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Active
Bienes y derechos
propiedad de la empresa,
Pasivo
‘Deudas y obligaciones
a cargo de la empresa
Clasificacion tradicional del activo y del pasivo
Active circulante
Elementos o partidas en efectivo o los con-
-vertibles en efectivo en un plazo menor de
tun aio, o en el ciclo financiero a corto plazo
Recursos propiedad de la empresa que tienen
Gierta permanencia o fijeza, adquiridos con
Ia fnalidad de usarlos y no con la intencién
de venderlos
‘Activo diferido o cargos diferidos
Gastos pagados por anticipado que generan
el derecho de recibir un servicio o beneficio
pposterior,y que son aplicables alos resulta-
dos en el periodo en el cual se amortizan, se
consumen o se devengan
Pasivo circulante 0 pasivo a corto plazo
‘Deudas y obligaciones a cargo de la entidad
‘con vencimiento menor de un aft, o menor
al desu ciclo financiero a corto plazo
Pasivofijo 0 pasivo a largo plazo
‘Deudas y obligaciones a cargo de la empresa
‘con vencimiento mayor de un afl, o mayor
alde su ciclo financiero a corto plazo
Pasivo diferido o créditos diferidos
Cobros anticipados efectuados que generan la
‘obligacion de proporcionar un servicio pos-
teriormente, y que se transforman en util-
dad conforme se presta el servicio o trans-
curre el tiempo
aja
Bances
Inversiones temporals
Mereanclay, reeds atnacén
lentes
Decimentos por cobvar
Denotes diersos
Anticipo a proveedores
Terrenas
Edificios
Mobiliaroy equipo
Exqipo de cémputoelectrénico
Equipo deentroga ode reparto
Depisitas en garantia
Inversiones permanentes
Gastos de imoestigacion y desarrollo
Gastos en etapas preoperatioas de
‘organizacion y administracion
Gastos de mercadotecnia
Gastos de organizacién
Gastos de instalacion
Papelera y tiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
[ilerses pagados por anticipado
Proveedores
Documentos por pagar
‘Acrosonss diversas
“Anticipo de clientes
Gastos pendientes de pago, gastos
‘por pagar ogaslos acumulados
Impuestos pendientes de pago,
Jmpuestos por pagar 0 impuestos
‘acomaulados|
Hipotecas por pagar o acreedores
hipotecrios
Documentos por pagar a largo plaza
CCuentas por pagara largo plaza
Rentas cobradas por antcipado
Interesescobrados por anticipado
CCLASIFICACION DEL ACTIVO YDELPASO 45 de posicién financiera
Definiciones y conceptos
Balance general, estado de situaci6n financiera o estado de posicién financier
contable que muestra la situaci6n financiera de la entidad a una fecha determinada.
La NIF A-3 (Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros) define al balance
general en los siguientes términos:
Bs el documento
Balance general, estado de situacién financiera o estaclo de posiciGn financiera. Muestrainformacién relativa
una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad; por consiguiente, los activos
en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus
+iesgos financieros; as{ como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha,
La situacién de una entidad se advierte por medio de la relacién que haya entre los recursos que
integran su activo y las obligaciones que constituyen su pasivo; para mayor claridad se va.a suponer
dos empresas que tienen los siguientes actives y pasivos:
El Progreso
Balance general
‘Activo | T
| Aatvocieulante $_600000/ 00),
| $1,000000) 00
pearl
20000000
a
En El Progreso se percibe que la situacién financiera es favorable, ya que tan s6lo el valor del activo
circulante garantiza ampliamente tanto el importe del pasivo circulante como el de otros pasivos, mien-
tras que en La Quebrada se advierte que la situacién financiera es desfavorable debido a que el valor del
activo circulante no alcanza ni para cubrir el pasivo a corto plazo, por lo que se tendrian que realizar los
‘otros activos, a veces a menos del costo, para poder liquidar ambos pasives, y quiz4 no totalmente.
El balance general tinicamente muestra la situaciGn financiera de la entidad a una fecha determin.
da, porque si se hiciera un nuevo balance al dia siguiente, no mostraria exactamente la misma situa-
56 cién, debido a que los saldos de las cuentas serian distintos, aun cuando la empresa no hubiera operado
ese dia, pues hay infinidad de partidas que se realizan por el transcurso del tiempo, como las deprecia-
ciones, las amortizaciones, las estimaciones para cuentas de dudoso cobro, etc; 0 por eventos econdmicos
relativos a la moneda, por ejemplo la inflacién, la devaluacién y la reevaluacién, sélo por citar algunas
partidas y eventos que modifican la situaci6n financiera de la entidad,
El balance general muestra la situacién financiera de la entidad, porque presenta el valor razonable
atribuible-a sus activos y pasivos y, por ende, al de su capital contable.
La NIF A-6 (Reconocimiento y valuacién) define el valor razonable en los siguientes términos:
Valor razonable. Representa el monto de efectivo o equivalentes que partcipantes en el mercado estarian dis-
puestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacién
‘entre partes interesadas, dispuestas e informaclas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor
de intercambio accesible de la operacién debe realizarse una estimacién del mismo mediante técnicas de valuacion.
El valor razonable, por consiguiente, es el valor de intercambio de una operacién 0 una estimacién de éste.
Presentaci6n y revelacién en los estados financieros
La NIF A-I (Estructura de las normas de informaci6n financiera) establece que:
La presentacion de informacién financiera se refiere al modo de mostrar adlecuadamente en Jos estados finan-
cieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afecten econsmicamente a una entidad. Implica un proceso de analisis, interpretacion, simplificacion, abstraccion.
YY agrupacion de informacién en los estados financioros, para que éstos sean ttiles en la toma de decisiones del
lusuario general
{La revlacin es la acci6n de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacién que amplie el
‘origen y significacién de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacién acerca de
las politicas contables, asi como del entormo en el que se desenvuelve Ia entidad”.
Tiempo en que se presentan los estados financieros
LaNIF A (Presentaci6n y revelacién), en su parrafo 26, establece que:
Los estactos financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al término del ciclo normal de opera-
ciones de la entidad, cuando éste sea mayor a un afo. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas
intermedias. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicién de
activos para su procesamiento y la realizacién de los mismos derivada de su enajenacién.
La informacién financiera que muestra el balance general para que sea razonablemente correcta
debe incluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo valuados a su valor razonable, pues cualquier
alteracién, tanto de més como de menos, se reflejaria directamente en el capital contable o patrimonio
contable, segtin sea el caso.
Con la finalidad de que el balance general se interprete mejor, es preciso que el activo y el pasivo
que lo integran aparezcan debidamente clasificados en orden a su disponibilidad o exigibilidad, segiin
corresponda,
Las partes que integran el balance general son:
* Encabezado
* Cuerpo
+ Pie del balance general
‘Acontinuacién se presentan los elementos que integran cada una de las partes del balance general
BALANCE GENERAL, ESTADO DE STTUACION FINANCIERA 577
0
0 u
15
16
‘Nombre, razén o denominacién social dela entidad
‘Mencién de ser balance general
3. Fecha del balance
Gin epee tan aac gn
cnaate {
ol ae iain gu othr el
pe | er ae eee
a: naa cana fe ees cpa
Senaeertapsie nay aioe
=—
Balance general
|. Firma del propietario o funcionario autorizado
(gerente, director o administrador).
Firma del contador que lo elabors o del auditor que
lo revisé y autoriz6
En el capitulo 5, pérrafo 4, se indieé que las notas de los estados financieros son parte integrante de
ellos, su finalidad es complementarlos con informacién relevante. La informacién que complementa los
estados financieros de la entidad se puede presentar en el cuerpo o al pie de los mismos o en paginas
or separado.
Formas de presentar el balance general
Elbalance general se puede presentar mediante estructuras diferentes, las mas usuales son dos:
= Con forma de reporte
* Con forma de cuenta
Balance general con forma de reporte
‘Consiste en anotar clasificadamente el activo y él pasivo, en una sola pagina, de tal manera que a la
suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable
© patrimonio contable.
De acuerdo con lo anterior se puede apreciar que el balance general con forma de reporte se basa en
Ja formula:
Activo ~ Pasive = Capital
‘Que expresada por medio de literales queda:
[A=P=c]
La férmula anterior, se conoce con el nombre de formula del capital,
58 caritos Estructura del balance general con forma de reporte
Balance general con forma de reporte
a
<< Forma vertical o forma inglesa — =
Aspecto legal. Anteriormente, el Cédigo de Comercio obligaba a pasar el balance general a un libro
amado libro de inventarios y balances; actualmente, dicho COdigo no obliga a hacerlo, no obstante, el
balance general debido a su importancia se debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rallado dis-
tribuido de la siguiente manera: un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y
cuatro columnas iguales con subdivision para pesos y centavos, en las cuales se anotan los valores 0
importes de las cuentas, de los totales de los grupos asi como de! activo, pasivo y capital contable.
ara que el balance general tenga buena presentaciGn se deben observar las siguientes indicaciones: 18,
1, Elnombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera linea. 9
2. La mencién de ser balance general y la fecha de presentacién se deben anotar en el centro de la. 20
hoja 0 dejando un espacio (sangria) al principio de la segunda linea.
3. La tercera linea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo 21
del balance general.
4. Los nombres activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado
para anotar el nombre de las cuentas.
5. Elnombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe anotar dejando 23
6.
tuna pequena sangria,
Elnombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de la hoja, con el objeto de que 2
no se confundan con los nombres de los grupos.
7. Unicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los 25
totales y alas cantidades que se escriben después de un corte’,
. Los cortes deben abarcar toda la columna. 26
. Unicamente el resultado final (importe del capital contable) se corta con dos lineas horizontales. 27
No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohibe.
x
Anotacién de los valores o importes. La anotaciGn de los valores o importes es muy importante, se
debe hacer de tal manera que para determinar el capital contable al total activo se le pueda restar verti-
calmente el total del pasivo.
Corte ea ines horizontal que se ia al mar o estar
BALANCE GENERAL, ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 59 a
2
3
Accontinuacién se indica en qué columna se deben anotar los valores o importes de las cuentas, de
los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital contable.
Primera columna. Mas adelante se explicaré cudndo se emplea.
‘Segunda columna. En esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.
‘Tercera columna, En esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo.
Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los importes totales del activo, pasivo y capital
contable.
‘Naturalmente hay cambios en la colocacion de los valores 0 importes de las cuentas. Por ejemplo,
cuando en un grupo tinicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su importe en la segunda
columna se debe anotar directamente hasta la tercera columna, ya que de hecho forma el importe total
del grupo.
Debe observarse que las sumas de cada grupo pasan a la siguiente columna, a la misma altura del
‘iltimo sumando.
‘Acefecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la pagina siguiente un modelo de ba-
lance general con forma de reporte.
Balance general con forma de cuenta
En esta forma se emplean dos paginas; en la de la izquierda, se anotan clasificadamente las cuentas
que constituyen el activo, y en la de la derecha, las del pasivo y el capital contable.
‘Estructura del balance general con forma de cuenta
Forma horizontal o forma americana ——
Balance general con forma de cuenta
Como puede observarse, el total del activo es igual al total del pasivo mas el capital contable, raz6n
por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la formula:
Activo = Pasivo + Capital
que expresada por medio de literales queda:
P+
La formula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general,
60 carinnoe Resuelva los eercicios de las paginas 64-66.
BAIANCE GENERAL, ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 61 45
36
7
39
0
1
2
3
u
15
16
v
18
9
20
a
2
Pa
Fa
26
z
28
Anotacién de los valores o importes. En la estructura del balance general con forma de cuenta tini-
camente se utilizan la tercera y cuarta columnas. A continuacién se indica en qué columra se deben
anotar los valores o importes de las cuentas, de los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital
contable.
Primera y segunda columnas. Més adelante se explicaré cuxindo se emplean.
‘Tercera columna. En esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta,
Cuarta columna. En esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo, asi como el im-
porte total del activo, pasivo y capital contable.
El total del pasivo mas el capital contable se debe anotar a la misma altura del total activo.
Los renglones que queden en blanco del capital contable al total del pasivo mas el capital, se deben
inutilizar por medio de una linen quebrada que se conoce con el nombre de zeta.
El balance general se debe presentar al terminat el ejercico.
Bjercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede ser de un aio
© al término del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando éste sea mayor a un afo. Esto no
impide que se emita el balance general en fechas intermedias, por ejemplo cada seis meses, cada tres
‘meses, cada mes; etcétera,
Para ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la pagina siguiente un modelo de balance
‘general con forma de cuenta
Cuestionario
Conteste las preguntas siguientes:
{Qué es el balance general?
{Cémo define la NIF A-3, al balance general?
{Por medio de qué se advierte la situacién financiera de una entidad?
{Por que el balance general sinicamente muestra la situacién financiera de la entidad a tuna fecha deter-
minada?
2Por qué el balance general muestra la situaci6n financiera de la entidad?
{Qué representa el valor razonable?
{A qué se refiere la presentacién de informacién financiera?
{Qué es la revelacién en estados financieros y sus notas?
{Por lo menos cuando deben presentarse los estados financieros?
{Qué debe incluir la informacion financiera para que sea razonablemente correcta?
{Qué es preciso para que se interprete mejor el balance general?
{Cualles son las partes que integran el balance general?
{En dénde se puede presentar Ia informacién que complementa los estados financieros de la entidad?
| Cuzles son las estructuras més usuales de presentar el balance general?
{En qué consiste el balance general con forma de reporte?
{En qué formula se basa el balance general con forma de reporte?
{Con qué nombre se conoce la férmula del balance general con forma de reporte?
{Qué indicaciones se deben observar para que el balance general tenga buena presentacién?
{En dénde se debe anotar el nombre de la entidad?
{En dénde se debe anotar la mencién de ser balance general y la fecha de presentacién?
{Por medio de qué se separa el encabezado del cuerpo del balance?
{En qué lugar se deben anotar los nombres del activo, pasivo y capital contable?
{En qué lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grtipos que constituyen el activo y el pasivo?
{En qué lugar se debe anotar el nombre de las cuentas y con qué objeto?
{A qué cantidades se les debe anotar el signo de $?
{Qué deben abarcar los cortes?
{Que resultado es el que se corta con dos lineas?
{En qué columna del balance general con forma de reporte se anota el valor o importe de cada cuenta?
En qué columna del balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo?
{En qué columna se deben anotar los importes totales del activo, pasivo y capital contable?
62 carimmos "99-49 seurSed se] ap sopysafa so] eajansay
BALANCE GENERAL, ESTADO DE STTUACION FINANCIERA 63, suse Reeee
En el balance general con forma de reporte cuando en un grupo sinicamente hay una cuenta, gen qué
‘columna se anota el valor o importe?
2Cual es la f6rmula del balance general con forma de cuenta?
{Con qué nombre se conoce la formula del balance general con forma de cuenta?
‘Cuando el balance general se hace con forma de cuenta, zqué columnas se utilizan?
Enel balance general con forma de cuenta, gen qué columna se anota el valor o importe de cada cuenta?
En el balance general con forma de cuenta, gen qué columna se anota el importe total de cada grupo,
los importes totales del activo, pasivo y capital contable?
El total del pasivo més el capital, za qué altura se debe anotar?
(Para qué sirve la linea quebrada 0 zeta?
{Cuando se practica el balance general?
{Qué se entiende por ejercicio?
Ejercicios
Con los datos siguientes hacer los balances generales correspondientes, primero con forma de re-
porte y después con forma de cuenta
1, Nombre de la entidad, La Comercial. Fecha de presentacién, al 31 de enero del afto "x"
Balance autorizado por: Balance elaborado por:
Ing, Benjamin Gonzalez Martinez CP. Rodrigo Ruiz Gomez
Propietario Contador general
Terrenos $ 120000000 Proveedores $1400 000.00
Caja 400.00 __Gastos de organizacién
Gastos preoperativos 7000.00 Papeleriay stiles 250 000.00
2. Nombre de la entidad, Almacenes del norte. Fecha de presentactén, al 28 de febrero del afio “x”
Balance autorizado por: Balance elaborado por:
Lic. Rafael Fernandez Ruiz CP. Adriana Castillo Baeza
