LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

TEMA No. 4
JURISDICCIÓN, COMPETENCIA Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO

1. ANTECEDENTES

En el pasado, en 1967 se formó una comisión de reforma y código tributario

para analizar el modelo de Código tributario para américa latina elaborado por el
programa conjunto de tributación financiado por la OEA-BID. Este análisis
concluía que el contribuyente debía elegir entre utilizar el recurso revocatorio o
demandar a la administración tributaria ante un organismo jurisdiccional,
impugnando la resolución de determinación dictada por aquella. Vieron necesario
la existencia de tribunal especializado en materia tributaria al que llamaron
tribunal fiscal que debía sujetarse a un proceso contencioso.

2. ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

El Código Tributario Boliviano ha calificado en su título III con la denominación

de impugnación de los actos de la administración. Entre las competencias que
tiene la administración tributaria se tiene:

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Art. 92 del CTB la determinación es un acto por el cual el sujeto pasivo o la

Administración tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria
o su inexistencia.
En relación a la forma de determinación, el art. 93 del mismo cuerpo legal
señala que:
1. Puede determinarse por el propio sujeto pasivo o tercero responsable a través
de la declaración jurada
2. Por la administración tributaria de oficio en ejercicio de sus funciones o
atribuciones
3. De forma mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte datos en
mérito a los cuales la administración tributaria fija el importe a pagar.
La determinación practicada por la administración tributaria podrá ser total o
parcial, en ningún caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada,
salvo cuando el contribuyente hubiera ocultado maliciosamente.
La determinación se la hace en base a documentos contables o a parámetros
contables que la administración establece para cierto tipo de actividades.

DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE

El sujeto pasivo determina la obligación tributaria a través de la declaración a

la administración tributaria. Cuando la administración tributaria ha comprobado
que no se ha pagado la obligación o ha pagado parcialmente podrá ejecutar o
cobrar coactivamente sin necesidad de intimación ni requiere determinación

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administrativa.

DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La administración tributaria conforme el Art. 105 del CTB para dictar

resolución determinativa debe controlar, verificar, fiscalizar o investigar hechos,
actos, datos, elementos, valoraciones y demás circunstancias que den origen al
hecho generador declarados por el sujeto pasivo o los que no hubieren sido
declarados.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN; de conformidad al art. 66 del CTB la

fiscalización de oficio la efectúa la administración tributaria a todos los actos
tributarios del sujeto pasivo. Pueden dar a la activación del proceso de
fiscalización los siguientes:
- Declaración defectuosa o errónea
- Para establecer cuando y en que forma el contribuyente ha omitido o
alterado sus declaraciones o su documentación contable o carece de ella.

OPERATIVA FISCALIZADORA

El art. 104 del CTB señala: Inicia con una orden de fiscalización emitida por
autoridad competente de la administración tributaria estableciendo el alcance de
la fiscalización, tributos y periodos, la identificación del sujeto pasivo, así como
funcionarios actuantes.
Los hechos u omisiones se harán constar en acta circunstanciada, así como los
descargos y constancias presentadas por el contribuyente o fiscalizado. Estos
hechos harán plena prueba. A la conclusión en caso de existencia de reparos se
emitirá la vista de cargo, sino hay reparos dictará resolución determinativa que
declare la inexistencia la deuda tributaria.
El tiempo máximo será de 12 meses, ampliables a 6 meses más.

Vista de cargo: Concluida con la fiscalización y como resultado de deuda dejado

de cancelar por el contribuyente surgirá una vista o nota de cargo, la cual es
puesta a conocimiento del sujeto pasivo o su representante legal quien tiene
derecho de aceptar u observar esos cargos. Vista de cargo debe entenderse como
la pretensión de la administración tributaria la cual establece cuales son en su
criterio los conceptos, montos que le adeuda el contribuyente. En la vista de cargo
o nota de cargo no se liquidan los accesorios que incluyen intereses, actualización
y multas. Art. 96 CTB

Procedimiento para la tramitación de la vista de cargo: Una vez notificado la

vista de cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e
improrrogable de 30 días para formular y presentar descargos que estime
convenientes.

Prueba: La carga de la prueba en los procesos tributarios administrativos y

jurisdiccionales se guía y ejecuta conforme a lo siguiente: quien pretenda hacer
valer sus derechos deberá probar los hechos que forman parte del acto o

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declaración que se observa. La prueba se dice que es presentada cuando se

encuentra en poder de la administración tributaria.

Medios de prueba: Podrán invocarse todos los medios de prueba admitida en

derecho
 La prueba testifical solo se admitirá como indicio
 Se aceptan los medios informáticos y las impresiones
 Actos extendidos por la administración tributaria
 En materia procesal penal la producción de la prueba se sujetará a lo
dispuesto por el Código de Procedimiento Penal
 La declaración jurada se presume fiel reflejo de la verdad y compromete la
responsabilidad o de quienes lo suscriben no obstante podrá modificarse a
requerimiento de la administración tributaria o por iniciativa del sujeto pasivo
 La declaración jurada rectificatoria sustituirá a la original con relación a los
datos que se rectifican
 Se utilizan también las presunciones tributarias.

Resolución determinativa: Vencido el periodo de prueba o plazo de descargo

debe dictarse la resolución determinativa dentro del término de 60 días y para
contrabando dentro del plazo de 10 días aunque el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera dado su conformidad y pagado la deuda tributaria. Este
plazo podrá ser ampliado por un periodo similar.

3. IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Con la declaración de la Resolución Determinativa, el contribuyente y el

sustituto tienen la posibilidad o el derecho de acudir a otra instancia de
administración denominada Autoridad de Impugnación Tributaria para interponer
los recursos mediante los cuales puede eventualmente discutir y revertir la
decisión de la A.T.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Contra los actos de la administración tributaria de alcance particular como es

el caso de una resolución determinativa puede interponerse un recurso de alzada.
Contra el recurso de alzada sólo cabe un recurso jerárquico, ambos recursos se
interponen ante las autoridades de la Autoridad de Impugnación Tributaria.
Conforme el art. 131 el recurso de alzada y jerárquico tienen efecto suspensivo, es
decir que el trámite queda suspendido a lo que se resuelva en cada una de esas
instancias.
La vía administrativa se agota con la resolución que resuelve el recurso
jerárquico, pudiendo el contribuyente y/o tercero responsable recurrir a la
impugnación judicial por la vía del proceso tributario contencioso ante la sala
competente del Tribunal Supremo de Justicia o los Tribunales Departamentales
de Justicia, dependiendo si el tributo es nacional, departamental o municipal.

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3.1 RECURSO DE ALZADA

El recurso de alzada es la primera instancia de impugnación contra actos de la

administración tributaria que se presenta y tramita ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria Regional de la respectiva jurisdicción.
Este recurso será admisible sólo contra los siguientes actos definitivos de la
administración tributaria. (Art. 143, 193 num II, 197 num II).
 Las resoluciones determinativas
 Las resoluciones sancionatorias
 Las resoluciones que niegan peticiones de compensación, exención, devolución
o repetición de tributos.
 Las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente devuelto
 Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de
obligaciones tributarias en defecto o lugar del sujeto activo.
 Actos administrativos que rechacen solicitudes de presentación de
declaraciones juradas rectificatorias.
 Actos administrativos que rechacen solicitudes de planes de facilidades de
pago
 Actos administrativos que rechacen la extinción de la obligación tributaria por
prescripción, pago o condonación
 Todo otro acto administrativo definitivo de alcance particular emitido por la
administración tributaria.

Los actos no impugnables por el contribuyente o tercero responsable, ante la

Autoridad de Impugnación Tributaria Regional son los siguientes:
 Medidas internas y preparatorias de decisiones administrativas tales como
informes, vistas de cargo y otras previas a la ejecución tributaria
 Medidas precautorias previas a la ejecución tributaria
 Títulos de ejecución tributaria previstos por el art. 108 del CTB
 Autos dictados resolviendo las causales de oposición planteadas de acuerdo
con el Art. 109 del CTB

¿Cómo se presenta el recurso de alzada? El recurso es presentado por escrito a

través de un memorial o carta simple, conteniendo los siguientes requisitos.
 Indicar de manera específica el recurso y la autoridad ante la que se presenta
(Autoridad de Impugnación Tributaria Regional)
 Nombre o razón social y domicilio del recurrente
 Señalar la autoridad que dictó el auto contra el que se recurre y adjuntar el
ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.
 Detalle de los montos impugnados por tributo, por fecha o por gestión
 Los fundamentos legales en los que se apoya la impugnación, fundamentar los
agravios que se invoquen e indicando con precisión lo que se pide.
 Deberá adjuntarse la prueba de descargo con la que se cuenta

¿Dónde se presenta? Se presenta ante la Autoridad de Impugnación Tributaria

Regional o las Intendencias tributarias Departamentales de su jurisdicción

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Plazos y procedimiento del recurso de alzada. Deberá ser presentado el recurso

de alzada en el plazo máximo de 20 días calendario desde la notificación con la
resolución o acto de la administración tributaria. Dentro de los 5 días desde la
recepción del recurso la Autoridad de Impugnación Tributaria Regional debe
ADMITIRLO, OBSERVARLO o RECHAZARLO.
El recurso será admitido cuando cumpla con todos los requisitos exigidos, en
cuyo caso será notificado el recurrente y citada la administración tributaria
impugnada. Una vez citada la administración con el recurso y el auto de
admisión, deberá contestar en un plazo máximo de 15 días calendario, aceptando,
negando parcial o totalmente. Vencido el plazo para la presentación de la
respuesta de la administración tributaria y en un término no mayor a 24 horas, la
Autoridad de Impugnación Tributario Regional abrirá un periodo de prueba de 20
días común y perentorio a las partes. Una vez concluido el periodo de prueba, en
un plazo no mayor a 15 días la Autoridad de Impugnación Tributaria Regional
podrá convocar a las partes a una audiencia pública, en que al final podrán
presentar sus alegatos de manera verbal. En un plazo no mayor a 20 días desde
la conclusión del periodo de prueba deberán presentar las partes alegatos en
conclusiones en forma escrita.
La resolución del recurso de alzada, dentro de un plazo no mayor a 40 días
siguientes a la conclusión del periodo de prueba, la Autoridad de Impugnación
Tributario debe pronunciar la resolución. La resolución que se dicte podrá:
a. Revocar total o parcialmente la resolución impugnada de la administración
tributaria
b. Confirmar la resolución tributaria impugnada de la administración tributaria
c. Anular obrados hasta el vicio más antiguo

3.2 RECURSO JERÁRQUICO

Procede cuando el contribuyente considere que la resolución que resuelve el

recurso de alzada lesiona sus derechos, en cuyo caso podrá interponer de manera
fundamentada recurso jerárquico ante la Autoridad de Impugnación Tributaria
Regional que resolvió el recurso de alzada dentro del plazo de 20 días
improrrogables computables a partir de la notificación con la respectiva
resolución. Dentro de los 5 días hábiles posteriores a la presentación del recurso
jerárquico, este será admitido, observado o rechazado. Si el recurso es admitido,
en un plazo perentorio de 3 días desde la fecha de admisión, la Autoridad de
Impugnación Tributaria Regional deberá elevar a la Autoridad de Impugnación
Tributaria General los antecedentes de la resolución impugnada. Recibido el
recurso y en un plazo no mayor a 5 días la Autoridad de Impugnación Tributaria
General deberá dictar el decreto de radicatoria con noticia de partes. Ante la
Autoridad de Impugnación Tributaria General sólo podrán presentarse pruebas de
reciente obtención en un plazo de 10 días a la fecha de radicatoria. Cuando la
Autoridad estime necesario podrá convocar a una audiencia pública a las partes,
en cuyo caso las partes podrán presentar sus alegatos en conclusiones. .
El recurso jerárquico será sustanciado y resuelto por la Autoridad de
Impugnación Nacional en el plazo máximo de 40 días siguientes a la presentación
de las pruebas de reciente obtención. La resolución del jerárquico será igual que
el de la alzada por disposición del Art. 212 del CT, es decir: a) Revocatorias totales

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o parciales del acto recurrido; b) Confirmatorias; o, c) Anulatorias, con reposición

hasta el vicio más antiguo. Siendo la revocación parcial del acto recurrido
solamente alcanza a los puntos expresamente revocados, no afectando de modo
alguno el resto de puntos contenidos en dicho acto.

3.3 PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO

En materia tributaria, agotada los procedimientos recursivos en sede

administrativa, el sujeto pasivo o el tercero responsable dispone de dos tipos de
procesos en la vía judicial para demandar la resolución contenido en el Recurso
Jerárquico, se supone por haber resuelto esta instancia la existencia de una
deuda a cargo del sujeto pasivo y a favor del sujeto activo.

La primera vía judicial que puede utilizar el sujeto pasivo para revertir la
resolución que agravia sus intereses y derechos es el PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO ante la Tribunal Supremo de Justicia, cuya tramitación se
sujeta a las previsiones contenidas en los Arts. 778 al 781 del Código de
Procedimiento Civil. Este proceso y su procedimiento ha sido desarrollado en el
Capítulo VI de dicho cuerpo legal, bajo el nomen juris de Proceso Contencioso
Administrativo a que dieren lugar las resoluciones del poder ejecutivo, cuyos
alcances se transcriben para su conocimiento.
Art. 778.- (PROCEDENCIA).
El proceso contencioso administrativo procederá en los casos en que hubiere
oposición entre el interés público y el privado y cuando la persona que creyere
lesionado o perjudicado su derecho privado, hubiere ocurrido previamente ante el Poder
Ejecutivo reclamando expresamente del acto administrativo y agotando ante ese Poder
todos los recursos de revisión, modificación o revocatoria de la resolución que le
hubiere afectado.
Art. 779.- (DEMANDA).
La demanda se interpondrá ante la Corte Suprema de Justicia con todos los requisitos
establecidos por el artículo 327. Se indicará concretamente el decreto o resolución
suprema que se impugnare. La acción se dirigirá contra el Fiscal General de la
República.
Art. 780.- (PLAZO PARA INTERPONER LA DEMANDA).
La demanda deberá interponerse dentro del plazo fatal de noventa días a contar de la
fecha en que se notificare la resolución denegatoria de las reclamaciones hechas ante el
Poder Ejecutivo.
Art. 78l.- (TRÁMITE Y RESOLUCIÓN).
El proceso será tramitado en la vía ordinaria de puro derecho, debiendo dictarse
sentencia dentro del término legal.

La interposición de una demanda contencioso administrativo ante el

Tribunal Supremo de Justicia no inhibe la ejecución de la resolución pronunciada
por la Autoridad de Impugnación Tributario General en el Recurso Jerárquico. Sin
embargo, el sujeto pasivo o tercero responsable afectado por esa resolución puede
lograr que ella no se ejecute cumpliendo los siguientes requisitos:
a. Presentar una solicitud expresa ante la administración tributaria se suspenda
a la ejecución de la resolución dictada por la Autoridad de Impugnación

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Tributario General. Esta solicitud deberá ser presentada en el plazo de 5 días

desde la fecha de notificación con la resolución.
b. En la solicitud deberá el sujeto pasivo o tercero responsable ofrecer
expresamente garantías suficientes comprometiéndose a constituirse en un
plazo no mayor a 90 días siguientes a la recepción de su solicitud.
La segunda vía judicial que puede usar el contribuyente es el PROCESO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO, cuya resolución admite la interposición de un recurso
de apelación y de un recurso de nulidad. En este proceso el contribuyente
agraviado con la resolución jerárquica y que demanda la reversión de aquella no
debe realizar pago alguno, además puede adoptar diferentes medidas de manera
más amplia para hacer prevalecer sus derechos.
El gobierno mediante Ley 212, pretendió que para la presentación de la Demanda
Contencioso Tributario el contribuyente perdidoso debería adjuntar el comprobante
de pago total del tributo omitido actualizado en UFV's e intereses consignados en la
Resolución Determinativa, cuando el monto determinado era superior a 15.000 UFVs.
Con esta disposición quería obligar al contribuyente a pagar el monto consignado en
la Resolución Determinativa, como un procedimiento previo y obligatorio para que su
impugnación por la vía contencioso tributaria sea atendida porque caso contrario no
se la acepta. Lo que significaba, que si el sujeto pasivo perdidoso debía pagar para
iniciar la demanda lo que constituía una negación de acceder a la justicia, a ser
protegidos oportunamente por jueces imparciales, a ser oídos ante la autoridad
jurisdiccional competente e imparcial, privándoles del derecho a la impugnación,…”,
entre otros fundamentos relacionados con las garantías referidas. Ante esa situación
totalmente violatoria de los cánones de la nueva Constitución, el Tribunal
Constitucional Plurinacional mediante la Sentencia Constitucional Plurinacional N°
0967/2014 de 23 de mayo de 2014 haciendo referencia a la jurisprudencia de la
Corte Interamericana de Derechos Humanos, que en el caso Cantos vs Argentina, en
la Sentencia de 28 de noviembre de 2002, Fondo, Reparaciones y Costas, respecto al
derecho de acceso a la justicia, estableció que: “… es obligación positiva del Estado de
conceder a todas las personas bajo su jurisdicción un recurso judicial efectivo contra
actos violatorios de sus derechos fundamentales. Y ha observado, además, que la
garantía allí consagrada se aplica no sólo respecto de los derechos contenidos en la
Convención, sino también de aquéllos que estén reconocidos por la Constitución o
por la ley”, declaró la inconstitucionalidad de la prescripción del solve et repete (paga
para reclamar) no puede incluirse en ninguna norma, mientras estén vigentes las
garantías constitucionales de gratuidad, acceso a la justicia y a la defensa previstos
en los artículos 115.II y 178.I de la Constitución Política del Estado vigente.
Además, dispuso que por expresa disposición del art. 300 de la Ley Nº 1455 “Ley
de Organización Judicial” de 18 de febrero de 1993, que estableció entre otros la
abrogatoria de “… los arts. 183 al 189, 204 al 210, 280 al 292 del Código Tributario”;
consecuentemente desde la vigencia de la citada Ley orgánica que, en sus arts. 109 y
157.B) reconoce la competencia de la Sala en materia administrativa y de los
Juzgados en materia administrativa, coactiva, fiscal y tributaria, quedó excluido de la
normativa legal el art. 291 de la Ley Nº 1340.
Las Sentencias Constitucionales Nros. 0009/2004, 0018/2004, 0076/2004 y
0387/2006 restablecieron el procedimiento que regula el proceso contencioso
tributario previsto por la Ley Nº 1340 Código Tributario, de 28 de mayo de 1992 a
partir del a Título VI, Del Procedimiento Contencioso–Tributario, Arts. 216 al 298.