Este método es útil, para evaluar el sistema de control interno a través del Método
de Evaluación de Diagramas de Flujo
3.3 Método de evaluación Gráfico o de Diagramas de Flujo
3.3.1 Definición
Este método sirve para evaluar procesos, actividades o sistemas de información de
una organización. Es necesario llevar a cabo los siguientes pasos, para documentar
y confirmar controles, documentos, autorizaciones que se llevan a cabo en el proceso.
1. La información se obtiene mediante entrevistas con cada uno de los
funcionarios que participan en el proceso o sistema. Se describen las
actividades de inicio a fin. Debe integrarse a más de la identificación de los
funcionarios que participan en los procesos de autorización y registro, los
formularios utilizados y número de ejemplares. Es útil observar durante el
levantamiento de la información la secuencia de preguntas que se plantean en
el Método de Control Interno Narrativo.
2. Con la información obtenida, se efectuará el diseño del flujograma de la
situación encontrada utilizando las técnicas y simbología de diagramas de flujo,
como se describe en el siguiente ejemplo.
3. Con el flujograma se procederá a comprobar el funcionamiento del sistema, en
aquellos pasos que no estén debidamente aclarados, con el objeto de que el
diagrama esté de acuerdo con el funcionamiento real.
4. Comparar el flujograma actual con la normatividad pertinente para determinar
el grado de concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias
1. Obtención de información
A medida que el auditor obtiene la información, evaluará el funcionamiento y
determinará los controles fuertes y débiles del sistema, así mismo es posible que
existan acciones innecesarias, sobrepuestas y repetidas, los cuales son susceptibles
de corregirlas o eliminarlas, las que se verán reflejadas en el diagrama de flujo.
La existencia de controles permite reducir el alcance de los procedimientos de
auditoría.
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Los aspectos débiles denotan la ausencia de controles adecuados, haciéndoles
insuficientes en el sistema, por lo que el auditor determinará los posibles errores y su
efecto en la información contable, esta situación obligará a modificar el programa de
auditoría, afectando en la extensión y oportunidad, con el objeto de descubrir errores
si los hubiere o de asegurarse de que no se produzcan. En caso de existir deficiencias,
estas serán anotadas en las Hojas de Hallazgos para la comunicación de resultados.
Una vez concluida la evaluación en caso sea necesario, se determinará las
desviaciones más importantes y se elaborará la comunicación de resultadas a los
directivos de la entidad, a la cual se acompañará copias de los flujogramas de la
situación actual y la situación propuesta para mejor comprensión de lo que se informa.
3.3.2 Flujogramas
El flujograma es la representación gráfica del conjunto de operaciones relativas a una
actividad o sistema determinado. Su conformación se la realiza a través de símbolos
convencionales, se denominan también diagramas de secuencia y constituyen una
herramienta para levantar la información y evaluar en forma preliminar las actividades
de control de los sistemas funcionales que operan en una organización.
Generalmente se utilizan para evaluar los procesos de: Abastecimientos que integran
compras y bodega, Recaudaciones, Tesorería, Remuneraciones que integra sueldos,
jornales y beneficios a empleados, Sistemas Contables, entre otros.
Los flujogramas permiten al auditor:
1. Simplificar la tarea de identificar el proceso
2. Orientar la secuencia de las actividades con criterio lógico, pues sigue el curso
normal de las operaciones.
3. Unificar la exposición con la utilización de símbolos convencionales con las
siguientes ventajas para el usuario,
4. Visualizar la secuencia o duplicación de controles. autorizaciones, registros,
archivos, entre otros.
5. Facilitar la supervisión a base de las características de claridad, simplicidad
ordenamiento lógico de la secuencia,
6. Demostrar a las autoridades financieras las razones que fundamentan nuestras
observaciones o sugerencias para mejorar los sistemas o procedimientos
financieros.
3.3.2 Simbología en los flujogramas
A continuación, se presentan algunos símbolos que se utilizan en la elaboración de
los diagramas de flujo.
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SÍMBOLO DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN
Representa la acción de
OPERACIÓN
elaboración, modificación o
incorporación e información
CONTROL Representa la acción de
verificación.
En el círculo se anota el número
correlativo a la operación. Al
lado derecho de cada operación
INICIO se explicará en resumen el
contenido.
Se utiliza para los procesos de
un documento o registro.
OPERACIÓN
En el círculo se anota el número
correlativo a la operación. Al
lado derecho de cada operación
se explicará en resumen el
contenido
Sirve para referenciar la
información que ingresa y sale
CONECTOR INTERNO
del flujograma. Cuando ingresa
se grafica al margen izquierdo y
cuando sale se debe mencionar
el lugar donde continua el gráfico
en el mismo flujograma
Representa una condición de
tiempo para la ejecución de las
operaciones en días, meses,
FRECUENCIAL años. Se grafica al lado
izquierdo de la operación.
Dentro del símbolo debe
precisarse el tiempo.
LÍNEA DE REFERENCIA Representa la circulación de la
información hacia otro nivel.
Normalmente se utiliza para
relacionar documentos con el
registro.
Contiene entrada y salida de
operaciones, son libros
REGISTRO
auxiliares o principales. Dentro
del símbolo se indicará el
nombre del registro.
Se utiliza para indicar la
FINALIZACIÓN
conclusión del flujograma del
sistema.
Representa una detención
DEMORA
transitoria.
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SÍMBOLO DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN
Señala que la información se halla
almacenada bajo diversas
ARCHIVO TRANSITORIO situaciones: (T) Temporal, (P)
Permanente o ( X ) Destrucción. Las
letras o números deben escribirse
dentro del símbolo.
En el trámite puede originar distintos
cursos de acción o decisión. Debe
ALTERNATIVA escribirse una numeración
correctiva como si fuese una
operación más.
Representa el elemento portador de
DOCUMENTO la información originada o recibida
en el sistema. Debe graficarse el
número de copias del documento e
identificar su nombre.
Se utiliza para indicar el
desplazamiento teórico de la
TRASLADO O LÍNEA DE FLUJO
información, indica el sentido de la
circulación.
Enlaza una parte del proceso con
CONECTOR DE PÁGINA otra, en una página diferente.
Representa la relación de una
CONECTOR EXTERNO información de un proceso entre
subsistemas o sistemas. En la parte
superior se indica el sistema, en el
cuadro inferior izquierdo el
subsistema, e inferior derecho el
número de operación que
corresponde. Se utiliza cuando es
necesaria la transferencia de
información de un flujograma a otro.
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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3.4 Método de cuestionarios
3.4.1 Definición:
Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a
verificar el grado de confiabilidad de los controles implementados por la entidad, para
las áreas administrativa y contable, así como para la protección de los activos de la
entidad y cumplimiento de las disposiciones normativas, reglamentarias de la empresa
y las emanadas por los Organismos de Control.
En el sector público, el Auditor Gubernamental evaluará el grado de cumplimiento de
las normas, reglamentos y disposiciones legales aplicables al Ente, así como la
implementación de las Normas de control interno, emitidas por la Contraloría General
del Estado.
Los cuestionarios de control interno son aplicados a los funcionarios y empleados
responsables del área, rubro, cuenta o componente bajo examen. .
3.4.2. Diseños
Existen diferentes diseños, se estructurados de acuerdo con las necesidades de
información. A continuación, se presentan los siguientes diseños:
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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1.
EMPRESA DE CAPACITACIÓN “ABC” S.A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Auditores &
.P.
Asociados
AUDITORÍA FINANCIERA O AUDITORÍA DE CI A
GESTIÓN AL ÁREA DE CAPACITACIÓN
PERÍODO: DEL ____AL________
RESPUESTAS PONDERACIÓN OBSERVACIONES
Nº PREGUNTAS
SI NO N/A POND. CALIF.
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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1. PONDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO
PONDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO 10
CALIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
DEL AL
ALTO 8 10
MEDIO 5 8
BAJO 1 5
2. DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE CONTROL INTERNO:
Está determinado por:
NIVEL DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN X 100
PONDERACIÓN (NIVEL ÓPTIMO)
3. IDENTIFICACIÓN DEL NIVEL DE RIESGO
CONFIANZA
BAJA MODERADO ALTA
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
RIESGO
RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Elaborado por: Fecha:
Revisado por: Fecha:
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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2.
EVALUACIÓN ESPECÍFICA DE CONTROL
Auditores & Asociados
.P.
INTERNO
CUESTIONARIO
EMPRESA O ENTIDAD: EMPRESA DE CAPACITACIÓN “ABC” S.A.
TIPO DE EXAMEN: AUDITORÍA FINANCIERA O DE GESTIÓN AL ÁREA DE CAPACITACIÓN
PERÍODO: DEL ______AL____________
RESPUESTAS COMENTARIOS
Nº PREGUNTAS
SI NO N/A
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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3.
EVALUACIÓN ESPECÍFICA DE
Auditores & Asociados
.P.
CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
EMPRESA O ENTIDAD: EMPRESA DE CAPACITACIÓN “ABC” S.A.
TIPO DE EXAMEN: AUDITORÍA FINANCIERA O DE GESTIÓN AL ÁREA DE CAPACITACIÓN
PERÍODO: DEL ____AL________
RESPUESTAS PONDERACIÓN COMENTARIOS
Nº PREGUNTAS PON. CALF.
SI NO N/A P/T
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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1. PONDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO
PONDERACIÓN DEL CONTROL INTERNO 3
CALIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
ALTO 3
MEDIO 2
BAJO 1
2. DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE CONTROL INTERNO:
Está determinado por:
NIVEL DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN X 100
PONDERACIÓN (NIVEL ÓPTIMO)
3. IDENTIFICACIÓN DEL NIVEL DE RIESGO
CONFIANZA
BAJA MODERADO ALTA
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
RIESGO
RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Elaborado por: Fecha:
Revisado por: Fecha:
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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BIBLIOGRAFÍA
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Federación de Auditores Internacionales, IFAC. Manual de Pronunciamientos Internacionales
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«Vera Guerra, Andrés y otros.» Modelos de Control Interno. Febrero de 2019.
Elaborado Por: Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC.
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